INTRODUCCIÓN

En esta época de crisis las empresas requieren de una aplicación administrativa

eficiente, por lo que las mismas deben evaluar como se están aplicando los sistemas y
procesos contables dentro de su estructura organizativa con el fin de lograr su
productividad y estabilidad económica. De la administración dependerá el buen uso
de los recursos materiales y financieros que estas utilicen para mejorar su
desenvolvimiento económico y social. Por esto deben perfeccionar sus procesos
contables para obtener un mayor nivel de competitividad en el mercado, y una
elevación de su productividad dentro del campo económico.
En la actualidad las empresas deben ser más organizadas con el fin de planificar
todas sus actividades para superar los problemas económicos que se les presenten a
lo largo de sus períodos, por lo tanto el mejorar la calidad de su administración es
requisito indispensable, ya que todos los instrumentos que intervienen en esta son
fundamentales. Entre los instrumentos de planificación y control empleados por las
empresas se encuentra la información contable utilizada como medio de
comunicación. Esta es manejada a través de los sistemas contables como herramienta
financiera ya que permite estimar los ingresos y egresos de un período determinado.
Tomando en cuenta la lo ante expuesto, se debe evaluar como se están aplicando
los sistemas y procedimientos contables dentro de las empresas y hasta que punto sé
esta haciendo un uso correcto de los mismos.
En Márquez & Asociados, la información contable es maneja como medio de
comunicación ya que a través de ella se realizan varias operaciones de control
interno, por esto el objetivo principal de la presente investigación es dar respuesta al
problema presentado por la empresa en cuanto a su sistema y procedimiento contable
con el fin mejorarlo y evitar problemas a futuro.
El siguiente trabajo de investigación se encuentra organizado de la siguiente
manera:
CAPITULO I abarca el planteamiento del problema de la empresa Transmisión y
Distribución Tradis, C.A, se plantean las interrogantes relacionadas con el

1
problema, se establece el objetivo general y los objetivos específicos a ser
alcanzados en la investigación, a sí como las variables a considerar con su definición
conceptual y operacional y la justificación del problema.
CAPITULO II se plantea el Marco Teórico de la Investigación, en el se detallan
los antecedentes relacionados con el estudio, las bases teóricas y legales.
CAPITULO III en el Marco Metodológico se definen las técnicas utilizadas en la
investigación, con el tipo y diseño empleado, la población y muestra estudiada, la
validación y confiabilidad del instrumento, las técnicas y procedimientos de
recolección de datos, el análisis y procesamiento de los mismos.
CAPITULO IV en este se trata el resultado de aplicación de instrumentos y
discusión de los mismos.
CAPITULO V se presentan las conclusiones y recomendaciones obtenidas a través
de la investigación.

2
 CAPÍTULO I
EL PROBLEMA

Planteamiento del problema

En la actualidad las empresas al iniciar un período económico contable, deben

llevar a cabo un control para el registro de todas las operaciones realizadas, con la
finalidad de suministrar a la gerencia una información financiera veraz, que facilite la
toma de decisiones en la organización. Estas funciones deben plasmarse mediante el
cumplimiento de procedimientos que indiquen de una manera clara los pasos a seguir,
en la segregación de funciones, autorización, custodia, registro y control en los
procesos contables, para así lograr obtener un registro de transacciones y eficiencia
en todas las operaciones, obteniendo, a su vez la calidad del trabajo en beneficio de
los objetivos establecidos.

Según lo establece, la Federación de Colegios de Contadores Públicos de

Venezuela en las normas básicas y principios de aceptación general No. 0, en su
párrafo 24, establece:

“Los Principios de Contabilidad de Aceptación General, son un cuerpo

de doctrinas asociadas con la contabilidad, que sirven de explicación
de las actividades realizadas y como guía en la selección de
procedimientos aplicados por los profesionales de la Contaduría
Publica en el ejercicio de las actividades que le son propias”.(p. IV).

Las empresas en la actualidad han logrado su desarrollo gracias a la creación de

herramientas que les permiten mejorar sus procesos en la consecución de sus
objetivos, es por eso que el mundo empresarial ha sido objeto de constantes cambios
tecnológicos, económicos, políticos, sociales y culturales los cuales con el pasar del
tiempo han dado origen al surgimiento de filosofías o tendencias gerenciales efectivas

3
con el fin de mejorar los procesos existentes y que estos redunden en beneficios
cuantificables para las mismas. Es por esto que se hace necesario que las mismas
manejen sistemas y procedimientos contables adecuados que les permitan la
comprobación contable para evitar que las actividades que se llevan a cabo sean
ejecutadas de acuerdo al criterio del personal y no como lo establecen las normas.

Hoy en día las empresas deben mantener su atención en los entornos que se le
puedan presentar en el futuro, es por esto que deben desarrollar dentro de su
estructura organizativa un sistema y procedimiento contable que les permita manejar
herramientas financieras que contribuyan en la realización de sus estimaciones
mercantiles a lo largo de su desarrollo económico. La información manejada a través
de los sistemas y procedimientos contables es una herramienta clave y fundamental,
ya que de esta depende la planificación y toma decisiones con el fin de controlar sus
operaciones. Es por esto que deben procurar ser más organizadas y efectivas con el
fin de mantenerse activas dentro de los mercados competitivos por lo que deben
realizar una evaluación constante del sistema y procedimiento contable que utilizan.

Las empresas deben considerar que existen una serie de factores los cuales
ocasionan que los sistemas y procedimientos contables difieran según el tipo de
empresa, es decir privada o pública, grande o pequeña, de bienes o servicios. Es por
esto que surge la necesidad de reducir las diferencias existentes con el fin de que la
información utilizada sirva como herramienta fundamental para la toma de decisiones
y permita a los usuarios de las misma una correcta interpretación a la hora de
satisfacer sus necesidades informativas. Es decir que el proceso contable incluye algo
más que la creación de información, ya que la misma involucra a quienes estén
interesados proporcionando información a los gerentes y usuarios externos
interesados en las actividades financieras de las empresas.

En la actualidad Venezuela a realizado cambios en su contexto legal en materia

de impuestos los cuales han ocasionado diferencias en los sistemas y procedimientos

4
contables manejados en nuestro país, ya que las empresas se deben manejar y
controlar dentro de un marco legal según el tipo de empresa que sea y de la actividad
económica que desarrolle.

En tal sentido la empresa Transmisión y Distribución Tradis, C.A. es una

organización venezolana dedicada a la representación de empresas internacionales,
cuya disciplina esta orientada al área de transmisión y distribución de energía
eléctrica, en líneas de media, baja y alta tensión. El propósito de Transmisión y
Distribución Tradis, C.A. es referir la máxima calidad de atención y asesoramiento a
sus clientes, actualmente presenta problemas con el funcionamiento de su sistema
contable debido a que el mismo no se encuentra estructurado a los requerimientos y
funciones de la misma, por lo que se hace necesario implementar un sistema acorde a
la actividad que esta desempeña con el fin de satisfacer sus necesidades.

Aunado a esto es necesidad de la misma elaborar una guía sobre los procesos
contables por unidad dentro del Departamento de Administración con el fin de lograr
un control adecuado de las diversas actividades que se llevan a cabo dentro de dicho
departamento, es decir que no cuenta con un manual de normas y procedimientos
contables que le permita al personal poder ejecutar coherentemente, y en tiempo real
los registros y movimientos contables de la empresa. Con la implementación de unas
reglas de juego claras y conocidas por todos los empleados, solo se requiere hacer un
control de gestión básico para hacerle el seguimiento a la compañía e ir haciendo los
correspondientes correctivos y toda la empresa se mantenga en sintonía, por lo cual es
una ardua tarea y que requiere el mayor de todos los esfuerzos de la organización.
Para mantener una empresa ya constituida en un mercado que aparentemente puede
ser a largo plazo, se debe preparar para que esta pueda ser autónoma y que toda la
organización se pueda acostumbrar a los continuos cambios que se le avecinen. Un
buen sistema de contabilidad le da a la administración control sobre las operaciones
de la empresa, así como también ofrece compatibilidad, flexibilidad y una relación
aceptable de costo / beneficio.

5
 Es por esto que para la misma es de gran importancia implementar un sistema y
procedimiento contable que se relacione con el tipo de actividad que realiza así como
un manual de normas y procedimientos contables, el cual le permita manejar sus
actividades de una forma más eficaz logrando con esto alcanzar una comunicación
más rápida a la hora de tomar decisiones de carácter económico

Interrogantes de la Investigación

¿Existen instructivos o manuales que contengan información acerca del sistema

y procedimiento contable de la empresa?
¿La evaluación del sistema y procedimiento contable utilizado en la empresa
determina todas las fallas en el manejo de información?
¿Determinar el tipo de sistema contable adecuado el cual le permita manejar la
información contable de manera más organizada y efectiva?
¿Existen omisiones de información a la hora de registrar las operaciones
financieras realizadas por la empresa?

Objetivos de la Investigación
Objetivo General

Evaluar el sistema y procedimiento contable de la empresa Transmisión y

Distribución Tradis, C.A.

Objetivos Específicos

- Identificar el tipo de sistema y procedimiento contable adecuado el cual le

permita manejar la información de manera más organizada y efectiva.
- Describir el sistema y procedimiento contable actual de la empresa.
- Detectar las omisiones de información en los registros de las operaciones
financieras realizadas por la empresa

6
 - Evaluar el sistema y procedimiento contable utilizado en la empresa para
determinar las fallas en el manejo de información.

Justificación de la Investigación

Este trabajo surge con el fin investigar acerca de las diferencias existentes entre
los sistemas y procedimientos contables y la importancia que tienen los manuales de
normas y procedimientos contables como herramienta de información, ya que de esto
dependerá el manejo de la información contable de las empresas en la toma de
decisiones. Es por esto que el evaluar, determinar y estudiar el problema planteado
ayudará a obtener una visión más clara de cómo se deben manejar o controlar los
procesos contables de manera que incidan en forma positiva a la hora de registrar la
información contable en el sistema, así como también adquirir los conocimientos
necesarios relacionados con el tema y presentar las recomendaciones necesarias que
ayuden a la empresa a detectar y subsanar todos los errores u omisiones cometidos en
la ejecución de sus actividades.

Es importante destacar que para alcanzar las metas y los planes establecidos
toda empresa requiere en algún momento documentar el trabajo que realizan los
empleados para poder responder a pregunta tales como: ¿Quién?, ¿Cuándo?, ¿Cómo?,
¿Con que frecuencia?, o ¿Por autorización de quien? se llevan a cabo los procesos.
En conformidad con lo anterior se considera que la implementación de un manual de
normas y procedimientos contables permitirá controlar las actividades a ser realizadas
por el personal que maneja la información contable, ya que estos se regirán y
apoyarán en los procedimientos establecidos en el manual para así solventar cualquier
percance que se origine y lograr incrementar la efectividad en las operaciones y
disminuir el tiempo de análisis.

El manejo de registros constituye una fase o procedimiento de la contabilidad.

El mantenimiento de los registros conforma un proceso en extremo importante, toda

7
vez que el desarrollo eficiente de las otras actividades contable depende en alto grado,
de la exactitud e integridad de los registros de la contabilidad.

Actualmente se puede afirmar que el proceso de contar y registrar datos

financieros se desarrolla de una manera más simple y sencilla con el apoyo del
contador, pero, es preciso aclarar que se siguen rigiendo por los principios
establecidos para ejecutar la contabilidad empresarial.

Un sistema de información bien diseñado ofrece control, compatibilidad,

flexibilidad y una relación aceptable de costo / beneficio. Un buen sistema de
contabilidad le da a la administración control sobre las operaciones de la empresa.
Los controles internos son los métodos y procedimientos que usa un negocio para
autorizar las operaciones, proteger sus activos y asegurar la exactitud de sus registros
contables. Un sistema de información cumple con la pauta de compatibilidad cuando
opera sin problemas con la estructura, el personal, y las características especiales de
un negocio en particular.

Por tanto, estos aspectos positivos y negativos servirán para derivar

recomendaciones. Este proyecto pretende aportar a los interesados en el área y
público en general, un instrumento de consulta y orientación, a través de un estudio
de los sistemas y procesos contables, y finalmente con este trabajo se espera que
servirá de referencia para nuevas investigaciones, ya que resulta de particular interés
el evaluar los procedimientos adquiridos por una empresa para su registro contable.

Delimitación

Transmisión y Distribución Tradis, C.A, y se encuentra ubicada en: Avenida

Principal del Bosque edificio Pichincha, piso 2 oficinas 23 y 24. Chacaito. Caracas.

8
 Este trabajo abarcara un tiempo determinado a partir de Agosto del 2007
hasta Noviembre del 2007 tiempo en la cual se pretenden culminar el mismo en su
totalidad logrando todos los objetivos planteados.

Cuadro A.
Operacionalización de Variables

OBJETIVO ESPECIFICO VARIABLES DIMENSION INDICADORES ÍTEMES

- Tipo de sistema y

9
- Identificar el tipo de sistema procedimiento Importancia - Definición
y procedimiento contable contable adecuado
Objetivos
adecuado el cual le permita el cual le permita - Características
manejar la información de manejar la 2, 5, 8
manera más organizada y información de - Procesos
Teórico
efectiva. manera más
Practico
organizada y
efectiva.

- Describir el sistema y - Sistema y

procedimiento contable actual procedimiento - Análisis
de la empresa. contable actual de Contaduría 7, 9
la empresa. - Definición

- Omisión de
- Detectar las omisiones de información de - Análisis
información de registrar las registrar las
operaciones financieras operaciones - Definición
realizadas por la empresa financieras Contaduría
realizadas por la - Aplicación 3, 4, 7
empresa

- Operaciones
financieras

- Sistema y
- Evaluar el sistema y procedimiento - Análisis
procedimiento contable contable utilizado
utilizado en la empresa para en la empresa para - Aplicación
determinar las fallas en el determinar las 1, 6, 10
Contaduría
manejo de información fallas en el manejo - Características
de información

- Manejo de
información.

Fuente: Manual, Normas y Orientaciones para la Elaboración de Trabajo de Grados de la Universidad Alejandro
de Humbold (TG-UAH). Caracas, p 49.

10
 CAPÍTULO II

MARCO TEÓRICO

Antecedentes de la Investigación

Con el propósito de apoyar la fundamentación teórica de este estudio, se hizo

necesaria la revisión de diversos trabajos de investigación relacionados con la
temática correspondiente a la propuesta.

Dicha fuente de información proporciona datos para el análisis y tratamiento del

problema de investigación planteado. Por consiguiente se han encontrado los
siguientes antecedentes:

Manual de Procedimientos Administrativos y Contables, Informe de pasantías

realizado en el Instituto Universitario de Administración y Mercadeo, para optar al
titulo de Técnico Superior en Contaduría, por la Licenciada Mary Carmen Sáez, los
diagnósticos realizados por la investigadora la llevaron a la conclusión de que la
empresa presentaba fallas en cuanto a los procedimientos administrativos y contables,
en el cual se cometían errores por la falta del recurso humano y del recurso técnico, y
que estos afectaban la parte interna de la administración conllevando a la misma a la
carencia de recursos económicos para satisfacer sus necesidades. En tal sentido esta
investigación contribuye aportando datos sobre los métodos y procedimientos a ser
aplicados dentro de la empresa para mejorar el control administrativo y contable el
cual es parte del problema planteado en esta investigación.

Con esta investigación se pudo conocer la importancia que tienen los

manuales de normas y procedimientos dentro de la empresa, ya que estos establecen
métodos, formas y reglas de control interno y externo, para realizar de forma correcta
todas las operaciones administrativas realizadas por la empresa, asegurando así la
veracidad de la información financiera para la toma de decisiones.

