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ESPECIALIZACION EN TRIBUTACION CURSO: CASUISTICA CODIGO TRIBUTARIO

EXPOSITOR: Mg CPC. JAIME FLORES SORIA
Fecha: 15.10.2023

Temario
1. Obligación Tributaria, Alcance del Código Tributario
 Responsables Solidarios, Adquirentes
 Responsables Solidarios, Administrador de Hecho
 RTF, Relacionada a la Responsabilidad Solidaria
2. Deuda Tributaria: Principales Componentes de la Deuda Tributaria
3. Tasa de Interés Moratorio y su No Capitalización
4. Actualización de Tributos y Multas
5. Descuentos, Régimen de Gradualidad

DESARROLLO
1. Obligación Tributaria, Alcance del Código Tributario
 Responsables Solidarios, Adquirentes
 Responsables Solidarios, Administrador de Hecho
 RTF, Relacionada a la Responsabilidad Solidaria

CODIGO TRIBUTARIO
- Texto Único Ordenado del Código Tributario ((19.08.1999)
- Modificado Decreto Legislativo Nº 953 (05.02.2004) vigente (06.02.2004)
- Modificado Decreto Legislativo Nº 969 (24.12.2006) vigente (25.12.2006)
- Modificado Decreto Legislativo Nº 981 (15.03.2007) vigente (16.03.2007) y 01.04.2007
- Modificado Decreto Legislativo Nº 1113 (05.07.2012) vigente (06.07.2012) y (28.09.2012).
- Modificado Decreto Legislativo Nº 1117 (07.07.2012) vigente (08.07.2012) y (06.08.2012).
- Modificado Decreto Legislativo Nº 1121 (18.07.2012) vigente (19.07.2012)
- Modificado Decreto Legislativo Nº 1123 (23.07.2012) vigente (24.07.2012)
-TUO CODIGO TRIBUTARIO, DS Nº133-2013-EF (22.06.2013) vigente 23.06.2103
-TUO CODIGO TRIBUTARIO, DS Nº133-2013-EF modificado con Ley N°30230 (12.07.2014), Disposiciones
Complementarias Finales – SEGUNDA, vigente 01.01.2015
*Ley N° 30264 (Peruano 16.11.2014), Art 31
- Ley 30296 (31.12.2014), Fiscalización Electrónica
- Modificado Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.2016) vigente 11.12.2016.
- Modificado Decreto Legislativo Nº 1270 (20.12.2016) vigente 01.01.2017.
- Modificado Decreto Legislativo Nº 1311 (30.12.2016) vigente 01.01.2017.
- Modificado Decreto Legislativo Nº 1315 (31.12.2016) vigente 01.01.2017.
- Modificado Decreto Legislativo Nº 1372 (02.08.2018). Nueva Tabla de Infracciones y Sanciones
Tributarias. (Código Tributario)
- Decreto Legislativo Nº 1373 (04.08.2018). Perdida de Bienes Patrimoniales por Actividades Ilícitas
- Decreto Legislativo Nº 1380 (24.08.2018). DECRETO LEGISLATIVO QUE DISPONE QUE SE APLIQUE EL CÓDIGO
TRIBUTARIO A LAS INFRACCIONES Y LAS SANCIONES ESTABLECIDAS A LOS OPERADORES DE SERVICIOS
ELECTRÓNICOS (OSE)
Artículo 3.- Infracciones y sanciones establecidas para los Operadores de Servicios Electrónicos por el Decreto Legislativo
N° 1314

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- Modificado Decreto Legislativo Nº 1420 (13.09.2018), vigente 14.09.2018. Con algunas excepciones
- Modificado Decreto Legislativo Nº 1421 (13.09.2018), vigente 14.09.2018.
- Modificado Decreto Legislativo Nº 1422 (13.09.2018), vigente 14.09.2018.

Decreto Supremo N° 145-2019-EF (06.05.2019); Norma antielusiva

Ejemplos de situaciones en las que podría aplicarse la norma antielusiva, tales como:
► Situaciones de baja o escasa rentabilidad o que no se ajusten al valor de mercado.
► Reorganizaciones o reestructuraciones empresariales o de negocios con apariencia de poca sustancia económica.
► Empleo de figuras legales, empresariales, contratos o esquemas no usuales que contribuyan al diferimiento de los ingresos o
rentas, o a la anticipación de gastos, costos o pérdidas, entre otros.
Asimismo, se establece una serie de aspectos, tomados de la experiencia internacional, que la Sunat y los contribuyentes deberían
tomar en consideración para su evaluación y análisis de conductas que potencialmente serían calificadas elusivas.
Conclusión: las empresas deberán revisar sus procedimientos tributarios para corregirlos de manera que, eventualmente, no sean
calificados de elusivos, porque de lo contrario serán sancionadas por la Sunat.
. DECRETO LEGISLATIVO 1523 (18.02.2022), D Leg QUE MODIFICA EL CÓDIGO TRIBUTARIO
Facultad de Fiscalización y Modificación de la tabla I, II y III. Etc.

CODIGO TRIBUTARIO
ESTRUCTURA
1. Título Preliminar: XVI normas
2. Libro Primero: La Obligación Tributaria
3. Libro Segundo: La Administración Tributaria y los Administrados
4. Libro Tercero: Procedimientos Tributarios
5. Libro Curato: Infracciones, Sanciones y Delitos
6. Tablas de Infracciones y Sanciones

TITULO PRELIMINAR
NORMA XVI: CALIFICACIÓN, ELUSIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS Y SIMULACIÓN
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT tomará en cuenta los actos, situaciones y relaciones
económicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.
En caso que se detecten supuestos de elusión de normas tributarias, la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración
Tributaria - SUNAT se encuentra facultada para exigir la deuda tributaria o disminuir el importe de los saldos o créditos a favor,
pérdidas tributarias, créditos por tributos o eliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio de la restitución de los montos que hubieran
sido devueltos indebidamente.
Cuando se evite total o parcialmente la realización del hecho imponible o se reduzca la base imponible o la deuda tributaria, o se
obtengan saldos o créditos a favor, pérdidas tributarias o créditos por tributos mediante actos respecto de los que se presenten en
forma concurrente las siguientes circunstancias, sustentadas por la SUNAT:
a) Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios para la consecución del resultado obtenido.
b) Que de su utilización resulten efectos jurídicos o económicos, distintos del ahorro o ventaja tributarios, que sean iguales o
similares a los que se hubieran obtenido con los actos usuales o propios.
La SUNAT, aplicará la norma que hubiera correspondido a los actos usuales o propios, ejecutando lo señalado en el segundo
párrafo, según sea el caso. Para tal efecto, se entiende por créditos por tributos el saldo a favor del exportador, el reintegro tributario,
recuperación anticipada del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal, devolución definitiva del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal, restitución de derechos arancelarios y cualquier otro concepto similar
establecido en las normas tributarias que no constituyan pagos indebidos o en exceso.
En caso de actos simulados calificados por la SUNAT según lo dispuesto en el primer párrafo de la presente norma, se aplicará la
norma tributaria correspondiente, atendiendo a los actos efectivamente realizados.

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LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:
Artículo 1º.- CONCEPTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

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La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que
tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente.
Comentarios:
La obligación tributaria se diferencia del concepto de deuda tributaria, al ser el primero el deber a cargo de un contribuyente o
responsable de pagar un tributo a determinado acreedor tributario mientras que el segundo es la suma adeudada al acreedor
tributario por tributos, multas o intereses.

OBLIGACIÓN DE PAGAR LOS TRIBUTOS

DAR

OBLIGACIONES OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIONES

TRIBUTARIAS HACER
Los presupuestos que conforman la obligación tributaria son los siguientes:

OBLIGACIÓN DE ATENDER FISCALIZACIONES

CONTABILIDAD COMPLETA TOLERAR

CAPITULO II
Artículo 16º.- REPRESENTANTES – RESPONSABLES SOLIDARIOS
Están obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de representantes, con los recursos que
administren o que dispongan, las personas siguientes:
1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
2. Los representantes legales y los designados por las personas jurídicas.
3. Los administradores o quiénes tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que carecen de personería
jurídica.
4. Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas.
5. Los síndicos, interventores y liquidadores de quiebras y los de sociedades y otras entidades.
En los casos de los numerales 2, 3 y 4 existe responsabilidad solidaria cuando por dolo, negligencia grave o abuso de
facultades se dejen de pagar las deudas tributarias. En los casos de los numerales 1 y 5 dicha responsabilidad surge
cuando por acción u omisión del representante se produce el incumplimiento de las obligaciones tributarias del
representado.
Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades, salvo prueba en contrario, cuando el deudor
tributario:
1. No lleva contabilidad o lleva dos o más juegos de libros o registros para una misma contabilidad, con distintos
asientos. A tal efecto, se entiende que el deudor no lleva contabilidad, cuando los libros o registros que se encuentra
obligado a llevar no son exhibidos o presentados a requerimiento de la Administración Tributaria, dentro de un plazo de
10 (diez) días hábiles, por causas imputables al deudor tributario.
2. Tenga la condición de no habido de acuerdo a las normas que se establezcan mediante decreto supremo.
3. Emite y/u otorga más de un comprobante de pago así como notas de débito y/o crédito, con la misma serie y/o
numeración, según corresponda.
4. No se ha inscrito ante la Administración Tributaria.
5. Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que recibe u otorga por montos distintos a los consignados en
dichos comprobantes u omite anotarlos, siempre que no se trate de errores materiales. (14)
6. Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas de Crédito Negociables, órdenes de pago del sistema financiero y/o
abono en cuenta corriente o de ahorros u otros similares.
7. Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las que corresponden.
8. Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados mediante la sustracción a los controles fiscales; la utilización
indebida de sellos, timbres, precintos y demás medios de control; la destrucción o adulteración de los mismos; la
alteración de las características de los bienes; la ocultación, cambio de destino o falsa indicación de la procedencia de
los mismos.
9. No ha declarado ni determinado su obligación en el plazo requerido en el numeral 4 del Artículo 78°.
10 Omite a uno o más trabajadores al presentar las declaraciones relativas a los tributos que graven las remuneraciones
de éstos.
11. Se acoge al Nuevo Régimen Único Simplificado o se incluye en el Régimen Especial del Impuesto
a la Renta o en el Régimen MYPE Tributario siendo un sujeto no comprendido en dichos
regímenes en virtud a las normas pertinentes.

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12. Omita presentar la declaración jurada informativa prevista en el numeral 15.3 del artículo 87 del Código
Tributario, que contiene la información relativa al beneficiario final.
13. Sea sujeto de la aplicación de los párrafos segundo al quinto de la Norma XVI del Título Preliminar. La responsabilidad
se atribuye a los representantes legales siempre que hayan colaborado con el diseño o la aprobación o la ejecución de
actos, situaciones o relaciones económicas previstas en los párrafos segundo al quinto de la Norma XVI.
(Calificación, Elusión de Normas Tributarias y Simulación)
En todos los demás casos, corresponde a la Administración Tributaria probar la existencia de dolo, negligencia grave o
abuso de facultades.
Artículo 16º-A.- ADMINISTRADOR DE HECHO - RESPONSABLE SOLIDARIO
Está obligado a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de responsable solidario, el administrador de
hecho.
Para tal efecto, se considera como administrador de hecho a aquél que actúa sin tener la condición de administrador por
nombramiento formal y disponga de un poder de gestión o dirección o influencia decisiva en el deudor tributario, tales como:
1. Aquél que ejerza la función de administrador habiendo sido nombrado por un órgano incompetente, o
2. Aquél que después de haber renunciado formalmente o se haya revocado, o haya caducado su condición de administrador formal,
siga ejerciendo funciones de gestión o dirección, o
3. Quien actúa frente a terceros con la apariencia jurídica de un administrador formalmente designado, o
4. Aquél que en los hechos tiene el manejo administrativo, económico o financiero del deudor tributario, o que asume un poder de
dirección, o influye de forma decisiva, directamente o a través de terceros, en las decisiones del deudor tributario.
Existe responsabilidad solidaria cuando por dolo o negligencia grave se dejen de pagar las deudas tributarias. Se considera que
existe dolo o negligencia grave, salvo prueba en contrario, cuando el deudor tributario incurra en lo establecido en el tercer párrafo
del artículo 16º. En todos los demás casos, corresponde a la Administración Tributaria probar la existencia de dolo o negligencia
grave.
Comentario:
Mediante este artículo se está señalando la responsabilidad solidaria del administrador de hecho reconociendo como administrador
de hecho a aquel que actúa como tal aun cuando no haya sido designado o reconocido formalmente, del mismo modo que los
responsables solidarios señalados en el art. 16° del Código Tributario, se le imputará responsabilidad solidaria si actúa con dolo o
negligencia grave.
Las situaciones que indican la existencia de dolo o negligencia grave son las señaladas en el art.16°
Por tanto, se considera también como administradores de hecho a quienes detentan la autorización para la emisión de cheques o a
quienes ejercen la dirección administrativa o financiera de la empresa.

Artículo 17°.- RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE ADQUIRENTES

Son responsables solidarios en calidad de adquirentes:
1. Los herederos y legatarios, hasta el límite del valor de los bienes que reciban.
Los herederos también son responsables solidarios por los bienes que reciban en anticipo de legitima, hasta el valor de dichos
bienes y desde la adquisición de estos.
2. Los socios que reciban bienes por liquidación de sociedades u otros entes colectivos de los que han formado parte, hasta el
límite del valor de los bienes que reciban;
3. Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos con o sin personalidad jurídica. En los casos de
reorganización de sociedades o empresas a que se refieren las normas sobre la materia, surgirá responsabilidad solidaria cuando
se adquiere el activo y/o el pasivo.
La responsabilidad cesará:
a) Tratándose de herederos y demás adquirentes a título universal, al vencimiento del plazo de prescripción. Se entienden
comprendidos dentro del párrafo anterior a quienes adquieran activos y/o pasivos como consecuencia de la reorganización de
sociedades o empresas a que se refieren las normas sobre la materia.
b) Tratándose de los otros adquirentes cesará a los 2 (dos) años de efectuada la transferencia, si fue comunicada a la Administración
Tributaria dentro del plazo que señale ésta. En caso se comunique la transferencia fuera de dicho plazo o no se comunique, cesará
cuando prescriba la deuda tributaria respectiva.
Artículo 18°.- RESPONSABLES SOLIDARIOS
Son responsables solidarios con el contribuyente:
[Link] empresas porteadoras que transporten productos gravados con tributos, si no cumplen los requisitos que señalen las leyes
tributarias para el transporte de dichos productos.
2. Los agentes de retención o percepción, cuando hubieren omitido la retención o percepción a que estaban obligados, por las
deudas tributarias del contribuyente relativas al mismo tributo y hasta por el monto que se debió retener o percibir.
Efectuada la retención o percepción el agente es el único responsable ante la administración tributaria.
3. Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retención hasta por el monto que debió ser retenido, de conformidad
con el artículo 118, cuando:
a) No comuniquen la existencia o el valor de créditos o bienes y entreguen al deudor tributario o a una persona designada por éste,
el monto o los bienes retenidos o que se debieron retener, según corresponda.
b) Nieguen la existencia o el valor de créditos o bienes, ya sea que entreguen o no al tercero o a una persona designada por éste, el
monto o los bienes retenidos o que se debieron retener, según corresponda.

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c) Comuniquen la existencia o el valor de créditos o bienes, pero no realicen la retención por el monto solicitado.
d) Comuniquen la existencia o el valor de créditos o bienes y efectúen la retención, pero no entreguen a la Administración Tributaria
el producto de la retención. En estos casos, la Administración Tributaria podrá disponer que se efectúe la verificación que permita
confirmar los supuestos que determinan la responsabilidad. No existe responsabilidad solidaria si el tercero notificado le entrega a la
Administración Tributaria lo que se debió retener.
4. Los depositarios de bienes embargados, hasta por el monto de la deuda tributaria en cobranza, incluidas las costas y gastos,
cuando, habiendo sido solicitados por la Administración Tributaria, no hayan sido puestos a su disposición en las condiciones en las
que fueron entregados por causas imputables al depositario. En caso de que dicha deuda fuera mayor que el valor del bien, la
responsabilidad solidaria se limitará al valor del bien embargado. Dicho valor será el determinado según el Artículo 121 y sus normas
reglamentarias.

RESPONSABLES SOLIDARIOS
Directiva N° 011-99/SUNAT (20Agosto99)
Se entiende que los representantes legales, administradores, mandatarios, gestores de negocios y albaceas a las que se refiere el
Artículo 16° del Código tributario son responsables solidarios con el contribuyente respecto de aquellos actos vinculados a su
gestión.

Directiva N° 004-2000/SUNAT (19Julio2000)

Las obligaciones tributarias que en calidad de responsables solidarios correspondan a los sujetos a que se refiere el numeral 2) del
Artículo 16° del Código Tributario, no resultan transmisibles por causa de muerte a sus herederos.
Resolución N° 113-2006/SUNAT (07Julio 2006)
Facilitan el pago de los responsables solidarios – Sistema Pago Fácil.
Formulario N° 1672 – Pagos varios por responsabilidad solidaria.

Comentarios finales
Responsabilidad solidaria, Supuestos recurrentes en este tipo de responsabilidad y lo que ello implica.
Como regla general el contribuyente es el sujeto obligado a pagar los tributos y multas a su cargo, así como los
intereses moratorios que se generen por su falta de pago; Es decir, es el “obligado principal” frente a la SUNAT; el
Código Tributario ha previsto algunos supuestos en virtud de los cuales atribuye a un sujeto distinto del contribuyente
la obligación de pago de dicha deuda tributaria. Es decir, que una persona distinta del contribuyente se convierte en
deudor frente al fisco respecto de la deuda tributaria de un tercero.
Dentro de los supuestos de atribución de responsabilidad solidaria previstos en el Código Tributario, Indicamos:
• El que con más frecuencia se aplica, es el de la responsabilidad solidaria de los representantes legales de
empresas: este es el caso de los gerentes, directores y apoderados que cuentan con poder de decisión y disposición de
recursos para el pago de las obligaciones tributarias.
Si bien para que se atribuya responsabilidad solidaria a los representantes legales por la deuda tributaria impaga de la
empresa a la cual representan, es necesario que la SUNAT pruebe que la falta de pago de las obligaciones tributarias
se produjo debido a una conducta dolosa, negligente o de abuso de facultades; El Código tributario ha previsto algunos
supuestos en los que se presume, salvo prueba en contrario, la actuación dolosa, negligente o abusiva de los
representantes legales.
Dentro de los supuestos en los que se presume la actuación dolosa, negligente o abusiva de los representantes
legales, encontramos las siguientes:
(i) Cuando la SUNAT atribuye a la empresa la condición de no habida;
(ii) Cuando la empresa no exhibe o no presenta los libros contables, habiendo sido requerida por la SUNAT;
(iii) Cuando la empresa no cumple con presentar las declaraciones juradas, habiendo sido requerida por la SUNAT;
(iv) Cuando la empresa no se ha inscrito en el R.U.C.;
(v) Cuando la empresa emite comprobantes de pago, notas de débito y/o notas de crédito con la misma serie y/o
numeración;
(vi) Cuando la empresa omite a uno o más trabajadores cuando presenta las declaraciones en las que determina los
tributos que gravan sus remuneraciones;
(vii) Cuando la empresa se acoge a un régimen tributario que no le corresponde, como puede ser el Nuevo RUS, el RER
o el Régimen MYPE Tributario.
Es importante mencionar que el Tribunal Fiscal, a través de sus pronunciamientos, ha establecido la existencia de
determinados requisitos para la atribución de la responsabilidad solidaria a los representantes legales de empresas.
Dentro de dichos requisitos, se consideran los siguientes:
(i) La SUNAT debe demostrar la certeza del nombramiento y la aceptación del cargo de representante de la persona a
la que se le pretende atribuir responsabilidad solidaria, así como la continuidad en el cargo durante el periodo acotado;

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(ii) La deuda tributaria que se pretende cobrar al representante legal debe corresponder a obligaciones que debieron
cumplirse durante el periodo en el cual ejerció dicho cargo;
(iii) Los representantes legales deben encontrarse encargados y/o participar en la determinación y pago de las
obligaciones tributarias;
(iv) Respecto de empresas consideradas como no habidas por la SUNAT, los representantes legales sólo serán
responsables solidarios por las deudas tributarias generadas durante el período en el que la empresa tuvo dicha
condición.
• Otro de los supuestos es la responsabilidad solidaria de las partes contratantes en contratos de consorcio con
contabilidad independiente. La responsabilidad solidaria en este caso es respecto de la deuda tributaria que estos
contratos generen y que no paguen; o, que se encuentren pendientes de pago cuando estos contratos se liquiden o
concluyan.
Este supuesto de atribución de responsabilidad solidaria es automático; y, el problema, es que todas las partes
contratantes de los contratos de consorcio, independientemente de su porcentaje de participación en los mismos, son
solidariamente responsables por el 100% de la deuda generada por éstos.
• Otro supuesto de atribución de responsabilidad solidaria es el de los herederos. En este caso cabe mencionar, que
los herederos son responsables solidarios también por los bienes que reciban como anticipo de legítima. Vale decir, que
los hijos que hubiesen recibido anticipo de legítima de padres vivos que tienen deudas tributarias, son responsables
solidarios por estas, hasta el valor de los bienes anticipados.
La responsabilidad solidaria de los herederos cesa al vencimiento del plazo de prescripción de las obligaciones
tributarias de sus padres.
• Son responsables solidarios en calidad de adquirentes, las empresas que adquieren bloques patrimoniales (activos
y/o pasivos) de otras empresas, dentro de procesos de reorganización de sociedades (fusiones, escisiones, entre otros).
En este caso la responsabilidad solidaria cesa al vencimiento del plazo de prescripción de las obligaciones tributarias
que se les imputa.
• También son responsables solidarios en calidad de adquirentes, los socios cuando reciben bienes (muebles y/o
inmuebles) por liquidación de la sociedad de la que han formado parte, hasta el límite del valor de los bienes que
reciban.
En este supuesto la norma establece que la responsabilidad solidaria cesa a los dos años de efectuada la transferencia,
siempre que hubiese sido comunicada a la administración tributaria dentro del plazo que esta señale. En el caso
contrario, la responsabilidad solidaria cesará cuando prescriba la deuda tributaria respectiva.
Sobre este punto cabe mencionar que la administración tributaria no ha establecido plazo alguno para comunicarle
dicha transferencia de bienes, por lo que la SUNAT considera que en estos supuestos la responsabilidad cesa cuando
prescribe la obligación tributaria.
Para que surta efectos la responsabilidad solidaria, la administración tributaria debe notificar al responsable la
resolución de determinación de atribución de responsabilidad, en la que se señale la causal de atribución y el monto de
la deuda objeto de responsabilidad. El sujeto al cual se le atribuye responsabilidad puede impugnar dicha resolución
de determinación dentro de los plazos correspondientes.
Es importante mencionar, que si bien la extinción de la deuda tributaria del contribuyente libera a todos los
responsables solidarios de la deuda a su cargo, la SUNAT ha señalado que la resolución de determinación de
responsabilidad solidaria no queda sin efecto por la declaración de quiebra del contribuyente, ya que la deuda
tributaria no se extingue con la declaración de quiebra del deudor; por lo que la SUNAT podrá cobrar la deuda
tributaria impaga a los responsables solidarios del contribuyente quebrado.
Conclusión, Es necesario que tanto los representantes legales de empresas, los sujetos que suscriben contratos de
consorcio, las personas naturales que entregan en anticipo de legítima sus bienes para reducir su patrimonio, las
empresas que participan en procesos de reorganizaciones societarias, entre otros, tengan conocimiento de lo que
implica la responsabilidad solidaria en materia tributaria que podrían asumir.

RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL

Resolución del Tribunal Fiscal (RTF) N° 00814-1-2006 (14.02.2006)
En caso la Administración considere que el recurrente es responsable solidario de la empresa por los citados tributos, deberá
emitir una resolución de determinación por cada uno de estos, detallando los montos adeudados en calidad de responsable solidario
y precisando quien era el contribuyente de los mismos, dejando a salvo su derecho de interponer reclamación contra los mismos.

Resolución del Tribunal Fiscal (RTF) N° 5822-5-2002 (09.10.2002)

Se revoca la apelada en el extremo referido a la multa dado que se refiere a un periodo anterior a los periodos por los cuales se
designó como responsable solidario al recurrente.

