RESUMEN Tema 24 Tributario

TEMA 24. IVA (I). CONCEPTO Y NATURALEZA. ÁMBITO DE APLICACIÓN.

HECHO IMPONIBLE Y SUPUESTOS DE NO SUJECCIÓN. EXENCIONES. LUGAR
DE REALIZACIÓN DEL HECHO IMPONIBLE. SUJETO PASIVO.

I. EL IVA: CONCEPTO, NATURALEZA Y ÁMBITO DE APLICACIÓN.

Se trata de un impuesto armonizado en la UE, siendo la norma básica de armonización la

Directiva 2006/112/CE del Consejo, de 28 de noviembre de 2006.

Se regula por la Ley 37/1992, de 28 de diciembre (en adelante, LIVA) y por el Reglamento
aprobado por RD 1624/1992, de 29 de diciembre.

En cuanto a su naturaleza es un Impuesto indirecto ya que recae sobre el consumo, real,

objetivo, instantáneo y no periódico.

El artículo 2 LIVA dispone que el impuesto se exigirá de acuerdo con lo establecido en esta
Ley y en lo dispuesto en los regímenes de Concierto y Convenio Económico en vigor,
respectivamente, en País Vasco y Navarra, así como en Tratados y Convenios
Internacionales.

El artículo 3 LIVA señala que el ámbito espacial de aplicación del impuesto es el territorio
español, incluyendo islas adyacentes, mar territorial hasta el límite de 12 millas naúticas y
espacio aéreo correspondiente, excluyéndose:
 Ceuta y Melilla, por no formar parte de la Unión Aduanera.
 Canarias, por ser un territorio excluido de la armonización de impuestos. Se aplica el
IGIC.

II. HECHO IMPONIBLE

El artículo 1 LIVA señala que es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el
consumo y que grava, en la forma y condiciones previstas en esta Ley, las siguientes
operaciones:
a) Entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios o
profesionales.
b) Adquisiciones intracomunitarias de bienes.
c) Importaciones de bienes.

 ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS EFECTUADAS POR

EMPRESARIOS O PROFESIONALES

Según el artículo 4 LIVA, estarán sujetas las entregas de bienes y prestaciones de servicios
realizadas en el ámbito territorial de aplicación del impuesto por empresarios o profesionales
a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad
empresarial o profesional, incluso si se efectúan a favor de los propios socios, asociados,
miembros o partícipes de las entidades que las realicen.

No estarán sujetas al concepto de “transmisiones patrimoniales onerosas“ del ITP y AJD las
operaciones realizadas por empresarios y profesionales sujetas al IVA.

Según el artículo 5 LIVA, tienen la consideración de empresarios o profesionales:

a) Las personas o entidades que realicen actividades empresariales o profesionales.

b) Las sociedades mercantiles, salvo prueba en contrario.

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c) Quienes realicen una o varias entregas de bienes o prestaciones de servicios que
supongan la explotación de un bien corporal o incorporal. En particular, tendrán dicha
consideración los arrendadores de bienes.
d) Quienes efectúen la urbanización de terrenos o la promoción, construcción o
rehabilitación de edificaciones destinadas a su venta, adjudicación o cesión.
e) Quienes realicen ocasionalmente entregas de medios de transporte nuevos exentas.

El artículo 8 LIVA define las entregas de bienes como la transmisión del poder de
disposición sobre bienes corporales (incluyendo en esta categoría el gas, el calor, el frío, la
energía eléctrica y demás modalidades de energía), incluso si se efectúan mediante la
cesión de títulos representativos. También se consideran entregas de bienes:

1. Las ejecuciones de obra de edificación, cuando el empresario que ejecute la obra

aporte materiales y el coste de los mismos exceda del 40% de la base imponible.
2. Aportaciones no dinerarias efectuadas por los sujetos pasivos de su patrimonio
empresarial o profesional a sociedades o comunidades de bienes y las
adjudicaciones de esta naturaleza en caso de liquidación o disolución de aquellas.
3. Transmisiones de bienes en virtud de norma o resolución administrativa o
jurisdiccional, incluida la expropiación forzosa.
4. Cesiones de bienes en virtud de contrato de venta con pacto de reserva de dominio,
arrendamiento-venta y asimilados.
5. Transmisiones de bienes entre comitente y comisionista que actúe en nombre propio.
6. Suministro de productos informáticos normalizados.
7. Las transmisiones de valores cuya posesión asegure, de hecho o de derecho, la
atribución de la propiedad, el uso de un inmueble o de una parte del mismo.