11
 Mallorca, A. (2000) en su trabajo de investigación titulado “Sistema de
Contabilidad Gerencial”, para optar al Título de Licenciado en Contaduría, otorgado
por la universidad Alejandro de Humboldt, tuvo como objetivo general establecer la
importancia del sistema de contabilidad gerencial para una empresa, en su
problemática señala los vicios de la contabilidad tradicional, los cuales afectan el
patrimonio de una empresa. La investigación adoptó la modalidad de una
investigación de proyecto factible, con una población de seis (06) personas ligadas al
departamento de contabilidad, la técnica que empleó para la recolección de la
información fue bibliográfica y como instrumento utilizó la encuesta.

Como conclusión señala las ventajas que representa la contabilidad gerencial en

la toma de decisiones financieras para una organización y recomienda a las empresas
utilizarse en este genero y considerar las informaciones de la contabilidad gerencial
claves para las finanzas.

La importancia y relación de esté trabajó con el tema investigado es que los

sistemas de información contable radican en el beneficio que tienen estos como
herramienta de trabajo para la toma de decisiones.

Muñoz, B. (2004) realizo una investigación titulada “Diseño de un Sistema de

Contabilidad Gerencial para facilitar la toma de decisiones financieras en la empresa
Textiliana, S.A.”, para optar al Título de Licenciado en Contaduría, otorgado por la
universidad Alejandro de Humboldt. Esta investigación tuvo como objetivo general
diseñar un sistema de contabilidad ya que el problema planteado radica en que la
empresa debe utilizar un sistema contable que le permita obtener información útil,
clasificada, analizada, necesaria y requerida para la toma de decisiones gerenciales y
servir como herramienta de control en el manejo de las operaciones de la empresa. La
investigación adoptó la modalidad de una investigación de diseño no experimental de

12
campo, con una población de 45 personas, utilizó una muestra de 25, el instrumento
de recolección de datos fue el cuestionario.

Entre una de las conclusiones realizadas por la investigadora se destaca: la

necesidad de implementar un sistema contable que le facilite información relevante a
la empresa con el fin de que los gerentes tomen decisiones eficientes en pro de la
organización, así como también recomendó la automatización del diseño propuesto y
su implementación.

Aunado a esto Muñoz (2004) señala que la propuesta de esta investigación se

justificó ya que la misma se orientaba a beneficiar a una empresa específica, y que los
estudios relacionados y aspectos teóricos desarrollados ayudaron a la investigadora a
comprender mejor todo lo relacionado con el sistema de contabilidad gerencial en
función a la toma de decisiones financieras.

De esta investigación se pudieron recoger argumentos importantes relacionados

con la necesidad del sistema contable como herramientas de información para la toma
de decisiones. También se pudo notar en el desarrollo de la bases teóricas que existen
elementos importantes y fundamentales para el manejo y buen funcionamiento de
dicho sistema, los cuales intervienen a través de los procedimientos contables
utilizados por las empresas.

Chávez, V. (2006) en su trabajo de grado titulado “Manual de Normas y

Procedimientos para la Auditoria de la Comprobación Contable en el Banco Central
de Venezuela”, para optar al Título de Licenciado en Contaduría, otorgado por la
universidad Alejandro de Humboldt, tuvo como objetivo general diseñar un Manual
de Normas y Procedimientos, para el Departamento de Auditoria y Control de
Operaciones Nacionales en el Banco Central de Venezuela, específicamente para la
elaboración de la Auditoria de la comprobación contable, lo que va a permitir
alcanzar el objetivo propuesto y guiar las actividades con base en los objetivos de la

13
organización, así como el cumplimiento de las normas y procedimientos de Control
interno de las operaciones realizadas en el instituto y poder atender de forma
adecuada la dinámica de la organización e instruirse de aspectos tales como
funciones, autoridad, normas y procedimientos, entre otros, lo cual nos permitirá
facilitar información de carácter estable, fijar políticas para la toma de decisiones,
mantener una uniformidad y suministrar valiosa información a los diferentes
miembros de la institución. La ejecución del presente trabajo se llevó a cabo
utilizando como metodología la investigación documental, de campo, para lo cual se
recolecto toda la información necesaria relacionada al tema.

El Autor concluye que la investigación realizada cumplió con el objetivo

general de la investigación que fue la realización de una propuesta para diseñar un
manual de normas y Procedimientos, que guíe la actuación de los responsables de
hacer la auditoria y así tener un control adecuado de las actividades y que servirá de
base a cualquier investigador o empresa interesada en el tema. Por ultimo se
recomienda que toda institución deba tener dicha herramienta, para obtener el éxito y
los beneficios.

La importancia de este trabajo con el tema investigado es debida a la necesidad

que tiene la empresa objeto de estudio en implementar un manual de normas y
procedimientos contables que le permita a la misma el desarrollo de sus funciones
contables. Por otra parte se pudo conocer la importancia que tienen los manuales
dentro de las empresas ya que los mismos proporcionan información acerca del
manejo de los sistemas y procedimientos utilizados, así como de las políticas
establecidas. De igual forma se pudo determinar que los manuales representan un
medio de comunicación de las decisiones de la administración, concretamente a
objetivos, funciones, relaciones, políticas, procedimientos etc.

Bases Teóricas

14
 Todo elemento sujeto o sometido a investigación se enfoca en diferentes bases
conceptuales, las cuales constituyen una fortaleza del estudio y son estas las que
ayudan al mejoramiento del vocablo técnico y profesional que se puede expresar en
un momento determinado, y este es el que ayuda al enriquecimiento cultural ya que se
debe difundir nuevas palabras técnicas con sentido y coherencia para el lector,
principalmente tomado de autores de textos documentales que se han preocupado por
desenvolver temas relacionados con esta línea de investigación.

La intención de este estudio es dar a conocer la importancia que tiene el registro

y control de las cuentas por cobrar como herramienta fundamental que beneficia y
aporta datos o ideas a la empresa y a sus dirigentes para la toma de decisiones.

A continuación se dará comienzo a la fundamentación teórica que sustentará el

proyecto de investigación identificado en capítulo anterior, con el fin de obtener una
visión del mismo.

La Contabilidad

El Instituto Mexicano de Contadores Públicos define la Contabilidad como

sigue:

Es una técnica que se utiliza para producir sistemática y

estructuradamente información cuantitativa expresada en unidades
monetarias de las transacciones que se realiza una entidad económica y de
ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan,
con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en
relación con dichas entidad económica (p.2).

El Instituto Americano de Contadores Públicos (AICPA), la define como sigue:

“Es el arte de registrar, clasificar y resumir de una manera significativa y en términos
monetarios, las transacciones y eventos que sean, en parte al menos, de carácter
financiero e interpretar los resultados obtenidos” (p.23).

15
 De acuerdo a lo expuestos por estos autores, la Contabilidad es la actividad
mediante la cual se registran, clasifican y resumen en términos cuantitativos las
transacciones que realiza una entidad económica, permitiendo así el análisis e
interpretación de los cambios y resultados obtenidos con miras a la toma de
decisiones.

Objetivo de Contabilidad

La contabilidad tiene diversas funciones, pero su principal objetivo según

Redondo (2001), es “suministrar, cuando sea requerida o en fecha determinada,
información razonada, en base a registros técnicos, de las operaciones realizadas por
un entre privado o público y para ese propósito deberá realizar:

 Registros en base a sistemas y procedimientos técnicos, adaptados a la

diversidad de operaciones que pueda realizar un determinado ente.

 Clasificar las operaciones registradas como un medio para obtener los

objetivos propuestos.

 Interpretar los resúmenes con el fin de proporcionar información razonada

(p.2).

Sistema

De acuerdo a lo señalado por Melinkoff (1990), se define como:

Un sistema representa una secuencia de procedimientos y métodos, utilizados

para realizar una labor específica dentro de las tantas funciones en una organización,
o para elaborar un producto. Los sistemas son de gran utilidad en el campo de la
administración y comúnmente se recurre a la instalación de estos, para ser más
racional y eficiente en la actividad productiva y administrativas. (p. 25).

Igualmente, Gómez (1997), considera que se llama sistema a:

16
 Un conjunto de reglas, funciones y principios lógicamente organizados e
interrelacionadas los cuales mediante acciones coordinadas conllevan al logro de
determinado objetivo, siendo a la vez de marco referencial y patrón de
comportamiento. El sistema debe considerarse siempre en su totalidad. (p. 57).

Desde este punto de vista, los sistemas son una estructura organizada mediante
la cual se recogen la información de una empresa, como resultado de sus operaciones
valiéndose de recursos tales como familiares y que presentados a la gerencia, le
permitirán a la misma, tomar decisiones financieras. Un sistema son normas, pautas,
procedimientos, para controlar las operaciones y suministrar información financiera
de una empresa por medio de la organización, clasificación y cuantificación de la
información administrativa y financiera que se suministra.

Al respecto, los sistemas por ser amplios se podrán clasificar de acuerdo a su

necesidad, o naturaleza, sean de producción, administración, contable, social u otro.
Para efectos de este trabajo, los sistemas se enfocaran desde el punto de vista
contable, debido a que se trabajará con procedimientos de registro y cuentas por
cobrar.

Partiendo de la concepción de sistema, se puede decir que en toda organización

existe un conjunto de elementos que se interrelacionan entre si para poder subsistir y
cumplir con los objetivos trazados por esta. De aquí se desprende que la contabilidad
es un sistema que proporciona información sobre todas las operaciones Inter-
departamentales.

Con todo lo anterior expuesto se hace referencia que dentro de toda empresa
existe tanto los sistemas administrativos, como los sistemas contables:
Sistema Administrativo: Están basados en una estructura de relaciones
formales, que implican la definición de la información, diseñar los reportes de datos y
la descripción de las actividades administrativas que se dan en cada sector de la

17
organización, dando origen a procesos de programación, delegación, control,
manuales de organización, de procedimientos en los cuales son definidas las
funciones, tareas y actividades, que deberán llevar a cabo las unidades orgánicas con
el resto de los elementos que componen el sistema.

Sistema Contable: Los métodos y registros establecidos para identificar, reunir,

analizar, clasificar, registrar e informar las transacciones de una entidad, así como
para mantener la contabilización para el activo y pasivo correspondiente.

Por su parte Catacora (1996), “hace referencia a ellos y los define como el eje
alrededor del cual se toman la mayoría de las decisiones financieras, este debe
enfocarse como un sistema de información que reúne y presenta datos resumidos o
detallados acerca de las actividades económicas de la empresa a una fecha o a un
período determinado” (p. 110).

Vinculado a concepto antes planteado, se puede afirmar que un sistema contable

es la base fundamental para la toma de decisiones contables y financieras de una
organización, debido a que muestra la información necesaria de manera detallada en
el momento requerido.

Los resultados esperados en toda organización no podrán ser alcanzados sin un

control previo que permita lograr los objetivos establecidos, es de ahí la necesidad de
definir el control como: “Un proceso por medio de cual las actividades de una
organización quedan ajustadas a un plan preconcebido de acciones y ese plan se
ajusta a las actividades de la organización” (Gómez Ceja, 1997).

Es a través de un buen control que toda organización realiza con éxito el

resultado de sus operaciones, de tal manera que sino existe ningún tipo de control
dentro de ella este se vería imposibilitada de alcanzar las metas trazadas en cuanto al
logro de la buena marcha de la entidad.

18
Importancia de los Sistemas

Los sistemas son importantes ya que de estos depende el control de las

operaciones y transacciones financieras de una empresa, debido a que es imposible
llevar un adecuado control del proceso contable sin contar con los mismos. La toma
de dediciones se basa en la información generada por los sistemas, ya que la calidad
de la misma es un factor importante para guiar a la empresa por el rumbo deseado.

Estos se deben manejar estratégicamente con el fin de que sean útiles para las
empresas, logrando con esto convertirlas en una mezcla de destreza técnica,
empresarial y de conocimiento. La debida utilización de los sistemas se ha venido
desarrollando desde que se comenzaron a implementar los ordenadores informáticos
en el soporte técnicos de las empresas para convertir sus datos en algo ágil y
ordenado; por esta razón se han venido creando diferentes sistemas que se acomoden
a las características y los fines que se quieren alcanzar en los entornos en los que se
desenvuelven las empresas y cumplir con la información que satisfaga a los clientes,
proveedores y accionistas, como la agilidad y validez de los datos que se procesan.

Los sistemas han desempeñado un importante lugar en el mercado como

elemento de control y organización, sin embargo no debe de limitarse solo a esa
función, dado que nos encontramos en la necesidad de buscar el poder explicativo de
los sistemas en el comportamiento de los usuarios de la información empresarial, así
no solo se busca un manejo técnico en la empresa sino que se tomen todos los
componentes de la empresa tanto tangibles como intangibles que nos permitan
competir en un entorno que cada vez es más fuerte y más agresivo.
El proceso de generación de información está soportado por sistemas que
manejan una serie de variables complejas la cuales intervienen en el proceso y
transformación de dicha información. Es por esto que los sistemas son importantes ya

19
que le proporcionan a las empresas un mejor manejo y control de sus actividades y
operaciones.

Análisis de Sistemas

Son todas aquellas actividades que se realizan para descomponer y explicar un

sistema de información en cada uno de sus elementos (Catacora 1999, p.34.)

Los sistemas son manejados a través de las computadoras, es por esto que se
debe pensar en el software que se debe utilizar y el objetivo que este debe cumplir.
Cuando se unen los conceptos de computador y software nace el concepto de sistemas
de información, por lo tanto las empresas al momento de adquirir o implementar un
sistema de información deben efectuar un análisis para determinar los requerimientos
de información que éstas necesitan, es decir, que deben realizar un estudio de lo que
la empresa necesita o dispone con relación a:

- Información a procesar
- Volumen de transacciones a procesar
- Requerimientos de información resumida y detallada.

Enfoque de sistemas

El modelo desarrollado se ha basado en la teoría general de sistemas, los

enunciados de ésta constituyen el sustento metodológico que enmarca y orienta la
conceptualización de la interrelación de los subsistemas de la administración
financiera en los entes públicos.
La teoría de sistemas enseña a estudiar tanto a los sistemas físicos como a los
sistemas de información mediante la descomposición en sus elementos y
componentes, los cuales son básicamente los mismos independientemente de la

20
complejidad de aquellos. En el siguiente cuadro es posible identificar las partes
interactuantes de un sistema de información.

Cuadro B

Fuente: Ministerio de Finanzas 2002.

Los sistemas de información tienen por objetivo producir información para la

toma de decisiones por parte de los diferentes niveles gerenciales de una
organización. Para diseñar un sistema de información, el primer paso consiste en
conocer los requerimientos de los centros de decisión de la organización, para
establecer así las salidas del mismo y luego identificar los datos de entrada y el
procesamiento necesario para obtener esas salidas.

Una vez identificados estos componentes, los mismos deben interrelacionarse

de la forma más eficiente posible. El procesamiento consiste en transformar un
conjunto de datos de entrada en información en salida y almacenar datos para su uso
posterior. El proceso puede ser manual o automatizado.

Cuadro C

21
 Fuente: Fernández Durán, E., Sistemas de Información Contable I, (1996, p 32)

El Sistema de Información tiene como función central tomar datos relevantes

(tanto desde el interior como del exterior) sobre el estado de una organización y su
entorno. Dichos datos son procesados y se suministran como información
significativa para la toma de decisiones y el control. Este proceso involucra un
conjunto integrado y coordinado de personas, equipos y procedimientos que
transforman los datos en información a fin de proporcionar elementos a los distintos
niveles de la Organización y a posibles terceros involucrados (Fernández, 1996, p 32)

Entre los componentes que conforman el Sistema de Información, se encuentra

el Sistema de Información Contable. Este último comprende fundamentalmente las
tareas de obtención y procesamiento de datos (hechos económico u operaciones
contables), elaboración de informes contables y análisis de los mismos. Se considera
como un continuo que va desde el relevamiento de la información hasta su exposición

22
ordenada utilizando, para ello, técnicas de registro contable. En este sentido,
desarrolla un lenguaje y un procedimiento técnico de validez y aplicación universal
para codificar la realidad compleja y diversificada de las Organizaciones y, mediante
el proceso contable (técnicas de registro de operaciones), producir información útil
que posteriormente será utilizada por los agentes internos y/o externos para la toma
de decisiones y el control (Fernández , 1996, p 32).