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* Sunat: sentencian a prisión a 10 empresarios por utilizar facturas falsas (En Arequipa)
En lo que va del presente año, los juzgados judiciales de la Región Arequipa han condenado con la máxima sanción, es
decir, pena privativa de la libertad a 10 empresarios que fueron acusados por delitos de defraudación tributaria,
gracias a las auditorías efectuadas por la Sunat que detectó el uso de facturas falsas para beneficiarse ilegalmente con
el crédito fiscal y pagar menos impuestos.
Así, el Primer Juzgado Penal Colegiado Supraprovincial Permanente de Arequipa, sentenció a ocho años de cárcel a
Rocco Estefano Solimano Liceti, gerente de la empresa Solinorma S.R.L., y a Martha Mónica Calderón Orué de
Martinetti, administradora de la misma compañía, a cinco años de prisión efectiva; además dispuso el pago de
una reparación civil de un millón 784,600 soles a favor del Estado, señaló la Sunat.
En el segundo caso, el mismo órgano judicial dictó sentencia de ocho años de pena privativa de la libertad a Abraham
Mejía Polanco, gerente de la empresa Alimentos Balanceados del Perú S.A.C., y a Enrique Azana Vilca, su cómplice, a
cinco años de cárcel. Emitiéndose, además, las órdenes de captura y estableciendo una reparación civil de 54,287
soles.
En otra acción denunciada por la Sunat, la Primera Sala Penal de Apelaciones de Arequipa confirmó la condena de ocho
años de prisión efectiva a Fernando Ampuero Begazo, gerente de Exportaciones e Importaciones de Servicios
Generales Ampuero Hermanos S.A.C., por el delito de defraudación tributaria, quien actualmente cumple condena en el
penal de Socabaya.
La misma instancia judicial confirmó la condena de cinco años de cárcel, en calidad de cómplices, a Yony Seminario
Cruz, Juan Vicente Pachérrez Reyes, Julio César Pachérrez Reyes y Ramón Reyes Gómez, para quienes se reiteraron
las órdenes de captura, ratificando el pago de una reparación civil de 127,542 soles.
Por último, el Segundo Juzgado Penal Unipersonal de Arequipa condenó a cinco años de prisión efectiva a Jesús
Hinojosa Ramos, luego de probarse, como resultado de las acciones de control efectuadas por la Sunat, que fue autor
del delito de defraudación tributaria por su vinculación con la empresa Setrans E.I.R.L.
En todos los casos, la Sunat evidenció el uso de facturas falsas por parte de los contribuyentes, durante las acciones
de control y verificación que lleva a cabo de manera permanente, lo que permitió obtener las pruebas necesarias para
formular las denuncias correspondientes y aplicar las sanciones a estos malos empresarios.
* Fuente: ANDINA, 25.02.2020

CONDICIÓN DE SUJETO SIN CAPACIDAD OPERATIVA (SSCO)

Comentarios
Actualmente SUNAT, aplica procedimientos de fiscalización, para detectar operaciones no reales en el IGV, uno de los
procedimientos para detectar la realidad de las operaciones, SUNAT comprueba si el proveedor tiene capacidad
operativa o logística, procedimiento que ha sido validado por el Tribunal Fiscal en diferentes jurisprudencias como por
ejemplo la RTF N° 07065-3-2017.
El Decreto Legislativo No. 1532, Vigente desde el 1 de enero de 2023, y tiene como objeto regular el procedimiento de
atribución de la condición de sujeto sin capacidad operativa (SSCO), figura que se aplicará al emisor de los
comprobantes de pago o documentos complementarios sin tener los recursos necesarios para poder realizar
operaciones. Esta norma tiene por finalidad evitar la emisión de comprobantes de pago ante casos de operaciones no
reales.
¿Qué consecuencias traerá operar con un SSCO?
Los comprobantes emitidos por un SSCO no darán derecho a crédito fiscal ni a sustentar costo o gastos a efectos del
Impuesto a la Renta (Agregado en los artículos 20°, 44° y 46° de la Ley del Impuesto a la Renta).
La SUNAT determina que el momento adecuado para iniciar con el procedimiento de atribución de la condición de
SSCO, es cuando se detecta que un determinado sujeto presenta las siguientes situaciones:
a. No cuenta con infraestructura o bienes
b. No tiene activos
c. No cuenta con personal
d. O cualquier otra situación objetiva que evidencie que el sujeto no cuenta con recursos económicos,
financieros, materiales, humanos y/o otros, o que no resulten idóneos para realizar las operaciones por las
que se emiten comprobantes de pago o documentos complementarios.

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DECRETO LEGISLATIVO Nº 1532 (19.03.2022) Vigencia 01.01.2023

SE REGULA EL PROCEDIMIENTO DE ATRIBUCIÓN DE LA CONDICIÓN DE SUJETO SIN CAPACIDAD
OPERATIVA (SSCO)
POR CUANTO:
Que, mediante la Ley N° 31380, Ley que delega en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar en materia tributaria, fiscal, financiera y de
reactivación económica a fin de contribuir al cierre de brechas sociales, el Congreso de la República ha delegado en el Poder
Ejecutivo la facultad de legislar, entre otros, en materia tributaria por el término de noventa (90) días calendario;
Que, el literal a.7 del inciso a del numeral 1 del artículo 3 de la citada Ley señala que el Poder Ejecutivo está facultado para regular el
procedimiento de atribución de la condición de sujeto sin capacidad operativa (SSCO) con el fin de establecer efectos respecto de
los comprobantes de pago y documentos complementarios a estos, del pago del Impuesto General a las Ventas (IGV), del crédito
fiscal u otros derechos o beneficios derivados del IGV, de la deducción como gasto o costo, y de solicitar la libre disposición de los
montos depositados en las cuentas del SPOT; así como regular el procedimiento de atribución de la condición de SSCO, el
mecanismo de publicidad de la condición, el procedimiento para resolver las impugnaciones que ello pudiera generar y las
impugnaciones por deuda que se determine en virtud de haberse asignado la condición de SSCO, garantizando los derechos de los
contribuyentes
Artículo 3. Sujeto sin capacidad operativa
El SSCO es aquel que, si bien figura como emisor de los comprobantes de pago o de los documentos complementarios, no tiene
los recursos económicos, financieros, materiales, humanos y/u otros, o estos no resultan idóneos, para realizar las operaciones por
las que se emiten dichos documentos.
Artículo 7. Publicación de la condición de SSCO
7.1 La SUNAT publica en su página web y en el Diario Oficial El Peruano, el último día calendario del mes, la relación de sujetos sin
capacidad operativa cuyas resoluciones de atribución de dicha condición hayan quedado firmes en dicho mes de conformidad con el
artículo 6.
Si por alguna circunstancia no se efectúa la publicación en el día antes indicado, en la página web de la SUNAT o en el Diario Oficial
El Peruano, la citada publicación debe efectuarse en ambos medios el último día calendario del mes siguiente.
Artículo 9. Efectos relacionados con los comprobantes de pago o documentos complementarios emitidos hasta el día de la
publicación efectuada por la SUNAT
9.1 Los comprobantes de pago o los documentos complementarios emitidos por el SSCO hasta el día de la publicación a que se
refiere el párrafo 7.1 del artículo 7, no permiten ejercer el derecho al crédito fiscal o cualquier otro derecho o beneficio derivado del
IGV ni sustentar costo o gasto para efectos del IR, salvo que se cumpla con lo previsto en el párrafo 10.1 del artículo 10.
9.2 Lo dispuesto en el párrafo 9.1 no alcanza a aquellos comprobantes de pago o documentos complementarios que se utilicen para
sustentar el derecho al crédito fiscal o cualquier otro derecho o beneficio derivado del IGV y/o el costo o gasto para efectos del IR en
períodos tributarios que estén siendo objeto de un procedimiento de fiscalización definitiva o parcial no electrónica por cualquiera de
dichos tributos, en tanto aquel se encuentre en trámite con anterioridad a la fecha en que la resolución de atribución adquiere la
calidad de firme, sea que el procedimiento de fiscalización respectivo se hubiera iniciado antes o después de la notificación de la carta
y del requerimiento a que se refiere el párrafo 4.2 del artículo 4. La determinación de la procedencia del derecho al crédito fiscal o
cualquier otro derecho o beneficio derivado del IGV y/o del costo o gasto para efectos del IR de los comprobantes de pago o
documentos complementarios se realiza en el procedimiento de fiscalización respectivo en que estos se examinen

DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS MODIFICATORIAS

Primera. Modificación de la Ley del Impuesto a la Renta
Modifícase el tercer párrafo del artículo 20, el inciso j) del artículo 44 y el acápite i) del cuarto párrafo del artículo 46 de la Ley del
Impuesto a la Renta, conforme a los textos siguientes:
“Artículo 20.- (…)
No será deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que a la fecha de emisión
del comprobante:
(i) Tengan la condición de no habidos, según publicación realizada por la administración tributaria, salvo que al 31 de diciembre del
ejercicio en que se emitió el comprobante, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición.
(ii) La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripción en el Registro Único de Contribuyentes.
(iii) Tengan la condición de sujeto sin capacidad operativa, según publicación realizada por la SUNAT.
(…)”
“Artículo 44.- No son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría:
(…)
j) Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimas establecidos por el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
Tampoco será deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por contribuyente que a la fecha de emisión del
comprobante:
(i) Tenga la condición de no habido, según la publicación realizada por la administración tributaria, salvo que, al 31 de diciembre del
ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición.
(ii) La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripción en el Registro Único de Contribuyentes.
(iii) Tenga la condición de sujeto sin capacidad operativa, según la publicación realizada por la SUNAT.

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No se aplicará lo previsto en el presente inciso en los casos en que, de conformidad con el artículo 37 de la Ley, se permita la
sustentación del gasto con otros documentos.
(…)”
“Artículo 46.- (…)
i) Estén sustentados en comprobantes de pago que otorguen derecho a deducir gasto y sean emitidos electrónicamente y/o en
recibos por arrendamiento que apruebe la SUNAT, según corresponda.
No será deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por un contribuyente que a la fecha de emisión del
comprobante:
1. Tenga la condición de no habido, según la publicación realizada por la administración tributaria, salvo que, al 31 de diciembre del
ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición.
2. La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripción en el Registro Único de Contribuyentes.
3. Tenga la condición de sujeto sin capacidad operativa, según la publicación realizada por la SUNAT.
(…)”

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PERFIL DE CUMPLIMIENTO DE LOS CONTRIBUYENTES

DECRETO LEGISLATIVO N° 1535 (19.03.2022) Vigencia 20.03.2022
QUE QUE REGULA LA CALIFICACIÓN DE LOS SUJETOS QUE DEBEN CUMPLIR OBLIGACIONES
ADMINISTRADAS Y/O RECAUDADAS POR LA SUNAT, CONFORME A UN PERFIL DE CUMPLIMIENTO, ASÍ COMO
LOS EFECTOS DE DICHA CALIFICACIÓN.

La finalidad del presente decreto legislativo es incentivar, a través de la creación del perfil de contribuyentes, el
cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias, aduaneras y las no tributarias administradas y/o recaudadas por
la SUNAT, para lo cual se pueden establecer facilidades o limitaciones según nivel de cumplimiento; así como mejorar
la labor de control de dicha entidad mediante la utilización eficiente de sus recursos.

La SUNAT asignará a cada contribuyente de un perfil de cumplimiento de las obligaciones tributarias, con la
finalidad de incentivar el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Mencionamos algunos de los parámetros para la asignación del perfil de cumplimiento (Evitar):
 Haber sido notificado con las resoluciones correspondientes por incurrir en algunas de las infracciones
tipificadas en el Código Tributario, dentro de las que se encuentran omitir efectuar la retención o
realizar una incorrecta determinación de los tributos.
 Haber perdido más de dos aplazamientos.
 Omitir en más de tres oportunidades el pago de tributos o conceptos no tributaros recaudados por la
SUNAT.
 Mantener o haber mantenido deudas en cobranza coactiva.
 Tener comunicaciones de indicios de delito tributario y/o aduaneros.
 Que la sociedad tenga accionista con una participación mayor del 20% que a su vez sean socios de
empresas que presenten incumplimientos.
Algunas de las consecuencias de tener un nivel bajo de cumplimiento asignado por la SUNAT:
 La declaración jurada rectificatoria que determine un menor tributo surtirá efectos en un plazo de 90
días hábiles.
 El monto a partir del cual se debe utilizar medios de pagos es S/ 600 o US$ 150.
 Se podrá imponer medidas cautelares previas al procedimiento de ejecución coactiva.
Mediante Decreto Supremo se aprobarán las normas reglamentarias y complementarias necesarias para
aplicar lo dispuesto en el presente Decreto Legislativo.
La norme precisa que los sujetos incluidos en el Régimen de Buenos Contribuyentes hasta el 19 de marzo de
2022 continuarán aplicando las normas que otorgan un tratamiento específico por su calidad de tales, hasta
que surta efecto la primera asignación del perfil de cumplimiento.
Se deroga el Decreto Legislativo N° 912 que crea el Régimen de Buenos Contribuyentes (BUCs).

2. Deuda Tributaria: Principales componentes de la deuda tributaria

CODIGO TRIBUTARIO
NORMA II: ÁMBITO DE APLICACIÓN
Este Código rige las relaciones jurídicas originadas por los tributos. Para estos efectos, el término genérico tributo comprende:
a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa en favor del contribuyente por parte del
Estado.
b) Contribución: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la realización de obras públicas
o de actividades estatales.
c) Tasa: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por el Estado de un servicio público
individualizado en el contribuyente.
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual.
Las Tasas, entre otras, pueden ser:
1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de un servicio público.
2. Derechos: son tasas que se pagan por la prestación de un servicio administrativo público o el uso o aprovechamiento de
bienes públicos.
3. Licencias: son tasas que gravan la obtención de autorizaciones específicas para la realización de actividades de provecho
particular sujetas a control o fiscalización.

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- Impuesto
- Contribución
TRIBUTO - Tasas
1. Arbitrios
2. Derechos
3. Licencias

Código tributario
Artículo 28°.- COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA
La Administración Tributaria exigirá el pago de la deuda tributaria que está constituida por el tributo, las multas y los intereses.
Los intereses comprenden:
1. El interés moratorio por el pago extemporáneo del tributo a que se refiere el Artículo 33°;
2. El interés moratorio aplicable a las multas a que se refiere el Artículo 181°; y,
3. El interés por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto en el Artículo 36°.

Artículo 29°.- LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO

El pago se efectuará en la forma que señala la Ley, o en su defecto, el Reglamento, y a falta de éstos, la Resolución de la
Administración Tributaria.
La Administración Tributaria, a solicitud del deudor tributario podrá autorizar, entre otros mecanismos, el pago mediante débito en
cuenta corriente o de ahorros, siempre que se hubiera realizado la acreditación en las cuentas que ésta establezca previo
cumplimiento de las condiciones que señale mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar. Adicionalmente,
podrá establecer para determinados deudores la obligación de realizar el pago utilizando dichos mecanismos en las condiciones que
señale para ello.

El lugar de pago será aquel que señale la Administración Tributaria mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango
similar. Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT, para los deudores tributarios
notificados como Principales Contribuyentes no le será oponible el domicilio fiscal. En este caso, el lugar de pago debe encontrarse
dentro del ámbito territorial de competencia de la oficina fiscal correspondiente.
Tratándose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudación estuviera a su cargo, el pago se realizará dentro de los
siguientes plazos:
a) Los tributos de determinación anual que se devenguen al término del año gravable se pagarán dentro de los tres (3) primeros
meses del año siguiente.
b) Los tributos de determinación mensual, los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se pagarán dentro de los doce (12)
primeros días hábiles del mes siguiente, salvo las excepciones establecidas por ley.

Artículo 59°.- DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Por el acto de la determinación de la obligación tributaria:
a) El deudor tributario verifica la realización del hecho generador de la obligación tributaria, señala la base imponible y la cuantía del
tributo.
b) La Administración Tributaria verifica la realización del hecho generador de la obligación tributaria, identifica al deudor tributario,
señala la base imponible y la cuantía del tributo.
Artículo 60°.- INICIO DE LA DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La determinación de la obligación tributaria se inicia:
1. Por acto o declaración del deudor tributario.
2. Por la Administración Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de terceros.
Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la Administración Tributaria la realización de un hecho generador de
obligaciones tributarias.

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Artículo 61°.- FISCALIZACIÓN O VERIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EFECTUADA POR EL DEUDOR

TRIBUTARIO
La determinación de la obligación tributaria efectuada por el deudor tributario está sujeta a fiscalización o verificación por la
Administración Tributaria, la que podrá modificarla cuando constate la omisión o inexactitud en la información proporcionada,
emitiendo la Resolución de Determinación, Orden de Pago o Resolución de Multa.
Artículo 63o.- DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA Y PRESUNTA
Durante el período de prescripción, la Administración Tributaria podrá determinar la obligación tributaria considerando las bases
siguientes:
1. Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma directa
el hecho generador de la obligación tributaria y la cuantía de la misma.
2. Base presunta: en mérito a los hechos y circunstancias que, por relación normal con el hecho
generador de la obligación tributaria, permitan establecer la existencia y cuantía de la obligación.

Caso: INFORME SUNAT- EMBARGO DE HABERES

SUMILLA:
El depósito efectuado por concepto de remuneraciones o pensiones en una cuenta corriente o en una cuenta de ahorros en una
empresa del Sistema Financiero Nacional no puede ser materia de embargo por el cien por ciento (100%), sino hasta una tercera
parte y por el exceso de las 5 URP de acuerdo a lo establecido en el numeral 6 del artículo 648° del TUO del CPC.
INFORME N° 031-2005-SUNAT-2B0000
MATERIA:
Bajo el escenario de que los empleadores públicos o privados depositan el pago de remuneraciones o pensiones en cuentas de
ahorro o cuentas corrientes del Sistema Financiero Nacional, siendo los titulares de dichas cuentas deudores tributarios, se consulta
si:
¿El depósito efectuado por concepto de remuneraciones en una cuenta corriente o en cuenta de ahorros en una empresa del Sistema
Financiero Nacional puede ser embargada hasta por el 100% del saldo?
BASE LEGAL:
 Texto Único Ordenado del Código Procesal Civil, aprobado por la Resolución Ministerial N° 010-93-JUS (1), y normas
modificatorias (en adelante, TUO del CPC).
 Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N° 135-99-EF (2), y normas modificatorias (en
adelante, TUO del Código Tributario).
 Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT, aprobado por Resolución de Superintendencia N° 216-
2004/SUNAT (3) (en adelante, Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva).

ANÁLISIS:
En primer lugar, se entiende que la consulta busca determinar si los depósitos efectuados por los empleadores en cuentas de ahorro o
cuentas corrientes en una empresa del Sistema Financiero Nacional por concepto de pago de remuneraciones y pensiones, son
embargables por el ciento por ciento (100%).
Al respecto, el inciso a) del artículo 118° del TUO del Código Tributario establece que vencido el plazo de siete (7) días, el Ejecutor
Coactivo podrá disponer se trabe las medidas cautelares previstas en el presente artículo, que considere necesarias. Además, podrá
adoptar otras medidas no contempladas en el presente artículo, siempre que asegure de la forma más adecuada el pago de la deuda
tributaria materia de la cobranza.
Agrega en el numeral 4 de dicho inciso que el Ejecutor Coactivo podrá ordenar el embargo en forma de retención (4), en cuyo caso
recae sobre los bienes, valores y fondos en cuentas corrientes, depósitos, custodia y otros, así como los derechos de crédito de los
cuales el deudor tributario sea titular, que se encuentren en poder de terceros.
Por su parte, el artículo 20° del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva hace mención a los lineamientos que se deberá
observar en el embargo en forma de retención, determinándolo en los siguientes numerales: 1; Procedimiento General; 2. Embargo en
forma de retención a Empresas del Sistema Financiero respecto de operaciones propias de dicho sistema; y 3; Embargo en forma de
retención notificado a una Empresa del Sistema Financiero de operaciones distintas a las que se realizan en dicho sistema o a
terceros que no forman parte del Sistema Financiero.
Como es de verse, una vez iniciado el procedimiento de Cobranza Coactiva, el Ejecutor Coactivo se encuentra facultado a efectuar las
gestiones que aseguren la cobranza de la deuda tributaria, para ello podrá disponer se trabe el embargo en forma de retención, la
misma que se dirige -entre otros- a los fondos en cuentas corrientes y/o cuentas de ahorros.
Por otro lado, el numeral 6 del artículo 648° del TUO del CPC dispone que son inembargables las remuneraciones y pensiones,
cuando no excedan de cinco Unidades de Referencia Procesal (URP). El exceso es embargable hasta una tercera parte.
La doctrina al comentar dicho artículo señala que dicha medida constituye una medida legal de protección de las más elementales
necesidades del ser humano (alimentación, vivienda, salud y educación) que no podrían ser satisfechas si fuesen materia de
afectación las remuneraciones y pensiones inferiores al parámetro indicado (5).
Ahora bien, dichas prestaciones no cambian la naturaleza por el hecho que su pago se realice a través de una cuenta de ahorros o
cuenta corriente, pues la modalidad en que se efectúe el abono no altera su carácter. Así por ejemplo, se ha señalado que "la
remuneración comprende aquellos conceptos que representan una ventaja o beneficio patrimonial para el trabajador y su familia –ya
sea en bienes o servicios- sin tener en cuenta la condición, el plazo o la modalidad de entrega"(6).

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Cabe mencionar a título ilustrativo lo previsto en el inciso c) del Apéndice de la Ley N° 28194(7) el cual señala como operaciones
exoneradas del Impuesto a las Transacciones Financieras a la acreditación o débito en las cuentas que el empleador solicite a la
empresa del Sistema Financiero abrir a nombre de sus trabajadores o pensionistas, con carácter exclusivo, para el pago de
remuneraciones o pensiones.
Añade dicho dispositivo que si el empleador habilita una cuenta ya existente a nombre del trabajador o pensionista, estará exonerada
la acreditación de las remuneraciones o pensiones, así como los débitos hasta el límite de las remuneraciones o pensiones abonadas.
Como se puede apreciar, la norma del Impuesto a las Transacciones Financieras ha considerado que los depósitos por concepto de
remuneraciones y pensiones no implican que estas pierdan el carácter de tales.
En consecuencia, el depósito efectuado por concepto de remuneraciones en una cuenta corriente o en cuenta de ahorros en una
empresa del Sistema Financiero Nacional no puede ser materia de embargo por el cien por ciento (100%), sino hasta una tercera
parte y por el exceso de las 5 URP de acuerdo a lo establecido en el numeral 6 del artículo 648° del TUO del CPC.

CONCLUSIÓN:
El depósito efectuado por concepto de remuneraciones o pensiones en una cuenta corriente o en una cuenta de ahorros en una
empresa del Sistema Financiero Nacional no puede ser materia de embargo por el cien por ciento (100%), sino hasta una tercera
parte y por el exceso de las 5 URP de acuerdo a lo establecido en el numeral 6 del artículo 648° del TUO del CPC.
Lima, 21.2.2005
Original firmado por:
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurídico
(1)
Publicado el 23.4.1993.
(2)
Publicado el 19.8.1999.
(3)
Publicada el 25.9.2004.
(4)
El artículo 14° del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva señala como un tipo de medida cautelar el embargo en
forma de retención.
(5)
HISTROZA MINGUEZ, Alberto. Comentarios Código Procesal Civil – Tomo II. Gaceta Jurídica. Lima 2003. pp. 1262.
(6)
TOYAMA MIYAGUSUKU, Jorge. Instituciones del Derecho Laboral. Gaceta Jurídica. Lima 2004. pp. 270.
(7)
Ley para la Lucha contra la Evasión y para la formalización de la Economía publicada el 26.3.2004 y norma modificatoria.
Fijan el valor de la Unidad de Referencia Procesal para el Ejercicio Gravable 2022
RESOLUCIÓN ADMINISTRATIVA Nº 001-2021-CE-PJ
SE RESUELVE:
Artículo Primero.- FIJAR el valor de la Unidad de Referencia Procesal (URP) para el Ejercicio Gravable 2022, en
S/ 460.00, equivalente al 10 % de la Unidad Impositiva Tributaria -UIT.
Para el año 2022: La UIT ES S/ 4,600, La URP es S/ 460
Para el año 2023: La UIT ES S/ 4,950, La URP es S/ 495

………
¿ME PUEDEN EMBARGAR MI SUELDO?
Según el artículo 648 inc. 6 del Código Procesal Civil (en adelante CPC):
“Art. 648:
Son inembargables:
(…)
6. Las remuneraciones y pensiones, cuando no excedan de cinco Unidades de Referencia Procesal. El exceso es
embargable hasta una tercera parte
Cuando se trata de garantizar obligaciones alimentarias, el embargado procederá hasta el sesenta por ciento del total de
los ingresos, con la sola deducción de los descuentos establecidos por ley (…)”
Lo primero que podemos concluir del artículo citado es que resulta necesario diferenciar el régimen de embargabilidad
que nuestra ley establece por un lado para: a) las deudas distintas a las alimentarias, y por otro b) para las deudas
alimentarias.
Pero en ambos casos las remuneraciones definitivamente sí son embargables.
En efecto, para a) el caso de las deudas distintas a las alimentarias, nuestro legislador ha querido ser más
proteccionista, y para estos casos ha establecido que sólo podrá embargarse la tercera parte del exceso de 5 URP.
Veámoslo en un ejemplo: si nuestro sujeto a embargar ganara S/ 3,200 soles, el exceso de 5 URP (teniendo en
cuenta que el valor actual de la URP ha sido fijado en S/ 495 soles, y que por lo tanto 5 URPs equivaldrían a S/ 2,475
soles), el exceso sería ( 3,200 – 2,475) S/ 725 soles. Este exceso, conforme establece el artículo 648 inc. 6 del CPC,
puede ser embargado hasta en una tercera parte, en consecuencia, la remuneración del sujeto de nuestro ejemplo
podría embargarse hasta por el monto ( 725 / 3 ) de S/ 241.67 soles.

