DERECHO FISCAL
INTRODUCCION
El Derecho fiscal es, para muchas personas interesadas en el tema, un área compleja,
por otra parte, es una oportunidad para quienes desean dedicarse a la defensa de los
contribuyentes y, por tal motivo, requiere de amplios conocimientos, es decir, el
abogado debe especializarse en diversas materias en el campo del derecho, tales
como: derecho civil, mercantil, tributario, administrativo, financiero, patrimonial,
corporativo, entre otras.
Como en otras ramas del derecho, la materia fiscal tiene su lenguaje técnico
especializado, el cual debe ser comprendido e identificado para no confundirlo con el
utilizado en otras áreas.
Una de las características del Derecho Fiscal es la anualidad de las disposiciones fiscales
contenidas en las Leyes de la materia y el Código Fiscal de la Federación, también es
necesario conocer que existen otras figuras, como la Resolución Miscelánea Fiscal, la
cual puede publicarse en el Diario Oficial de la Federación en el transcurso de cada
ejercicio fiscal.
INTRODUCCION
La materia fiscal tiene como objetivo principal, regular la relación jurídica entre el
Estado, en su carácter de autoridad fiscal y los particulares, en su carácter de
contribuyentes.
Otra característica del Derecho Fiscal es su aplicación, es estricta cuando las
disposiciones fiscales establezcan cargas a los particulares y sus excepciones, así
como las que fijan las infracciones y sanciones.
En caso de controversia, se deberá acudir a los Tribunales especializados en materia
administrativa o fiscal para su interpretación y resolución.
Los contribuyentes están obligados a contribuir para cubrir los gastos públicos por
mandato constitucional, no obstante, las autoridades fiscales deben respetar los
principios constitucionales que protegen a los contribuyentes, tales como los de
proporcionalidad, equidad, seguridad jurídica, de legalidad, entre otros.
ANTECEDENTES
Desde tiempos remotos, los gobernados han pagado tributos a quienes ostentan el
poder o dominaban a la población de determinados territorios.
Época Prehispánica
Dichos tributos los pagaban con productos agrícolas, artesanías, piedras preciosas,
oro, plata
Época colonial
Aparece la pena de prisión a quienes omitían el pago de tributos en forma total o
parcial.
Época independiente
En el México independiente, se promulgaron leyes fiscales por parte de los
legisladores, como fuente de las Finanzas Públicas en las que se apoyaba el Estado
Mexicano para poder cumplir con sus funciones, cubrir el gasto público, aplicar y
distribuir la riqueza a nivel nacional.
ANTECEDENTES
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos
Artículo 31. Son obligaciones de los Mexicanos:
IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como de los Estados, de
la Ciudad de México y del Municipio en que residan, de la manera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes.
La proporcionalidad en materia tributaria consiste en gravar al sujeto pasivo de la
relación jurídico tributaria de conformidad con su real capacidad económica para
contribuir al gasto público.
La equidad tributaria significa que el impacto del gravamen sea el mismo para todas
las personas físicas y morales que están colocadas en la misma circunstancia
contributiva.
DEFINICIONES
Derecho Civil
Rama del derecho privado que tiene por objeto regular tres materias
fundamentales: personas, familia y patrimonio.
Derecho Mercantil
Rama del derecho privado que tradicionalmente se ha considerado como el
derecho del comercio, de los comerciantes o de los actos de comercio.
Derecho Administrativo
Derecho público que regula la administración pública, entendida como la actividad
del Estado referida a la función administrativa.
Derecho Laboral
Tiene como objeto regular las relaciones laborales y los conflictos que implican,
desde una perspectiva social.
Derecho Constitucional
Se encarga del estudio del ordenamiento jurídico supremo que organiza a un
Estado, regula el poder y garantiza el respeto de los derechos humanos.
DEFINICIONES
Derecho Civil
Rama del derecho privado que tiene por objeto regular tres materias
fundamentales: personas, familia y patrimonio.
Derecho Mercantil
Rama del derecho privado que tradicionalmente se ha considerado como el
derecho del comercio, de los comerciantes o de los actos de comercio.