Toda entidad necesita información confiable para que sea útil. Es necesario
también que esa información reúna determinados requisitos generales que le den
garantía de calidad que es posible mediante aplicación de normas contables.

Cuadro D.

Normas contables generales y

particulares

Sobre evaluación y Sobre exposición

medición

de la información contable

Fuente: Sistemas de Información Contable 1, Fernández 1996

Los Sistemas Contables

Son sistemas qua ayudan en el procesamiento de todas las operaciones

mercantiles y en ausencia de ellos, los estados financieros, jamás estarían al día o
razonablemente al día (Catacora 1999, p. 63). A través de los sistemas contables se

23
llevan a cabo todos los movimientos contables de las cuentas, manejándolas hasta
producir la información final requerida por los usuarios de la misma.

De los sistemas contables se toma la mayoría de la decisiones financieras por lo

tanto estos se deben enfocar como sistemas de información que reúnen y presentan
datos resumidos o detallados acerca de la actividad económica de una empresa a una
fecha o por un período determinado, ya que los mismos son un conjunto de principios
y reglas que facilitan el conocimiento y la representación adecuada de la empresa y
de los hechos económicos que afectan a la misma.

Para Miegs, Williams, Hara y Better (2000) un sistema contable consta del
personal, los procedimientos, los mecanismos y los registros utilizados por una
organización para desarrollar la información contable y para transmitir esta
información a quienes toman decisiones, siendo el propósito básico de este satisfacer
las necesidades de la organización de información contable en la forma más eficiente
posible (p. 6)

Por otra parte mencionan que son muchos los factores que afectan la estructura
del sistema contable dentro de una organización particular, y entre los más
importantes están; las necesidades de información contable que tiene la compañía y
los recursos disponibles para la operación del sistema.

Para dar un mejor enfoque al concepto de sistemas de contabilidad podemos

señalar que; “es una estructura organizada mediante la cual se recoge la información
de una empresa como resultado de sus operaciones, valiéndose de recursos con
formularios, reportes, libros y otros, y que presentada a la gerencia le permitirá a la
misma tomar decisiones financieras, ya que establece normas, pautas y
procedimientos con el fin de controlar las operaciones y suministrar información por
medio de la organización y cuantificación de las informaciones administrativas y
financieras que se nos suministre.

24
 Para el profesor Miguel Díaz Inchicaqui de la Universidad Nacional Mayor de
San Marcos del Perú los sistemas de información contables es lo siguiente: “La
Contabilidad es un sistema de información ya que captura, procesa, almacena y
distribuye un tipo particular de datos, es decir la información financiera obtenida es
vital para la correcta toma de decisiones en la empresa”.

Aunque en las empresas hay sistemas de información que son informales y no

están informatizados como las redes de circulación de rumores en una oficina, el
sistema informativo contable actual se basa en los ordenadores como pieza clave del
mismo. La Contabilidad como sistema de información se ha adaptado a las
necesidades informativas de sus usuarios, pero su desarrollo ha estado limitado por
los recursos tecnológicos.

Un rasgo que hace que el sistema de información contable sea peculiar es la

existencia de usuarios internos como el gerente y externos como las autoridades
tributarias que demandan información contable. Hace varios años aunque los
directivos de una empresa demandaran un balance mensual, era muy costoso
obtenerlo con una contabilidad manual, hoy en día cualquier programa le permite
hacer cierres virtuales de la contabilidad pulsando una tecla. Como vemos, es muy
importante para el contador conocer el estado de la tecnología de la información en
cada momento”.

Funciones Básicas de un Sistema Contable

Miegs, Williams, Hara y Better (2000) indican que los sistemas al desarrollar
información sobre la posición financiera de un negocio y los resultados de sus
operaciones realizan las siguientes funciones;
1. Interpreta y registra los efectos de las transacciones de negocios

25
 2. Clasifica los efectos de las transacciones similares de tal forma que permita
la determinación de los diversos totales y subtotales de utilidad para la
gerencia.
3. Resume y trasmite la información contenida en el sistema a quienes toman
dediciones.

Análisis de los Sistemas Contables

Catacota (1999) señala que el objetivo principal del análisis de un sistema

contable, es verificar que la información procesada se esta efectuando de acuerdo a
los estándares establecidos (p. 52).

Es decir que la empresa debe de reflejar en manuales, instructivos,

comunicaciones, gráficos o en cualquier otra vía de información las políticas que de
alguna manera pudieran afectar el desempeño de los usuarios en relación con el
procesamiento de la información contable. Aunado a esto el interés en el análisis de
los sistemas contables se origina debido a un factor que es una constante en el actual
mundo de los negocios y el cual es el cambio constante.

El ambiente cambiante exige analizar constantemente las nuevas situaciones

con el fin de adoptar un esquema de funcionamiento que se adapte a las nuevas
condiciones.

Estructura de un Sistema Contable

Un sistema de información contable sigue un modelo básico y un sistema de

información bien diseñado, ofreciendo así control, compatibilidad, flexibilidad y una
relación aceptable de costo / beneficio.

26
 El sistema contable de cualquier empresa independientemente del sistema
contable que utilicé, se deben ejecutar tres pasos básicos utilizando relacionados con
las actividades financieras; los datos se deben registrar, clasificar y resumir, sin
embargo el proceso contable involucra la comunicación a quienes estén interesados y
la interpretación de la información contable para ayudar en la toma de decisiones
comerciales. Los tres pasos básicos que se deben ejecutar son:

- Registro de la actividad financiera: en un sistema contable se debe llevar un

registro sistemático de la actividad comercial diaria en términos económicos.
En una empresa se llevan a cabo todo tipo de transacciones que se pueden
expresar en términos monetarios y que se deben registrar en los libros de
contabilidad. Una transacción se refiere a una acción terminada más que a una
posible acción a futuro. Ciertamente, no todos los eventos comerciales se
pueden medir y describir objetivamente en términos monetarios.
- Clasificación de la información: un registro completo de todas las
actividades comerciales implica comúnmente un gran volumen de datos
demasiado grande y diverso para que pueda ser útil para las personas
encargadas de tomar decisiones. Por tanto, la información se debe clasificar en
grupos o categorías, es decir, se deben agrupar aquellas transacciones a través
de las cuales se recibe o paga dinero.
- Resumen de la información: la información contable utilizada por quienes
toman decisiones debe ser resumida. Por ejemplo, una relación completa de
las transacciones de venta de una empresa seria demasiado larga para que
cualquier persona se dedicara a leerla. Los empleados responsables de
comprar mercancías necesitan la información de las ventas resumidas por
producto. Los gerentes de almacén necesitaran la información de ventas
resumida por departamento, mientras que la alta gerencia necesitará la
información de ventas resumida por almacén.

27
 Estos tres pasos que se han descrito constituyen los medios que se utilizan para
crear la información contable. Sin embargo, el proceso contable incluye algo más que
la creación de información, también involucra la comunicación de esta información a
quienes estén interesados y la interpretación de la información contable para ayudar
en la toma de decisiones comerciales. Un sistema contable debe proporcionar
información a los gerentes y también a varios usuarios externos que tienen interés en
las actividades financieras de la empresa.

Naturaleza de la Información Contable

El propósito fundamental de la contabilidad es proporcionar la información

financiera sobre una entidad económica. Quienes toman decisiones administrativas
necesitan información financiera de una empresa para ayudarse en la planeación y el
control de las actividades de las organizaciones. La información financiera también la
requieren personas externas propietarios, acreedores, inversionistas potenciales,
gobierno y el público quienes han proporcionado dinero a las empresas o quienes
tienen algún interés en el negocio que pueda servirse de información sobre su
posición financiera y resultado de sus operaciones.

El papel del sistema contable de la organización es desarrollar y comunicar esta

información. Un sistema contable comprende los métodos, procedimientos y recursos
utilizados por una entidad, para seguir la huella de las actividades financieras y
resumirlas en forma útil para quienes toman las decisiones.

Para lograr estos objetivos, un sistema contable puede hacer uso de

computadores y pantalla de videos, como también de registros manuales e informes
impresos. De hecho el sistema contable de cualquier empresa de tamaño apreciable
probablemente influyen todos estos registros y recursos independientemente de que el
sistema contable sea simple o muy complejo, se deben ejecutar tres pasos básicos
mencionados el punto anterior.

28
 Las personas que reciben los informes contables se denominan usuarios de la
información. El tipo de información que un usuario determinado necesita, depende de
los tipos de decisiones que debe tomar. Por ejemplo, los gerentes necesitan
información detallada sobre los costos diarios de operación con el fin de controlar las
operaciones de un negocio y colocar precios de ventas razonables. Los usuarios
externos, por otra parte, generalmente necesitan información resumida con relación a
los recursos disponibles y la información sobre los resultados de la operación durante
el año anterior para utilizarla en la toma de decisiones, para el cálculo de los
impuestos sobre la renta, o para tomar decisiones regulatorias.

Entre los informes contables más importantes y más ampliamente utilizados se

encuentran los estados financieros. Los estados financieros son la fuente principal de
información financiera para aquellas personas fuera de la organización comercial y
también son útiles para la gerencia. Estos estados son muy concisos y muestran la
situación financiera del negocio al final de un período y también los resultados de la
operación a través de los cuales el negocio llego a esta situación financiera.

El propósito fundamental de los estados financieros consiste en ayudar a

quienes toman decisiones en la evaluación de la situación financiera, la rentabilidad y
las perspectivas futuras de un negocio. Por tanto los gerentes, los inversionistas, los
clientes más importantes y los trabajadores tienen un interés directo en estos
informes. Cada sociedad prepara estados financieros anuales que se distribuyen a
todos los propietarios del negocio.
Objetivos de la Información Contable

La información contable debe servir fundamentalmente para: Conocer y

demostrar los recursos controlados por un ente económico, las obligaciones que tenga
de transferir recursos a otros entres, los cambios que hubieren experimentado tales
recursos y el resultado obtenido en el periodo. Por lo tanto sus objetivos son:

29
 a) Predecir flujos de efectivo.
b) Apoyar a los administradores en la Planificación, organización y dirección de
los negocios.
c) Tomar decisiones en materia de inversiones y crédito.
d) Evaluar la gestión de los administradores del ente económico.
e) Ejercer control sobre las operaciones del ente económico.
f) Fundamentar la determinación de cargas tributarias, precios y tarifas.
g) Ayudar a la conformación de la información estadística nacional.
h) Contribuir a la evaluación del beneficio o impacto social que la actividad
económica representa para la comunidad.

Cualidades de la Información Contable

Para poder satisfacer adecuadamente sus objetivos, la información contable

debe ser comprensible, útil y en ciertos casos se requiere que además la información
sea comparable es decir;
a) La información es comprensible cuando es clara y fácil de comprender.
b) La información es útil cuando es pertinente y confiable.
c) La información es pertinente cuando posee el valor de realimentación, valor
de predicción y es oportuna.
d) La información es confiable cuando es neutral, verificable y en la medida en
la cual represente fielmente los hechos económicos.

Características de la Información Contable

El principal propósito que persigue la contabilidad es preparar información

contable de calidad. Para que esta calidad se dé, deben estar presentes unas series de
características que le dan valor como son: utilidad, confiabilidad y provisionalidad.
1) Según Miegs, Williams, Hara y Better (2000), la utilidad se refiere en que la
información pueda efectivamente ser usada en la toma de decisiones de los usuarios,

30
dado que es importante y que ha sido presentada en forma oportuna. La utilidad es la
calidad de adecuar la información contable al propósito del usuario. La utilidad de
esta información esta en función de su contenido informativo y de su oportunidad. El
contenido informativo se refiere básicamente al valor intrínsico que posee dicha
información, y esta compuesto por las siguientes características:
1.1) Significación: mide la capacidad que tiene la información contable para
representar simbólicamente con palabras y cantidades, la entidad y su evolución, su
estado en diferentes puntos en el tiempo y los resultados de su operación.
1.2) Relevancia: es seleccionar los elementos de la información financiera que
mejor permitan al usuario captar el mensaje y operar sobre ella para lograr sus fines
particulares.
1.3) Veracidad: es incluir en la información contable eventos realmente
sucedidos y de su correcta medición de acuerdo con las reglas aceptadas como válidas
por el sistema.
1.4) Comparabilidad: es la cualidad de la información de ser cotejable y
confrontable en el tiempo por una entidad determinada, y validamente confrontable
dos o más entidades entre si, permitiéndose juzgar la evolución de las entidades
económicas.
1.5) Oportunidad: es la cualidad de la información se refiere a que esta llegue
a mano del usuario cuando el pueda usarla para tomar decisiones a tiempo para lograr
sus fines.
2) Según Miegs, Williams, Hara y Better (2000), Confiabilidad es la
característica de la información contable por la que el usuario la acepta y la utiliza
para tomar decisiones. La confianza que el usuario de la información contable le
otorga requiere que la operación del sistema sea: Estable, Objetivo y Verificable.
2.1) Estabilidad: la estabilidad del sistema indica que su operación no cambia
en el tiempo y que la información que produce sea obtenida aplicando la misma regla
para captar los datos, cuantificarlos y presentarlos, a esta característica se le conoce
también como consistencia.

31
 2.2) Objetividad: esta característica implica que las reglas bajo las cuales fue
generada la información contable no ha sido deliberadamente distorsionada y que la
información representa la realidad de acuerdo con dichas reglas.
2.3) Verificabilidad: Esta característica permite que puedan aplicarse pruebas
al sistema que generó la información contable y obtener el mismo resultado.
3) Según Miegs, Williams, Hara y Better (2000), La provisionalidad es
fundamental tanto para los lectores de un periódico como para los usuarios de la
información financiera. Se refiere al hecho de que ambos tipos de usuarios deben
estar conscientes de que lo que aparece en un periódico y lo que aparece en un estado
financiero e información provisional; es decir, presenta la información con todos los
elementos y circunstancias.

Utilidad de la Información Contable

La contabilidad va más allá del proceso de creación de registros e informes. El

objetivo final de la contabilidad es la utilización de esta información, su análisis e
interpretación. Si los gerentes inversionistas, acreedores o empleados
gubernamentales van a dar uso eficaz a la información contable, también deben tener
conocimiento acerca de cómo se obtuvieron estas cifras y lo que ellas significan.

Una parte importante de esta comprensión es el reconocimiento claro de las

limitaciones de los informes de contabilidad. Un gerente comercial y otra persona que
esté en posición de tomar decisiones y que carezca de conocimientos de contabilidad,
probablemente no apreciara hasta que punto la información contable se basa en
estimativos más que en mediciones precisas y exactas.

La contabilidad es el proceso por medio del cual se puede medir la utilidad y la

solvencia de una empresa. La contabilidad también proporciona información
necesaria para la toma de decisiones comerciales que le permitan a la gerencia guiar a
la empresa dentro de un cauce rentable y solvente.

32
 La contabilidad representa un medio para medir los resultados de las
transacciones comerciales y un medio de comunicación de la información financiera.
Además, el sistema contable debe proporcionar información proyectada para tomar
importantes decisiones empresariales en un mundo cambiante.

La gerencia necesita estar segura de que la información contable que recibe es

exacta y confiable. Esto se logra a través del sistema del control interno de la
empresa. Un sistema de control interno comprende todas las medidas que una
organización toma con el fin de:
1) Proteger sus recursos contra el despilfarro, el fraude y al ineficiencia.
2) Asegurar exactitud y confiabilidad a la información contable y operativa.
3) Asegurar el estricto cumplimiento de las políticas trazadas por la empresa.
4) Evaluar el nivel de rendimiento en los distintos departamentos de la empresa.

El sistema de control interno incluye todas las medidas diseñadas para asegurar
a la gerencia que el negocio opera en su totalidad de acuerdo con el plan trazado.
Cuando se hace una auditoria de los estados financieros, el contador público siempre
estudia y evalúa el sistema de control interno de la empresa. Cuanto más fuerte sea el
sistema de control interno más garantía tendrá el contador público en la confiabilidad
de los estados financieros y de los registros contables.

Un principio básico de control interno es que ninguna persona debe manejar

todas las fases de una transacción desde el comienzo hasta el final. Cuando las
operaciones empresariales están organizadas de tal manera que permitan la
participación de dos o más empleados en toda transacción, la posibilidad de fraude se
reduce y el trabajo de un empleado asegura la exactitud del trabajo de otro. Los
usuarios que utilizan la información contable son:

33
 - Los Gerentes de Empresa: Emplean la información contable para fijar
metas, desarrollar planes, establecer presupuestos y evaluar posibilidades
futuras.
- Los Empleados y los Sindicatos: Utilizan la información contable para
negociar pagos y para planificar y recibir beneficios como cuidado de la salud,
seguros, tiempo de vacaciones y pago por jubilación.
- Los Inversionistas y Acreedores: Utilizan la información contable para
estimar las utilidades de los accionistas determinar las posibilidades de
crecimiento de una empresa y para decir si es buen riesgo de crédito antes de
invertir o prestar.
- Las Autoridades Fiscales: Utilizan la información contable para planificar
sus flujos de impuestos, para determinar las responsabilidades financieras de
los individuos y de las empresas y para asegurar que las cantidades correctas
sean pagadas en el momento oportuno.

Procedimientos

Catacora, (1999) indica que “a medida que crecen las empresas estas van
estableciendo normas y pautas acerca de cómo se debe llevar a cabo el trabajo de los
empleados”. (p.70). También establece que existen dos tipos de decisiones que llevan
a cabo los empleados de la empresa; las decisiones rutinarias que implica
procedimientos estándares para todo el personal de la empresa buscando evitar la
improvisación a la hora de analizar un hecho, y las decisiones no rutinarias que
corresponden a la existencia de un mayor conocimiento del funcionamiento
operativo, así como las destrezas adquiridas en el desempeño de su cargo, por lo que
estas decisiones no son estandarizadas.

La estandarización de los procedimientos según Catacora se da por las

siguientes razones:

34
 - Consistencia en la actuación ante situaciones similares, es decir las
actividades que realiza un empleado generalmente debe realizarse
constantemente de la misma manera.
- Reglamentación de la actuación de los empleados, permite un control para la
ejecución de las actividades de los empleados, ya que estos están en la
obligación de cumplir con las políticas establecidas por la empresa.
Entendiéndose por políticas los lineamientos generales, guías de acción que
emanan de la directiva de una organización para establecer la orientación de
su actuación, y los fines que se persigue con ellos, es decir son parámetros que
establece la dirección de la empresa para lograr el desarrollo de la
organización.

Por otra parte nos señala lo siguiente “una empresa establece procedimientos a
seguir para regular la actuación de todos los empleados. Los procedimientos son
aplicables por lo general a las decisiones de tipo rutinario”. (p. 70).

Un procedimiento es definido por Mendoza (citado en Jiménez 2005), como “el

conjunto de instrucciones que se establecen para realizar alguna actividad.” (p.49).
Los procedimientos sirven de guía para aquellos que se inician dentro de la empresa,
a su vez ofrecen apoyo a la ejecución de sus actividades a quienes laboran en ella y el
tener establecidos estos procedimientos dan a la organización garantías de un mejor
control interno.

Tipos de Procedimientos

Catacora, (1999) establece que en una compañía se puede establecer dos tipos
de procedimientos:
- Los procedimientos contables “procesos e instructivos que se utilizan para el
registro de las transacciones u operaciones en los libros contables”. (p.71). Es

35
 decir, en una empresa se puede establecer procedimientos contables para cada
una de las cuentas que conforman los estados financieros.
- Los procedimientos no contables “aquellos que no afectan las cifras de los
estados financieros, es decir que son procedimientos que no afectan los
registros contables de una empresa.
Por otra parte existen dos tipos de procedimientos definidos por Mendoza
(citado por Jimenes 2005, p. 49) de la siguiente manera:
- Procedimientos de operaciones: establece las pautas o instrucciones que se
dan a los empleados u obreros encargados del proceso productivo”. Sin
embargo, dentro de las empresas de servicios estos están orientados a
establecer la forma en que se realizara determinado trabajo.
- Procedimientos administrativos: son los que regulan las actividades
administrativas en la empresa, establecen las pautas a seguir en las diferentes
en las diferentes áreas de la organización.”. Con la finalidad de que el
personal ejecute sus actividades administrativas de acuerdo a los
procedimientos y políticas que establezca la empresa.

Los procedimientos contables se encuentran enmarcados dentro de los

procedimientos administrativos debido a la interrelación que existe entre ellos, es
muy difícil establecer una división entre ello debido a que generalmente todas las
actividades administrativas convergen en la contabilidad.

Elaboración de los Procedimientos

Es necesario documentar los procedimientos para indicarles a los empleados de

una empresa la forma en que debe realizar su trabajo y la manera de cómo llevarlo a
cabo.

36
 La elaboración de procedimientos requiere de la realización de un trabajo
ordenado y sistemático para recopilar la información necesaria, esto comprende
realizar de forma correcta el proceso que será documentado y redactarlo tomando en
consideración los principios de la comunicación efectiva. Para ello se ofrecen las
siguientes pautas:

- Establecer el objeto de redactar los procedimientos, así como el nivel de

control interno requerido por la empresa.
- Realizar un levantamiento de información sobre área en estudio, que
permita conocer las políticas, principios, normas y leyes existentes que la
afecten.
- Lograr una comunicación efectiva, redactando de manera clara y concisa los
procedimientos que se llevaran a cabo en determinada área de manera tal
que quienes lo utilicen como guía para ejecutar su trabajo entiendan o
capten la información encontrada.

También es importante que durante la elaboración de procedimientos exista

intercambio de ideas entre quienes ejecuten el trabajo así como los que resulten
afectados por ello.

Los Procedimientos Contables

Son todos aquellos procesos, secuencia de pasos e instructivos que se utilizan

para el registro de las transacciones u operaciones que realiza la empresa en los libros
contables, para el manejo de cada uno de los grupos generales de cuentas de los
estados financieros (Catacora 1999, p. 71).

Los Principios Contables

37
 Catacora (1999) los define de la siguiente manera “normas y reglas de carácter
general o especifico emitidos por entidades de la profesión contable y que son
aplicables para el tratamiento de las transacciones financieras de una entidad”(p.85).

Por otra parte explica que los principio de contabilidad generalmente aceptados,
surge como una necesidad de informar con mayor claridad la situación financiera y
los resultados de un entidad.

Otra definición de lo que representan los principios de contabilidad dada por un

cuerpo colegiado como lo es el Instituto Mexicano de Contadores Públicos (citado en
Catacora 1999, p. 85) es la siguiente: “Los Principios de contabilidad son conceptos
básicos que establecen la delimitación e identificación del ente económico, las bases
de cuantificación de las operaciones y la presentación de la información financiera
cuantitativa por medio de los estados financieros”.

Objetivos de los Principios Contables

El objetivo principal es estandarizar la elaboración de los estados financieros,

ya que dichos estados pueden ser utilizados por distintos tipos de usuarios tanto
internos o externos. Los objetivos básicos de los principios son:
- Uniformar los criterios contables
- Establecer tratamientos especiales a operaciones específicas
- Orientar a los usuarios de los estados financieros
- Sistematizar el conocimiento contable

Bases Teóricas Complementarias

Para dar un mejor enfoque al tema investigado se dará a conocer como se
expuso en la introducción de las bases teóricas otros temas vinculados a la evaluación
de los sistemas y procedimientos contables, y que tienen relación con el tema
investigado.

38
Administración por Excepción

La administración por excepción significa concentrarse, en áreas que merecen e

ignoran que están funcionando sin problemas. Este método libera a los
administradores de preocuparse innecesariamente por aquellas fases de la operación
que funcionan de acuerdo a los planes.

La contabilidad formaliza los planes, expresándolos en la forma de presupuesto.

Un presupuesto es la expresión cuantitativa de un plan de acción, también sirve de
ayuda para coordinar e implementar el plan. Los presupuestos son los dispositivos
principales para obligar y disciplinar la planificación administrativa. Esto quiere
decir que sin los presupuestos, la planificación no recibe el enfoque central y frontal
que por lo general merece.

La contabilidad formaliza el control en la forma de reportes de desempeños, que

proporcionan retroalimentación mediante la comparación de los resultados con los
planes y destacando las variaciones, que son las desviaciones de lo planeado. Los
reportes de desempeño se utilizan para juzgar las decisiones y la productividad de las
unidades y administradores de una organización. Al comparar los resultados reales
con el presupuesto, los reportes de desempeño motivan a los administradores a
alcanzar los objetivos presupuestados.

Control Interno

Rusenas (1999) expresa que hasta la fecha, la expresión “control interno” carece
de una definición apropiada o universal, o que sea aceptada o aprobada por todos los
que investigaron el tema.

39
 En Venezuela el tema del Control Interno está contenido en la Declaración de
Normas de Auditoria N° 4 (DNA-4) y la Publicación Técnica N° 2 (PT-2), emitidas
por la Federación de Colegio de Contadores Públicos de Venezuela.

En relación con lo anterior, la DNA-4 especifica el control interno como aquel

que tiene por finalidad obtener un conocimiento de cómo está conformado éste; no
sólo desde el punto de vista de las normas y procedimientos establecidos por la
administración de la entidad auditada, sino también como opera en la práctica.

De igual manera, en la PT-2 se amplía esta definición, definiéndolo como aquel

plan de organización que comprende, todos los métodos coordinados y las medidas
adoptadas en el negocio, para proteger sus activos, verificar la exactitud y
confiabilidad de sus datos contables, promover la eficiencia en las operaciones y
estimular la adhesión a las prácticas ordenadas por la gerencia.

Por otra parte, el tema del control interno esta directamente relacionado con el
estudio de la contabilidad. Se ha hecho énfasis en que las decisiones comerciales de
todo tipo se basan, por lo menos en parte, en la información contable. La gerencia
necesita estar segura de que la información contable que recibe es exacta, confiable y
oportuna. Esto se logra a través del control interno.

El Instituto Mexicano de Contadores Públicos (1999) expresa que:

El control interno comprende el plan de la organización y todos los métodos y
procedimientos que en forma cotidiana se adoptan en un negocio para salvaguardar
sus activos, verificar la razonabilidad y confiabilidad de la información financiera,
promover la eficiencia operacional y cumplir la adherencia a las políticas previstas
por la administración.

40
 Según Catacora (1996) el control interno es la base sobre la cual descansa la
confiabilidad de un sistema contable, el grado de fortaleza del control interno
determinar si existe una seguridad razonable de que la operaciones reflejadas en los
estados financieros son confiables o no.

Partiendo de los supuestos anteriores, se considera que el control interno

representa un conjunto de mediadas adoptadas por una empresa orientada para
proteger sus recursos, es decir, sus activos y el capital contra fraudes y despilfarros;
promover exactitud y confiabilidad en los informes contables, además de la eficiencia
de sus operaciones. También, es importante destacar el estricto cumplimiento de
políticas implementadas por las empresas, evitando de esta manera la ineficiencia.

La Planificación y Control

La Planificación y el control están estrechamente relacionados por que la

dirección superior debe aplicar sistemas que determinen a tiempo cuándo ocurren las
desviaciones de los planes y objetivos. Si otras funciones administrativas tales como,
planificación, integración y dirección se realizan adecuadamente, habrá poca
necesidad de control. El control es función de todos los administradores, desde el
gerente general hasta los supervisores de líneas en todas las organizaciones, el
encargado de la ejecución de los planes y objetivos es el principal responsable de
llevar a cabo el control.

El Control de las Organizaciones

El control es vital para el funcionamiento de las organizaciones como un

sistema, de acuerdo con el principio de la retrolalimentación. Lo más significativo de
las decisiones consiste en actuar sobre comportamientos determinados.

41
 El control ha existido en todo tipo de organización, desde el momento en que
éstas se han creado para cumplir algún objetivo. Taylor lo intuyó y Fayol lo definió
de manera concreta. En realidad la organización para ser tal, siempre debe procurar
dos cosas:
a) Cuidar que sus planes y objetivos se cumplan
b) Distribuir económicamente la utilización de sus recursos organizacionales.

El futuro más inmediato del control es estar ligado a los sistemas, entre los
cuales constituye la retroalimentación de la organización.

Tipos de Control

La dirección superior puede instrumentar controles de tres tipos básicos:

a) El precontrol: se realiza antes de que el trabajo sea ejecutado.
b) El control concurrente: se realiza a medida de que el trabajo esta siendo
ejecutado, proporciona a los administradores el poder para emplear
incentivos monetarios y no monetarios con el fin de efectuar el control
concurrente.
c) El control retroalimentativo: este tipo de control se centra en el
desempeño organizacional pasado, es decir, se basa en la
retroalimentación el control tiene lugar después de la acción. El mayor
defecto de este tipo de control se observa cuando el daño ya esta hecho.

Características del sistema de control interno:

Si bien es cierto, los sistemas de control interno son un conjunto de planes y

procedimientos para asegurar sus activos, la eficiencia y eficacia de todas sus

42
actividades. Por ello se hacen necesario que los mismos posean características que
permitan su identificación:

Según Cepeda (1997) las principales características del sistema de control

interno son las siguientes:
 El sistema de control interno está conformado por los sistemas contables,
financieros, de planeación, verificación, información y operacionalizaciones
de la respectiva organización.
 Corresponde a la máxima autoridad de la organización la responsabilidad de
establecer, mantener y perfeccionar el sistema de control interno, que debe
adecuarse a la naturaleza, la estructura, las características y la misión de la
organización.
 La auditoria interna o quien funciones como tal, es la encargada de evaluar en
forma independiente la eficiencia, la efectividad, aplicabilidad y actualidad
del sistema de control interno de la organización y proponer a la máxima
autoridad de la respectiva organización las recomendaciones para lograrlo.
 El control interno es inherente al desarrollo de las actividades de la
organización.
 Debe diseñarse para prevenir errores y fraudes.
 Debe considerar una adecuada segregación de funciones, en la cual las
actividades de autorización, ejecución, registro, custodia y realización de
conciliaciones estén debidamente separadas.
 Los mecanismos de control se deben encontrar en la redacción de todas las
normas de la organización.
 No mide desviaciones; permite identificarlas.
 Su ausencia es una de las causas de las desviaciones.
 La auditoria interna es una medida de control y un elemento del sistema de
control interno.

43
 Como resultado de lo expuesto anteriormente, se puede concluir que el
sistema de control interno está conformado por varios subsistemas que le permiten a
la organización la prevención de fraudes y errores, para poder optimizar los procesos
de la entidad y garantizar la eficiencia y eficacia en los mismos.

Elementos del sistema de control interno:

Toda organización, bajo responsabilidad de sus directivos, debe establecer, por

lo menos, los siguientes aspectos que orientan la aplicación del control interno.

Para tal aspecto, Cepeda (1997) explica que los elementos del sistema de
control interno son los siguientes:
 Definición de los objetivos y metas, tanto generales como específicas, además
de la formulación de los planes operativos necesarios.
 Definición de las políticas como guía de acción y procedimientos para la
ejecución de los procesos.
 Adopción de un sistema de organización adecuado para ejecutar los planes.
 Delimitación precisa de la autoridad y los niveles de responsabilidad.
 Adopción de las normas para protección y utilización racional de los recursos.
 Dirección y Administración del personal de acuerdo con un adecuado sistema
de evaluación.
 Aplicación de las recomendaciones resultantes de las evaluaciones del control
interno.
 Establecimiento de los mecanismos que le permitan a las organizaciones
conocer las opiniones que tienen los usuarios o clientes sobre la gestión
desarrollada.
 Establecimiento de sistemas modernos de información que faciliten la gestión
y el control.
 Organización de métodos contables para la evaluación de la gestión.

44
  Establecimiento de programas de inducción, capacitación y actualización de
directivos y demás personas de la organización.
 Simplificación y actualización de normas y procedimientos.
 Diseño de un sistema de control interno.

En consecuencia de los puntos antes planteados es importante resaltar que es

el gerente de la organización con la ayuda de sus colaboradores, quienes están en la
obligación de velar por los cumplimientos de estas normas o políticas fijadas en el
diseño del sistema de control interno, lo cual influirá en el proceso y correcto
desarrollo de la misma.

Principios del sistema de control interno.

Según Cepeda (1997) un sistema de control interno debe ceñirse a los

principios que implica el ejercicio del mismo, entre los cuales se encuentran los
siguientes:
 Principio de igualdad: Consiste en que un sistema de control interno debe
velar porque las actividades de la organización estén orientados de forma
efectiva hacia el interés general sin otorgar privilegios a grupos especiales.
 Principio de moralidad: Se refiere a la presencia de los principios de la mora
y la ética que rigen la sociedad, sobre los cuales deben acatarse la realización
de las operaciones dentro de cualquier organización.
 Principio de la eficiencia: Establece que en igual de condiciones de calidad y
oportunidad la provisión de bienes o servicios debe hacerse al mínimo costo
con la máxima eficiencia y el mejor uso de los recursos disponibles.
 Principio de la economía: Vigila que la asignación de los recursos sea la más
adecuada en función de los objetivos y metas de la organización.

45
  Principio de celeridad: Según este principio, uno de los principales aspectos
sujetos a control debe ser la capacidad de respuesta oportuna por parte de la
organización a las necesidades que atañen a su ámbito de competencia.
 Principio de imparcialidad y publicidad: Se refiere a la transparencia en las
actuaciones de la organización de manera que esta no afecte los intereses de
otras personas, evitando la discriminación tanto en oportunidades como en el
acceso de la información.

Por último, es importante resaltar que estos principios serán las piezas
fundamentales que se encargarán de regular el ejercicio del sistema de control interno
a diseñar, y de guiar el mismo rumbo adecuado.

Responsabilidades del Control Interno.

Al respecto Cepeda (1997) indica la responsabilidad primordial de establecer,

mantener y perfeccionar el sistema de control interno, corresponde a la máxima
autoridad de la organización. Sin duda para que un sistema de control interno rinda
verdaderos frutos es necesario que la dirección de la entidad donde ha de aplicarse
ajustes de instrumentos a las necesidades, requerimientos, naturaleza, estructura,
misión y características particulares en su propio beneficio.

Nuevamente, Cepeda (1997) indica que la responsabilidad por las actuaciones,

es en parte del gerente y sus funcionarios delegados, por esta razón se hace necesario
establecer un sistema de control interno que le permita tener un poco de seguridad
razonable sobre la adhesión y de las actuaciones administrativas con relación a las
normas y estatutarias que se aplican en la empresa.

Este autor plantea en relación al control interno que la auditoria interna en las
grandes empresas es quien tiene la responsabilidad de evaluar el funcionamiento de
tal sistema, igualmente en el caso de empresas pequeñas la responsabilidad es de

46
quien funcione como auditor interno o cualquier otro funcionario independiente
encargado de evaluar la eficiencia, efectividad, aplicabilidad y actualidad de este
sistema. Tomando en cuenta estas consideraciones, para esta investigación resulta
primordial resaltar que la responsabilidad del control interno se extenderá a las
personas que integran los diversos órganos encargados de fijas las políticas, los
planes, los programas, proyectos y decisiones de la empresa en estudio, al igual que
aquellos individuos que desempeñan las funciones de ordenación, control y
coordinación.

En todo caso para este estudio, la coordinación será directamente responsable

del diseño del sistema de control interno, y su funcionamiento, en donde es obvio que
las responsabilidades de los diferentes niveles de la entidad en relación al control
interno, varían en función de la estructura organizacional y a menudo estas difieren
considerablemente, según las características de la entidad.

En líneas generales, los directivos de la organización de cada unidad tienen la

responsabilidad sobre el control interno relacionado con los objetivos de cada unidad
o del área específica que será asignada.

Clasificación del sistema de control interno.

Entre los autores citados, Cepeda (1997) indica que dentro de la tipología del
control interno se encuentran los mencionados a continuación:
 Control interno gerencial: Es aquel que está orientado a las personas con el
objeto de influir sobre los individuos para que sus acciones y comportamiento
sean realmente sólidos en relación a los objetivos de la organización.
 Control interno contable: Comprende tanto las normas y procedimientos
contables establecidos como los métodos y procedimientos que están
directamente relacionados con la protección de bienes, fondos y confiabilidad
de los registros contables, presupuestales y financieros de la organización.

47
  Control interno administrativo u operativo: Es aquel que está orientado a
las políticas administrativas de la organización, métodos y procedimientos que
están relacionados en primer lugar, con el debido acatamiento y adhesión a las
disposiciones legales y reglamentarias establecidas por los niveles de
dirección, y en segundo lugar con la eficiencia con que se realizan las
operaciones.
 Control operativo de gestión: Se refiere a aquel que está orientado a
procesos y tareas ya ejecutadas, a través de procedimientos diseñados para
tener un control permanente sobre los procesos con el fin de velar por el
mantenimiento de los estándares de desempeño y calidad que sirvan como
base de comparación con lo presupuestado.
 Control interno presupuestario: Es una herramienta técnica en la que
descansa el control de la gestión, basa en la dirección por objetivos. A través
del control interno presupuestario se puede determinar la eficiencia de la
gestión en relación con las desviaciones presentadas entre los niveles de
rentabilidad propuestos y los alcanzados.
 Control de informática: Por último este control es el que se orienta a lograr
el uso de la tecnología y la ciencia informática como una herramienta de
control, cuyo objetivo será mantener controles automáticos efectivos y
oportunos sobre las operaciones.

Por otro lado, Catacora (1996) considera que se puede clasificar el control interno
atendiendo a su naturaleza puesto que estos poseen características propias y cada uno
de ellos desempeña un papel fundamental dentro de la organización. Desde este punto
de vista el control interno se puede clasificar en:
 Controles internos administrativos: Son aquellos que generalmente no
tienen relación directa con las cifras de los estados financieros; pero tienen
como objetivo básico establecer el plan de la organización, los métodos y
procedimientos relacionados con la eficiencia de las operaciones y la adhesión
a las políticas gerenciales.

48
  Controles internos contables: Por el contrario estos controles son aquellos
que si tienen relación directa con los estados financieros e incluyen al menos
los siguientes aspectos:
- Los métodos de depreciación y procedimientos relacionados que
tienen que ver con la protección de los activos.
- La autorización de las operaciones
- El aseguramiento de la exactitud de los registros financieros.

De igual forma, según el autor antes mencionado, la clasificación anterior de los

controles internos puede subdividirse en tres (3) tipos que dependen del momento en
que se ejecutan, conforme a este criterio estos pueden ser:
 Controles para la captura de datos: Son aquellos que incluyen las
actividades de control para la recopilación y ordenamiento de la información.
 Controles para el procesamiento: Aquellos que se aplican en las diferentes
fases y procedimientos de la información.
 Controles en la salida de la información: Incluye las actividades como la
verificación de los datos procesados y la exactitud de la información como
resultado final de un determinado proceso.

De las clasificaciones mencionadas anteriormente, es importe resaltar la de

Catacora, ya que engloba de una forma más directa los diferentes procesos que se
puedan presentar en una entidad, pero coincide que en los tres casos mencionados, los
objetivos que se persiguen son la integridad, existencia, exactitud y autorización de
las transacciones, estos objetivos serán de vital importancia para el sistema de control
interno a diseñar.

49
Componentes del sistema de control interno

Según el informe COSO (07/04/01) un sistema de control interno consta de

cinco componentes que se relacionan entre sí. Estos componentes se derivan del estilo
de dirección del negocio y están integrados en el proceso de gestión.

Este concepto moderno de control interno, a su vez discurre por una serie de
componentes, los mismos que se detallan seguidamente:
 Ambiente de control: La esencia de cualquier negocio se encuentra en el
personal, en sus atributos individuales incluyendo la integridad, valores éticos
y el ambiente en que trabajan, estos a su vez son el motor que impulsan la
entidad y los cimientos sobre el cual descansa todo.

 Evaluación del riesgo: La entidad debe conocer y abordar los riesgos con los
que se enfrenta, de esta forma deberá establecer objetivos a integrarlos a todas
sus actividades, como las de ventas, mercadeo, producción, finanzas y otras,
de manera que la organización funcione de forma coordinada. Igualmente
debe establecer mecanismos para identificar, analizar y tratar los riesgos
correspondientes

 Actividades de control: Deben establecerse y ejecutarse políticas y

procedimientos de control que permitan asegurar que las acciones
identificadas por la administración sean las adecuadas para atender los riesgos
que existen al respecto a la consecución de los objetivos de la entidad y a su
vez, lograr que sean llevados a cabo eficientemente.

 Información y Comunicación: Los sistemas de información y comunicación

se encuentran alrededor de todas las actividades, estos a su vez permiten al
personal de la entidad capturar e intercambiar la información requerida para
desarrollar, gestionar y controlar sus operaciones.

50
  Monitoreo: Este componente de monitoreo y supervisión se refiere a la
inspección que tiene de todo el proceso con la finalidad de monitorear o
introducir las modificaciones necesarias cuando se consideren pertinentes.

Estos componentes expuestos anteriormente, son inherentes en el sistema de

control interno de cualquier entidad, aunque dichos sistemas generalmente no son
iguales en todos los casos. Además, las necesidades del control interno de las
entidades varían de acuerdo al sector en que operan, la filosofía de gestión, estructura
organizacional y tamaño de la misma.

Al respecto Cepeda (1997) establece que:

Los elementos más importantes en los que debe basarse un adecuado
sistema de control interno son: el ambiente de control, los sistemas de
contabilidad, los controles internos contables y los controles
administrativos internos coincidiendo en cierta forma con el criterio
previamente expuesto. (p. 57).

De las afirmaciones anteriores se concluye que los componentes del sistema

de control interno son las piezas fundamentales, las cuales lógicamente diseñadas e
integradas son capaces de promover el logro de los objetivos, la eficiencia y la
economía en las operaciones de cualquier organización.

Limitaciones del sistema de control interno.

Para Coopers y Lybrand (1997) (citado por González y Socorro, 2000) los
sistemas de control interno pueden ayudar a la consecución de los objetivos de una
organización en cuanto a la rentabilidad, rendimiento, y prevenir la pérdida de
recursos, al igual que proporciona información financiera fiable para la toma de
decisiones por parte de la gerencia y a su vez, reforzar la confianza con que se
cumplen las leyes y normativas aplicables.

51
Diseño de Control Interno

Tanto los administradores como los contadores tienen la responsabilidad de

desarrollar, mantener y evaluar los sistemas de control interno. Un sistema de control
interno cosiste en los métodos y procedimientos para:
a) Prevenir errores e irregularidades mediante un sistema de autorización de
transacciones, un registro preciso de las transacciones y salvaguardia de los
activos.
b) Detectar errores e irregularidades conciliando los registros contables con
registros llevados de manera independiente y cuenta físicas, y revisando las
cuentas para encontrar posibles reducciones en los valores.
c) Promover la eficiencia de operaciones examinando las políticas y
procedimientos para realizar las mejoras posibles.

Un sistema de control administrativo abarca los controles administrativos (como

los presupuestos, para planear, controlar y evaluar las operaciones) y los controles
contables (como el procedimiento común de control interno que consiste de separar
las obligaciones de la persona que cuenta el efectivo de las obligaciones de la
persona que tiene acceso a los registros de las cuentas por cobrar).

Los Manuales

Un manual es un documento elaborado sistemáticamente que indicará las

actividades a ser cumplidas por los miembros de un organismo y la forma en que las
mismas deberán ser realizadas, ya sea conjunta o separadamente.

El objetivo principal de los manuales es el de instruir al personal, acerca de

aspectos como; funciones, relaciones, procedimientos, políticas, objetivos, normas,
etc., para que se logre una mayor eficiencia en el trabajo. El empleo de los manuales
se creó como auxiliar para obtener el control deseado del personal de una

52
organización, sus políticas, estructura funcional, procedimientos y otras prácticas del
organismo para que el que está trabajando pueda dársele de manera sencilla, directa,
uniforme y autorizada mediante los manuales.

El Manual como medio de Comunicación

En cualquier puesto de la organización, necesitamos dedicar algún tiempo de la

gestión a la preparación de comunicaciones. Existe una gran variedad de formas de
comunicación escrita.

Actualmente se debe poner empeño en el uso de manuales de normas y

procedimientos con el fin de comunicar información de naturaleza contables y
administrativa. Un manual de normas y procedimientos hace que las instrucciones
sean definitiva, proporcionan un arreglo rápido de las malas interpretaciones, muestra
a cada uno de los empleados cómo encaja su puesto en el total de la organización, e
indica la manera en que el empleado puede contribuir tanto al logro de los objetivos
de la oficina como al establecimiento de buenas relaciones con otros empleados de la
empresa. El entrenamiento del personal recién llegado se aumenta y facilita porque el
manual les proporciona la información que necesita en forma sistematizada.

Objetivos de los Manuales

De acuerdo con la clasificación y grado de detalle, los manuales permiten

cumplir con los siguientes objetivos:
a) Instruir al personal acerca de aspectos tales como: objetivos, funciones,
relaciones, políticas, procedimientos, normas.
b) Precisar las funciones y relaciones de cada unidad administrativa para
deslindar responsabilidades, evitar duplicidad y detectar omisiones.

53
 c) Coadyuvar a la ejecución correcta de las labores asignadas al personal, y
proporcionar la uniformidad en el trabajo.
d) Servir como medio de integración y orientación al personal de nuevo
ingreso, facilitando su incorporación a las distintas funciones operacionales.
e) Proporcionar información básica para la Planificación e implantación de
reformas administrativas.

Lo anterior implica poner empeño en la elaboración y uso del manual para

comunicar información.

Clasificación de los Manuales

Existen dos tipos de manuales uno por su contenido y otro por su función
especifica.
Por su contenido se dividen en:
a) Manual de historia
b) Manual de organización
c) Manual de políticas.
d) Manual de procedimientos.
e) Manual de contenido múltiple.
f) Manual de adiestramiento o instructivo
g) Manual técnico
Por su función específica se dividen en:
a) Manual de producción
b) Manual de compras
c) Manual de ventas
d) Manual de finanzas
e) Manual de contabilidad
f)Manual de crédito y cobranza
g) Manual de personal

54
 h) Manuales generales

Bases Legales

El marco legal esta basado por un conjunto de leyes, disposiciones y

normativas de diferentes rangos que se refieren a la materia del presente estudio,
generando un marco de referencia que es conveniente conocer, de manera general,
con el fin de cumplir con los requerimientos indispensables para procesar la
información.

Entre las principales bases legales se encuentran:

 Constitución de la Republica Bolivariana de Venezuela
 Código de Comercio
 Código Civil
 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

Constitución de la Republica Bolivariana de Venezuela

La Constitución de la Republica Bolivariana de Venezuela, es la norma suprema

del Ordenamiento Jurídico, publicada en gaceta oficial Nro. 36.860 de fecha jueves
30 de diciembre de 1999, como máxima Ley reguladora de nuestro país, establece en
su artículo 112, lo siguiente: “Todas las personas pueden dedicarse libremente a la
actividad económica de su preferencia, sin más limitaciones que las previstas en esta
Constitución y las que establezcan las leyes, por razones de desarrollo humano,
seguridad, sanidad, protección del ambiente u otras de interés social. El Estado
promoverá la iniciativa privada, garantizando la creación y justa distribución de la
riqueza, así como la producción de bienes y servicios que satisfagan las necesidades
de la población, la libertad de trabajo, empresa, comercio, industria, sin perjuicio de
su facultad para dictar medidas para planificar, racionalizar y regular la economía e
impulsar el desarrollo integral del país”. En este artículo se declara la libertad que

55
tienen las organizaciones para realizar sus actividades comerciales en el territorio
venezolano.
El Código de Comercio establece las reglas o normas para llevar la
contabilidad mercantil y del cual se tomaron los siguientes artículos:

Código de Comercio (2001)

Titulo I: De la Contabilidad Mercantil

Artículo 32: Todo comerciante debe llevar en idioma castellano su

contabilidad, la cual comprenderá, obligatoriamente, el Libro Diario, el Libro Mayor
y el de Inventarios.
Artículo 33: El Libro Diario y el de Inventarios no pueden ponerse en uso sin
que hayan sido previamente presentados al Tribunal o Registrador Mercantil, en los
lugares donde los haya, o al Juez ordinario de la mayor categoría en la localidad
donde no existan aquellos funcionarios, a fin de poner en primer folio de cada libro
nota de los que éste tuviere, fechada y firmada por el Juez y su Secretario o por el
Registrador Mercantil. Se estampará en todas las demás hojas el Sello de la oficina.
Artículo 34: En el Libro Diario se asentarán, día por día, las operaciones que
haga el comerciante, de modo que cada partida exprese claramente quién es el
acreedor y quién es el deudor, en la negociación a que se refiere, o se resumirán
mensualmente, por lo menos, los totales de esas operaciones siempre que, en este
caso, se conserven todos los documentos que permitan comprobar todas las
operaciones, día por día.
Artículo 35: Todo comerciante, al comenzar su giro y al fin de cada año, hará
en el libro de inventarios una descripción estimatoria de todos sus bienes, tanto
muebles como inmuebles y de todos sus créditos, activos y pasivos, vinculados o no a
su comercio. El inventario debe cerrarse con el balance y la cuenta de ganancias y
pérdidas; ésta debe demostrar con evidencia y verdad los beneficios obtenidos, así
como cualesquiera otras obligaciones contraídas bajo condición suspensiva con la
anotación de la respectiva contrapartida.

56
 Los inventarios serán firmados por todos los interesados en el establecimiento
del comercio que se hallen presentes en su formación.
La Ley de Impuesto Sobre la Renta hace referencia a los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados para lo cual se tomó el siguiente artículo:

Ley de Impuesto Sobre la Renta (1999)

Titulo VIII: Del Control Fiscal
De la Fiscalización y las Reglas de Control Fiscal.

Artículo 91: Los contribuyentes están obligados a llevar en forma ordenada y

ajustados a principios de contabilidad generalmente aceptados, los libros y registros
que esta Ley, su reglamento y las demás leyes especiales determinen, de manera que
constituyan medios integrados de control y comprobación de todos sus bienes activos
y pasivos, muebles e inmuebles, corporales o incorporales, relacionados o no con el
enriquecimiento que se declara, a exhibirlos a los funcionarios fiscales competentes y
a adoptar normas expresas de contabilidad que con ese fin se establezcan.

La Ley de Impuesto al Valor Agregado también se refiere a los documentos y

registros contables para lo cual se consideró el siguiente artículo:

Ley de Impuesto al Valor Agregado (2002)

Capítulo III
De la Emisión de Documentos y Registros Contables

Artículo 56: Los contribuyentes deberán llevar los libros, registros y archivos
adicionales que sean necesarios y abrir las cuentas especiales del caso para el control
del cumplimiento de las disposiciones de esta Ley y de sus normas reglamentarias.
Los contribuyentes deberán conservar en forma ordenada, mientras no esté prescrita
la obligación, tanto los libros, facturas y demás documentos contables, como los

57
medios magnéticos, discos, cintas y similares u otros elementos, que se hayan
utilizado para efectuar los asientos y registros correspondientes.

En especial, los contribuyentes deberán registrar contablemente todas sus

operaciones, incluyendo las que no fueren gravables con el impuesto establecido en
esta Ley, así como las nuevas facturas o documentos equivalentes y las notas de
crédito y débito que emitan o reciban, en los casos a que se contrae el artículo 58 de
esta Ley.

Las operaciones deberán registrarse en el mes calendario en que se consideren

perfeccionadas, en tanto que las notas de débitos y créditos se registrarán, según el
caso, en el mes calendario en que se emitan o reciban los documentos que las
motivan.

Los contribuyentes deberán abrir cuentas especiales para registrar los impuestos
o débitos fiscales generados y cargados en las operaciones y trasladados en las
facturas, así como los consignados en las facturas recibidas de los vendedores y
prestadores de servicio que sean susceptibles de ser imputados como créditos fiscales.

Los importadores deberán, igualmente, abrir cuentas especiales para registrar

los impuestos pagados por sus importaciones y los impuestos cargados en sus ventas.

Parágrafo Único: La Administración Tributaria establecerá, mediante normas

de carácter general, los requisitos, medios, formalidades y especificaciones, que
deben cumplirse para llevar los libros, registros, archivos y cuentas previstos en este
artículo, así como los sistemas administrativos y contables que se usen a tal efecto.

La Administración Tributaria podrá igualmente establecer, mediante normas de

carácter general, los términos y condiciones para la realización de los asientos

58
contables y demás anotaciones producidas a través de procedimientos mecánicos o
electrónicos.

Por último podemos mencionar al código Orgánico Tributario el cual establece

los siguientes:

Código Orgánico Tributario (2001)

Capítulo II
Deberes Formales de los Contribuyentes,
Responsables y Terceros

Artículo 145: Los contribuyentes, responsables y terceros están obligados a

cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de fiscalización e investigación
que realice la Administración Tributaria y, en especial, deberán cuando lo requieran
las leyes o reglamentos:
a) Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme
a las normas legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados,
referentes a actividades y operaciones que se vinculen a la tributación y
mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente y
responsable.
b) Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y
comunicando oportunamente sus modificaciones.
c) Colocar el número de inscripción en los documentos, declaraciones y en las
actuaciones ante la Administración Tributaria o en los demás casos en que se
exija hacerlo.
d) Dictar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitación de
locales.
e) Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan.
f) Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales,
cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas requeridos.

59
 g) Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no esté prescrito,
los libros de comercio, los libros y registros especiales, los documentos y
antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos
imponibles.
h) Contribuir con los funcionarios autorizados en la realización de las
inspecciones y fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos
comerciales o industriales, oficinas, depósitos, buques, aeronaves y otros
medios de transporte.
i) Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones,
informes, documentos, comprobantes de legítima procedencia de mercancías,
relacionadas con hechos imponibles, y realizar las aclaraciones que les fueren
solicitadas.
j) Comunicar cualquier cambio en la situación que pueda dar lugar a la
alteración de su responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del
inicio o término de las actividades del contribuyente.
k) Comparecer a las oficinas de la Administración Tributaria cuando su presencia
sea requerida.
l) Dar cumplimiento a las resoluciones, órdenes, providencias y demás
decisiones dictadas por los órganos y autoridades tributarias, debidamente
notificadas.

Declaración de Principios de Contabilidad Nº 0

Normas Básicas y Principios de Contabilidad de Aceptación General
Federación de Colegio de Contadores Públicos de Venezuela

Principio de Contabilidad Generalmente Aceptados: En contabilidad siempre

se parte de axiomas, doctrinas y convenciones incluidos en los denominados
“Principios Contables Generalmente Aceptados”, aprobados por la VII Conferencia
Iberoamericana de Contabilidad y la VII Asamblea de Graduados en Ciencias
Económicas en Mar de Plata, Argentina en 1965. Al respecto se refiere “A los

60
conceptos contables se llega a través de los Principios de Contabilidad que se
pueden describir como guía para la acción correcta. No habiendo variación en otras
cosas, conceptos sanos conducen a acciones adecuadas” (Davidson S. 1999, p. 20).

La aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados, surge

como una necesidad de informar con mayor claridad la situación financiera y los
resultados de una empresa. En síntesis, los principios contables son normas para el
tratamiento de las transacciones financieras de una entidad.

Los principios de Contabilidad se emiten con el objetivo de estandarizar la

elaboración de estados financieros. Cuando se habla de uniformar se debe tener
presente que los estados financieros pueden ser utilizados por distintos tipos de
usuarios, sean estos internos o externos a una entidad económica. (Catacora 1997).

Los objetivos básicos de los principios contables son:

• Uniformar los criterios contables

• Establecer tratamientos especiales a operaciones específicas.

• Orientar a los usuarios de los estados financieros.

• Sistematizar el conocimiento contable.

Cada uno de los objetivos nombrados, se materializan mediante la aplicación

de principios de contabilidad específicos. Entre ellos, tenemos:

 El Principio de Asociación de Ingresos y Egresos: establece que todo

ingreso debe estar asociado a un determinado período, el cual ha de soportar los
costos causados o que pudieran causar esos ingresos.

 El Principio de Consistencia se refiere, a las bases aplicadas en la

valuación de todos los inventarios, a la revalorizaciones de los activos, a los cambios
en las bases aplicadas en las depreciaciones de los activos fijos y los intangibles...

61
 por ejemplo: si venía empleando la base Ultimas en Entrar, Primeras en Salir
(UEPS) y desea cambiar a Primero en Entrar, Primero en Salir (PEPS), puede
hacerlo, si en los estados financieros se indica por medio de notas.

 El Principio de Revelación suficiente: la principal función de la

contabilidad es la de conseguir un fin informativo, fundamentalmente para la toma
de decisiones de los accionistas actuales o futuros.

 El Principio de Importancia Relativa: manifiesta que siendo la

contabilidad una materia pragmática y en constante período de evolución, no será
necesario el estricto cumplimiento de los principios de contabilidad cuando
cuantitativamente una o más operaciones no distorsionen o modifiquen sustancial o
en forma relevante la información suministrada en los estados financieros.

 Principio de Objetividad: establece que el registro de las operaciones

realizadas por un ente y la información suministrada, en base a estos registros,
deberán efectuarse en base a evidencias objetivas y hasta donde sea posible
apoyados con la correspondencia documental que garantice su verificación.

 Principio de Conservatismo: su objetivo fundamental era la evaluación

de las partidas del balance general y aunque parezca una contradicción pues pese a
no desear reconocerlo, este principio nació para la obtención de créditos.

 Principio de Costo: sostiene que el valor de costo será la base para el

registro de la adquisición de los bienes, servicios o cualquier otro factor de la
producción.

Los principios generales comprenden, en sustancia, tres categorías distintas las

cuales son:
Supuestos derivados de ambiente económico: entidad, énfasis en el aspecto
económico, cuantificación y unidad de medida.

62
 Principios que establecen la base para cuantificar las operaciones de la
entidad y los eventos económicos que la afectan: valor histórico original, dualidad
económica, negocio enmarca, realización contable y período contable.
Principios generales que debe reunir la información: objetividad,
importancia relativa, comparabilidad, revelación suficiente y prudencia.
De dichos principios se consideraron los más relacionados con el tema
investigado como base teórica entre los cuales se mencionan los siguientes:
Cuantificación: los datos cuantificados proporcionan una fuerte ayuda para
comunicar información económica y para tomar decisiones racionales.
Realización Contable: la contabilidad cuantifica, preferentemente en términos
monetarios, las operaciones que una entidad efectúa con otros participantes en la
actividad económica y ciertos eventos económicos que la afecten. Dichas operaciones
y eventos económicos deben reconocerse oportunamente en el momento en que
ocurran y registrarse en la contabilidad. A tal efecto se considera realizados para fines
contables: a) las transacciones de la entidad con otros entes económicos, b) las
transacciones internas que modifiquen la estructura de los recursos o fuentes o, c) los
eventos económicos de la entidad o derivados de las operaciones de ésta, cuyo efecto
puede cuantificarse razonablemente en términos monetarios.

Definición de Términos Básicos

Cliente: Denominación dada a las personas físicas o jurídicas que de una forma
constante o esporádica compra bienes o servicios a una empresa o sociedad.

Control: Comprobación, intervención o inspección de las operaciones de una

organización.

Diagnóstico: Proceso inicial que ayuda al gerente a, conocer la situación real de la

organización en cuanto a sus recursos.

Diseño: Bosquejo formal de un proceso o casa. Diseño de los elementos y

mecanismos del sistema de control interno.

63
Eficacia: Obtención de los resultados correctos no sólo en cantidad, especificaciones
y oportunidad, sino en satisfacción de mercados, usuarios y clientes; es decir, es la
relación entre los objetivos propuestos y los resultados obtenidos.

Eficiencia: Se refiere a la capacidad de la organización para producir resultados

como un mínimo de insumos.

Eficacia: Virtud, fuerza y poder para obrar. La eficacia es una cualidad que debe
tener el sistema de control interno.

Empleado: es toda persona que trabaje por cuenta ajena, y cuyo trabajo predomine el
esfuerzo intelectual sobre el físico.

Empresa: Institución caracterizada por la organización de los factores económicos de

la producción, la empresa tiene personalidad jurídica.

Ganancia: Cualquier beneficio o ventaja; lo contrario de perdida.

Objetivo: Meta o cualquier otra cosa especifican que se desea alcanzar.

Organización: Construcción tanto del organismo material como social de la empresa.

Registro: Los constituyen la evidencia de lo que se ha hecho o ha sucedido en la

organización. Los registros no cambian a diferencia de los documentos que si
cambian y se modifican.

Sistemas: Conjunto de elementos, entidades o elementos que se caracterizan por

ciertos atributos identificables que tienen relación entre si y que funcionan para lograr
un objetivo en común.

Misión: Es la razón explícita para la cual existe una organización.

Objetivo: Constituye el nivel de aspiración sobre el desempeño. Son resultados o

atributos a lograr.

Proceso: Secuencia de actividades diseñadas y ejecutadas coordinadamente para el

logro de objetivos.

64
Valores: Se consideran pautas de conducta, principios fundamentales que guían el
comportamiento de la organización, como la búsqueda de la excelencia o el
cumplimiento de las disposiciones legales.

65
 CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO

La metodología es un procedimiento general para obtener de manera precisa

el objetivo de la investigación. Este capítulo permitirá planificar la forma como se
llevara a cabo el estudio y las técnicas para la recolección de la información y así
lograr el cumplimiento de la investigación. De lo citado anteriormente, se desprenden
una serie de estudios y consideraciones, según Tamayo (1992), manifiesta:

La investigación es cualquier tipo de trabajo que se le da la vital

importancia para el empleo de una metodología apropiada, ya que la
misma establece la relación entre hechos o fenómenos estudiados. La
metodología es un proceso por medio del cual se puede llegar de manera
precisa a enfatizar o realizar los objetivos propuestos y la problemática
planteada, no existe ninguna investigación en la cual no se haya empleado
una metodología determinada y con diferentes técnicas. (p. 39).

El marco metodológico es una de las parte más importante ya que este refleja la
metodología y el diseño del plan investigativo, es decir, es donde el investigador se
apoya considerando el tipo de investigación, las técnicas y procedimientos que se
utilizaron para llevar a cabo el trabajo investigativo, además de otros métodos
empleados para recoger y analizar la información requerida y así dar respuestas a las
interrogantes de la problemática, llegando de esta forma a los objetivos propuestos,
y así lo menciona Fidias A. (1999), “La metodología del proyecto incluye el tipo o
tipos de investigación, las técnicas y los procedimientos que serán utilizados para
llevar a cabo la indagación. Es así como se realizará el estudio para responder al
problema planteado…” (P.45).
Tipo de la Investigación Según el Nivel Descriptivo

66
 El nivel de investigación se define como el grado de profundidad con que se
aborda un objeto o fenómeno. En este caso el nivel de investigación realizada en este
trabajo es exploratoria, en la guía para la elaboración y presentación de trabajo
especial de grado del Colegio de Administración y Mercadeo (2001) la describe así
“...se ajusta a aquellos casos en los que el tema a ser abordado ha sido poco o nada
estudiado, permite un acercamiento de dicha realidad y a través de ellas se identifican
relaciones potenciales entre variables y se establecen pautas para posteriores
investigaciones.

