UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA DE LOS ANDES
FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS, CONTABLES Y SOCIALES
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
ASIGNATUTA: AUDITORÍA FINANCIERA
DOCENTE: MGT. JUVENAL QUISPE SERNA
INTEGRANTES:
LEZAMA CCOYA
MORENO COBOS IVETTE CORAIMA
NOA ONQUE SHERLEEY
PEREZ BORDA YAMIL LENIN
PINTO UGARTE WILLIAMS
NIC 32
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
OBJETIVO
Establecer principios para presentar pasivos o patrimonios
los instrumentos financieros
Compensar Activos y Pasivos
financieros.
Se aplica en la clasificación desde la perspectiva del emisor en activos, pasivos e
instrumentos de patrimonio, en la clasificación de intereses, dividendos, perdidas
ganancias relacionadas a ellos.
ALCANCE
El alcance de la NIC 32 es para todas las empresas
que operan los diferentes tipos de instrumentos
financieros, pero excluye a ciertas operaciones que
están apegadas a una normativa específica.
Además coincide con el de la NIC 39, ya que ambas
se encaminan a una directriz con el mismo tema en
particular.
PRINCIPALES ASPECTOS DE LA NIC 32
1 Incluye criterios contables para reconocer y presentar los
rendimientos y costos de transacciones de los instrumentos.
2 Exige al emisor de un instrumento compuesto que separe
sus componentes de pasivos y patrimonio neto
3
Regula la presentación y contabilización de los saldos y los
resultados de operaciones con acciones propias en cartera.
Establece criterios, para reconocer en el momento inicial
4 los instrumentos financieros emitidos como activos, pasivos
o patrimonio neto, incluidas las acciones preferentes.
INSTRUMENTOS La NIC 32 lo define como: cualquier
contrato que de lugar a un activo
FINANCIEROS financiero en una entidad y a un pasivo
financiero o a un instrumento de
patrimonio en otra entidad
Instrumentos primarios
TIPOS BÁSICOS DE
INSTRUMENTOS
FINANCIEROS
Instrumentos derivados
ACTIVO FINANCIERO
Efectivo
1. A recibir efectivo u otro activo financiero de
Un instrumento de
otra empresa.
patrimonio neto de
2. A intercambiar activos financieros o pasivos
otra empresa
financieros con otra empresa, en condicione
Un derecho
que sean altamente favorables para la
contractual:
empresa
ACTIVO FINANCIERO
Un contrato que sea 1. Un instrumento no derivado
o pueda ser liquidado 2. Un derivado que pueda sr liquidado mediante
utilizando una forma distinta al intercambio de un
instrumentos de importe fijo de efectivo, o por otro activo
patrimonio propio de financiero por una cantidad fija de los
la empresa instrumentos de patrimonio propio de la
empresa.
PASIVO FINANCIERO
Una obligación 1. De entregar efectivo u otro financiero a otra
contractual. financiero a otra empresa
2. De intercambiar activos o pasivos financieros
con otra empresa, en condiciones que será
desfavorables.
INSTRUMENTO DE
PATRIMONIO
La NIC 32 lo define como
cualquier contrato que
ponga de manifiesto una
participación residua en los
activos de una entidad,
después de reducir todos
sus pasivos
INSTRUMENTOS O COMPONENTES DE INSTRUMENTOS QUE IMPONEN A LA ENTIDAD
UNA OBLIGACIÓN DE ENTREGAR A TERCEROS UNA PARTICIPACIÓN PROPORCIONAL
DE LOS ACTIVOS NETOS DE LA ENTIDAD SOLO EN EL MOMENTO DE LA LIQUIDACIÓN
para que un instrumento se calsifique como un
instrumento de patrimonio ademas de que el
instrumento tenga todas las caracteristicas
mencionadas el emisor no debe tener otro
instrumento financiero o contrato que tenga
B) el efecto de
restringir
sustancialmente o fijar
el rendimiento
A)FLUJOS DE EFECTIVO TOTALES BASADOS SUSTANCIALMENTE EN residual para que que
EL RESULTADO EL CAMBIO EN LOS ACTIVOS NETOS RECONOCIDOS tiene el instrumento
O EL CAMBIO EN EL VALOR RAZONABLE DE LOS ACTIVOS NETOS
RECONOCIDOS Y NO RECONOCIDOS DE LA ENDIDAD
Reclasificación de instrumentos con opción de venta e instrumentos que
imponen a la entidad una obligación de entregar a terceros una participación
proporcional de los activos netos de la entidad solo en el momento de la
liquidación
una entidad reclsificara un instrumentofinanciero
desde la fecha en que el instrumento deje de
tener todas las caracteristicas o cumplir todas las
condiciones establecidas
deje de tener todas
las cracteristicas o
cumplir todas las
condiciones
RECLASIFICARA
establecidas
UN INSTRUMENTO
FINACIERO
otorga al tenedor el el instrumento no incluye ninguna
derecho a uuna de las obligaciones contractuales
participacion incluidas en la definicion de pasivo
proporcional de los finaciero y no son o no pueden ser
activos netos de la contratos liquidados utilizando
entidad en caso de instrumentos de patrimonio propios
de la entidad
liquidacion de la
mismo
los flujos de efectivo totales que se
el instrumento se encuentra esperan del instrumento se basan en
en la clase que esta los resultados en cambio en los activos
subordinada a todas las netos reconocidos o en el cambio en el
demas clases de elinstrumentos valor razonable de los activos netos
finacieroos y todos los que reconocidos y no reconocidos de la
tienen caracteristicas entidad a lo largo de la vida util de
identicas dicho instrumento
INTERESES, DIVIDENDOS, PÉRDIDAS Y
GANANCIAS
Esos costos pueden incluir los
La clasificación de un
de registro y otras cuotas
instrumento financiero como Los costos de una
cobradas por los reguladores o
un pasivo financiero transacción de
supervisores, los importes
determinará si los intereses, patrimonio que se haya
pagados a los asesores
dividendos, pérdidas o abandonado, se
legales, contadores y otros
ganancias relacionados con el reconocen como gastos.