Derecho Administrativo
Derecho público que regula la administración pública, entendida como la actividad
del Estado referida a la función administrativa.
Derecho Laboral
Tiene como objeto regular las relaciones laborales y los conflictos que implican,
desde una perspectiva social.
Derecho Constitucional
Se encarga del estudio del ordenamiento jurídico supremo que organiza a un
Estado, regula el poder y garantiza el respeto de los derechos humanos.
DEFINICIONES
Derecho Seguridad Social
La seguridad social tiene por finalidad garantizar el derecho a la salud, la asistencia
médica, la protección de los medios de subsistencia y los servicios sociales
necesarios para el bienestar individual y colectivo,
Derecho Fiscal
Es el sistema de normas jurídicas que, de acuerdo con determinados principios
comunes a todas ellas, regula el establecimiento, recaudación y control de los
ingresos de Derecho Público del Estado derivados del ejercicio de su potestad
tributaria, así como las relaciones entre el propio Estado y los particulares
considerados en su calidad de contribuyentes”
FUENTES DEL DERECHO FISCAL
La Constitución.
“Es la ley suprema de un Estado, que contiene las disposiciones acerca de la organización fundamental
de éste y de la determinación y facultad de sus órganos de mayor importancia.…”
Art. 31 Fracción IV.
1) Todos los residentes en México y quienes tengan su fuente de riqueza en nuestro país estamos
obligados a contribuir al gasto público;
2) Los impuestos únicamente pueden ser establecidos en leyes y su destino deberá de ser el gasto
público; y
3) Los impuestos deben de ser proporcionales a la capacidad de los sujetos y equitativos.
FUENTES DEL DERECHO FISCAL
Las leyes
Son el producto del proceso legislativo, crea situaciones jurídicas generales, abstractas e impersonales,
se considera que la Ley es la fuente formal del derecho con mayor relevancia, jerárquicamente, se
ubica después de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos y de los Tratados
Internacionales celebrados por México.
FUENTES DEL DERECHO FISCAL
Jurisprudencia (Art. 94 Párrafos Décimo Primero y Décimo Segundo)
Es la interpretación de la voluntad del legislador. la jurisprudencia adquiere el
carácter de una norma general, en tanto constituye una fuente relevante para el
Derecho, en virtud de que, permite tanto a gobernantes como gobernados,
conocer la forma en que opera el sistema jurídico a través del entendimiento no sólo
de las reglas relevantes.
FUENTES DEL DERECHO FISCAL
Jurisprudencia (Art. 94 Párrafos Décimo Primero y Décimo Segundo)
Por reiteración o por contradicción
La ley fijará los términos en que sea obligatoria la jurisprudencia que establezcan los
Tribunales del Poder Judicial de la Federación sobre la interpretación de la
Constitución y normas generales, así como los requisitos para su interrupción.
Por precedentes obligatorios.
Las razones que justifiquen las decisiones contenidas en las sentencias dictadas por
el Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nación por mayoría de ocho votos, y
por las Salas, por mayoría de cuatro votos, serán obligatorias para todas las
autoridades jurisdiccionales de la Federación y de las entidades federativas
GASTO PÚBLICO
Conjunto de erogaciones que realizan los gobiernos federal, estatal y municipal, en
el ejercicio de sus funciones.
-Educación
-Salud
-Seguridad Social
-Vivienda
-Trabajo
-Obra Pública
Ley del ISR-Federal
Ley del IVA-Federal
Ley del IEPS-Federal
Impuesto sobre Nóminas-Estatal
Impuesto Cedular-Estatal
Impuesto Predial-Municipal
Derechos de Agua Potable-Municipal
POTESTAD Y COMPETENCIA TRIBUTARIA
El artículo 71 constitucional dispone que el derecho de iniciar leyes o decretos
compete:
•Al Presidente de la República;
•A los Diputados y Senadores al Congreso de la Unión; y
•A las Legislaturas de los Estados y de la Ciudad de México
POTESTAD Y COMPETENCIA TRIBUTARIA
Artículo 115 Constitucional
Los estados adoptarán, para su régimen interior, la forma de gobierno republicano,
representativo, democrático, laico y popular, teniendo como base de su división
territorial y de su organización política y administrativa, el municipio libre, conforme a
las bases siguientes:
IV. Los municipios administrarán libremente su hacienda, la cual se formará de los
rendimientos de los bienes que les pertenezcan, así como de las contribuciones y
otros ingresos que las legislaturas establezcan a su favor.