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Por otro lado, para el caso de b) las deudas alimentarias, nuestra ley ha establecido que el embargo procederá hasta el sesenta por
ciento (60%) del total de los ingresos netos (después de las deducciones tributarias y pensionarias). Así por ejemplo, si nuestro sujeto
a embargar ganara S/ 1,000 soles mensuales netos luego de las deducciones, entonces a éste podrían trabársele un embargo de
hasta S/ 600 soles mensuales, para asegurar el cumplimiento de sus obligaciones alimentarias. Es decir, para el caso de las deudas
alimentarias el único límite para el embargo es que éste no exceda el 60% de la remuneración, con lo cual queda claro entonces,
que en este tipo de deudas, el “mínimo no embargable” de 5 URPs no se aplica. Obviamente, esta opción tomada por el legislador,
se sustenta en su intención de proteger los intereses familiares, y de esta forma asegurar el cumplimiento de las obligaciones
alimentarias.

En consecuencia, sólo estaríamos ante un sueldo verdaderamente inembargable cuando se cumplan los siguientes requisitos
acumulativamente:
1. Sea un sueldo inferior a las 5 URP, o S/ 2,475
2. Y que además, se trate de una deuda que no tenga carácter alimentario.
De ahí, que resulte preocupante el hecho de que muchas personas, e incluso algunos abogados, aún ahora, manejen la equivocada
idea de que los sueldos o las remuneraciones en todos los casos son inembargables.

Sunat multó por error a hombre de 52 años con 89 mil soles

Marciano Antonio Mendoza Vásquez es hoy un hombre envejecido y en bancarrota, pero hace nueve años su historia era diferente:
vendió sus chacras, adquirió un camión y se convirtió en transportista de leche para las grandes empresas de compra de lácteos en
Cajamarca. Tenía seis hijos que mantener y ganas de ser un emprendedor, un microempresario.
Nunca fue un informal. Se registró como contribuyente ante la Sunat, emitía sus facturas y religiosamente declaraba sus impuestos
cada mes. Pero en el 2007, un error garrafal en su contabilidad, lo condenó a pasar nueve años perseguido y atrapado por una
deuda millonaria con el fisco.
Mendoza actualmente no tiene trabajo, sus cuentas y propiedades fueron embargadas por la Sunat, y el camión, que era su trampolín
al progreso, es parte del pasado.
La pesadilla de este hombre de 52 años empezó con un error por parte de su contador, quien en vez de consignar en su
declaración tributaria mensual, que él, como chofer de camión, tenía ingresos y egresos por 8,866 soles, se equivocó y digitó el
número 22 al final del monto total. Elevando así, en el papel, su ingreso real de 8, 866 soles a la astronómica cifra de 886,622
soles.
Es decir, el contador, sin medir las consecuencias de su desliz, elevó a más del 10,000% el movimiento de operaciones
comerciales de un mes de este pequeño transportista de leche. Entonces, la Sunat le cayó encima y sin escuchar explicaciones lo
multó con 89 mil soles, una sanción tributaria que no ha podido pagar desde hace nueve años y que a la fecha, con moras e
intereses, asciende aproximadamente 200 mil soles.
“Hasta que me querido suicidar porque da cólera que te quiten lo que has luchado trabajado sacrificado, traben por un error.
Indignación, cómo conseguirlo, no vengo de cunas pudientes, muy humildes pero muy luchador la Sunat eso es mío por este error
un daño jamás he esperado”, contó Marciano Mendoza Vásquez.
Desesperado por una deuda tributaria que no podía pagar, este hombre del campo le pidió a la Sunat que anulara la multa, pues se
trataba de un error numérico ocasionado involuntariamente por su contador. Pero nadie lo escuchó.
Con una sanción tributaria de 89 mil soles, impaga hasta hoy, la Sunat ordenó embargar las cuentas de Marciano Mendoza
Vásquez, así como sus propiedades. La entidad tributaria congeló hasta la casa en la que actualmente este hombre vive con su
familia. Y todo por un error que la Sunat no quería ver ni corregir todo este tiempo.
En su diálogo de sordos con la Sunat, Marciano Mendoza Vásquez fue al Poder Judicial de Cajamarca en busca de justicia. Allí le
dieron la razón. Las empresas de compra de lácteos presentaron sus facturas pasadas y se determinó que este transportista no
generaba ingresos y egresos por más de 10 mil soles mensuales.
Los tribunales cajamarquinos emitieron entonces dos sentencias a favor de este pequeño comerciante y ordenaron a la Sunat anular
las resoluciones de cobro de la multa tributaria en su contra. Pero, increíblemente, la entidad tributaria apeló cada decisión judicial.
El último miércoles, de la noche a la mañana, un milagro sucedió. Cuarto Poder se comunicó con la Sunat para que explicara por qué
insiste en cobrar una multa tributaria exagerada a un pequeño contribuyente, víctima de un error numérico en su declaración
tributaria, y se nos informó que, como parte de una nueva política más humana, después de nueve años, la Sunat decidió buscar a
Marciano Mendoza Vásquez.
Fuente: [Link] (07.08.2016)

3. Tasa de Interes Moratorio y su No Capitalizacion

Artículo 33º.- INTERES MORATORIO
Los intereses moratorios se aplicarán diariamente desde el día siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive,
multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre
treinta (30).
TASA DE INTERES MORATORIO- PORCENTAJE

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Interés Moratorio SUNAT (ABRIL 2021)

TIM, Moneda nacional, Resumen
1. Resolución Nº 053-2010/SUNAT (17.02.2010), TIM a partir [Link].2010 – 0.04000% diario; 1.2%
mensual

2. Resolución Nº 066-2020/SUNAT (31.03.2020), TIM a partir [Link].2020 – 0.03333% diario; 1.0%

mensual (M Nacional)
Conclusión: Moneda Nacional, Tasa de Interés moratorio diaria: 0.03333% (Vigente 01.04.2020)
1% / 30 = 0.033333333 = Redondeo 0.03333%

3. Resolución de Superintendencia N° 000044-2021/SUNAT (31.03.2021),

TIM a partir [Link] 2021 – 0.03000% diario; 0.90% mensual (M Nacional)
Conclusión: Moneda Nacional, Tasa de Interés moratorio diaria: 0.03000% (Vigente 01.04.2021)
0.90% / 30 = 0.03000 %

ESTABLECEN PROCEDIMIENTO DE REDONDEO A SER UTILIZADO EN LA DETERMINACION DE OBLIGACIONES

TRIBUTARIAS
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA Nº 025-2000/SUNAT
(Publicado el 24 de febrero del 2000)
SE RESUELVE
Artículo 1º.- ESTABLECIMIENTO Y APLICACIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE REDONDEO
La presente Resolución de Superintendencia establece el procedimiento de redondeo a ser utilizado para la determinación de las
obligaciones tributarias a cargo de los deudores tributarios y de las que efectúe la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - SUNAT.
Artículo 2º.- PROCEDIMIENTO DE REDONDEO EN LA DETERMINACIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA
La información solicitada en las declaraciones pago será expresada en números enteros; salvo que se trate de declaraciones
presentadas mediante medios telemáticos, en cuyo caso dicha obligación se restringirá al rubro referido a la determinación de la
deuda tributaria.
A fin de cumplir lo dispuesto en el párrafo anterior se deberá considerar el primer decimal y aplicar el siguiente procedimiento de
redondeo:
1. Si la fracción es inferior a cinco (5), el valor permanecerá igual, suprimiéndose el decimal.
2. Si la fracción es igual o superior a cinco (5), el valor se ajustará a la unidad inmediata superior.
Lo dispuesto en el presente artículo será de aplicación a la deuda materia de aplazamiento y/o fraccionamiento.
Artículo 3º.- PROCEDIMIENTO DE REDONDEO EN LA DETERMINACIÓN DE PORCENTAJES, FACTOR DE ACTUALIZACIÓN,
COEFICIENTES Y TASA DE INTERÉS MORATORIO
Para estos efectos se deberá tener en cuenta lo siguiente:
a. En el caso de porcentaje, se considerará dos (2) decimales;
b. En el caso del factor de actualización, se considerará tres (3) decimales;
c. En el caso de coeficientes, se considerará cuatro (4) decimales;
d. En el caso de la Tasa de Interés Moratorio diaria, se considerará cinco (5) decimales. La Tasa de Interés Moratorio diaria se
obtiene dividiendo la TIM vigente entre treinta (30).
e. En el caso de la Tasa de Interés Moratorio Acumulada, se considerará tres (3) decimales. La Tasa de Interés Moratorio
Acumulada se obtiene multiplicando la Tasa de Interés Moratorio diaria por el número de días que forman el período impago.
El redondeo se establecerá teniendo en cuenta el primer decimal siguiente al número de decimales señalados en cada uno de los
incisos anteriores de acuerdo a :
1. Si el primer decimal siguiente es inferior a cinco (5), el valor permanecerá igual, suprimiéndose los decimales posteriores a los
señalados en los literales precedentes.
2. Si el primer decimal siguiente es igual o superior a cinco (5), el valor será incrementado en un centésimo, milésimo, diezmilésimo y
cienmilésimo, según corresponda.
Los montos a ser utilizados en la determinación de los porcentajes o coeficientes, deberán considerar previamente el procedimiento
de redondeo indicado en el artículo anterior.
Articulo 4º.- APLICACIÓN DEL PROCEDIMIENTO A NORMAS QUE SE PUBLIQUEN CON POSTERIORIDAD
La presente resolución será de aplicación a las normas que se publiquen con posterioridad a ésta, siempre que no se señale
expresamente en aquéllas el procedimiento de redondeo.
Artículo 5º.- VIGENCIA
La presente resolución entrará vigencia al día siguiente de su publicación.
DISPOSICIÓN FINAL
Única.- INAPLICACIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE REDONDEO A LOS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
Lo establecido en el artículo 2º de la presente resolución, no será de aplicación para efecto del registro de las operaciones en los
Libros y Registros Contables.

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 CTNov’22

Resolucion del Tribunal Fiscal, Redondeo de la TIM

Se publicó en “El Peruano” la RTF N° 08221-9-2022 (22.11.2022), Que contiene el precedente vinculante relativo
al redondeo de la TIM diaria y de la TIM acumulada. Un tema sobre el que faltaba esta precisión ya que admitía
distintas interpretaciones, para efectos del cálculo de intereses de la deuda tributaria.
En términos numéricos, tomando en cuenta la actual TIM mensual establecida en 0.9% y el procedimiento de
redondeo regulado en la RS 025-2000/SUNAT, de conformidad con el referido precedente vinculante, la TIM diaria
es o.9% / 30 = 0.03000% (con redondeo a 5 decimales de la TIM diaria expresada en porcentaje).
Por otro lado, por ejemplo, tratándose de 45 días ( 0.03000% x 45), la TIM acumulada es 1.350% (con redondeo a
3 decimales de la TIM acumulada expresada en porcentaje).
La duda era si el redondeo se aplica sobre el porcentaje o sobre el coeficiente, la RTF señala que es sobre el
porcentaje. Entendemos que esto otorgará mayor predictibilidad y certeza para los contribuyentes.

4. Actualizacion de Tributos y Multas

Artículo 180º.- TIPOS DE SANCIONES
La Administración Tributaria aplicará, por la comisión de infracciones, las sanciones consistentes en multa, comiso,
internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensión
temporal de licencias, permisos, concesiones, o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeño de
actividades o servicios públicos de acuerdo a las Tablas que, como anexo, forman parte del presente Código.
Las multas se podrán determinar en función:
a) UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se cometió la infracción y cuando no sea posible establecerla, la
que se encontrara vigente a la fecha en que la Administración detectó la infracción.
Artículo 181º .- ACTUALIZACION DE LAS MULTAS
1. Interés aplicable
Las multas impagas serán actualizadas aplicando el interés moratorio a que se refiere el Artículo 33º.
2. Oportunidad
El interés moratorio se aplicará desde la fecha en que se cometió la infracción o, cuando no sea posible establecerla, desde la
fecha en que la Administración detectó la infracción.

Actualización Deuda Tributaria

Código Tributario

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 CTNov’22

Artículo 31o.- IMPUTACIÓN AL PAGO

Los pagos se imputarán en primer lugar, si lo hubiere, al interés moratorio y luego al tributo o multa, de ser el caso; salvo lo
dispuesto en los Artículos 117° y 184°, respecto a las costas y gastos.
El deudor tributario podrá indicar el tributo o multa y el periodo por el cual realiza el pago.
Cuando el deudor tributario no realice dicha indicación, el pago parcial que corresponda a varios tributos o multas del mismo periodo
se imputara, en primer lugar, a la deuda tributaria de menor monto y así sucesivamente a las deudas mayores. Si existiesen deudas
de diferente vencimiento, el pago se atribuirá en orden a la antigüedad del vencimiento de la deuda tributaria.
Artículo 33º.- INTERES MORATORIO
Los intereses moratorios se aplicarán diariamente desde el día siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive,
multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre
treinta (30).
Artículo 43º .- PLAZOS DE PRESCRIPCION
La acción de la Administración Tributaria para determinar la deuda tributaria, así como la acción para exigir su pago y aplicar
sanciones prescribe a los cuatro (4) años, y a los seis (6) años para quienes no hayan presentado la declaración respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) años cuando el Agente de retención o percepción no ha pagado el tributo retenido o
percibido.
La acción para efectuar la compensación o para solicitar la devolución prescribe a los cuatro (4) años.
Artículo 44º .- COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION
El término prescriptorio se computará:
1. Desde el uno (1) de enero del año siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentación de la declaración anual
respectiva.
2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligación sea exigible, respecto de tributos que deban ser
determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior.
3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligación tributaria, en los casos de tributos no
comprendidos en los incisos anteriores.
4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometió la infracción o, cuando no sea posible establecerla, a la
fecha en que la Administración Tributaria detectó la infracción.
5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectuó el pago indebido o en exceso o en que devino en tal,
tratándose de la acción a que se refiere el último párrafo del artículo anterior.

Artículo 45°.- INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCION

1. El plazo de prescripción de la facultad de la Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria se interrumpe:
a) Por la presentación de una solicitud de devolución.
b) Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.
Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria dirigido al reconocimiento o regularización de la obligación
tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalización de la Administración Tributaria para la determinación de la obligación
tributaria, con excepción de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad, realice un
procedimiento de fiscalización parcial.
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

Alcances (Pagina web SUNAT)

La acción de la SUNAT para determinar la deuda tributaria, exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) años, y a los
seis (6) años para quienes no hayan presentado la declaración respectiva. Cuando el Agente de retención o percepción no ha pagado
el tributo retenido o percibido, esas acciones en cuyo caso la acción de cobro prescribe a los diez (10) años.
Para establecer con certeza si se ha cumplido el tiempo señalado en la norma, es importante tener en cuenta el momento inicial
desde el cual el contribuyente puede contabilizar el plazo para poder solicitar la prescripción. El cómputo del plazo de prescripción
está regulado en el artículo 44° del Código Tributario.
Solicitud de prescripción:
Si es el titular o representante legal acreditado en el RUC , descargue, llene y firme los datos correspondientes en el Formulario -
Solicitud de prescripción de Deuda Tributaria, en los Centros de Servicios al Contribuyente, Oficinas Zonales e Intendencias
Regionales. Encontrará las instrucciones al reverso del formulario.

El formulario fue aprobado por R. de S. N° 178-2011/SUNAT .

IMPORTANTE:
La prescripción solo puede ser declarada a pedido del deudor tributario. El escrito mediante el cual se solicita la prescripción debe
señalar el tributo y/o infracción y período tributario de forma específica.
Oposición de la prescripción:
No puede oponerse en un procedimiento no contencioso y en un procedimiento contencioso tributario en forma paralela.
En el caso que se encuentre en trámite un procedimiento en el que se haya invocado la prescripción, y se inicie uno nuevo respecto
del mismo tributo y/o infracción y período, se declarará la improcedencia del segundo procedimiento.

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“Artículo 47. DECLARACIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN

La prescripción solo puede ser declarada a pedido del deudor tributario. Para tal efecto el escrito mediante el
cual se solicita la prescripción debe señalar el tributo y/o infracción y período de forma específica.
Cuando en una solicitud no contenciosa el deudor tributario no señale expresamente el tributo y/o infracción
y período materia de su pedido de forma específica, el órgano encargado de resolver requiere la subsanación de
dicha omisión dentro del plazo de diez (10) días hábiles.
Vencido dicho plazo sin la subsanación requerida, se declara la improcedencia”.

“Artículo 48. MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIÓN

La prescripción puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o proceso judicial.
Si se solicita que se declare la prescripción en un procedimiento no contencioso, no puede oponerse esta
en un procedimiento contencioso tributario en forma paralela, y viceversa.
En el caso que se encuentre en trámite un procedimiento en el que se haya invocado la prescripción
y se inicie uno nuevo respecto del mismo tributo y/o infracción y período, se declarará la improcedencia del
segundo procedimiento”.

Caso: Prescripción deuda tributaria

El Sr. Carlos Zúñiga realizó su declaración jurada anual del impuesto a la renta del año 2017, en la fecha de vencimiento
(04.04.2018), en la cual determinó un impuesto a pagar por S/ 16,500, el que no fue cancelado en su oportunidad.

Se Pide
La deuda se encuentra prescrita. Asumiendo que estamos 01 Enero 2023
Solución
La deuda que queremos verificar, si ha prescrito o no, corresponde a la determinada en la declaración jurada anual del
impuesto a la renta del ejercicio 2017, la cual fue presentada el 04.04.2018, por tanto, debemos iniciar el cómputo del
plazo prescriptorio desde el 01.01.2019, así tenemos:
Inicio del plazo prescriptorio: 01.01.2019
1er año de Prescripción Desde el 01.01.2019 al 01.01.2020
2do año de Prescripción Desde el 01.01.2020 al 01.01.2021
3er año de Prescripción Desde el 01.01.2021 al 01.01.2022
4to año de Prescripción Desde el 01.01.2022 al 01.01.2023

Dentro de este contexto, la deuda por impuesto a la renta del ejercicio 2017 (Vencimiento: 04.04.2018) ha prescrito,
dado que al 01.01.2023, han transcurrido 4 años contados desde el 01.01.2019 (fecha que corresponde al 1 de enero
del año siguiente a la fecha del vencimiento del plazo para la presentación de la declaración jurada anual del
impuesto a la renta del ejercicio 2017).

Caso: Propuesto - Prescripción deuda tributaria

El Sr. Juan Ramos Perez realizó su declaración jurada anual del impuesto a la renta del año 2018, en la fecha de
vencimiento (31.03.2019), en la cual determinó un impuesto a pagar por S/ 14,200, el que no fue cancelado en su
oportunidad.

Se Pide
1. Determine si la deuda se encuentra prescrita. Asumiendo que estamos 01 Enero 2023
2. Comentarios sobre el caso

Caso: Tratamiento tributario de los gastos de ejercicios anteriores y la Cuenta 59 del PCGE

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Ley Nº 26887 "Ley General de Sociedades" (09.12.1997)

Artículo 175°.- Información fidedigna
El directorio debe proporcionar a los accionistas y al público las informaciones suficientes, fidedignas y oportunas que la ley
determine respecto de la situación legal, económica y financiera de la sociedad.
Artículo 223°.- Preparación y Presentación de estados financieros
Los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con principios de
contabilidad generalmente aceptados en el país.
Resolución Nª 013-98-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad, en el cual se precisa los alcances de los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados, a que se refiere el Art. 223° de la Ley General de Sociedades, (Publicado
en el Peruano el [Link].98).
Artículo 1°- Precisar que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a que se refiere el texto del Artículo 223° de la
Nueva Ley General de Sociedades comprende, Substancialmente, a las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs),
oficializadas mediante Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad y las normas establecidas por Organismos de
Supervisión y control para las entidades de su área siempre que se encuentren dentro del Marco Teórico en que se apoyan las
Normas Internacionales de Contabilidad.
NORMATIVIDAD SOBRE LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
Normas Legales
Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT - Publicada el 30 de diciembre de 2006
Resolución de Superintendencia que establece las normas referidas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios.
Resolución de Superintendencia N° 230-2007/SUNAT - Publicada el 15 de diciembre de 2007
Modificación de la Resolución de Superintendencia que establece las normas referidas a libros y registros vinculados a asuntos
tributarios.
Resolución de Superintendencia N° 239-2008/SUNAT - Publicada el 31 de diciembre de 2008
Modificación de la Resolución de Superintendencia que estableció las normas referidas a libros y registros vinculados a asuntos
tributarios.
Resolución de Superintendencia N° 017-2009/SUNAT - Publicada el 24 de enero de 2009
Suspenden temporalmente la aplicación del Artículo 13° de la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT y
modificatorias
Resolución de Superintendencia N° 196-2010/SUNAT - Publicada el 26 de junio del 2010
Incorporación de la Novena Disposición Complementaria Final de la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT y
normas modificatorias.
DEL REGISTRO DE OPERACIONES
Cuando en la presente Resolución se hace mención a operaciones, se considera como tales, a los hechos económicos
susceptibles de ser registrados contablemente.
(Hechos que originen cambios en el Activo, Pasivo y Patrimonio, y en los Resultados como son: los Ingresos y Gastos).
Resolución de Superintendencia N° 226-2013/SUNAT - Publicada el 23 de julio del 2013
Modifica Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT , Sobre libros y registros vinculados asuntos tributarios.

R.S N°234-2006/SUNAT Art. 6° (30.12.2006) y modificatoria

Normas referidas a Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios. R.S Nº 230-2007(15.01.07)
Artículo 6° FORMA DE LLEVADO
Los libros y registros que los deudores tributarios se encuentran obligados, deberán cumplir con lo siguiente:
a) Contar con datos de cabecera
b) Contener el registro de operaciones: Orden cronológico, legible, utilización del Plan Contable General vigente en el país, a cuyo
efecto emplearan cuentas contables desagregadas como mínimo a nivel de los dígitos establecidos en dicho plan, salvo que por
aplicación de las normas tributarias deba realizarse una desagregación mayor.
Inciso e) Tratándose del Libro de Inventarios y Balances deberá ser firmado al cierre de cada periodo o ejercicio gravable, según
corresponda por el deudor tributario o su representante legal así como por el Contador Público Colegiado o el Contador Mercantil
responsables de su elaboración.

SANCIONES POR NO APLICAR PCGE, NORMADAS POR SUNAT.

EN FISCALIZACION, CODIGO TRIBUTARIO
3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE Artículo 175°
LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS
DOCUMENTOS
 Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos Numeral 1 0.6% de los IN
por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la (10)
SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
 Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por Numeral 2 0.3% de los IN
las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la (11) (12)
SUNAT, el registro almacenable de información básica u otros medios de
control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y
condiciones establecidas en las normas correspondientes.

