1.

- La Potestad Tributaria, concepto, características, límites (en especial los límites internos o
principios). **
1.1.- La Potestad Tributaria
La Potestad Tributaria, se encuentra inserta dentro del Orden Público Económico, ha sido definida
por BERLIRI como

1.2.- “El poder de establecer impuestos o prohibiciones de naturaleza fiscal, es decir, el poder de
dictar normas jurídicas de las cuales nacen, o pueden nacer, a cargo de determinados individuos, la
obligación de pagar un impuesto o de respetar un límite tributario”

1.3.- Características del Poder Tributario

1. Es originario
2. Es irrenunciable
3. Es abstracto
4. Es imprescriptible
5. Es territorial

1.4.- Límites al Poder Tributario

1.- Limite externo.
Imposibilidad de gravar con tributos las economías que no presentan ninguna vinculación territorial
con él. En efecto, en el IVA se exige para las ventas que el bien esté ubicado en Chile.
2.- Limite Interno.
Dado, por la existencia de respetar determinados derechos de rango constitucional que, subordinan
el ejercicio del poder tributario.

Estos principios constitucionales son: Principio de legalidad; Principio de Igualdad; Principio de no

afectación; Principio de Generalidad; Principio del Derecho de Propiedad; Principio de Protección
Jurisdiccional; Principio de No Confiscación.

- Principio de legalidad
En virtud de este principio, sólo a través de una norma jurídica con carácter de ley, se puede definir
todos y cada uno de los elementos de la obligación tributaria.
nullum tributum sine legem - estar contenido en una ley. Si no, no es tributo.

La garantía de legalidad tributaria se sustenta en la necesidad de protección de los contribuyentes

en su derecho de propiedad, ya que en su virtud se sustrae a favor del Estado algo del patrimonio
de los particulares.

Constitución Política de Chile

Artículo 63. Sólo son materias de ley: 14) Las demás que la Constitución señale como leyes de
iniciativa exclusiva del Presidente de la República;
Artículo 65. Corresponderá, asimismo, al Presidente de la República la iniciativa exclusiva para:
1º.- Imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier clase o naturaleza, establecer
exenciones o modificar las existentes, y determinar su forma, proporcionalidad o progresión;

- Principio de Igualdad
Consiste en la principal limitación de orden moral impuesta a los órganos que ejercen la potestad
tributaria, y esta norma moral se transforma en una norma imperativa tanto para los intérpretes,
como lo son el órgano jurisdiccional y el servicio público que tiene a su cargo su fiscalización e
interpretación administrativa; art. 19 N 20 CPR “en ningún caso la ley podrá establecer tributos
manifiestamente desproporcionados o injustos”.

- Principio de no afectación tributaria

Artículo 19 N°20, Constitución Política.
“Los tributos que se recauden, cualquiera que sea su naturaleza, ingresarán al patrimonio de la
Nación y no podrán estar afectos a un destino determinado”

Finalidad: Para evitar afectar la lógica de la Ley de Presupuesto y el manejo financiero del Ministerio
de Hacienda, por cuanto las necesidades son cambiantes.
Excepciones:
- La Ley autorice tributos que puedan estar afectos a fines propios de la defensa nacional.
- La Ley autorice que los tributos que gravan actividades o bienes que tengan una clara
identificación regional para el financiamiento de obras de desarrollo.

2.- Clases de impuestos (Primera categoría, Segunda categoría, etc.) **

Algunas clases de impuestos
Impuestos en Chile (*RENTA en este caso)
Hay varios impuestos a la renta en Chile:
1. Impuesto de Primera Categoría. Grava las llamadas "rentas de capital", y se aplica
fundamentalmente a las personas jurídicas y a las llamadas "sociedades de hecho".
2. Impuesto de Segunda Categoría. Grava las llamadas "rentas del trabajo", y se aplica
fundamentalmente a las personas naturales. En la actualidad sólo sirve para el cálculo del
Global Complementario.
3. Impuesto Global Complementario. Grava la totalidad de los ingresos de las personas
naturales residentes en el país.
4. Impuesto Adicional. Grava las rentas, de personas naturales y jurídicas que residen fuera
del país.

3.- Servicio de Impuestos Internos y Tribunales Tributarios y Aduaneros. **

3.1.- El Servicio de Impuestos Internos (SII)
El Servicio de Impuestos Internos (SII), es el órgano que tiene a su cargo la aplicación y fiscalización
de todos los impuestos internos de Chile (es decir, quedan excluidos los impuestos externos, como
por ejemplo los aranceles, que son de competencia del Servicio de Aduanas).

La ley 29.322 altero la situación de que el SII era juez y parte.* Esto ya que:
- Se consideraba como una violación al principio de la imparcialidad de los tribunales de
justicia, atentaba contra el art.19 Nº 3 CPR, -un debido proceso.
- En 2006, el TC ha declaró la inconstitucionalidad de la delegación de facultades
jurisdiccionales.

3.2.- Tribunales Tributarios y Aduaneros (TTA)

- Los Tribunales Tributarios y Aduaneros son órganos jurisdiccionales letrados de primera
instancia, especializados e independientes del Servicio de Impuestos Internos y del Servicio
Nacional de Aduanas. Se dedican a resolver los reclamos tributarios y aduaneros que
personas naturales o jurídicas presentan en contra de las decisiones administrativas
adoptadas por el Servicio de Impuestos Internos (SII) o el Servicio Nacional de Aduanas, al
 estimar que son infringidas las disposiciones legales tributarias o aduaneras, o bien, que son
vulnerados sus derechos.

4.- Política Fiscal, principales ingresos, Curva de Laffer, función del Gasto Público. **
4.1.- POLITICA FISCAL
Concepto: La Política Fiscal es el conjunto de acciones que el Estado realiza mediante la utilización
de los recursos que dispone.
Se basa en dos elementos básicos, esto es, los ingresos y gastos del Estado.
- Así, cuando hay un exceso de gastos sobre los ingresos existe déficit fiscal, mientras que, al
revés, cuando tenemos más ingresos que gastos, existe superávit.

Entonces, el Estado no sólo debe aplicar medidas en relación al gasto, sino que además debe incluir
el financiamiento, es decir adoptar políticas fiscales tanto en sus decisiones de gasto como de
generar ingresos (Ej. A través de impuestos que son los ingresos públicos más relevantes).

***Ojo, el impuesto es solamente una clase o especie de tributo. Suelen utilizarse como sinónimos,
sin embargo, hay una relación de género (tributo) a especie (impuesto).

4.2.- Los ingresos del Estado. Se dividen en dos grupos:

1.- Los provenientes de bienes y actividades del Estado, llamados ingresos financieros, y;
2.- Los provenientes del ejercicio de poderes inherentes a la soberanía o al Poder del Estado,
correspondiente a los ingresos tributarios.

4.2.1.-LOS INGRESOS FINANCIEROS (SÓLO ALGUNOS EJEMPLOS)

- EMPRESTITOS. Créditos o financiamientos otorgados a un gobierno extranjero.
- EMISIÓN DE BONOS DE DEUDA PÚBLICA. Son instrumentos negociables que el Estado coloca entre
el gran público inversionista.
- PRIVATIZACION.
- GESTIÓN Y EXPLOTACIÓN DE SU PATRIMONIO

4.2.2.- INGRESOS TRIBUTARIOS

- Existe la "tributación externa” (o impuestos externos), tales como: aranceles, sobretasas y
salvaguardias.
- Por otro lado, existe la "tributación interna” que se compone de impuestos, tasas y
contribuciones.

4.3.- LA CURVA DE LAFFER

La curva de Laffer es una representación económica que muestra la relación entre un impuesto y el
nivel de recaudación total resultado del mismo

Explicación. La curva de Laffer parte del hecho de que cuando el tipo impositivo es igual a cero
(t=0%) la recaudación pública es cero y que cuando el tipo impositivo es igual a 100 (t=100%), la
recaudación pública también es cero (si los impuestos absorben todos los recursos no se producirá
ninguna renta). Laffer, basándose en un fundamento matemático (teorema de Rolle), expresa que
entre esos 2 puntos habrá un tramo ascendente con niveles bajos de impuestos y otro descendente
con niveles más altos donde habrá un máximo de recaudación.

4.4.- Función del Gasto Público.

A. Función redistributiva: Intenta mejorar las condiciones de vida la población de menos
ingresos mediante la distribución de los recursos que recauda de los distintos sectores.
(Seguridad, salud, subsidios ..)
B. Función económica: El Estado realiza erogaciones (salida de dinero*) destinadas a
incentivar el sistema económico en forma indirecta (Subsidios o transferencias a distintos
sectores productivos) o bien de forma directa participando en el mercado.
C. Función administrativa: Erogaciones para mantener el funcionamiento estatal. (Sueldos
aparato público, provisión de insumos materiales y humanos…)

5.- Concepto de tributo, clases de tributos (en especial la tributación interna, explicar). **
El Derecho Tributario, es una rama del Derecho, que comprende el conjunto de normas jurídicas
que regulan el nacimiento, determinación y aplicación de los tributos, los derechos y obligaciones
que nacen tanto para el sujeto obligado como para el Estado acreedor.