Se puede decir que es una investigación descriptiva porque nos permite llegar a
conocer las situaciones, costumbres y actitudes predominantes a través de la
descripción exacta de las actividades Su meta no se limita a la recolección de datos,
sino a la predicción e identificación de las relaciones que existen entre dos o más
variables, Sabino (2000) dice que “...consiste en la caracterización de un hecho,
fenómeno, individuo o grupo, con el fin de establecer su estructura o
comportamiento. Los resultados de este tipo de investigación se ubican con un nivel
intermedio en cuanto a la profundidad de los conocimientos se refiere (p. 93).

Partiendo de la afirmación de que los documentos son testimonios de algo

sucedido, se puede entonces evaluar su importancia, en la medida que sean fuentes de
información de muy variada naturaleza y de gran utilidad para la investigación. En tal
sentido la consulta bibliográfica forma parte esencial de la fase preparatoria de todo
proceso de investigación, ya que a través de ella se ha constituido el marco teórico. A
este respecto, y según lo señala Sabino (2000) expresa:

Los diseños bibliográficos son los datos a emplear han sido ya

recolectados en otras investigaciones y sus conocidos mediante los
informes correspondientes, nos referimos a datos secundarios, porque
han sido obtenidos por otros y nos llegan elaborados y procesados de

67
 acuerdo a los fines de quienes inicialmente los obtuvieron y
manipularon. (p.93).

Tipo de la Investigación Según Diseño de Campo

“Un diseño de investigación se define como el plan global de investigación
que integra de un modo coherente y adecuadamente correcto técnicas de recogida de
datos a utilizar, análisis previstos y objetivos” (Balestrini 2002, p. 118). Por lo antes
expuesto el presente trabajo de investigación se realizó bajo la modalidad de un
diseño campo, ya que el mismo se llevará a cabo utilizando como metodología la
investigación descriptiva y de campo, para lo cual se recolecta toda la información
relacionada a los sistemas y procedimientos contables.

Aunado a lo anterior el diseño de investigación es la estrategia que adopta el

investigador para responder al problema planteado. Este definirá y justificará el
diseño de investigación, según el diseño o estrategia por emplear. Es por esto que la
presente investigación adopta también el diseño de campo por que estudia un caso,
Sabino (2000) dice que “...consiste en la recolección directamente de la realidad
donde ocurren los hechos, sin controlar o manipular variable alguna (p. 94), en la guía
para la elaboración y presentación de trabajo especial de grado del colegio de
Administración y Mercadeo (2001) la define así “...se caracteriza por que los
problemas que estudia surgen de la realidad y la información requerida debe
obtenerse directamente de ella.

Población y Muestra

68
Población
Una vez que se ha definido cual será la unidad de análisis, se procede a
delimitar la población que va a ser estudiada y sobre la cual se pretende generalizar
los resultados.
Según Sabino (1994), la población es “…un conjunto de unidades que
constituyen el universo” (p. 104). De igual manera, Tamayo y Tamayo (1995), define
la población como: “la totalidad del fenómeno a estudiar en donde las unidades de
población poseen una característica común la cual estudia y da origen a los datos de
la investigación”, (p. 115)

Por otro lado, hubo una segunda población que estuvo conformada por seis (6)
personas ligadas al proceso contable de otras empresas de servicios, en este caso por
Exportaciones Difarmar C.A, con el fin de relacionar el sistema y procedimiento
contable manejado por estas con el de la empresa objeto de estudio. En sentido
general, la población que se utilizó en este trabajo contó con diez (10) personas
ligadas al Departamento de Administración las cuales se encuentran involucradas en
el manejo del sistema y procedimiento contable, consideradas idóneas para que la
efectividad de los datos fuese lo más exacta posible.

Cuadro Nº 6
Población de la Investigación

Población Cantidad de Porcentaje

personas
Transmisión y Distribución Tradis, C.A 6 60%
Exportaciones Difarmar C.A 4 40%
Total 10 100%

Fuente: Diseño propio según elaboración del investigador, 2007.

69
Muestra
Se define como “una parte representativa de la población objeto de estudio”
(Universidad Alejandro de Humboldt, 2006, p. 21). La muestra seleccionada en este
estudio estuvo dividida en dos forma: en primer lugar se trabajó con una muestra de
tres (03) las cuales fueron elegidas por la relación directa que tienen con el manejo
del sistema y procedimiento contable de la empresa, de manera de que la información
fuese mas premisa y veraz en la obtención de los resultados. En vista de esto, se
deduce que esta primera muestra estuvo basada bajo los parámetros de un muestreo
intencional u opinático, ya que las personas fueron escogidas a criterio del
investigador, así lo describe Arias F. (1999), “El muestro intencional u opinático
consiste en seleccionar una cantidad de elementos con base en criterio o juicios del
investigador” (P.51).

En segundo lugar, se trabajó con otra muestra, la cual fue desarrollada con
cuatro (4) personas ligadas al departamento administración de otras empresas, siendo
elegidas las personas que manejan o tiene relación directa con el sistema y
procedimiento contable.

En colusión la muestra que se utilizó en el avance de este estudio estuvo

representada por diez (10) personas, representando las mismas, más del cincuenta por
ciento de de la población señalada. Este hecho en teoría le da más confiabilidad a los
resultados que se esperan del estudio, ya que mientras más grande sea la muestra mas
efectivo serán los resultados, así lo confirma Sabino C. (2000), en su libro El Proceso
de Investigación “… a medida que incrementamos el tamaño de la muestra el error
tiende a reducirse, pues la muestra va acercándose más al tamaño del universo”…
(P.127).

70
Cuadro Nº 7
Muestra de la Investigación
Población Cantidad de Porcentaje
personas
Transmisión y Distribución Tradis, C.A 6 60%
Exportaciones Difarmar C.A 4 40%
Total 10 100%

Fuente: Diseño propio según elaboración del investigador, 2007.

Técnicas e Instrumentos de Recolección de la información

Las técnicas y recolección de datos son las distintas formas o maneras de

obtener la información y los instrumentos son los medios materiales que se emplean
para recoger y almacenar información (Sabino 2000, p. 145). La técnica utilizada
para la recolección de la información fue la observación directa, la técnica de
documentación y el cuestionario.

La técnica utilizada para la recolección de la información es la encuesta donde

se aplica un cuestionario como instrumento de medición, el cual contiene una serie de
preguntas a través de las cuales se obtendrán o recolectaran los datos necesarios para
la presente investigación.

La encuesta tiene distintas aplicaciones temáticas: hay encuestas por sondeos,

de opinión, urbanas, sociológicas, etc. Estas pueden ser descriptivas, la que establece
el estado de un fenómeno determinado o explicativa la que determina las causas por
las que se da ese fenómeno. El contenido de las preguntas de un cuestionario puede
ser tan variado como los aspectos que se midan a través de éste, básicamente se
puede hablar de dos tipos de preguntas de cerradas y abiertas. Las preguntas cerradas

71
contienen categorías o alternativas de respuestas que han sido limitadas, pues solo
pueden responder con un sí o u no.

Las preguntas cerradas son fáciles de codificar y preparar su análisis, ya que

un cuestionario de preguntas cerradas toma menos tiempo para ser contestado que
uno con preguntas abiertas (Hernández, Fernández y Baptista 1998). Por esto que el
instrumento utilizado en esta investigación fue el cuestionario conformado (9)
preguntas cerradas dirigidas al personal del departamento de administración de la
empresa, donde se les presento a los sujetos las posibilidades de dar respuestas
alternativas tales como (S) si es positiva y (N) si es negativa.

En función de las definiciones anteriores se puede decir que las técnicas e

instrumentos de recolección de datos utilizados para la realización de esta
investigación son los siguientes:

Técnicas

La Observación Directa: durante el periodo de realización de la investigación,

se procedió a observar el desarrollo y control de las actividades realizadas en el
departamento de administración, así como las realizadas en todo el entorno
organizacional. Esta técnica, fue de gran ayuda, ya que permitió detallar el proceso
actual y detectar las debilidades del mismo.
La Técnica Documental: se aplicó la técnica documental para obtener
información de diversas fuentes secundarias, de las cuales se obtuvo un valioso aporte
para el estudio.

Instrumento

El Cuestionario: A los fines de obtener la mayor información posible sobre la

problemática planteada se seleccionó como instrumento el cuestionario. Según Pulido

72
(1998), éste consiste en “un conjunto de preguntas elaboradas cuidadosamente sobre
los aspectos que interesa que la población o parte de ella, responda sin la interacción
directa del entrevistador” (pág 82). El instrumento utilizado en esta investigación fue
el cuestionario conformado por diez (09) preguntas cerradas, donde se presento a los
sujetos las posibilidades de dar respuestas alternativas positivas (S) y negativas (N).

Validez y Confiabilidad

Validez

La validez, según Hernández (1991), se refiere al grado en que un instrumento

realmente mide la variable que pretende medir.
Se realizo mediante el método de Juicio de Experto, para lo cual se selecciono
a un especialista en la materia y un métodologo, a los cuales se les entrego copia de la
matriz de variables, objetivos de la investigación, para que determinaran la claridad,
las congruencias de las preguntas de cada unidad de los instrumentos y si median lo
que se pretendía medir en la investigación. (Ramírez, 1999)

Confiabilidad

La confiabilidad se refiere al grado en que la aplicación repetida del instrumento

a las mismas unidades de estudio, en idénticas condiciones, produce iguales
resultados, dando por hecho que el evento medido no ha cambiado. La confiabilidad
se refiere a la exactitud de la medición.

Por otra parte en el Manual, Normas y Orientaciones para la Elaboración de

Trabajo de Grados de la Universidad Alejandro de Humboldt (2006) “es el
procedimiento para determinar el grado de efectividad del instrumento que se elaboró
para la recolección de información” (p. 24). Debido a que la muestra de este trabajo
es pequeña ya que consta de cuatro (04) personas se aplicó la muestra piloto.

73
 CAPÍTULO IV
PRESENTACIÓN Y ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS

En este capitulo se presentan los resultados de la validación del instrumento, su

aplicación así como el análisis de cada uno de los Ítems del mismo.

Resultados de la aplicación del cuestionario

En el cuadro nº 7 se muestra el resumen de los resultados obtenidos después de

haber sido aplicada la encuesta a personas ligadas al departamento de administración
de diferentes empresa. El instrumento tuvo preguntas cerradas para dar respuestas
positivas y negativas que el encuestado contestó en un lapso de tiempo establecido
por el investigador, una vez aplicado el instrumento se procedió a su posterior
estudio.
Cuadro Nº 8
Resultado del Cuestionario aplicado

Fuente: Elaborada por el Autor 2007.

Análisis de las respuestas de cada uno de los ítems que conforman el

cuestionario.
A continuación se presenta el análisis de las respuestas cada ítems.

74
 Item 1: ¿Considera usted que las herramientas o instrumentos utilizados
dentro del departamento de administración son las más adecuadas para el
manejo del sistema y procedimiento contable y registro de la información?

Cuadro Nº 1
Opciones Encuestados %
SI 6 57%
NO 4 43%
TOTAL 10 100%
Fuente: Resultados de la aplicación del instrumento a la muestra, Diseño
propio según elaboración del investigador, 2007.

Gráfico Nº 1

Fuente: Resultados de la aplicación del instrumento a la muestra, Diseño

propio según elaboración del investigador, 2007.

Según los resultados del Gráfico 1, el 57% de los encuestados señalaron que si
son adecuadas y el 43% que no. Lo que demuestra que más del cincuenta por ciento
(50%) de estas empresas no utilizan herramienta o instrumento adecuados para el
manejo del sistema y procedimiento contable.

75
 Item 2: ¿Cree usted que la información proporcionada por el sistema
contable es importante y que la claridad de la misma dependerá de los
procedimientos contables que se utilicen?

Cuadro Nº 2
Opciones Encuestados %
SI 10 100%
NO
TOTAL 10 100%
Fuente: Resultados de la aplicación del instrumento a la muestra, Diseño
propio según elaboración del investigador, 2007.

Gráfico Nº 2

Fuente: Resultados de la aplicación del instrumento a la muestra, Diseño

propio según elaboración del investigador, 2007.

Los resultados obtenidos en el Gráfico 2, 100% respondió que si. Lo que

demuestra que la información contable es importante y su claridad dependerá de los
procedimientos contables que se utilicen.

76
 Item 3: ¿Cree usted que las fallas y errores que se cometen al momento de
registrar la información, se debe a la falta de un manual de normas y
procedimientos contables que indique el procedimiento y funcionamiento de las
operaciones financieras llevadas a cabo?

Cuadro Nº 3
Opciones Encuestados %
SI 7 70%
NO 3 30
TOTAL 10 100%
Fuente: Resultados de la aplicación del instrumento a la muestra, Diseño
propio según elaboración del investigador, 2007.

Gráfico Nº 3

Fuente: Resultados de la aplicación del instrumento a la muestra, Diseño

propio según elaboración del investigador, 2007.

Los resultados obtenidos en el Gráfico 3, el 70% respondió que sí y el 30 %

que no. Esto nos indica que a través del uso de un manual se pueden evitar los errores
a la hora de registrar la información, ya que el objetivo principal de este es instruir al
personal acerca de las funciones, relaciones, procedimientos, políticas, objetivos y
normas.

77
 Item 4: ¿Existe una línea de comunicación oportuna a la hora de tomar
decisiones en cuanto al manejo y control de las operaciones contables de la
empresa?

Cuadro Nº 4
Opciones Encuestados %
SI 8 80%
NO 2 20%
TOTAL 10 100%
Fuente: Resultados de la aplicación del instrumento a la muestra, Diseño
propio según elaboración del investigador, 2007.

Gráfico Nº 4

Fuente: Resultados de la aplicación del instrumento a la muestra, Diseño

propio según elaboración del investigador, 2007.

Los resultados obtenidos en el Gráfico 4, el 80% respondió que si y el 20 % que

no. Con este resultado se puede concluir que si se mejoran las herramientas,
documentos y procedimientos utilizados esto permitirá registrar la información
contable de una manera más eficiente

78
 Item 5: ¿Será necesario invertir recursos y tiempo para la elaboración de
un instructivo que establezca políticas y normas contables que guíen al personal
en la ejecución de de sus funciones contables?

Cuadro Nº 5
Opciones Encuestados %
SI 6 60%
NO 4 40%
TOTAL 10 100%
Fuente: Resultados de la aplicación del instrumento a la muestra, Diseño
propio según elaboración del investigador, 2007.

Gráfico Nº 5

Fuente: Resultados de la aplicación del instrumento a la muestra, Diseño

propio según elaboración del investigador, 2007.

Los resultados obtenidos en el Gráfico 5, el 60% respondieron que si y el otro

40% que no. Esto indica que las empresas deben invertir recursos tanto económico
como humano para el mejoramiento de sus herramientas, ya que estas redundaran en
beneficio de la misma en cuanto a sus metas y objetivos establecidos.

79
Item 6: ¿El sistema contable utilizado por la empresa tiene capacidad para
procesar, clasificar y resumir toda la información contable y administrativa?

Cuadro Nº 6
Opciones Encuestados %
SI 4 40%
NO 6 60%
TOTAL 10 100%
Fuente: Resultados de la aplicación del instrumento a la muestra, Diseño
propio según elaboración del investigador, 2007.

Gráfico Nº 6

Fuente: Resultados de la aplicación del instrumento a la muestra, Diseño

propio según elaboración del investigador, 2007.

Los resultados obtenidos en el Gráfico 6, el 40% respondieron que si y el otro

60 % que no. De esta respuesta se puede concluir que el sistema contable es la
herramienta más importante para el manejo de la información, ya que a través de este
se procesan todas la operaciones mercantiles, por lo que debe ser integrado con el fin
de tener la capacidad necesaria para procesar la información.