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Notas
(10) Cuando la Sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
(11) Cuando la Sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.
(12) La multa será del 0.6% de los IN cuando la infracción corresponda a no legalizar el Registro de Compras con los topes señalados en la nota (10).
Libros contables – Aspecto Legal
RESUMEN: LIBROS CONTABLES, RMT Y REGIMEN GENERAL
1 Ingresos brutos anuales Registro de Ventas
hasta 300UIT (RMT) Registro de Compras

Libro Diario Simplificado

Art 65 LIR -Como Mínimo-
(DLeg 1269 del 20.12.16)
2 Desde 300UIT hasta 500UIT Libro Diario
Resolución Superintendencia Libro Mayor
N° 045-2017/SUNAT (16.02.17) Registro de Compras
(RMT) Registro de Ventas e Ingresos
-Como Mínimo-
3 Desde 500UIT hasta 1,700UIT Libro de Inventarios y Balances
Resolución Superintendencia Libro Diario
N° 234-2006/SUNAT Libro Mayor
(30.12.2006)
(RMT) Registro de Compras
Registro de Ventas e Ingresos
-Como Mínimo-
4 Más de 1,700UIT Contabilidad Completa
Art 65 LIR
(DLeg 1269 del 20.12.16)

NIC 1: PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS (Devengado, A,P,Pat, I y G)

Esta Norma fue oficializada con Resolución Nº 002-2023-EF/30 (05.07.2023)
Objetivo
1 Esta Norma establece las bases para la presentación de los estados financieros de propósito general, para
asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad
correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades. Esta Norma establece
requerimientos generales para la presentación de los estados financieros, guías para determinar su estructura y requisitos
mínimos sobre su contenido.

Base contable de acumulación (devengo)

27 Una entidad elaborará sus estados financieros, excepto en lo relacionado con la información sobre
flujos de efectivo, utilizando la base contable de acumulación (o devengo).
28 Cuando se utiliza la base contable de acumulación (devengo), una entidad reconocerá partidas como
activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos (los elementos de los estados financieros), cuando
satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento previstos para tales elementos en el
Marco Conceptual

MARCO CONCEPTUAL
Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros
Este documento fue aprobado por el Consejo del IASC en abril de 1989, para su publicación en julio del mismo año, y adoptado por el
IASB en abril de 2001.
IASB: Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
IASC: Comité de Normas Internacionales de Contabilidad

RESOLUCIÓN N° 002-2023-EF/30 (05.07.2023), Se aprobó el MCif

El Marco Conceptual para la Información Financiera (MCif)
Estado de Ganancias y Pérdidas, Estado de Resultados o Integrales, Estado de Rendimiento Financiero.
Hipótesis Fundamentales

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DEVENGADO:
Rendimiento financiero reflejado por la contabilidad de acumulación (o devengo)
1.17 La contabilidad de acumulación (o devengo) describe los efectos de las transacciones y otros sucesos y circunstancias sobre
los recursos económicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los periodos en que esos efectos tienen
lugar, incluso si los cobros y pagos resultantes se producen en un periodo diferente. Esto es importante porque la información
sobre los recursos económicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa y sus cambios durante un periodo
proporciona una mejor base para evaluar el rendimiento pasado y futuro de la entidad que la información únicamente sobre
cobros y pagos del periodo.
4.1 Los elementos de los estados financieros definidos en el Marco Conceptual son:
(a) activos, pasivos y patrimonio, que están relacionados con la situación financiera de una entidad que informa; y
(b) ingresos y gastos, que están relacionados con el rendimiento financiero de una entidad que informa.
Definición de Conceptos:
1) Activo: recurso económico presente controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados. (MC 4.3)
Un recurso económico es un derecho que tiene el potencial de generar beneficios económicos. (MC .4.4)
2) Un pasivo es una obligación presente de la entidad de transferir un recurso económico como resultado de sucesos
pasados. (MC 4.26)
Para que exista un pasivo, deben satisfacerse los tres criterios siguientes:
(a) la entidad tiene una obligación;
(b) la obligación es transferir un recurso económico; y
(c) la obligación es una obligación presente que existe como resultado de sucesos pasados. (MC 4.27).
3) Patrimonio: parte residual de los activos de la entidad una vez deducidos los pasivos. (MC 4.63).
4) Ingresos: son incrementos en los activos o disminuciones de los pasivos que resultan en aumentos del patrimonio, y no
están relacionados con las aportaciones de los tenedores de derechos sobre el patrimonio. (MC 4.68).
5) Gastos: son disminuciones en los activos o incrementos en los pasivos que dan lugar a disminuciones en el patrimonio,
distintos de los relacionados con distribuciones a los tenedores de derechos sobre el patrimonio. (MC 4.69).

Comentario NIC8:
La aplicación de la NIC 8; Por errores contables al adoptar las NIIF, Pueden generar contingencias tributarias en forma de
diferencias temporales o permanentes, que se ajustaran vía DJ.

Devengado Tributario (Solo Ingresos y Gastos)

DECRETO LEGISLATIVO Nº 1425 DECRETO LEGISLATIVO QUE MODIFICA LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA (13.09.2018)
VIGENTE EL 01.01.2019
Artículo 1. Objeto
El Decreto Legislativo tiene por objeto establecer una definición de devengo para efectos del impuesto a la renta a fin de otorgar
seguridad jurídica.
……
Artículo 57.- A los efectos de esta Ley, el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada año y finaliza el 31 de diciembre,
debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin excepción.
Las rentas se imputan al ejercicio gravable de acuerdo con las siguientes normas:
a) Las rentas de la tercera categoría se consideran producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.
Para dicho efecto, se entiende que los ingresos se devengan cuando se han producido los hechos sustanciales para su
generación, siempre que el derecho a obtenerlos no esté sujeto a una condición suspensiva, independientemente de la oportunidad
en que se cobren y aun cuando no se hubieren fijado los términos precisos para su pago.
..
Las normas establecidas en el segundo párrafo de este artículo son de aplicación para la imputación de los gastos.
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, DECRETO SUPREMO Nº 339-2018-EF (30.12.2018)
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
Primera. - Vigencia El Decreto Supremo entra en vigencia a partir del 1 de enero de 2019.
Segunda. - De la Versión de la NIIF 15 para la interpretación del control de bienes Para efectos de lo indicado en el segundo párrafo
de la Segunda Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo N° 1425, la versión de la NIIF 15 a utilizarse es la
oficializada mediante Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad N° 002-2018-EF/30

Estados Financieros, SUNAT

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Consideramos lo indicado en el Formulario Virtual 710, Resolución de Superintendencia Nº 000288-2022/SUNAT (26.12.2022)

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Norma Internacional de Información Financiera 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes
33 Los bienes o servicios son activos, incluso si solo lo son de forma momentánea, cuando se reciben y utilizan (como en el caso de
muchos servicios). El control de un activo hace referencia a la capacidad para redirigir el uso del activo y obtener sustancialmente
todos sus beneficios restantes. El control incluye la capacidad de impedir que otras entidades dirijan el uso del activo y obtengan sus
beneficios. Los beneficios de un activo son los flujos de efectivo potenciales (entradas o ahorros de salidas de recursos) que pueden
obtenerse directa o indirectamente de muchas formas, tal como mediante:
(a) el uso del activo para producir bienes o prestar servicios (incluyendo servicios públicos);
(b) el uso del activo para mejorar el valor de otros activos;
(c) el uso del activo para liquidar pasivos o reducir gastos;
(d) la venta o intercambio del activo;
(e) la pignoración del activo para garantizar un préstamo; y
(f) conservar el activo.
Obligaciones de desempeño que se satisfacen a lo largo del tiempo
35 Una entidad transfiere el control de un bien o servicio a lo largo del tiempo y, por ello, satisface una obligación de desempeño y
reconoce los ingresos de actividades ordinarias a lo largo del tiempo, si se cumple uno de los siguientes criterios:
(a) el cliente recibe y consume de forma simultánea los beneficios proporcionados por el desempeño de la entidad a medida que la
entidad lo realiza (véanse los párrafos B3 y B4);

NIIF PYMES
𝐀𝐏𝐑𝐔𝐄𝐁𝐀𝐍 𝐂𝐎𝐍𝐃𝐈𝐂𝐈𝐎𝐍𝐄𝐒 𝐓𝐄́𝐂𝐍𝐈𝐂𝐀𝐒 𝐏𝐀𝐑𝐀 𝐋𝐀 𝐀𝐏𝐋𝐈𝐂𝐀𝐂𝐈𝐎́𝐍 𝐃𝐄 𝐋𝐀𝐒 𝐍𝐎𝐑𝐌𝐀𝐒 𝐈𝐍𝐓𝐄𝐑𝐍𝐀𝐂𝐈𝐎𝐍𝐀𝐋𝐄𝐒 𝐃𝐄 𝐈𝐍𝐅𝐎𝐑𝐌𝐀𝐂𝐈𝐎́𝐍
𝐅𝐈𝐍𝐀𝐍𝐂𝐈𝐄𝐑𝐀 (𝐍𝐈𝐈𝐅).
Mediante RESOLUCIÓN N° 003-2022-EF/30, ( 24.11.2022), El Consejo Normativo de Contabilidad ha considerado conveniente
establecer condiciones técnicas para la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera, aplicables a partir del
presente ejercicio fiscal, fijados a través de tramos según los ingresos anuales que obtengan las empresas producto de sus
actividades ordinarias, con excepción de aquellas que se encuentren bajo el ámbito de supervisión de la Superintendencia del
Mercado de Valores - SMV y de la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones – SBS.
A continuación, las condiciones técnicas establecidas (𝐯𝐢𝐠𝐞𝐧𝐭𝐞𝐬 𝐝𝐞𝐬𝐝𝐞 𝟐𝟎𝟐𝟐):
1.- 𝐋𝐚𝐬 𝐞𝐦𝐩𝐫𝐞𝐬𝐚𝐬 𝐪𝐮𝐞 𝐨𝐛𝐭𝐞𝐧𝐠𝐚𝐧 𝐢𝐧𝐠𝐫𝐞𝐬𝐨𝐬 𝐚𝐧𝐮𝐚𝐥𝐞𝐬 𝐩𝐨𝐫 𝐚𝐜𝐭𝐢𝐯𝐢𝐝𝐚𝐝𝐞𝐬 𝐨𝐫𝐝𝐢𝐧𝐚𝐫𝐢𝐚𝐬, 𝐬𝐮𝐩𝐞𝐫𝐢𝐨𝐫𝐞𝐬 𝐚 𝟐 𝟑𝟎𝟎 𝐔𝐈𝐓, 𝐩𝐨𝐫 𝐝𝐨𝐬 𝐞𝐣𝐞𝐫𝐜𝐢𝐜𝐢𝐨𝐬 𝐟𝐢𝐬𝐜𝐚𝐥𝐞𝐬 𝐜𝐨𝐧𝐬𝐞𝐜𝐮𝐭𝐢𝐯𝐨𝐬,
𝐚𝐩𝐥𝐢𝐜𝐚𝐧 𝐞𝐥 𝐬𝐞𝐭 𝐜𝐨𝐦𝐩𝐥𝐞𝐭𝐨 𝐝𝐞 𝐥𝐚𝐬 𝐍𝐈𝐈𝐅. En casos distintos a esta condición su aplicación es opcional.
2.- Las empresas con ingresos anuales por actividades ordinarias, mayores 150 UIT y hasta 2 300 UIT, aplican las NIIF para las
PYMES. Es opcional la aplicación de esta norma, en los siguientes casos:

a) Las empresas con ingresos anuales por actividades ordinarias, superiores a dos mil trescientas (2 300) Unidades Impositivas
Tributarias, que presentan una disminución de sus ingresos en este tramo por dos ejercicios fiscales consecutivos.

b) Las empresas con ingresos anuales de actividades ordinarias, hasta ciento cincuenta (150) Unidades Impositivas Tributarias, en
tanto el Consejo Normativo de Contabilidad emita la normativa contable que les corresponda.

3.- La aplicación del set completo de las NIIF o las NIIF para PYMES, se realiza de manera uniforme, como mínimo por dos ejercicios
fiscales consecutivos, a fin que los hechos financieros que revele sean comparables.

4.- Las entidades del sector privado que inician actividades, aplican las condiciones técnicas establecidas en los numerales
precedentes, de acuerdo a los ingresos anuales por actividades ordinarias que estiman obtener. Esta condición también aplica para
aquellas entidades que reinician sus actividades.

5.- La aplicación de las condiciones técnicas referidas anteriormente, se determinan teniendo en cuenta los ingresos anuales por
actividades ordinarias obtenido

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Aprueban condiciones técnicas para la aplicación de las Normas Internacionales de Información

Financiera
RESOLUCIÓN N° 003-2022-EF/30 (24.11.2022)
Lima, 21 de noviembre de 2022
CONSIDERANDO:
Que, conforme a lo establecido en el inciso 2 del numeral 6.2 del artículo 6 del Decreto Legislativo N° 1438, Decreto Legislativo del
Sistema Nacional de Contabilidad, el Consejo Normativo de Contabilidad publicó la Resolución N° 003-2020-EF/30, que oficializa el
uso de la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES), cuyo ámbito
de aplicación fue modificado con el artículo 2 de la Resolución N° 002-2021-EF/30;
Que, asimismo, mediante Resolución N° 002-2022-EF/30, se aprueba el set completo de las Normas Internacionales de Información
Financiera versión 2022, que incluye el Marco Conceptual para la Información Financiera;
Que, el Decreto Legislativo N° 1525 modifica el citado Decreto Legislativo N°1438, que incorpora el numeral 4.4 en el artículo 4, el
cual dispone que, las entidades del sector privado preparan y presentan los estados financieros de conformidad con las Normas
Internacionales de Información Financiera aprobadas por el Consejo Normativo de Contabilidad, excepto aquellas entidades a las que,
por su naturaleza y otras características operativas, les aplique un marco normativo distinto;
Que, la información financiera manifiesta de manera integral y fiel el resultado de los hechos que revela de forma oportuna,
comprensible, verificable y comparable; por lo cual, el Consejo Normativo de Contabilidad considera conveniente establecer
condiciones técnicas para la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera, aplicables a partir del presente
ejercicio fiscal, fijados a través de tramos según los ingresos anuales que obtengan las empresas producto de sus actividades
ordinarias, con excepción de aquellas que se encuentren bajo el ámbito de supervisión de la Superintendencia del Mercado de
Valores - SMV y de la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones – SBS;
Que, asimismo, se estima necesario disponer que la valoración de los citados tramos se efectúe a través de la Unidad Impositiva
Tributaria (UIT), vigente a partir del 1 de enero de cada ejercicio fiscal; así como, se defina el ámbito de aplicación de la Norma
Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES);
Que, en esa línea, considerando que la Resolución N° 002-2021-EF/30, actualiza el umbral para la aplicación de la NIIF para las
PYMES, vigente a partir del 1 de enero de 2022, corresponde su derogación expresa;
De conformidad con lo establecido en el inciso 2 del numeral 6.2 del artículo 6 del Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N°
1438, Decreto Legislativo del Sistema Nacional de Contabilidad, aprobado mediante Decreto Supremo N° 057-2022-EF;
Se resuelve:
Artículo 1.- Condiciones técnicas para el uso de las Normas Internacionales de Información Financiera y su vigencia.
1.1 Las empresas que obtengan ingresos anuales por actividades ordinarias, superiores a dos mil trescientas (2 300) Unidades
Impositivas Tributarias, por dos ejercicios fiscales consecutivos, aplican el set completo de las Normas Internacionales de Información
Financiera. En casos distintos a esta condición su aplicación es opcional.
1.2 Las empresas con ingresos anuales por actividades ordinarias, mayores a ciento cincuenta (150) y hasta dos mil trescientas (2
300) Unidades Impositivas Tributarias, aplican la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas
Entidades (NIIF para las PYMES). Es opcional la aplicación de esta norma, en los siguientes casos:
a) Las empresas con ingresos anuales por actividades ordinarias, superiores a dos mil trescientas (2 300) Unidades Impositivas
Tributarias, que presentan una disminución de sus ingresos en este tramo por dos ejercicios fiscales consecutivos.
b) Las empresas con ingresos anuales de actividades ordinarias, hasta ciento cincuenta (150) Unidades Impositivas Tributarias, en
tanto el Consejo Normativo de Contabilidad emita la normativa contable que les corresponda.
1.3 La aplicación del set completo de las Normas Internacionales de Información Financiera o la Norma Internacional de Información
Financiera para las PYMES, se realiza de manera uniforme, como mínimo por dos ejercicios fiscales consecutivos, a fin que los
hechos financieros que revele sean comparables.
1.4 Las entidades del sector privado que inician actividades, aplican las condiciones técnicas establecidas en los numerales
precedentes, de acuerdo a los ingresos anuales por actividades ordinarias que estiman obtener. Esta condición también aplica para
aquellas entidades que reinician sus actividades.
1.5 La aplicación de las condiciones técnicas referidas en esta Resolución, se determinan teniendo en cuenta los ingresos anuales por
actividades ordinarias obtenidos al cierre del ejercicio anterior, de acuerdo a los tramos que se calculan según la Unidad Impositiva
Tributaria de referencia, vigente al 1 de enero de cada ejercicio fiscal.
Artículo 2.- Vigencia de las condiciones técnicas
La aplicación de las condiciones técnicas para el uso de las Normas Internacionales de Información Financiera y la Norma
Internacional de Información Financiera para las PYMES, rigen a partir del ejercicio fiscal 2022.
Artículo 3.- Empresas que aplican un marco normativo distinto a las condiciones técnicas establecidas en el artículo 1.
Las empresas que se encuentren bajo la supervisión y control de la Superintendencia del Mercado de Valores - SMV, y de la
Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones – SBS, se sujetan a las normas que emitan
dichos órganos.
Artículo 4.- Derogación.
Derogar la Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad N° 002-2021-EF/30, que incorpora umbrales para la aplicación de la
NIIF para las Pymes.
Artículo 5.- Implementación y Difusión.

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Encargar a la Junta de Decanos de Colegios de Contadores Públicos del Perú, a los Colegios de Contadores Públicos
Departamentales y a las Facultades de Ciencias Contables y Financieras de las Universidades del país y otras instituciones
competentes, su debida incorporación en los planes curriculares y su difusión a través de acciones de capacitación.
Artículo 6.- Publicación.
Disponer la publicación de la presente Resolución, en la sede digital del Ministerio de Economía y Finanzas ([Link]/mef), en la
misma fecha de su publicación en el Diario Oficial El Peruano.
Regístrese, comuníquese y publíquese.

CASOS PRACTICOS
Caso 1: Actualización de Deuda Tributaria
SUPUESTO
A continuación, se presenta la siguiente información de la Empresa de Abarrotes CIMA S.A. con RUC 20645328975.
Rta 4ta categoria a pagar S/ 28,522, Determinado al 31.12.2022.
Fecha de Pago Total: 28.04.2023.
Se Pide:
1. Efectué los cálculos necesarios para determinar el Impuesto a pagar y los respectivos Intereses Moratorios.

Solución
Cálculo de la Deuda tributaria actualizada al 28.04.2023
4ta categoria a pagar: S/ 28,522.00
Cálculo de los Intereses Moratorios del 01.01.2023 al 28.04.2023
Cálculo de Intereses moratorios al 28.04.2023
Del 01.01.23 al 28.04.2023 = 118 días x 0.03000%=3.540% x S/ 28,522.00 = 1,009.68 (1)
Total deuda tributaria al [Link].2022 S/ 29,531.68
Asientos contables, Intereses moratorios - Año 2023
-----------1 -------------
64 GASTOS POR TRIBUTOS 1,009.68
645 Gastos en deuda tributaria
6451 Intereses
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA PUBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,009.68
409 Otros costos administrativos e intereses
X/x Por los intereses moratorios del año 2023
----------- 2 -------------
94 GASTOS DE ADMINISTRACION 1,009.68
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 1,009.68
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
X/x Por el destino de los gastos
-----------3-------------
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA PUBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,009.68
409 Otros costos administrativos e intereses
65 OTROS GASTOS DE GESTION 0.32
659 Otros gastos de gestión
6593 Redondeo de centavos
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,010.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
10411 Banco de Crédito
X/x Por el pago de los intereses moratorios

Caso : Actualización de Deuda Tributaria

SUPUESTO
A continuación, se presenta la siguiente información de la Empresa de Abarrotes MELINT S.A. con RUC 20645328963.
Rta 4ta a pagar S/ 30,000
Período Enero 2,020
Fecha de vencimiento de la declaración jurada el 12.02.2020, (Presentó FV 601, y no se pagó. Multa Pago)
Fecha de Pago Parciales y Total:
Parcial: 1) 31.03.2021 S/ 3,900 ; 2) 30.11.2021 S/ 4,000 ;
3) Pago Total 29.11.2022.

Se Pide:

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1. Efectué los cálculos necesarios para determinar el Impuesto a pagar y los respectivos Intereses Moratorios.
Nota: Para efectos didácticos no considere las Multas por no presentar Formulario 601 (Planilla Electronica).
SOLUCION
I. Cálculo de la Deuda tributaria actualizada al 29.11.2022
Intereses Renta 4ta
Rta 4ta a pagar: S/ 30,000.00
Cálculo de los Intereses Moratorios del año 2020
Calculo de Intereses moratorios al 31.12.2020 – TUO CT se aplica a deuda al 31.12.20
Del 13.02.20 al 31.03.2020 = 48 días x 0.04000%=1.920% x S/ 30,000.00 = 576.00
Total deuda tributaria al 31.03.2020 S/ 30,576.00
Cálculo de los Intereses Moratorios del 01.04.2020 al 31.12.2020
Calculo de Intereses moratorios al 31.12.2020
Del 01.04.20 al 31.12.2020 = 275 días x 0.03333% = 9.166 % x S/ 30,000.00 = 2,749.80
Total deuda tributaria al [Link].2020 S/ 33,325.80
Cálculo de los Intereses Moratorios del año 2021
Interés Moratorio
Saldo interés año 2021 576 (2020)
Saldo interés 01.04 al 31.12.2021 2,750 (2020)
Del [Link] al [Link].21: 90 días x 0.03333% = 3.000% x 30,000 900 (2021)
4,226
Pago parcial 31.03.2021 (1) …S/ 3,900
Pago parcial = 3,900 – 576 (2020) – 2,750 (2020) = Saldo 574
Saldo interés año 2021: 574 – 900 = 326 Interés por pagar 2021
Amortización intereses y saldo pendiente intereses Art. 31° C.T 326 (2021) 326.00
Deuda principal 30,000.00
Total Deuda Tributaria más Intereses al [Link].21 S/ 30,326.00
Cálculo de los Intereses Moratorios del 01.04.2021 al 30.11.2021
Del 01.04.21 al 30.11.2021 = 244 días x 0.03000% = 7.320% x S/ 30,000.00 = 2,196.00
Total deuda tributaria al 30.11.2021 S/ 32,522.00
Interés Moratorio
Saldo interés año 2021 326 (2021)
Saldo interés 01.04 al 30.11.2021 2,196 (2021)
(2,522)
Pago parcial 30.11.2021 (2) 4,000
Saldo a favor Pago parcial 30.11.2021 1,478
Saldo Interés moratorio (Artículo 31° Imputación del pago)
Deuda : 30,000 – saldo a favor 1,478 = Por Pagar 28,522 28,522.00
Total Deuda Tributaria al [Link].21 S/ 28,522.00
Cálculo de los Intereses Moratorios del 01.12.2021 al 31.12.2021
Calculo de Intereses moratorios al 31.12.2021
Del 01.12.21 al 31.12.2021 = 31 días x 0.03000% = 0.930% x S/ 28,522.00 = 265.26 (1)
Total deuda tributaria al [Link].2021 S/ 28,787.26
Cálculo de los Intereses Moratorios del 01.01.2022 al 29.11.2022
Calculo de Intereses moratorios al 29.11.2022
Del 01.01.22 al 29.11.2022 = 333 días x 0.03000%= 9.990% x S/ 28,522.00 = 2,849.35 (2)
Total deuda tributaria al [Link].2022 S/ 31,636.61

1. Asiento contable de los intereses moratorios devengados en el ejercicio 2021(Ejercicios Anteriores)

PCGE: Resolución CNC N°002-2019-EF/30 (24.05.2019) vigente 2020
Cuenta: 40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por impuestos, contribuciones y otros tributos, a cargo de la entidad, por cuenta
propia o como agente retenedor. También incluye el impuesto a las transacciones financieras que la entidad liquida.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
401 Gobierno nacional. Incluye los tributos que representan ingresos del Gobierno nacional, provenientes de la entidad, en su
calidad de contribuyente y en su calidad de agente retenedor.
…..
409 Otros costos administrativos e intereses. Incluye obligaciones por sanciones administrativas, tributarias y no tributarias,
otros costos legales relacionados con deuda tributaria y otros con los niveles de gobierno en su capacidad sancionadora.
Catálogo de Cuentas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PUBLICO
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno nacional

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….
409 Otros costos administrativos e intereses

64 GASTOS POR TRIBUTOS

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan los impuestos, tasas y contribuciones de cargo de la entidad, establecidos por el gobierno
nacional, el gobierno regional y el gobierno municipal o local. También se incluyen los gastos asociados a la deuda tributaria.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
641 Gobierno nacional. Comprende, a nivel de divisionarias, el importe del Impuesto General a las Ventas, del Impuesto Selectivo al
Consumo y del Impuesto de Promoción Municipal por compra de bienes y servicios que no pueden ser materia de crédito fiscal ni
identificado con una categoría de activo o gasto. Asimismo, incluye el impuesto a las transacciones financieras y el impuesto
temporal a los activos netos cuando no puede ser acreditado contra el impuesto a las ganancias, así como las regalías mineras, los
cánones sectoriales y el impuesto a los juegos de casino y tragamonedas.
642 Gobierno regional. Los tributos que se establezcan donde el perceptor sea el gobierno regional.
643 Gobierno local. Incluye los tributos municipales, tales como el impuesto predial e impuesto vehicular, arbitrios, licencias y otras
tasas.
644 Otros gastos por tributos. Cualquier otro gasto por tributos no contemplados en las subcuentas precedentes, tales como las
contribuciones al SENCICO.
645 Gastos en deuda tributaria. Corresponde a los intereses, multas y costas, incluyendo los intereses en fraccionamiento
tributario.
Catálogo de Cuentas
64 GASTOS POR TRIBUTOS
641 Gobierno nacional
….
645 Gastos en deuda tributaria
6453 Multas
Asientos contables
RAZON SOCIAL: MELINT S.A.
Asiento contable de los intereses moratorios devengados en el ejercicio 2021 (Ejercicios Anteriores)
----------- 1 -------------
59 RESULTADOS ACUMULADOS 265.26
592 Pérdidas acumuladas
5922 Gastos de años anteriores
59223 Intereses moratorios
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA PUBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 265.26
409 Otros costos administrativos e intereses
4092 Intereses
40921 Intereses moratorios
X/x Por los intereses moratorios calculados al 31 Dic 2021

Comentarios
La empresa al no haber reconocido como gasto los intereses moratorios en el ejercicio 2021 de acuerdo al principio devengado ha
cometido un error contable, deberá regularizar el asiento contable en el ejercicio 2022 y corregir el error contable según la NIC 8,
párrafo 19,41 y 42.