Las leyes federales no limitarán la facultad de los Estados para establecer las
contribuciones o ingresos por la prestación de servicios.
Art. 120. Constitucional
Corresponde al Jefe de Gobierno de la Ciudad de México proponer al Poder
Legislativo local las cuotas y tarifas aplicables a impuestos, derechos, contribuciones
de mejoras…..
POTESTAD Y COMPETENCIA TRIBUTARIA
La Ley Orgánica de la Administración Pública Federal otorga diversas atribuciones
de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, relacionadas con actividades de
recaudación de contribuciones federales en los términos de las leyes aplicables, así
como vigilar el cumplimiento voluntario y oportuno de las disposiciones fiscales que
sean aplicables a los contribuyentes.
•Entre las autoridades administrativas se encuentran las hacendarias, las cuales
tienen a su cargo la determinación de la política financiera.
•Los organismos fiscales autónomos tiene facultades en materia de recaudación de
contribuciones en el ámbito de su competencia.
•Entre los organismos fiscales federales se encuentran: El Instituto Mexicano del
Seguro Social (IMSS) y el Infonavit.
POTESTAD Y COMPETENCIA TRIBUTARIA
Ley Orgánica de la Administración Pública Federal
Artículo 31.- A la Secretaría de Hacienda y Crédito Público corresponde el despacho
de los siguientes asuntos:
XI. Cobrar los impuestos, contribuciones de mejoras, derechos, productos y
aprovechamientos federales en los términos de las leyes aplicables y vigilar y
asegurar el cumplimiento de las disposiciones fiscales.
Ley del Servicio de Administración Tributaria
Artículo 1o. El Servicio de Administración Tributaria es un órgano desconcentrado de
la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, con el carácter de autoridad fiscal, y
con las atribuciones y facultades ejecutivas que señala esta Ley.
POTESTAD Y COMPETENCIA TRIBUTARIA
Artículo 7o. El Servicio de Administración Tributaria tendrá las atribuciones siguientes:
-Recaudar los impuestos, contribuciones de mejoras, derechos, productos,
aprovechamientos federales y sus accesorios de acuerdo a la legislación aplicable
-Vigilar y asegurar el debido cumplimiento de las disposiciones fiscales y aduaneras
y, en su caso, ejercer las facultades de comprobación previstas en dichas
disposiciones;
POTESTAD Y COMPETENCIA TRIBUTARIA
Ley Orgánica de la Administración Pública del Estado de Michoacán de Ocampo
Artículo 19. A la Secretaría de Finanzas y Administración, le corresponde el ejercicio
de las atribuciones siguientes:
XXI. Recaudar los impuestos, derechos, productos, aprovechamientos,
contribuciones especiales y demás conceptos que al Gobierno del Estado
correspondan, tanto por ingresos propios como los que por ley o convenios reciba
de la Federación y de los municipios, en forma eficiente, eficaz y buscando la
simplificación de los pagos de impuestos y derechos
XXVI. Ordenar y practicar visitas de auditoría a los contribuyentes, de conformidad al
reglamento establecido para tales fines.