5.1.- ¿QUÉ SON LOS TRIBUTOS?

“Los tributos son los ingresos públicos que consisten en prestaciones pecuniarias exigidas por una
Administración Pública como consecuencia de la realización del supuesto de hecho al que la Ley
vincula el deber de contribuir, con el fin primordial de obtener los ingresos necesarios para el
sostenimiento de los gastos públicos”. (LGTA de España). En nuestro orj., no están definidos.

5.2.- Existen diferentes tipos de tributos:

- Existe la "tributación externa” (o impuestos externos), tales como: aranceles, sobretasas y otros.
- Por otro lado, existe la "tributación interna” que se compone de impuestos, tasas y contribuciones.

TASAS, CONTRIBUCIONES E IMPUESTOS

Tasas:
En la tasa, a diferencia del impuesto, hay una contraprestación. Se trata de un tributo vinculado. El
hecho generador es la actividad que el Estado cumple y que se vincula a la obligación del
contribuyente.
Por tanto, debe guardar una razonable equivalencia con el servicio prestado.
Ejemplos: derechos municipales de aseo; tasas por el registro de una marca o patente.

Las contribuciones:
Su fundamento es la realización de una obra pública que reporta beneficios sólo a determinados
contribuyentes.
El hecho gravado es “el beneficio obtenido por la: (a) realización de una obra; o (b) organización de
un servicio, a favor de determinados contribuyentes".
Ejemplo: se instala alumbrado público en una calle determinada. La contribución se cobrará a los
beneficiarios directos, EJ. los dueños de bienes raíces colindantes a la obra pública.

6.- Concepto de impuesto, características del impuesto, elementos esenciales. **

6.1.- Y entonces… ¿Qué son los impuestos?
“Una prestación pecuniaria exigida por vía de autoridad, a título definitivo y sin contrapartida, con
el objeto de financiar el gasto público” (Gastón Jêse).

6.2.- Características del impuesto

1.- Es una prestación pecuniaria.
2.- Se exige por vía de autoridad.
3.- Son a título definitivo, no se devuelven.
4.- No tiene contrapartida.
5.- Tiene por objeto financiar el gasto Estatal (Fiscal o Municipal).

6.3.- Elementos esenciales de un impuesto

1.- Hecho gravado: es la descripción del hecho o hechos que el legislador atribuye la
obligación de pagar el impuesto.
2.- Base imponible: es la cuantificación del hecho gravado.
3.- Tasa: es la alicuota (%) que aplicada a la base da como resultado el impuesto a pagar.
4.-Contribuyente: la persona o ente obligado a pagar el impuesto.
5.- Exenciones: liberación de la obligación tributaria (que es diferente a hecho no gravado).

Ejemplo:
- Hecho gravado IVA
"toda convención, independiente de la designación que le den las partes, que sirva para transferir a
título oneroso el dominio de bienes corporales muebles… (continúa*)”
- Tasa
19%
- Base Imponible
“…precio de la venta o el valor de los servicios prestados…”
*Ojo existen deducciones y ajustes que puede ser necesario aplicar, que veremos más adelante.

7.- Clasificación de los impuestos, entes fiscalizadores según la clase. **

7.1.- CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS
1.- Fiscales y Municipales;
2.- Impuestos Fiscales Externos e Internos;
3.- Impuestos Directos e Indirectos;
4.- Impuestos de Retención, Traslación o Recargo;
5.- Impuestos regresivos, proporcionales o progresivos.

7.2.- Panorama general de los impuestos en Chile

1.- Municipales: Permisos de circulación, patentes municipales, impuesto territorial, etc.

2.- Fiscales:
2.1.- Externos: Derechos aduaneros (aranceles), sobretasas y salvaguardias
 2.2.- Internos: Ventas y Servicios; Renta; Timbres y Estampillas; Herencias, donaciones y
asignaciones, etc.

2.- Impuestos Fiscales Externos e Internos.

Impuestos Internos: son aquellos impuestos que gravan las rentas, la riqueza o las actividades que
existen, se generan o producen dentro del país. Los impuestos internos, según sea el acreedor de la
respectiva prestación, pueden ser fiscales o municipales.

Impuestos Externos o de Comercio Exterior: Son aquellos que gravan las operaciones del comercio
o tráfico internacional de mercaderías. Estos no admiten la subclasificación de los Impuestos
Internos pues son siempre fiscales.

**La importancia de distinguir entre impuestos internos y de comercio exterior radica en que son
distintas las normas que los regulan y son distintos los órganos fiscalizadores.

3.- Impuestos Directos e Indirectos.

Impuestos Directos: son aquellos que gravan lo que una persona tiene o lo que una persona gana o
retira, es decir, son aquellos impuestos que afectan a la riqueza o el ingreso, como demostraciones
de la capacidad contributiva del obligado a su pago. Ejemplo: Ley de Impuesto a la Renta.

Impuestos Indirectos: son aquellos que gravan el gasto como manifestación de la riqueza. Ejemplo:
Impuesto al Valor Agregado (IVA).

4.- Impuestos de Retención, Traslación o Recargo. Los veremos en detalle más adelante (IVA).

5.- Impuestos regresivos, proporcionales o progresivos.

a. Los impuestos progresivos: (…) mientras más alta sea la capacidad económica del
contribuyente mayor será el porcentaje por el que tendrá que tributar.
b. Un impuesto regresivo: es aquel que capta una tasa menor a medida que el ingreso
aumenta.
c. El impuesto proporcional: implica una tasa única o fija.

¿A quién corresponde la fiscalización de los impuestos?

a) Impuestos Municipales, corresponde a la Municipalidad respectiva.
b) Impuestos fiscales externos (aranceles): Servicio de Aduanas.
c) Impuestos fiscales internos: Servicio de Impuestos Internos.

¿Y tesorería general de la república?

El Servicio de Tesorerías está encargado de recaudar, custodiar y distribuir los fondos y valores
fiscales, y en general, los de todos los servicios públicos. Deberá, asimismo, efectuar el pago de las
obligaciones del Fisco, y otros que le encomienden las leyes.

El servicio de tesorería tiene entre sus funciones:

1. Recaudar los tributos y demás entradas fiscales, y las de otros servicios públicos;
2. Conservar y custodiar los fondos recaudados, las especies valoradas y demás valores a
cargo del Servicio;
3. Efectuar la cobranza coactiva sea judicial, extrajudicial o administrativa de los impuestos
fiscales en mora, con sus intereses y sanciones;
8.- Las obligaciones tributarias-concepto, sujetos, clasificación de los sujetos pasivos. **
8.1.- LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
El derecho tributario implica una relación permanente entre el Estado y el contribuyente. Esta
relación se traduce en la existencia de obligaciones, es decir un vínculo jurídico que une a dos sujetos
de derecho y en cuya virtud uno de ellos debe dar, hacer o no hacer.

8.2.- Sujetos de la Obligación Tributaria. La obligación tributaria se produce entre dos sujetos
llamados partes.
Sujeto activo -> Fisco.
Acreedor, quien puede solicitar el cumplimiento de la obligación tributaria, esto es, titular del
derecho de exigir la prestación u obligación.
- El Estado puede crear un tributo y al mismo tiempo tener competencia para exigirlo, o
puede, por ejemplo, crearlo y ser exigible por otro ente público distinto.

Sujeto Pasivo -> Contribuyente

Es la persona obligada en virtud de la ley al cumplimiento de la obligación tributaria y a enterar en
arcas fiscales el impuesto. El sujeto pasivo es el responsable jurídico del pago del impuesto frente al
Fisco cualquiera sea su calidad de deudor.

8.3.- Este sujeto pasivo en consecuencia puede ser:

- Sujeto Pasivo por deuda propia: Es aquel que ha dado lugar a la realización del hecho
gravado y es también obligado a enterar en arcas fiscales el impuesto. De este modo este
sujeto pasivo paga una deuda propia, pues él mismo ha dado lugar a la configuración del
hecho gravado y paga además esta obligación tributaria con su propio dinero (Ej. Renta de
Primera Categoría).
- El Sujeto pasivo por deuda ajena: Es aquel que no obstante no intervenir en la realización
del hecho gravado, o no estar vinculado a él, en virtud de la ley se encuentra obligado a
cumplir la obligación de enterar en arcas fiscales el impuesto…
… el sujeto pasivo por deuda ajena a su vez puede ser obligado en calidad de sustituto o de
responsable.
o i. Sustitutos: no son contribuyentes propiamente tal, pero la ley los asimila al
contribuyente. Ejemplo: la renta al trabajo (Impuesto único al trabajo), el
empleador retiene el monto del impuesto y lo entera en arcas fiscales; el IVA,
también es un ejemplo.
o ii. Los terceros responsables: no son contribuyentes, la ley no los asimila a los
contribuyentes, pero en razón de incumplir ciertas obligaciones que le son propias,
se ve en la obligación de ellos, pagar los impuestos solidariamente. Ejemplo: venta
de ciertos bienes, el Notario debe verificar que se hayan pagado los impuestos, es
por ello que se le va a cobrar a este último por no cumplir con su obligación.

Capacidad
Sujeto Pasivo: la capacidad tributaria es más amplia que la capacidad en materia civil, ya que la
capacidad tributaria no es jurídica. Es una aptitud económica para soportar la carga tributaria.

Esto tiene implicancias:

- La capacidad de goce: entes que carecen de personería tienen capacidad tributaria.
Ejemplos: las comunidades, las sociedades de hecho, los patrimonios.
 - En cuanto a capacidad de ejercicio: padres tienen que declarar rentas de los hijos. El
verdadero contribuyente es el hijo, pero el padre tiene la representación.

9.- Fuentes formales del Derecho Tributario y vigencia de la ley tributaria.

9.1.- FUENTES FORMALES DEL DERECHO TRIBUTARIO
a) Nacionales
- Normativas: Constitución; Ley/ DFL; Decreto/ Reglamento
- Interpretativas: Jurisprudencia; Doctrina
b) Internacionales:
- Tratados

Constitución Política del Estado: Son de importancia los artículos 60 n° 14, 62 n°1, artículo 19 n° 20
y artículo 19 n° 24.

La Ley: Se encuentran, en su mismo nivel jerárquico, los Decretos Leyes (D.L.), los Decretos con
Fuerza de Ley (D.F.L.) y los Tratados Internacionales. Los más importantes cuerpos legales que se
refieren a las materias tributarias son los siguientes:
D.L. 824 Ley de Impuesto a la Renta; D.L. 825 Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios; D.L. 830
Código Tributario; Ley 17.235 Ley de Impuesto Territorial; D.L. 3.475 Ley de Impuesto de Timbres y
Estampillas; Ley 16.271 Ley de Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones; D.L. 3063 Ley
de Rentas Municipales.

Jurisprudencia: Tribunales Tributarios y Aduaneros, Corte de Apelaciones y Corte Suprema.

Los Tratados Internacionales: los cuales deben ser aprobados por el Congreso para que tengan
fuerza legal. Tienen el mismo rango de una ley. Ej. Tratados que regulan o evitan la doble tributación.

9.2.- Vigencia de la Ley Tributaria (art. 6 y 7 del Código Civil y 3 del Código Tributario)
En este punto, es necesario establecer cuándo una nueva ley tributaria va a comenzar a regir o a
tener vigencia, es decir, desde cuándo va a ser obligatoria.

Regla General: En derecho común, si la nueva ley nada dice acerca de su entrada en vigencia, ella
comenzará a regir y ser obligatoria una vez que ha sido promulgada conforme a la CPR y haya sido
publicada en el Diario Oficial.
Por excepción, si la nueva ley expresamente señala la fecha o fechas en que ha de regir, se estará,
en tal caso a lo ordenado por la nueva ley.

Reglas en Materia Tributaria

El artículo 3 del Código Tributario establece las siguientes reglas especiales:

a) Normas Impositivas: si la ley tributaria modifica una norma impositiva, establece nuevos
impuestos o suprime uno existente, ella comenzará a regir desde el día 1° del mes siguiente al de
su publicación y sólo los hechos ocurridos a contar de dicha fecha estarán sujetos a la nueva
disposición.
b) Infracciones y Sanciones: las normas sobre infracciones y sanciones se rigen por la regla general,
pero si la nueva ley favorece al contribuyente y lo exime de toda pena o le aplica una menos rigurosa
se aplicará con efecto retroactivo, es decir, podrá aplicarse a hechos ocurridos antes de su vigencia.
c) Impuestos Anuales: si la ley modifica la tasa de los impuestos anuales o los elementos que sirven
para determinar la base de ellos, entrará en vigencia el día 1° de Enero del año siguiente al de su
publicación, y los impuestos que deban pagarse a contar de dicha fecha quedarán afectos a la nueva
ley.
d) Interés Moratorio: si la nueva ley modifica la tasa de interés moratorio, se aplicará la tasa que
rija al momento del pago de la deuda a que ella acceda, cualquiera sea la fecha de la ocurrencia de
los hechos gravados.
e) Normas procesales (art. 24 de la Ley sobre Efecto Retroactivo de las Leyes): se establece por esta
norma que las leyes concernientes a la esencia y ritualidad de los juicios comenzarán a regir de
inmediato, aún cuando los hechos de la causa sean anteriores. Sin embargo, se establece que los
términos que hubiesen empezado a correr y las actuaciones y diligencias ya iniciadas se regirán por
la ley vigente al tiempo de su iniciación.

*Por último, cabe la posibilidad de que estas reglas se vean alteradas por un régimen especial de
vigencia.

10.- Interpretación de las normas tributarias, características, tipos de interpretación (formas), quién
interpreta.
INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS
No existen normas especiales de interpretación, por lo cual se aplican las reglas generales de
interpretación, usando los criterios: literal, histórico, lógico, sistemático.
Tener presente que las normas tributarias son de derecho público y por tanto de derecho estricto.
***No se aplica la analogía.

Literal: “si es claro, no se desatenderá su tenor literal”

Histórico: historia fidedigna de su establecimiento”
Lógico: (…) su intención o espíritu
Sistemático: Se refiere al lazo íntimo que une las instituciones y las reglas del derecho

¿Quién interpreta la Ley con efecto vinculante?

El legislador; La administración tributaria (interpretación administrativa); Los jueces (interpretación
judicial)

Artículo 3 C.C. Sólo toca al legislador explicar o interpretar la ley de un modo generalmente
obligatorio.

INTERPRETACIÓN ADMINSTRATIVA
Circulares y oficios
- Las Circulares son interpretaciones de carácter común, es decir, se refieren a situaciones generales,
no a casos específicos.
- Los Oficios surgen ante consultas formuladas al SII son casos específicos.

- Las Circulares y Oficios son instrucciones de un jefe de Servicio y por tanto son obligatorias para el
personal del SII. Para los contribuyentes, en cambio, no son vinculantes.

- El Código Tributario señala que corresponde al Director de Impuestos Internos interpretar

administrativamente las disposiciones tributarias, fijar normas, impartir instrucciones y dictar
órdenes para la aplicación y fiscalización de los impuestos (Art. 6 letra A) N°1).
El Director del SII responde consultas de funcionarios y autoridades

- El mismo Código indica que corresponde a los Directores Regionales en la jurisdicción de su

territorio absolver las consultas sobre la aplicación e interpretación de las normas tributarias.
El Director Regional responde consultas de contribuyentes.

¿Cuál es la diferencia entre una interpretación tributaria y una consulta tributaria, o son
conceptos similares?

Las interpretaciones tributarias, las realiza el Director del SII, mediante Circulares y Resoluciones,
las cuales deben ser aplicadas por todos los contribuyentes.

**Cuando el Director da respuesta a contribuyentes sobre una materia específica, respecto de la

cual no hay un pronunciamiento oficial de la autoridad, esta respuesta si bien se dirige al
contribuyente que hizo la consulta, también constituye jurisprudencia administrativa que debe ser
aplicada por el Servicio en situaciones iguales y puede ser invocada por otros contribuyentes que se
encuentren en una situación semejante.

- La consulta tributaria es una situación tributaria particular de un determinado contribuyente, la

cual se presenta al Director Regional, para su aclaración y/o aplicación, siendo resuelta por éste
mediante un Oficio, por lo que su aplicación no es extensiva al resto de los contribuyentes, siendo
en definitiva una respuesta particular

INTERPRETACIÓN JUDICIAL
La jurisprudencia judicial está conformada por:

1. Las resoluciones de los Tribunales Tributarios y Aduaneros (TTA).

2. Las resoluciones de las Cortes de Apelaciones que conozcan de las reclamaciones en
segunda instancia.
3. Las resoluciones de la Corte Suprema cuando conoce del recurso de Casación en el fondo.

11.- Obligaciones del contribuyente, clasificación. Referirse al pago, concepto, efectos del no pago
oportuno, condonación (todo lo relacionado a esto).
11.1.- OBLIGACIONES DEL CONTRIBUYENTE
11.2.- Hay obligaciones principales y accesorias:
- La principal es el pago del impuesto
- Las accesorias o periféricas son las que colaboran con la correcta determinación y
cumplimiento de la principal:
1. Obligación de inscribirse en roles o registros;
2. Obligación de hacer declaraciones;
3. Obligación de emitir documentos;
4. Obligación de llevar contabilidad;
+ otras (retener, certificar, informar, etc.)

11.3.- Pago del impuesto

- Es la manera normal de dar cumplimiento a la obligación tributaria.
- El Código Civil lo define como “la prestación de lo que se debe” (Art. 1568).
El pago debe ser total, incluso cuando se trata de cuotas.
Oportunidad del pago
Cada ley que establece un impuesto indica las fechas en que debe pagarse:
- IVA: hasta el 12 de cada mes
- Renta: Las declaraciones se presentan en el mes de abril de cada año.

- Prórrogas:
1.- Si el plazo de declaración y pago de un impuesto vence en día feriado, sábado o 31 de diciembre,
se prorrogará hasta el primer día hábil siguiente.
2.- El presidente de la República puede fijar y modificar las fechas.
3.- El director regional del SII puede ampliar el plazo para presentar declaraciones cuando a su juicio
existen razones fundadas. El pago de los impuestos no se prorroga.

11.4.- EFECTOS DEL NO PAGO OPORTUNO

Los efectos son:
1. La aplicación de reajustes;
2. La aplicación de intereses;
3. Multas;
4. Cobro ejecutivo; y
5. Eventualmente los apremios

a. Cálculo de los REAJUSTES

Todo impuesto o contribución que no se pague dentro del plazo legal se reajustará en el porcentaje
de aumento del IPC.

b. Cálculo de los INTERESES

El contribuyente estará afecto, además, a un interés penal del uno y medio por ciento mensual por
cada mes o fracción de mes, en caso de mora en el pago del todo o de la parte que adeudare de
cualquier clase de impuestos y contribuciones. Este interés se calculará sobre valores reajustados.

c. CÁLCULO DE LOS REAJUSTES E INTERESES

No procederá el reajuste ni se devengarán los intereses penales cuando el atraso en el pago se haya
debido a causa imputable a los Servicio de Impuestos Internos o Tesorería, lo cual deberá ser
declarado por el respectivo director regional o Tesorero Provincial, en su caso.

11.5.- Condonación de los intereses

La condonación parcial o total de intereses penales sólo es otorgada por el Director Regional.

El Director Regional podrá otorgarla (condonación facultativa) o deberá otorgarla (obligatoria),

según el caso.
Casos de condonación: (facultativa y obligatoria)

1) Condonación facultativa:
1.1.- Cuando, por un oficio practicado por el SII (liquidación, reliquidación o giro), el
contribuyente o el responsable del impuesto probare que ha procedido con antecedentes
que hagan excusable la omisión en que hubiere incurrido
 1.2.- Tratándose de impuestos sujetos a declaración, el contribuyente, voluntariamente,
formulare una declaración omitida o presentare una declaración complementaria que
arroje mayores impuestos.
1.3.- El director regional podrá, condonar la totalidad de los intereses penales que se
hubieren originado por causa no imputable al contribuyente (Art. 56 inciso final CT).

2.- Condonación obligatoria: En los casos en que el Servicio incurriere en error al girar un impuesto,
el Director Regional *deberá condonar totalmente los intereses

DERECHOS DEL SUJETO POR PAGO EN EXCESO

1.- Puede pedirse la devolución de sumas pagadas doblemente, en exceso o indebidamente a título
de impuestos, reajustes, intereses y multas. También devoluciones ordenadas por leyes
Plazo: Tres años desde el acto o hecho que le sirva de fundamento.

2.- Puede pedirse que las cantidades que correspondan a pagos indebidos o en exceso de lo
adeudado a título de impuestos ingresen en Tesorería en calidad de pagos provisionales de
impuestos, pudiendo imputarse tanto a impuestos adeudados como a los que puedan adeudarse
en el futuro.
Plazo: Tres años desde el acto o hecho que le sirva de fundamento.

Devolución de sumas pagadas indebidamente: se restituirá o imputará reajustada por IPC.

12.- Obligaciones del contribuyente, clasificación. Señalar las accesorias y explicar (todo lo
relacionado a esto).
12.1.- OBLIGACIONES DEL CONTRIBUYENTE
12.2.- Hay obligaciones principales y accesorias:
- La principal es el pago del impuesto
- Las accesorias o periféricas son las que colaboran con la correcta determinación y
cumplimiento de la principal:
5. Obligación de inscribirse en roles o registros;
6. Obligación de hacer declaraciones;
7. Obligación de emitir documentos;
8. Obligación de llevar contabilidad;
+ otras (retener, certificar, informar, etc.)

12.3.- OBLIGACIONES ACCESORIAS

Las accesorias o periféricas son las que colaboran con la correcta determinación y cumplimiento de
la principal:
1. Obligación inscribirse en roles o registros;
2. Obligación de hacer declaraciones;
3. Obligación de emitir documentos;
4. Obligación de llevar contabilidad;
5. Obligación de declarar el Término de Giro;
6. Otras: Retener, Registrar retenciones, Informar y certificar, Comparecer, Etc., etc.

1. Inscribirse en roles o registros

El más conocido es el Rol Único Tributario (RUT)
También deberán identificarse las personas o entes cuando así lo disponga el Director de Impuestos
Internos en razón de que puedan causar y/o llegar a tener la obligación de retener impuestos

2. Hacer declaraciones
- Declaración mensual de impuestos (F29) y la declaración anual de impuesto a la renta (F22)

- Sin embargo, también es importante la declaración de inicio de actividades

- ¿Qué se entiende por inicio de actividades? Cuando se efectúa cualquier acto u operación
que constituye elemento necesario para la determinación de los impuestos periódicos que
afecten a la actividad que se desarrollará, o que generen los referidos impuestos.
o Deberán presentar al Servicio, dentro de los dos meses siguientes a aquél en que
comiencen sus actividades, una declaración jurada sobre dicha iniciación.

3. Actualización de la información
obligación de dar aviso al SII, dentro de los 15 días hábiles siguientes de cualquier modificación
importante a su estructura social. De no hacerlo se expone a sanciones
¿Modificaciones importantes?
Modificación de Razón Social; Cambio de domicilio; Modificaciones a la actividad o giro declarado;
etc.
• Plazo: 15 días hábiles!

4. Obligación de llevar contabilidad

La contabilidad es un registro ordenado de manera cronológica y sistemática de las operaciones con
contenido económico realizadas por la empresa.

Tipos de contabilidad. La ley de la renta distingue:

a.- Contabilidad completa.
b.- Contabilidad simplificada

5. Obligación de término de giro

Toda persona natural o jurídica que, por terminación de su giro comercial o industrial, o de sus
actividades, deje de estar afecta a impuestos, deberá dar aviso por escrito al Servicio,
acompañando su balance final o los antecedentes que éste estime necesario, y deberá pagar el
impuesto correspondiente hasta el momento del expresado balance, dentro de los dos meses
siguientes al término del giro de sus actividades (Art. 69 inc. 1 CT).

Término de giro
El SII si cuenta con antecedentes para establecer que un contribuyente ha terminado su giro o
cesado en sus actividades sin dar el aviso respectivo, podrá liquidar y girar los impuestos
correspondientes en la misma forma que hubiera procedido si realmente hubiera puesto término.
Este “término de giro” procede especialmente cuando: debían prestas declaraciones mensuales o
anuales, o habiéndolas declarado no declare rentas u operaciones por 18 meses seguidos.

13.- Actuaciones, del SII y del contribuyente. Abordar todo lo relacionado a la comparecencia del
contribuyente, clasificación, requisitos, etc.
Actuaciones
Son actos jurídicos o más ampliamente, acciones que tienen relevancia desde el punto de vista
del derecho tributario.
Existen actuaciones:
1) Del contribuyente (comparencia, declarar, inscribirse en roles, etc. y
2) Del SII (notificaciones, liquidaciones, giro de impuestos, imposición de multas, etc.)

ACTUACIONES DEL CONTRIBUYENTE:

Comparecencia del contribuyente ante el SII.
Para su estudio debemos distinguir:
a.- Comparecencia personal o por representante;
b.-Comparecencia administrativa o judicial.

Comparencia personal del contribuyente

La comparecencia personal sólo se refiere a personas físicas (naturales).
Requiere la presentación de la cédula de identidad o de RUT.

Comparencia a través de representante

Si concurre a través de representante, tenga presente que:
Art. 9° CT “Toda persona natural o jurídica que actúe por cuenta de un contribuyente,
deberá acreditar su representación. El mandato no tendrá otra formalidad que la de constar
por escrito”.
El documento debe ser autorizado ante Notario.
Puede ser:
a) Representación legal o;
b) Voluntaria.
Esta última puede expresarse por:
1.- Poder; 2.- Mandato; 3.- Agencia oficiosa: Art. 9 Código Tributario.
*El SII debe aceptar representación sin que se acompañe o pruebe el título correspondiente, pero
podrá exigir la ratificación del representado o la prueba del vínculo

Comparencia de personas jurídicas

Hay que distinguir diferentes tipos de personas jurídicas:
1.- Corporaciones y Fundaciones;
2.- Sociedades;
3.- Asociaciones Gremiales;
4.- Organizaciones Comunitarias;
5.- Cooperativas;
+ Situaciones especiales.

Datos prácticos sobre actuaciones.

- El mandato o poder para representar puede ser extendido para realizar cualquier tipo de actuación
ante el SII o sólo para actuaciones específicas.
- La persona que aparece como administrador, representante o mandatario del contribuyente se
entiende facultada para ser notificada en su representación.
- En caso de revocación del poder o mandato, debe darse aviso por escrito al SII. (art. 9 CT).

ACTUACIONES DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS

- NOTIFICACIONES
- LA CITACIÓN Y LIQUIDACIÓN
 - EL GIRO

Son actos jurídicos o gestiones del Servicio de Impuestos Internos cuyo objetivo es ejercer las
funciones que la ley le encomienda.
Deben ser efectuados en días y horas hábiles, salvo que por la naturaleza de los actos fiscalizados
deban realizarse en días u horas inhábiles.
*Días hábiles = los no feriados. Horas hábiles = 08:00 – 20:00 hrs.
*Los días sábados son hábiles para que el SII realice actuaciones.

LAS NOTIFICACIONES
Las notificaciones son “actuaciones del Servicio que tienen por objeto poner en conocimiento de
una persona, contribuyente o no, un requerimiento o decisión del Servicio”.

Principios generales de las notificaciones

1.- La notificación debe ser hecha con arreglo a la ley.
2.- Desde el momento de la notificación se comienzan a contar los plazos.
3.- Deben ser efectuadas en día, hora y lugar hábil.
4.- Debe practicarlo un funcionario habilitado.
5.- Son actos unilaterales: no se requiere consentimiento del notificado
6.- La notificación más perfecta reemplaza a la menos.

Tipos de notificaciones
1.- Notificación por correo electrónico
2.- Notificación personal
3.- Notificación por cédula
4.- Notificación por carta certificada
5.- Notificación por aviso postal simple
6.- Notificación tácita
7.- Notificación por avisos
+ Notificación por el estado diario

1.- NOTIFICACIÓN POR CORREO ELECTRÓNICO

- Es de cargo del contribuyente mantener actualizada su dirección de correo, informando sus
modificaciones al Servicio en el plazo que determine la Dirección.
Cualquier circunstancia ajena al Servicio por la que el contribuyente no reciba el correo electrónico,
no anulará la notificación.
- La solicitud del contribuyente para ser notificado por correo electrónico regirá para todas las
notificaciones.

2.- NOTIFICACIÓN PERSONAL

Consiste en entregar a la persona misma del notificado, copia íntegra de la resolución o del
documento que debe ser notificado.
Lugar: Puede hacerse en cualquier lugar en el cual el notificado sea encontrado (Art. 11 inc. 2°CT).

3.- NOTIFICACIÓN POR CÉDULA

Es aquella que consiste en entregar la copia íntegra de la resolución o actuación de que se trata,
con los datos necesarios para su acertada inteligencia a cualquiera persona adulta que se
encuentre en el domicilio del notificado, y si no hubiere persona adulta que la reciba, se dejará la
cédula en ese domicilio.
Lugar: En el domicilio del notificado.

4.- NOTIFICACIÓN POR CARTA CERTIFICADA

En estas notificaciones, los plazos comienzan a correr tres días después del envío.
La carta certificada puede ser entregada por el funcionario de correos en el domicilio del notificado,
a cualquiera persona adulta que se encuentre en él, debiendo ésta firmar el recibo respectivo

5.- NOTIFICACIÓN POR AVISO POSTAL SIMPLE

Consiste el envío de una carta simple, que no requiere de una firma.

6.- NOTIFICACIÓN TÁCITA

En el caso de no existir notificación defectuosa o no existir: cuando la persona a quien debiera
haberse notificado, efectúa cualquier gestión, distinta de alegar la nulidad de la notificación, que
supone que ha tomado conocimiento de ella.
**Puede suplir a cualquier clase de notificación.

7.- NOTIFICACIÓN POR AVISO

Se verifica por la publicación de un aviso en el diario oficial, el cual normalmente es en extracto.
Se utiliza para resoluciones de carácter general.
También, de forma excepcional, los avisos en diarios.

8.- NOTIFICACIÓN POR SITIO WEB

¿Cómo se hace? Con una imagen digital de la notificación y de la actuación que se coloca en el sitio
personal del contribuyente; Se debe publicar además un resumen de la actuación por contribuyente
o por grupo; El extracto se publica además en un diario de circulación nacional.

Requisitos: Existencia de un proceso de fiscalización; Contribuyente no concurrió o no fue habido

en el domicilio o domicilios declarados; Al menos dos intentos de notificación sin resultado; Plazo
de al menos 15 días corridos entre intentos; Certificación de un ministro de fe.

EL PROCESO DE FISCALIZACIÓN: VISIÓN GENERAL

Fiscalizar implica examinar las acciones de alguien, en este caso, el contribuyente.
- El SII puede hacer uso de todos los medios legales para comprobar la exactitud de las
declaraciones presentadas por los contribuyentes y para obtener todas las informaciones y
antecedentes relativos a los impuestos que se adeuden o pudieran adeudarse.

Limitaciones a la fiscalización del SII

1.- Principio de legalidad
2.- Materia: Tributación fiscal interna
3.- Oportunidad: días y horas hábiles
4.- Tiempo:
4.1.- Art. 59 Código Tributario
4.2.- Prescripción
5.- El secreto profesional (Art. 61 CT)
6.- El secreto bancario (Art. 61, 62 y 62 bis CT)
7.- Derechos de los contribuyentes (8 bis CT)
Medios de fiscalización del SII
Hay medios de fiscalización:
a) Indirectos, es decir que se ejercen sobre terceros. Ej: examinar inventarios, libros de
contabilidad, etc.
b) Directos, que se ejercen sobre el propio contribuyente. Ej: pedir declaraciones o “citar”
al contribuyente a prestar declaración jurada

El proceso de fiscalización. Visión general

Requerimiento de antecedentes
↓
Citación
↓
Liquidación
↓
Giro

1.- REQUERIMIENTO DE ANTECEDENTES

Es la comunicación al contribuyente que se iniciará una revisión de sus antecedentes, solicitándole
la documentación necesaria.

En general, se puede concurrir personalmente o por representante (o apoderado)

a) Si no aporta antecedentes

97 N°6 CT + Citación o Liquidación = N° 6: “…multa de una unidad tributaria mensual a una unidad
tributaria anual…”

b) Si aporta antecedentes:
b.1.- No hay diferencias de impuestos -> Término revisión
b.2.- Hay diferencias -> Citación o Liquidación

2.- CITACIÓN
Es una actuación del Servicio por la cual el Jefe de Oficina o el funcionario en quien éste delegue la
facultad, requiere formalmente al contribuyente para que presente una declaración o rectifique,
aclare, amplíe o confirme la anterior (art. 63 CT).
- Por regla general es facultativa, pero existen casos de citación obligatoria.

¿Qué contiene una citación? La Ley no indica nada al respecto; el SII ha indicado que debe contener:
1.- Individualización del contribuyente
2.- Numeración correlativa
3.- Periodo de revisión
4.- Partidas objeto de reparos
5.- Si hay partidas omitidas, indicará la fuente de información
6.- Motivos de la discrepancia
7.- Firma

Citación obligatoria
1.- Cuando las declaraciones, documentos o libros o antecedentes presentados por el contribuyente
sean tachados por el SII como no fidedignos.
2.- Cuando un contribuyente no presente declaración estando obligado a hacerlo.
3.- En aquellos casos en el SII requiera al TTA declarar la existencia de abuso o simulación.
4.- Cuando el SII desee liquidar o girar impuestos por tener antecedentes de que un contribuyente
ha terminado giro o cesado en sus actividades (Art. 69 CT)

Efectos de la citación: Puede acarrear nulidad en caso de su falta; se amplía plazo de prescripción
(caso art. 200); Habilita al SII para efectuar tasación de la base imponible.

3.- LA LIQUIDACIÓN
Es la determinación de impuestos adeudados hecha por el Servicio, que considera el valor neto,
reajustes, intereses y multas.
Este es un acto reclamable ante el Juez Tributario (art. 124)

La liquidación: ¿Qué debe tener?

1.- Lugar y fecha de la liquidación
2.- Número de liquidación (tantos números cuantas impuestos y periodos tributarios se
liquiden)
3.- Individualización del contribuyente
4.- Antecedentes que sirvieron de base para liquidar.
5.- Base imponible y tasa correspondiente
6.- Monto determinado del impuesto
7.- Determinación de intereses penales y multas
8.- Firma y timbre del funcionario que practicó liquidación

4.- EL GIRO
“Es una orden escrita, dirigida a una o más personas, mediante la cual la administración financiera
dispone del pago de un impuesto” (Pedro Massone)

Los tributos, reajustes, intereses y sanciones deberán ser ingresados al Fisco mediante giros que se
efectuarán y procesarán por el Servicio, los cuales serán emitidos mediante roles u órdenes de
ingreso, salvo los que deban pagarse por medio de timbres o estampillas (Art. 37 CT)

14.- Prescripción, concepto, clasificación, características, particularidades, regla general y especial,

computo, aumentos, etc.
PRESCRIPCIÓN
Dijimos que la obligación principal en materia tributaria, según su objeto, de DAR (Pagar una suma
de dinero); por tanto, como ya hemos visto, la forma principal de extinguir la obligación será a través
del pago. Sin embargo, nos queda ver otra forma importante de extinguir la obligación, esto es, la
prescripción.

Hay 2 clases: la adquisitiva y la extintiva o liberatoria.

La prescripción liberatoria es un modo de extinguir las acciones y derechos ajenos, por no haberse
ejercido éstos durante un lapso de tiempo determinado, concurriendo los demás requisitos legales.
En materia civil se dice que la prescripción liberatoria no extingue propiamente la obligación, sino
que afecta a la acción o derecho del acreedor a exigir el cumplimiento de la obligación por parte del
deudor.
Ej: El contribuyente que paga un impuesto prescrito, en cuanto a su exigibilidad, este estaría
pagando, lo que se conoce en el derecho civil como “obligación natural”. Y esta clase de
obligaciones, de acuerdo con la ley, autorizan al acreedor para retener lo que se ha dado o pagado
en razón de ellas (no pudiendiendo alegar en pago erróneo)

La prescripción puede ser renunciada una vez cumplido el plazo de prescripción

La renuncia de la prescripción solo puede ser efectuada por el sujeto a quién beneficia y quien debe
tener capacidad para enajenar.

Lo anterior, tiene relevancia en materia tributaria, cuando el acto en el que se pretende fundar una
eventual renuncia tácita a la prescripción ha sido ejecutado por un "representante" del
contribuyente.
En estos casos, la administración tributaria deberá́ acreditar que el representante tenía la facultad
de obligar al contribuyente con su acto; si no existe esta prueba no habrá lugar a la renuncia tácita
de la prescripción y el contribuyente tendrá́ derecho a valerse de la excepción de prescripción e
incluso, en su caso, a recuperar lo que se haya pagado por concepto de la deuda.

La prescripción en materia tributaria debe ser declara de OFICIO POR EL JUEZ

El artículo 136 del CT dispone que "el Juez tributario y Aduanero dispondrá́ en el fallo la anulación o
eliminación de los rubros del acto reclamado que correspondan a revisiones efectuadas fuera de los
plazos de prescripción".

Dicha anulación o eliminación debe ordenarse, por el Juez Tributario, de oficio o a petición de la
parte interesada; siempre y cuando se haya reclamado de la liquidación, y aunque en el escrito de
reclamo no se haya invocado la prescripción.
*No puede solicitarse ni declararse por vía simplemente administrativa.

REGLA GENERAL: PLAZO QUE TIENE EL SERVICIO PARA REVISAR, LIQUIDAR O GIRAR (ACCION
FISCALIZADORA)
- "El Servicio podrá́ liquidar un impuesto, revisar cualquiera deficiencia en su liquidación y
girar los impuestos a que hubiere lugar, dentro del término de tres años contados desde la
expiración del plazo legal en que debió́ efectuarse el pago".
- En los impuestos que deben pagarse por cuotas, el plazo de prescripción empieza a correr
independientemente para cada cuota del impuesto, desde la fecha en que debió́ pagarse la
respectiva cuota.

COMPUTO DEL PLAZO

- Por tratarse de un término de años, el plazo de prescripción corre tanto en días hábiles
como inhábiles o feriados.

REGLA ESPECIAL en el plazo que tiene el Servicio para revisar, liquidar o girar.

El plazo de prescripción "será́ de seis años para la revisión de impuestos sujetos a declaración
cuando esta no se hubiera presentado o la presentada fuere maliciosamente falsa. Para estos
efectos, constituyen impuestos sujetos a declaración aquellos que deban ser pagados previa
declaración del contribuyente o del responsable del impuesto".
- Ejemplos de impuestos sujetos a declaración son los impuestos a la Renta, a las Ventas y
Servicios, y de no sujetos a declaración el impuesto territorial.

Concepto de “maliciosamente falsa”: alude a simulado, fingido, etc.; es quien supo o no pudo
menos que haber sabido X; es asimilable al dolo; Corresponde al SII probar la malicia en la falsedad
de la declaración.

Repaso de conceptos
1.- Aumento del plazo de prescripción: El término de aumento se agrega al original. Es una suma de
plazos.
2.- Suspensión del plazo de prescripción: El plazo deja de contarse (queda en suspenso o paraliza)
al producirse la causal y continúa su cómputo al cesar la circunstancia que provocó la suspensión.
Es un solo plazo cuyo cómputo se detiene temporalmente.
3.- Interrupción de la prescripción: El plazo que está corriendo se corta y comienza a contarse uno
nuevo -o ninguno, si la interrupción es definitiva-. El plazo transcurrido “se pierde”.
4.- Renovación del plazo de prescripción: Habiendo concluido un plazo de prescripción, se produce
una circunstancia que permite el nacimiento de un nuevo plazo, normalmente más limitado que el
original.

AUMENTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN

El artículo 200 inc. 3: dispone que los plazos de prescripción (3 o 6 años, según el caso) se
entenderán aumentados por el término de tres meses desde que se cite al contribuyente de
conformidad al Artículo 63° o a otras disposiciones que establezcan el trámite de la citación para
determinar o reliquidar un impuesto, respecto de los impuestos derivados de las operaciones que
se indiquen determinadamente en la citación.
Si se prorroga el plazo conferido al contribuyente en la citación respectiva, se entenderán
igualmente aumentados, en los mismos términos, los plazos señalados en este artículo".

Citación como medio de fiscalización

- El art. 63: "El Servicio hará uso de todos los medios legales para comprobar la exactitud de las
declaraciones presentadas por los contribuyentes y para obtener las informaciones y antecedentes
relativos a los impuestos que se adeuden o pudieren adeudarse".
- "El jefe de la oficina respectiva del Servicio podrá́ citar al contribuyente para que, dentro del plazo
de un mes, presente una declaración o rectifique, aclare, amplíe o confirme la anterior. Sin embargo,
dicha citación deberá practicarse en los casos en que la ley la establezca como trámite previo. A
solicitud del interesado dicho funcionario podrá́ ampliar este plazo, por una sola vez, hasta por un
mes. Esta facultad podrá́ ser delegada en otros jefes de las respectivas oficinas”.

AUMENTO o renovación del plazo de prescripción por devolución de la carta certificada

El inc. 4 del art. 11 del CT establece que si el funcionario de Correos no encontrare en el domicilio al
notificado o a otra persona adulta o si estos se negaren a recibir la carta certificada o a firmar el
recibo, o no retiraren la remitida al domicilio postal que el contribuyente haya fijado en el plazo de
15 días contados desde el envío de la carta, se dejara constancia del hecho en el sobre, bajo la firma
del funcionario y la del Jefe de la Oficina de Correos correspondiente y se devolverá al Servicio.
Plazo de prescripción de la acción de cobro
El art. 201 inc. 1 del CT establece que "en los mismos plazos señalados en el artículo 200, y
computados en la misma forma, prescribirá la acción del Fisco para perseguir el pago de los
impuestos, intereses, sanciones y demás recargos".
- La acción de cobro de los impuestos adeudados la ejerce el Fisco a través de la Tesorería
General de la República, que es el organismo recaudador.
*Este plazo es paralelo al que tiene el Servicio de Impuestos Internos.

La INTERRUPCIÓN del plazo de precepción de la acción del fisco para el cobro de los tributos

1) Desde que intervenga reconocimiento u obligación escrita. Este debe ser hecho en forma
expresa y por escrito; no es suficiente el reconocimiento tácito, ni el efectuado en forma oral.
2) Desde que intervenga notificación administrativa de un giro o liquidación.
3) Desde que intervenga requerimiento judicial. (3 años para las acciones ejecutivas y 5 para las
ordinarias).

SUSPENSIÓN del cobro judicial del impuesto en el procedimiento ejecutivo

En el procedimiento general de reclamaciones (y, consecuentemente la aplicación de sanciones), el
contribuyente puede solicitar la suspensión del cobro judicial del impuesto de que se trate al
Director Regional, a la Corte de Apelaciones o a la Corte Suprema, según el caso.

1.- SUSPENSION DE LA PRESCRIPCION DE LAS ACCIONES DEL FISCO POR ESTAR EL SERVICIO
IMPEDIDO DE GIRAR.
2.- SUSPENSION DE LA PRESCRIPCION POR PÉRDIDA O INUTILIZACIÓN DE LOS LIBROS DE
CONTABILIDAD.
3.- SUSPENSION DE LA PRESCRIPCION POR AUSENCIA DEL CONTRIBUYENTE DEL TERRITORIO
NACIONAL.
“…se suspende en caso que el contribuyente se ausente del país por el tiempo que dure su
ausencia". “Transcurridos diez años no se tomará en cuenta la suspensión anterior

Prescripción de las ACCIONES PENALES y de las penas

- Art. 114° del C. T.: "Las acciones penales corporales y las penas respectivas prescribirán de
acuerdo con las normas señaladas en el Código Penal".
- El Art. 94 del Código Penal trata la prescripción de la acción penal y el 97 de las penas.
o CRIMENES: 15 y 10 años (Tributarios 10 años)
o SIMPLES DELITOS: 5 años

Caducidad de la ACCIÓN FISCALIZADORA

Art. 59 CT. Introducido por Ley 20.420 de 19 de febrero del 2010.
Antiguo Art. 59 del Código sólo decía “Dentro de los plazos de prescripción, el Servicio podrá
examinar y revisar las declaraciones presentadas por los contribuyentes”.
**Se le agregaron 3 incisos.

El art. 59 del CT:

Norma general:
El SII dispondrá del plazo fatal de 9 meses, contado desde que el funcionario a cargo de la
fiscalización certifique que todos los antecedentes solicitados han sido puestos a su disposición
para, alternativamente, citar para los efectos referidos en el artículo 63, liquidar o formular giros.

Plazo de 12 meses:
a) Cuando se efectúe una fiscalización en materia de precios de transferencia.
b) Cuando se deba determinar la renta líquida imponible de contribuyentes con ventas o
ingresos superiores a 5.000 UTM.
c) Cuando se revisen los efectos tributarios de procesos de reorganización empresarial.
d) Cuando se revise la contabilización de operaciones entre empresas relacionadas.

- También se aplica el plazo de 12 meses para fiscalizar y resolver las peticiones de devolución
relacionadas con absorciones de pérdidas, pero el plazo se cuenta desde la solicitud de devolución

No se aplica este plazo

a) En los casos en que se requiera información a alguna autoridad extranjera.
b) Ni en aquéllos relacionados con un proceso de recopilación de antecedentes a que se
refiere el número 10 del artículo 161 (es decir recopilación de antecedentes en el marco de
delito tributario sancionado con multa y pena corporal).

* El plazo será de 18 meses, ampliable mediante resolución fundada por una sola vez por un máximo
de 6 meses.

15.- Delitos e infracciones tributarias, diferencias, como se puede atribuir responsabilidad penal a
los gerentes, administradores.
Delitos e Infracciones Tributarias

El criterio seguido por el Código Tributario para diferenciar los ilícitos tributarios entre delitos e
infracciones es la pena asignada: a las infracciones les asigna penas de multas o que afectan otros
derechos, pero no la libertad personal, mientas que a los delitos tributarios les asigna penas
privativas de libertad y a veces multa, copulativamente.

(…cuadro…)
¿Será suficiente que ocurra el hecho para atribuir responsabilidad penal a los gerentes,
administradores o quienes hagan las veces de éstos?

Artículo 99.-CT
Las sanciones corporales y los apremios, en su caso, se aplicarán a quien debió cumplir la obligación
y, tratándose de personas jurídicas, a los gerentes, administradores o a quienes hagan las veces de
éstos y a los socios a quienes corresponda dicho cumplimiento, pero sólo en el caso que hayan
personalmente incurrido en las infracciones. Se entenderá que incurren personalmente en las
infracciones quienes hayan tomado parte en la ejecución del hecho, sea de una manera inmediata y
directa, sea impidiendo o procurando impedir que se evite, o quienes, concertados para su ejecución,
facilitan los medios con que se lleva a efecto el hecho o lo presencian sin tomar parte inmediata en
él.
Lo anterior está en armonía con lo señalado en el artículo 15 del Código Penal y artículo 58 del
Código Procesal Penal. (*Sobre quienes se consideran autores y sobre responsabilidad penal)
*Por tanto serán responsables de delitos tributarios, los gerentes, administradores, o socios a
quienes corresponda el cumplimiento de la obligación tributaria que se trate.

¿Quién aplica la sanción?

Infracción:
- Por regla general, el SII, sin perjuicio de poder reclamar ante el TTA, a través del
Procedimiento Especial para la aplicación de ciertas multas (plazo 15 días)
Delitos:
- Tribunales Penales chilenos, esto es, Juzgado de Garantía y Tribunales de juicio oral en lo
penal.

Párrafo 2: De las infracciones cometidas por los funcionarios y ministros de fe. Sanciones
Art. 101 Infracción: Funcionarios del SII que reciben Suspensión de su empleo n.a.
o solicitan remuneraciones o recompensas. hasta por dos meses
Reincidencia en infracciones cometidas por
los funcionarios del SII
Art. 102 Infracción: Funcionarios públicos que no Multa 5% de UTA a 4 UTA n.a.
cumplen las obligaciones que les imponen el Reincidencia en un periodo de
Código Tributario o las leyes tributarias 2 años. Multa ½ UTA a 4 UTA,
sin perjuicio de las demás
sanciones que puedan
aplicarse de acuerdo con el
estatuto que rija sus funciones
Art. 103 Infracción: Notarios, conservadores, Los notarios, conservadores, n.a.
archiveros y otros ministros de fe que no archiveros y otros ministros de
cumplen las obligaciones que les imponen fe que infrinjan las
obligaciones que les imponen
las leyes tributarias
las diversas leyes tributarias,
serán sancionados en la forma
prevista en dichas leyes

16.- Delitos e infracciones tributarias, en especial del articulo 97 del Código Tributario, Nº 2; Nº4
inciso 1; Nº4 inciso 3; Nº10 en todos sus incisos; Nº 17; Nº24 incisos 1 y 2.

Título II: De las infracciones y sanciones

Párrafo 1: De los contribuyentes y otros obligados Multas o penas privativas Pena privativa de libertad
de otros derechos,
distintos de la libertad
Art. 97 N° Infracción: Retardo u omisión de 1 UTM a 1 UTA n.a.
1 declaraciones o presentaciones que no son
base de impuestos
Art. 97 N° Infracción: Retardo u omisión de 10% de los impuestos que n.a.
2 declaraciones que son base de impuestos resulten de la liquidación
Art. 97 N° Infracción: Declaración incompleta o 5% a 20% de las diferencias n.a.
3 errónea que induce al cálculo de un de impuesto que resultare
impuesto inferior al que corresponde
Art. 97 N° Delito tributario: Evasión de impuestos 50% al 300% del valor del Presidio menor en sus
4 inciso 1 obtenida por procedimientos doloso tributo eludido grados medio a máximo
Art. 97 N° Delito tributario: Maniobras maliciosas para 100% al 300% de lo Presidio menor en su grado
4 inciso 2 aumentar el monto de los créditos o de las defraudado máximo a presidio mayor
imputaciones, en el IVA e impuestos de en su grado mínimo
retención o recargo
Art. 97 N° Delito tributario: Obtener 100% al 400% de lo Presidio menor en su grado
4 inciso 3 fraudulentamente devoluciones de defraudado máximo a presidio mayor
impuestos en su grado medio
Art. 97 N° Infracción: No llevar contabilidad o llevarla 1 UTM a 1 UTA n.a.
7 en forma indebida o atrasada
Art. 97 N° Delito tributario: Comercio sobre 50% al 300% de los Presidio o relegación menores
8 mercaderías, valores o especies que no han impuestos eludidos en su grado medio.
pagado el impuesto correspondiente
Reincidencia: presidio o
relegación menor en su grado
máximo
Art. 97 N° Delito tributario: El ejercicio efectivamente 30% de 1 UTM a 5 UTA Presidio o relegación menores
9 clandestino del comercio o de la industria en su grado medio; y
Comiso de los productos en
instalaciones de fabricación y
envases respectivos
Art. 97 N° Infracción: No otorgamiento u 50% al 500% del monto de n.a.
10 inciso 1 otorgamiento sin los requisitos exigibles de la operación, con un
facturas, boletas, notas de crédito o debito mínimo de 2 UTM y
o guías de despacho. Fraccionamiento del máximo de 40 UTA
monto de las ventas para eludir el
otorgamiento de boletas
Art. 97 N° Sanción de clausura del establecimiento por Clausura de hasta 20 días n.a.
10 inciso 2 no otorgar el documento correspondiente de la oficina, estudio,
establecimiento o sucursal
en que hubiere cometido la
infracción
Art. 97 N° Delito tributario: Reiteración de las n.a. Presidio o relegación
10 inciso 3 infracciones de no otorgamiento de los menor en su grado máximo
documentos correspondientes
Art. 97 N° El SII puede requerir la fuerza pública para Para aplicar la clausura, el SII n.a.
10 inciso 4 aplicar clausuras podrá requerir el auxilio de la
fuerza pública, la que será
concebida sin ningún tramite
previo por Carabineros,
pudiendo proceder con
allanamiento y 10% de los
impuestos adeudados.
Art. 97 N° Infracción: Retardo en el pago de impuestos La multa aumenta en un 2% n.a.
11 de retención o recargo por cada mes o fracción de
mes de retardo, no
pudiendo exceder el total
de ella del 30% de los
impuestos adeudados
Art. 97 N° Delito tributario: Reapertura de 20% de 1 UTA a 2 UTA Presidio o relegación
12 establecimiento clausurado por el SII menor en su grado medio
Art. 97 N° Delito tributario: Destrucción o alteración ½ UTA a 4 UTA Presidio menor en su grado
13 de los sellos o cerraduras puestos por el SII medio
Art. 97 N° Delito tributario: Substracción, ocultación o ½ UTA a 4 UTA Presidio menor en su grado
14 enajenación de especies retenidas en poder medio
del infractor por el SII
Art. 97 N° Infracción: No dar aviso oportuno de la Hasta 10 UTM n.a.
16 incisos pérdida de la contabilidad o documentos o
4y5 no reconstruir la contabilidad en el plazo
fijado
Art. 97 N° La pérdida o inutilización de la contabilidad La pérdida o inutilización de los n.a.
libros de contabilidad suspenderán
16 inciso 7 o de documentos, suspende la prescripción la prescripción establecida en los
incisos primero y segundo del art.
200, hasta la fecha en que los libros
legalmente reconstruidos queden
a disposición del Servicio
Art. 97 N° Infracción: Movilización o traslado de bienes 10% al 200% de UTA n.a.
17 corporales muebles en vehículos de
 transporte sin la guía de despacho o factura
correspondiente
Art. 97 N° Infracción: No exigir el otorgamiento de Hasta 1 UTM en el caso de las n.a.
boletas, y de hasta 20 UTM en el
19 factura o boleta o no retirarlas del caso de facturas
establecimiento del emisor
Al sorprenderse la infracción, el
funcionario del SII puede solicitar el
auxilio de la fuerza pública para
obtener la debida identificación del
infractor
Art. 97 N° Infracción: Deducción en la renta de gastos Hasta 200% de todos los n.a.
20 o el uso de crédito fiscal, o desembolsos impuestos que deberían
rechazados, en forma indebida y reiterada haberse enterado en arcas
fiscales
Art. 97 N° Infracción: No comparecencia injustificada 1 UTM a 1 UTA n.a.
21 al segundo requerimiento efectuado por el
SII
Art. 97 N° Delito tributario: Uso malicioso, para Hasta 6 UTA Presidio menor en su grado
22 defraudar al Fisco, de cuños verdaderos o de medio a máximo
otros medios tecnológicos de autorización
del SII
Art. 97 N° Delito tributario: Proporcionar Hasta 8 UTA Presidio menor en su grado
23 inciso 1 maliciosamente datos falsos en la máximo
declaración inicial o en declaraciones para
timbrar documentos
Art. 97 N° Delito tributario: Facilitar concertadamente 1 UTM a 1 UTA Presidio menor en su grado
23 inciso 2 los medios para que se incluyan mínimo
maliciosamente datos faltos en las
declaraciones señaladas
Art. 97 N° Delito tributario: Recibir en forma dolosa y n.a. Presidio menor en sus
24 inciso 1 reiterada, contraprestaciones por donación grados mínimo a medio
que otorgan beneficios tributarios. Simular
dichas donaciones
Art. 97 N° Delito tributario: Destinar dolosamente Para efectos de los dispuesto en el inciso n.a.
precedente, se entiende que existe
24 inciso 2 donaciones que otorgan beneficios contraprestación cuando en el lapso que
tributarios a fines diferentes de los que media entre los 6 meses anteriores a la
fecha de materializarse la donación y los
corresponden 24 meses siguientes a esa data, el
donatario entregue o se obligue a
entregar una suma de dinero o especie o
preste o se obligue a prestar servicios,
cualquiera de ellos evaluados en una
suma superior al 10% del…
Art. 99 Las personas corporales y los apremios se Las sanciones corporales y los n.a.
aplican a quien debió cumplir las apremios, en su caso, se
obligaciones. En las personas jurídicas, a los aplicaran a quien debió
cumplir la obligación y,
gerentes o a los que hagan sus veces
tratándose de personas
jurídicas, a los gerentes,
administradores o a quienes
hagan las veces de estos y a los
socios a quienes corresponda
dicho cumplimiento
Art. 100 Delito tributario: Contadores que incurren 1 a 10 UTA Presidio menor en sus
en falsedad o en actos dolosos al firmar grados medios a máximo
declaraciones o balances del cliente
Art. 100 Norma anti elusión: Sanciones aplicables a Hasta el 100% de todos los n.a.
bis los actos, contratos o negocios constitutivos impuestos que deberían
de abuso o simulación, conforme a lo haberse enterado en arcas
fiscales, de no mediar dichas
dispuesto en los artículos 4 ter, 4 quartér, 4
conductas indebidas, hasta
quinquies, y 160 bis 100 UTA
17.- Tema trabajo desarrollado por el grupo respectivo.

Tribunales Tributarios y Aduaneros (Generalidades)

Los Tribunales Tributarios y Aduaneros (TTA) son órganos jurisdiccionales letrados, especiales, de
primera instancia e independientes en el ejercicio de sus funciones, que tienen dentro de sus
objetivos resolver las reclamaciones de los contribuyentes en contra de los actos emanados tanto
del Servicio de Impuestos Internos (SII) como del Servicio Nacional de Aduanas (SNA).
Establecidos en la ley N° 20.322 de fortalecimiento y perfeccionamiento de la jurisdicción tributaria
y aduanera.
Implementación gradual de los Tribunales Tributarios y Aduaneros
1ra Etapa: El 1 de febrero comenzaron a funcionar los TTA de Arica, Iquique, Antofagasta y Copiapó,
teniendo respectivamente como territorio jurisdiccional las regiones Arica y Parinacota, de
Tarapacá, de Antofagasta y de Atacama.
2da Etapa: Ingresaron a la nueva justicia tributaria y aduanera los tribunales especializados de La
Serena, Región de Coquimbo; de Talca; del Maule; de Temuco; de la Araucanía; de Punta Arenas; y
la Región de Magallanes y la Antártica Chilena.
3ra Etapa: Entraron en funcionamiento los TTA de Concepción; del Bío Bío; Valdivia; de Los Ríos;
Puerto Montt; Los Lagos; Coyahique; y Aysén.
4ta Etapa: Finaliza la etapa de implementación con la instalación de los Tribunales de Valparaíso y
Rancagua que, respectivamente, tienen como territorios jurisdiccionales a la Región de Valparaíso
y del Libertador General Bernardo O’Higgins; y también los cuatro TTA contemplados para la Región
Metropolitana.
En general estos tribunales se componen de: un juez tributario y aduanero; un secretario Abogado;
un resolutor; un profesional experto; un administrativo; y un auxiliar. La cantidad puede variar.
Su distribución: un TTA con asiento en cada región, excepto la metropolitana que tiene cuatro TTA.
La competencia jurisdiccional es distribuida de forma territorial.
Los Jueces Tributarios y Aduaneros y los secretarios abogados, son nombrados por el Presidente de
la República, y el resto del personal por el Presidente de la Corte de Apelaciones respectiva.
Procedimientos
Los procesos contemplados dentro de estos tribunales se separan en la categoría de tributarios y
aduaneros, los primeros se conforman por cinco procedimientos de los cuales tres de ellos son
destinados para interponer distintas reclamaciones en contra del Servicio de Impuestos Internos,
los cuales son; Procedimiento General de Reclamaciones Tributarias; Procedimiento Especial de
Reclamo por Vulneración de Derechos; y Procedimiento Especial de Reclamo de los Avalúos de
Bienes Raíces, los otros dos restantes configuran procesos de aplicación, esto es; Procedimiento
Especial para la Aplicación de Ciertas Multas; y Procedimiento General para la Aplicación de
Sanciones. De igual forma la segunda categoría, aduaneros, se compone de cinco procedimientos
que van dirigidos hacia distintas acciones en contra del Servicio Nacional de Aduanas, en los que
también figuran tres de ellos como medios para hacer efectivas las reclamaciones de los afectados;
Procedimiento General de Reclamaciones Aduaneras; Procedimiento Especial para el Reclamo de
Sanciones Disciplinarias; y Procedimiento Especial de Reclamo por Vulneración de Derechos,
además de un Procedimiento Especial para la Aplicación de Sanciones por Infracciones Aduaneras,
y una Situación Especial que se remite al artículo 199 del Decreto con Fuerza de Ley de Ordenanza
de Aduanas.
Por tanto, dentro de los TTA, se establecen diez procedimientos en total contemplados para el
ejercicio de acciones de parte de los contribuyentes o reclamantes.