Asientos contables
-----------2 -------------
64 GASTOS POR TRIBUTOS 2,849.35
645 Gastos en deuda tributaria
6451 Intereses
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA PUBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 2,849.35
409 Otros costos administrativos e intereses
X/x Por los intereses moratorios del año 2022
----------- 3 -------------
94 GASTOS DE ADMINISTRACION 2,849.35
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 2,849.35
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
X/x Por el destino de los gastos
-----------4-------------
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL

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SISTEMA PUBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 28,522.00

401 Gobierno nacional
4017 Impuesto a la renta
40172 Renta de cuarta categoria
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 28,522.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
10411 Banco de Crédito
X/x Por el pago de Renta 4ta categoria
-----------5-------------
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA PUBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 3,114.61
409 Otros costos administrativos e intereses
65 OTROS GASTOS DE GESTION 0.39
659 Otros gastos de gestión
6593 Redondeo de centavos
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,115.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
10411 Banco de Crédito
X/x Por el pago de los intereses moratorios (265.26 + 2,849.35 = 3,114.61)

Ley de Impuesto a la Renta

Artículo 44°.- No son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría:
a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.
b) El Impuesto a la Renta.
c) Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector
Público Nacional

Caso 3: Actualización de Deuda Tributaria, con pagos parciales

SUPUESTO
A continuación, se presenta la siguiente información de la Empresa de Abarrotes QUEL S.A. con RUC 20645328963.
IGV a pagar S/ 20,000
Período Agosto 2,020
Fecha de vencimiento de la declaración jurada el 14.09.2020, (Presentó FV 621, y no se pagó)
Fecha de Pago Parciales y Total:
Parcial: 1) 17.12.2020 S/ 600 ; 2) 31.03.2021 S/ 3,400 ;
3) Pago Total 29.11.2022.

Se Pide:
1. Efectué los cálculos necesarios para determinar el Impuesto a pagar y los respectivos Intereses Moratorios.
Nota: Para efectos didácticos no considere las Multas por no presentar Formulario 621 (Pago Fácil).

SOLUCION
I. Cálculo de la Deuda tributaria actualizada al 29.11.2022
Intereses IGV
IGV a pagar: S/ 20,000.00
Cálculo de los Intereses Moratorios del año 2020
Calculo de Intereses moratorios al 31.12.2020 – TUO CT se aplica a deuda al 31.12.20
Del 15.09.20 al 17.12.2020 = 94 días x 0.03333% = 3.133% x S/ 20,000.00 = 626.60
Total deuda tributaria al 17.12.2020 S/ 20,626.60

Interés Moratorio - Año 2020 626.60

Pago parcial 17.12.2020 (1) 600.00
Saldo al 17.12.2020 26.60
Interés pendiente de pago: 26.60 (2020) = 26.60
Deuda principal 20,000.00
Saldo de IGV más Intereses Moratorios al [Link].20 20,026.60
Interés Moratorio del [Link] al [Link].20:14 días x 0.03333%= 0.467% x 20,000.00 93.40
Total Deuda Tributaria más Intereses al [Link].20 S/ 20,120.00

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Cálculo de los Intereses Moratorios del año 2021

Interés Moratorio
Saldo interés año 2020 26.60 (2020)
Saldo interés 18.12 al 31.12.2020 93.40 (2020)
Del [Link] al 31.03.21: 90 días x 0.03333%= 3.000% x 20,000.00 600.00 (2021)
720.00

Pago parcial 31.03.2021 (2) …S/ 3,400

Pago parcial = 3,400 – 720.00 = Saldo a favor 2,680.00
Saldo IGV año 2021: 20,000 – 2,680.00 =17,320.00 IGV por pagar 2021 17,320.00 (1)
Total Deuda Tributaria al [Link].21 S/ 17,320.00

Cálculo de los Intereses Moratorios del 01.04.2021 al 31.12.2021

Calculo de Intereses moratorios al 31.12.2021
Del 01.04.21 al 31.12.2021 = 275 días x 0.03000% = 8.250% x S/ 17,320.00(1) = 1,428.90 (2)
Total deuda tributaria mas Intereses al 31.12.2021 S/ 18,748.90
Cálculo de los Intereses Moratorios del 01.01.2022 al 29.11.2022
Calculo de Intereses moratorios al 29.11.2022
Del 01.01.22 al 29.11.2022 = 333 días x 0.03000% = 9.990% x S/ 17,320.00(1) = 1,730.27 (3)
Total deuda tributaria mas Intereses al 29.11.2022 S/ 20,479.17 (1 + 2 +3)

Casos Propuestos: Actualización de Deuda Tributaria, con pagos parciales

Caso 1:
A continuación, se presenta la siguiente información de la Empresa de Abarrotes HILIR S.A. con RUC 20645328963.
IGV a pagar S/ 25,000
Período Júlio 2,020
Fecha de vencimiento de la declaración jurada el 17.08.2020, (Presentó FV 621, y no se pagó)
Fecha de Pago Parciales y Total:
Parcial: 1) 12.11.2020 S/ 2,500 ; 2) 28.04.2021 S/ 3, 600 ;
3) 312.2022 S/ 9, 800 ; 4) Pago Total 12.10.2023.
Se Pide:
1. Efectué los cálculos necesarios para determinar el Impuesto a pagar y los respectivos Intereses Moratorios.
2. Asientos contables

Caso 2 :
A continuación, se presenta la siguiente información de la Empresa Comercial OYEL S.A.C. con RUC 20645328962, le
presenta la siguiente información:
IGV a pagar S/ 41,000
Periodo Diciembre 2,021
Presento la declaración jurada el 18.01.2022, sin pago
Fecha de Pago Parciales y Total:
Pagos Parciales: 1) 10.03.2022 S/ 950 ; 2) 29.11.2022 S/ 4,950;
3) Pago Total: 11.10.2023.
Se Pide:
1. Efectué los cálculos necesarios para determinar el Impuesto a pagar y los respectivos Intereses
Moratorios.

El Marco Conceptual para la Información Financiera (MCif)

IMPORTANTE
- El Marco Conceptual establece los conceptos que subyacen en la preparación y presentación de los estados
financieros para usuarios externos.
- El Marco Conceptual no es una NIIF, y por tanto no define normas para ninguna cuestión particular de medida o
información a revelar.
- Ningún contenido de este Marco Conceptual deroga una NIIF específica.
- En un conflicto entre el Marco Conceptual y una NIIF. La NIIF prevalecerán sobre los del Marco Conceptual.
Alcance
El Marco Conceptual se ocupa de:
(a) el objetivo de la información financiera (es proporcionar información financiera sobre la entidad que informa que sea
útil a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones sobre el
suministro de recursos a la entidad);
(b) las características cualitativas de la información financiera útil (Fundamentales: la relevancia y la representación fiel;

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de mejora: La comparabilidad, verificabilidad, oportunidad y comprensibilidad).;

(c) la definición, reconocimiento y medición de los elementos que constituyen los estados financieros
Definición de los elementos de los estados financieros (Activos, Pasivos, Patrimonio, Ingresos y Gastos: PCGE)
el reconocimiento (proceso de incorporación, en el balance o en el estado de resultados, de una partida que cumpla
la definición del elemento correspondiente, Párrafo 4.38; Fiable: completa, neutral y libre de error)
la medición (que tenga un costo o valor que se pueda medir con fiabilidad.), y
(d) los conceptos de capital (dinero invertido) y de mantenimiento del capital.
Mantenimiento del capital financiero. ganancia sobre inversión.
Mantenimiento del capital físico. ganancia en función a la capacidad productiva en términos físicos (o capacidad
operativa).

Marco Conceptual para la Información Financiera (MCIF)

4.4 Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera son los activos, los pasivos y
el patrimonio. Se definen como sigue:
a. Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en
el futuro, beneficios económicos.
b. Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para
cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.
c. Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.
El Marco Conceptual para la Información Financiera (MCIF).
4.2…..
Los elementos directamente relacionados con la medida del rendimiento en el estado de resultados son los ingresos y los gastos.
PCGE (Modificado 2019), Indica
CAPÍTULO I - GENERALIDADES
A. OBJETIVOS
C. ASPECTOS FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD
1. Base Teórica
2. Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
3. Marco conceptual para la información financiera
El Marco Conceptual vigente es el emitido en setiembre de 2010, modificado por el Marco Conceptual emitido en marzo de
2018. Éste último incluye ocho capítulos, los que se resumen a continuación. Este Marco Conceptual es también de aplicación
para guiar el desarrollo de la NIIF PYMES.
Capítulo 4 – Los elementos de los estados financieros
Los estados financieros reflejan los efectos de las transacciones y otros sucesos de una entidad, agrupándolos por categorías,
según sus características económicas, a los que se les llama elementos.
En el caso del estado de situación financiera, los elementos que la miden son: el activo, el pasivo y el patrimonio.
En el estado de resultados del periodo (y otro resultado integral), los elementos corresponden a los ingresos y los gastos.
El Marco Conceptual no identifica ningún elemento exclusivo del estado de cambios en el patrimonio neto ni del estado de flujos
de efectivo, el que más bien combina elementos del estado de situación financiera y del estado de resultados integrales. Para
efectos del desarrollo del PCGE, se consideran estos elementos para la clasificación inicial de los códigos contables.
Los elementos de los estados financieros son los mismos para la NIIF PYMES, y se describen en la sección 2 de esa Norma.
DEFINICION
Las características esenciales de cada elemento se discuten a continuación.
a) Activo: recurso económico presente controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados.
Un recurso económico es un derecho que tiene el potencial de generar beneficios económicos.
b) Pasivo: obligación presente de la entidad, de transferir recursos económicos, surgida de eventos pasados. La obligación de
transferir un recurso económico debe tener el potencial de exigir, que la entidad transfiera un recurso económico a un tercero, y
debe existir al menos una circunstancia en la que se exigirá que la entidad transfiera un recurso económico.
c) Patrimonio: parte residual de los activos de la entidad una vez deducidos los pasivos.
d) Ingresos: son incrementos en los activos o disminuciones de los pasivos que resultan en aumentos del patrimonio, y no están
relacionados con las aportaciones de los tenedores de derechos sobre el patrimonio.
e) Gastos: disminuciones de los activos, o aumento de los pasivos, que dan como resultado disminuciones en el patrimonio, y no
están relacionados con las distribuciones a los tenedores de derechos sobre ese patrimonio.
El proceso de reconocimiento
5.1 El reconocimiento es el proceso de captar, para su inclusión en el estado de situación financiera o en el estado (o estados) del
rendimiento financiero, una partida que cumple la definición de uno de los elementos de los estados financieros—un activo, un
pasivo, patrimonio, ingresos o gastos. El reconocimiento involucra la representación del elemento en uno de los estados—solo o
como parte de otras partidas— en palabras y mediante un importe monetario, y la inclusión de ese importe en uno o más totales del
estado correspondiente.

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 CTNov’22

El importe por el que un activo, un pasivo o patrimonio se reconoce en el estado de situación financiera se denomina como su
"importe en libros".
CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO
5.6 Sólo elementos que cumplen la definición de un activo, un pasivo o patrimonio se reconocen en el estado de situación
financiera. De forma análoga, solo los elementos que cumplen la definición de ingresos o gastos se reconocen en el estado (o
estados) del rendimiento financiero. Sin embargo, no todas las partidas que cumplen la definición de alguno de los elementos se
reconocen.
5.7 La falta de reconocimiento de una partida que cumple la definición de uno de los elementos hace al estado de situación
financiera y al estado (o estados) del rendimiento financiero menos completo y puede excluir información útil de los estados
financieros.
Por otro lado, en algunas circunstancias, el reconocimiento de algunas partidas que cumplen la definición de uno de los elementos
no proporcionaría información útil. Un activo o pasivo se reconoce solo si el reconocimiento de ese activo o pasivo y de cualquier
ingreso, gasto o cambios en el patrimonio resultante proporciona a los usuarios de los estados financieros información que es útil,
es decir con:
(a) información relevante sobre el activo o pasivo y sobre los ingresos, gastos o cambios en el patrimonio y (b) una representación
fiel del activo o pasivo y de los ingresos gastos o cambios en el patrimonio
Relevancia: capacidad de influir en las decisiones de los usuarios, para lo cual la información financiera deberá tener carácter
predictivo de los resultados futuros, valor confirmatorio al efectuar evaluaciones del pasado, o ambos.
A su vez, la relevancia depende de la materialidad o importancia relativa y se afecta por la incertidumbre en la medición.
Representación fiel: la información financiera debe representar fielmente la esencia económica de los fenómenos económicos que
pretende representar, y no solamente la forma legal que podría no dar lugar a una representación fiel. A su vez, la representación
fiel depende de que la información financiera esté completa, libre de error y sea neutral.
Conclusión
Según la NIC 1, Párrafo 28, Una entidad reconocerá partidas como activos, pasivos, patrimonio, ingresos y
gastos (los elementos de los estados financieros), cuando satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento previstos
para tales elementos en el Marco Conceptual.

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 CTNov’22

CASO: Compra de una computadora

El 31 Marzo 2023, Se compró en efectivo una Computadora por S/ 2,000 más IGV. (Se instaló y funciona el [Link].2023);
NIC 38, P4.
PCGE
Cuenta 46: CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan cuentas por pagar a terceros, que contrae la entidad por transacciones distintas a las
comerciales, tributarias, laborales y de financiamiento.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado. Obligaciones por compra de activos inmovilizados a terceros.
Norma Internacional de Contabilidad 38 Activos intangibles
Aprobado con Res CNC N°002-2022-EF/30 ; Peruano 16.09.2022.
4 Algunos activos intangibles pueden estar contenidos en, o contener, un soporte de naturaleza o apariencia
física, como es el caso de un disco compacto (en el caso de programas informáticos), de documentación
legal (en el caso de una licencia o patente) o de una película.

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 CTNov’22

Al determinar si un activo que incluye elementos tangibles e intangibles se tratará según la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo,
o como un activo intangible según la presente Norma, la entidad realizará el oportuno juicio para evaluar cuál de los
dos elementos tiene un peso más significativo. Por ejemplo, los programas informáticos para un ordenador que no pueda
funcionar sin un programa específico son una parte integrante del equipo, y serán tratados como elementos de las
propiedades, planta y equipo. Lo mismo se aplica al sistema operativo de un ordenador.
Cuando los programas informáticos no constituyan parte integrante del equipo, serán tratados como
activos intangibles.
-----------XX-------------
33 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 2,000.00
336 Equipos diversos
3361 Equipos para procesamiento de información
33611 Costo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA PUBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 360.00
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV- Cuenta propia
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 2,360.00
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Propiedad, planta y equipo
x/x Por la compra de la computadora
-----------XX-------------
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 2,360.00
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Propiedad, planta y equipo
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,360.00
101 Caja
x/x Por el pago de la computadora
NIIF Oficializadas Año 2022:
CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD RESOLUCIÓN N° 002-2022-EF/30 (16.09.2022) Oficializan el Set Completo de las
Normas Internacionales de Información Financiera versión 2022 (NIC, NIIF, CINIIF y SIC).
- Marco Conceptual para la Información Financiera
- 25 NIC
- 5 Interpretaciones de NIC (NIC)
- 16 NIIF
- 15 Interpretaciones de NIIF (CINIIF)
Conclusión: Las NIIF, incluyen las NIC, NIIF y sus Interpretaciones

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 CTNov’22

Estados Financieros (Pagina Web SMV antes CONASEV)

Según la Norma Internacional 1, los Nuevos Estados Financieros están conformados, según el detalle siguiente:
NUEVOS ESTADOS FINANCIEROS 2015
Según la [Link]. ADJUNTA SMV N° 014-2015-SMV/11 (28.01.2015) vigencia 29.01.2015
Los formatos de Estados Financieros están conformados, según el detalle siguiente:
Hasta 2015 A partir 2016 (NIC1 parrafo10)
1. Balance General 1. Estado de Situación Financiera
2. Estado de Ganancias y Perdidas 2. Estado de Resultado del Periodo
2.1. Estado de Resultado Integral
3. Estado de Cambios en el 3. Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto Patrimonio del Periodo
4. Estado de Flujos de Efectivo 4. Estado de Flujos de Efectivo
5. Notas a los Estados Financieros 5. Notas a los Estados Financieros

Estados Financieros (Pagina Web SMV antes CONASEV)

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Estado de Situación Financiera
Al 31 de Diciembre de 2X12 y 2X11
(En miles de unidades monetarias)
2X122X11 2X12 2X11

Activos Pasivos y Patrimonio

Activos Corrientes Pasivos Corrientes
Efectivo y Equivalentes al Efectivo Otros Pasivos Financieros
Otros Activos Financieros Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar
Cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar Cuentas por Pagar Comerciales
Cuentas por Cobrar Comerciales (neto) Otras Cuentas por Pagar
Otras Cuentas por Cobrar (neto) Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas
Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas Ingresos diferidos
Anticipos Provisión por Beneficios a los Empleados
Inventarios Otras provisiones
Activos Biológicos Pasivos por Impuestos a las Ganancias
Activos por Impuestos a las Ganancias Otros Pasivos no financieros
Total de Pasivos Corrientes distintos de Pasivos incluidos en
Grupos de
Otros Activos no financieros
Activos para su Disposición Clasificados como Mantenidos
para la Venta
Total Activos Corrientes Distintos de los Activos o Grupos Pasivos incluidos en Grupos de Activos para su Disposición
de Activos para su Disposición Clasificados como Clasificados como
Mantenidos para la Venta o para Distribuir a los Propietarios Mantenidos para la Venta
Activos no Corrientes o Grupos de Activos para su Disposición Total Pasivos Corrientes
Clasificados como Mantenidos para la Venta
Activos no Corrientes o Grupos de Activos para su Disposición
Clasificados como Mantenidos para Distribuir a los Propietarios
Activos no Corrientes o Grupos de Activos para su Pasivos No Corrientes
Disposición Clasificados como Mantenidos para la Venta o
como Mantenidos para Distribuir a los Propietarios
Total Activos Corrientes Otros Pasivos Financieros
Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar
Activos No Corrientes Cuentas por Pagar Comerciales
Otros Activos Financieros Otras Cuentas por Pagar

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 CTNov’22

Inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas
Cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar Ingresos Diferidos
Cuentas por Cobrar Comerciales Provisión por Beneficios a los Empleados
Otras Cuentas por Cobrar Otras provisiones
Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas Pasivos por impuestos diferidos
Anticipos Otros pasivos no financieros
Activos Biológicos Total Pasivos No Corrientes
Propiedades de Inversión Total Pasivos
Propiedades, Planta y Equipo (neto)
Activos intangibles distintos de la plusvalía Patrimonio
Activos por impuestos diferidos Capital Emitido
Plusvalía Primas de Emisión
Otros Activos no financieros Acciones de Inversión
Total Activos No Corrientes Acciones Propias en Cartera
Otras Reservas de Capital
Resultados Acumulados
Otras Reservas de Patrimonio
Total Patrimonio

TOTAL DE ACTIVOS TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO

ESTADO DE RESULTADOS
Estado de Resultados
Por los años terminados el 31 de Diciembre de 2X12 y 2X11
(En miles de unidades monetarias)
2X12 2X11
Ingresos de actividades ordinarias
Costo de Ventas
Ganancia (Pérdida) Bruta
Gastos de Ventas y Distribución
Gastos de Administración
Ganancia (Pérdida) de la baja en Activos Financieros medidos al Costo Amortizado
Otros Ingresos Operativos
Otros Gastos Operativos
Otras ganancias (pérdidas)
Ganancia (Pérdida) por actividades de operación
Ingresos Financieros
Gastos Financieros
Diferencias de Cambio neto
Otros ingresos (gastos) de las subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas
Ganancias (Pérdidas) que surgen de la Diferencia entre el Valor Libro Anterior y el Valor
Justo de Activos Financieros Reclasificados Medidos a Valor Razonable
Diferencia entre el importe en libros de los activos distribuidos y el importe en libros del
dividendo a pagar
Resultado antes de Impuesto a las Ganancias
Gasto por Impuesto a las Ganancias

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Ganancia (Pérdida) Neta de Operaciones Continuadas

Ganancia (pérdida) procedente de operaciones discontinuadas, neta del impuesto a las
ganancias
Ganancia (Pérdida) Neta del Ejercicio

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 CTNov’22

ESTADOS FINANCIEROS
Resolución Superintendencia ADJUNTA SMV N° 014-2015-SMV/11 (28.01.2015) vigencia 29.01.2015
El Marco Conceptual para la Información Financiera (MCif)
Hipótesis Fundamentales
DEVENGADO:
Rendimiento financiero reflejado por la contabilidad de acumulación (o devengo)
OB17 La contabilidad de acumulación (o devengo) describe los efectos de las transacciones y otros sucesos y circunstancias sobre
los recursos económicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los periodos en que esos efectos tienen lugar
(Y no cuando se cobra o paga el correspondiente efectivo o equivalente de efectivo), incluso si los cobros y pagos resultantes se
producen en un periodo diferente.

NIC 1: PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS (Devengado Contable)

Esta Norma fue oficializada con Resolución Nº 002-2023-EF/30 (05.07.2023).
Base contable de acumulación (devengo)

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 CTNov’22

27 Una entidad elaborará sus estados financieros, excepto en lo relacionado con la información sobre
flujos de efectivo, utilizando la base contable de acumulación (o devengo).
28 Cuando se utiliza la base contable de acumulación (devengo), una entidad reconocerá partidas como
activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos (los elementos de los estados financieros), cuando
satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento previstos para tales elementos en el
Marco Conceptual

Devengado Tributario (Solo Ingresos y Gastos)

LEY Nª 30823 (19.07.2018), LEY QUE DELEGA EN EL PODER EJECUTIVO LA FACULTAD DE LEGISLAR EN MATERIA DE
GESTIÓN ECONÓMICA Y COMPETITIVIDAD, DE INTEGRIDAD Y LUCHA CONTRA LA CORRUPCIÓN, DE PREVENCIÓN Y
PROTECCIÓN DEPERSONAS EN SITUACIÓN DE VIOLENCIA Y VULNERABILIDAD Y DE MODERNIZACIÓN DE LA GESTIÓN
DEL ESTADO
DEVENGADO TRIBUTARO
DECRETO LEGISLATIVO Nº 1425 DECRETO LEGISLATIVO QUE MODIFICA LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA (13.09.2018)
VIGENTE EL 01.01.2019
Artículo 1. Objeto
El Decreto Legislativo tiene por objeto establecer una definición de devengo para efectos del impuesto a la renta a fin de otorgar
seguridad jurídica.
……
Artículo 57.- A los efectos de esta Ley, el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada año y finaliza el 31 de diciembre,
debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin excepción.
Las rentas se imputan al ejercicio gravable de acuerdo con las siguientes normas:
a) Las rentas de la tercera categoría se consideran producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.
Para dicho efecto, se entiende que los ingresos se devengan cuando se han producido los hechos sustanciales para su
generación, siempre que el derecho a obtenerlos no esté sujeto a una condición suspensiva, independientemente de la oportunidad
en que se cobren y aun cuando no se hubieren fijado los términos precisos para su pago.
..
d) Las demás rentas se imputarán al ejercicio gravable en que se perciban.
Las normas establecidas en el segundo párrafo de este artículo son de aplicación para la imputación de los gastos.

Reglamento de la Ley del Impuesto Renta:

Artículo 33º.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACION DE LA RENTA NETA POR LA APLICACIÓN DE PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
La contabilización de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicación de
las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinación de la renta neta. En consecuencia, salvo
que la Ley o el Reglamento condicione la deducción al registro contable, la forma de contabilización de las operaciones no originará
la pérdida de una deducción.
CODIGO PENAL
LEY Nº 31501 (29.06.2022)
LEY QUE MODIFICA EL CÓDIGO PENAL A FIN DE FORTALECER LA LUCHA CONTRA LOS DELITOS DE ADMINISTRACIÓN
FRAUDULENTA, CONTABILIDAD PARALELA Y COHECHO TRANSNACIONAL
Establece la responsabilidad penal
Artículo 198. Administración fraudulenta
Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de dos ni mayor de cinco años y con ciento ochenta a trescientos sesenta y
cinco días-multa, el que, ejerciendo funciones de administración o representación de una persona jurídica, realiza, en perjuicio de ella
o de terceros, cualquiera de los actos siguientes:
1. Ocultar a los accionistas, socios, asociados, auditor interno, auditor externo, según sea el caso o a terceros interesados, la
verdadera situación de la persona jurídica, falseando los balances, reflejando u omitiendo en los mismos beneficios o pérdidas o
usando cualquier artificio que suponga aumento o disminución de las partidas contables.
2. Proporcionar datos falsos relativos a la situación de una persona jurídica.
3. Promover, por cualquier medio fraudulento, falsas cotizaciones de acciones, títulos o participaciones.
4. Aceptar, estando prohibido hacerlo, acciones o títulos de la misma persona jurídica como garantía de crédito.
5. Fraguar balances para reflejar y distribuir utilidades inexistentes.
6. Omitir comunicar al directorio, consejo de administración, consejo directivo u otro órgano similar o al auditor interno o externo,
acerca de la existencia de intereses propios que son incompatibles con los de la persona jurídica.
7. Asumir indebidamente préstamos para la persona jurídica.
8. Usar en provecho propio, o de otro, el patrimonio de la persona jurídica.
9. Utilizar cualquier documento contable que sustente operaciones inexistentes o simuladas para encubrir pagos a favor de terceras
personas naturales o jurídicas, nacionales o extranjeras.

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 CTNov’22

Artículo 199. Contabilidad paralela

El que, con la finalidad de obtener ventaja indebida, mantiene contabilidad paralela distinta a la exigida por la ley, será reprimido con
pena privativa de libertad no menor de dos ni mayor de cinco años y con ciento ochenta a trescientos sesenta y cinco días-multa.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
PRIMERA. Modificación del artículo 10 de la Ley 28951, Ley de actualización de la Ley 13253, de profesionalización del
contador público y de creación de los colegios de contadores públicos
Se modifica el artículo 10 de la Ley 28951, Ley de actualización de la Ley 13253, de profesionalización del contador público y de
creación de los colegios de contadores públicos, en los siguientes términos:
“Artículo 10. Infracciones
Las infracciones al Código de Ética, al estatuto, al reglamento interno o a las resoluciones emanadas de los órganos institucionales,
cometidas por los contadores públicos colegiados, serán sancionadas con amonestación, multa, suspensión temporal en el
ejercicio profesional o cancelación definitiva de la matrícula del registro del Colegio Profesional, conforme a las disposiciones
internas y en el marco de su autonomía administrativa disciplinaria.
Las disposiciones internas que contengan las infracciones, sanciones y el procedimiento disciplinario correspondiente deberán contar
con el informe previo favorable de la Junta de Decanos de Colegios de Contadores Públicos del Perú, a fin de garantizar la
uniformidad de estas”.

*Condenan a empresario por no remitir balance real de empresa a sus socios

Socios no percibían ganancias del capital que invirtieron por lo que denunciaron al Presidente del Directorio para detectar los
desbalances patrimoniales existentes.
El socio de una empresa de transportes, quien se había convertido en accionista mayoritario y no remitía balances reales de los
ingresos y egresos, fue condenado a dos años de pena privativa de la libertad suspendida y al pago de una reparación civil en
favor de los accionistas, luego que fuera hallado responsable del delito de administración fraudulenta de persona jurídica por la
juez del Tercer Juzgado Penal Unipersonal de la Corte Superior de Justicia del Santa.
Se trata de Fernando Pacifico Suárez Suárez, quien según consta en la investigación fiscal, en su calidad de presidente del
directorio de la empresa de transportes y comercializadora “José Gálvez S.A.C.”, ocultó la verdadera situación económica, falseando
balances, faltando y omitiendo beneficios o perdidas, lo cual fue corroborado por informes periciales que determinaron que existió
ocultamiento junto al gerente general.
Los hechos ocurrieron entre los años 2008 al 2010, cuando los demás socios de la empresa advirtiendo que el hoy sentenciado se
había hecho acreedor de la mayoría de acciones, considerando que no se justificaba pues todos habían iniciado con el mismo capital,
ante lo cual procedieron a la denuncia penal. Incluso había usado ilegalmente patrimonio de la empresa constituida, sin sujetarlo a
consideración de los demás socios, quienes no percibían ganancias de su inversión.
Ante estos elementos de convicción narrados por el representantes de la fiscalía, la jueza Lis Eliana Reto De los Ríos decidió
condenar al presidente del directorio, Fernando Pacífico, ordenando además pague una reparación civil de S/ 10 mil soles en favor de
la empresa agraviada.
*Fuente: Oficina de Imagen Institucional de la Corte Superior del Santa.(28,03.2018)

5. Descuentos, Regimen de Gradualidad

Código Tributario: Infracción Tributaria
Artículo 164°.- CONCEPTO DE INFRACCIÓN TRIBUTARIA
Es infracción tributaria, toda acción u omisión que importe la violación de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada
como tal en el presente Título o en otras leyes o decretos legislativos.
Artículo 165º.- DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES FISCALIZADORES
La infracción será determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensión de
licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeño de actividades
o servicios públicos.
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - SUNAT, se presume la veracidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores, de acuerdo a lo que se
establezca mediante Decreto Supremo.
Artículo 166°.- FACULTAD SANCIONADORA
La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente las infracciones
tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administración Tributaria también puede aplicar gradualmente las sanciones, en la
forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administración Tributaria se encuentra facultada para fijar, mediante Resolución de
Superintendencia o norma de rango similar, los parámetros o criterios objetivos que correspondan, así como para determinar
tramos menores al monto de la sanción establecida en las normas respectivas.

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 CTNov’22

Artículo 167º.- INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES

Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones por infracciones tributarias.

Infracción Tributaria (Art. 172, CT).- Incumplimiento de las obligaciones siguientes:

1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción. (Art. 173º CT)
2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos. (Art. 174º CT)
3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos. (Art. 175º CT)
4. De presentar declaraciones y comunicaciones. (Art. 176º CT)
5. De permitir el control de la administración tributaria, informar y comparecer ante la misma. (Art. 177º CT)
6. Cumplimiento de obligaciones tributarias (Art. 178º Código Tributario)
No incluir en las declaraciones ingresos, no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos, no pagar en
la forma y condiciones establecidas por la SUNAT, no entregar a la SUNAT el monto retenido por embargo en forma de retención,
etc.
Conclusión
a) Del artículo 173º al Art. 177º son infracciones que no se relacionan con cifras S/.
b) Las Infracciones relacionadas con cifras, se encuentran tipificadas en el Artículo 178º

1. Artículo 173º, RUC

2. Artículo 174º, Comprobante de Pago
Código Tributario 3. Artículo 175º, Libros Contables
Incumplimiento de Obligaciones Infracción 4. Artículo 176º, Declaraciones
Tributarias. 5. Artículo 177º, Control SUNAT
6. Artículo 178º, Cumplimiento de
Obligaciones Tributarias (S/)
7.

Tabla de Infracciones y Sanciones Tributarias

Infracción formal y sustancial.
Tabla de Infracciones y Sanciones Tributarias
Tabla I.- Personas y entidades generadores de renta de Tercera Categoría Incluidas las del Regimen MYPE Tributario.
Tabla II.- Renta 4ta. Categoría, RER y otros no incluidas en la Tabla I y III.
Tabla III.- Personas y Entidades que se encuentran en el Nuevo RUS.
Artículo 180º.- TIPOS DE SANCIONES
La Administración Tributaria aplicará, por la comisión de infracciones, las sanciones consistentes en multa, comiso, internamiento
temporal de vehículos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensión temporal de
licencias, permisos, concesiones, o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeño de actividades o
servicios públicos de acuerdo a las Tablas que, como anexo, forman parte del presente Código.

Las multas se podrán determinar en función:

a) UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se cometió la infracción y cuando no sea posible establecerla, la que
se encontrara vigente a la fecha en que la Administración detectó la infracción.
b) IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas
comprendidos en un ejercicio gravable.
Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera categoría que se encuentren en el Régimen General se
considerará la información contenida en los campos o casillas de la Declaración Jurada Anual del ejercicio anterior al de la comisión o
detección de la infracción, según corresponda, en las que se consignen los conceptos de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y
otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Régimen Especial del Impuesto a la Renta, el IN resultará del acumulado de la
información contenida en los campos o casillas de ingresos netos declarados en las declaraciones mensuales presentadas por dichos
sujetos durante el ejercicio anterior al de la comisión o detección de la infracción, según corresponda.

Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categoría y/o renta de fuente
extranjera, el IN será el resultado de acumular la información contenida en los campos o casillas de rentas netas de cada una de
dichas rentas que se encuentran en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior al de la comisión o
detección de la infracción, según sea el caso.
Si la comisión o detección de las infracciones ocurre antes de la presentación o vencimiento de la Declaración Jurada Anual, la
sanción se calculará en función a la Declaración Jurada Anual del ejercicio precedente al anterior.

44
 CTNov’22

Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaración Jurada Anual o declaraciones juradas mensuales, pero no consigne o
declare cero en los campos o casillas de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables o rentas
netas o ingresos netos, o cuando no se encuentra obligado a presentar la Declaración Jurada Anual o las declaraciones mensuales,
o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometió o detectó la infracción, o cuando hubiera iniciado
operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo para la presentación de la Declaración Jurada Anual, se aplicará
una multa equivalente al cuarenta por ciento (40%) de la UIT.

Para el cálculo del IN en el caso de los deudores tributarios que en el ejercicio anterior o precedente al anterior se hubieran
encontrado en más de un régimen tributario, se considerará el total acumulado de los montos señalados en el segundo y tercer
párrafo del presente inciso que correspondería a cada régimen en el que se encontró o se encuentre, respectivamente, el sujeto del
impuesto. Si el deudor tributario se hubiera encontrado acogido al Nuevo RUS, se sumará al total acumulado, el límite máximo de los
ingresos brutos mensuales de cada categoría por el número de meses correspondiente.
Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentación de la Declaración Jurada Anual o de dos o más declaraciones juradas
mensuales para los acogidos al Régimen Especial del Impuesto a la Renta, se aplicará una multa correspondiente al ochenta por
ciento (80 %) de la UIT.
c) I: Cuatro (4) veces el límite máximo de cada categoría de los Ingresos brutos mensuales del Nuevo Régimen Único Simplificado
(RUS) por las actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, según la categoría en que se encuentra o
deba encontrarse ubicado el citado sujeto.
d) El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como
referencia.
e) El monto no entregado.
¿En qué consisten las sanciones, Art 180º CT?
TIPOS DE SANCIONES
Multa
Es una sanción pecuniaria que se determina sobre la base de la Unidad Impositiva Tributaria, el tributo omitido, el crédito aumentado
indebidamente o el valor de los bienes intervenidos.
Comiso de bienes
Es una confiscación de carácter especial, que realiza la Administración Tributaria, de los bienes que están involucrados en la
infracción.
Internamiento temporal de vehículos
Es la retención de la unidad de transporte que traslada bienes sin la documentación correspondiente.
Cierre temporal de establecimiento u oficina
Es la clausura del local por un número determinado de días, lo que impide el desarrollo de la actividad que dio origen a la infracción
por un período determinado.

¿EN QUE SE DIFERENCIA UN DELITO TRIBUTARIO DE UNA INFRACCIÓN TRIBUTARIA?

Cuando se menciona el término “Delito Tributario” no encontramos dentro del campo de lo que se denomina ilícito tributario.
Para poder realizar una distinción entre lo que se entiende por infracción y lo que es delito tributario, tomaremos en cuenta los
siguientes componentes:
(i) gravedad del hecho ilícito;
(ii) culpabilidad;
(iii) interés protegido;
(iv) naturaleza de la sanción;
(v) entidad que sanciona y (vi) base legal que lo sustenta.
En el caso del delito se aprecia que esta figura jurídica solo se utiliza en caso de comisión de hechos ilícitos que sean calificados
como graves.
Por el contrario, en el caso de la infracción tributaria, se aprecia que esta solo debe verificar la comisión de actuaciones que tratan
de hechos ilícitos leves, es decir que no sean calificados como graves.
De acuerdo a lo señalado por el texto del artículo 164º del Código Tributario es infracción tributaria, toda acción u omisión que
importe la violación de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el referido Código Tributario o en otras
leyes o decretos legislativos.
ENTIDAD SANCIONADORA
Al revisar cuál sería la entidad que determina y aplica la sanción frente al hecho ilícito, apreciamos que en el caso del delito la
entidad que aplicaría la sanción sería el Poder Judicial en la sentencia condenatoria.
En el caso de las infracciones tributarias, la entidad que debe aplicar la sanción será la Administración Tributaria.

BASE LEGAL
En el caso de los delitos, su regulación se encuentra en el texto del Código Penal y las leyes especiales que regulan los ilícitos
tributarios.
En cambio, en el caso de las infracciones tributarias, tanto la infracción como la sanción se encuentran tipificadas en el texto del
Código Tributario.

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 CTNov’22

DELITO RELACIONADO CON LA LABOR CONTABLE

De acuerdo a lo dispuesto por el artículo 5° de la Ley Penal Tributaria se determina que será reprimido con pena privativa de la
libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) años y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) días-multa, el
que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables:
a) Incumpla totalmente dicha obligación.
b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros contables.
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y registros contables.
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los documentos relacionados con la tributación.

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 CTNov’22

DELITO TRIBUTARIO
El Decreto Legislativo Nº 813, Ley Penal Tributaria y modificatoria, regula la figura de los delitos tributarios en una Ley especial y no
tanto en un cuerpo normativo como es el Código Tributario.
lícito tributario: Son los actos y acciones que van contra o atentan contra las normas tributarias.
¿EN QUE SE DIFERENCIA UN DELITO TRIBUTARIO DE UNA INFRACCIÓN TRIBUTARIA?
Cuando se menciona el término “Delito Tributario” no encontramos dentro del campo de lo que se denomina ilícito tributario.
Para poder realizar una distinción entre lo que se entiende por infracción y lo que es delito tributario, tomaremos en cuenta los
siguientes componentes:
(i) gravedad del hecho ilícito;
(ii) culpabilidad;
(iii) interés protegido;
(iv) naturaleza de la sanción;
(v) entidad que sanciona y (vi) base legal que lo sustenta.
En el caso del delito se aprecia que esta figura jurídica solo se utiliza en caso de comisión de hechos ilícitos que sean calificados
como graves.
Por el contrario, en el caso de la infracción tributaria, se aprecia que esta solo debe verificar la comisión de actuaciones que tratan
de hechos ilícitos leves, es decir que no sean calificados como graves.
De acuerdo a lo señalado por el texto del artículo 164º del Código Tributario es infracción tributaria, toda acción u omisión que
importe la violación de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el referido Código Tributario o en otras
leyes o decretos legislativos.

Descuentos, Regimen de Gradualidad

CODIGO TRIBUTARIO
Artículo 166°.- FACULTAD SANCIONADORA
La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente las infracciones
tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administración Tributaria también puede aplicar gradualmente las sanciones, en la
forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administración Tributaria se encuentra facultada para fijar, mediante Resolución de
Superintendencia o norma de rango similar, los parámetros o criterios objetivos que correspondan, así como para determinar
tramos menores al monto de la sanción establecida en las normas respectivas.
Artículo 167º.- INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES
Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones por infracciones tributarias.
Artículo 168º.- IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS
Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no extinguirán ni reducirán las que se
encuentren en trámite o en ejecución.
Artículo 169º.- EXTINCION DE LAS SANCIONES
Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme a lo establecido en el Artículo 27º.

Subsanacion
Las sanciones que impone la SUNAT están sujetas a un régimen de gradualidad (rebaja) atendiendo a diferentes
criterios como los de frecuencia (número de veces en que se ha incurrido en una misma infracción), subsanación y
pago de la multa, entre otros.
La subsanación puede ser voluntaria: Si se subsana la infracción antes que surta efecto la notificación de la
SUNAT en la que se indica haber incurrido en la infracción correspondiente.
La subsanación puede ser inducida: Si se subsana la infracción dentro del plazo otorgado por la SUNAT para tal
efecto.

SUNAT: Discrecionalidad y gradualidad ¿En qué se diferencian?

Las dos figuras son resultado de la facultad discrecional que tiene la SUNAT para no aplicar las sanciones por
las infracciones cometidas por los contribuyentes.
DISCRECIONALIDAD
Así, mientras que con la discrecionalidad la decisión es la de NO APLICAR LAS SANCIONES a las infracciones
cometidas, es decir,
 No se multará
 No habrá cierre
 No habrá comiso
 No habrá internamiento

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GRADUALIDAD
Tratándose de la gradualidad la decisión es que SI SE APLICA LA SANCIÓN, pero rebajada, o con descuento.
Por ejemplo
 La multa se rebaja un 90%
 El cierre con menor cantidad de días
Además, la SUNAT es la que decide discrecionalmente que figura aplica, pudiendo decidir por cada infracción: si opta
por discrecionalidad, si opta solo por gradualidad o aplica ambas figuras pero en diferentes situaciones.
Régimen de Gradualidad
ANEXO II
INFRACCIONES SUBSANABLES Y SANCIONADAS CON MULTA

CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACION(1)

Y/O PAGO (2)
(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las
Tablas)
SUBSANACION SUBSANACION INDUCIDA
VOLUNTARIA
N° INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN DE LA FORMA DE SUBSANAR Si se subsana la Si se subsana la infracción
INFRACCION LA INFRACCIÓN infracción antes que dentro del plazo otorgado por
surta efecto la la SUNAT
notificación del para tal efecto, contado desde
requerimiento de que surta efecto la notificación
del
fiscalización en el que se del requerimiento de fiscalización
le comunica al en el que se le
infractor que ha incurrido comunica al infractor que ha
en infracción (6) incurrido en infracción
Sin Con Pago(2) Sin Pago(2) Con Pago(2)
Pago(2)
5 Artículo 175° Omitir llevar los libros de Llevando los libros y/o No aplicable 50% 80%
contabilidad, u otros libros registros respectivos u otros
y/o medios
Numeral 1 registros exigidos por las de control exigidos por las
leyes, reglamentos o por leyes y reglamentos, que ha
Resolución de omitido llevar, observando la
Superintendencia de la forma y condiciones
SUNAT u otros
medios de control exigidos establecidas en las normas
por las leyes y respectivas.
reglamentos.(7)
6 Artículo 175° Llevar los libros de Rehaciendo los libros y/o No se aplica el Criterio 50% 80%
contabilidad, u otros libros registros respectivos, el de Gradualidad de Pago
y/o registro
Numeral 2 registros exigidos por las almacenable de información 100%
leyes, reglamentos o por básica u otros medios de
Resolución de control exigidos por las leyes
Superintendencia de la y reglamentos, observando
SUNAT, el la
registro almacenable de forma y condiciones
información básica u otros establecidas en las normas
medios
de control exigidos por las
leyes y reglamentos; sin
observar la forma y
condiciones establecidas en
las normas correspondientes.
correspondientes. (7)
7 Artículo 175° Omitir registrar ingresos, Registrando y declarando No se aplica el Criterio 60% 80%
rentas, patrimonio, bienes, por el período de Gradualidad de Pago
correspondiente,
Numeral 3 ventas, remuneraciones o los ingresos, rentas, 100%
actos gravados, o patrimonios, bienes, ventas,
registrarlos por montos remuneraciones o actos
inferiores.(7) gravados omitidos.

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 CTNov’22

SUNAT Nota de Prensa N° 244-2013

EMPRESARIO ES SENTENCIADO A 13 AÑOS DE CÁRCEL POR DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA
AL USAR FACTURAS FALSAS

El Juzgado Penal Colegiado de la Corte Superior de Justicia de Lambayeque sentenció a Antero Dávila Coronel,
representante legal de la empresa Agronegocios EYK EIRL, a 13 años de cárcel, inhabilitación de funciones y el pago de
una reparación civil de un millón 23 mil soles por el delito de defraudación tributaria. El caso fue puesto evidencia y
denunciado por la SUNAT.
Durante el juicio se determinó que el sentenciado declaró montos para beneficiarse con el crédito fiscal del IGV sin tener
sustento en comprobantes de pago que acrediten la existencia de sus compras en los meses de noviembre y diciembre
del 2008, beneficiándose irregularmente con la reducción del monto de impuestos que debía declarar y pagar al Fisco.
Como prueba durante el proceso judicial se utilizó el informe presentado por la SUNAT en el que se comprobó, además,
que el contribuyente declaró “monto cero” en el rubro de ventas por el período correspondiente al mes de octubre del
2008, pese a haber realizado operaciones comerciales, con lo cual se evidenció una nueva modalidad de defraudación
tributaria al Estado.

La Administración Aduanera y Tributaria determinó que el citado contribuyente evadió entre octubre y diciembre del 2008
el pago de sus impuestos al omitir la declaración de sus ingresos y beneficiarse irregularmente con un crédito fiscal no
justificado por un monto de 867 mil 564 soles, cifra que en la actualidad supera el millón de soles con los intereses
correspondientes.

Cabe precisar que este fallo sienta un nuevo precedente en el sistema judicial peruano, puesto que por primera vez se
aplica una sentencia acumulada por haber incurrido en dos delitos establecidos en la Ley Penal Tributaria: ocultar
información (con una pena de hasta ocho años) y utilizar algún artificio para no declarar y pagar los impuestos que le
corresponden (con una pena de hasta 12 años).

El juzgado colegiado dispuso la ejecución de esta sentencia ordenando se emitan los boletines de ubicación y captura
para el sentenciado Antero Dávila Coronel, quien no acudió a lectura del fallo y actualmente se encuentra prófugo, siendo
buscando intensamente por las autoridades.

En lo que va del año y como resultado de las denuncias presentadas por la SUNAT en todo el país, se han aplicado
penas de cárcel a 14 contribuyentes que evadieron el pago de sus impuestos, mientras que 16 han recibido un fallo de
prisión suspendida. El ente recaudador también ha iniciado 512 procesos judiciales por defraudación tributaria que
serán resueltos en los próximos meses.
Gerencia de Comunicaciones
Lima, domingo 6 de octubre del 2013.

Condenan con ocho años de cárcel a contribuyente y contador por defraudación tributaria
Gestión: Jueves, 03 de enero del 2013
Un tercer implicado recibió seis años de prisión efectiva, según sentencia de la Corte de Justicia de Lambayeque. El delito fue utilizar
comprobantes falsos para justificar transacciones y pagar menos impuestos a la Sunat.
Una sentencia inusual dictó la Sala Penal Liquidadora Permanente de la Corte de Justicia de Lambayeque por el uso de falsos
comprobantes de pago, pues son pocos los defraudadores que reciben la pena de cárcel.
Jacinto Bernal Castro -dueño de un negocio de extracción de anchoveta- y su contador, Toribio Urcia Palma, fueron condenados a
ocho (8) años de cárcel por ser responsables del delito de defraudación tributaria en la modalidad de “uso indebido de crédito
fiscal con facturas falsas”. Un tercer implicado recibió seis años de prisión efectiva.
Los sentenciados sustentaban operaciones ficticias con documentos fraudulentos para disminuir el pago de las obligaciones
tributarias correspondientes al Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto a la Renta (IR),beneficiándose, además, con un
crédito fiscal por actividades comerciales inexistentes.
Los funcionarios de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT) formalizaron la denuncia
correspondiente al detectarse irregularidades en las declaraciones y pagos de los periodos tributarios de los años 2003, 2004 y 2005,
durante las acciones de control y auditoría que efectúan permanentemente a todos los contribuyentes.
De acuerdo a las versiones obtenidas durante el proceso judicial, los sentenciados inducían a terceras personas para que utilicen
su RUC y emitan facturas falsas por operaciones comerciales que no realizaban y que registraban en la contabilidad de la empresa.
El monto total de defraudación tributaria es mayor a S/. 1’300,000.00 soles.
El empresario Jacinto Bernal, en coordinación con su contador Toribio Urcia, planificaban la compra ilícita de las facturas a diversas
empresas como “Safres SRL”, “Comercializadora y Servicios de Pesca”, “Comercio y Servicios Ricard”, “Combustibles y Lubricantes
Bravo”, “Málaga Representaciones y Petro Norte SAC”, entre otros.
En la sentencia también se incluyó a César Monja Monja, en calidad de cómplice, quien fue condenado a seis (06) años de prisión
efectiva. Él se encargaba de contactar con las empresas para proponer el ilícito negocio de compra de las facturas falsas.

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REGIMEN DE GRADUALIDAD
Para efectos de la determinación de la multa, se puede aplicar rebajas de acuerdo a lo establecido en la Resolución de
Superintendencia N° 180-2012/SUNAT (05.08.2012) la cual modifica el Reglamento del Régimen de Gradualidad a fin de incorporar
en él la gradualidad aplicable a las infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artículo 178 del Código Tributario.
Articulo 13°-A…
Numeral 1…
a)..
d) Si el valor se hubiese reclamado y se cumpliese con el pago de la deuda antes del vencimiento del plazo para apelar, la rebaja
será del 40%.
Comentario
(1) Subsanación inducida en etapa de reclamación: Si se hubiera reclamado la Orden de Pago o la Resolución de Determinación y/o
la Resolución de Multa y se cancela la deuda tributaria contenida en los referidos valores, antes del vencimiento de los plazos
establecidos en el primer párrafo del artículo 146 del Código Tributario para apelar la resolución que resuelve la reclamación
formulada contra cualquiera de ellos, la gradualidad (rebaja) será del 40%.
Importante: El tributo omitido así como de la multa deben ser actualizados con los intereses correspondientes al momento de pago.
Código Tributario
Artículo 146.- REQUISITOS DE LA APELACION
La apelación de la resolución ante el Tribunal Fiscal deberá formularse dentro de los quince (15) días hábiles siguientes a aquél en
que se efectuó su notificación certificada, adjuntando escrito fundamentado con firma de letrado en los lugares donde la defensa fuera
cautiva y la Hoja de Información Sumaria, cuyo formato se aprobará mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango
similar.
La Administración Tributaria notificará al apelante para que dentro del término de quince (15) días hábiles subsane las omisiones que
pudieran existir cuando el recurso de apelación no cumpla con los requisitos para su admisión a trámite. Asimismo, tratándose de
apelaciones contra la resolución que resuelve la reclamación de resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como las
resoluciones que sustituyan a esta última y al comiso, la Administración Tributaria notificará al apelante para que dentro del término de
cinco (5) días hábiles subsane dichas omisiones.
Vencido dichos términos sin la subsanación correspondiente, se declarará inadmisible la apelación.

RTF 00418-10-2022. (14.01.2022)

La RTF, Indica, Que se puede acceder a la rebaja del 40% del Régimen de Gradualidad, Siempre y cuando, la resolución de
determinación en la parte no impugnada y la resolución de multa sea cancelada antes de los plazos establecidos en el primer párrafo
del artículo 146º del Código Tributario, de conformidad con lo dispuesto en el literal d) del numeral 1 del artículo 13-A del
Reglamento del Régimen de Gradualidad.
𝐑𝐓𝐅 𝐍º𝟎𝟓𝟗𝟑𝟓-𝟓-𝟐𝟎𝟏𝟗 (27.06.2019)
No responder el requerimiento y/o esquela de citación según la información expresamente requerida por la Sunat implica la
comisión de la infracción prevista en el numeral 5 del artículo 177 del Código Tributario, sancionada con el 0.3% de los
Ingresos Netos.
RTF, Sumilla.
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación contra resoluciones de determinación y de multa, sobre
Impuesto a la Renta y las infracciones del numeral 1 del artículo 178 y numeral 5 del artículo 177 del Código Tributario,
por cuanto la determinación sobre base presunta se encuentra conforme a ley pues se ha acreditado que al no haber
cumplido la recurrente con presentar la documentación contable solicitada, incurrió en el supuesto de presunción
previsto en el numeral 3 del artículo 64 del Código Tributario, asimismo, se ha verificado que ha seguido el procedimiento
de presunción establecido en el numeral 3 del artículo 93 de la Ley del Impuesto a la Renta y el numeral 3 del inciso c) y
el inciso d) del artículo 61 del reglamento de dicha ley. Se emite similar pronunciamiento respecto de la multa vinculada.
Se mantiene la multa por la infracción del numeral 5 del artículo 177 del Código Tributario, puesto que se verificó que
la recurrente no cumplió con presentar el análisis de deducciones y adiciones de la liquidación de Impuesto a la Renta,
solicitado en el procedimiento de fiscalización, y estando a que la recurrente no cumplió con subsanar la infracción, no
le resultaba aplicable el régimen de gradualidad de sanciones.

CASO: Infracción a presentar declaración jurada FV 601, Datos falsos, Multas y Rebaja.
Con aplicación de la TIM y UIT 2023.
INFRACCION Y SANCION TRIBUTARIA POR DATOS FALSOS
Artículo 178°, Núm. 1) y Nota 21 del Código tributario vigente.
Caso:
1) Empresa NADIL S.A.C: Presento la Planilla Electrónica (Formulario Virtual N° 601) en su oportunidad pero

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 CTNov’22

por error de cálculo declaro en forma errada el sueldo del Señor Manuel Alva Ponce Gerente Financiero
por S/ 1,000, debiendo ser su sueldo S/ 1,700 (No está afecto a retención por renta de 5ta Categoría)
2) Datos de los Trabajadores: Sueldos que se pagó neto a los trabajadores en el mes de Diciembre 2022.
a) Datos trabajador incluido en el FV 601: Benli Ramos Caza, Sueldo del Mes S/ 1,300 afiliado al SNP
b) Datos trabajador declarado en el FV 601: Manuel Alva Ponce, Sueldo del Mes S/ 1,000 afiliado al SNP
3) Sueldo a rectificar S/ 1,700 afiliado al SNP.
4) Período Tributario : Diciembre 2022
5) Número de RUC : 20129402576 (Régimen General)
6) Fecha de Vencimiento : [Link].22 (Se presentó y pago en forma correcta los otros tributos)
7) Fecha de declaración rectificatoria y pago de tributos y multas: 14 Abril 2023
8) Notificación : SUNAT notifico la Infracción 12 Abril 2023
La empresa ha sido fiscalizada por SUNAT, y ha sido notificada del primer requerimiento el [Link].2023

Se Pide:
1. Determine la multa a pagar y los respectivos intereses moratorios, y si fuera el caso con su
rebaja correspondiente.
La empresa cumple con pagar la multa el [Link].2023, y pagar el tributo omitido.
UIT: 2021 S/ 4,400 ; 2022 S/ 4,600 ; 2023 S/ 4,950
Solución
CODIGO TRIBUTARIO
Artículo 33º.- INTERES MORATORIO
El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el artículo 29° devengará un interés equivalente a la
Tasa de Interés Moratorio (TIM), la cual no podrá exceder del 10% (diez por ciento) por encima de la tasa activa del
mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el último
día hábil del mes anterior.
Los intereses moratorios se aplicarán diariamente desde el día siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de
pago inclusive, multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente resulta de
dividir la TIM vigente entre treinta (30).
Artículo 181°.- ACTUALIZACIÓN DE LAS MULTAS
1. Interés aplicable
Las multas impagas serán actualizadas aplicando el interés moratorio a que se refiere el Artículo 33º.
2. Oportunidad
El interés moratorio se aplicará desde la fecha en que se cometió la infracción o, cuando no sea posible establecerla,
desde la fecha en que la Administración detectó la infracción.
Cabe indicar que en presente caso se cometió 2 infracciones:
1. Multa por declarar datos falsos Art. 178° núm. 1)
2. Multa por retener y no pagar Art. 178° núm. 4)

A. Determinación del tributo omitido

I. Declaración Rectificatoria II. Declaración Presentada Tributo Omitido I - II
Detalle Base Detalle Base ONP ESSALUD
Remuneración 3,000 Remuneración 2,300
ONP- 13%,Retención 390 ONP- 13%,Retención 299 91
ESSALUD 9% 270 ESSALUD 9% 207 63

B. Determinación de las 2 multas

1) Sanción Declaración datos falsos- No incluir Remuneración, Tabla I, Art. 178°, Núm. 1), 50% del tributo por
pagar omitido

Régimen de Gradualidad: Resolución de Superintendencia Nº 180-2012/SUNAT (5.08.2012) vigente 06.08.2012

Artículo 5°.- Gradualidad aplicable a la sanción de multa por las infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del
artículo 178° del Código Tributario.
Incorpórese como artículo 13°-A del Reglamento del Régimen de Gradualidad, el siguiente texto:
Artículo 13°-A.- Régimen de Gradualidad aplicable a la sanción de multa por las infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5
del artículo 178° del Código Tributario.
1. A la sanción de multa aplicable por la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario, se le aplicará el
siguiente Régimen de Gradualidad, siempre que el deudor tributario cumpla con el Pago de la multa:

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a) Será rebajada en un noventa y cinco por ciento (95%) si se cumple con subsanar la infracción con anterioridad a
cualquier notificación o requerimiento relativo al tributo o período a regularizar.
b) Será rebajada en un setenta por ciento (70%) si se cumple con subsanar la infracción a partir del día siguiente de la
notificación del primer requerimiento emitido en un procedimiento de fiscalización, hasta la fecha en que venza el
plazo otorgado según lo dispuesto en el artículo 75° del Código Tributario o en su defecto, de no haberse otorgado
dicho plazo, antes de que surta efectos la notificación de la orden de pago o de la resolución de determinación, según
corresponda o de la resolución de multa, salvo que:

b.1) Se cumpla con la Cancelación del Tributo en cuyo caso la rebaja será de noventa y cinco por ciento (95%).
Determinación de la 1ra multa:
Concepto SNP- ONP ESSALUD
Tributo omitido 91 63
** Sanción 50% 46 32
* Monto mínimo Multa *247.50 *247.50
Régimen Gradualidad 95% -235.125 -235,125
Multa rebajada 5% 12.375 12.375
Intereses moratorios
Del 14.01 al 14.04.23
0.03000% x 90 días = 2.700% 0.33 0.33
Total multa a pagar 12.71 12.71
Redondeo 13 13

** Tabla I, En este caso al haberse declarado al trabajador, no es aplicable la sanción del 100% del tributo por pagar
omitido, previsto en el párrafo b) de la nota 21(Esta sanción se aplica cuando no se declara), sino el 50% del tributo
por pagar omitido
* Monto mínimo de la multa:
Notas, acápite 4), las multas no podrán ser en ningún caso menores al 5% de la UIT 4,950 (S/ 247.50)
Las multas no podrán ser en ningún caso menores al 5% de la UIT cuando se determinen en función al tributo por
pagar omitido, tributo no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros
conceptos que se tomen como referencia con excepción de los ingresos netos.
*** Nota 21, párrafo b) del Código Tributario vigente a partir del 01.01.2017,
Adicionalmente en el caso de omisión de la base imponible de aportaciones al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en
Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratándose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la Renta de quinta
categoría por trabajadores no declarados, la multa será el 100% del tributo por pagar omitido.

2) Sanción Retener y No pagar, Tabla I, Art. 178°, Núm. 4), 50% del tributo no pagado
Régimen de Gradualidad: Resolución de Superintendencia Nº 180-2012/SUNAT (5.08.2012) vigente 06.08.2012
Artículo 5°.- Gradualidad aplicable a la sanción de multa por las infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del
artículo 178° del Código Tributario.
Incorpórese como artículo 13°-A del Reglamento del Régimen de Gradualidad, el siguiente texto:

Artículo 13°-A.- Régimen de Gradualidad aplicable a la sanción de multa por las infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5
del artículo 178° del Código Tributario.
1……..
2. A la sanción de multa aplicable por la infracción tipificada en el numeral 4 del artículo 178° del Código Tributario, se le
aplicará el siguiente Régimen de Gradualidad, siempre que el deudor tributario cumpla con el Pago de la multa:

a) Será rebajada en un noventa y cinco por ciento (95%), si se subsana la infracción con anterioridad a cualquier notificación
o requerimiento relativo al tributo o período a regularizar.
b) Será rebajada en un setenta por ciento (70%), si se cumple con subsanar la infracción a partir del día siguiente de la
notificación del primer requerimiento emitido en un procedimiento de fiscalización hasta la fecha en que venza el plazo
otorgado según lo dispuesto en el artículo 75° del Código Tributario o, en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo,
antes de que surta efectos la notificación de la orden de pago o de la resolución de determinación, según corresponda o de
la resolución de multa.
Nota: Sanción Retener y No Pagar ONP, Gradualidad cobranza coactiva 60%. En reclamación 40%
Código de multa: 6411 Tributo asociado: 5310

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 CTNov’22

Determinación de la 2da multa:

Concepto SNP-ONP
Tributo no pagado 91
Sanción 50% 46
Monto mínimo Multa *247.50
Régimen Gradualidad 70% -173.25
Multa rebajada 30% 74.25
Intereses moratorios
Del 15.01 al 14.04.23
0.03000% x 89 días = 2.670% 1.98
Total multa a pagar 76.23
Redondeo 76

C. Determinación de los tributos a pagar

Concepto SNP- ONP ESSALUD
Tributo no pagado 91.00 63.00
Intereses moratorios
Del 15.01 al 14.04.23
0.03000% x 89 días = 2.670% 2.43 1.69
Total tributos a pagar 93.43 64.69
Redondeo 93 65

PCGE: Resolución CNC N°002-2019-EF/30 (24.05.2019) vigente 01.01.2020

PCGE Vigente 2020
Cuenta: 40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por impuestos, contribuciones y otros tributos, a cargo de la entidad, por cuenta
propia o como agente retenedor. También incluye el impuesto a las transacciones financieras que la entidad liquida.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
401 Gobierno nacional. Incluye los tributos que representan ingresos del Gobierno nacional, provenientes de la entidad, en su
calidad de contribuyente y en su calidad de agente retenedor.
…..
409 Otros costos administrativos e intereses. Incluye obligaciones por sanciones administrativas, tributarias y no tributarias,
otros costos legales relacionados con deuda tributaria y otros con los niveles de gobierno en su capacidad sancionadora.
Catálogo de Cuentas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PUBLICO
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno nacional
….
409 Otros costos administrativos e intereses
64 GASTOS POR TRIBUTOS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan los impuestos, tasas y contribuciones de cargo de la entidad, establecidos por el gobierno
nacional, el gobierno regional y el gobierno municipal o local. También se incluyen los gastos asociados a la deuda tributaria.

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

641 Gobierno nacional. Comprende, a nivel de divisionarias, el importe del Impuesto General a las Ventas, del Impuesto Selectivo al
Consumo y del Impuesto de Promoción Municipal por compra de bienes y servicios que no pueden ser materia de crédito fiscal ni
identificado con una categoría de activo o gasto. Asimismo, incluye el impuesto a las transacciones financieras y el impuesto
temporal a los activos netos cuando no puede ser acreditado contra el impuesto a las ganancias, así como las regalías mineras, los
cánones sectoriales y el impuesto a los juegos de casino y tragamonedas.
642 Gobierno regional. Los tributos que se establezcan donde el perceptor sea el gobierno regional.
643 Gobierno local. Incluye los tributos municipales, tales como el impuesto predial e impuesto vehicular, arbitrios, licencias y otras
tasas.
644 Otros gastos por tributos. Cualquier otro gasto por tributos no contemplados en las subcuentas precedentes, tales como las
contribuciones al SENCICO.

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645 Gastos en deuda tributaria. Corresponde a los intereses, multas y costas, incluyendo los intereses en fraccionamiento
tributario.

Catálogo de Cuentas
64 GASTOS POR TRIBUTOS
641 Gobierno nacional
….
645 Gastos en deuda tributaria
6453 Multas

Caso Propuesto:
SUPUESTO
1) Empresa FELIZ S.A.C: Presento la Planilla Electrónica (Formulario Virtual N° 601) en su oportunidad pero
por error de cálculo declaro en forma errada el sueldo del Señor Juan Alva Ponce Gerente Financiero
por S/ 2,000, debiendo ser su sueldo S/ 3,000 (No está afecto a retención por renta de 5ta Categoría)
2) Datos de los Trabajadores: Sueldos que se pagó neto a los trabajadores en el mes de Diciembre 2022.
a) Datos trabajador incluido en el FV 601: Ricardo Ramos Caza, Sueldo del Mes S/ 1,500 afiliado al SNP
b) Datos trabajador declarado en el FV 601: Juan Alva Ponce, Sueldo del Mes S/ 2,000 afiliado al SNP
3) Sueldo a rectificar S/ 3,000 afiliado al SNP.
4) Período Tributario : Diciembre 2022
5) Número de RUC : 20129402576 (Régimen General)
6) Fecha de Vencimiento : [Link].22 (Se presentó y pago en forma correcta los otros tributos)
7) Fecha de declaración rectificatoria y pago de tributos y multas: 13 Octubre 2023
8) Notificación : SUNAT notifico la Infracción 11 Octubre 2023
La empresa ha sido fiscalizada por SUNAT, y ha sido notificada del primer requerimiento el 11 Octubre.2023

SUNAT REBAJA SANCION AL 100% A PEQUEÑAS EMPRESAS POR NO PRESENTAR

DECLARACIONES DENTRO DE LOS PLAZOS ESTABLECIDOS
Resolución de Superintendencia N° 000078-2021/SUNAT (13 de junio 2021) se establecen nuevos porcentajes de
gradualidad a la sanción por no presentar declaraciones juradas dentro de los plazos establecidos (Numeral 1 art. 176°
del C.T).
Esta nueva gradualidad se aplicará a los contribuyentes del Régimen General o Régimen MYPE Tributario, o acogidos
al RER del Impuesto a la Renta, cuyos ingresos netos del ejercicio anterior al de la declaración por la que se incurre
en la referida infracción, no superen las 150 UIT. (S/ 690,000 Con la UIT del 2022)
Nota: Se reduce al 100% la multa, si subsanan voluntariamente esa omisión. (Solo presentación DJ)
Resolución de Superintendencia N° 000078-2021/SUNAT (13 de junio 2021)
“Artículo 13-B. Régimen de Gradualidad aplicable a la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 176 del Código Tributario en el
caso de deudores tributarios del Régimen General o Régimen Especial del Impuesto a la Renta, o del Régimen MYPE Tributario
cuyos ingresos netos del ejercicio anterior no superen las ciento cincuenta (150) UIT
1.….
2. Lo dispuesto en el presente artículo no comprende a la sanción de multa por la infracción del numeral 1 del artículo 176 del
Código Tributario en la que incurran los deudores tributarios del numeral 1 por no presentar las declaraciones anuales o
mensuales por rentas distintas a las de tercera categoría de cuenta propia.

Nota: RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 000078-2021/SUNAT (13.06.2021)

ANEXO II
2. Lo dispuesto en el presente artículo no comprende la sanción de multa por la infracción del numeral 1 del
artículo 176 del Código Tributario en la que incurran los deudores tributarios del numeral 1 por no presentar las
declaraciones anuales o mensuales por rentas distintas a las de tercera categoría de cuenta propia.

Comentario:
Gradualidad aplicable a la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 176 del Código Tributario, (No presentar DJ,
Solo para Rentas de 3ra categoría)
Para contribuyentes, comprendidos en el Régimen General del Impuesto a la Renta o Régimen MYPE Tributario, o
acogidos al Régimen Especial del Impuesto a la Renta, cuyos ingresos netos del ejercicio anterior al de la
declaración por la que se incurre en la referida infracción, no superen las ciento cincuenta (150) Unidades Impositivas

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Tributarias (UIT). La gradualidad podrá ser hasta el 100% de la multa siempre y cuando se subsane antes de ser
notificado por la administración tributaria.

TABLA I
CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO
(INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE
RENTA DE TERCERA CATEGORÍA INCLUIDAS LAS
DEL REGIMEN MYPE TRIBUTARIO
4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artículo 176°
OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y
COMUNICACIONES
 No presentar las declaraciones que contengan la determinación Numeral 1 1 UIT
de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos.

SUNAT REDUCE HASTA EN 100% LA MULTA POR NO PRESENTAR

LAS DECLARACIONES DENTRO DE LOS PLAZOS ESTABLECIDOS
REGIMEN GENERAL-REGIMEN MYPRE REGIMEN CODIGO DE
TRIUTARIO ESPECIAL DE MULTA
RENTA
Multa 1 UIT Multa 50% de 6041 TESORO
una UIT 6441 ESSALUD-
ONP
S/ 4,950 S/ 2,475

Régimen de Gradualidad SUBSANACION SUBSANACION INDUCIDA

VOLUNTARIA CON PAGO 95% SIN PAGO
100% 90%
REGIMEN
1. GENERAL 0.00 247.50 495
2. MYPE TRIBUTARIO 0.00 247.50 495
3. ESPECIAL DE RENTA 0.00 123.75 247.50
* RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N°
00078-201/SUNAT

𝐑𝐞𝐬𝐨𝐥𝐮𝐜𝐢ó𝐧 𝐝𝐞𝐥 𝐓𝐫𝐢𝐛𝐮𝐧𝐚𝐥 𝐅𝐢𝐬𝐜𝐚𝐥 𝐍º 𝟎𝟗𝟐𝟎𝟖-𝟏𝟏-𝟐𝟎𝟐𝟏 (20.10.2021)

El contribuyente acogido al RER, RMT o Régimen General cuyos ingresos netos por los períodos de enero a diciembre
del ejercicio anterior al que corresponde la declaración por la cual se incurrió en la referida infracción prevista en el
artículo 176 numeral 1 del Código Tributario, no superen las 150 UIT que hubiera subsanado la infracción por no
presentar dentro del plazo la declaración IGV con posterioridad al plazo otorgado por la Sunat en la esquela de omisos
y este no se haya acogido al régimen de gradualidad establecido por la Resolución de Superintendencia Nº063-
2007/SUNAT, puede invocar su acogimiento al régimen de gradualidad previsto en el artículo 13-B incorporado por la
Resolución de Superintendencia Nº078-2021/SUNAT.

