CAPÍTULO II

FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA
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CAPÍTULO II

FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA

1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN

Inicialmente se presenta la investigación de García (2020), en su

trabajo de grado para obtener el grado de contador público en la universidad

Señor de Sipan, Perú, titulado “Sistema de control interno de inventarios

para la mejora de rentabilidad de la empresa comercial distribuciones

Baique E.I.R.L. – 2019”. La investigación tuvo como objetivo general

establecer la forma en que la ausencia de controles internos de inventarios

afecta a los ingresos de la empresa en mención y de qué forma afecta a la

complacencia de los clientes al instante de ejecutar pedidos y percibir si

estos están siendo atendidos en los plazos establecidos.

En este contexto, surgió la investigación la cual se desarrolló a través

del cumplimientos de objetivos específicos los cuales se mencionan a

continuación, consecuencias que provoca la falta de controles en el

almacén, las incidencias en los niveles de satisfacción de los clientes el no

contar con existencias de mercaderías requeridas por ellos, los errores en

los despachos de mercaderías, la incidencia sobre la existencia de

productos en almacén no corresponda a la establecida en los catálogos

empleados para promocionar los productos y por ultimo establecer la

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incidencia que tendría un diseño de controles internos de inventarios en las

actividades comerciales de esta empresa.

Por su parte la investigación busco con la aplicación de los objetivos,

no sólo obtener soluciones a la problemática, sino también proponer

estrategias que faciliten la gestión de inventarios de la empresa. Para ello

es necesario aplicar un eficiente control interno que mejore esta gestión y

optimice los procesos inmersos en la compra de mercadería, capacitación

permanente sobre incentivos y motivación para mejorar el clima

organizacional.

El trabajo desarrollado, estuvo enmarcado bajo un diseño aplicado –

no experimental, la información o data obtenida fue a través de un

cuestionario, el cual fue respondida por los trabajadores de la empresa

Comercial Distribuciones Baique EIRL, como la metodología seleccionada

no altero los procesos de la empresa, si no, procedió a brindar una posible

solución a un problema administrativo, basado en cómo influirán las

variaciones de la rentabilidad de la empresa.

El estudio mostro de forma clara e innovadora el potencial de aplicar

estrategias e implementa un método de inspección de inventarios, con el

cual se obtendría un aumento en la rentabilidad de la entidad Comercial

Distribuciones Baique EIRL – 2019. Los resultados obtenidos ponen de

manifiesto el potencial de aplicar correctivos en los controles de inventario

con el fin de un aumento de la rentabilidad de la empresa seleccionada por

los investigadores.
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El aporte generado para la presente investigación se estableció en el

estudio sobre el control interno de inventarios, el cual se asemeja a la

problemática planteada en la investigación, con la aplicación de estos

controles en el área de la inventarios, por otro lado, se diferencia de las

investigaciones ya que el estudio de García (2020), solo se basa en el

estudio del control del inventarios y la presente investigación esta

enmarcados en el sistema de control interno para el rubros de inventarios

de materiales.

Como segundo antecédete, se consideró el estudio de Reinosa y

Llerena (2018), en su trabajo titulado “Diseño de sistema de control interno

de inventarios en Ferretería Cinco Hermanos”. Propusieron un sistema

actualizado para el control de inventarios para que cumpla con las

necesidades de la empresa, en donde la influencia de estos cambios sea

proporcional a la organización de la mercancía de la empresa.

El problema de la investigación estuvo enmarcado, en la ausencia de

estrategias por parte de la empresa para poder llevar un adecuado control

en el manejo de inventarios, lo cual se refleja en el manejo empírico frente

a esta herramienta, por consiguiente, los resultados varían según el

momento en que la microempresa este atravesando, es decir, no se

analizan las necesidades propias de la empresa, esto provoca un

desabastecimiento de mercadería de materiales construcción.

El principal objetivo fue proponer un modelo de control de inventarios

para la optimización de los recursos de la Ferretería Cinco Hermanos, para

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ello se establecieron una serie de objetivos específicos que ayudaran a

desarrollar de mejor manera el tema en cuestión. En el primer objetivo del

trabajo se basó en el análisis de los referentes teóricos direccionados hacia

el control y la gestión de inventario dentro de una empresa comercial, para

luego conocer la percepción de los colaboradores y clientes de la ferretería

Cinco Hermanos con respecto al manejo del stock de inventario y por ultimo

desarrollar la estructura requerida para el diseño de un sistema que permita

el control de los inventarios de una empresa como la ferretería.

Por otro lado la metodología del referido trabajo se centró en un

enfoque cualitativo de campo, bajo un tipo de investigación descriptivo con

un instrumento de entrevistas con colaboradores de la entidad y expertos.

El trabajo concluyo con la importancia de generar procesos y una

reasignación de responsabilidades dentro de la entidad para mejorar el

control de inventario por medio de indicadores de gestión.

La misma aporto datos sobre elementos y los parámetros utilizados

por los investigadores a la hora de crear el sistema de control de inventario

para la empresa en estudio. Vista desde sus semejanzas se denota el

estudio del diseño de un sistema para el control de inventario, por otro lado,

se diferencia de las investigaciones por la aplicación del control solo para

la reorganización y estrategias para mejorar el inventario.

Como tercer antecedente, se consideró el estudio de Sifuentes (2018),

en su trabajo de grado titulado “El sistema de control interno de inventarios

y su influencia en la gestión de la rentabilidad de la ferretería San José Lima

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Metropolitana año 2017”, se enmarco en el control interno de inventario y

su influencia de la gestión de la rentabilidad. El interés del investigador,

estuvo enmarcado en la gestión de almacenes la cual pertenece al área de

operaciones y al departamento de logística, tal como se le denomina en

otras empresas más grandes, con la rentabilidad de la empresa en su fase

consecuente.

Metodológicamente la misma naturaleza de la investigación es de

carácter no experimental transversal, cuyo diseño metodológico es

descriptivo de enfoque cualitativo. El procedimiento de recolección de datos

fue dirigido a 40 empleados de las empresas ferreteras, entre ellos se

encuestó a personal de inventario, dueños de las ferreterías, personal

contable quienes son experimentados en las labores de sus áreas y en la

gestión de su empresa.

Por otro lado, la técnica utilizada para la recolección de datos fue la

encuesta, y para el procesamiento de los mismos se utilizó el programa

estadístico Statistical Package For The Social Sciences (edición IBM SPSS

Stadistics 24).

Por último concluyo mediante el análisis de datos, que la falta de un

control interno de inventarios genera un mal manejo de la gestión de la

rentabilidad de la Ferretería San José.

Por ende el investigador ha determinado que la Ferretería San José

debido a las demandas que exige un negocio de ese rubro y al desarrollo

constante que surge en el transcurso del tiempo como avances tecnológicos

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y otros, necesita de un debido control de inventarios para que se refleje

debidamente la realidad del negocio en los estados financieros y así poder

tomar las decisiones, como medidas correspondientes para que el negocio

evolucione en el ámbito ferretero y logre elevar su valor de mercado.

El aporte estuvo enmarcado sobre la implementación de las

tecnologías para diseñar un sistema óptimo y eficaz a las necesidades que

exigen de una economía cambiante como la venezolana. Vista desde sus

semejanzas se denota el estudio del control de interno llevado a cabo en la

ferretería.

Como cuarto antecedente, se consideró el estudio de Más y Rubi,

Herrera y Villalobos (2018), en su trabajo de investigación titulado

“Evaluación del sistema de control interno de los rubros cuentas por pagar

y cuentas por cobrar en la empresa Policlínica San Francisco, C.A.” bajo el

contexto teórico de Fuentes (2011), Estupiñan (2011), Guajardo (2008),

Catacora (2009), entre otros.

La investigación se tipificó como evaluativa, descriptiva y de campo;

con un diseño no experimental, transversal descriptivo. La población estuvo

conformada por cinco (5) trabajadores de los departamentos de cobranza,

contabilidad y facturación de la empresa. La técnica de observación fue la

encuesta, siendo el instrumento de recolección de datos un cuestionario

simple de noventa (90) ítems, con preguntas cerradas tipo dicotómicas, la

validez del cuestionario se efectuó por tres (3) expertos que conforman el

Comité Académico de Investigación de la Facultad de Ciencias

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Administrativas. El tratamiento de la información se realizó

cuantitativamente.

Los resultados obtenidos demostraron que los componentes, las

normas y los procedimientos del sistema de control interno en los rubros

cuentas por pagar y cuentas por cobrar en la empresa están orientados a

dar respuesta a todos los procesos realizados, sin embargo, se observó que

existen debilidades en cuanto a la identificación de los riesgos relevantes

para el cumplimiento de los objetivos de control interno en los referidos

rubros. Se recomendó a la gerencia de la empresa que los riesgos se

administren de manera que estén comprendidos en niveles aceptables, así

como también formular manuales de procedimientos que aseguren la

reducción de errores y garanticen la optimización de los objetivos de control

interno.

Por ende el aporte generado por esta investigación estuvo enmarcado

en el modelo para la evaluación del sistema existente en la ferretería. Vista

desde sus semejanzas se denota por los procedimientos aplicados para

analizar la situación actual dela Ferretería Kriss - Pau, C.A., por otro lado

se diferencia en la investigación en cuestión solo basaron en evaluaciones

de los sistemas existentes para la optimización de los procesos y en la

presente investigación se realizó un estudio compuesto por el diagnóstico

de la situación y la creación de una sistema para el control interno de

acuerdo con la necesidad de la ferretería.

Como quinto antecedente, se consideró el estudio presentado por

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Guerrero, Herrera, Linares y Montiel (2017), titulado “evaluación del sistema

de control interno en el rubro de cuentas por cobrar y cuentas por pagar del

Centro Médico Paraíso”. Las bases se sustentaron en autores comoAuditool

(2013), Fierro (2011), Estupiñan (2008), Whittington y Pany (2007),

Pungitore (2007), entre otros.

En el ámbito metodológico la investigación se catalogó como

evaluativa, descriptiva y de campo; con un diseño no experimental. La

población estuvo conformada por seis (6) sujetos del Centro Médico

Paraíso, mediante la técnica de observación mediante encuesta, siendo el

cuestionario el instrumento para recolectar dicha información, el cual contó

con sesenta y seis (66) ítems dicotómicos. El cuestionario fue validado por

tres (3) expertos del área de gerencia financiera; se utilizó como técnica de

análisis de datos estadísticas basadas en frecuencias absolutas.

Finalmente se evidenció que el sistema de control interno se cumple,

pero presenta ciertas debilidades, en cuanto al rubro de cuentas por cobrar

no se verifican los antecedentes del personal encargado; en referencia a

las cuentas por pagar no se demuestran los valores éticos del personal ni

los estándares de conducta establecidos

Por ende según los resultados obtenidos se recomendó verificar

durante el proceso de reclutamiento y selección si dicho personal posee las

destrezas y habilidades necesarias para llevar a cabo las actividades

vinculadas a esta. En relación con las cuentas por cobrar se recomienda a

la entidad colocar como base fundamental los valores éticos para el

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desarrollo de las actividades llevadas a cabo dentro de ella.

Dicho antecedente ofrece basamento teórico importante para la

presente investigación debido a que aporta evidencias sustentadas en

autores que hacen referencia a las cuentas por cobrar, lo cual contribuye a

consolidar la fundamentación de las teorías requeridas sobre los aspectos

en consideración con la evaluación del control interno de las cuentas por

cobrar en la Ferretería Kriss - Pau. C.A.

Por último se tomó en cuenta el estudio de Cárdenas, Medina, Pereira

y Piñerua (2016), titulado “Evaluación del sistema de control interno en los

rubros de cuentas por cobrar y cuentas por pagar de la empresa Maxtech,

C.A”, sustentado en las teorías de Pungitore (2007), Guajardo (2008),

Mantilla (2007), Auditool (2013), entre otros.

La investigación se catalogó como descriptiva y de campo, bajo un

diseño no experimental, transeccional descriptivo. La población estuvo

conformada por cuatro (4) sujetos pertenecientes a la empresa Maxtech,

C.A., luego de la observación, la técnica empleada fue la encuesta bajo la

modalidad de cuestionario, dirigido a los empleados de la misma,

conformado por un total de ciento cuarenta (140) ítems de las cuales ciento

treinta y cuatro (134) preguntas fueron dicotómicas con final abierto y seis

(6) fueron de selección múltiple.

La técnica de análisis de datos se basó en un análisis cualitativo los

resultados obtenidos evidenciaron que los empleados demuestran una

actitud adecuada hacia el control interno y un enfoque determinando para

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asumir el riesgo, asimismo se notó que la empresa no captura fuentes

externas e internas de información, no procesan datos relevantes que

afectan la información para ambos rubros.

Por otro lado, la misma no cuenta con canales de comunicación

anónima, solo, existen canales de comunicaciones confidenciales, es por

ello, que se concluyó comentando que las transacciones son segregadas

de acuerdo al nivel de autorización, y que la empresa realiza comparaciones

de facturas físicas con el sistema de registro, pero, no realiza un conteo

periódico ni controlado de las facturas provenientes de las cuentas por

cobrar por lo que se recomienda establecer en el corto plazo, indicadores

de desempeño para la asignación de responsabilidades, con el objeto de

direccionar las prácticas establecidas a las políticas para el manejo de las

cuentas por cobrar y cuentas por pagar

El trabajo mencionado aportó valiosa información para la

investigación, por cuanto revela lo significativo del sistema de control

interno para las cuentas por cobrar específicamente para las empresas

dedicadas a los procesos de inversión, sobre todo en lo que respecta a los

controles internos, tópicos importantes considerados en la presente

investigación.

2. BASES TEÓRICAS

El objetivo de las bases teóricas para este estudio es enriquecer el

contenido de la propuesta para la solución del problema planteado, mediante

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conocimientos sólidos y actuales que permita orientar la información científica

tomada como aporte a la investigación, el cual está sustentada por el

conocimiento de diferentes autores a través de sus investigaciones.

2.1. SISTEMA

Al mencionar un sistema se establece como un concepto o teoría, la cual

puede ser utilizada por diferentes profesiones, aunque diferentes autores la

definen de diferentes maneras, cabe mencionar a Ferrater (2010, p. 102), el cual

se define como un sistema es el conjunto de elementos relacionados entre sí

funcionalmente, de modo que cada elemento del sistema es función de algún otro

elemento, no habiendo elemento aislado.

Por otro lado, Estupiñan (2015, p. 102), indica que un sistema es un

conjunto organizado de elementos o partes unidos por interacción regulada con

el fin de lograr metas, objetivos o propósitos pre-establecidos.

Como se puede apreciar en lo antes mencionado, los autores del estudio

coinciden o poseen semejanzas con el concepto de sistema ya que los mismos,

proponen componentes capaces de interactuar con un funcionamiento óptimo

para obtener un objetivo en común.

Siguiendo en el mismo orden, los investigadores fijarán posición con la

teoría de Estupiñan (2015), ya que la misma será de aporte fundamental para la

creación de un sistema capaz de aglomerar los elementos o componentes

capaces de interactuar entre sí, con el fin de mejorar las operaciones llevadas a

cabo en las instalaciones de la Ferretería Kriss - Pau, C.A.

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2.2. CONTROL INTERNO

El control interno está formado por un conjunto de políticas o

procedimientos administrativos adecuados ligados a las entidades las

cuales pueden ofrecer una ayuda, la cual forme parte de objetivos

destinados a la administración aunado a la conducción que integra las

políticas administrativas, la salvaguarda de activos como la precaución que

conlleva el fraude y error, según las Normas Internacionales de Auditoria

(2002, p. 24).

El control interno dentro de una organización es la base para evaluar los

procesos ejecutados y darle así una veracidad al sistema contable, generando

una confianza apropiada donde a la vez se le permita detectar cualquier error

o deficiencia que se estuviera presentando

2.2.1. DEFINICIÓN DE CONTROL INTERNO

En relación a las teorías de COSO (2013, p. 8), el cual señala que el

control interno es definido como un proceso integrado y dinámico llevado a

cabo por la administración, la dirección y demás personal de una entidad,

diseñado con el propósito de proporcionar un grado de seguridad razonable

en cuanto a la consecución de los objetivos relacionados con las

operaciones, la información/reporting y el cumplimiento,

Por otro lado Malica & Abdelnur, (2013, p.34) en su investigación

sobre el sistema de control interno y su importancia en la auditoría, lo

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establecieron como un sistema de control interno el cual es un proceso de

control integrado a las actividades operativas de los entes, diseñado para

asegurar en forma razonable la fiabilidad de la información contable; por

otro lado los estados contables constituyen el objeto del examen en la

auditoría externa de estados contables, esta relación entre ambos muestra

la importancia que tiene el sistema de control interno para la auditoría

externa de estados contables.

Realizando un análisis comparativo entre las teorías de Coso (2013) y

Malica & Abdelnur (2013), se puede apreciar cierto grados de semejanzas

ya que definen al control interno como un proceso integrado el cual asegura

de manera razonables operaciones que se llevan a cabo dentro de las

empresas u organizaciones

Por lo antes expuesto los investigadores fijarán posición con las

teorías de Coso (2013) ya que se pudo concluir que el control interno

involucra un proceso efectuado a nivel de la dirección, administración y del

personal que forma parte de la entidad a través de la seguridad.

2.2.2. CLASIFICACIÓN DE CONTROL INTERNO

El control interno como toda actividad financiera posee una

clasificación. Salas (2011, p. 29), señala que los controles de la

organización de una manera convencional pueden clasificarse de la

siguiente forma:
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a) Control administrativo: aplica a todas las operaciones de la

organización, por ejemplo: los controles de asistencia al personal.

b) Control financiero: aplica a las operaciones que involucran recursos

financieros, por ejemplo: los controles de manejo de fondos en cuentas

corrientes

c) Control técnico: aplican las actividades técnicas relacionadas al giro

del negocio, por ejemplo: el mantenimiento de maquinaria especializada.

d) Control jurídico: aplica a los aspectos jurídicos que afectan a la

gestión. Por ejemplo el seguimiento, al patrocinio de las causas en las que

actúa la organización como demandante o actor.

En esta vertiente, Catacora (2009, p. 245), manifiesta que se puede

clasificar el control interno, en atención a su naturaleza en: controles

internos administrativos los cuales no tienen relación directa con las cifras

de los estados financieros y controles internos contables por el contrario

tienen relación directa o efecto sobre las cifras de los estados financieros.

En base a estos señalamientos, los autores están de acuerdo en

señalar que el control interno se clasifica en controles internos

administrativos y controles internos contables, sin embargo, Salas (2011),

agrega a su clasificación el control técnico y el control jurídico.

Desde esta perspectiva los investigadores fijan posición con Catacora

(2009), quien alude que el control interno se clasifica por su naturaleza en

controles administrativos que no guardan relación con los aspectos

financieros y control contable.

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2.2.3. NORMAS DE CONTROL INTERNO

Con el fin de lograr un control interno oportuno, eficiente y actualizado

constantemente a las necesidades de la empresa, el mismo debe de

contener normas basadas en el cabal cumplimiento de las funciones aunado

o relacionado estrechamente con los objetivos planteados por la

organización o empresa, las normas estarán, a su vez, apegadas a las

políticas implementadas por la empresa, con el fin de promover su

cumplimiento.

Al respecto, la Organización para la cooperación y el desarrollo

económico (OCDE, 2017, p. 25), señala que las normas de control interno

incorporan varios principios de datos abiertos en sus auditorías que

garantizan la calidad de la información. Conforme a las normas

internacionales, los órganos internos de control revisan la infraestructura

para el procesamiento de datos, evalúan la fiabilidad de las fuentes de datos

y determinan si los procesos para convertir los datos en información de

calidad son eficaces, entre otros aspectos.

Siguiendo en la misma línea, el Manual de Control Interno (2013, p.

20) enuncia un conjunto de normas que se encuentran integradas al control

interno de una empresa, las cuales serán expuestas a continuación:

a) Determinación de políticas: se establecerá claramente y por escrito,

las políticas básicas que deberá adoptar para alcanzar sus objetivos

fundamentales, de acuerdo con las disposiciones aplicables. Política es la

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línea de conducta predeterminada que se aplica en una entidad para llevar

a cabo sus actividades.

b) Gerencia por excepción: se establecerá un sistema de

comunicación que le permita al titular de la entidad brindar mayor atención

a las situaciones que demuestran desviaciones significativas dentro del

curso normal de las actividades. El tiempo de los altos ejecutivos debe ser

aprovechado para el análisis y la formulación de soluciones a los problemas

importantes de la entidad.

c) Gerencia por objetivos: se establecerá y mantendrá un enfoque de

trabajo que fije la gestión gerencial por objetivos, como un proceso que

pueda ser aplicado en la entidad en su conjunto o en cualquier parte de ella.

Los elementos de gerencia por objetivo son: establecer claramente

objetivos y metas, formular políticas, establecer planes operativos.

d) Revisión de procedimientos de control interno, se revisará y

propenderá al permanente mejoramiento del funcionamiento del sistema de

control interno de cada entidad, actualizando sus procedimientos lo cual le

corresponde vigilar los procedimientos, normas y métodos adoptados en

relación con los elementos constitutivos del control, a través de un sistema

de información que le permita identificar sus posibles deficiencias.

En tal sentido, el OCDE (2017) y el Manual de Control Interno (2013, p. 20),

los cuales señalan dentro de sus postulados que estas se encargan del debido

procesamiento de los datos o de las operaciones realizadas por las

organizaciones.
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De esta manera, los investigadores definen las normas de control

interno como la herramienta de guías para los trabajadores que realicen las

operaciones o procedimientos óptimos y eficaces evitando la pérdida

económica por errores cometidos en las operaciones, con el fin de cumplir

las expectativas establecidas por las organizaciones o empresas y de esta

manera poder lograr los objetivos trazados.

De acuerdo con lo antes expuesto, los investigadores se inclinan por

el postulado planteado por el Manual de Control Interno (2013) el cual

proporciona un proceso integrado y dinámico el cual genera una regulación

en el control interno de las cuentas por cobrar e inventarios de materiales

para empresas sin importar su actividad económica, el mismo será aplicado

para la Ferretería Kriss- Pau; C.A.

2.2.4. PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO

La actual situación que embarga a las organizaciones genera incertidumbre

en las inversiones realizadas, por tal situación, las entidades buscan implementar

mejores prácticas de procedimientos de control interno que les facilite la toma de

decisiones acertadas, asimismo, se logren reducir riegos que pueden

comprometer los beneficios de las organizaciones.

Por su parte, Catacora (2009, p. 71) define los procedimientos de control

interno, como aquellos procesos, secuencia de pasos e instructivos que se

utilizan para el registro de las transacciones u operaciones que realiza la empresa

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en los libros de contabilidad, destinados directamente a garantizar la integridad y

validez de los registros y datos contables.

Ahora bien, se procederá a enunciar el conjunto de pasos que componen

los procedimientos de control interno, expuestos por Santillana (2005, p. 18):

(a) Planeación y sistematización: es deseable implantar un instructivo

general o una serie de instructivos sobre funciones de dirección y coordinación,

división de labores y funciones, sistema de autorizaciones y fijación de

responsabilidades. Por lo general, estos instructivos asumen la forma de

manuales de procedimientos cuyo objeto es asegurar el cumplimiento (por parte

del personal), de las prácticas que dan origen a las políticas de la entidad,

uniformar los procedimientos, reducir errores, abreviar el periodo de

entrenamiento del personal y eliminar o reducir el número de órdenes verbales y

de decisiones apresuradas.

(b) Registros y formas: un buen sistema interno de control

administrativo debe aplicar procedimientos adecuados para el registro completo

y correcto de activos, pasivos, productos y gastos, así como de los formatos que

requieren tales procedimientos.

(c) Informes: no basta la preparación periódica de informes internos,

sino su estudio cuidadoso por parte de personas con capacidad para juzgarlos y

autoridad suficiente para tomar decisiones y corregir deficiencias. Los informes

contables, y los complementarios administrativos y operacionales, constituyen un

elemento muy importante de control interno desde la preparación de balances

mensuales y estados de resultados.

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Partiendo de lo anteriormente expuesto, se observa que existe similitud en

la definición expresada por Catacora (2009), y Santillana (2005), los cuales

indican que estos procedimientos de control interno tienen como finalidad

garantizar una seguridad razonable sobre los registros de la entidad, mostrando

la secuencia de pasos a seguir para efectuar las actividades de control.

Al respecto, los investigadores señalan los procedimientos de control

interno como el modo de proceder para cada una de las funciones de la entidad,

orientado por los objetivos que se ha planteado la gerencia de la misma, a partir

de una serie de normas o políticas, con la finalidad de proporcionar seguridad

razonable sobre las operaciones registradas.

Del mismo modo, los investigadores fijan posición con Santillana (2005),

quien expresa además en su postulado de manera explícita cuáles son los

procesos o secuencia de pasos e instructivos que se utilizan para el control

interno de las transacciones llevadas dentro de la organización, esto conlleva a

que las entidades posean una información contable íntegra de la cual se pueda

facilitar la toma de decisiones y asimismo el debido control para sus procesos.

2.2.5. IMPORTANCIA DEL CONTROL INTERNO

De acuerdo con Mantilla (2009, p. 17), el control interno es de vital

importancia dado que:

a) Establece medidas para corregir las actividades, de tal forma que se

alcancen planes exitosamente.

b) Se aplica a todo: a las cosas, a las personas y a los actos.

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c) Determina y analiza rápidamente las causas que pueden originar

desviaciones, para que no se vuelvan a presentar en el futuro.

d) Localiza a los lectores responsables de la administración, desde el

momento que se establecen medidas correctivas.

e) Proporciona información acerca de la situación de la ejecución de los

planes, sirviendo como fundamento al reiniciarse el proceso de planeación.

f) Reduce costos y ahorra tiempo al evitar errores.

g) Su aplicación incide directamente en la racionalización de la

administración y consecuentemente, en el logro de la productividad de todos los

recursos de la empresa.

Desde esta perspectiva, Catacora (2009, p. 238), alude que el control

interno es importante por cuanto no se limita únicamente a la confiabilidad

de la manifestación de las cifras que son reflejadas en los estados

financieros, sino también evalúa el nivel de eficiencia operacional en

procesos contables y administrativos.

En relación con estos señalamientos, los autores no concuerdan en sus

apreciaciones, Mantilla (2009), señala el control interno es de vital importancia

dado que establece medidas para corregir las actividades, se aplica a todo: a las

cosas, localiza a los lectores responsables de la administración, proporciona

información acerca de la situación de la ejecución de los planes, reduce costos y

ahorra tiempo y su aplicación incide directamente en la racionalización de la

administración; en cambio, Catacora (2009), alude que el control interno es

importante por cuanto no se limita únicamente a la confiabilidad de la

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manifestación de las cifras, sino que evalúa la eficiencia operacional en procesos

contables y administrativos.

Desde esta perspectiva, los investigadores aluden que el sistema de control

interno es de vital importancia para verificar la confiabilidad de los estados

financieros y evaluar la eficiencia de los aspectos administrativos y contables de

la Ferretería Kriss- Pau; C.A.

2.2.6. COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO

De acuerdo con el Marco Integrado de Control Interno COSO III (2013, p.

13), el sistema de control interno está divido en cinco componentes integrados

que se relacionan con los objetivos de la empresa: entorno de control, evaluación

de los riesgos, actividades de control, sistemas de información y comunicación, y

actividades de monitoreo y supervisión.

Entorno de control: es el ambiente donde se desarrollan todas las

actividades organizacionales bajo la gestión de la administración. El entorno de

control es influenciado por factores tanto internos como externos, tales como la

historia de la entidad, los valores, el mercado, y el ambiente competitivo y

regulatorio. Comprende las normas, procesos y estructuras que constituyen la

base para desarrollar el control interno de la organización. Este componente crea

la disciplina que apoya la evaluación del riesgo para el cumplimiento de los

objetivos de la entidad, el rendimiento de las actividades de control, uso de la

información y sistemas de comunicación, y conducción de actividades de

supervisión.
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Evaluación de riesgos: este componente identifica los posibles riesgos

asociados con el logro de los objetivos de la organización. Toda organización

debe hacer frente a una serie de riesgos de origen tanto interno como externo,

que deben ser evaluados. Estos riesgos afectan a las entidades en diferentes

sentidos, como en su habilidad para competir con éxito, mantener una posición

financiera fuerte y una imagen pública positiva. Por ende, se entiende por riesgo

cualquier causa probable de que no se cumplan los objetivos de la organización.

De esta manera, la organización debe prever, conocer y abordar los riesgos con

los que se enfrenta, para establecer mecanismos que los identifiquen, analicen y

disminuyan.

Actividades de control: en el diseño organizacional deben establecerse las

políticas y procedimientos que ayuden a que las normas de la organización se

ejecuten con una seguridad razonable para enfrentar de forma eficaz los riesgos.

Las actividades de control se definen como las acciones establecidas a través de

las políticas y los procedimientos que contribuyen a garantizar que se lleven a

cabo las instrucciones de la dirección para mitigar los riesgos con impacto

potencial en los objetivos.

Sistema de información y comunicación: el personal debe no solo captar

una información, sino también intercambiarla para desarrollar, gestionar y

controlar sus operaciones. Por lo tanto, este componente hace referencia a la

forma en que las áreas operativas, administrativas y financieras de la

organización identifican, capturan e intercambian información.

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Supervisión del sistema de control –monitoreo: todo el proceso ha de ser

monitoreado con el fin de incorporar el concepto de mejoramiento continuo;

asimismo, el sistema de control interno debe ser flexible para reaccionar

ágilmente y adaptarse a las circunstancias. Las actividades de monitoreo y

supervisión deben evaluar si los componentes y principios están presentes y

funcionando en la entidad.

Por otro lado Estupiñan (2015, p. 26), define que el control interno consta

de cinco componentes interrelacionados, que se derivan de la forma como la

administración maneja el ente, y están integrados a los procesos administrativos,

los cuales se clasifican como:

a) Ambiente de control: consiste en el establecimiento de un entorno

que estimule e influencie la actividad del personal con respecto al control

de actividades.

b) Evaluación de riesgos: es la identificación y análisis de riesgos relevantes

para el logro de los objetivos y la base para determinar la forma en que tales

riesgos deben ser mejorados. Asimismo, se refiere a los mecanismos necesarios

para identificar y manejar riesgos específicos asociados con los cambios, tanto

los que influyen en el entorno de la organización como en el interior de la misma.

c) Actividades de control: son aquellas que realiza la gerencia y demás

personal de la organización para cumplir diariamente con las actividades

asignadas. Estas actividades están expresadas en políticas, sistemas y

procedimientos.
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d) Información y comunicación: es aquella que se emplea para controlar una

entidad y tomar decisiones correctas respecto a la obtención, uso y aplicación de

los recursos, es necesario disponer de información adecuada y oportuna. Los

estados financieros constituyen una parte importante de esa información y su

contribución es incuestionable.

e) Supervisión y monitoreo: proceso diseñado para verificar la vigencia,

calidad y efectividad del sistema de control interno de la entidad, que incluyen la

auditoría externa, revisiones de la gerencia, supervisión a través de la ejecución

de operaciones. También se refiere a la evaluación continua y periódica que hace

la gerencia de la eficacia del diseño y operación de la estructura de control interno

para determinar si está funcionando de acuerdo a lo planeado y que se modifica

cuando es necesario.

En base a lo señalado, Mantilla (2009) y Estupiñan (2015), están de

acuerdo en manifestar que el control interno este compuesto por cinco

componentes interrelacionados entre sí: a) ambiente de control b)

evaluación de riesgos c) actividades de control d) información y

comunicación e) supervisión y seguimiento.

Partiendo de estos señalamientos, en la investigación se fija posición

con lo expuesto por Estupiñan (2015), quien alude que el control interno

está compuesto por cinco componentes interrelacionados, que provienen

de la manera en que se administra la empresa, los cuales se clasifican en

ambiente de control, evaluación de riesgos, actividades de control,

información y comunicación, supervisión y monitoreo

 42

2.2.7. OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO

El diseño, el desarrollo, la revisión permanente y el fortalecimiento del

control interno es fundamental para el logro de los objetivos. Mantilla

(2009,p. 12), señala que los objetivos se ubican dentro de tres categorías:

a) operaciones, relacionadas con el uso efectivo y eficiente de los recursos

de la entidad; b) Información Financiera, relacionada con la preparación de

estados financieros públicos confiables y c) Cumplimiento, relacionado con

el cumplimiento de la entidad con las leyes y regulaciones aplicables.

En concordancia con lo mencionado anteriormente, por Estupiñan

(2015, p.19) , definen que los objetivos base del control interno son:

a) Proteger los activos, salvaguardar los bienes de la institución

b) Verificar la razonabilidad y confiabilidad de los informen

contables y administrativos

c) Promover la adhesión a la política administrativa establecida

d) Lograr el cumplimiento de metas y objetivos programando.

Partiendo de lo señalado, ambos autores coinciden en manifestar que

los objetivos del control interno son salvaguardar los bienes de la empresa.

Es así, como los investigadores fijan posición con lo expuesto por Estupiñan

(2011), e infieren que los objetivos del control interno son salvaguarda y

velar por los bienes y activos de la empresa, así como velar por el

funcionamiento adecuado tanto del personal que labora en la organización

como de todas las operaciones que ésta realiza.

 43

2.2.8. SISTEMA DE CONTROL INTERNO

Un sistema de control interno es establecido bajo las premisas del

concepto de costo/beneficio. Es el eje alrededor del cual se toman la

mayoría de las decisiones financieras de una organización para el manejo

efectivo de sus operaciones.

A su vez Fuentes (2011, p. 48), establece que la consecuencia el

sistema de control interno, se constituye en un plan de organización que

incluye todos los sistemas, métodos y procedimientos adoptados por una

organización con el objeto de proteger los activos, patrimonio y pasivos,

generando información confiable, veraz, integra y verificable, con el

compromiso de todo el personal de la empresa al cumplimiento de políticas,

metas, y objetivos con eficiencia operacional y funcional.

En los últimos años, las empresas se han visto en la necesidad de aplicar

sistemas de controles internos, los cuales se han diseñado bajo el concepto

costo/beneficio. Dichos sistemas son creados para garantizar a la gerencia, a

través de la evaluación, que sus procesos contables se están cumpliendo

apegados a las normas y políticas establecidas por la Ferretería Kriss - Pau, C.A.

2.2.9. DEFINICIÓN DE SISTEMA DE CONTROL INTERNO

En relación al sistema de control interno de acuerdo a las teorías de

Mantilla (2009, p. 12) el mismo presenta como el proceso (que incluye todos

los controles, financieros o de otro tipo) efectuado por la junta de directores,

 44

la administración principal, y otro personal de una institución crediticia para

proveer seguridad razonable de que se logran los siguientes objetivos, logro

de las metas y objetivos establecidos, uso económico y eficiente de los

recursos, control adecuado de los diversos riesgos en que se incurre y de

la salvaguarda de los activos, confiabilidad e integridad de la información

financiera y gerencial, cumplimiento con leyes y regulaciones así como con

políticas, planes, reglas internas y procedimientos.

Por lo tanto Mantilla (2009) lo define como un proceso completo e integrado

con todos los controles financieros, entre otros; el cual será llevado por los dueños

(en empresas pequeñas), directores, administrador principal o cualquier personal

autorizado u capacitado para la definición del control interno con el fin de proveer

un ambiente de seguridad razonables que favorezca el logro de las metas y

objetivos de las empresas u organizaciones.

En concordancia con lo planteado anteriormente, Catacora (2009, p.

238), manifiesta que un sistema de control interno es la base sobre la cual

descansa la confiabilidad de un sistema contable, el grado de fortaleza del

sistema determinara si existe una seguridad razonable de que las

operaciones reflejadas en los estados financieros son confiables.

En este sentido, Mantilla (2009, p. 12) y Catacora (2009, p. 238),

opinan diferente en cuanto al sistema de control interno, para Mantilla

(2009), es el proceso que incluye todos los controles, financieros o de otro

tipo efectuado por la junta de directores, la administración principal, y otro

personal de una institución crediticia para proveer seguridad razonable, en

 45

cambio, Catacora (2009, p. 238), mencionan que es la base sobre la cual

descansa la confiabilidad de un sistema contable.

De acuerdo a lo anteriormente expuesto, los investigadores

manifiestan que el sistema de control interno se refiere al plan de la

organización con respecto a normas, políticas, procedimientos y objetivos

relacionados con las decisiones que deben tomarse para autorizar cualquier

transacción por parte de la dirección de la empresa, para de esta manera

lograr la máxima eficiencia de sus operaciones.

En base a estos planteamientos, los investigadores fijan posición con

Mantilla (2009), para quien se refiere a los controles establecidos por

directores, administradores u otro personal de la empresa para ofrecer la

seguridad razonable al logro de sus objetivos.

2.3. CUENTAS POR COBRAR

Cuando una empresa vende algún producto fabricado, modificado o

adquirido con intenciones de realizar actividades comerciales, o también en

el caso de la prestación de un servicio como actividad comercial a la que se

dedique la empresa, el pago puede hacerse de inmediato o, en el caso de

existir un crédito, el cliente tendrá un plazo determinado de tiempo, en el

cual podrá realizar el pago al vencerse dicho plazo. A esas cuentas en las

cuales se espera un pago del cliente, se les llama cuentas por cobrar las

cuales esta definidas por las teorías de Talavera (2017, p. 34).

 46

Siguiendo con la misma idea de Talavera (2017, p. 34),

independientemente de la forma en que se originen o de la empresa que las

contraiga, implican una obligación o un compromiso por parte del cliente,

para realizar un pago a una empresa o ente que lee haya vendido ciertos

bienes o prestado algún servicio.

Dentro de este contexto, las cuentas por cobrar se definen desde la

perspectiva de Guajardo (2008, p. 328), indicando que son recursos

económicos propiedad de una organización, los cuales generarán un

beneficio en el futuro. Forman parte de la clasificación de activo circulante.

Por otro lado Ruiz (2016, p. 24), menciona que simbolizan las obligaciones

que otras entidades o personas adquieren respecto a un compromiso de pago a

la organización, siendo fruto del proceso de venta de productos o prestación de

servicios sin pago inmediato. También pueden provenir de actividades distintas a

las que normalmente se dedica la empresa.

Los autores antes mencionados establecen que las cuentas por cobrar

son las deudas adquiridas por los clientes las cuales deben de ser pagado

en un tiempo comprendido entre el deudor y la empresa, siendo este un

beneficio a futuro para dicha empresa.

Con base a lo expuesto, se fija posición con lo planteado por Guajardo

(2008, p. 328), por ser un autor experto en la teoría de los cuentas por

cobrar, además que presentan los elemento en el procesos y acorde a lo

presentado en el desarrollo de esta investigación, destacando en la misma

 47

la cual es una obligación adquirida por un cliente ante la empresa, la cual

presta el servicio o la venta del producto.

2.3.1. CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS POR COBRAR

Las principales cuentas incluidas en este rubro son las siguientes,

clientes, documentos por cobrar, empleados y deudores diversos. Según

Meza (2007, p. 63), las cuentas por cobrar son clasificadas como cuentas

derivadas de las operaciones propias de la empresa y cuentas por cobrar a

funcionarios y empleados.

Para Catacora (2009, p. 286), las cuentas por cobrar se clasifican en

los estados financieros de acuerdo a su origen en cuentas por cobrar

comerciales, cuentas por cobrar a compañías relacionadas, cuentas por

cobrar a empleados, otras cuentas por cobrar.

A partir de lo expuesto con anterioridad, los investigadores infieren que

las cuentas por cobrar son los créditos a favor de la empresa documentados

o en cuenta corriente, provenientes de ventas de mercancías o servicios

(clientes), de préstamos a empleados o pagos por cuentas de terceros

(deudores diversos), anticipos a proveedores y otros.

Por ende los investigadores de este trabajo se inclinan por la

clasificación realizada por Catacora (2009), por considerar que se explica

de manera clara y muy detallada el origen de las cuentas por cobrar

comerciales, a compañías relacionadas, a empleados, otras cuentas por

cobrar. Estas se describirán a continuación.

 48

2.3.1.1. CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

Las cuentas por cobrar comerciales, según Meza (2007, p. 63), son aquellas

derivadas de las operaciones propias de la empresa son sumas que adeudan los

clientes por ventas de bienes o servicios a crédito. Asimismo, Catacora (2009, p.

286) indica que estas cuentas son producto de los ingresos por ventas o servicios

prestados correspondientes a las operaciones de la compañía.

Como se puede observar, Meza (2007) y Catacora (2009) están de acuerdo

con decir que las cuentas por cobrar comerciales provienen de las operaciones

que se realizan en una compañía por concepto de ventas o servicios a crédito a

los clientes, siendo responsabilidad del departamento de cobranzas.

Para los investigadores, las cuentas por cobrar comerciales son aquellas

que nacen a través de la venta por materiales para la construcción a clientes por

parte de la FerreteriaKriss - Pau. C.A., las cuales corresponden a operaciones

importantes que realiza la organización.

En el contexto; los investigadores de este trabajo fijan posición con lo

mencionado por Catacora (2009), quien detalla las cuentas por cobrar

comerciales como producto de los ingresos por servicios o ventas realizadas,

correspondientes a las operaciones importantes de la empresa.

2.3.1.2. CUENTAS POR COBRAR A FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS

Las cuentas por cobrar a funcionarios y empleados, según Meza (2007, p.

63), son aquellas que se derivan de diversas transacciones como los préstamos
 49

a empleados o anticipos a empleados que da la empresa. Asimismo, Catacora

(2009, p. 286) señala que provienen de préstamos, anticipos u otras entregas

realizadas a los empleados y que serán devueltas por estos en un plazo

determinado.

En relación con lo mencionado anteriormente por Meza (2007) y Catacora

(2009), los cuales concluyeron que las cuentas por cobrar a funcionarios o

empleados son aquellas que provienen de los anticipos o prestados que conceda

la empresa a los empleados para que las cancele en un plazo determinado.

Al respecto, los investigadores señalan que las cuentas por cobrar a

funcionarios y empleados, son adelantos que les concede la empresa Ferretería

Kriss- Pau. C.A, a los trabajadores o empleados, durante el ejercicio de sus

operaciones, para ser cancelados en un plazo determinado por la organización.

Por ende los investigadores de este trabajo fijan posición con Catacora

(2009), quien señala que estas cuentas provienen de préstamos o anticipos que

realiza la empresa a sus empleados, durante el ejercicio de sus operaciones, para

ser cancelados en un plazo determinado estipulado por la organización.

2.3.1.3. CUENTAS POR COBRAR A COMPAÑÍAS RELACIONADAS O

AFILIADAS

Las cuentas por cobrar a compañías relacionadas o afiliadas, según

Catacora (2009, p. 286), provienen de operaciones realizadas por

compañías relacionadas. Asimismo, Meza (2007, p. 63) menciona que

agrupa las subcuentas que representan obligaciones que se contrae con

 50

entidades relacionadas, derivadas de la compra de bienes y servicios en

operaciones objeto del negocio.

En relación con lo mencionado, Catacora (2009) y Meza (2007) coinciden

al señalar que las cuentas por cobrar a compañías relacionadas o afiliadas son

aquellas que se derivan de las operaciones que realiza la empresa con empresas

relacionadas producto de la compra o servicio realizado.

Agregando los investigadores que las cuentas por cobrar a compañías

relacionadas o afiliadas, son aquellas que tiene la empresa Ferretería Kriss - Pau.

C.A., por las transacciones realizadas con otras empresas con las cuales

mantiene relación, durante el ejercicio de sus operaciones o prestación de

servicios.

Por ende los investigadores de este trabajo fijan posición con Catacora

(2009), quien alude que las cuentas por cobrar a compañías relacionadas o

afiliadas, se derivan de las operaciones realizadas por la empresa, en conjunto

con compañías relacionadas, en el transcurso del ejercicio de sus operaciones.

2.3.1.4. CONTROL INTERNO DE LAS CUENTAS POR COBRAR

Los negocios que venden a crédito reciben efectivo por correo y, por lo tanto,

el control interno sobre los cobros es importante. Hongren, Harrison y Oliver

(2010, p. 431), los mismo establecen que el fin de lograr un buen control interno

sobre los cobros de efectivo provenientes de las cuentas por cobrar, el

departamento de crédito no debería tener acceso al efectivo. Además, quienes

 51

manejan el efectivo no deben estar en una posición que les permita conceder

créditos a los clientes.

En la misma vertiente, Hongren y Sundem (2007, p. 188), mencionan que

el control interno de las cuentas por cobrar consiste en crear un sistema de

comprobaciones y balances que garantice que todas las actividades que se llevan

a cabo dentro de la compañía sean compatibles los objetivos organizacionales.

Agregando los investigadores que el control de las cuentas por cobrar, es

un sistema que se crea con el fin de controlar, comprobar y garantizar los

balances de la Ferretería Kriss Pau. C.A., por las transacciones realizadas dentro

de las compañías Por ende los investigadores fijará posición con Hongren y

Sundem (2007)

2.3.1.5. APARTADO PARA CUENTAS INCOBRABLES

En una empresa que vende mercancía o servicios a crédito,

ineludiblemente encontrará que algunas de las cuentas por cobrar a clientes

resultan incobrables. Meza (2007, p. 65) señala que las cuentas incobrables

son aquellas que se juzgan incobrables porque los deudores no pueden o

no están dispuestos a pagarlas.

En la misma vertiente, Guajardo (2008, p. 332) menciona que se

conoce como cuentas incobrables a aquellas en las cuales un negocio

vende mercancía y servicios a crédito que tienen algunos clientes que no

pagan sus cuentas, y se clasifican en el rubro de gastos por cuentas

 52

incobrables, en la sección de gastos generales / gastos de venta del estado

de resultados.

Con base en lo mencionado, Meza (2007) y Guajardo (2008)

concuerdan señalando que las cuentas incobrables son aquellas que se

consideran incobrables porque los clientes no las cancelan o no están en

disposición a cancelarlas, lo cual debe aparecer reflejado en los registros

contables de la empresa.

Según los investigadores, las cuentas incobrables en la

FerreteríaKriss- Pau. C.A., son las que se generan por la venta a crédito de

sus materiales, sin embargo, los clientes no cancelan o no muestran el

interés o disposición en cancelar las deudas en el tiempo previsto por la

organización.

Asimismo los investigadores de este trabajo fijan posición con lo

mencionado por Guajardo (2008), quien señala que estas cuentas se

consideran incobrables porque se realizan ventas de mercancías, o

prestación de servicios, a créditos y algunos clientes no cancelan sus

cuentas.

2.3.2. SISTEMAS DE CONTROL INTERNO DEL RUBROS CUENTAS POR

COBRAR

En función de la posiciones asumidas con anterioridad, se procede a

conceptualizar la variable objeto de estudio. Se define como un conjunto

organizado de elementos o partes unidos por interacción regulada con el fin

de lograr metas, objetivos o propósitos pre-establecidos, en un proceso

 53

integrado y dinámico, llevado a cabo por la administración, dirección .y

demás personal de la entidad.

Diseñado con el propósito de proporcionar un grado de seguridad

razonable en cuanto a la consecución de sus objetivos relacionados con las

operaciones, la información/reporting, relacionado con los recursos

económicos propiedad de una organización, los cuales generarán un

beneficio en el futuro y forman parte de la clasificación de activo circulante.

(Estupiñan, 2015, p. 102; COSO, 2013, p. 8; Guajardo, 2008, p. 328).

2.3.2.1. COMPONENTES DEL SISTEMAS DE CONTROL INTERNO DEL

RUBROS CUENTAS POR COBRAR

En función de las posiciones asumidas con anterioridad, se procede a

conceptualizar los componentes de la primera variable sistemas de control

interno del rubros cuentas por cobrar.

a) Entorno de control del rubro cuentas por cobrar:consiste en

el establecimiento de un entorno que estimule e influencie la

actividad del personal con respecto al control de sus actividades,

relacionado con los recursos económicos propiedad de la

organización, los cuales generarán un beneficio en el futuro y forman

parte de la clasificación de activo circulante. (Estupiñan, 2015, p. 27;

Guajardo, 2008, p. 328).

 54

b) Evaluación de riesgo del rubro cuentas por cobrar: es la

identificación y análisis de riesgos relevantes para el logro de los

objetivos y la base para determinar la forma en que tales riegos

deben ser mejorados. Así mismo, se refiere a los mecanismos

necesarios para identificar y manejar riesgos específicos asociados

con los cambios, tanto los que influyen en el entorno de la

organización como en el interior de la misma, relacionado con los

recursos económicos propiedad de la organización, los cuales

generarán un beneficio en el futuro y forman parte de la clasificación

de activo circulante. (Estupiñan, 2015, p. 28; Guajardo, 2008, p.

328).

c) Actividad de control del rubro cuentas por cobrar: son

aquellas que realiza la gerencia y demás personal de la organización

para cumplir diariamente con las actividades asignadas. Estas

actividades están expresadas en las políticas, sistemas y

procedimientos, relacionado con los recursos económicos propiedad

de la organización, los cuales generarán un beneficio en el futuro y

forman parte de la clasificación de activo circulante. (Estupiñan,

2015, p. 32; Guajardo, 2008, p. 328).

d) Sistema de información y comunicación del rubro cuentas por

cobrar: los sistemas de información están diseminados en todo el

ente y todos ellos atienden a uno o más objetivos de control. De

manera amplia, se considera que existen controles generales y

 55

controles de aplicación sobre los sistemas de información,

relacionado con los recursos económicos propiedad de la

organización, los cuales generarán un beneficio en el futuro y forman

parte de la clasificación de activo circulante. (Estupiñan, 2015, p. 33;

Guajardo, 2008, p. 328).

e) Supervisión del sistema de control-monitoreo del rubro

cuentas por cobrar: en general, los sistemas de control están

diseñados para operar en determinadas circunstancias. Claro está

que para ello se tomaron en consideración los objetivos, riesgos y las

limitaciones inherentes al control; sin embargo, las condiciones

evolucionan debido tanto a factores externos como internos,

provocando con ello que los controles pierdan su eficiencia,

relacionado con los recursos económicos propiedad de la

organización, los cuales generarán un beneficio en el futuro y forman

parte de la clasificación de activo circulante. (Estupiñan, 2015, p. 37;

Guajardo, 2008, p. 328).

2.4. INVENTARIOS DE MATERIALES

Para Romero (2012, p. 54), la mercancía que está disponible para la venta,

es lo que se considera como el inventario en una empresa comercial, de igual

manera, con los bienes de comercialización, los artículos que se encuentran en

proceso, la materia prima y herramientas de mantenimiento para el ciclo de

operaciones.
 56

Por otro lado Juca (2013, p 33), se refiere al inventario como un registro de

materiales donde abarcan los productos, materiales, sean estos, terminados,

procesados o realizados. Dentro del proceso de almacenamiento, los inventarios

cumplen una función muy importante, estos se emplean tanto en pequeñas como

en grandes empresas.

Todos los materiales, insumos o productos que no han sido utilizados,

engloban el inventario, esto, están ubicados en la microempresa, en el área de la

bodega, la cual, es la que se designa para almacenar la mercadería, en este caso,

los materiales de construcción. El inventario que se almacena en la bodega, se

denomina activo corriente, el cual se convertirá en líquido.

A su vez Rommel (2011, p. 24) se refiere al inventario, como una estrategia

que realizan las personas autorizadas para proceder a la evaluación de la materia

prima, en este proceso, se determina si existe productividad, de esta manera se

evita algún tipo de contratiempo con los proveedores, también se evitan las

pérdidas económicas que pudieran causar.

Por otro lado Guerrero (2017, p. 16) afirma que es un conjunto de recursos

que se mantienen ociosos hasta el instante mismo en que se necesiten. Por lo

tanto, dichos recursos no ofrecen ningún beneficio a la firma o empresa hasta

antes de ser utilizados.

Además, el inventario, evita perdidas en una organización cuando se

maximiza la capacidad de respuesta entre los departamentos que tienen relación

y disponibilidad de materiales, los cuales, son abastecidos al área de producción

y para los clientes, esta situación es ventajosa para los intereses.

 57

Según los investigadores, el inventario de materiales en la Ferretería

Kriss - Pau. C.A., son los materiales que se encuentra ociosos en el

almacén hasta el instante mismo en que se necesiten por lo tanto los mismo

no generan un beneficio a la empresa hasta que no se produzca la venta.

Por ende los investigadores fijaran posición con las teorías de Guerrero

(2017); ya que la investigación está dirigida a mejorar el control de materiales en

la Ferretería Kriss - Pau, C.A., el mismo lo establece como un registro sobre los

materiales disponibles por la empresas.

2.4.1. OBJETIVOS DE LOS INVENTARIOS DE MATERIALES

Los inventarios frecuentemente representan la partida más importante

del activo circulante de una organización comercial, a través de los

inventarios muchas empresas buscan regular las entradas y salidas de las

mercancías, de manera que se logren un buen control de las mercancías

recibidas o despachadas a través de las operaciones de ingreso y salida.

Por esto se hace necesario nombrar algunos objetivos, según Rivas

(2014, p. 64). En líneas generales, como lo menciona el autor, el Inventario

representa una de las partidas más importantes del activo de las empresas

es por ello que el objetivo principal del sistema de Inventario es mantener

al día la disponibilidad de los materiales, con el firme propósito de rotar

eficientemente las existencias y así evitar deterioro, además el exceso de

mercancía disponible para la venta dependiendo del tipo de producto,

 58

puede ocasionar costos innecesarios, también se puede determinar las

posibilidades financieras de la organización para futuras inversiones.

Para la Ferretería Kriss - Pau, C.A., una empresa dedica a la venta de

materiales, los productos existente en el almacén representa una de las

partidas más importantes del activo de las empresas es por ello que el

objetivo principal del sistema de Inventario es mantener al día la

disponibilidad de los materiales para brindarle a los clientes.

2.4.2. FUNCIONES DE LOS INVENTARIOS DE MATERIALES

Para Narasimhan Mc Leavy y Bilington (2012, p. 44), mencionan que

existen 5 tipos básicos de inventarios, definidos por la función los cuales

son:

a) Inventario de fluctuación: Estos son inventarios que se llevan por

que la cantidad y ritmo de ventas y de producción no pueden predecirse con

exactitud. Los pedidos pueden promediarse 100 unidades por semanas

para un artículo dado.

Pero pueden existir semanas que las ventas sean tan elevadas que

los pedidos lleguen a 300 0 400 unidades. El material puede recibirse en

Stock normalmente 3 semanas después de que fue solicitado por la fábrica.

Pero ocasionalmente puede llevarse a 6 semanas. Estas fluctuaciones de

la demanda y la oferta pueden compensarse con los Stock de reservas o

Stock de seguridad.
 59

Los inventarios de fluctuaciones existen en centros de trabajos cuando

los flujos de trabajo en estos centros no pueden equilibrarse

completamente. Los inventarios de fluctuación, llamados Stock de

estabilización, pueden incluirse en el plan de producción de manera que los

niveles de producción no tengan que cambiar para enfrentar las variaciones

aleatorias de la demanda.

b) Inventario de Anticipación: Estos son los inventarios hechos con

anticipación a las épocas de mayores ventas, a programas de promoción

comercial, o a un periodo de cierre de la planta. Básicamente, este tipo de

inventarios almacena horas – trabajo y horas – máquina para futuras

necesidades y limitan los cambios en las tasas de producción.

c) Inventario de Tamaño de Lote: Con frecuencia es impráctico o

imposible fabricar o comprar artículos en las mismas cuotas que se

venderán. Por lo tanto, los artículos se consiguen en cantidades mayores a

las que se necesitan en el momento; el inventario resultante es el inventario

de tamaño de lote. El tiempo de arreglo es un factor importante en la

determinación de la cantidad de dicho inventario.

d) Inventario de Transportación: Estos existen porque el material debe

moverse de un lugar a otro. El inventario depositado en el camión y que se

va a entregar a un almacén puede estar en camino diez (10) días. Mientras

que el inventario se encuentra en camino no puede tener una función útil

para las plantas o para los clientes; existen exclusivamente por el tiempo

de transporte.
 60

e) Inventario de Protección o (especulativo): Las compañías que

utilizan grandes cantidades de minerales básicos (como el carbón petróleo

o cemento) que se caracterizan por fluctuar en sus precios, pueden obtener

ahorros significativos comprando grandes cantidades llamadas inventarios

de protección, cuando los precios están bajos la adquisición de cantidades

extras a un precio reducido también reducirá los costos de los materiales

de los artículos para un aumento de precio más tarde.

Para proporcionar un estudio completo es necesario definir de acuerdo

con las teorías las técnicas utiliza en la Ferretería Kriss - Pau. C.A, con el

fin de elaborar un sistema de control interno para el inventario de materiales

acorde con las necesidades y requerimiento de la empresa en cuestión.

2.4.3. CLASIFICACIÓN DE LOS INVENTARIOS DE MATERIALES

Los inventarios de materiales es una herramienta fundamental

implementada por las empresas u organizaciones con el fin de tener un

registro de los bienes y servicio disponible por las misma para la venta al

cliente, por ende la evolución de las empresas lleva a los inventarios de

materiales adaptarse y clasificarse para atender las necesidades de las

empresa. Por otro lado Eduard (2008, p. 12), señala que los inventarios se

clasifican en:

a) Inventarios de materias primas: en toda actividad industrial

concurren una variedad de artículos (materias primas) y materiales, mismos

que son sometidos a un proceso para obtener al final un artículo terminado

 61

o acabado. A los materiales que intervienen en mayor grado en la

producción se les considera materia prima, ya que su uso se hace en

cantidades los suficientemente importantes del producto acabado. La

Materia prima, es aquel o aquellos artículos sometidos a un proceso de

fabricación que al final se convertirá en un producto terminado.

b) Inventarios de productos en proceso: el inventario de productos en

proceso consiste en todos los artículos o elementos que se utilizan en el

actual proceso de producción. Es decir, son productos parcialmente

terminados que se encuentran en un grado intermedio de producción y a los

cuales se les aplico la labor directa y gastos indirectos inherentes al proceso

de producción en un momento determinado. Una de las características del

Inventario de producción en proceso es que va aumentando el valor a

medida que es transformado de materia prima en el producto terminado,

como consecuencia del proceso de producción.

c) Inventario de productos terminados: comprenden estos, los

artículos transferidos por el departamento de producción al almacén de

productos terminados por haber alcanzado su grado de terminación total y

que a la hora de la toma física de inventario se encuentren aun en los

almacenes, es decir, los que todavía no han sido vendidos. El nivel de

inventario de productos terminados va a depender directamente de las

ventas, es decir, su nivel está dado por la demanda

d) Inventario de materiales y suministros: en el inventario de

materiales y suministros se incluye: materias primas secundarias, sus

 62

especificaciones varían según el tipo de industria, un ejemplo para la

industria cervecera es, sales para tratamiento de agua; artículos de

consumo destinados para ser usados en la operación de la industria, dentro

de estos artículos de consumo los más importantes son los destinados a las

operaciones, y están formados por los combustibles y lubricantes, estos en

la industria tienen gran significación.

En relación a los artículos y materiales de reparación y mantenimiento

de las maquinarias y aparatos operativos, los artículos de reparación por su

gran volumen necesitan ser controlados adecuadamente, la existencia de

estos varía en relación a sus necesidades.

Según Catacora (2009, p. 43), los inventarios pueden clasificarse en

base a dos principales empresas: a) empresas comerciales, para este tipo

de empresas se habla de inventarios de mercancías y b) empresas

manufactureras manejan mayor variedad de inventarios, las cuales

responden al tipo de actividad que tienen.

En este orden de ideas, los inventarios se clasifican dependiendo a la

actividad comercial que se dediquen las empresas, es decir las empresas

industriales como lo es el caso de la estudiada clasifican su inventario como

inventario de materias primas, inventarios de productos en proceso,

inventario de productos terminados e inventario de materiales y suministros.

En este orden de ideas, los inventarios se clasifican dependiendo a la

actividad comercial que se dediquen las empresas, es decir para la

 63

Ferretería Kriss - Pau, C.A., se clasifican como inventario de materiales y

suministros.

Por ende los investigadores fijarán posición con Eduard (2008), ya que

muestra un desglose más completo que favorecela selección del inventario

de materiales adecuado con las necesidades y requerimiento de la

Ferretería Kriss - Pau. C.A.

2.4.4. SISTEMA DE CONTROL INTERNO APLICADO AL ÁREA DE

INVENTARIO

En función de la posiciones asumidas con anterioridad, se procede a

conceptualizar la variable objeto de estudio. Se estable como un conjunto

organizado de elementos o partes unidos por interacción regulada con el fin

de lograr metas, objetivos o propósitos pre-establecidos, en un proceso

integrado y dinámico, llevado a cabo por la administración, dirección .y

demás personal de la entidad, diseñado con el propósito de proporcionar

un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecución de sus

objetivos relacionados con las operaciones, la información/reporting,

relacionado con un conjunto de recursos que se mantienen ociosos hasta

el instante mismo en que se necesiten. Por lo tanto, dichos recursos no

ofrecen ningún beneficio a la firma o empresa hasta antes de ser utilizados.

(Estupiñan 2015, p. 102; COSO 2013, p.8; Guerrero, 2017, p. 16)

 64

2.4.4.1. COMPONENTES PARA EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

APLICADO AL ÁREA DE INVENTARIO

En función de las posiciones asumidas con anterioridad, se procede a

conceptualizar los componentes de la segunda variable sistemas de control

interno del rubro inventario de materiales.

a) Entorno de control del rubro inventario de materiales: consiste

en el establecimiento de un entorno que estimule e influencie la actividad

del personal con respecto al control de sus actividades, relacionado con

un conjunto de recursos que se mantienen ociosos hasta el instante

mismo en que se necesiten. Por lo tanto, dichos recursos no ofrecen

ningún beneficio a la firma o empresa hasta antes de ser utilizados.

