Procedimientos tributarios.

Dentro de la administración tributaria, se encontrará una serie de procedimientos administrativos,

denominándoseles en el Código Tributario “El proceso administrativo”, en el cual existen dos
clases de procedimientos, así:

• El procedimiento administrativo iniciado por el contribuyente o responsable a su solicitud.

• El procedimiento que se inicia de oficio, por la administración tributaria, que se le denomina

“Procedimientos especiales de determinación de la obligación tributaria por la

administración”.

3.1 Procedimiento administrativo iniciado por el contribuyente.

El procedimiento administrativo iniciado por el contribuyente o responsable, debe ser impulsado

de oficio; y debe observar formalidades mínimas, como la de la presentación de los memoriales,
conteniendo los requisitos establecidos en el Artículo 122 del Código Tributario, no obstante que
la citada norma legal ha previsto que la omisión de cualesquiera de los requisitos, no será motivo
para rechazar la solicitud, debe sin embargo subsanarse las omisiones existentes, para lo cual
concede el plazo de quince días improrrogables.

En este como otros procedimientos iniciados de oficio, es necesario que los contribuyentes o
responsables acrediten la calidad con que actúan, tal el caso sí éstos actuaren en representación
de terceros, mediante representante legal o mandatario, la forma prevista para acreditar la
calidad con que se actúa puede ser presentando copia legalizada de los documentos acreditativos.

Importante en este caso es mencionar que para la iniciación del procedimiento administrativo por
parte del contribuyente o responsable, la administración tributaria no puede exigir el pago de
ningún impuesto sobre las actuaciones que se realicen dentro de este procedimiento. Entre los
procedimientos que puede iniciar el contribuyente pueden citarse: Solicitud de devolución de
créditos fiscales de cualquier naturaleza, solicitud de devolución de pagos indebidos o en exceso,
solicitud de compensación entre créditos y débitos fiscales, solicitud para cambio de sistema
contable de lo devengado a lo percibido o viceversa, solicitud para cambio de sistema de
valoración de inventarios, solicitud para que la administración tributaria pague intereses al
contribuyente por devoluciones de créditos fiscales extemporáneos, solicitud para destruir
inventarios inservibles, etc.

Con la solicitud inicial presentada por el contribuyente o responsable ante la administración

tributaria, conteniendo los requisitos establecidos en el Código Tributario, se inicia el
procedimiento del procedimiento iniciado por el contribuyente. Como resultado de dicha
solicitud, nacen obligaciones para la administración tributaria, tales como la obligación de notificar
el resultado de la solicitud mediante resolución correspondiente, otorgando la audiencia
respectiva, notificando la opinión o dictamen correspondiente.

Las notificaciones del procedimiento administrativo deben realizarse en el lugar que el particular
señaló en su primer memorial.
Deja el Código Tributario la posibilidad que además de las notificaciones puedan hacerse además
de personales, por otro procedimiento idóneo y dentro de las notificaciones no se puede hacer
razonamientos de impugnaciones a menos que la misma ley así lo establezca.

Es obligatorio hacer notificaciones personales cuando las resoluciones contengan los siguientes
actos o resoluciones (Artículo 130 del Código Tributario):

• Que determinen atributos.

• Determinen intereses.

• Impongan sanciones.

• Confieran o denieguen audiencias.

• Decreten o denieguen apertura en prueba.

• Denieguen una prueba ofrecida.

• Las que fijan un plazo para que una persona haga, deje de hacer, entregue, reconozca o manifieste
su conformidad o inconformidad en relación con algún asunto.

• Las relaciones en que se acuerde un apercibimiento y las que lo hagan efectivo.

• Las resoluciones en que se otorgue o deniegue un recurso y las que lo resuelvan.

Las notificaciones que la administración tributaria realice, no pueden ser renunciadas por la
persona que se encuentre en el lugar que el mismo particular señaló en su primer memorial; y
deberán contener los siguientes requisitos:

• Se hace constar el mismo día que se realiza el acto.

• Se expresará la hora en que está notificado.

• El lugar en que se está realizando el acto.

• La firma del notificado, pero si se negare, el notificador dará fe de la negativa de firmar.

• Se entregará copia de la resolución dictada.

• Los documentos que fundamente la resolución.

• La identificación del expediente sobre el cual recae la resolución.