El artículo 8 LIVA considera:

- Ventas a distancia intracomunitaria de bienes a las entregas de bienes efectuadas por

un proveedor desde un EM a otro distinto cuyos destinatarios sean consumidores finales.
Los bienes no deben ser medios de transporte nuevos ni bienes objeto de instalación o
montaje.

- Ventas a distancia de bienes importados de países terceros a las entregas efectuadas

por un proveedor desde un país tercero cuyos destinatarios sean consumidores finales
establecidos en un EM. Los bienes no deben ser medios de transporte nuevos ni bienes
objeto de instalación o montaje.

El artículo 8 bis califica como entregas de bienes y se considera, por disposición legal que
los empresarios o profesionales titulares de una interfaz digital han recibido y entregado
en nombre propio los bienes cuando faciliten las siguientes ventas (art 8 bis):

 las ventas a distancia de bienes importados cuyo valor intrínseco no exceda de 150
euros
 y las entregas de bienes interiores efectuadas por un proveedor no establecido en la
Comunidad a un consumidor final.

El artículo 9 LIVA define las operaciones asimiladas a las entregas de bienes, que son
los autoconsumos realizados sin contraprestación y las transferencias de un bien corporal
de la empresa del sujeto pasivo con destino a otro EM, para afectarlo a las necesidades de
aquella en este último, salvo las que se realicen en el marco de un acuerdo de ventas de
bienes en consigna.

El artículo 11 LIVA establece que las prestaciones de servicios son operaciones sujetas
al tributo que no tienen la consideración de entrega, adquisición intracomunitaria o

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importación de bienes. Se establece una enumeración no cerrada, destacando el ejercicio
independiente de profesión, arte u oficio o los arrendamientos.

El artículo 12 LIVA considera operaciones asimiladas a las prestaciones de servicios,

los autoconsumos de servicios realizados sin contraprestación:

1. Las transferencias de bienes y derechos que no sean autoconsumo de bienes del

patrimonio empresarial o profesional al patrimonio personal del sujeto pasivo.
2. La aplicación total o parcial al uso particular del sujeto pasivo o, en general, a fines
ajenos a una actividad empresarial o profesional de los bienes integrantes de su
patrimonio empresarial o profesional.
3. Demás prestaciones de servicios a título gratuito efectuadas por el sujeto pasivo,
siempre que se realicen para fines ajenos a los de la actividad económica.

 ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE BIENES (EN ADELANTE, AIB)

Según el artículo 15 LIVA, se entiende por AIB la obtención del poder de disposición sobre
bienes muebles corporales expedidos o transportados al territorio de aplicación del impuesto
(en adelante, TAI), desde otro E.M., con destino al adquirente, por el transmitente, el
propio adquirente o un tercero en nombre y por cuenta de los anteriores, así como la
obtención del poder de disposición de bienes en los casos de ventas de bienes en consigna.

El artículo 13 LIVA señala como hecho imponible, las siguientes operaciones:

1. Las AIB efectuadas a título oneroso por empresarios, profesionales o personas jurídicas
que no actúen como tales, cuando el transmitente sea un empresario o profesional.
2. Las adquisiciones intracomunitarias de medios de transporte nuevos a título oneroso por
las personas establecidas en el artículo 14 LIVA y las realizadas por cualquier persona
que no tenga la condición de empresario o profesional. Estas adquisiciones tributarán
siempre en destino.

En el artículo 14 LIVA se establece un régimen particular para adquisiciones efectuadas

por sujetos pasivos acogidos al REAGyP, o que realicen exclusivamente operaciones
que no originan el derecho a deducir, así como personas jurídicas que no actúen como
empresarios o profesionales. Este régimen permite a estos sujetos tributar en destino
cuando el importe de las adquisiciones supere los 10.000 €, y en origen cuando no lo
superen. Se prevé la posibilidad de que estos sujetos puedan optar por la tributación en
destino, aún cuando las adquisiciones no hubiesen superado el límite de 10.000 €

Existen además, junto con el anterior, otros dos regímenes particulares en el ámbito comunitario: el régimen de los
medios de transporte nuevos, que tributarán siempre en destino aún cuando el adquirente no sea un empresario o
profesional y aunque el vendedor tampoco lo sea; y el régimen de ventas a distancia intracomunitarias de bienes, según el
cual éstas tributarán en el Estado miembro donde el destinatario recibe la mercancía. No obstante, tributarán en el lugar de
inicio del transporte cuando estas ventas sean efectuadas por empresarios establecidos en un único Estado miembro y su
importe, junto con los servicios prestados por vía electrónica, de telecomunicaciones y de radiodifusión y televisión realizados
en la Comunidad, no superen un umbral común a escala comunitaria de 10.000 euros. En este caso, los empresarios podrán
optar por la tributación en destino.

Base imponible. En las AIBs se calculará conforme a las mismas reglas previstas para las entregas de bienes y prestaciones
de servicios, según el artículo 82 de la ley.

Sujeto pasivo. En las AIBs, los sujetos pasivos serán quienes las realicen, es decir, el adquirente de los bienes, que deberá
tener la condición de empresario o profesional o bien tratarse de una persona jurídica que no actúe como empresario o
profesional.

Devengo. Se devengan igual que las operaciones interiores, con la única salvedad de que los pagos anticipados no provocan
el devengo del impuesto, que se producirá en el momento de la adquisición del bien.

El artículo 16 LIVA señala como operaciones asimiladas a las AIB, la afectación a las
actividades de un empresario o profesional desarrolladas en el TAI de un bien producido por

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dicho empresario o profesional en el desarrollo de su actividad en otro Estado Miembro, así
como cualquier adquisición que si se hubiera realizado en el interior del país por un
empresario o profesional, hubiera sido calificada como entrega de bienes.

En cuanto a las entregas intracomunitarias de bienes, es decir, entregas de bienes

expedidos o transportados con destino a los demás Estados miembros, serán
autónomas de las AIB y se regularán de igual forma que las entregas interiores, pero, al
igual que las exportaciones, gozarán de exención plena, originando el derecho a la
deducción de las cuotas soportadas.

 IMPORTACIÓN DE BIENES

El artículo 17 LIVA indica que están sujetas las importaciones de bienes, cualquiera que sea
el fin a que se destinen y la condición del importador, considerándose como tales la entrada
en el interior del país de los bienes que hayan sido despachados a libre práctica, con
exclusión de Canarias, Ceuta y Melilla.
Devengo (Artículo 77 LIVA). Se producirá en el momento en que hubiera tenido lugar el devengo de los derechos de
importación según la legislación aduanera. Se prevé la aplicación del sistema diferido a la importación, por el cual los
importadores pueden liquidar el IVA en su declaración mensual. Es decir, mientras que el pago de los derechos arancelarios,
antidumping y otros tributos relacionados con las importaciones se gestionarán con la carta de pago 031, el IVA se diferirá a la
autoliquidación mensual de IVA (mod. 303).

Base Imponible (Artículo 83. Uno LIVA): La base imponible resulta de adicionar al valor en aduana, los impuestos y demás
gravámenes distintos del IVA que se devenguen con motivo de la importación, así como los gastos accesorios hasta el primer
lugar de destino que figure en la carta de porte.

III. OPERACIONES NO SUJETAS.

El artículo 7 LIVA establece las siguientes operaciones no sujetas:

1. La transmisión del conjunto de elementos corporales e incorporales que forman parte

del patrimonio empresarial del contribuyente y constituyen una unidad económica
autónoma capaz de desarrollar una actividad empresarial independiente.
2. Las entregas de muestras gratuitas y las prestaciones gratuitas de servicios de
demostración.
3. Las entregas sin contraprestación de impresos u objetos de carácter publicitario.
4. Servicios prestados por personas físicas en régimen de dependencia derivado de
relaciones administrativas o laborales.
5. Servicios prestados a las cooperativas de trabajo asociado por sus socios.
6. Operaciones de autoconsumo de bienes y de servicios cuando no se hubiese
atribuido al SP el derecho a efectuar la deducción total o parcial del IVA soportado.
7. Entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por las Administraciones
Públicas, así como los entes, organismos o entidades del sector público a favor de
las Administraciones Públicas de la que dependan, sin contraprestación o
mediante contraprestación de naturaleza tributaria. Determinadas operaciones
sí estarán sujetas al impuesto, como las relacionadas con actividades de
telecomunicaciones, distribución de gas, agua, calor, frío y energía, transporte de
personas y bienes, servicios portuarios y aeroportuarios.
8. Las concesiones y autorizaciones administrativas.
9. Operaciones de las comunidades de regantes para el aprovechamiento de aguas.
10. Las entregas de dinero a título de contraprestación o pago.

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IV. EXENCIONES.

 EXENCIONES INTERIORES (ARTÍCULO 20 LIVA)

Son exenciones limitadas, en las que la realización de las operaciones exentas no da

derecho a deducir el IVA soportado en las adquisiciones realizadas de terceros. Se pueden
agrupar por las siguientes categorías:

a) Asistencia sanitaria, destacando los servicios de hospitalización, las entregas de

sangre, plasma sanguíneo, fluidos y tejidos de cuerpo humano para fines médicos o
de investigación o el transporte de enfermos o heridos en ambulancia.

b) Asistencia social y cultural, destacando:

 Prestaciones de asistencia social por entidades de derecho público o
establecimientos privados de carácter social.
 Cesiones de personal por entidad religiosas legalmente reconocidas.
 Servicios culturales como bibliotecas, visitas a museos y galerías de arte,
representaciones teatrales, musicales y cinematográficas.

c) Actividades de enseñanza realizadas por entidades de derecho público o entidades

privadas autorizadas.
d) Operaciones de seguro. Están exentas las operaciones de seguro, reaseguro y
capitalización, así como los servicios de mediación.
e) Operaciones financieras, como los depósitos, préstamos y créditos en efectivo,
avales, operaciones de compra, venta o cambio de divisas, entre otras.

f) Las siguientes Operaciones inmobiliarias:

 Entregas de terrenos rústicos que no tengan la condición de edificables, incluidas

las construcciones de cualquier naturaleza en ellos enclavadas, que sean
indispensables para el desarrollo de una explotación agraria, y los destinados a
parques y jardines públicos o a superficies viales de uso público.

 Segundas y ulteriores entregas de edificaciones, cuando tengan lugar después de

su construcción o rehabilitación. Estas operaciones tributarán por el concepto de
TPO, del ITP y AJD. No obstante, los sujetos pasivos podrán optar por no aplicar
la exención y tributar por estas operaciones siempre que el adquirente sea un
empresario o profesional y tenga derecho a la deducción total o parcial del
impuesto soportado, y la renuncia sea previa o simultánea a la entrega.

 Arrendamientos que tengan la consideración de servicios, y la constitución y

transmisión de derechos reales de goce y disfrute sobre terrenos y los edificios o
partes de los mismos destinados exclusivamente a viviendas.

g) Exenciones técnicas. Tienen por objeto evitar la doble imposición, y son:

 Entregas que se realizan por sujetos pasivos de bienes que hubieran venido
utilizando en operaciones exentas del artículo 20, que no originan el derecho a
deducir por ser exenciones de carácter limitado.
 Entregas de bienes, en las cuales el sujeto pasivo no tenga el derecho a la
deducción de las cuotas soportadas al no estar dichos bienes directamente
relacionados con la actividad o por estar expresamente excluidos de dicho beneficio.

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h) Otras exenciones:

 Servicios públicos postales que constituyan servicio postal universal, reservados

al operador al que se encomienda su prestación.
 Entregas de sellos de correos y efectos timbrados de curso legal en España.
 Loterías, apuestas y juegos organizados por el ONLAE, la ONCE y los organismos
correspondientes de las [Link].
 Los servicios profesionales prestados por artistas plásticos, escritores,
colaboradores literarios, gráficos y fotográficos de periódicos y revistas, compositores
musicales, traductores y adaptadores.

 EXENCIONES POR OPERACIONES DE EXPORTACIÓN (ARTÍCULO 21 LIVA)

Se aplica el principio de gravamen en destino y se desgrava de la carga tributaria que los

bienes hayan soportado. El mecanismo consiste en la exención de las entregas de bienes
que se exportan, y en la a deducción de las cuotas del IVA soportadas.

También, en el artículo 21 LIVA se regulan las exenciones a determinadas prestaciones de

servicios por estar relacionadas con bienes que van a exportarse.

 EXENCIONES POR OPERACIONES ASIMILADAS A LAS EXPORTACIONES

(ARTÍCULO 22 LIVA)

Estas operaciones se refieren a bienes que operan fuera del TAI, como es el caso de
buques y aeronaves de navegación internacional, o a personas o entidades como
diplomáticos o embajadas, respecto de los que opera el principio de extraterritorialidad.

 EXENCIONES EN ZONAS Y DEPÓSITOS FRANCOS (ARTÍCULO 23 LIVA) Y LAS

EXENCIONES DE REGÍMENES ADUANEROS Y FISCALES (ARTÍCULO 24 LIVA)

Se trata de exenciones plenas en ambos casos.

 EXENCIONES EN LAS ENTREGAS INTRACOMUNITARIAS DE BIENES.

La entrega en origen se beneficiará de la exención cuanto dé lugar a una AIB gravada en

destino, de acuerdo con la condición del adquirente. El artículo 25 declara exentas:

a. Las entregas de bienes expedidos o transportados al territorio de otro EM por el

vendedor, por el adquirente o por un tercero en nombre y por cuenta de los anteriores,
siempre que el adquirente sea un empresario o profesional o una persona jurídica que
no actúe como tal que disponga de un NIF-IVA en un Estado miembro distinto de
España que haya comunicado al vendedor.

b. Las entregas de medios de transporte nuevos cuando los adquirentes en destino sean
las personas beneficiarias del régimen opcional de no sujeción del artículo 14 LIVA o
cualquier otra persona que no tenga la condición de empresario o profesional, cualquiera
que sea la condición del transmitente.

c. Las transferencias de bienes en el seno de la misma empresa, a las que resultaría

aplicable la exención si el destinatario fuese otro empresario o profesional.

d. Las entregas de bienes efectuadas en el caso de ventas de bienes en consigna.

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 EXENCIONES EN LAS AIB

El artículo 26 LIVA prevé determinadas exenciones aplicables a las siguientes AIBs:

1. De bienes cuya entrega en el territorio de aplicación del Impuesto hubiera estado no

sujeta o exenta.
2. De bienes cuya importación hubiera estado exenta.
3. De bienes que determinarían el derecho a la devolución total del impuesto
devengado al adquirirse por personas no establecidas en el ámbito espacial de
aplicación del Impuesto.

Finalmente, se declaran exentas determinadas AIB que afectan a las denominadas

operaciones triangulares del comercio internacional, si se cumplen determinados
requisitos.

 IMPORTACIONES EXENTAS

Se regulan en los artículos 27 a 67. Entre otras, están exentas las importaciones de bienes
por traslado de la sede de actividad, de bienes destinados a organizaciones caritativas o
filantrópicas, bienes importados en beneficio de víctimas de catástrofes o personas con
minusvalía, o las Importaciones realizadas por viajeros contenidas en los equipajes hasta el
límite de 300 euros.

Además, están exentas las entregas efectuadas por el proveedor no establecido al titular de
una interfaz digital que facilite la entrega a consumidores finales, cuando esta última entrega se
realice en TAI (art 20 bis).