80
 Item 7: ¿Considera usted que los instrumentos, documentos y
procedimientos utilizados actualmente para el registro y control de la
información contable deben ser mejorados para facilitarle al personal del
departamento de administración el desarrollo de las actividades a ser
realizadas?

Cuadro Nº 7
Opciones Encuestados %
SI 3 30%
NO 7 70%
TOTAL 10 100%
Fuente: Resultados de la aplicación del instrumento a la muestra, Diseño
propio según elaboración del investigador, 2007.

Gráfico Nº 7

Fuente: Resultados de la aplicación del instrumento a la muestra, Diseño

propio según elaboración del investigador, 2007.

Los resultados obtenidos en el Gráfico 7, el 30% respondieron que sí y el 70%

que no. Esto demuestra que la comunicación interna juega un papel importante en
toda organización ya que favorece el flujo de información manejada y ayuda a la
toma de decisiones en base a los resultados arrojados.

81
 Item 8: ¿Considera usted que la contabilidad de la empresa se debe
manejar como un sistema integrado de información con el fin de lograr los
objetivos económicos y financieros establecidos?

Cuadro Nº 8
Opciones Encuestados %
SI 10 100%
NO
TOTAL 10 100%
Fuente: Resultados de la aplicación del instrumento a la muestra, Diseño
propio según elaboración del investigador, 2007.

Gráfico Nº 8

Fuente: Resultados de la aplicación del instrumento a la muestra, Diseño

propio según elaboración del investigador, 2007.

Los resultados obtenidos en el Gráfico 8, el 100% respondieron que si. Esto

significa que los sistemas de información son importantes para la consecución de los
objetivos ya que estos funcionan y tienen relación entre sí. Por tanto la empresa es un
sistema integrado dentro del cual se manejan otros sistemas como lo es el sistema de
contabilidad el cual consta de personal, procedimientos, mecanismos y registros con
el fin de desarrollar información contable para la toma de decisiones.

82
 Item 9: ¿Cree usted que existen buenas directrices para la ejecución de las
operaciones Contables?

Cuadro Nº 9
Opciones Encuestados %
SI 8 80%
NO 2 20%
TOTAL 10 100%
Fuente: Resultados de la aplicación del instrumento a la muestra, Diseño
propio según elaboración del investigador, 2007.

Gráfico Nº 9

Fuente: Resultados de la aplicación del instrumento a la muestra, Diseño

propio según elaboración del investigador, 2007.

Los resultados obtenidos en el Gráfico 9, el 80% respondieron que si y el 20%

respondió que no Esto quiere decir que las instrucciones giradas por el contador
publico son cumplidas a cabalidad por los analistas del Departamento de
Contabilidad, así de esta manera se puede evidenciar que existe una buena
comunicación entre el personal y de esta manera se podrán lograr las metas
planteadas.

83
 CAPÍTULO V

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Conclusiones

En la actualidad las organizaciones ponen mayor énfasis en revisión de los

métodos y técnicas utilizadas para ejercer el control de sus operaciones, con el
propósito de determinar coherencia, vigencia y efectividad en la aplicación de éstos, a
fin de modificarlos o de ser necesario sustituirlos por otros más precisos y eficaces
que constituyan una herramienta fundamental para la gerencia en el momento de la
planificación y control de sus procesos.

Es por ello, que dentro del ciclo administrativo llevado a cabo por cualquier
empresa (Planificación, Organización, Dirección y Control), la fase de control es
fundamental para maximizar la efectividad de los procesos ejecutados en la
generación del producto o servicio ofertado por la misma en pro de la satisfacción de
los requerimientos o demanda del mercado.

Las organizaciones se ven cada vez más expuestas afrentar nuevos retos y
desafíos, para lo cual deben inventar su propio proceso y seguir un camino natural y
auténtico alejado de la "moda gerencial" que tanta confusión ha creado. Por lo tanto
cada organización debe evaluar sus procesos administrativos y contables con el fin de
determinar las fallas y aplicar correctivos necesarios que le permitan estimar sus
recursos financieros en un período determinado y la haga productiva.

En cuanto a la determinación de si la empresa necesita un sistema y

procedimiento contable adecuado el cual le permita manejar la información de
manera más organizada y efectiva se llego a la conclusión de que la misma debe
realizar una reestructuración dentro del departamento de administración con el fin de

84
lograr que dentro del mismo se cumplan todas las funciones realizadas de una más
manera eficaz para así, garantizar una información de calidad al usuario de la
misma. Por lo tanto, el determinar si la empresa necesita un sistema y procedimiento
contable ayudará a la misma en la ejecución de sus actividades debido a que la misma
no solo necesitaría estos dos elementos si no que también, necesita de un sistema
integrado que se relacione con la actividad que esta realizada ya que como vimos en
el marco teórico de la investigación la empresa es un sistema que genera información
de varios tipos, y que son importantes ya que le permite a la misma percibir los
cambios que se vayan produciendo en todo su entorno como también obtener
información útil para el logro de sus metas y objetivos establecidos.

De la evaluación realizada al sistema y procedimiento contable utilizado en la

empresa para determinar las fallas en el manejo de información se pudo observar que
la empresa no hace un buen uso de las herramientas y procesos necesarios para el
registro de la información contable por que presenta fallas en el manejo de la misma,
es decir que a la hora de registrar o procesar la información en el sistema contable
esto se realiza de forma automática y no bajo parámetros establecidos. Al hablar de
parámetros nos referimos a procedimientos que establezcan normas y pautas de
cómo se debe llevar a cabo el trabajo realizado en el sistema contable, aunado a esto
se observó que la misma dentro de su departamento de administración no se utilizan
líneas de documentación las cuales permitan el flujo de información para su registro.

De la evaluación de las herramientas utilizadas para el manejo del sistema

contable se pudo concluir que la empresa no cuenta un manual de normas y
procedimiento el cual le permita realizas sistemáticamente las actividades y le
informe al usuario del mismo el manejo y desarrollo de dicho sistema, además de esta
herramienta se observó que para el registro de las operaciones no se utilizan otras
herramienta de información como formatos (comprobantes y otros) que contenga el
origen, concepto, pasos o procesos de la transacción u operación a registrar.

85
 De la omisión de información a la hora de registrar las operaciones financieras
se determinó que las misma se debe a la falta de comunicación por parte de los
usuario de la misma tanto internos como externos al departamento de administración,
esto quiere decir la empresa necesita implementar un sistema donde se integren las
diferentes actividades que se llevan a cabo con el fin de la información sea captada,
procesada y trasmitida oportunamente a todos los sectores que la integra.

En cuanto a presentarle recomendaciones a la empresa para implementar un

manual de normas y procedimientos contables así como la elaboración de un
instructivo para el manejo del sistema contable utilizado se derivo a los objetivos
señalados anteriormente y a la importancia que tienen los manuales dentro de una
empresa ya que estos establecen políticas, normas y procedimientos. Por otra parte, se
observó que la empresa no solo necesita crear un manual e instructivo a nivel
contable si no que también a nivel administrativo el cual se relacione con las demás
funciones llevadas a cabo, es importante destacar que con la creación o elaboración
de estos manuales e instructivos la empresa lograra obtener un mayor control del
personal así como las políticas, estructura funcional, procedimientos y otras prácticas
de la misma para que el trabajo realizado pueda dársele de manera más sencilla,
directa, uniforme y autorizada mediante dichos manuales.

Recomendaciones

Las siguientes recomendaciones son para la empresa Trasmisión y Distribución

TRADIS, C.A. específicamente para el departamento de Contabilidad.

En función de los objetivos que debe perseguir toda empresa, como lo son
minimizar los costos y maximizar los recursos, para de esta manera lograr las metas
que se plantee, es necesario que se tome conciencia de aplicar los controles
necesarios, para el eficiente desempeño de las tareas diarias, como recomendaciones
en el caso estudiado se plantea las siguientes en base a los objetivos planteados.

86
 Hacer uso de un manual de normas y procedimientos tanto administrativo
como contable estableciendo los procedimientos adecuados para cada función o
departamento así como sus políticas, para obtener un control de las actividades de los
miembros de la empresa y que estos las cumplan ya sea conjunta o separadamente,
logrando con ello eficacia y eficiencia en el desarrollo de las actividades realizadas.

Crear una serie de instrumentos escritos (memorándum, informes, etc.) para

mantenerse informado de todas las actividades desarrolladas por cada departamento a
fin de facilitar el desarrollo de las tareas y/o funciones a realizar, para saber como,
cuando y por que de lleva a cabo dicha actividad.

Promover la participación de los empleados en las modificaciones y mejoras

de los procedimientos a fin de optimizar las herramientas y hacerla más eficientes, ya
que de éstas dependerá la realización de sus actividades y la claridad el sistema de
información manejada para la toma de dediciones de cualquier tipo.

Actualizar y controlar de forma continua toda la información relevante de las

actividades para que la misma sea procesa y trasmitida de modo que llegue
oportunamente a todos los sectores o departamentos lo que permitirá alcanzar las
responsabilidades individuales.

La información debe ser trasmitida adecuadamente a través de una

comunicación efectiva, dándole una circulación multidireccional ascendente,
descendente y trasversal ya que todos lo miembros son parte de la empresa y
encierran un todo con un fin común.

Desarrollar un esquema o organigrama por departamento y funciones con el

fin de darle a la empresa una estructura basada en un sistema integrado el cual le
permita a la misma manejar toda la información de una manera mas efectiva, para así
obtener mayor flexibilidad a la hora de realizar el trabajo, rapidez de reacción a los

87
cambios constantes tanto económicos como organizacionales, y detectar a tiempo las
desviaciones y aplicar lo correctivos necesarios.

88
 BIBLIÓGRAFIAS

Arias O., F. (1999). El Proyecto de Investigación, Guía para su elaboración. Caracas

- Venezuela: Editorial Espiteme, C.A./Orial Ediciones.

Arias O., F. (2001). Errores y Mitos en la Elaboración de Tesis y Proyectos de

Investigación. Caracas. Editorial Espilem. 2da. Edición.

Balestrini, M. (2002). Como se Elabora un Proyecto de Investigación: BL

Consultores Asociados, Venezuela: Servicios Editorial.

Boedos C., M. (1999). Ley de Impuesto Sobre la Renta, Caracas: Global Ediciones,
S.A.

Catacora, F., (1999). Sistemas y Procedimientos Contables. México: Mc Graw Hill.

Chiavenato H., (1999) Introducción a la Teoría General de la Administración. Bogotá.

McGraw Hill. 2da. Edición.

Código de Comercio (2002). Gaceta No 475 Extraordinaria del 21 de Diciembre de

1955: Ediciones Libra.

Constitución (1999). Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela, No

…[Link] 30,1999.

Declaración de Principios de Contabilidad Nº 0, Caracas: Fondo Editorial del

Contador Público Venezolano.

Escalona., R. (1999). Métodos de Investigación. México. Prentice Hall Hispamoame,

S.A.

Fernández Durán, E. (1996) Sistemas de Información Contable III. Buenos Aires.

Editorial Macchi.

Fernández Durán, E. (1996). Sistemas de Información Contable II. Buenos Aires

Editorial Macchi.

Garay, J. (2001). Código Orgánico Tributario, Caracas: Coporación AGR, S.A.

Garay, J. (2002). Ley de Impuesto al Valor Agregado, Caracas: Librería Ciafré.

89
Gasca, María del M (2001), "Influencia de la cultura sobre la Contabilidad", [en
línea] [Link], Contabilidad de Costes, [Link] (octubre de
2006).

Hernández S, Fernández, R, y Baptista L. (1998). Metodología de la Investigación,

Editorial McGraw-Hill. México.

Horngren, Ch., Sundem, G., y Selto, F., (1998). Introducción a la Contabilidad

Administrativa. México. Prentice Hall.

Hurtado de B., J (1998). Metodología de la Investigación Holística. Caracas: SYPAL

Jiménez, C. (2005). Manual de Normas y Procedimientos para la Auditoria de la
Comprobación Contable en el Banco Central de Venezuela. Trabajo de grado no
publicado. Universidad Alejandro de Humboldt.

Josar C., La Contabilidad y El Sistema Contable. Disponible:

[Link] [Consulta, 1, 2002, Abril, 10].

Lázaro, V., (2001) Sistemas y Procedimientos, un manual para los negocios y la

industria. México: Editorial Diana. 2da. Impresión.

Mayorca, C. (2000) Sistema de Contabilidad Gerencial. Trabajo de Grado no

publicado. Universidad Alejandro de Humboldt, Caracas.

Meigs, Williams, Haka, Bettner (2000). Contabilidad la base para las decisiones
gerenciales. Colombia: Mc Graw Hill.

Miguel Díaz Inchicaqui, La Información Contable en la era Virtual y del

Conocimiento, Profesor de la Facultad de Ciencias Contables, Universidad
Nacional Mayor de San Marcos, 2002, pp. 55-74, [Link] (octubre
de 2006).

Ministerio de Finanzas/Programa de Modernización de la Administración Financiera

del Estado/Sistema Integrado de Gestión y Control de las Finanzas Públicas,
Diciembre 2002, p. 4.

Muñoz, P. (2004). Diseño de un Sistema de Contabilidad Gerencial para facilitar la

toma de decisiones financieras en la empresa Textiliana, S.A.,. Trabajo de grado
no publicado. Universidad Alejandro de Humboldt.

Pabón L., (2001) Manual de Procedimientos Administrativos y Contable de Ponte,

Mossi, Soto & Asociados. Informe de pasantías. Caracas. Instituto Universitario
de Tecnología Venezuela.

90
Ramírez P., D. (1997). Contabilidad Administrativa. México: McGraw Hill. 5ta.
Edición.

Redondo A. (1999). Curso Práctico de Contabilidad General y Superior, Tomo I y II,

Caracas – Venezuela.

Rodríguez V., J., (2000) Cómo Elaborar y usar los Manuales Administrativos.
México. ECASA.

Sabino, C. (2000). El proceso de Investigación. Venezuela: Editorial Papano.

91
ANEXOS

92
 Anexo A
Organigrama

93
 Estrutura Organizativa

PRESIDENTE
PRESIDENTE

COORDINACIÓN
COORDINACIÓN
DE GERENCIADE
DE
DE GERENCIA
ASEGURAMIENTO SISTEMAS
ASEGURAMIENTO SISTEMAS
DELA
LACALIDAD
CALIDAD
DE

ANALISTADE
ANALISTA DE
DOCUMENTACIÓN
DOCUMENTACIÓN

GERENCIADE
GERENCIA DE GERENCIADE
GERENCIA DE
GERENCIADE
GERENCIA DE
DESARROLLO
DESARROLLO MERCADEO YY
MERCADEO ADMINISTRACIÓN
ADMINISTRACIÓN
TÉCNICO
TÉCNICO VENTAS
VENTAS

DEPARTAMENTO
DEPARTAMENTO
GERENTEDE
DE DEPARTAMENTO
DEPARTAMENTO DE
DE
JEFEDE
JEFE DEDIBUJO
DIBUJO GERENTE DE
DE RECURSOS
RECURSOS
TECNICO
TECNICO VENTAS
VENTAS CONTABILIDAD HUMANOS
CONTABILIDAD HUMANOS

REPRESENTANT
REPRESENTANT
INGENIERODE
INGENIERO DE AUXILIARDE
AUXILIAR DE ASISTENTEDE
ASISTENTE DE
DIBUJANTE
DIBUJANTE PROYECTOS EE CONTABILIDA MANTENIMIENT
MANTENIMIENT
CAD PROYECTOS COMERCIAL CONTABILIDA
CAD COMERCIAL OO
DD

94
 Anexo B
Instrumento

95
 Anexo C
Validación del Instrumento

96
 Anexo D
Flujo gramas de Sistema de
Información y Contable

97
98