Modifican la Resolución de Superintendencia Nº 014-2008/SUNAT que regula la Notificación

de los actos administrativos por medios electrónicos
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 186 -2018/SUNAT (08.08.2018) Vigencia 09.08.2018
SE RESUELVE:

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Artículo Único.- Modificación del anexo de la Resolución de Superintendencia Nº 014-2008/SUNAT y normas modificatorias
Incorpórese al anexo de la Resolución de Superintendencia Nº 014-2008/SUNAT y normas modificatorias, los siguientes actos
administrativos y notas:
“ANEXO
Nº Tipo de documento Procedimiento
(...)
57Requerimiento de información o esquela de solicitud de información (25), esquela de citación (26) y cartas (27).
58Cierre de requerimiento o esquela y acta de no asistencia a la comparecencia.
(…)
(25) Que solicita información a los contribuyentes de acuerdo con las facultades establecidas en el artículo 62 del Código Tributario y que no forma
parte de un procedimiento de fiscalización.
(26) Que solicita la comparecencia del deudor tributario para que proporcione la información que la SUNAT estime necesaria, fuera de un
procedimiento de fiscalización.
(27) Aquellas que se emiten en respuesta a comunicaciones y/o solicitudes que el deudor tributario presente con ocasión de acciones de control fuera
de un procedimiento de fiscalización.
Si no revisas tu buzón electrónico, la Sunat podrá multarte
BASE LEGAL: RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 186 -2018/SUNAT (08.08.2018)
Alcances:
De acuerdo con el texto, se han incorporado tres tipos de notificaciones que puede hacer la Sunat por buzón
electrónico.
1ro. Aquellas que solicita información a los contribuyentes de acuerdo con las facultades establecidas en el artículo 62
del Código Tributario y que no forma parte de un procedimiento de fiscalización.
2do. Aquellas que citan a deudores tributarios para proporcionar información a la Sunat, incluso fuera de un proceso
de fiscalización y,
3ro. Las respuestas a consultas o solicitudes realizadas por los propios contribuyentes.
Precaución
Los requerimientos que la Sunat realiza por correo electrónico usualmente tienen plazos de entre 15 y 30 días.
Si no quieres llevarte la mala noticia de que estás multado, la recomendación es revisar constantemente el buzón
electrónico para atender con tiempo a las notificaciones de la Sunat.
Casos
la Sunat puede hacer este tipo de notificaciones cuando encuentra un incremento patrimonial no justificado.
"Cuando por ejemplo la Sunat ve que una persona tiene un ingreso de S/500 mil y regularmente tiene solo S/100 mil al
año, entonces puede citarte para que justifique esos ingresos",
Impacto
La Sunat podrá multar a los contribuyentes por no revisar el correo electrónico.

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA OPERATIVA N° 006 -2016/SUNAT/600000 (12.08.2016)

No sancionar con las infracciones de los numerales 1 y 2 del artículo 176 del código tributario, siempre y cuando sus ventas,
así como sus compras, por cada uno de ellos, no supere la media (1/2) UIT.

Caso: No Presentar formulario Declara Fácil 621 IGV - Renta mensual Y FV 601- PLAME
1. INFRACCION, SIN SANCION TRIBUTARIA Formulario 621
Artículo 176°, Núm. 1) y Nota 21 Código tributario vigente Decreto legislativo N° 1311 (30.12.2016)
Cuando las Ventas y Compras, No Superan 1 / 2 UIT
TABLA I
CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO
(INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE
RENTA DE TERCERA CATEGORÍA INCLUIDAS LAS
DEL REGIMEN MYPE TRIBUTARIO
5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artículo 176°
OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y
COMUNICACIONES
 No presentar las declaraciones que contengan la determinación Numeral 1 1 UIT
de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos.
 No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de Numeral 2 30% de la UIT o
los plazos establecidos. 0.6% de los IN (14)
(10) Cuando la Sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.

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(14) Se aplicará el 0.6% de los IN con los topes señalados en la nota (10) únicamente en las infracciones vinculadas a no presentar las
declaraciones juradas informativas Reporte Local, Reporte Maestro y/o Reporte País por País.
(Nota 14 de la Tabla I, modificada por el artículo 4° del Decreto Legislativo N° 1311, publicado el 30.12.2016 y vigente desde el
31.12.2016).
Conclusión: El Caso por Formulario Virtual 621 (Declara Fácil)
Ya no se sanciona las infracciones de los numerales 1 y 2 del artículo 176 del código tributario, siempre y cuando sus ventas, así
como sus compras, por cada uno de ellos, no supere la media (1/2) UIT.
Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta Operativa N° 006-2016/SUNAT/60000(12.08.2016)

2. INFRACCION, CON SANCION TRIBUTARIA- FV 601 ,PLAME

Artículo 178°, Núm. 1) , Num 4 y Nota 21 Código tributario vigente Decreto legislativo N° 1311 (30.12.2016)
A. El FV 601 Plame se pagan tributos retenidos tales como los de la ONP, entonces también se habrá incurrido en una infracción
“por no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos” estando esta multa señalada en el art° 178, numeral 4 la
cual se sanciona con el 50% del tributo no pagado, debiendo considerarse además que esta multa NO puede ser menor al 5% de
la UIT vigente (S/ 230.00).
Esta infracción tiene una gradualidad del 95% si se subsana voluntariamente antes de cualquier requerimiento de sunat (artículo
13-A reglamento del régimen de gradualidad aplicable a infracciones del Código tributario [Link] 063-2007/sunat,
incorporado por resolución 180-2012/sunat artículo 5°) y el código de la multa a utilizar para el pago será 6411 “ONP retenciones o
percepciones no pagadas” y el código del tributo asociado a la multa será 5310 “SNP Ley 19990 (ONP)” además las multas deben
actualizarse por los días transcurridos desde que se cometió la infracción hasta la fecha de pago.

6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL Artículo 178°

CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibido Numeral 4 50% del tributo no
pagado
Notas:…..
(21) El tributo por pagar omitido será la diferencia entre el tributo por pagar declarado y el que debió declararse. En el caso de los tributos
administrados y/o recaudados por la SUNAT, se tomará en cuenta para estos efectos los saldos a favor de los períodos anteriores, las pérdidas netas
compensables de ejercicios anteriores, los pagos anticipados, otros créditos y las compensaciones efectuadas.
Adicionalmente en el caso de omisión de la base imponible de aportaciones al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema
Nacional de Pensiones, o tratándose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la Renta de quinta categoría por trabajadores no
declarados, la multa será el 100% del tributo por pagar omitido.
(Nota 21 de la Tabla I, modificada por el artículo 4° del Decreto Legislativo N° 1311, publicado el 30.12.2016 y vigente desde el 31.12.2016).
Conclusión: Esta sanción es por FV 601- PLAME Y TRIBUTOS RETENIDOS, Art 178 Num 4.

6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL Artículo 178°

CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

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- No incluir en las declaraciones ingresos y/o Numeral 1 50% del tributo

remuneraciones y/o retribuciones y/o, rentas y/o, por pagar
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o omitido, o,
percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes 100% del monto
distintos a los que les corresponde en la determinación obtenido
de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o indebidamente,
datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones de haber
que influyan en la determinación y el pago de la obtenido la
obligación tributaria; y/o que generen aumentos devolución de
indebidos de saldos o pérdidas tributarios o créditos a saldos, créditos
favor del deudor tributario y/o que generen la obtención o conceptos
indebida de Notas de Crédito Negociables u otros valores similares (21)
similares.

INCREMENTO PATRIMONIAL
DECRETO LEGISLATIVO N° 1527 (01.03.2022), QUE MODIFICA LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA, VIGENCIA 01.01.2023
Artículo 3. Modificación del inciso a) del segundo párrafo del artículo 52 y el artículo 92 de la Ley del Impuesto a la Renta
Modifícase el inciso a) del segundo párrafo del artículo 52 y el artículo 92 de la Ley del Impuesto a la Renta, en los siguientes
términos:
“Artículo 52.- (…)
Los incrementos patrimoniales no podrán ser justificados con:
a) Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en:
1) escritura pública, tratándose de la donación de bienes inmuebles o muebles, cuya transferencia requiera de dicho instrumento,
según las normas de la materia,
2) documento de fecha cierta, tratándose de la donación de bienes muebles distintos a los señalados en el numeral 1), o
3) documento que acredite de manera fehaciente:
(i) la donación recibida, tratándose de bienes muebles previstos en el numeral 2) y que hayan sido recibidos con ocasión de
bodas o acontecimientos similares o cuyo valor no supere el 25% de la UIT, o
(ii) la liberalidad recibida. En los casos que para su constitución o formalización se requiera de una escritura pública o documento
de fecha cierta, según las normas sobre la materia, la liberalidad no podrá ser sustentada con documento que no cumplan con dicha
formalidad.
(…).”
“Artículo 92.- Para determinar las rentas o cualquier ingreso que justifiquen los incrementos patrimoniales, la SUNAT podrá
requerir al deudor tributario que sustente el destino de dichas rentas o ingresos.

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El incremento patrimonial se determinará tomando en cuenta, entre otros, los signos exteriores de riqueza, las variaciones
patrimoniales, la adquisición y transferencia de bienes, las inversiones, los depósitos en cuentas de entidades del sistema financiero
nacional o del extranjero, los consumos, los gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun cuando éstos no se reflejen en su
patrimonio al final del ejercicio, de acuerdo a los métodos que establezca el Reglamento.
Dichos métodos deberán considerar también la deducción de las rentas totales declaradas y otros ingresos y/o rentas percibidas
comprobadas por la SUNAT.
Para efecto de lo señalado en el segundo párrafo, no se considerarán los depósitos en cuentas de entidades del sistema financiero
nacional o del extranjero que correspondan a operaciones entre terceros, siempre que el origen o procedencia de tales depósitos
estén debidamente sustentados y la información vinculada a estos se declare a la SUNAT, en la forma, plazo y condiciones, entre
ellas, el monto mínimo a partir del cual se presentará dicha declaración, que se establezcan mediante resolución de
superintendencia.
Lo dispuesto en este artículo no será de aplicación a las personas jurídicas a quienes pueda determinarse la obligación tributaria en
base a la presunción a que se refiere el artículo 70 del Código Tributario.”
Comentarios
Cambios al Impuesto Patrimonial No Justificado (IPNJ) y muchos de ellos han generado una gran controversia. Falta las normas
reglamentarias, Importante, cuando uno reciba regalos de boda debemos de guardar los comprobantes de pago de esas donaciones.
La norma indica que todo regalo o donación de dinero que supere el 25% de la UIT S/ 4,950 (S/1,237.50)
Se va a calificar como algo normal si está por debajo de 1,237.50 soles, el 25% de una UIT. Para estas personas que regalan algo
en torno a un valor menor, no hay ningún cambio. Hay cambios para aquellos que entreguen regalos mayores a S/ 1,237.50 soles.
deberá ser bancarizado y correctamente legalizado ante un notario.
Por ejemplo, si realizo un regalo como una televisión, puedo hacerlo de dos maneras:
la primera es hacer una donación del dinero ante notario y hago el depósito a su cuenta,
2da opción, Si no deseas que esa persona sepa el precio, entonces puedo comprar el televisor y luego cuando entrego el regalo,
hago el acto de entrega notarial a nombre de la persona que se va a regalar el bien.

Conclusion
Todos los regalos superiores a S/ 1,237.50 Soles que reciba una persona deben ser realizados ante NOTARIO e incluso por
escritura pública, para evitar ser considerados por SUNAT, en el caso de una revisión, como Incremento Patrimonial no Justificado
sujeto al pago de impuesto a la renta.
Base Legal: Decreto Legislativo 1527 ( El Peruano el 1 de marzo de 2022 ), el cual rige a partir del 1o de enero de 2023

El D.S. 259-2022-EF, publicado el día 15 de noviembre de 2022, ha modificado el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta a
fin de adecuarlo al [Link]. 1527 (vig. 01.01.23) que modificó la referida Ley en relación al sustento para exigir documentos
fehacientes y de fecha cierta, relativo al incremento patrimonial no justificado.
Comentarios
Se debe tener en cuenta que, las Personas Naturales trabajan, invierten, ahorran u otros con la finalidad de INCREMENTAR SU
PATRIMONIO, ello a todas luces es licito. Sin embargo, los referidos contribuyentes deben contar con información que sustenten
tales incrementos y que los mismos sean consignados (de ser el caso) en sus Declaraciones Anuales de Renta.
En ese sentido, es importante tomar en cuenta, algunas recomendaciones que las PERSONAS NATURALES SIN NEGOCIO
deben seguir a fin de EVITAR contingencias de índole tributario:
a) Las donaciones, deben constar en escritura pública, tratándose de la donación de bienes inmuebles o muebles, cuya transferencia
requiera de dicho instrumento, según las normas de la materia
b) Las donaciones de bienes muebles en documento de fecha cierta
En caso de herencias se debe contar con los documentos (civiles) que formalicen tal situación
c) En caso de préstamos dinerarios, debemos contar con Contratos de Mutuo legalizados notarialmente.
d) Se debe tener la diligencia de guardar física o digitalmente los estados de cuenta bancarios de nuestras cuentas de ahorros,
fondos mutuos u otras inversiones.
e) Se Debe declarar las Rentas de Fuente Extranjera (las personas naturales domiciliadas tributamos por nuestras rentas de fuente
mundial)
f) Las Rentas de 1era, 2da, 4ta y 5ta categorías, categoría deben estar debidamente sustentadas y declarados ante la
Administración Tributaria.
g) Tener archivo de documentos que sustenten indemnizaciones de seguros, penalidades recibidas a modo de pago, retiros de
CTS, AFP y otros.
h) Entre otros, casos que se dan particularmente

Nota: Si no se cumple con lo normado, Es un incremento patrimonial no justificado, La Sunat puede gravar con el 30% de Impuesto a
la Renta y el 50% UIT de multa por no declarar. Puede ser para ambos si Sunat identifica quién entregó la donación y quién fue el
receptor.

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La RTF Nº 3263-2-2007 , Indica que “Los incrementos patrimoniales no justificados son aquellos cuyo origen y
procedencia no han sido sustentados por la recurrente durante la fiscalización, como son abonos en cuentas bancarias
nacionales e internacionales, inversión en predios de su propiedad, adquisición de acciones, préstamos otorgados y
disposiciones en efectivo”.

Esquela de Citación SUNAT, para sustentar y/o regularizar las supuestas inconsistencias detectadas por Incremento
Patrimonial No Justificado por periodos no prescritos.
Se Recomienda:
Verificar si los débitos según reporte de ITF constituyen ingresos gravables para efectos del Impuesto a la Renta y
además verifica que DOCUMENTACIÓN tienes para efectos de sustentar y desvirtuar la inconsistencia reportada por
SUNAT, en caso corresponda.

ACREDITACION DE BANCARIZACION, RTF N° 05389-5-2020 (06.10.2020)

Con el fin de acreditar que las adquisiciones fueron bancarizadas la SUNAT , Según la RTF indicada, debe
merituar medios probatorios tales como la carta del banco dirigida a la SUNAT que da cuenta de las
operaciones bancarias que obran en su registro y los estados de cuenta bancarios presentadas por el
contribuyente.
El contribuyente debe proporcionar los medios probatorios antes mencionados en el procedimiento de
fiscalización:
(i) De no existir requerimiento emitido al amparo del artículo 75 del Código Tributario los mencionados medios
probatorios deben proporcionarse a SUNAT hasta antes de la notificación de la Resolución de Determinación.
(ii) Ante la existencia del requerimiento del artículo 75 del Código Tributarios, los medios probatorios
mencionados deberán presentarse dentro del plazo concedido en tal requerimiento, de lo contrario califica
como medio probatorio extemporáneo.

Sumilla RTF:05389-5-2020 (06.10.2020)

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Se declara nula la Resolución de Determinación impugnada, girada por Impuesto a la Renta del ejercicio 2011, ya
que de autos se aprecia que la Administración la emitió conteniendo nuevamente los reparos de una resolución de
determinación anterior, en el extremo que fue confirmada por la Resolución N° 01303-5-2009, situación que no
debió suceder al no haberse declarado la nulidad de esta última resolución de determinación en el extremo referido
a dichos reparos, por lo que la Administración ha infringido el procedimiento legal establecido. De igual forma,
luego de realizar el análisis de los demás reparos cuyo extremo fue declarado nulo por la Resolución N° 01303-5-
2009, se procede a declarar la nulidad de la Resolución de Determinación impugnada, en el extremo referido a los
reparos por gastos por transporte aéreo de carga a nivel nacional por no sustentar la utilización de medios de
pago y alquiler de rampa de aeropuerto por no sustentar la utilización de medios de pago, dado que la recurrente
presentó documentación con anterioridad a su emisión y notificación, por lo que procedía que la Administración la
evaluara al momento de emitir el citado valor. En consecuencia, se declara la nulidad de la resolución de
determinación impugnada bajo las dos situaciones antes descritas, y procede declarar la nulidad de la Resolución
de Multa emitida por la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario vinculada y de la
resolución apelada.

Decreto Legislativo N° 1529 (03.03.2022) vigente a partir del 01.04.2022

Monto a partir del cual se deberá utilizar medios de pago, dos mil soles (S/ 2,000) o quinientos dólares americanos (US$ 500),
Pagos a terceros distintos al acreedor
El uso de Medios de Pago se tendrá por cumplido solo si el pago se efectúa directamente al acreedor, proveedor del bien y/o
prestador del servicio.
También se tendrá por cumplido, en caso el pago se realice a un tercero designado por el acreedor, siempre que tal designación
se comunique a la SUNAT con anterioridad al pago, en la forma y condiciones que se señalen mediante resolución de
superintendencia. Por lo pronto, mientras esa norma no se haya dado, deberá presentarse la comunicación en las dependencias de
la SUNAT o a través de la Mesa de Partes Virtual.
Importante: si no se cumple la comunicación previa al pago, prevista en el caso de cancelar montos a terceros designados por el
acreedor, no se tendrá derecho a gasto, costo o crédito,
Pago de remuneraciones y beneficios sociales
los montos a partir del cual se debe utilizar Medios de Pago (y que fueron reducidos) no son de aplicación cuando exista la
obligación de realizar el pago de remuneraciones y beneficios sociales a través de las entidades del Sistema Financiero a que se
refiere el artículo 20 del Decreto Legislativo N° 1499, de acuerdo con lo previsto en dicho artículo y sus normas reglamentarias.
Esta disposición entrará en vigencia a partir del día siguiente de la publicación de la norma que reglamente el artículo 20 del Decreto
Legislativo N° 1499.
Casos específicos: En la constitución o transferencia de derechos reales sobre inmuebles; transferencia de propiedad o constitución
de derechos reales sobre vehículos, nuevos o usados, sean aéreos, marítimos o terrestres; y en la adquisición, aumento y reducción
de capital de persona jurídica, se utiliza medio de pago bancario, cuando el pago de suma de dinero sea por importe igual o
superior a una (1) UIT.

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CASAS DE PLAYA

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Caso: No Presentar formulario Declara Fácil FV 621 IGV - Renta mensual

NO PRESENTAR DECLARACIONES DENTRO DE LOS PLAZOS ESTABLECIDOS
Multa: 1 UIT RG; 1/2 UIT RER
Gradualidad: 90% Con declaración voluntaria y pago;
60% Con declaración inducida y pago (Superen 150UIT)

TABLA I
CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO
(INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE
RENTA DE TERCERA CATEGORÍA INCLUIDAS LAS
DEL REGIMEN MYPE TRIBUTARIO
6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artículo 176°
OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y
COMUNICACIONES
 No presentar las declaraciones que contengan la determinación Numeral 1 1 UIT
de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos.
 No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de Numeral 2 30% de la UIT o
los plazos establecidos. 0.6% de los IN (14)
(10) Cuando la Sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
(14) Se aplicará el 0.6% de los IN con los topes señalados en la nota (10) únicamente en las infracciones vinculadas a no presentar las
declaraciones juradas informativas Reporte Local, Reporte Maestro y/o Reporte País por País.
(Nota 14 de la Tabla I, modificada por el artículo 4° del Decreto Legislativo N° 1311, publicado el 30.12.2016 y vigente desde el
31.12.2016).

SUNAT deja sin efecto esquela de CITACION por error material.

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DENUNCIA POLICIAL, RTF

Se recomienda tener en cuenta que la denuncia policial por pérdida o extravío de documentos presentada, luego del
inicio de la fiscalización, no constituye prueba fehaciente para acreditar tal hecho. Por lo tanto, dicha denuncia no
justifica el incumplimiento del sujeto fiscalizado de presentar y/o exhibir la documentación requerida en la fiscalización,
pudiendo ser pasible del desconocimiento de créditos tributarios y multas.
Ante ello, se le recomienda, realizar una Auditoría Preventiva Tributaria, para evitar contingencias fiscales, también
permitiría identificar posibles perdidas tributarias, saldos a favor y devolución de impuestos que están próximos a
perderse por el ejercicio 2022.

RESOLUCIÓN DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA RTF- Nº 02708-8-2020 (13.03.2020)

Sumilla RTF:02708-8-2020

Se confirma la resolución apelada en el extremo relativo a resoluciones de determinación giradas por el Impuesto
General a las Ventas de abril de 2015 a marzo de 2016, toda vez que la anotación de los comprobantes de pago
observados en el Registro de Compras electrónico se efectuó con posterioridad a la notificación del
requerimiento en el cual se solicitó su presentación. Se confirma en cuanto a las resoluciones de multa emitidas por
el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario al sustentarse en el mencionado reparo. Se confirma en
relación a las resoluciones de multa emitidas por los numerales 1 y 5 del artículo 177° del Código Tributario, pues
se encuentra acreditada la comisión de dichas infracciones, al no haber presentado la documentación e
información solicitada dentro del plazo establecido. Se señala que la presente resolución constituye jurisprudencia
de observancia obligatoria en cuanto establece el siguiente criterio: "La denuncia policial por pérdida o extravío de
documentos presentada luego del inicio de la fiscalización no constituye prueba fehaciente para acreditar tal
hecho. Por lo tanto, dicha denuncia no justifica el incumplimiento del sujeto fiscalizado de presentar y/o exhibir la
documentación requerida en la fiscalización" y se dispone su publicación en el diario oficial "El Peruano".

PRESCRIBE 4TA CATEGORIA

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INFRACCIONES TRIBUTARIAS MÁS FRECUENTES

NO PRESENTAR DECLARACIONES DENTRO

DE LOS PLAZOS ESTABLECIDOS
Multa: 1 UIT RG; 1/2 UIT RER
Gradualidad: 90% Con declaración voluntaria y pago;
60% Con declaración inducida y pago (Superen 150UIT)

DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS, O NO

INCLUIR CIERTOS INGRESOS
Multa: 50% Tributo pagar omitido; 100% del monto
obtenido indebidamente, créditos o conceptos similares. 68
Gradualidad: 95% Con subsanación voluntaria y pago
70% con subsanación inducida, Salvo que pague multa
y tributo, Rebaja 95%.
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CARTAS INDUCTIVAS
MUCHOS CONTRIBUYENTES SE HAN ACOSTUMBRADO A TENER CREDITO FISCAL TODOS
LOS MESES Y NO PAGAR IGV
ESTO GENERA LA PRESUNCION DE QUE TIENE VENTAS, PERO NO DECLARAR TODAS SUS
VENTAS SIN EMBARGO SI MUESTRA COMPRAS POR ENCIMA DE SUS VENTAS Y DE DONDE
COMPRA TANTO SI SUS VENTAS SON BAJAS, PUEDE GENERAR UNA INCONSISTENCIA

NOTIFICACION ELECTRONICA - SIRE

SUNAT comunica sobre el SIRE
La SUNAT, mediante Buzón Electrónico, esta informando que esta enviando el Reporte de Ventas a través de SUNAT
Operaciones en Línea.

Problemas tributarios detectados por SUNAT y notificados por su Buzón Electrónico:

Las mas comunes son las siguientes:
1. Inconsistencias detectadas sobre los trabajadores dependientes registrados (Recibos por Honorarios)
2. Inconsistencia entre las ventas declaradas y las proyectadas en base a los depósitos de detracciones (Ingreso como
Recaudación)
3. Recibos por Honorarios que superan los S/1,500 y no se ha efectuado la Retención del IR de 4ta Categoría y SUNAT
no ha
dado la Autorización de Suspensión

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