Las notificaciones de la administración tributaria se practicarán dentro de los diez días hábiles,
contados a partir del día siguiente de dictada la resolución que se trate, por el incumplimiento se
impondrá al notificador que incumpla una multa de diez quetzales la primera vez; veinticinco
quetzales la segunda; y destitución la tercera.

El acto de la notificación podrá hacerse en dos formas.

• Por el notificador de la administración tributaria. En este caso por cualquier medio debe
notificarse al particular en el lugar donde se encuentre o en su residencia por cédula que se
entregará a sus familiares.
• Por notario. Se entregará a este, el original y copia de la resolución respectiva, debiendo el
notario firmar en un libro que para el efecto se autorice, entregándole copia al interesado y se
asentará la notificación a continuación de la resolución. La excepción es que los notarios que
dirigen a las partes no podrán actuar como notarios notificadores.

Las cédulas de notificación que la administración tributaria realice, deberán contener los
siguientes requisitos:

• Nombres y apellidos de la persona a quien se notifica.

• El lugar en donde se notifica.

• La fecha en que se notifica.

• La hora en que se notifica.

• Nombres y apellidos de la persona a quien entregue la copia de la notificación.

• La razón de haber entregado o fijado la notificación.

• Firma del notificador.

• Sello de la administración tributaria o del notario.

En el procedimiento administrativo de la administración tributaria, debe dejarse copia íntegra y

legible de las resoluciones, las cuales serán firmadas por el secretario de la dependencia, para
agregar a los legajos.

Todo particular que gestione o tenga un expediente abierto en la administración tributaria tiene la
facultad de darse por notificado de las resoluciones administrativas emitidas por ésta.

Son medios de prueba dentro de la administración tributaria, todos aquellos admitidos en

derecho. Los documentos que se presenten como prueba dentro del expediente, podrán
presentarse en original, copia o fotocopia simple. Pero la administración tributaria podrá requerir
los originales o fotocopia legalizada del mismo.

Cuando en la administración tributaria se discutan cuestiones de hecho, el período de prueba será

de treinta días hábiles, los cuales no podrán prorrogarse.

En un plazo de treinta días hábiles, se podrá acordar diligencias para mejor resolver, lo cual se
puede pedir o de oficio fijar, para establecer lo siguiente:

• Que se tenga a la vista cualquier documento que se crea conveniente.

• Que se practique cualquier diligencia que se considere necesaria o se amplíen las que ya se
hubieren hecho.

• Que se tenga a la vista cualquier actuación que se pertinente.

Toda notificación que se haga a los administrados en forma distinta es nula.

3.2 Procedimiento que se inicia de oficio por la administración tributaria.

El otro procedimiento que inicia la administración tributaria se denomina “Procedimiento especial

de determinación de la obligación tributaria por la administración”, el cual se desarrolla en una
forma muy sumaria. La administración tributaria, inicia de oficio cuando requiere el cumplimiento
de una obligación tributaria, este procedimiento se inicia notificando en forma legal al
contribuyente el requerimiento respectivo, otorgando en el mismo un plazo para el cumplimiento
de lo requerido. En caso de incumplimiento por parte del contribuyente, la administración
tributaria normalmente acude a la instancia judicial, iniciando proceso penal por resistencia a la
acción fiscalizadora.

Una vez cumplido el requerimiento por parte del contribuyente, la administración tributaria
procede a realizar la pruebas respectivas, ello mediante procedimientos de auditoria los cuales
pueden realizarse en el domicilio fiscal de contribuyente, en cuyo caso se denominará auditoria de
campo, o en caso contrario en la oficinas de la administración tributaria, en cuyo caso se le
denominará auditoria de gabinete. Si producto de la auditoria o revisión que practique la
administración tributaria, resultare que encuentra diferencias en la determinación y pago de
tributos o en el incumplimiento de las obligaciones (técnicamente denominados ajustes), la
administración tributaria deberá conceder audiencia al contribuyente, por el plazo de treinta días
hábiles improrrogables, a efecto que el administrado formule descargos y ofrezca los medios de
prueba que justifiquen su oposición y defensa.

Si el contribuyente no evacua su audiencia se dictará la resolución correspondiente que determine

el tributo, intereses, recargos y multas y confirmará los ajustes respectivos.