XXVII. Aplicar y, en su caso, condonar las multas por infracciones y recargos a las
leyes y demás disposiciones fiscales aplicables;
POTESTAD Y COMPETENCIA TRIBUTARIA
Ley de Hacienda del Estado de Michoacán
ARTÍCULO 1. La Hacienda Pública del Estado de Michoacán de Ocampo, para los
efectos de esta Ley, se constituye entre otros aspectos, con los ingresos que perciba
el Gobierno del Estado de Michoacán en cada ejercicio fiscal, por concepto de
impuestos, derechos, contribuciones de mejoras, productos, aprovechamientos,
POTESTAD Y COMPETENCIA TRIBUTARIA
Ley de Hacienda del Estado de Michoacán
ARTÍCULO 1. La Hacienda Pública del Estado de Michoacán de Ocampo, para los
efectos de esta Ley, se constituye entre otros aspectos, con los ingresos que perciba
el Gobierno del Estado de Michoacán en cada ejercicio fiscal, por concepto de
impuestos, derechos, contribuciones de mejoras, productos, aprovechamientos,
POTESTAD Y COMPETENCIA TRIBUTARIA
Ley de Ingresos del Municipio de Maravatio
ARTÍCULO 1°. Las disposiciones de la presente Ley son de orden público y
observancia obligatoria en el Municipio de Maravatío, Michoacán, tienen por objeto
establecer los conceptos de ingresos que obtendrá la Hacienda Pública del
Municipio de Maravatío, Michoacán, así como sus organismos descentralizados,
durante el Ejercicio Fiscal del Año 2021.
LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACION
Tiene su fundamento en el Art. 31 Fracc. IV de la Constitución.
También se define que las entidades federativas perciban impuestos de la
federación.
Determina el marco legal que sustenta la política de ingresos de la federación para
el ejercicio fiscal posterior y que es temporal, tiene una vigencia de un año.
LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACION
Define por concepto y entidades cuales serán las fuentes de ingresos para el
ejercicio fiscal correspondiente, basándose en la siguiente estructura:
a. Impuestos.
b. Aportaciones a la seguridad social.
c. Contribuciones de mejoras.
d. Derechos.
e. Contribuciones causadas en ejercicios fiscales anteriores.
f. Productos.
g. Aprovechamiento.
h. Financiamiento.
i. Otros ingresos
PROCESO LEGISLATIVO
•INICIATIVA DE LEY.
Artículo 71. El derecho de iniciar leyes o decretos compete:
I. Al Presidente de la República;
II. A los Diputados y Senadores al Congreso de la Unión; y
III. A las Legislaturas de los Estados.
PROCESO LEGISLATIVO
DISCUSIÓN-
Artículo 72. Todo proyecto de ley o decreto, cuya resolución no sea exclusiva de
alguna de las Cámaras, se discutirá sucesivamente en ambas, observándose el
Reglamento de Debates sobre la forma, intervalos y modo de proceder en las
discusiones y votaciones.
Tratándose de contribuciones. Artículo 73-VII. El Congreso tiene facultades para
imponer las contribuciones necesarias a cubrir el Presupuesto, debiendo iniciar su
discusión en la Cámara de Diputados.
Una vez que el proyecto de Ley tributaria es presentado ante la Cámara de
Diputados, se inicia el debate camaral, ésta puede ser:
-Aprobada con modificaciones
-Aprobada sin modificaciones,
-Rechazada.
PROCESO LEGISLATIVO
APROBACIÓN
Aprobado un proyecto en la Cámara de su origen, pasará para su discusión a la
otra. Si ésta lo aprobare, se remitirá al Ejecutivo, quien, si no tuviere observaciones
que hacer, lo publicará inmediatamente.
SANCIÓN
Se da este nombre a la aceptación de una iniciativa por el Poder Ejecutivo. La
sanción es posterior a la aprobación del proyecto por las Cámaras. Puede darse el
caso de que el Presidente de la República ejerza su derecho de vetar leyes cuando
considere que no es conveniente para el interés superior de quienes deberán
obedecerla.
PROCESO LEGISLATIVO
PROMULGACIÓN Y PUBLICACIÓN
Son los actos por virtud de los cuales el Titular del Ejecutivo da a conocer a los
ciudadanos la ley aprobada por el Congreso de la Unión y sancionada por el
mismo.
La publicación de Leyes Federales se dan en el Diario Oficial de la Federación.
PROCESO LEGISLATIVO
PROMULGACIÓN Y PUBLICACIÓN
Todos los decretos, acuerdos y órdenes del Presidente en materia fiscal, deberán
estar firmados por el Secretario de Hacienda y Crédito Público para que sean
obligatorios, de lo contrario no serán obedecidos por los gobernados.
PROCESO LEGISLATIVO
VACATIO LEGIS
Se entiende como el tiempo que transcurre entre la publicación de las leyes y la
iniciación de su vigencia.
El Código Fiscal Federal en su artículo 7o. establece: “Las leyes fiscales entrarán en
vigor en toda la República el día siguiente al de su publicación en el “Diario Oficial
de la Federación”, salvo que en ellas se establezca una fecha posterior”.
PROCESO LEGISLATIVO
INICIO Y DURACION DE LA VIGENCIA
Es necesario que se otorgue a los gobernados un determinado tiempo entre la
publicación y la iniciación de la vigencia, a fin de que las mismas puedan ser
conocidas y analizadas por quienes deberán vigilar su cumplimiento y por quienes
deberán obedecerlas.
PROCESO LEGISLATIVO
Artículo 70. Toda resolución del Congreso tendrá el carácter de ley o decreto. Las
leyes o decretos se comunicarán al Ejecutivo firmados por los presidentes de ambas
Cámaras y por un secretario de cada una de ellas, y se promulgarán en esta forma:
"El Congreso de los Estados Unidos Mexicanos decreta: (texto de la ley o decreto)“
DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACION 12 NOVIEMBRE 2021 ED. VESPERTINA
Al margen un sello con el Escudo Nacional, que dice: Estados Unidos Mexicanos.-
Presidencia de la República.
ANDRÉS MANUEL LÓPEZ OBRADOR, Presidente de los Estados Unidos Mexicanos, a
sus habitantes sabed:
Que el Honorable Congreso de la Unión, se ha servido dirigirme el siguiente
DECRETO
"EL CONGRESO GENERAL DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS, DECRETA:
SE REFORMAN, ADICIONAN Y DEROGAN DIVERSAS DISPOSICIONES DE LA LEY
DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, DE LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO, DE LA LEY DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y
SERVICIOS, DE LA LEY FEDERAL DEL IMPUESTO SOBRE AUTOMÓVILES NUEVOS,
DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN Y OTROS ORDENAMIENTOS.
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACION 12 NOVIEMBRE 2021 ED. VESPERTINA
Transitorio
Único. El presente Decreto entrará en vigor el 1 de enero de 2022. Los procedimientos
iniciados con anterioridad a la entrada en vigor del presente Decreto, deberán substanciarse
y resolverse en términos de las disposiciones vigentes hasta el 31 de diciembre de 2021.
Ciudad de México, a 26 de octubre de 2021.- Dip. Sergio Carlos Gutiérrez Luna,
Presidente.- Sen. Olga Sánchez Cordero Dávila, Presidenta.- Dip. María Macarena
Chávez Flores, Secretaria.- Sen. Verónica Noemí Camino Farjat, Secretaria.- Rúbricas."
En cumplimiento de lo dispuesto por la fracción I del Artículo 89 de la Constitución Política
de los Estados Unidos Mexicanos, y para su debida publicación y observancia, expido el
presente Decreto en la Residencia del Poder Ejecutivo Federal, en la Ciudad de México, a 10
de noviembre de 2021.- Andrés Manuel López Obrador.- Rúbrica.- El Secretario de
Gobernación, Lic. Adán Augusto López Hernández.- Rúbrica.
LAS CONTRIBUCIONES
La contribución la entendemos como la aportación en dinero o en especie que los
particulares en su calidad de contribuyentes, entregan en favor del Estado para
cubrir los gastos públicos, siempre que esa obligación esté contemplada por las
leyes en materia fiscal.
Podemos decir que los particulares, en su calidad de sujetos pasivos de la relación
jurídico-tributaria deben cumplir con sus obligaciones fiscales de manera
espontánea, es decir, voluntariamente, para evitar que las autoridades fiscales
ejerzan sus facultades económico-coactivas y los obligue al pago de los créditos
fiscales que les corresponda cubrir.