V. LUGAR DE REALIZACIÓN DEL HECHO IMPONIBLE.

Los artículos 68 a 72 LIVA, establecen las reglas de localización de las operaciones

sujetas. Distinguimos:

 ENTREGAS DE BIENES

Según el artículo 68 LIVA, se consideran realizadas en el TAI:

a) Entregas de bienes que no sean objeto de expedición o transporte, cuando se
pongan a disposición del adquirente en dicho territorio y las entregas de bienes que
deban ser objeto de expedición o transporte y esta se inicie en dicho territorio.
b) Entregas de bienes que hayan de ser objeto de instalación o montaje antes de su
puesta a disposición, cuando ésta se ultime en el citado territorio, e implique
inmovilización de los bienes.
c) Entrega de bienes inmuebles que radiquen en dicho territorio.
d) Entregas de bienes a pasajeros efectuadas a bordo de un buque, avión o tren, en el
curso de un transporte realizado en el interior de la Comunidad, cuyo lugar de inicio
se encuentre en el ámbito espacial del impuesto.
e) Entregas de gas y de electricidad a través de redes de calefacción o refrigeración.

Como reglas especiales tenemos el régimen especial de ventas a distancia, en el que

se entienden realizadas en el TAI las entregas de bienes cuyo transporte se inicie en otro
E.M. y el importe de las entregas (IVA excluido) exceda en el año precedente de 10.000
euros; así como las ventas a distancia de bienes objeto de impuestos especiales que

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tributarán en el TAI, si éste es el lugar de llegada de la expedición o transporte y las
operaciones en cadena.

 PRESTACIONES DE SERVICIOS

Según la regla general (artículo 69 LIVA) se entienden realizados en el TAI:

a) Cuando el destinatario sea empresario o profesional y radique en el citado

territorio la sede de su actividad econonómica, un EP o, en su defecto, su
domicilio o residencia habitual, independientemente de donde esté establecido el
prestador.
b) Cuando el destinatario no sea empresario o profesional, siendo el prestador un
empresario o profesional establecido en el TAI.

Como excepción a esta segunda regla, se establecen determinados servicios que

no tributan por el IVA español cuando el destinatario sea un particular y esté
establecido fuera del territorio de la Comunidad (excepto Canarias, Ceuta o Melilla);
a título no exhaustivo: servicios de publicidad, los de asesoramiento, auditoría,
ingeniería, gabinete de estudios, abogacía, consultores...; los de traducción,
corrección o composición de textos, así como los prestados por intérpretes...

Las reglas especiales (artículo [Link] LIVA) disponen que se entienden realizados en
el TAI determinados servicios, tales como:

 Los relacionados con los bienes inmuebles que radiquen en el citado territorio;
 El transportes de pasajeros y de bienes cuyo destinatorio no sea E.o P., por la parte de
trayecto realizado en el territorio.
 Los prestados por vía electrónica, de telecomunicaciones y de radiodifusión o
televisión por un E.o P. que se encuentre bien en otro EM distinto del TAI o bien fuera
de la Comunidad, desde su sede de actividad, EP o desde su domicilio o residencia
habitual, cuyo destinatario no sea un E.o P., siempre que este último se encuentre
establecido o tenga su residencia o domicilio habitual en el territorio de aplicación del
impuesto y el importe total –excluido IVA- de los servicios prestados a destinatarios no
EoP establecidos en EM distintos del del prestador, hayan EXCEDIDO en el año natural
precedente de 10.000 euros.
 Los prestados por vía electrónica, de telecomunicaciones, de radiodifusión y de
televisión, prestados desde la sede de actividad o un EP o, en su defecto, el lugar
del domicilio o residencia habitual de un empresario o profesional que se encuentre en el
TAI y cuyo destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal, siempre
que este destinatario se encuentre establecido o tenga su residencia o domicilio habitual
en otro EM; y el importe total, excluido el IVA, de dichas prestaciones de servicios, a los
destinatarios establecidos en otro EM, NO HAYA EXCEDIDO durante el año natural
precedente, de 10.000 euros (se aplicará durante el año en curso hasta que se superen
los citados 10.000 euros).
Etc…

El artículo 70. Dos de la LIVA dispone que también se consideran prestados en el TAI los
servicios del artículo 69. Dos LIVA cuando el destinatario no sea empresario profesional
(regla de la utilización efectiva) y los arrendamientos de medios de transporte.

En cuanto al LUGAR DE REALIZACIÓN DE LAS AIB, según el artículo 71 LIVA, las AIB
se consideran realizadas en el TAI cuando se encuentre en el mismo el lugar de la
llegada de la expedición o transporte con destino al adquirente. En su apartado 2º, el
artículo 71 señala que también se considerarán realizadas en el TIA, las AIB cuando el
adquirente haya comunicado al vendedor el número de identificación a efectos del IVA

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atribuido por la administración española, en la medida en que no hayan sido gravadas en el
estado miembro de llegada de la expedición o del transporte.

VI. SUJETO PASIVO.

Según el artículo 84 LIVA son sujetos pasivos las personas físicas o jurídicas que tengan la
condición de empresarios o profesionales y realicen las entregas de bienes o presten los
servicios sujetos al impuesto, así como, mediante la regla de inversión del sujeto pasivo,
las personas o entidades para quienes se realicen las operaciones sometidas a
gravamen en los siguientes casos:

a) Por personas o entidades no establecidas en el TAI, con determinadas excepciones.

b) Cuando se trate de entregas de oro sin elaborar o de productos semielaborados de
oro, de ley igual o superior a 325 milésimas.

c) Entregas de materiales de recuperación, así como prestaciones de servicios que

tengan por objeto derechos y reducciones de emisiones de gases de efecto
invernadero.
d) Por las entregas de bienes inmuebles efectuadas en los procesos concursales o en
ejecución de garantías (dación en pago), así como por las renuncias del art 20.1. 20ª
y 22ª LIVA 22º cuando se hubiera renunciado a la exención.

e) Ejecuciones de obra, con o sin aportación de materiales, consecuencia de contratos

formalizados directamente entre promotor y contratista que tenga por objeto la
urbanización de terrenos o la construcción o rehabilitación de edificaciones.
f) Por las entregas, entre otros, teléfonos móviles, consolas, portátiles y tablets
efectuadas a los empresarios revendedores cualquiera que sea el importe o a un
empresario no revendedores y el importe total exceda de 10.000 euros, excluido el
IVA.

g) Por las entregas de gas, frío, calor, efectuadas a través de redes conectadas,
siempre que el prestador no se encuentre ubicado en el territorio comunitario.
h) Las personas jurídicas que no actúen como empresarios o profesionales, cuando
sean destinatarios de las entregas subsiguientes a las AIBs exentas por operación
triangular o de las prestaciones de servicios a que se refieren los artículos 69 y 70
LIVA (art 84. Uno.4º).

También tendrán, por último, la consideración de sujetos pasivos, las entidades a las que se
refiere el art. 35.4 LGT que, careciendo de personalidad jurídica, constituyan una unidad
económica o un patrimonio separado susceptible de imposición, cuando realicen
operaciones sujetas al impuesto.
En el caso de las AIB son sujetos pasivos quienes las realicen (art. 85 LIVA) y en el caso de las
importaciones (art. 86 LIVA) quien las realiza es decir los destinatarios, adquirentes, viajeros que las
transporten.

OBLIGACIONES DEL IMPUESTO

La principal obligación es la repercusión de la cuota al destinatario, que se efectuará en

el momento en que se realicen las operaciones gravadas, mediante la entrega y expedición
de la factura correspondiente de las operaciones gravadas, sin perjuicio de lo dispuesto para
el caso de la regla de inversión del sujeto pasivo.

Las obligaciones de facturación se encuentran recogidas en el RD 1619/2012.

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Finalmente, se establece la responsabilidad solidaria en el pago de la deuda tributaria
de:
1. Los destinatarios de las operaciones que, mediante dolo o culpa, eludan la repercusión
del impuesto.
2. En caso de importaciones de bienes, Las asociaciones garantes en los casos
determinados en los Convenios Internacionales; RENFE, cuando actúe en nombre de
terceros en virtud de Convenios Internacionales…

Y la responsabilidad subsidiaria en el pago de la deuda tributaria de las siguientes

personas:
1. Los representantes aduaneros.
2. Los empresarios o profesionales que sean destinatarios de operaciones en las que
debieran razonablemente presumir que el impuesto repercutido o que hubiese debido
repercutirse no haya sido ni vaya a ser objeto de ingreso.

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