(Estupiñan, 2015, p. 27; Guerrero, 2017, p. 16)

b) Evaluación de riesgo del rubro inventario de materiales: es la

identificación y análisis de riesgos relevantes para el logro de los

objetivos y la base para determinar la forma en que tales riegos deben

ser mejorados. Así mismo, se refiere a los mecanismos necesarios para

identificar y manejar riesgos específicos asociados con los cambios,

tanto los que influyen en el entorno de la organización como en el interior

de la misma, relacionado con un conjunto de recursos que se mantienen

ociosos hasta el instante mismo en que se necesiten. Por lo tanto, dichos

recursos no ofrecen ningún beneficio a la firma o empresa hasta antes

de ser utilizados. (Estupiñan, 2015, p. 28; Guerrero, 2017, p. 16)

 65

c) Actividad de control del rubro inventario de materiales: son

aquellas que realiza la gerencia y demás personal de la organización

para cumplir diariamente con las actividades asignadas. Estas

actividades están expresadas en las políticas, sistemas y

procedimientos, relacionado con un conjunto de recursos que se

mantienen ociosos hasta el instante mismo en que se necesiten. Por lo

tanto, dichos recursos no ofrecen ningún beneficio a la firma o empresa

hasta antes de ser utilizados. (Estupiñan, 2015, p. 32; Guerrero, 2017,

p. 16)

d) Sistema de información y comunicación, del rubro inventario de

materiales: los sistemas de información están diseminados en todo el

ente y todos ellos atienden a uno o más objetivos de control. De manera

amplia, se considera que existen controles generales y controles de

aplicación sobre los sistemas de información, relacionado con un

conjunto de recursos que se mantienen ociosos hasta el instante mismo

en que se necesiten. Por lo tanto, dichos recursos no ofrecen ningún

beneficio a la firma o empresa hasta antes de ser utilizados. (Estupiñan,

2015, p. 33; Guerrero, 2017, p. 16)

e) Supervisión del sistema de control-monitoreo del rubro

inventario de materiales: en general, los sistemas de control están

diseñados para operar en determinadas circunstancias. Claro está que

para ello se tomaron en consideración los objetivos, riesgos y las

limitaciones inherentes al control; sin embargo, las condiciones

 66

evolucionan debido tanto a factores externos como internos, provocando

con ello que los controles pierdan su eficiencia, relacionado con un

conjunto de recursos que se mantienen ociosos hasta el instante mismo

en que se necesiten. Por lo tanto, dichos recursos no ofrecen ningún

beneficio a la firma o empresa hasta antes de ser utilizados. (Estupiñan,

2015, p. 37; Guerrero, 2017, p. 16)

3. SISTEMA DE VARIABLE

3.1. VARIABLE 1

3.1.1. DEFINICIÓN NOMINAL

Sistema de control interno del rubro cuentas por cobrar

3.1.2 DEFINICIÓN CONCEPTUAL

Se define como un conjunto organizado de elementos o partes unidos por

interacción regulada con el fin de lograr metas, objetivos o propósitos pre-

establecidos, en un proceso integrado y dinámico, llevado a cabo por la

administración, dirección .y demás personal de la entidad, diseñado con el

propósito de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la

consecución de sus objetivos relacionados con las operaciones, la

información/reporting, relacionado con los recursos económicos propiedad de

una organización, los cuales generarán un beneficio en el futuro y forman parte

 67

de la clasificación de activo circulante. (Estupiñan, 2015, p. 102; COSO, 2013, p.

8; Guajardo, 2008, p. 328).

3.1.3 DEFINICIÓN OPERACIONAL

Se define como un conjunto organizado de elementos o partes unidos

por interacción regulada con el fin de lograr metas, objetivos o propósitos

pre-establecidos, en un proceso integrado y dinámico, llevado a cabo por la

administración, dirección .y demás personal de la Ferretería Kriss- Pau, C. A,

diseñado con el propósito de proporcionar un grado de seguridad razonable en

cuanto a la consecución de sus objetivos relacionados con las operaciones, la

información/reporting, relacionado con los recursos económicos propiedad de la

organización, los cuales generarán un beneficio en el futuro y forman parte de la

clasificación de activo circulante.

Lo cual será diseñado a partir de la información obtenida con el

instrumento elaborado por los investigadores (2021), tomando en

consideración la dimensión y los indicadores que se presenta en el cuadro

de operacionalización de las varíales

 68

Cuadro 1
Operacionalización de la variable 1
Objetivo General: Diseñar del sistema de control interno de los rubros cuentas
por cobrar e inventario de materiales para la Ferretería Kriss - Pau, C.A.
Objetivos
Variable Dimensión Indicadores
Específicos
Diagnosticar los Entorno de control del
Component
componentes del rubro cuentas por cobrar
es del
sistema de Evaluación de riesgo del
sistema de
control interno del rubro cuentas por cobrar
control
rubro cuentas por Sistema de control interno de los rubros de cuentas por cobrar Actividad de control del
interno del
cobrar de rubro cuentas por cobrar
rubro
acuerdo con el Sistema de información y
cuentas por
informe COSO, comunicación, del rubro
cobrar
en la ferretería cuentas por cobrar
Kriss - Pau, C.A. Supervisión del sistema de
control-monitoreo del rubro
cuentas por cobrar
Establecer las
políticas del
sistema de control
interno del rubro
.
.

cuentas por cobrar

para la ferretería
Kriss - Pau, C.A.
Diseñar las normas
del sistema de
control interno del Objetivos de diseño
rubro cuentas por .
cobrar para la
ferretería Kriss -
Pau, C.A.
Diseñar los
procedimientos del
sistema de control
interno del rubro
cuentas por cobrar
para la ferretería
Kriss - Pau, C.A
Fuente: Los investigadores (2021)
 69

3.2. VARIABLE 2

3.2.1. DEFINICIÓN NOMINAL

Sistema de control interno del rubro inventarío de materiales

3.2.2. DEFINICIÓN CONCEPTUAL

Se define como un conjunto organizado de elementos o partes unidos

por interacción regulada con el fin de lograr metas, objetivos o propósitos

pre-establecidos, en un proceso integrado y dinámico, llevado a cabo por la

administración, dirección .y demás personal de la entidad, diseñado con el

propósito de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la

consecución de sus objetivos relacionados con las operaciones, la

información/reporting, relacionado con un conjunto de recursos que se

mantienen ociosos hasta el instante mismo en que se necesiten. Por lo

tanto, dichos recursos no ofrecen ningún beneficio a la firma o empresa hasta

antes de ser utilizados. (Estupiñan 2015, p. 102; COSO 2013, p.8; Guerrero,

2017, p. 16)

3.2.3. DEFINICION OPERACIONAL

Se define como un conjunto organizado de elementos o partes unidos

por interacción regulada con el fin de lograr metas, objetivos o propósitos

pre-establecidos, en un proceso integrado y dinámico, llevado a cabo por la

administración, dirección y demás personal de la Ferretería Kriss- Pau, C.

 70

A, diseñado con el propósito de proporcionar un grado de seguridad

razonable en cuanto a la consecución de sus objetivos relacionados con las

operaciones, la información/reporting, relacionado con un conjunto de

recursos que se mantienen ociosos hasta el instante mismo en que se

necesiten. Por lo tanto, dichos recursos no ofrecen ningún beneficio a la

firma o empresa hasta antes de ser utilizados.

Lo cual será diseñado a partir de la información obtenida con el

instrumento elaborado por los investigadores (2021), tomando en

consideración la dimensión y los indicadores que se presenta en el cuadro

de operacionalización de la variable a continuación

Cuadro 2
Operacionalización de la variable 2
Objetivo General: Diseñar del sistema de control interno de los rubros cuentas por
cobrar e inventario de materiales para la Ferretería Kriss - Pau, C.A.
Objetivos
Variable Dimensión Indicadores
Específicos
Diagnosticar los Entorno de control del rubro
componentes del inventario de materiales
Sistema de control interno de los rubros de

sistema de control Evaluación de riesgo del

Componentes
interno del rubro rubro inventario de materiales
del sistema de
inventario de Actividad de control del rubro
control interno
materiales de inventario de materiales
inventarios de materiales

del rubro
acuerdo con el Sistema de información y
inventario de
informe COSO, en comunicación, del rubro
materiales
la Ferretería Kriss inventario de materiales
- Pau, C.A. Supervisión del sistema de
control-monitoreo del rubro
inventario de materiales
Establecer las
políticas del
sistema de control
interno del rubro
Objetivos de diseño
inventario de
materiales para la
Ferretería Kriss -
Pau, C.A.
 71

Cuadro 2
(Cont…)
Objetivo General: Diseñar del sistema de control interno de los rubros cuentas por
cobrar e inventario de materiales para la Ferretería Kriss - Pau, C.A.
Objetivos
Variable Dimensión Indicadores
Específicos
Diseñar las

Sistema de control interno de los rubros

normas del
sistema de control

de inventarios de materiales
interno del rubro
inventario de
materiales para la
Ferretería Kriss -
Pau, C.A. Objetivos de diseño
Diseñar los
procedimientos del
sistema de control
interno del rubro
inventario de
materiales para la
Ferretería Kriss -
Pau, C.A.
Fuente: Los investigadores (2021)