asesores profesionales, los
mismo se reconocerán, como
costos de impresión y los
ingresos o gastos en el
derechos o impuestos del
resultado del ejercicio.
timbre relacionados
COMPENSACIÓN DE UN ACTIVO FINANCIERO
CON UN PASIVO FINANCIERO
Esta Norma requiere la presentación de los activos
financieros y pasivos financieros por su importe neto,
cuando al hacerlo se reflejen los flujos de efectivo
futuros esperados de la entidad por la liquidación de
dos o más instrumentos financieros separados.
Las intenciones de la entidad, respecto de la
liquidación de activos y pasivos concretos, pueden
estar influidas por sus prácticas comerciales
habituales, por las exigencias de los mercados
financieros o por otras circunstancias que puedan
limitar la posibilidad de liquidar los instrumentos por su
importe neto.
FECHA DE VIGENCIA Y TRANSICIÓN
Compensación de Activos Financieros y Pasivos Financieros (Modificaciones a la NIC
32), emitido en diciembre de 2011, derogó el párrafo GA38 y añadió los párrafos GA38A
a GA38F. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que comiencen
a partir del 1 de enero de 2014. Una entidad aplicará esas modificaciones de forma
retroactiva. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplica esas
modificaciones a partir de una fecha anterior, revelará ese hecho y también revelará la
información requerida en Información a Revelar-Compensación de Activos Financieros
y Pasivos Financieros (Modificaciones a la NIIF 7) emitido en diciembre de 2011.
Esta Norma deroga la NIC 32 Instrumentos
DEROGACIÓN DE OTROS
Financieros: Presentación e Información a
PRONUNCIAMIENTOS
Revelar, revisada en 2002
GUÍA DE APLICACIÓN NIC 32
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
La Norma no trata del reconocimiento ni de la
medición de instrumentos financieros. Los
requerimientos sobre el reconocimiento y
medición de activos financieros y pasivos
financieros están establecidos en la NIIF 9.
DEFINICIONES
Un depósito de efectivo en un banco o entidad
ACTIVOS FINANCIEROS Y
financiera similar es un activo financiero
PASIVOS FINANCIEROS
porque representa:
TENER EN CUENTA
EJEMPLO OJO
Los activos y pasivos que no
El pagaré es, por Los activos físicos (como tengan origen contractual
tanto, un activo inventarios y propiedades, (tales como el impuesto a las
financiero para su planta y equipo), los activos ganancias, que se crea como
tenedor y un pasivo arrendados y los activos resultado de un requerimiento
financiero para su intangibles (como patentes y legal impuesto por los
emisor. marcas registradas) no son gobiernos), no son activos
activos financieros. financieros o pasivos
financieros
La NIC 32 al igual q otras normativas
DEFINICIONES internacionales de contabilidad (NIC),
determina ciertos términos para su
entendimiento:
Es todo contrato cuya finalidad es generar un activo
LOS INSTRUMENTOS
financiero dentro de la empresa y crear un pasivo financiero
FINANCIEROS
o un instrumento de patrimonio dentro de otra empresa.
Es cualquier activo que sea efectivo, instrumento patrimonial
EL ACTIVO FINANCIERO de otra empresa, un derecho de contrato y otro propio con la
posibilidad de ser liquidado.
Es una obligación que procede de un contrato ya sea por
EL PASIVO FINANCIERO entrega de dinero u otro activo financiero, así también el
intercambio de activos con pasivos financieros.
INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
Una obligación que tenga la entidad El emisor de una acción ordinaria que
de emitir o comprar una cantidad fija no incorpore una opción de venta
de sus instrumentos de patrimonio asumirá un pasivo cuando proceda a
propio, a cambio de un importe fijo de realizar una distribución, y se
efectivo u otro activo financiero, será convierta en legalmente obligado a
también un instrumento de patrimonio pagar a los accionistas.
de dicha entidad.
LA CLASE DE INSTRUMENTOS QUE
ESTÁ SUBORDINADA A TODAS LAS
DEMÁS CLASES DE INSTRUMENTOS
Al determinar si un instrumento está en la clase
1 subordinada, una entidad evaluará los derechos del
instrumento
Si se produce un cambio en las circunstancias relevantes,
una entidad evaluará nuevamente la clasificación
Un instrumento que tiene un derecho preferente en el
2 momento de la liquidación de la entidad no es un
instrumento con derecho a una participación proporcional en
los activos netos de la entidad.
3
Si una entidad tiene solo una clase de instrumentos financieros,
esa clase deberá tratarse como si estuviera
subordinada a todas las demás.
INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS
En su inicio, los instrumentos financieros derivados conceden
a una parte el derecho contractual a intercambiar activos
financieros o pasivos financieros con la otra parte, en
condiciones que son potencialmente favorables, o crean la
Los instrumentos financieros
obligación contractual de intercambiar activos financieros o
comprenden tanto instrumentos
pasivos financieros con la otra parte, en condiciones que son
primarios (tales como cuentas
potencialmente desfavorables.
por cobrar, por pagar o
instrumentos de patrimonio)
como instrumentos financieros
derivados (tales como opciones Una opción de compra o de venta para intercambiar activos
financieras, futuros y contratos a financieros o pasivos financieros (esto es, instrumentos
término, permutas de tasa de distintos de los de patrimonio propios de la entidad) da a su
interés y de divisas). tenedor el derecho a obtener potenciales beneficios
económicos futuros, asociados con cambios en el valor
razonable del instrumento financiero subyacente en el contrato
Los flujos de efectivo totales esperados del instrumento a lo largo de su vida
deberán basarse
sustancialmente en el resultado, cambio en los activos netos reconocidos o valor
razonable de los activos netos reconocidos y no reconocidos de la entidad a lo
largo de la vida de dicho instrumento.
El resultado y
el cambio en los activos netos
reconocidos deberán medirse de Flujos de efectivo totales esperados
acuerdo con las NIIF atribuibles al instrumento a lo largo de
correspondientes su vida
PRESENTACIÓN OBLIGACIÓN CONTRACTUAL: Es el
incumplimiento de cierta obligación,
AUSENCIA DE OBLIGACIÓN CONTRACTUAL derivada de un contrato establecido entre
DE ENTREGAR EFECTIVO U OTRO ACTIVO dos o más partes.
FINANCIERO
Al determinar si una acción Si el beneficiario esta de acuerdo o
preferente es un pasivo financiero o no el emisor puede presentar una
un instrumento de patrimonio, el acción preferente que considere su
emisor evaluará los derechos rescate de la obligación contractual
particulares concedidos a la acción en una fecha especifica contiene un
para determinar si posee la pasivo financiero, porque el emisor
característica fundamental de un tiene la obligación de transferir
pasivo financiero. activos financieros al beneficiario de
la acción.
LIQUIDACIÓN CON INSTRUMENTOS
DE PATRIMONIO PROPIOS DE LA
ENTIDAD
CUALQUIER Es una opción sobre acciones emitidas
CONTRAPRESTACIÓN que proporcione, a la otra parte, un
RECIBIDA O PAGADA POR derecho a comprar una cantidad fija de
ESTE CONTRATO SE acciones de la entidad a cambio de un
AÑADIRÁ O DEDUCIRÁ importe fijo de efectivo.
DIRECTAMENTE DEL
PATRIMONIO.
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
COMPUESTOS
Una forma común de instrumento financiero compuesto es un
instrumento de deuda que lleve implícita una opción de
conversión.
UN BONO CONVERTIBLE EN El instrumento de patrimonio es una
ACCIONES ORDINARIAS DEL opción implícita para convertir el pasivo
EMISOR Y SIN NINGUNA OTRA en patrimonio del emisor. Esta opción
CARACTERÍSTICA DE tiene valor en el reconocimiento inicial
DERIVADO IMPLÍCITO. incluso cuando esté fuera de dinero.
CRITERIO DE QUE UNA ENTIDAD “ACTUALMENTE
TIENE UN DERECHO EXIGIBLE LEGALMENTE A
COMPENSAR LOS IMPORTES RECONOCIDOS”
Un derecho de compensación puede estar actualmente
disponible o ser contingente a un suceso futuro.
El derecho puede ejercerse solo en el momento en
que ocurra algún suceso futuro, tal como el
incumplimiento, insolvencia o quiebra de una de las
contrapartes.
CRITERIO DE QUE UNA ENTIDAD “ACTUALMENTE
TIENE UN DERECHO EXIGIBLE LEGALMENTE A
COMPENSAR LOS IMPORTES RECONOCIDOS”
Una entidad debe tener
Esto quiere decir que el
actualmente un derecho exigible
derecho de compensación:
legalmente de compensación.
1. No debe ser contingente a un
El curso normal del negocio
suceso futuro.
El caso de incumplimiento
2. Debe ser exigible legalmente
El caso de insolvencia o quiebra de la
en todas las circunstancias
entidad y de todas las contrapartes.
siguientes:
