- FUNDAMENTOS

ANIOS!
FINANZAS PÚBLICAS
[0000 ARIZA
CNN (
2019
mentos
cieros,
Públicas

ero de la República
uatemala
ICATORIA

gre no traiciona. A mis hermanos, quienes

e mi vida. A quienes sin ser familia me han
malas, mis amigas y amigos. A quienes
y un profundo cariño, mis ex alumnos y
favor de leer este estudio, el que versión
cuidado. A todos, les entrego en este libro
cieros, Finanzas Públicas

RODUCCIÓN

ión un estudio profesional sobre el sistema

iginariamente como compendio de trabajos de
espués de haber recorrido durante cinco años de
lo que significa todo un proceso de inducción,
o totalmente desconocida para él.

igación es que la misma no llegue a convertirse

sentido académico, sino que sea una publicación
diferentes aspectos de las Finanzas Públicas en

trabajo que inició como una aportación para el

semestre de Derecho de la Universidad de San
de los que se distribuían fotocopias, gracias a la
ese momento era un alumno y hoy es ya un
Omar Méndez, y al apoyo incondicional de mi
muchos aspectos Ana Lilian Aguilar; lo que era
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

que la sustentan, así como sus diferentes aspectos; la importancia del capítulo que
contiene esta parte de lo investigación, es el enfoque que se da a una actividad del
Estado hasta el momento estudiada desde la economía, posteriormente se realiza un
análisis de los Recursos Públicos en sus divisiones clásica y moderna, para terminar este
primer tomo con la exposición de una de las instituciones más importantes de la vida
económica y jurídica del país, como lo es el Tributo, su historia, clasificación, el Poder
Tributario, la Doble Tributación Nacional e internacional, así como las diferentes formas
de evasión.

En el capítulo sexto, comprende un análisis del Presupuesto Público desde su historia,

definición, fa exposición de su dinámica, así como el proceso previo que siguen cada una
de las instituciones del Estado, autónomas y semiautónomas, concluyendo con el
proceso legal presupuestario. Posteriormen te se desarrolla un estudia objetivo y amplio
de la composición de los Gastos Públicos, clasificación tanto clásica como moderna,
división de los mismos, recordando que toda política gubernamental se desarrolla
principalmente por medio del Gasto, por lo que se hace una diferenciación somera de los
mismos, sus principales objetivos e instrumentos así como de los Gastos Sociales, sobre
tos que se realiza un sucinto pero profundo análisis. El octavo capítulo abarca una
exposición de dos de las más importantes instituciones de las Finanzas Públicas
modernas, como lo son el Crédito y la Deuda Pública, principiando el capítulo con un
análisis de la Teoría de la Dependencia, las definiciones, clasificación y funciones de las
instituciones antes mencionadas y el procedimiento legal para adquirir Deuda Pública. El
capítulo noveno desarrolla ta política fiscal, y la política monetaria, haciendo énfasis en
las funciones básicas de la primera y una explicación de los fenómenos conocidos como
inflación y deflación, para terminar con el décimo capitulo que contiene un análisis del
Pacto Fiscal,

a ha pretendido que cualquier

cieros, Finanzas Públicas

el lector en sus manas, se convierte en un reto:

se enamoró de esta ciencia.

Gladys Monterroso
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

ÍNDICE

CAPÍTULO !
ASPECTOS GENERALES DE LAS FINANZAS PÚBLICAS cocnaconoononnonos

Aspectos Generales de las Finanzas PÚblicaS........aomormecaroooro ANDORRA

Definiciones ..........
.aroarmcnmorrrenmecarnacrrarnenoss
Las Finanzas Públicas y su relación con el Derecho...
Hacienda PÚbliCA.......ocoroocoronocrrrenonanros
COMCRPtOS cccrnernennorccnnnacc ron orar enana
rracorrron ancarrn oran
División de la Haciend a Pública .........ceo onmeraarossn nes
Hacienda Pública CÍÁSICA ..oommorrooronomccnoranrnon=s
Hacienda Pública ModerMa.........occccnracoros
A a ... Danos oo
Contenido de las Finanzas
Conveniencia Pública e Interés PúblicO......»o.ercaoormaaceroo=:
División de la Ciencia de las Finanzas PÚDlICAS ...osoaconecnrastacionannanananrns
Objetivos de las Finanzas PÚDÍICAS ........coroornoocacaronnarncarconacannor
Y

Ciencias que estudian las Finanzas PÚUDÍICAS.........mororocoroos

CAPÍTULO !)
oo orocacnnoononcanronvenacinoss
DERECHO FINANCIERO
Derecho Financiero .........omommmoro
Definiciones..........
coss
Importancia y Finalidad del Derecho FINANCIarO.....cmecrnoncacarornarncnenannonna
cieros, Finanzas Públicas

o...

"

oonocionrirmereriinircornnrnrnarrarrinrnanironnon

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nccncccorancnranonroncnccrnrornonrnra
nro rarcmnnmnccnc navarros
S

a...
+0.
rimonial ..

DO ..............

stado...

la Actividad Financiera a
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

Evolución Histórica..
Clasificación de los Recursos Públicos ..
Clasificación Clásica...
Recursos Ordinarios ...
Recursos Extraordinarios...
División de los Recursos Ordinariossy Extraordinarios ..
Clasificación Jurídico Económica -- enrrrerarirannnernns
Recursos originarios:
Recursos Derivados...
Tributarios..
Crédito o Empréstito....
Operación de Tesorería... mes
Clasificación Moderna de los Recursos "Públicos.
ingresos presupuestarios y oxtrapresupuestarios .
Clasificación de los recursos. por rubro...
Ingresos corrientes.. bannrnns
Ingresos de capital... aonnonncacnaoos
ingresos de fuentes Gr nancieras ..
Préstamos........... amnnanns
Endeudamiento público...
Ejemplos presupuestarios de los recursos “públicos ...
Los Recursos Públicos en Guatemala...
Ejemplo típico de la presentación del Presupuesto or

CAPITULOY
LOS TRIBUTOS .............
Tributos...
Origen ...
Los Impuestos en “Roma...
 cieros, Finanzas Públicas

onocnanornoncconororanccnonoccororranaccononnnanannananara 92
annnnanicoranronnarinoncorananconnrrra
ano ronorrnarirannorana cana 92
ncnicioncoocooorormarnaciccnononoarccriar cono rnorarccaconars 98
reee 94
.. 95
.». 98
.. 101
especiales ... . 102
ribuciones Especialos. . 102
nes Especiales ... .» 103
canarnnrinonnonnorannccno
ronnrar rar ocnncn raro non rro concnonnon arrasa rnaconna rosso 108
.- 103
nncancoro rason on annc cana ron o ronaroncnnana rra ronarzrnano. 104
.. 104
ación .. .. 104
O
e 106
.. 108
d... aorvonracron can ianacnononarnanacanonaaoo 108
dee Pago... ceroavormonranncnnzanconr arrasan 108
connoaranannann .. 109
. 109
.. .110
roca noanan ran na rnonaanannc coran car racaranaano ras TO
nn 411
111
111
mann 112
cales .. . ve0 113
Surgen los Ingresos. Parafiscales ens 113
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

Concepto clásico de presupu 8S

O. ..cococnoccncnranrncro nerccanrorcnro ras ronrarrorioamecnoss 197
Clasificación legal del presupuesto ........ A E!
El presupuesto como ley formal........ A E
El presupuesto como ley material. A E
Presupuesto social de la Nación .....amoconrnronrmersarinaccncaroniscaararoraroneonesnroos cuencos 133
Elementos del presupuesto m.mmcnocanonnnccnnonnnarnocanonanoonnnaaes annenooncnscararanarnanionaoo 134
Carácter financiero............ errnrnorns esrrarcara rarnorcnrcasa 138
cara naccaazac

Anualidad ............. A E
Principios presupuestarios... corso eerrnar ara nar aaron orcas 139
ras oncrnr aarir
EquilibriO ...oooonccnorncarnrncnrororcrranorarrrnnrn neos
Universalidad ...... ces “ A E
Unidad.....coociocnn AE
Exclusividad ..omommmocos aoncarccrr arar arrnrona naco rara oracion 138
Transparencia.. aenanacnro raro renos nacer arrasan rnrancan caco arrons 139
Periodicidad ..... cocannnonar nacen nanaananroror ono rraraar canoa narornanacos 139
Continuidad...... A
Flexibilidad ........... aonnns A
Especialidad....ocomonccinnnonennicnnororrnnacr rencor recaer reno nenes rn ienanas 441
No afectación de TOCUNSOS ....occoccconrornociocororincanoonornen nan
ro nar or onarocrnccarrzcoonas TA]
Veracidad........... A
Figuras presupuestarias que inciden en las finanzas públicas
Provocando distorsión en los ingresos públicos ...........amcooonasoararnenacanronsosa TZ
Evasió n tributaria ...........
y elusión rentar rn dada noe rn enana 142
Evasión !lícita o Evasión Propiamente Dic cconconnocnccinionoarerocncncons 143
E
Contrabando aduanero... A
Modalidades de Contrabando por diversos medios....... A
Elementos Genéricos de los Delitos Tributarlos.... .........mccomo maraorcarmeso 144
 ncieros, Finanzas Públicas

to... - cenas ... 150

esc 151
...
O 151
..caoncocionioconornoconnicccoononanonninrio nao. 151
iconiconocononinannn conos
O coccion 152
onicnionoconaronaonacaonoororracanonnono conan ronon
nos 153
a... su.» 153
onnocinoconiconcorincanono
ono conan noroncnnr on anna .. 153

onarranoasacos .. 155
ames 157
o ... an. 157
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secs» 159

som.»
ses 161
s... 2... 161
.. A
en “desarrollo... .. 166
siones y pagos « de
de guerra... mumaa 177
a 177
oononnoccoooccccco nino nnono
cnonconnnonnns 178
n nnn nn ana INR OR 0aDonn Nor rar RoaPro conc crono rines rhnmccnngo 178
sos 178
O E)
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

Distribución del ingreso, inclusive la distribución regional.............

El nivel y tasa de crecimiento del ingreso por persona ..
Factores internos ye externos que afectan laproducividad... an...
Políticos..
Ideología....
Carácter de las Instituciones políticas.
Tolerancia de los puestos...
Frecuencia de las crisis...
Administrativos... pont aran cornnncarc arena neos
Carácter del proceso presupuestado .. ernanracranos
Carácter de la burocracia... errarannnacananaa
Tecnológicos...
Tecnología Industrial... ...
Tecnología de la producción y “del consumo...
Principales causas del crecimiento del gasto púbico...
Causas aparentes... bo. co».
Variación del valor de la moneda .. annarncnnnons
Evolución de las reglas presupuestarias...
Causas relativas .. enero aonanno
Anexlones...
Crecimiento poblacional.
Causas reales.. ...
Gastos militares... eo.
Expansión de las actividades del Estado ..
Aumento de los costos... ernaracns
Burocracia y presión política ...
Corrupción y combate al narcotráfico... se
Ley de Wagner y el crecimiento de los gastos públicos.
División del gasto público ... eocorrrnrnnarenss
 cieros, Finanzas Públicas

- 203
.... ... 204

LICA... ... 207

22...» 209
usacs. 209
donda... 2nvso: 209
sc 210
oscroa 211
A
A
sa 213
s0.. 213
son 213

cocnooorancanonaninoroncccorroncaron
aro nncnononnnnnicnnnnr amenos 213
coonocionocinocicicinininrancnncoranoncnrnaronrnn aran 214
ooconnacnn
ooo 20... 215
asno 215
2.0. 216
enano 217
... 218

no ranocanrartonnccnnoovo
rro ca rancnorco rar rarancar
nron dono 218
s.... 218
vse.. 220
mnnno 220
sosnorao. 220
nterna... moon... 220
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

Producto de la deuda... mocos.

Crédito atado.........cuommom
Empréstito ...
Contrato... sonsrrrannaner
Clasifi cación del emprási...
Voluntarios... ernmcns
Patrióticos ..
Forzosos..
Ventajas para los “suscriptores de los ompréstlos.
Tipo de emisión.. benonmacroncanenas
Prima de reembolso ' yo premios ..
Efecto cancelatorio..
Privilegios fiscales...
Incumplimiento de la deuda pública
Repudio de la deuda...
Moratoria y bancarrota. 20m.
MOTA oococarocnconnanconanecanono
Moratoria...... 2.0.
Bancarrota .........o..
CAPÍTULO 1X
POLÍTICA FISCAL .........
Política financiera y políticafiscal...
Política financiera.. “e annrnas
Politica financiera intervencionista ..
Metas de la política intervencionista...
Política financiera liberal........oommm.oo.
Política fiscal... me...
Naturaleza de fa política fiscal... ..
 cieros, Finanzas Públicas

2.» 242
nanarnaacccarororooroncaonar
car onarrarononaran nacio ricnononnao ... 242
onoconsnnannconnacaconnaroarara
nono cccccnnor aora ria dano onr ranas 243
ionononnonocnnoninacicararnarnararar ccoronornoronacrinoono .243
raroncrncaninoo m0. 243
auna. 244
me... 244
sumo» 244
eerrerrroneracrnn
cor nran raro raraninis seco 285
.... rrarc, 24D
económico... .ovas 246
ano 240
..- 246

s... 246
...246
r carac rcnccnr oran oran rn rro rra rara .246
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nornrornnoroso ra ranononrncnannn non sora. 246
nocancncononan
an canoncnocornanancaraninncancnn a000. 247
anonn prono Lonarsnvarioso .... 247
vc 247
. A Y

an nec nn nia va Rra nadan aran cnn corro na rca nannnccnnncrnnos 248

, 249
serra 201
|
serca 251
cieros, Finanzas Públicas

PÍTULO |

DE LAS FINANZAS PÚBLICAS

las Finanzas Públicas, Definiciones, Las

el Derecho, Hacienda Pública Conceptos,
cienda Pública Clásica, Hacienda Pública
s Públicas, División de la Ciencia de las
Finanzas Públicas, Ciencias que estudian
onomía, Derecho, Ciencia Política.
cieros, Finanzas Públicas

en entre otros aspectos la investigación y

del Estado, de tada Índole, como tributos,
l Presupuesto, el patrimonio y otros más.
ra integrado por cuatro grandes divisiones,
ión a los aspectos que regula:

dos con diversos nombres, entre los que

os Públicos, Recursos del Estado, Ingresos
la recaudación de todos los tributos y otros
discusión sin son tributos o no, como es el
como ingresos diversos que el Estado
de índole variada, o los ingresos de otras
emiautónomas.

ubro se incluyen todos los gastos realizados

que se pueden mencionar tanto gastos
rdinarios, y los tan importantes Gastos

ye todos los tipos de deuda que puede

, tanto interna como externa, incluyendo el
rédito Público, que tiene una relación
lica; se encuentran entrelazados, la deuda
.

tramos todo el sistema fiscal, económico y

o la administración financiera y monetaria.
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

En relación a ta definición de este importante fenómeno la mayoría coincide en

quea lo largo del desarrollo de la historia, diversos tratadistas, como producto
de estudios exhaustivos, han definido el mismo; la idea del “bien común” no se
puede alcanzar sin los fondos necesarios para efectuar sus actividades. Ello
supone la cantidad de recursos que requiere el Estado para cubrir sus
necesidades.

Comprende por lo tanto la idea de necesidades y satisfactores como obtención

de recursos, la administración adecuada de los mismos y, en definitiva, el pago
que será necesario para la ejecución de esas actividades. Aquí identificamos
el verdadero sentido de las finanzas públicas, que en términos generales nos dan
fa idea de dinero, que se traducirá en tributos, deuda pública y gastos públicos.

Según el tratadista LUIS HUMBERTO DELGADILLO, en su libro Principios de

Derecho Tributario, La palabra finanzas se deriva de la voz latina finer, que
significa “terminar, pagar”. Así, el concepto de finanzas hace referencia a todo lo
relativo a pagar, y relacionado no solo el acto de terminar con un adeudo, de
pagar, sino también la forma de manejar aquello que se paga y la manera en que
se obtuvo, a fín de estar en posibilidad de lograr el finiquito. Es asf que por
finanzas se debe entender la materia relativa a los recursos económicos.” La
definición de los autores mencionados es clara y sencilla, aplicable tanto a lo
público como a lo privado, ya que contiene los elementos necesarios para poder
entender las Finanzas Públicas, llama la atención que no necesariamente se
tiene que terminar con el adeudo, puede ser parte de las Finanzas Públicas
solamente un pago del mismo, así mismo es importante resaltar que
incluyen la manera en que se obtuvo este adeudo, se puede identificar esta
parte como el procedimiento legal de contraer deuda pública, cómo se paga o
los medios para pagar, lo que es lo mismo, la contratación de Deuda Pública y
cómo se obtienen los recursos para realizar el pago.
cieros, Finanzas Públicas

o de la carga presupuestaria entre los

rdo con un principio de política social, debe
nte el impuesto progresivo. Wagner puede
nte de la modema doctrina, que admite al
el gasto, el propósito político social de la
impulsa la doctrina tributaria de la finalidad
ibución de la riqueza por medio det gasto
r muchos autores, y de gran significado en
an necesidad de aplicarla y la falta de la

son en esencia la interretación de normas,

nes que tienen a su cargo la investigación,
peraciones que constituyen fos ingresos,
económica fiscal y financiera del Estado,
o como máximo exponente al tributo, como
riqueza.

relación con et Derecho por los problemas

dos, tanto intema como externamente,
os, on los que el sistema legal tiene
relaciones nacionales como internacionales.
as del Estado, dependa en gran medida de
a aplicación dentro del sistema financiero
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

Según el estudioso del Derecho consultado, la Hacienda Pública no se limita a

los ingresos y egresos del Estado, siendo más general, por incluir todos los
bienes del Estado dentro de los que se incluyen los bienes muebles,
inmuebles y los recursos públicos; es tan important e la Hacienda Pública que en
muchos países al Ministerio del Ejecutivo encargado de la Política Fiscal se le
denomina Ministerio de Hacienda Pública. En Guatemala, el antecesor del
Ministerio de Finanzas Públicas era el Ministerio de Hacienda y Crédito Público.

ENDA PÚBLICA:

La Hacienda Pública Clásica consistia en asegurar la cobertura de los gastos

del Estado y distribuir la carga pública, ya sea por medio dei sistema
impositivo u otro tipo de carga, con igualdad entre los súbditos.

Los recursos del Estado, desde tiempos inmemoriales, consisten en exacciones

a los particulares, a este fenómeno se le llama Carga Pública, porque
representa una carga del Estado, la que se traduce en tributos que la
población tiene que pagar, y que regresan por medio de servicios públicos.

Aseguran los estudiosos que la consigna de la Hacienda Pública Clásica es ha

siguiente: HAY GASTOS, ES PRECISO CUBRIRLOS

AMODERNA:y
En ta época de la Hacienda Pública Moderna se produce un ensanchamiento de
la misma por el crecimiento que sufre el Estado, y con ello, a la vez, se
produce la transformación de las técnicas financieras clásicas, el cobro del
cieros, Finanzas Públicas

s Públicos, su empleo y su administración.

aplicación.

Públicas dentro de una economia global.

. acuerdo .a..ta realidad y necesidades

1a bl de imprender
LORES, y estos son:

el Estado para poder cumplir con los fines

esidades públicas, y cumplir con el principio
para el logro de máxima utilidad.
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

e
e
Establecer tributos.
9

% Procedimientos de percepción.
«< Efectos de los tributos en la economía en general.
% La emisión de moneda.
% El estudio de los derechos y aprovechamiento de los empréstitos,
% La expropiación por causa de utilidad pública.
$ Todos los medios de que dispone el estado para obtener el dinero y los
bienes que necesita.
< Beneficios fiscales.

Distribución del Gasto Público.

Distribución del Gasto Social.
So

Adquisición, pago y negociación de la Deuda Pública.

Los objetivos de las Finanzas Públicas los identificamos de acuerdo a la

realidad de cada uno de los países estudiados, y aunque esta clasificación
no puede considerarse limitativa, como las más importantes se pueden
mencionar las siguientes:

a) Satisfacer las necesidades de la sociedad.

ncieros, Finanzas Públicas

as estriba en que la Sociología estudia al

definir estrategias y políticas financieras de
encuentra ta distribución de los Gastos
ribución de la carga tributaria, tomando en
enen la misma capacidad contributiva,

cia Social, que se encarga del estudio de

ción comercialización y consumo de bienes
adecuada de los bienes.

“El estudio de los medios empleados por el

de la naturaleza, los progresos culturales y
crear sostener y proseguir fomentado su

s es que determina el alcance e impacto

ución del Gasto Público y su incidencia en
croeconómico como el microeconómico.

junto de reglas de conducta que ordenan

hombres en la sociedad, mediante la
nes, por medio de normas que rigen las
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

estas sobre el comportamiento de los hombres para llegar a una explicación

coherente e inteligente de ta estructura y dinamismo de las sociedades políticas”

Por demás interesante, si analizamos el fenómeno financiero en la estructura de

las diversas relaciones entre el Poder Político y los ciudadanos
Por otro fado dice Brugi, citado por Cabanellas: “Es una ciencia que determina
las funciones del Estado dentro de la sociedad de que es representante y de la
sociedad universal de los Estados a que pertenece; así como los medios para la
recta consecución de las funciones misma”.

Su relación con las Finanzas Públicas es que regula las políticas Financieras del
Estado y.su impacto en la sociedad, mediante el control político de las mismas,
cieros, Finanzas Públicas

PÍTULO li

FINANCIERO

ciones, importancia y Finalidad del Derecho

cho Financiero, Finalidad del Derecho
ontenido del Derecho Financiero, Fuentes
icas del Derecho Financiero, El Derecho
Público, Marco Constitucional, El Poder
y su relación con otras disciplinas no
u relación con otras disciplinas jurídicas, El
con el Derecho Administrativo, El Derecho
ho Constitucional, El Derecho Financiero y
al, El Derecho Financiero y su relación con
iero y su relación con el Derecho Privado,
ncieros, Finanzas Públicas

el Derecho de naturaleza árida, por lo que

dicas han sido pocos los estudiosos que se
finiciones que se han aportado, una de las
tratadistas JUAN MARTÍN QUERALT y
nte “El Derecho Financiero, al igual que la
etc. Puede legítimamente asumir como
d financiera. En concreto, la ordenación
na cuestlón ulterior, de modo que podamos
emos visto que al Derecho Financiero le
ctividad financiera, una actividad integrada
gresos y gatos públicas”.

entan una definición aunque resumida y

Derecho Financiero, ya que en síntesis, el
y que los tratadistas mencionados emulan
la misma Actividad Financiera.

ASTILLO, en su obra titulada “El Impacto

Financlera en México”, expone:

finiciones de derecho financiero se refieren

a la disciplina jurídica que se encarga de
funcionamiento de los diferentes órganos
ública, los que realizan las actividades
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

fo que el derecho financiero también participa con este tipo de normas sociales;
la defensa de los derechos de los usuarios del sistema financiero lo
ejemplífican.?
Esta definición del autor mexicano es una de las más completas porque incluye
además de los otros autores el aspecto social del Derecho Financiero,
aspecto que muchos no mencionan por tenerse la creencia que el Derecho
Financiero se limita a los ingresos y egresos estatales, sin tomar en cuenta
que los mismo tienen una base de tipo social, ya que son extraídos los ingresos
de la sociedad en su conjunto, y son devueltos idealmente de la misma forma,
aunque esta última función en países como el nuestro no siempre se cumpla.

En el mismo contexto para LUÍS HUMBERTO DELGADILLO GUTIÉRREZ, en

su libro “Principios del Derecho Tributario”, “Ubicados dentro del marco de las
normas jurídicas que regulan la actuación del Estado para la obtención, manejo y
aplicación de los recursos necesarios en vias de fa consecución de sus fines,
encontramos que, en sentido estricto, no existe una disciplina plenamente
estructurada, que en forma homogénea sistematice el conjunto de normas
relativas a las finanzas públicas. Para ello sería necesario integrar en un todo
orgánico normas constitucionales, sustantivas, procesales y penales, que regulen
los variados aspectos que comprenden las finanzas públicas.

En diversas épocas ha habido manifestaciones en este sentido; es más, se ha

pretendido estructurar disciplinas más específicas, como Derecho
Presupuestario, Derecho Monetario, Derecho Patrimonial del Estado, Derecho
Crediticio y Derecho Tributario, aunque sin alcanzar un éxito concreto.
Para el autor el Derecho Financiero no es más que la suma de otras ramas del
derecho como las enumera, para nosotros todas estas disciplinas no son más
que parte de un todo y ese todo lo constituye la rama del Derecho Público que
cieros, Finanzas Públicas

, y los medios en que se exterioriza el

origina. Nosotros, ubicándonos dentro de
político y jurídico, proponemos fa siguiente
rma la Actividad Financiera del Estado y de
ye el procedimiento de percepción de los
stos Públicos, pagos de Deuda Intemna y
. Su fin primordial es, desde las Finanzas
ado que persigue fines de ¡interés colectivo.
ial, de órganos que la ejercitan, medios en
as interrelaciones que la misma crea.

anos que la ejercen podemos mencionar:

úblicas.
inistración Tributaria.

Cuentas.

pública.
ación.
a General de Cuentas.
sus reglamentos.

gina:

ticulares con el Estado.

o con los particulares.
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

debido valor, ya que se ha Identificado al mismo como ciencia reservada al

estudio de los profesionales de las Ciencias Económicas; cuando su importancia
recae en que al normar la Actividad Financiera del Estado, su aplicación es
para toda la sociedad, no como se podría creer, reservada solamente a
representantes del Estado. Su importancia es tal, que existen muchos artículos
constitucionales que son base de la legistación ordinaria financiera. Existen
órganos del Estado propios del Derecho Financiero que tienen su asidero legal
en la Constitución Política de la República, como la Contraloria General de
Cuentas y la elección y principal calidad de su director.

"El Derecho Financiero tiene como,.finalidad normar la Actividad Financiera del

Estado en sus diversas manifestaciones, tanto en las relaciones con los
particulares, como con las de otros Es tes internacionales, y tanto por
su naturaleza y contenido, como por ' onstituye disciplina integrante
del Derecho Público, ya que su Sujeto el Estado.

“Dentro de la de política estatal, es la fase que tiene por objeto estudiar,

' programar, ejecutar, y evaluar los fines y objetivos del Estado en el campo de
las Finanzas Públicas, así como los medios para la obtención y posterior
distribución de los recursos deí Estado. La Política Financiera ha estado
f históricamente fuera del campo de estudio de las mayorías, siendo de primordial
importancia su conocimiento y difusión, ya que la aplicación de la misma incide
en la sociedad en general y en el futuro de cada país, aunque se puede
alogar a isma como politica de Estado; el resultado de una adecuada
a«promoverá el desarrollo de la población en general, contrario
cieros, Finanzas Públicas

sumadas a la teoría y :
| Derecho Financiero a:

ado y los sujetos pasivos de la obligación

inan entre los particulares derivado de fos

FONROUGE argumenta que el contenido

y la estructura del mismo, a nuestro criterlo
s abarca más legislación, instituciones y
ido del Derecho Financiero de la siguiente

o fiscal.

minada a definir la rama del Derecho que

de nuestro país, y de la forma en que se
zas Públicas, por lo que no se puede
erecho Financiero «desde el aspecto
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

b) Una segunda parte normativa entre la que se incluya:

+ En su cúspide el Derecho Constitucional y todas las normas e

instituciones derivadas de la misma Carta Magna, relacionadas con
tas Finanzas Públicas, desde las de control hasta las de ejecución.

<% La Filosofía del Derecho Financiero aún no desarrollada

El Derecho Presupuestario que contiene la Ley del Presupuesto,

%

todas las normas presupuestarias, los reglamentos, acuerdos y

circulares, así como las instituciones financieras.

% El Derecho Tributario y, en el núcleo del mismo, y todas

el tributo
las relaciones que de su aplicación se originan.

% El Derecha Administrativo, que incluye legislación, instituciones y

principios

El Derecho Patrimonial del Estado no desarrollado apropiadamente en

e
>

nuestro país, que incluye todos los bienes de titularidad pública, y la

legislación aplicable alos mismos, y,

El Derecho Monetario, que incluye las instituciones, la legislación y

DS
¿9%

principios monetarios.

Al hablar de fuente se hace referencia a la génesis de algo, en el caso de hacer

cieros, Finanzas Públicas

ores, son fuente del Derecho Financiero: la

los Principios Generales de Derecho. Es
de los estudiosos na aceptan la costumbre
ro. De acuerdo al estudio realizado para
Financiero: la Constitución, la Ley, Los
s las Leyes Delegadas y Decretos Leyes y
ncia, y la costumbre ya mencionada.

n, y en la que se encuentran regulados los

umana; constituye base fundamental de las
la Ley Orgánica del Banco de Guatemala,
financieras monetarias y bancarias, como la
uentas, la Ley Orgánica del Presupuesto, y
de ta tributación, como en Guatemala se
itución, y lo conforman el Principio de
Tributaria, los que son base del sistema
ordinarias no pueden implementarse.

er fuente del Derecho Financiero por orden

Convenios Internacionales, como leyes
son en Derechos Humanos, esta es una
la doctrina, aunque existe una corriente
entre tratados y derecho interno no existe
materias; entre tanto se discute a nivel
s y Convenios Internacionales tienen o no
nacional, en relación a la materia que nos
ratados y Convenios Internacionales de tipo
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

a la exportación
presente párrafo cuando la utilización de dichas subvenciones
con sus necesid ades de desarroll o, Si un país en
no esté en consonancia
subvenc iones más allá del
desarrollo Miembro considera necesario aplicar tales
ón de ese
período de ocho años, no más tarde de un año antes de la expiraci de
período entablará consultas con el Comité, que determinará, después
y de desarrollo
examinar todas las necesidades económicas, financieras
en desarrol lo Miembro en cuestión , si se justifica una
pertinentes del país
prórroga se justifica, el
prórroga de dicho período. Si el Comité determina que la
do celebrar á consulta s anuales con el Comité
país en desarrollo Miembro interesa
ar la necesid ad de mantene r las subvenc iones. Si el Comité no
para determin
lo Miembro
formula una determinación en ese sentido, el país en desarrol
dos años a
eliminará las subvenciones a la exportación restantes en un plazo de
partir del final del último período autorizado.” 1
el Congreso de la
La adhesión de Guatemala a dicho tratado fue aprobada por
o un análisis del mismo obliga
República por medio del Decreto 37-95, y haciend
a eliminar las subvenc iones, o beneficios a la
a los países participantes
tanto en la Ley del
exportación, creando un problema para Guatemala, país que
e exención del impuest o a los exportad ores,
Impuesto ai Valor Agregado establec
del Congres o de la Repúblic a, Ley de Fomento y
como el Decreto 29-839
Maquila, por lo que al momento de
Desarrollo de la Actividad Exportadora y de
regulado por la
escribir el presente texto, Guatemala, aún no ha cumplido con lo
OMC, en su artículo 27.4.
3
cuanto al
Fuente inmediata del Derecho y una de las más importantes, en acto
Derecho en sí, por ende al Derecho Financiero; la Ley constitu ye todo
del Poder Legislativo, sancionado conforme al procedimiento
emanado
s, Finanzas Públicas

práctica que, en determinadas

con fuerza de Ley ordinaria, en casos
ncia, que deben someterse al Poder
ión, o ser ratificados dentro de los
a, extremo que en Guatemala no es
te este tipo de prácticas, debido a que
rma en su artículo 171 las atribuciones
ue se encuentra: decretar, reformar y
174 al 181 se encuentra normado el
doctrina que se emiten los decretos
grave crisis financiera. Como Decretos
e son decretadas por el Organismo
spendido la Constitución debido a un
uación se ha repetido a través de la
la emisión de Decretos Leyes, lo
del Impuesto al Valor Agregado, del
ta y tres, mismo que fue reformado

orrespondiéndole al Poder Legislativo

elega esta en el Poder Ejecutivo, por
os “actos que revisten la forma de
residente y órgano ejecutivo- y tienen
ados del gobierno en base a una
ivos””
 Públicas
Fundamentos Financieros, Finanzas

Nacional, existiendo algunos otros textos

solicitar la delegación al Congreso e aceptarse esta práctica en Estados
perm iten , o pued
constitucionales que lo y 239 de la
Guatemala, los artículos 171
con vocación autocrática; en la posib ilida d de este sistema.
blic a proh íben
Constitución Política de la Repú

r Ejecutivo, y
se encuentran emitidos por el Pode
Regularmente, los reglamentos una posición de
n de las Leyes, ocupan
son necesarios para la ejecució estas su fuent e, Para efectos
mismas, siendo
subordinación con relación a las ir los regl amen tos en dos clases:
sari o divid
del presente trabajo, se hace nece
blica,
subordinados: La Constitución Política de — la Repú
a) No ales que el regl amento
establece en algunos articulos constitucion no sea el
admin istra tivo que
puede ser emitido por otro ente rolla una
s el reglamento no desar
Organismo Ejecutivo, en estos caso amen tos lo enco ntra mos
clase de regl
ley ordinaria. Un ejemplo de esta de
artic ulo 82 const ituci onal, el cual establece que la Universidad
en el Orgá nica y por los
rige por su Ley
San Carlos de Guatemala, “Se la
y regl amen tos que ella emita, debiendo observarse en
estatutos esen taci ón
ción, el principio de repr
conformación de los órganos de direc
titul ares, Sus grad uados y SUS estudiantes.”
de sus catedráticos
clasificación es una excepción a la
b) Subordinados: La anterior Ejecu tivo. de emitir los
constitucional del Poder
atribución el artíc ulo
base constitucional en
reglamentos, facultad que tiene su
como parte de las funciones del Presidente de la
183, que establece,
r, prom ulgar, ejecutar y hacer que se
República en la literal e), Sanciona los que estuvieren
leyes, dictar los decretos para
s, Finanzas Públicas

a del Derecho, tiene características

demás disciplinas jurídicas, las más

una rama del Derecho que dispone de

de ta Constitución Política de ta
da, los que no son iguales a otra
mente, en permanente conexión e
as jurídicas, como integrantes de un
que el Derecho Financiero goza de
por ciento autónomo.

es el conjunto de normas que regulan

tatales, y las relaciones del Estado
, con otros Estados e instituciones
, y los derechos y obligaciones que
fuera de toda duda que el Derecho

a completa, una Teoría General que

un sistema de interpretación, con
nar fos problemas legales a que da
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

En base a lo anterior, podemos señalar tos siguientes elementos de esta área

del Derecho:

a) Es parte del Derecho Público, ya que su finalidad es la unidad del

Estado, como tal regular relaciones en las que prima el interés colectivo
sobre el individual.
b) Es Instrumental, en relación a que tanto el gasto como el ingreso no
con finalidades en sí mismos, sino que cambia de sentido cuando se
aplican al logro de finalidades públicas.
c) Está compuesto por otras ramas del Derecho, ya que como parte del
mismo se pueden distinguir ramas o disciplinas de suma importancia por
su extensión y complejidad, como el Derecho Presupuestario y el
Derecho Tributario. El Derecho Financiero es por lo tanto una rama del -
Derecho Público, y en consecuencia como tal manifiesta este elemento
a todas las relaciones jurídicas que quedan bajo su imperio.
Desde el nacimiento del Estado de Derecho, todas las Constituciones del
mundo, establecen las normas financieras en lo que se refiere a la
organización del Estado, desde la aplicación del Presupuesto, la
administración y empleo de los Recursos Públicos, los órganos de
fiscalización, y la Relación Jurídico Tributaria que se da entre el Estado
y los particulares.

La Constitución Política de la República, establece el Marco Constitucional,

conforme al que debe dictarse toda la Actividad Financiera dej Estado,
incluyendo la política tributaria. Tal es la importancia del Marco Constitucional del
Derecho Financiero, que una Ley que viola los preceptos constitucionales, puede
, Finanzas Públicas

38, gue regulan el Presupuesto y la

financiero, ni los particulares ni el

rechos de los que expresamente se
ciones jurídicas regidas por el Derecho
r uso del principio de autanomía de la

y en base al mismo se desarrollan las

s se encuentran concentradas en el
Público, que por mandato legal tienen
el poder local ejecutado por las

es, tiene plenamente identificadas tos

as, para efectos del presente estudio
a las Actividades Financieras, para las
de Recursos Públicos y la distribución
, cuando su fin es fiscal, pero también
ca y social, como la redistribución de
nacional, por lo que sus fines serán
do debe actuar positivamente en los
apunta anteriormente, asume una
cido como el Poder Financiero, por la
zas Públicas, tanto los ingresos como
el pago de tos tributos, como Sujeto
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

EL. DERECHO FINANCIERO Y SU RELACIÓN CON OTRAS DISCIPLINAS

JURÍDICAS.
El Derecho Financiero se interrelaciona con algunas ramas del Derecho, entre
las que analizaremos las que tienen una relación más estrecha con el área que
nos ocupa, como el Derecho Administrativo, el Derecho Constitucional, el
Derecho Penal y el Derecho Internacional.

EL DERE
JERO Y:SÚ RELACIÓN:CON
En cuanto al Derecho Administrativo, el Sujeto Activo en estas dos ramas del
Derecho, es la Administración Pública, considerando por lo mismo, algunos
autores, al Derecho Financiero como una parte del Derecho Administrativo,
aunque sus finalidades son distintas; de los estudios realizados, se desprende
que el Derecho Admínistrativo surge después del Derecho Financiero, por lo
que uno nace del otro y no viceversa, como se puede creer erróneamente. En
determinados actos existe una relación intrinseca, entre el Derecho Financiero y
el Administrativo ya que los procedimientos de los mismos se realizan dentro del
ámbito de ta Administración Pública.

El Derecho Constitucional, de gran importancia en el Sistema Jurídico moderno,

tiene relación con el Derecho Financiero por el Control Constitucional de todas
las Leyes, entre ellas las tributarias. Son principios generales del Derecho
s, Finanzas Públicas

timamente en mayor medida con el

infracciones tributarias, lo gue ha dado
Fiscal, o un Derecho Penal Tributario,
rácter tributario por el Derecho Penal
pificación del delito de defraudación
campo tributario.

Penal, ha hecho reflexionar a tos

cesidades de esta separación de una
nal, llamada Derecho Procesal Penal
de los Códigos Tributarios.

Derecho Financiero se relaciona con el

ado en Guatemala Derecho Mercantil,
s que se encuentran gravados por el
Derecho eminentemente autónoma; el
lo es el Derecho Civil y el Mercantil.
se hallan gravados por el Derecho
s supletorio del Derecho Procesal
nciero, como se puede interpretar al
,

randes ramas del Derecho que son:

 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

públicos que participan en el Gobierno. Creemos que dentro de los principales

estudiosos de esta rama del Derecho, se encuentra FERNANDO SAINZ DE
BUJANDA, quien afirma que el Derecho Presupuestario “Es la rama del Derecho
Financiero integrada por el conjunto de normas y principios que determina el
régimen jurídico temporal de gestión, empleo y contabilidad de los caudales que
derivados de la aplicación de recursos, alimentan el tesoro público.

Comprende:

1) Lagestión, empleo y contabilidad de los ingresos públicos

* Elrégimen jurídico de los Gastos Públicos

% El régimen jurídico del tesoro público

<% La conformación de la institución presupuestaria 18

Nuestra posición al respecto es que, el Derecho Presupuestario es parte del

Derecho Financiero, y tiene por objeto normar lo relativo al Presupuesto an todos
sus elementos, ya se trate de los ingresos como los egresos del Estado, la
Deuda Pública, la contabilidad del Estado, y la gestión de los mismos.

La Ley Orgánica del Presupuesto disciplina actos administrativos camo lo son la

ejecución de los gastos del Estado, constituyendo desde el momento en que se
encuentra inclulda en una ley ordinaria, una regla de Derecho, el presupuesto es
un acto que regula la vida económica y social de un país con significación
jurídica, de carácter unitario, fuente de derechos y obligaciones para la
s, Finanzas Públicas

relaciona fundamentalmente

iene para evitar que el dinero sea una

urbación económica.

ra la economía, y;

clos económicos originados en otras

timo punto, Rosende (1991) menciona
está estrechamente relacionada con
que se encuentra. Así, mientras en
olíticas pueden obedecer más a un
periodos de recesión se puede seguir

le asigna una diversidad de objetivos,

mpleo y estabilidad en tas condiciones
nza de pagos. Pero no hay que perder
el instrumental monetario para poder
a correspondencia entre el número de

ia y se usa para referirse a los

de un depósito de valor; la moneda
que facilitó los cambios comerciales, y
ad económica.
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

precioso hacia Europa que provocó el descubrimiento de América, generó un

aumento generalizado de precios, primero en España y posteriormente en
Francia, los Países Bajos e Inglaterra. De una manera primitiva, se planteó ta
proposición concerniente a la relación del dinero con los precios, y surgió ta
conocida Teoría Cuantitativa de! Dinero.

Con el objetivo de regular y limitar los abusos de adulteración de las monedas,

a principios del siglo XVIl apareció el primer banco conocido como Banco
de Amsterdam. A partir de ese momento, se establecieron instituciones similares
en varios países. El auge de los bancos y la disminución de la cantidad de
monedas por parte de los Estados, disminuyeron las ganancias ilícitas de la
adulteración. Aunque se redujeron las dificultades relacionadas con la acuñación,
surgió un nuevo problema ligado a los bancos y al fisco.

El problema surgió cuando con el tiempo el Banco de Amsterdam empezó a

otorgar préstamos, principalmente a la Compañía de las Indias Orientales y al
Gobierno. Cuando éstos enfrentaron problemas, principalmente por la guerra
con Inglaterra, el banco comenzó a enfrentar problemas de liquidez, viéndose
obligado a clausurar operaciones en 1819. La evolución de la banca produjo
dos hallazgos muy importantes:

a) Que los bancos podían crear dinero mediante el otorgamiento de

préstamos; y
b) El efecto que tiene una expansión de depósitos sin control. Por lo que,
para un adecuado funcionamiento de la banca debía contarse por lo
menos, con mecanismos para limitar los préstamos y garantizar a los
depositantes y tenedores de billetes su efectiva conversión y liquidez.
s, Finanzas Públicas

o directo o indirecto; garantía o aval al

as o autónomas ni a las entidades
fín, el Banco de Guatemala no podrá
cien en el mercado primario dichas
iciones el financiamiento que pueda
sastres públicos, siempre y cuando el
partes del número total de diputados
esidente de la república”

ento financiero sin relación directa con

o de papel moneda. La moneda sólo
ómicamente como numerario, cuyo
la unidad monetaria sólo es útil para
xpresándose su cotización en dichas

rimero de la Ley Monetaria, la unidad

zal. El símbolo monetario del Quetzal

de la Ley Orgánica del Banco de

que tiene como objetivo fundamental
de las condiciones más favorables al
acional, para lo cual propiciará las
ticias que promuevan la estabilidad en

tral de la República, es en esencia

 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

d) Recibir en depósito los encajes bancarios y los depósitos legales a que se

refiere esta Ley.

e) Administrar las reservas monetarias internacionales, de acuerdo con los

iIineamientos que dicte la Junta Monetaria; y,

f) Las demás funciones compatibles con su naturaleza de Banco Central que

le sean asignadas por mandato legal.

Como se ha establecido en el presente trabajo, el Derecho Monetario se

encuentra constituido por el conjunto de normas relacionadas con ta moneda; en
Guatemala, su principio constitucional se encuentra regulado en los artículos 132
y 133 de la Constitución Política de la Republica, que establece que es potestad
exclusiva del Estado, emitir y regular la moneda, así como dirigir la Política
Monetaria de la nación. Establece además, la conformación de la Junta
Monetaría, que tendrá a su cargo la determinación de la Politica Monetaria.
Como parte del Derecho Monetario también se encuentra la promulgación de la
Ley Orgánica del Banco de Guatemaía, y de las demás leyes ordinarias que se
relacionan con la moneda.

¡O DERECHO FISCAL

Según la modema doctrina alemana es parte del Derecho Financiero; a la par

del Derecho Presupuestario y el Derecho Patrimonial Público, es la rama del
Derecho Financiero que estudia la tributación, como actividad del Estado y en
las relaciones de éste con los particulares, y las situaciones que de estas
relaciones se originan.
s, Finanzas Públicas

además de una definición positivista y

grega la pregunta del por qué nace el
cuentra en Jarach, quien hace una
iero con el Derecho Constitucional,
butarias nace el Estado moderno de
ico Tributaria y al Tributo en particular,
“El Derecho Tributario es el conjunto
ecimiento de los tributos, a la relación
as, y a las que aseguran recaudación
nace el Derecho Tributario? Contesta
en viriud de un proceso histórico
o sea el poder imperio en lo que se
e ejercerse únicamente a través de la
se del Derecho Tributario como tal y Ja
porque no debemos olvidar que fue
moderno de Derecho.”
stema guatemalteco es la siguiente: El
Público que reguía todo lo relativo ai
to, extinción y modificación de la
odos y cada uno de sus elementos.
ecial estructura son sui generis en el

Tributario se clasifica en Derecho

Formal:
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

Es el conjunto de normas jurídicas que disciplinan la actividad de la rama de la

Administración Pública, que tiene encomendada la recaudación de los tributos.

Las relaciones formales no tienen el contenido que tiene las relaciones

sustantivas, las primeras significan cumplir con las obligaciones formales, y
las segundas cumplir con el pago de los tributos.

Tiene por objeto las funciones de gestión de resolución y de policía encaminadas

a la aplicación del expresado recurso financiero conocido como tributo, por lo
tanto, el Derecho Tributario Formal no regula la Relación Jurídico Tributaria, ya
que se encarga de la parte técnica del cobro del Tributo y el cumplimiento de
obligaciones formales como: presentación de declaraciones, avisos y otros.

Es como parte del Derecho Financiero, el encargado de la aplicación y

recaudación de los tributos, constituyendo una forma normal de hacer frente a
las obligaciones del Estado.

El contenido del Derecho Tributario comprende dos grandes partes:

En esta parte están comprendidas las normas aplicables a todos — los tributos,
sin excepción alguna. En Guatemala esta parte general la contiene el Código
, Finanzas Públicas

inmuebles (IUSI) y otros tributos

:

a rama del Derecho Financiero que

ión en sus diversas manifestaciones.
tal derivada del Poder Imperio del
ibutos, y, siendo el Derecho Financiero
erviene el Estado, podemos ubicar al
o Público en el que el Estado, por
na e impone tos tributos y la base
sible el cobro det mismo.

iones de contendido económico, que

real como de naturaleza jurídico

entes públicos, que contiene los

(Estado u otro ente público) de

plica la propiedad pública y de los
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

JERECHI ITULARIDAD PÚBLICA

El Estado, y los restantes órganos públicos, tienen aptitud para ser titulares de
Derechos Reales, entre los que sobresalen las facultades atribuidas a su titular,
llamado Derecho de Propiedad,

ECHO:FINANCIERO PATRIMONIAL.
Rama del Derecho Financiero integrada por las normas y principios que rigen
la gestión de los bienes y de las empresas de titularidad pública, así como la
participación de los órganos públicos en las empresas de titularidad privada,
desde la perspectiva de la actividad jurídica de unos y otros para generar
rendimientos que modifiguen el tesoro en calidad de ingresos públicos con su
consiguiente reflejo presupuestario.

CONTENIDO DEL DERECHO FINANCIERO PATRIMONIAL

Son tres tos elementos del Derecho Financiero Patrimonial

1. La gestión de bienes de titularidad pública.

Adquisición, gestión, enajenación y en general todos los aspectos de la

existencia de una propiedad pública que se rijan por hormas y
principios uniformes ajustados a las diversas clases de bienes y la
finalidad que con ellos persigan los entes públicos.

2. Gestión de empresas de titularidad pública.

s, Finanzas Públicas

O Ill
RA DEL ESTADO

Definición, Teorías que Explican la

l Estado, Momentos de la Actividad
tividad Financiera del Estado, Sector
Públicas.
s, Finanzas Públicas

ejercen la administración pública al

idades que tienen incidencia en la
son de indole político, social, cultural
e un soporte financiero, cuya principal
se obtienen a través de la Actividad
j Í j mis
A define a la
que tiene a
dos frases abarca toda la gama de
por medio de la realización de la
el Estado y que el autor define así:
ara la realización de sus finalidades,
arrolla la actividad que se encamina a
a la satisfacción de las necesidades

ncia en todo Estado moderno, recibe

ta realización de los egresos que la
GIANNINI, citado por SERGIO
cumple el Estado para administrar el
y recaudación de los tributos, para
ngresadas, y se distingue de todas las
un fin de sí misma, o sea, que no
una necesidad de la colectividad, sino
al importancia, siendo su normal
pensable para el desarrollo de las
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

caracteres que ayuden a delimitar con mayor precisión su verdadera naturaleza

jurídica. Asi, en primer lugar, nos encontramos ante una actividad
sustancialmente política. Tanto la naturaleza de los fines que tratan de
safisfacerse, como el carácter de los entes que tienen constitucionalmente.
encomendado tal comefido, ponen de relieve que nos encontramos ante una
actividad regida por criterios políticos, que no pueden limitarse a ser analizada
exclusivamente con eriterios de rentabilidad económica. En segundo lugar, sin
perjuicio de ta esencial naturaleza política de tal actividad, nos encontramos ante
una realidad que presenta aspectos muy distintos que, en cuanto fales, pueden
ser asumidos como objeto de conocimiento por distintas ciencias.” 2 Es muy
acertada la definición del autor mencionado, ya que todo lo relacionado al
gobiemo es eminentemente político, aunque tenga como ingredientes
principales para su realización los ingresos y los egresos estatales englobando
en los mismos su propio detalle como los tributos, la deuda pública, las
donaciones, los gastos de administración, los gastos de infraestructura y otros.
Por otro lado JOAQUÍN ORTEGA, citado por Francisco de la Garza, proporciona
una definición que a nuestro criterio limita la Actividad Financiera del Estado a
una gestión técnica al decir que “Es la actividad que desarrolla el Estado con
el objeto de procurarse los medios necesarios para los Gastos Públicos
destinados a la salisfacción de las necesidades públicas y en general a la
realización de sus propios fines.”?
Nuestra propuesta en relación a lo que en la práctica es la Actividad Financiera
del Estado en nuestro pais, va encaminada a conceptualizarla como la más
importante de las funciones que lleva a cabo el Estado, por tener las mismas
repercusiones políticas, económicas, sociales y financieras, no nos encontramos
por lo tanto ante una tarea solo de gestión de los ingresos y egresos del Estado,
nos encontramos ante el núcleo desde el que surgen verdaderos cambios
políticos y que influyen en la vida nacional a mediano y largo plazo; no es pues,
, Finanzas Públicas

la Actividad Financiera se encontraba

or una acción del Estado reducida a su
de las funciones esenciales como son
establece que las Finanzas deben
istribuir las cargas consiguientes entre
Liberal, los Principios de las Buenas

posible.

nor incomodidad a los

aordinarios, y
a.

be de ser un simple espectador de las

sivo y estático, por lo que al adoptar
rseguirá el Estado serán fiscales, ya
licía, lo que es lo mismo, a brindar
en manos de los administrados la
cial. En la actualidad las politicas de
y las corrientes que propugnan por
rte de una corriente neutralista, en
día más en un simple espectador,
licos en conflictos provenientes de las
o Social, adicionando a lo anteriór la
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

los tributos con finalidades extrafiscales, entre los que se encuentran los
derechos arancelarios con fines proteccionistas. Aumentaron en los
Presupuestos Públicos las erogaciones de tipo social como subsidios familiares
y pensiones por invalidez. Como producto de estas politicas el Déficit Fiscal se
hizo crónico. En tales circunstancias la intervención oficial aumento, con lo que
surgió el llamado Estado Benefactor o Estado Providencia. El intervensionismo
surge contrario al Neutralismo del Estado Liberal, surge la doctrina que propugna
que el Estado debe de actuar, interviniendo con el fin de encausar las actividades
financieras de la población, en cierto sentido, pasa a ser su actividad dinámica,
al adoptar esta postura. Los fines del Estado serán Extrafiscales porque cumplirá
con políticas económicas, sociales, financieras y culturales, no tendrá el papel
de Estado Policía, sino que más cerca de ser Estado Benefactos. A partir del
siglo XX se modificó el concepto de la misión del Estado, atribuyóndole cada vez
más una política intervenslonista en las actividades económicas y sociales que
fiende a disminuir con los procesos de privatización, creciendo ta teoría que
propugna por un Estado participativo con muchos limites para alcanzar el bien
común por medio de los servicios y empresas públicas.

Existen supuestos, que sirven como base teórica para explicar la naturaleza de la
Actividad Financiera del Estado, sin ser limitativa proponemos para efectos del
presente trabajo la clasificación de CARLOS GIULIANI FONROUGE, que
clasifica las Teorías Financieras en Teoría Económica, Teoría Sociológica y
Teoría Política, aunque no se puede excluir una Teoría Jurídica, por la
importancia que tiene el marco jurídico para la regulación de cualquier actividad.
s, Finanzas Públicas

actuales. La ciencia de las finanzas, es

s, la Teoría Económica es dinámica y

rica, es por to tanto esencial que ta
aíto componente económico, para que
es como extra fiscales. Vale la pena
o Del Vecchio, que citado por Carlos
la selección de Pantaleón, la cual
tas fuerzas sociales, mientras otras
nte tres principios fundamentales que
El principlo de la uniformidad, y c) El
s interesante, y que, aunque con sus
el contexto nacional.

importante resaltar que se considera

O PARETO, que estableció un nuevo
iera conocido como “Principio Social”;
FONROUGE, argumentó que “La
ina por los diversos elementos que
iguientes categorías: 1 ') tos elementos
lima, ubicación geográfica, riquezas
una sociedad por otras anterlores en
elementos internos, tales como la raza
calidad de los sentimientos, de fa
la inteligencia y de los intereses
toridad debe comprender y apreciar
uar conforme a ellos: de esta manera
omprensión entre clase gobemante y
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

elementos del Poder Público, encargados de la realización e implementación de

las políticas estatales.

En relación a la Teoria Política, vale la pena referimos a GRIZZIOTTI, que citado

por GIULIANI FONROUGE dijo lo siguiente: “siendo políticos el sujeto de la
actividad financiera (Estado), los medios o procedimientos (prestaciones
obligatorias y coactivas) y los fines perseguidos (muchas veces extrafiscales),
debe aceptarse que tal actividad tiene necesarla y esencialmente naturaleza
política.” $ TIVARONI es más compleio en su apreciación, porque estima que “a
actividad financiera tiene, indudablemente, carácter político, pero que esto no
basta para calificarla en forma tan absoluta como se pretende” Por lo cual llega a
esta conclusión: “ta actividad financiera del Estado tiene naturaleza política, pero
calificada por principios sociales que predominan en todo Estado y en toda
época”.

Los citados autores le conceden al Estado, como Sujeto Político, una Actividad
Financiera eminentemente política, su apreciación es muy importante porque
debemos reconocer que todo Estado debe regirse por políticas estatales, estas
políticas son económicas, sociales, financieras, culturales, y todas las que el
Estado necesite para funcionar, su fin debe ser eminentemente político.

Por las teorías expuestas y analizadas brevemente en este trabajo, se concluye

que la Actividad Financiera del Estado tiene una base económica, pero con gran
infuencia de los elementos político y sociológica, ya que el Estado, por ser un
sujeto político con contenido social, no puede separar de toda su actividad estos
tres elementos tan importantes.
s, Finanzas Públicas

cesiones y otros. Guatemala, con ta

l siglo XX, perdió muchos de estos
resos de obligaciones provenientes de
de tributos u otro tipo de ingreso que
aranceles, que aunque su fin principal
ional, en Guatemala además del fin
momentos históricos como un Recurso
los ingresos que obtiene el Estado

:recursos “óbtenidos; entre las que se

sos provenientes de los tributos, para
mismos que es la redistribución de la
iante el cobro de los mismos y el
prestación de servicios públicos a la
algunos autores que hacen principal
dos o a quienes más lo necesitan. Se
blicos, la administración y explotación
o, los que pueden ser de carácter
ión de empresas con capital de origen
alizada por las mismas, o de carácter
inmuebles estatales o las concesiones

parte del Estado, de sus funciones

on inherentes al mismo, siendo la
permanente, concreta y práctica, que
fas necesidades del grupo social y de
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

Esta afirmación condujo por largo tiempo a muchos autores a interpretar que la
ciencia de las Finanzas Públicas era parte de las Ciencias Económicas.

Es innegable la dimensión económica que posee la Actividad Financiera del

Estado. Esto hizo que los estudiosos de la Economía Política, antes que
otros se ocuparan del estudio de la Actividad Financiera del Estado, tomando en
cuenta que la Economía Política es conocida como una Clencia Social que
estudia la actividad económica, entazándola con las formas políticas de la vida
social, investigando la naturaleza de la riqueza y las leyes de su distribución y
producción.

Históricamente, y en forma gradual, la Actividad Financiera del Estado fue

independizándose de las Ciencias Económicas, para convertirse en ta Ciencia
de las Finanzas Públicas, o Ciencia de la Hacienda Pública, como es llamada
por algunos autores, tomando el nombre más recientemente de Actividad
Financiera del Estado.

La tesis de la influencia económica, sin negar la interferencia de otros factores

como los políticos, jurídicos, sociales, culturales y financieros, entre otros, le
atribuye a la Actividad Financiera del Estado una naturaleza eminentemente
económica, considerando que todas las cuestiones financieras hallan su
solución en una “Teoría de la Producción y el Consumo de los Bienes Públicos”.
Llamada así por Viti de Marco, exponente de esta Escuela de pensamiento, junto
con Leroy- Beaulieu citados por Fernando Saínz de Bujanda.

Al igual que las teorías de la Actividad Financiera del Estado, dentro de los
aspectos que la misma contiene, no puede ocultarse el aspecto político, por la
s Públicas

existencia de aquella forma

ncuentra contemplada en la
sección que corresponde al
corresponde a los deberes y
s, por lo que es un
del Principio de Generalidad

o no puede separarse del

FERNANDO SAINZ DE
rse los medios económicos
ce al ámbito de los poderes
origine, al entre público”,
la Actividad Financiera.

FONROUGE sostiene que la

rque político es el sujeto
aparece investido, políticos
n se desarrolla la Actividad
onómicos, éticos, sociales,
el desarrollo de su Actividad
alternativamente adquieren,
ue domina y endereza toda

ados, le proporcionan tanta

actividad que desarrolla el
rá toda su actividad, y el
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

presionar o castigar las políticas de los demás poderes como el Organismo

Judicial o la Corte de Constitucionalidad.

Otro aspecto, la Actividad Financiera que realiza el Estado, y que como el resto
de la actividad administrativa, se encuentra sometida al Derecho Positivo y
Vigente del sistema jurídico de un país.

GIANNINI especifica que “La Actividad Financiera es una rama de la actividad

administrativa y aparece como tal regulada por el Derecho objetivo. Constituye
una reconocida exigencia del Estado moderno -Estado de Derecho- que todas
sus manifestaciones de voluntad en el campo de la Administración y las
relaciones con los particulares que ésta engendra encuentren en la Ley su
fundamental disciplina. En esta exigencia debe informarse especialmente la
Actividad Financiera: 1”. Porque ella implica la administración del dinero público,
del dinero que es sustraído a la economía privada para la satisfacción de las
necesidades públicas; y 2". Porque la enorme masa de riqueza destinada a esos
fines da origen a un complejo de relaciones, cuyo ordenado desenvolvimiento
requiere un sistema de disposiciones imperativas"%, porque la Actividad
Financiera del Estado se concreta en la administración del dinero público, que
es sustraído a las economías privadas por medio del pago de los diversos
tributos existentes en la nación, para la satisfacción de las necesidades públicas
por medio de los Servicios Públicos, que son financiados con los tributos y
otros recursos estatales; esta situación, algunas veces compleja, da origen a
diversas relaciones, cuyo ordenado desenvolvimiento requiere un sistema
rigurosamente establecido en las normas internas de una nación, En Guatemala
esto se hace posible con la legislación financiera.
s, Finanzas Públicas

la misma, la Actividad Financiera del

co, como lo ha destacado MORSELLI,
ONROUGE.

los tributos y de los Gastos Públicos,

uencia sobre los grupos sociales que
icos de los impuestos, tanto en su
mismos, son influidos y establecidos
les que actúan de cada organización
de Finanzas Públicas deben estudiar
puedan derivarse de la actuación
licos. La politica financiera escribe
NCISCO DE LA GARZA: “Implica
ctos redistributivos: fa elección de tos
xacción y de los gastos a realizar, se
no puede desentenderse, al menos en
ales que actúan dentro del Estado en
==

tributación, el Estado debe observar

determinadas cargas tributarias, y
ectos, y su repercusión en la sociedad
e los mismos, las exenciones de los
mpre la Equidad y Justicia dentro del
la riqueza en forma equitativa, y por
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

influencia. de otros elementos, especialmente del político y del sociológico, que

tienen importancia preponderante.

A la perspectiva de Giulliani Fonrouge, le faltó el aspecto sociológico, de gran

importancia, principalmente en los países latinoamericanos, ya que la sociología
estudia el impacto social de las medidas financieras ya sean estas de carácter
tributario, como la imposición de tributos, o la distribución de los gastos, en lo
gue respecta a las capas sociales a la que determinada política del Estado
puede beneficiar.

Para efectos de estudio, en Guatemala el sector financiero se encuentra

integrado principalmente por:

Que se encuentra compuesto por las instituciones del Estado, encargadas de

llevar a cabo la política financiera, y hacer efectiva la programación, ejecución,
control, fiscalización y evaluación de las Finanzas Públicas, así como su impacto
en la sociedad, lo componen en su orden:

% Gobierno Central:

Encargado administrar los Recursos Públicos, y fijar las políticas

financieras, económicas y sociales, con el fin de alcanzar los objetivos
enmarcados en la Constitución Política de la Republica, y así proveer de
Servicios Públicos a la población, como las políticas de desarrollo y la
s, Finanzas Públicas

y administración de tributos como el

, por mandato legal.
-

las empresas del Estado, o de las

actividades financieras, y prestan
s empresas podemos mencionar a la
e otras,

parte de la Actividad
ue se encuentran:

entro de la Actividad Financiera de un

nomía, aportando por medio de los
Estado utiliza para el cumplimiento de

al de todo sistema, ya que

 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

campo de aduanas con el pago de aranceles en las diversas

importaciones que realizan.

SECTORIZACIÓN DE LAS FINANZAS PÚBLICAS

Las Finanzas Públicas en Guatemala, se encuentran divididas de Ía siguiente

forma: (ver cuadro, página siguiente).

SECTORIZACIÓN DE LAS FINANZAS PÚBLICAS

4) Empresas Producen bienes y servicios, que

comercializan, y que inciden en el flujo
económico del país,

Obtienen fondos de los particulares, e

2) Instituciones incluso del Estado por medio del ahorra de
Financieras capitales ociosos, y los distribuyen para
financiera a las empresas y ai Estado.

Con los recursos que obtiene, provenientes

de los tributos, como de otros ingresos
3) Gobierno Generai públicos, obtiene bienes y servicios,
destinados a la población en general, para
-satistacer las necesidades públicas, por
medio de tos diferentes gastos públicos.

Algunas producen bienes y servicios fuera

4) Instituciones sin fines | del mercado, para la familia y la sociedad,
s, Finanzas Públicas

O IVY

L ESTADO

o, Definiciones, Evolución Histórica,

Clasificación Clásica, Clasificación
na de los Recursos Públicos, Los
s, Finanzas Públicas

tenidos por el Estado de muy diversas

obtener sus recursos explotando sus
su poder coercitivo en el caso de los
es, haciendo uso de su crédito, y
arte, esa gran variedad de maneras o
e permite realizar actividades para la
igar los ingresos de los ciudadanos en
os gravámenes deben dirigirse a los
poderla redistribuir por medio de los
sociales,

s producen servicios demandados por

pasado, el Gasto Público aumentó
independientemente de su sistema
ndencia casi umiversal de ampliar los
ntes estaban reservadas a la iniciativa
imiento de la población, una mayor
les de vida, las guerras internas y
n los últimos años el combate al

ede dividir en tres grandes grupos:

favorezcan el bienestar social, estos
a la defensa, se incluye la defensa
presentada por el ejército, las abras
ción de carreteras, las viviendas de
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

DEFINCIONES

CARLOS GIULLIANNI FONROUGE, argumenta que los Recursos Públicos

“Son los ingresos que obtiene el Estado preferentemente en dinero para la
atención de las erogaciones determinadas por exigencias administrativas o de
indole económico social.” GIULEJANNI no se limita a considerar los Recursos
Públicos a ingresos en dinero, el va más allá, y sugiere que deben existir dentro
de los Recursos Públicos ingresos no dinerarios, identificados como ingresos
en especie, que pueden obtener los Estados, para la satisfacción de las
necesidades de la población, lo que nos parece sumamente interesante,

Por otro lado HECTOR VILLEGAS es más acucioso al plantear su definición,

pues dice que “El recurso no puede limitarse a asegurar fa cobertura de los
gastos indispensables de administración sino que es uno de los medios de que
se vale el Estado para llovar a cabo su intervención en la vida general de la
nación.”

Nos plantea por lo tanto en su definición, que los Recursos Públicos van más
allá de lo puramente monetario, y que son por lo tanto, medios de los que se
vale el Estado, para intervenir en la vida económica de la nación, que influye en
la vida social de la misma. :

Para MAURICE DUVERGER los Recursos Públicos “son los medios por los
que el Estado consigue dinero, y son muy diversos, los principales son; renta del
patrimonio y de sus servicios, impuestos, tasas, parafiscalidad, empréstitos,
operaciones de tesorería”. DUVERGER incluye en su definición la
parafiscalidad, que son ingresos que el Estado obfiene en determinado
momento histórico, no proveniente de los tributos, en Guatemala, el típico
exponente de los ingresos parafiscales son los ingresos que el Estado obtiene de
, Finanzas Públicas

ítico financiero, de intervención estatal

financieras eran cubiertas por las

y lo que se recababa de los pueblos
patrimonio de la nación, se confundía

del patrimonio del Estado con el del

ron importancia, ya que la mayoría de
oniales.

e recursos como:

bían pagarse al soberano por

ales que el Rey hacía a los señores
n del agua)

soberano por determinado servicia,

er una profesión.
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

CLASIFICACIÓN DE LOS RECURSOS PÚBLICOS

En relación a los recursos públicos, se presenta una diferencia doctrinaria entre

las posiciones clásicas y modernas. Las clásicas ponen principal énfasis en que
los Ingresos Públicos están destinados a financiar los Gastos Públicos.
Afirman que el Estado es un ente necesario por las funciones que debe cumplir,
y los gastos que debe realizar. Que el Estado puede y debe obtener recursos
de los particulares, para atender el financiamiento del gasto. La concepción
clásica establece una relación muy estrecha, entre los Recursos y los Gastos
Públicos que financía.

Las posiciones modernas admiten que, además de la utilización de los recursos

para financiar el Gasto Público, hay otros aspectos vinculados con el impacto de
los mismos, en la actividad económica. Aunque, ya los mercantilistas utilizaban
los Recursos Públicos como instrumentos de la política económica a través de
gravámenes sobre el comercio exterior.

Los Recursos Públicos son considerados como toda riqueza que, teniendo origen
en el sector privado, se transfiere al sector público; se percibe a favor del
Estado y se acredita financieramente a través del ingreso de fondos en la
tesorería. Estos ingresos tienen como propósito ser fuente directa del Gasto
Público y producir ciertos efectos sobre la economía, o sea, contribuir a los
fines del Estado. Esta conceptualización modema es lo suficientemente amplia,
como para abarcar recursos de distintos tipos como son los Tributos, Ingresos
Patrimoniales, Endeudamiento Público y Operaciones de Tesorería.

Los recursos pueden ser clasificados de acuerdo a distintos criterios que se

detallan a continuación:
s, Finanzas Públicas

en situaciones excepcionales, como

catástrofes naturales. Consisten en
bligatorios.

IOS Y EXTRAORDINARIOS

“Suelen dividirse los ingresos públicos

lo esto se logra por el origen de la
egoría aquellos provenientes de la
io del Estado, por ejemplo, los
unidad económica comercial o
derivados son los percibidos a título
der imperio del Estado, como los

llos que percibe el Estado en ejercicio

vo y con el propósito de dar debida
co. El ejemplo típico lo constituyen tos
sanciones administrativas pecuniarias
rio del Estado y a título definitivo, no

narios y derivados no deben ser una

que en la cotidianidad de un país,
previstas en el presupuesto pueden
ales en los que se deben crear
ados, por ejemplo en el caso del
o a los Acuerdos de Paz, este es
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

RECURSOS ORIGINARIOS

Son aquellos que provienen del Patrimonio del Estado, o de actividades

productivas realizadas por el mismo, existen tres tipos de recursos originarios:

a) Rentas que provienen de la exportación de bienes del Patrimonio det

Estado, o de ventas de dicho Patrimonio, cuyo mejor ejemplo es la corriente
privatizadora que se generalizó en toda Latinoamérica a finales del siglo XX.

b) Precios o tarifas cobradas por Servicios Públicos.

No se incluye en este rubro a las empresas públicas. Por ejemplo

Empagua, pero si las cuotas provenientes de la matricula escolar que se
cancela en la inscripción de los alumnos en los diferentes centros
escolares.

c) Recursos originados en Empresas Públicas.

Proviene de la participación del Estado en las ganancias de las mismas, o

por contribuciones que dichas empresas, se ven obligadas a realizar al
Estado, a quien pertenece su capital, dentro de estos recursos podemos
mencionar los provenientes de la Empresa Eléctrica con capital del Estado,
o Empresa Municipal de Agua, con capital municipal.

RECURSOS DERIVADOS

Son aquellos que el Estado obtiene de la economía de los particulares, mediante

la aplicación del Poder Financiero.
, Finanzas Públicas

préstamo recibido en períodos que

ndo es a mediano plazo, o entre cinco
no.
nca, cuando es sin devolución.

Estado se endeuda para financiar sus

miento de características particulares,
n un mismo ejercicio fiscal o en un

o operaciones de tesorería a corto

ipal del financiamiento del Déficit del

CURSOS PÚBLICOS

que obtiene el Estado, cualquiera que

Existen varias clasificaciones, pero ta

s,
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

INGRESOS PRESUPUESTARIOS Y EXTRAPRESUPUESTARIOS

El carácter extrapresupuestario de un ingreso, sólo podrá manifestarse de un

ingreso respecto al presupuesto en el que debiendo haber aparecido no lo
hace, dicha condición sólo podrá reconocerse por referencia a un presupuesto
específico.
“El ingreso presupuestario tiene su base en el Principio de Universalidad del
presupuesto y el de ta Unidad del mismo. El primero exigiría la necesidad de que
todos tos ingresos y gastos del Estado figuren en el presupuesto y el segundo
que el presupuesto fuese uno solo.”
En relación a esta clase de ingresos un presupuesto especifica es el de una
institución del Estado, por ejemplo la Corte de Constitucionalidad, que tiene su
propio presupuesto, pero esta aparente rigidez no es una limitante para que el
Congreso de la República, en un determinado momento pueda aumentar el
presupuesto de la misma, como un ejemplo de este tipo de ingresos basta con
analizar el Decreto 70-2007 del Congreso de la República Ley del Presupuesto,
que en el artículo 53 “faculta al Organismo Ejecutivo para aplicar las
modificaciones y medidas de ajuste para el financiamiento adecuado y oportuno
de los gastos contenidos en el Presupuesto General de Ingresos y Egresos del
Estado para el Ejercicio Fiscal Dos Mil Ocho, incluyendo transferencias entre
ministerios si fuere necesario, promovienda el cumplimiento de leyes que
establecen destinos específicos para determinados rubros de ingresos y aportes
institucionales, y respondan a las prioridades de política determinadas por el
Gobierno de la República. Las asignaciones y aportes aquí considerados, se
ejecutarán de acuerdo a las posibilidades financieras y de acuerdo a lo que las
leyes específicas permitan y no tendrán carácter obligatorio. Exceptuando las
asignaciones especiales establecidas en el presente Decreto”.
, Finanzas Públicas

recursos se clasifican según sean

e fuentes financie¡ ras.

no suponen una contraprestación

rrientes: impuestos y transferencias
orrientes son los tributarios: en función
a de bienes, prestación de servicios,
a la seguridad social y las rentas que

e activos, en la venta de
en la recuperación de préstamos.

mente por el endeudamiento público,

de préstamos a corto y largo plazo

 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

CARLOS MARÍA GIULIANI FONROUGE

a) Provenientes de bienes y actividades del Estado

En este rubro se colocan los recursos provenientes de la negociación de

cualquier índole de bienes del Estado así como de las diversas actividades del
Estado entre estos tenemos:

a. a) Producción de blenes del dominio

a.b.) Empresas y servicios públicos e industriales y comerciales

En este caso los Recursos Públicos provienen de los ingresos de las

empresas estatales, y los servicios públicos prestados por el Estado, en
ta mayoría de los países europeos, entre las empresas del Estado se
encuentran la Empresa de Energía Eléctrica, así como en algunos casos
la Telefonía; en cuanto a los servicios públicos, el servicio de transporte,
el servicio de gas.

b) Provenientes Del ejercicio de Poderes Inherentes a la Soberanía o al

Poder de imperio

h.a.) Tributarios

Dentro de los recursos corrientes, provenientes del ejercicio del Poder

Imperio del Estado coloca a los tributos públicos, y los define como una
exigencia del Estado en ejercicio de su Poder Imperio constituyendo la
principal fuente de los Recursos Públicos utilizados para sufragar los
Gastos Públicos.
, Finanzas Públicas

fiscales, se encuentras las multas y

que implique el pago por parte del
lta cometida, además de la multa
de las sanciones pacuniarias que
l Estado el Interés y la Mora.

n incluye el Crédito Público y la

er financiamiento..

encontramos ingresos no tributarios

ifas
ontribuciones especiales.

IANNI FONROUGE

ción de bienes del dominio

as y servicios públicos e industriales y
merciales

Impuestos
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

HÉCTOR B. VILLEGAS

Continuando con el traslado al lector de los ejemplos presupuestarios en

relación a los recursos públicos, mo de los más importantes autores es el
tratadista Héctor B. Villegas, de quien transcribimos los rubros que él considera
importantes dentro dei presupuesto como recursos públicos.

1) Recursos Patrimoniales Propiamente dichos o de Dominio:

a) Bienes de Dominio Público:

Bienes sociales porque están destinados al disfrute de toda la

comunidad y son utilizados sin discriminación.

Generalmente la utilización de estos bienes es gratuita, pero sin

embargo en determinadas circunstancias el Estado puede dar en
concesiones o autorizaciones de uso, la explotación de estos bienes,
por su misma naturaleza este tipo de ingresos tienen poca
importancia.

b) Bienes de dominto privado:

Son bienes enajenables, como por ejemplo la propiedad mobiliaria e

inmobiliaria, los ingresos de los mismos provienen de rentas que el
Estado percibe, así como ingresos provenientes de acciones que el
Estado posee en empresas privadas.

2) Recursos de empresas estatales;

, Finanzas Públicas

empresas estatales.
al Estado, mediante el pago que
de los ingresos propiamente dichos

ficit operativo ni financiamiento de

ar dispuestos a invertir en su

s decisiones empresariales, lo que

de personal, y compra de insumos a

tificados de deuda externa, por lo que

n en participar,

ciertos productos por el Estado y

o que el costo, constituyendo este
considerarse tributario,
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

del activo de una persona o el capital, o el ejercicio de una actividad o

profesión lucrativa.

5) Recursos derivados de sanciones patrimoniales

Una de las misiones del Estado es asegurar el orden jurídico castigando por
medio de sanciones a quienes infringe ese orden jurídico. Estas sanciones
son de fípo patrimonial, buscan disuadir a los contribuyentes de cometer
actos ilícitos, son catalogados por Villegas como ingresos anormales que
aunque benefician al Estado no están destinadas a ese fin.

6) Recursos Monetarios

Otra forma de obtener recursos en el Estado modemo es precisamente la

emisión de moneda. Es una de las más marcadas manifestaciones del poder
imperio del Estado por cuya virtud se ejerce la Actividad Financiera.

El emitir moneda debe considerarse desde dos puntos de vista, como

procedimiento de regularización económica y como medio de procurarse
ingresos.

El emisionismo como regulador económico

ee
5%

La emisión de moneda debe buscar la regularización de los medios de

pago, y que estos se encuentren en concordancia con el volumen de
bienes y servicios disponibles, ya que si aumenta la masa monetaria y
no los bienes y servicios a consumir generará inflación.

% Elemisionismo como medio de obtener ingresos

s, Finanzas Públicas

ILLEGAS

Bienes de Dominio Pública

Bienes de Dominio Privado

Empresas que tienen a su cargo

servicios públicos
Empresas nacionales, industriales y
comerclates
Recursos por privatización de
empresas estatales
Monopolilos fiscales

1. De particulares
2. Entes internacionales o Estados
Extranjeros

1, Idoneidad Abstracta de la
- capacidad contributiva como
principio distributivo de las
cargas tributarias
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

MAURICE DUVERGER

Este autor nos presenta otra visión en cuanto a los Recursos del Estado, y
son los siguientes:

A) Recursos Patrimoniales

Son tas rentas que el Estado obtiene de la gestión de sus bienes y

Derechos mobiliarios e inmobiliarios, de su patrimonio público y privado,
como Derechos de pesca y caza, además de fos ingresos derivados de las
empresas y servicios industriales y comerciales

a) Recursos patrimonlales propiamente dichos:

1) Rentas provenientes de los bienes que pertenecen al Estado

2) Rentas de los bienes que el estado conserva en propiedad.

3) Rentas de las participaciones financieras

Dividendos e intereses de fas acciones que el Estado posee en algunas

empresas privadas, por creación o confiscación de las mismas.

b) Recursos provenientes de las empresas Industriales y comerciales

Las empresas industriales y comercíales se manifiestan como la

participación del Estado en la actividad comercial e industrial y se han
desarrollado ampliamente a partir de 1914, su clasificación es la siguiente:
, Finanzas Públicas

do facultativa y no obligatoria, como

pública.

y el impuesto, y son las exacciones

erminado con un objetivo de orden
an regularmente a la legistación fiscal.

mente, mediante los impuestos. Éstos

uales encontramos los siguientes:

obtener ingresos. Este es el principal

público,

VERGER
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

Recursos Monopolios
provenientes de las | fiscales
empresas
Industriales y | Servicios públicos
comerciales industriales

Empresas
nacionales.

Tasas
administrativas

La parafiscalidad

Los Impuestos Impuesto sobre la

renta

Impuesto sobre
capital

impuesto directo

Impuesto indirecto

LOS RECURSOS PÚBLICOS EN GUATEMALA

, Finanzas Públicas

vicios de la Administración Pública,

o las multas, transferencias corrientes

as por venta de activos fijos de capital,

edificios, maquinaria y equipo; por
argo plazo; por venta de acciones y
últimas cuentas solamente deben
cuando las inversiones financieras
vos de política del Gobierno Central y

olocaciones de bonos del tesoro,

caja y bancos, recuperación de
ta de acciones y recuperaciones de
ubican dentro de fuentes financieras,
tor empresas públicas no financieras

N DEL PRESUPUESTO

continuación el formato en que se

esos del Estado en Guatemala.
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

CONCEPTO

TOTAL INGRESOS TRIBUTARIOS

Impuestos directos
Sobre la renta de empresas
Sobre la renta de personas naturales
Impuesto Extraordinario de Apoyo a los Acuerdos de Paz
Al patrimonio
Impuestos Indirectos
Aranceles
S/ bebidas
S/ cigarrillos y tabaco
S/ derivados del petróleo
Regalías
Hidrocarburos
Sobre distribución de cemento
Al valor agregado de bienes y servicios
Al valor agregado de importaciones
S/ transporte y comunicaciones (pasajes aéreos)
S/ actos jurídicos y transacciones (timbres)
S/ circulación de vehículos
Impuesto de sallda del país
Otros impuestos indirectos
, Finanzas Públicas

O Y

UTOS

Los Impuestos para los Griegos, Los

en parte de La Historia de Guatemala,
érica, Los Tributos causa de algunas
s Rebeliones, Origen de algunos de
la Actualidad Guatemalteca, Poder
lasificación Doctrinaría, Clasificación
de vista Global, Intervención por
ión, Intervención por Distribución,
Impuestos, Características de los
, Clasificación de los Impuestos,
mpuesto Único, Clasificación de
Especiales de las Contribuciones
buciones Especiales, Objeto de los
División de la Doble y/o Múltiple
interna, Doble y/o Múltiple Tributación
que Pretenden la Eliminación de la
Atributivos de Potestad Tributaria,
, Finanzas Públicas

cialmente se conoció a los tributos, es

al ser una peculiaridad de ta especie
lo es la contribución que cada
r al mismo grupo.

nte de los diferentes grupos humanos

contribuía de alguna forma para que
n ser eminentemente social no puede

nventan, descubren y crean diferentes

descubrimientos y transformando sus
idades en relación a ingresos de todo

sociales se vuelven más complejas, la

y desarrolto del criterio tributario, por
ntendrá y continuará desarrollándose
o

OS

cer y analizar brevemente cómo ha

ta humanidad, se presenta, a manera
unas de las más importantes ciudade
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

Posteriormente se cobraron tributos y todo tipo de contribución pagada por los

ciudadanos del pueblo romano, conociéndosele como tributium término que se
relaciona con la frase:

Al Cesar lo que es del Cesar,

y a Dios lo que es de Dios.

Los ciudadanos tenían que pagar impuesto de acuerdo a sus ingresos, principio
que hoy es conocida como Capacidad de Pago.

LOS IMPUESTOS PARA LOS GRIEGOS

En Grecia, cuna de la Democracia, el sometimiento del ciudadano a las cargas

fiscales no constituía una relación de servidumbre, sino un auxilio al Estado en la
prosecución del bien público. Para los griegos los impuestos personales directos
iban en contra de la dignidad y de la libertad de los ciudadanos. Los únicos
impuestos que aceptaron fueron algunos indirectos, como aduanales, de
mercado y algunas tasas judiciales; posteriormente surgen los impuestos
personales, pero no como una necesidad del bien común, sino más bien como
resultado de los conflictos bélicos en los que participó el pueblo griego.

LOS TRIBUTOS EN LA EDAD MEDIA

Es hasta el siglo XI en que Europa se encuentra dividida en grandes

extensiones, dominadas por un gran señor ligado al Rey llamado Señor
Feudal, pero no supeditado a él, sino que en algunas ocasiones enfrentando al
mismo Rey. En esta época los siervos tenían dos clases de obligaciones para
, Finanzas Públicas

siervo O sierva que se

casaba, ya sea con persona
extraña al feudo o del mismo
feudo, siendo mayor la
cantidad si el cónyuge era
extraño al feudo.

Mano Muerta
Derecho del señor Feudal
para apoderarse de la
herencia de sus siervos
cuando estos morían sin
dejar hijos,

Derechos de Relieve
Los parientes colaterales no
tenían Derecho a heredar,
pero si el señor feudal
autorizaba la herencia tenían
que pagar una cantidad
elevada por el derecho
recibido.

Carácter Económico

0,
eo
Censo
Renta en metálico que los
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

bienes del obispado cuando comisión de diversos delitos,|

éste estuviera vacante, se fijaban en forma arbitraría,
conservando para sí los pero además los acusados
productos de dichos bienes. debían pagar Derechos por el
servicio de justicia,

4 Derechos de Peaje
Gravar el tránsito de
mercaderías, los señores
interceptaban los caminos y
no dejaban pasar a nadie sino
hasta que pagara.

LA TRIBUTACIÓN EN PARTE DE LA HISTORIA DE GUATEMALA

Dentro de este contexto, en la historia de la América aparecen pequeñas

propiedades llamadas alodios, las que pertenecían a un señor independiente, de
la que podía disponer libremente. Dentro de las grandes propiedades existian
reservas para que las explotara el señor, otras para que las explotaran los
cortesanos, quienes pagaban por esta explotación, y así se desarrolló el sistema
impositlvo, modificándose de acuerdo a tas necesidades de los grupos
dominantes y de la población en general.

Siempre en la antigúedad, antes del descubrimiento y posterior conquista de

América, los Quichés, Tamub, llocab, Rabinleb y Cakchiqueles, ya tenían un
concepto del tributo.
, Finanzas Públicas

ENTO DE AMÉRICA

la bula después del descubrimiento de

a los Monarcas Católicos Españoles,
tierras e islas ubicadas de acuerdo a
ocesos de colonización y conquista, en
Mundo.

panos pusieron en vigor la medida que

l los Reyes ordenaban que todos los
pagasen el quinto, que significa, la
n, explotasen o arrebatasen a los
ales de la Real Hacienda.
EBELIONES

como una de las causas de guerras,

civilizaciones.

, fue consecuencia en parte, de

imperio romano, tuvo entre sus
utaria
a los habitantes del imperio.

ran producto de la inconformidad ante

gran parte como consecuencia del

impuestos.
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

situación que da origen a una manifestación, desconociendo a las autoridades

locales. Tzul fue coronado Rey.

El reinado de Atanasio Tzul sólo duró 29 días, para luego ser apresado y
encarcelado en Quetzaltenango.

ORGIEN DE ALGUNOS DE LOS TRIBUTOS ACTUALES

Por otra parte, los impuestos establecidos por los señores feudales dieron
origen a muchos de los tributos que conocemos en la actualidad, veremos un
esquema de tos tributos establecidos por los señores feudales y su relación con
algunos de los tributos actuales en Guatemala.

$
i
TRIBUTOS ESTABLECIDOS POR LOS SEÑORES FEUDALES Y ¿
É
SU RELACIÓN CON ALGUNOS DE LOS TRIBUTOS $
j
ACTUALES EN GUATEMALA.

TRIBUTO IMPUESTO ACTUAL

a) Derechos de Peaje En Guatemala no son impuestos los Aranceles
a la importación, gravando la entrada de
productos de un país, teniendo una finalidad
proteccionista, adicionalmente con fin fiscal.
hb) Derecho de Relieve Impuestos sobre transmisiones hereditarias,
como el Impuesto sobre Herencias Legados y
 Finanzas Públicas

os del Estado, obligaciones de los

iones en torno a Jo que se ha llamado
re los ciudadanos y el Estado, que en
o, hace efectivo su Derecho al cobro

en términos de dinero en efectivo

ue la motive), a que está obligado el
, pero con carácter excepcional; en
ncuentra reconocida la prestación en

mado que es un principio de rango

ítica de la República.

o, de los Principios que la inspiran,

para la imposición de los tributos, y
lidad de los mismos, por medio
ea el de Legalidad y Reserva de Ley,
171 y 239 de la Constitución Política
Principio de Igualdad que, aplicado a
orcional con arreglo a la Capacidad
e.

econoce cuatro fipos de tributos: los

es y contribuciones por mejoras.
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

Por otro lado HÉCTOR B. VILLEGAS, en la definición que proporciona sobre las
tributos, asegura de los mismos que “Son las prestaciones en dinero que ej
Estado exige en ejercicio de su poder imperio, en vírtud de una Ley y para cubrir
los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines.”* El autor, timita el
cobro y pago del tributo a una expresión monetaria, haciendo énfasis en el Poder
Tributario del Estado, establece con mucha propiedad la función de los tributos
en la redistribución de la riqueza.

JUAN MARTÍN QUERALT Y COMPAÑEROS, en su obra definen al tributo

como “Un instituto jurídico que consiste en una prestación pecuniaria exigida por
una Administración pública como consecuencia de la realización del supuesto de
hecho al que fa Ley vincula el deber de contribuir, con el fin primordial de obtener '
los ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos públicos”? La
definición anterior es por demás acertada, ya que contiene los elementos más
importantes de la Relación Juridico Tributaria, en la que se encuentra
comprendida la vinculación legal que existe entre el Sujeto Pasivo del Tributo,
conocido como Contribuyente, y el Sujeto Activo del mismo, representado por el
Estado; estamos por lo tanto ante una definición más modema del tributo, que
contempla el fin de los mismos,

Las anteriores son definiciones doctrinarias, en Guatemala tenemos una

definición Legal, contenida en el artículo 9 del Código Tributario, que
textualmente dice: “Tributos son las prestaciones comúnmente en dinero que el
Estado exige en ejercicio de su poder tributario, con el objeto de obtener
recursos para el cumplimiento de sus fines.”

La definición que proponemos, es que el Tributo es la más importante institución

que provee de Recursos Públicos al Estado, pero más que eso, es el mayor
factor de redistribución de la riqueza, al proveer de ingresos al Estado, que
 , Finanzas Públicas

de .£arácter. monetario, aunque .en”

slaentregardo-bienes
no dinerariós,
que. se. encuentra sustentado. por el”
la

cada. persona. está obligada.

«a pagar:
be -estar determinada'la:- cantidad a
pago; El 'impuesto. debe.
ser claro y
nto a-esi o

ranía «Tributaria, es considerado como

titución que se considera asentada en
ropia existencia del Estado. El tributo
pecuniaria que el ente público tiene
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

"CLASES DE PODER TRIBUTARIO

“Se conocen principalmente dos clases de Poder Tributario, y son las siguientes:

- ORIGINARIO¿
Cuando nace originalmente de la Constitución, porque el Poder Tributario, como
los restantes poderes o potestades públicos, existe juridicamente sólo en virtud
de la Constitución, y dentro de los límites establecidos en ésta.

Se encuentra supeditado a la misma, y desarrollado por leyes ordinarias, ho

superiores a la misma Constitución, esta es clase de poder tributario en
Guatemala.

DERIVADO - /
Cuando el mismo ¿nace.-de una ¿key ordinaria que puede ser modificada
constantemente, y la Constitución no Te regula ni autoriza, por lo tanto, aunque la
Carta Magna de u n país norma y limita tos principios de la tributación, no nace
de la misma el poder tributario.

MITES DEL PODER TRIBUTARIÓ

LÍMITES INTERNACIONALES:
Por debajo de la Constitución, la primera de las fuentes en el orden de jerarquía
es la representada por los: Tratados Internacionalesen Derechos Humanos; Ásíi
lo entiende mayoritariamente la doctrina; Los Tratados Internacionales comunes
(que no son en Derechos Humanos) válidamente celebrados, una vez publicados
, Finanzas Públicas

Tributaria, artículo 243, Constitución

:
Pra - .
artículo 41, Constitución Política de ta

TARIO ¿
que lo hacen diferente a los demás
se enumeran de la siguiente forma:

abstracto, en virtud de que es una

rio que tiene el Estado sobre la P
ara cobrar tributos o contribuciones,

ica natural del Estado, derivado de su

de extinguirse, cuando se extinga el
tado tiene la facultad de exigir a la
último momento que el propio Estado
tai obligación para la población, en

eroion, : des en mora

ara el Estado, pues es la base para su
dría subsistir.

e el Estado, producto de los diversos.

 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

Estado, o una institución pública como la Superintendencia de Administración

Tributaria en Guatemala, además, en determinados casos, la Municipalidad, |
cuando está facultada para ello. No se debe confundir el titular del Poder |
Tributario con el titular de la Competencia Tributaria, pues aunque en la mayoría
de los casos ambas figuras juridicas se pueden ejercer por el mismo titular, como
puede ser el Estado, existen casos en los cuales puede ser titular del Poder
Tributario el Estado, y titular de la Competencia tributaria una municipalidad, o la
misma Superintendencia de Administración Tributaria representando al Estado,
como sucede en Guatemala.

Un ejemplo en el cual ambas figuras jurídicas se concentran en el mismo titular,

es el Poder Tributario de gravar los diferentes tributos como es el caso de
Guatemala, con excepción del Impuesto Único Sobre Inmuebles y los arbitrios
municipales, ya que en estos dos tributos el Poder Tributario fo ejerce el Estado,
y la Competencia Tributaria la Municipalidad, que es quien cobra tributos. En
relación al Impuesto al Valor Agregado el Poder. Tributario lo ejerce el Estado,y ;
la Competencia Tributaria la Superintendencia de Administración Tributaria, que
es parte del mismo Estado. >

ALCANCES DEL PODER TRIBUTARIO i

En Guatemala, el Poder Tributario se encuentra enmarcado en la Constitución
Política de la República y en las Leyes ordinarias tributarias; desde el Código
Tributario, que rige todas las relaciones de carácter tributario, hasta las Leyes :
tributarias específicas. El Poder Tributario es ejercido por el Gobierno en el :
:
territorio nacional.
s, Finanzas Públicas

culo 10.

ribuciones especiales y contribuciones

ido de cada uno de los tributos que

a una prestación, que se concreta de

stración Pública, y cuyo objeto de
tos o hechos que ponen de manifiesto
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

la imposición, y el Estado puede contar con índices de ingresos con un alto

grado de certeza.

La riqueza de u n individuo puede manifestarse de forma indirecta a través de su

propia utilización, que puede ser gravada por un impuesto indirecto, como los de
transmisión o circulación de bienes, o los que gravan el consumo. Aunque los
mismos pueden establecer exenciones en beneficio de los más débiles en el
plano económico, que de esta forma pagarán menos cantidad de impuestos
indirectos que los de mayor poder adquisitivo.

De ahí que un sistema impositivo será tanto más justo cuanto más descanse
sobre una base de impuestos directos. Pero existe la propensión por parte de los
Estados de incrementar los impuestos indirectos, por la mayor facilidad y cuantía
de su recaudación.

Algunos tratadistas consideran que podría ser favorable, por las efectos de
inversión extranjera, apertura de empresas, generación de empleo y
recuperación del salario, además del ahorro administrativo y la capacidad
recaudadora, la disminución de la carga tributaria en impuestos directos, como lo
es el Impuesto Sobre la Renta, y el aumento de la carga en impuestos indirectos
como el Impuesto al Valor Agregado.

Argumentan quienes propugnan por la implementación de esta política, que la

recaudación es baja, porque existe una base gravable insuficiente, por ello
establecen que el reto es ampliar su cobertura y no los porcentajes impositivos,
ya que pueden ser mejores los efectos redistributivos por el lado del gasto, si
mejoran su eficiencia, argumentaron.

Indican que, aún concediendo que los impuestos pudieran bajar, deben
, Finanzas Públicas

sos necesarios para que funcione el

el costo debe ser el menor posible.
base de universalidad (todos pagan) e

as públicas debe ser tal que, quienes

lidades económicas. Lo que se busca
a la situación del que paga.

ndo “l ptos.
ue el impuesto no debe buscar ejercer
ue realicen determinada acción. Los
nismo.

por el cual el Estado interviene en la

conducta, tanto del conjunto de los
articular, * : .

lizaremos las más importantes.

ISTA GLOBAL.

disminuye el nivel de la actividad

ión contribuye a una expansión de la
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

INTERVENCIÓN POR DISTRIBUCIÓN”

Opera a través del € 3 puestos
Un ejemplo de este mecanismo viene
de reparto, que grava a los que trabajan, y el producto se trastada a los que no
trabajan, que pueden ser jubilados y pensionados.

En lo que se refiere al concepto clásico de igualdad, los estudiosos modemos

coinciden con esa postura, pero con una variación: los clásicos hablan de una
igualdad ante el impuesto; los modernos dicen que la igualdad se logra mediante
o a través del impuesto, o sea, tratan de mejorar la distribución del ingreso con el
mismo.

En cuanto a! rendimiento, los modernos dicen que es muy importante porque los
impuestos deben producir los recursos necesarios para atender los servicios ¿
públicos: que el rendimiento necesario es mayor que el clásico al aumentar las ¿
funciones del Estado, pero el monto concreto para cada gasto tendrá que
asociarse con la coyuntura económica, y, en función de ella, surgirá la magnitud
de los Impuestos a recaudar.

' DEFINICIONES
DE IMPUESTO
Uno de los tratadistas más importantes en Derecho Tributario,
«Es MANUEL MA >

Es la cuota de las rentas privadas que el Estado exige de ellas en uso de su

poder coercitivo, sin ofrecerles u n servicio o prestación personal en el momento
s, Finanzas Públicas

ablece en el uso de su podor imperio,

torias unilateralmente fijadas por él.

de prestaciones; ,
l impuesto, el Estado no ofrece
prestación que proporcional, el Estado
l individuo.

del Estado.
aunque también puede tener otras de
nstituir un recurso público.

ONROUGE; emir tan importante

y amplía el campo de los impuestos a

iamente dinerarias, es muy importante
lidad del cobro en especie, que bien
ado, HÉCTOR B. VILLEGAS, al igual
una prestación proveniente de los
parte importante de la definición el
o de hecho imporible, uno de los
decir que es “El tributo exigido por el
s consideradas por la como hechos
les ajenos a toda actividad estatal

estos, como parte de los tributos, son

 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

Hasta mediados del siglo XIX, las finalidades extratributarias del Estado se
circunscribieron a objetivos prácticos y parciales, en relación a ciertos efectos
que el Estado quería producir en la vida económica o social de un país.

El pensamiento clásico financiero manifestaba que los impuestos debían cumplir

un fin fiscal, no aceptaban un fin extrafiscal, lo que es lo mismo financiar los
egresos del Estado, y les negaba otro objetivo de tipo social, o político,

Es a partir del siglo XIX que cobra fuerza la idea de justicia social, la que se
traduce en el principio que establece que deben desgravarse a las clases
económicas débiles y que la carga tributaria debe ser soportada gradualmente
por quien más tiene, a la vez de regresar el tributo por medio de servicios
públicos a los desposeídos.

Hasta los años treinta del siglo pasado no se había abordado la idea de que el
Estado utilizara el Sistema Tributario para otro fín que no fuera el puramente
fiscal. El principio de justicia tributaria enlaza la actividad tributaria o fiscal con la
social, al desgravar a las clases económicamente débiles, para, a través de los
Impuestos, redistribuir la riqueza por medio de la fórmula progresiva de
imposición, que permite el desplazamiento de la carga tributaria hacía los
sectores más favorecidos de la economía nacional.

Encontramos los siguientes objetivos en cuanto a la regularización de la

inversión, consumo y ahorro, en el que todo impuesto absorbe poder económico
del sector privado y afecta decisiones económicas, por lo tanto, el poder
económico que el Estado le resta al sector privado to devuelve a la economía
nacional a través de los egresos, pere en forma y con objetivos diferentes a
como los habria empleado el contribuyente por su propia decisión, por lo que se
puede argumentar que:
, Finanzas Públicas

generales, naciendo esta característica

lica.

por el principio de reserva de ley,

colectivas.

les o colectivas que se encuentren en

ibles, como puede ser determinada
ciertos actos.

be la contraprestación de un impuesto.
puesto no es atribuible a una persona
a la comunidad en su conjunto. Este
ponerse, porgue si fuese voluntario, la
ría.

stica. Es obligatorio, forzoso; es u n a

rcicio del poder por parte del Estado,
o.

entivamente las necesidades públicas,

necesidades consolidadas porque, en
nos encuentran que sus necesidades
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

pueden trasladar por el contribuyente a un tercero, un caso típico es el

Impuesto Sobre la Renta y el Impuesto sobre inmuebles,

Dentro de las características de los impuestos directos tenemos las

siguientes:

+2 Gravan el Patrimonio en forma total: Impuesto sabre los activos fijos,

como el Impuesto de Solidaridad ISO.

oe Gravan el Patrimonio en forma parcial: Impuestos inmobiliarios y

provinciales en Guatemala, el ¡USI,
impuestos provinciales a los automotores, en Guatemala no existe

Gravan las rentas como beneficios periódicos, un ejemplo en Guatemala

puede ser: el pago de Impuesto Sobre la Renta.

Gravan beneficios esporádicos debidamente comprobados, en

Guatemala, un ejemplo son las retenciones en forma definitiva del ISR y
el Impuesto de herencias legados y donaciones.

E b) IMPUESTOS INDIRECTOS *
Son aquellos que apuntan en forma indirecta o mediata a una
manifestación de ta capacidad contributiva, y que, en términos
generales, se trasladan.

Por lo regular gravan los objetos de consumo en general o

determinados servicios, y se encuentra incluido dentro del precio, con
indicación o sin ella.
, Finanzas Públicas

ternos a los consumos. Un ejemplo en

puesto al Consumo de Bebidas

rimera transferencia en el mercado de

mala la Ley del impuesto al Vafor
tipo de impuesto,

la exportación. En Guatemala no se
ste tipo de impuestos.

n o consumo de bienes y servicios.

VA a las importaciones.

dades o profesiones habitualmente

a servicios médicos.

servicios de arquitectura

servicios de abogacía.

servicios contables,

ntada de actos y negocios jurídicos,

 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

2d) REALES (OBJETIVOS)

Tienen en cuenta la riqueza por sí misma (Impuesto sobre inmuebles),
el Estado sólo constata la renta o riqueza de los individuos sin
considerar su situación individual como personas.

Un ejemplo de este tipo de impuesto es el US.

e) IMPUESTOS ORDINARIOS
Es aquel impuesto que forma parte de las finanzas del Estado
normalmente. Gravan la renta de las economías privadas, y en
Guatemala también el capital. Ejemplo: el 1USI, el [SR, el IVA,

f) IMPUESTOS EXTRAORDINARIOS
Son de carácter excepcional, son transitorios; se decreía para su
sanción, una determinada necesidad de la Administración Pública.
Ejemplo en Guatemala: impuesto de solidaridad extraordinario temporal,
en el Gobierno de Serrano Ellas, y en el año 2005, impuesto
Extraordinario Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz mejor
conocido como IETAAP.

+ TASA *
' Son prestaciones obligatorias establecidas por la ley. En consecuencia, son
servicios
tributos exigidos por el Estado, destinados a compensar determinados
divisibles, cuyos costos son prorrateables entre los usuarios de los mismos
Pueden ser exigidas a los particulares que lo utilicen efectivamente o,
servicios.
se cobre una tasa a aquel que
incluso potencialmente. Aunque puede ser que
no hace uso efectivo del servicio, como la tasa del alumbrado público que se
cobra en Guatemala.
s, Finanzas Públicas

ya que ninguna de tas dos normas

modernas vienen promoviendo una

en lo que se denominan cargos al
ola
cialmente por el uso de determinado

sma es la prestación pecuniaria que el

servicios públicos, es un tributo cuyo
Estado, hallándose esta actividad
un momento determinado.

rciona a la vez un servicio, en forma

pago, la coerción del Estado no se
sidad de las personas en cuanto a la
esita, y de allí la obligatoriedad de
.

n que surge de pagar dinero por un

e individualizada, surge dei poder
capaz de ejercer esta potestad, en
Republica y el Código Tributario no

definición muy acertada dice que la

tado exige a quien hace uso actual de
ta con mucha propiedad el hecho de
 Públicas
Fundamentos Financieros, Finanzas

ta utilización privativa o el
como tributos cuyo hecho imponible consiste en autónomo 0 estatal-, así
aprovechamiento especial del dominio público local de
realización de actividades en régimen
como la prestación de servicios o la benef icien de modo particular al
afoct en o
Derecho público que se refieran, circunstancias siguientes:
a de las
sujeto pasivo siempre que concurta algun
la realización de actividades en
a) Que la prestación de servicios o
afecten o beneficien de modo
régimen de Derecho público se refieran,
cuan do los servicios o actividades no
particular al obligado tributario,
sean de solicitud o recepción voluntaria.
en o realicen efectivamente
b) Que los servicios O actividades no se prest te sea el sector público el
amen
por el sector privado; es decír, que únic
te de que fa normativa
que los preste o realice, independientemen
público.
vigente imponga su reserva o nO al
de establecer su definición la
Los autores, aunque toman para efecto de los elementos más
uno
contemplada en la ley, ésta contiene
del mismo, en este caso es la
importantes de un tributo, el objeto
un beneficio que obtendrá
contraprestación que se recibe como
impor tante también señalar que ei
únicamente el sujeto pasivo, eS
l, no la iniciativa privada.
beneficio lo debe prestar un ente estata
las tasas va encaminada a identificarlas como
Nuestra propuesta en relación a particulares, como
una prestación en dinero que el Estado exige a los
que el particular necesita en un momento
contraprestación a un servicio cuyo cobro tiene
determinado, y sin ese pago el particular no puede recibir,
de la fuente que presta el servicio que con el
como objetivo el mantenimiento
, Finanzas Públicas

tasa se percibe es divisible para poder

o, por ta propia naturaleza particular

uicios civiles propia- mente dichos),

mayoría de edad), jurisdicción penal

umentos.
s.
.
as para conducir).

eral.
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

derivados de la realización de obras públicas o de especiales actividades del

Estado”.F El autor no limita su definición a que los beneficios recibidos por los
contribuyentes de este tributo sean en obras públicas, él los amplia a otras
actividades estatales. Atendiendo a la realidad nacional nosotros proponemos la
siguiente definición.

Las contribuciones especiales, como parte de los recursos públicos, son

prestaciones en dinero que el Estado u otro ente estatal percibe de los
particulares con el objeto de recibir un beneficio que comúnmente favorece a
determinado grupo ya sea por lugar de residencia o grupo social, lo que
significa que el particular contribuye a la realización de un gasto que el Estado
debe realizar pero con dicha contribución acelera la realización del gasto y el
beneficio recibido.

CLASIFICACIÓN DE CONTRIBUCIONES ESPECIALES

<$ Contribución por Mejoras

En este tributo el beneficio recibido por tos contribuyentes se traduce en obras

públicas, este beneficio lo reciben los contribuyentes que tienen propiedades
cercanas a los lugares que fueron objeto de las mejoras, por lo que se
considera efectivo que sean estos beneficiarios directos los que paguen el
tributo.

+ Peaje

Este es un tributo que significa la prestación dineraria que se exige por

la circulación en una vía de comunicación vial, u otra. Se ha discutido
mucho la naturaleza de esta clase de tributo (es tributo porque el Estado
s, Finanzas Públicas

ampliación de los servicios locales que

nes especiales está constituida, por un

idad o Gobierno Locaj soporte por la
establecimiento o ampliación de los

CIONES ESPECIALES

determinado,

uctora de beneficio.

que se conceden generalmente a los

us necesidades,
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

presta el municipio, como limpieza pública, recojo de residuos sólidos, arreglo de

parques y jardines, entre otros.”%
Los arbitrios en Guatemala, son tributos reconocidos tanto por la Constitución
Politica de la República, como por el Código Tributario, y tanto en la práctica
como en la legislación, cumplen con las características y elementos que
doctrinariamente les confieren los estudiosos, por lo que nosotros proponemos
la siguiente definición:

Los arbitrios son prestaciones, que el municipio exige a los vecinos, con el objeto
de proveerse de recursos públicos para restituirlos a los mismos vecinos,
consistentes en servicios públicos, proporcionando bienestar a la comunidad en
general.

CARACTERÍSTICAS
<% Es pectuniario, siempre en dinero.

Es obligatorio, todos los vecinos tienen obligación de pagarlos.

e¿%

% Se encuentran establecidos en la Ley.

«+ Son de naturaleza tributaria.

$ Esrestringido a un territorio determinado.

OBJETO DE LOS ARBITRIOS

s, Finanzas Públicas

de Guatemala, se puede encontrar el

principiando por el artículo 5, que
rdenes que no se encuentren basadas
libros, documentos y archivos que se
podrán ser revisados por autoridad
por su parte el artículo 28 señala la
de hacer sus peticiones a la autoridad,
la Ley; de la misma manera podría
incipio de Legalidad, sin embargo, el
ente el tema en materia tributaria, es
de con exclusividad al Congreso de la
ios y extraordinarios, arbitrios y
necesidades del Estado y de acuerdo
determinar las bases de recaudación,
generador de la relación tributaria; b)
ibuto y la responsabilidad solidaria; a)
e) Las deducciones, los descuentos,
nes y sanciones tributarias. Son nulas
inferiores a la Ley, que contradigan o
as de las bases de recaudación del
o podrán modificar dichas bases y se
administrativo del tributo y establecer
"Justicia distributiva, es decir la

ngreso de la República y todas sus

cipio de Legalidad, siendo invocado el
.
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

expedida por el Poder que

vista formal, es decir que debe ser una disposición
ado de la formación
conforme al régimen constitucional esté normalmente encarg
de Leyes”.
lo expone el autor, puede
Af entrar al análisis de este principio, como bien
desglosarse desde varios puntos de vista, uno es la forma en que opera el lus
de la norma
Imperium del Estado; para el caso de Guatemala, el carácter formal
smo del Estado
Organi
estriba en que el Congreso de la República, es el único
para decreta r impues tos ordinar ios y extraor dinarios, arbitrios y
con facultades
lo relacio nado en los incisos
contribuciones especiales y para determinar todo
ucional ya citado, Otro aspecto a enfocar radica en
descritos en el articulo constit
inferiores a la Ley,
que se enfatiza que son nulas de pleno Derecho, las normas to de lo que
en ella, y se extiend e al concep
que contradigan lo establecido
reglame nto, señala ndo que éste debe concret arse a lo relativo
debe normar un , más no a
estable cer procedi mientos
al cobro administrativo del tributo, y a de hacerlo, se
institui do en la norma ordinari a, ya que
modificar lo previamente
ón de este principio.
estaría ante un reglamento inconstitucional, por la violaci
mediante una frase
En conclusión, el Principio de Legalidad puede expresarse
tributu m sine lege”, que significa:
latina que inspira al Derecho Tributario “nullum la ley.
no se encuent re previam ente estable cido en
es nulo el tributo que

PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY

de Ley, se concluye
Analizando en esencia los Principios de Legalidad y Reserva
situació n dependi ente, ya que son concordantes: el
que ambos enmarcan una os por una
estar regulad
primero relaciona los aspectos tributarios que deben creada por
para que esa Ley sea válida, debe ser
Ley, y el segundo regula que ivo es el
smo Legislat
ano competente, en el caso de Guatemala, el Organi
, Finanzas Públicas

e que actúe entre los límites de la

deber de legislar sobre tas materias
el principio de reserva de ley es el
lo establece el artículo 157 de ta
Por otro lado, es necesario subrayar
tegislar reside en el pueblo, quien la
blica mediante sufragio universal y
electorales y lista nacional, para un
er reelectios. Por lo que el legislador
aria normativa, siendo su único límite
límites a ta reserva legal son la
la intangibilidad de los derechos

tación, reforma y derogatoria de las

ablecido su contenido en los artículos
el proceso tanto de creación, como
dinarias de acuerdo al procedimiento

Congreso, el Organismo Ejecutivo, la

versidad de San Carlos de Guatemala

oyecto de ley. Se pondrá a discusión

istintas días y no podrá votarse hasta
discutido en la tercera sesión.
Junta Directiva del Congreso de ta
de diez días, lo enviará al Ejecutivo
ublicación.
residente de la Republica en Consejo
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

EL PRINCIPIO DE LA POTESTAD LEGISLATIVA

En las materias reservadas a la ley formal, el Congreso de la República tiene la

facultad exclusiva e indelegable de crear normas. Es un mandato constitucional,
que regula que el legislador es el órgano legitimado, en forma directa y personal,
- para desarrollar los intereses de ta comunidad.

PROCEDIMIENTO LEGISLATIVO DETERMINADO

Mediante el procedimiento legislativo determinado, la ley formal debe ser

formulada mediante un proceso con ciertos requisitos establecidos en la
Constitución Política. La doctrina cita que el procedimiento legisiativo es la
columna vertebral del principio de reserva legal, ya que es en él donde el
mecanismo de este principio se activa, permitiendo al legislador ordinarlo, en el
desarrollo de las normas constitucionales, penetrar la dinámica social a muchos
niveles, hasta donde la Constitución lo permita. Aunque las leyes sean creadas
por el Poder Legislativo, éstas deben de cumplir con el procedimiento
establecido, o, de lo contraria, serán inconstitucionales.

PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD

El principio de Proporcionalidad y Equidad, hace referencia a que los tributos

deben ser establecidos en función de la capacidad de pago de cada
contribuyente a quien va dirigido.

Actualmente nuestra legislación denomina este principio como:

, Finanzas Públicas

va, es decir la basada en la igualdad o

al Estado a aplicar la actividad
decir, se debe contribuir en proporción
a, mayor impuesto. AJ respecto, la Ley
un régimen especial de pago para los
a los contribuyentes normales o a las
de tos pagos trimestrales del 5%,
50 de la Ley en mención; también
mpuesto a las Empresas Mercantiles y
eños contribuyentes del IVA, con
s referido el que ya no se encuentra
icos se menciona, (se encontraba
del ¡EMA). Por su parte, el artículo 27
ento a la Ley det Impuesto Sobre la
consideraciones sobre las personas
tar declaración jurada anual del ISR,
o 10-2012 establece que son gastos
alguna hasta (48,000.00.

para todo el Derecho, ya que se basa

ncia genera!. En relación a las Leyes
odos los habitantes de la República,
aplicación del principio de Capacidad
obligación constitucional de contribuir
pago de los impuestos, la población
dad de pago que cada contribuyente
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

que la Ley otorga a un funcionario judicial, derivadas de su calidad de tal,

mismas que no tienen un ciudadano común, ya que no se encuentran en
iguales condiciones. RODRÍGUEZ LOBATO cita en su obra que: “El principio de
igualdad significa que las Leyos deben tratar igualmente a los iguales, en iguales
circunstancias y, consecuentemente, que deberá tratar en forma desigual a los
desiguales o que estén en desigualdad de circunstancias”. *
Para confirmar lo anterior, se citan algunas referencias de varios fallos
constitucionales que se pronuncian sobre este principio:

% Gaceta número 9, expediente 39-88 y 40-88.

<% Gaceta número 32, expediente 287-93.
% Gaceta 21, página 14.

PRINCIPIO DE ¡RRETROACTIVIDAD DE LA LEY

Este principio se encuentra enunciado en el artículo 15 de la Constitución

Política de la República, desarrollado en el artículo 66 del Código Tributario, los
que en su orden regulan: "La Ley no tiene efecto retroactivo, salvo en materia
penal cuando favorezca al reo; o al contribuyente infractor”.

Según el libro Nociones Generaies del Derecho Tributario, en materia tributaria

se discuten varias teorías sobre la irretroactividad, tal como: a) Teoría de los
Derechos Adquiridos, b) Teoría de los Hechos Cumplidos, c) Teoría de Duguit y
Jeze y d) Teoría de la Situación Jurídica. Consideramos que el Código
Tributario guatemalteco recoge tres de las teorías, a excepción de la numerada
con la literal c), en el artículo 7, numeral 4, el que en lo conducente dice: ”... Las
normas tributarias que modifiquen cualquier situación respecto a los supuestos
contemplados en Leyes anteriores no afectarán los Derechos adquiridos de los
 Finanzas Públicas

bido Proceso”, inspira al Derecho

entos administrativos y judiciales que
debidamenie regulados en una norma
retación con la norma que establece
r por un hecho sin que haya sido
preestablecido, es decir que todos
audiencia y presentar pruebas de

rado también en el principio de na

do, en su orden, en los artículos 41 y
lica, que establecen: "Se prohíbe ta
multas confiscatorias. Las multas en
impuesto omitido”; “...Se prohíben los
le tributación interna. Hay doble o
ho generador atribuido a un mismo
s por uno o más sujetos con poder
imposición. ..”

o atente contra la capacidad de pago

ida su riqueza o sus bienes.

la República, hace referencia clara a

 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

gestión, o al menos su dirección y control, está encomendada a los órganos de ta

Administración Tributaria, que normalmente, tiene atribuida esta tarea y cuyo
producto se integra en los Presupuestos Generales del Estado para financiar
indistintamente el gasto público; el tributo fiscal por lo tanto cumple can los
principios de Legalidad y Reserva de Ley. La existencia de un recurso público
que no corresponda con este esquema, sujetos a la reserva de ley, integrado sy
producto en los Presupuestos Estatales, significa la existencia de un círcuto,
ingreso con gasto público distinto y paralelo al circulo típico de los ingresos y |
gastos del Estado. Así, mientras existe una fiscalidad estatal, representada por
los tributos típicos y normales, existe una parafiscalidad compuesta por ingresos,
especialmente conocidos, como tasas que no siguen el régimen juridico típico y
normal de los tributos estatales.

Las necesidades públicas no satisfechas, la necesidad de ingresos públicas

inmediatos, la rigidez del sistema tributario, hizo necesario que se creara un
sistema parafiscal independiente del sistema fiscal ordinario, par lo que surgió y
ha ido aumentando paulatinamente, a pesar de sus debilidades, im sistema que
no responde en la medida deseable a tos principios de legalidad, capacidad y
seguridad. Este sistema, aunque necesario, ha dado origen a situaciones que en
determinados momentos pueden caer en corrupción, por la discrecionalidad con
que se impone el cobro de diferentes ingresos, que al no cumplir con el principio
de legalidad, son extremadamente flexibles en su creación y cobro, ya que
responden a intereses no siempre ortadoxos.

CLASES DE INGRESOS PARAFISCALES

TASAS
, Finanzas Públicas

del Presupuesto General de Ingresos

es perciben derivados de actividades
s privativos, la particularidad de los
arse los ya sea por tasas y por otros
istintamente, como puede ser cargos
distintas dependencias estatales. En
el Registro General de la Propiedad y
los fondos privativos son fiscalizados

PARAFISCALES

modificación de los mismos.

utarios básicos.

plos de la administración financiera, al

licos en general.

ciación de finalidades concretas, para

l.

unidad presupuestaria.
, Finanzas Públicas

O VI

STO

uesto, División de las Cuentas del

del Presupuesto General de Ingresos
Las Clasificaciones Presupuestarias
o de Elaboración del Presupuesto del
taria, Caracteres del Presupuesto,
ídica del Presupuesto, Qué es el
esupuesto, Clasificación Legal de
ación, Elementos del Presupuesto,
arias que inciden en las Finanzas
ngresos Públicos, Evasión y Elusión
Propiamente Dicha, Fraude Fiscal,
 Finanzas Públicas

toria se remonta a la época en que

cidos, los cuales fueron elaborados
eclutamiento militar, por lo que las
tación de un presupuesto,

ción de leyas y edictos del rey

primer Código conocido de la historia.
iorifica la ingente labor realizada por
escribe las leyes para que “Ya gente
reglas”, que se dicen escritas en un
al débil y la justicia acompañe a la

das con el presupuesto:

aya caído cautivo estando de servicio

o su huerta se hayan confiado -en sy
umpliendo con sus cargas fiscales; si
iudad, le devolverán su campo y su
fiscales,
tar haya caído cautivo estando de
u hijo puede cumplir con sus cargas
se los den a él, y él cumplirá con las

az de cumplir con las obligaciones

parte del campo y de la huerta a su
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

Si un padre no da dote a una hija suya (sacerdotisa) naditumdel divino

Marduk de Babilonia, ni le redacta documento seltado, ella, al llegarle al
padre su última hora, recibirá como parte el tercio de su herencia, y no
estará sujeta a carga fiscal. Una naditumde Marduk puede entregar su
legado donde le parezca.

PRESUPUESTO

El principio constitucional del Presupuesto Público en Guatemala, se encuentra

contenido en el artículo 237 de la Constitución Política de la República. El
Presupuesto es el documento legai (en Guatemala, Ley del Presupuesto) en el
que, en forma sistemática y anticipada, el Estado calcula los ingresos que estima
percibir, y autoriza los gastos que habrá de realizar en un período determinado;
es importante señalar el equilibrio, como una de las características más
importantes del mismo. Hay que resaliar que mientras los ingresos son
estimados, situación que incide en que los mismos varían en la práctica, en
relación a los gastos al autorizarios hay una obligación de su cumplimiento.

Para ordenar las operaciones de ingreso y egreso que regula el Presupuesto

Público, existen métodos de clasificación presupuestaria universalmente
aceptados; significa que es posible preparar distintas cuentas gubernamentales
en las que aparecen clasificados los ingresos y gastos de acuerdo con diversos
criterios.

Las principales cuentas que contiene un presupuesto son:

El sector público lleva a cabo gran cantidad de acciones para la estructuración de

ingresos y gastos con el objetivo de desarrollar sus actividades, por lo que para
estudiarlas es imperioso darle forma a la abundancia de datos estadísticos que
, Finanzas Públicas

de la matriz de transacciones inter-

fuentes y uso de fondos,

os esquemas de la riqueza nacionai,

diversos gobiernos se llevan a acabo

anuales, Comprenden en su ciclo de
s unidos, toda la Información acerca
por lo tanto deben ser reclasificadas,
datos necesarios para confeccionar
la b) a la e).

uentas de gobierno más típicos con el

ntajas para el análisis, formulación y
mamental.

PUESTO GUBERNAMENTAL

sterios, órganos del estado como

i-autónomas como la Universidad de
cuentas presupuestarias que deben
n, ejecución, y contabilización de los
uadamente manejables y numerosas
presupuestario,
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

el ingreso nacional debe calcularse la composición de los gastos entre

gastos de consumo y de capital, ajustados los niveles de actividad con
el sector privado, luego, las distintas dependencias administrativas
deben elaborar sus programas de acción y determinar las operaciones
financieras que realizan durante el año fiscal siguiente. Las cuentas
presupuestarias han de ordenarse de manera que muestren fas
decisiones programadas y los cambios recomendados de año en año,
En esta forma, el congreso y el ejecutivo sabrán, al aprobar el
presupuesto, que se quiere hacer con los dineros públicos. Además, ha
de expresarse con claridad el programa de financiamiento, detallando
los ingresos tributarios, las tasa, etc., y precisando a qué sectores se
están gravando.'*
c) “Las cuentas presupuestarias deben contribuir a una expedita ejecución
del presupuesto. El administrador del programa debe conocer la suma
de recursos financieros de que dispondrá y las responsabilidades que
habrán de asumir. Es el responsable del manejo de los fondos puestos
a su disposición, y el sistema de cuentas presupuestarias tiene que
permitirte aplicar sus recursos, a lo largo del año fiscal, en forma
inteligente y en función de las metas trazadas”:
d) “Las cuentas presupuestarias deben facilitar la contabilidad fiscal. El
gobiemo debe llevar un registro completo de fas operaciones fiscales y
poder asi establecer las responsabilidades que caben a los funcionarios
en ta recaudación de fos impuestos, en ta administración de los fondos
y en la disposición de los gastos. Las cuentas fiscales deben permitir
establecer con precisión la responsabilidad que pudiera asignarse a
personas especificas, con el fin de evitar malversación de fondos,
fraudes, o manejos ilegales, razón por la cual las cuentas
, Finanzas Públicas

ENERAL DE INGRESOS Y

ebe cumplir por lo tanto con los

do, procurando no privar un objetivo
quienes ejercen el poder. Por lo tanto
no dar mucha importancia en una
pero que dañe la información para la
o. Por lo expuesto, las clasificaciones
a convertir el presupuesto det Estado
de programación y de administración.

egración de todas las clasificaciones

ener un presupuesto moderno,

STO

jandro Menéndez Moreno podrían

análisis global para fines de política
erativas, Cada una de estos grupos
como se señalan:

ÁLISIS Y POLÍTICA GLOBALES.

 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

Conforme a este esquema según el autor “Las clasificaciones para análisis y

política gubernativa global son:

a) La económica, que permite analizar los volúmenes de gastos de

consumo e inversión, las transferencias, etc., y adoptar las
decisiones acerca del nivel de estos rubros en el futuro;

b) La funcional, que hace posible identificar las áreas de actividad y

propósitos del Estado; y

c) La institucional, que permite analizar y decidir los sectores

institucionales (centrales, locales, independientes, etc.) que se
harán cargo de los gastos corrientes, de capital y por funciones.

Las clasificaciones para fines de programación son, principalmente:

a) La institucional, que señalan las entidades que tendrán a su cargo

los planes y programas;

b) La sectorial, que identifica los sectores económicos, sociales, y

generales en que incidirán los gastos; y fa por programa, que
señala los programas específicos que se ejecutaran dentro de cada
sector, y

c) Las metas y costos de los mismos,

Las clasificaciones operativas son las que permiten analizar las operaciones de
ejecución de los programas de gasto.
anzas Públicas

se relacionan entre si y aportan

istir una clasificación que sea
existe entre ellas un verdadero
que hace posible conseguir tos
rasladamos las clasificaciones
ancia de cada una y de su

Y LOS PLANES.

os presupuestos de gobierno se
ón que sirva a los procesos de
idente. El plan de desarrollo se
es operativos. Se enumeran en
l. Con el fin de coordinar los
esupuesto gubernamental y con
tablecer algunas definiciones

ser generales o sectoriales; así

conomía y planes por sector que
rea especifica de la economía;
lazo para agricultura, trasporte,
por ejemplo queda a cargo del
ra ejecutarlo necesita desglosar
pequeños, a los que se llama
cciones generales de educación
ren en actividades o proyectos,
o crear un bien de capital. Las
ser fas secciones, los colegios,
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

CLASIFICACIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE ELABORACIÓN DEL

PRESUPUESTO DEL ESTADO

El presupuesto estatal abarca a todo el sector público y debería presentarse en

términos consolidados. Para su elaboración se tienen en cuenta los
presupuestos parciales que formulan los distintos organismos del sector público,
los cuales se preparan incluyendo todas sus transacciones y transferencias
intergubernamentales. A través de los presupuestos, los ministerios y las
instituciones públicas llevan a cabo las actividades estatales contenidas en los
programas que han sido elaborados para cumplir las funciones que las leyes leg
asignan. Las cuentas presupuestarias deben ordenarse para facilitar la
formulación, ejecución, contabilización, control y fiscalización de los distintos
programas de goblerno, para lo cual deben ser lo suficientemente flexibles y
numerosos, a fin de facilitar dichas fases del ciclo presupuestario.

Para la planificación de las cuentas presupuestarias, deben considerarse los

cuatro propósitos fundamentales de dichas cuentas.

a) ESTRUCTURA

Deben estructurarse de manera que faciliten el análisis de los efectos

económicos y sociales de las actividades del gobierno. Las decisiones estatales
que alteran el curso de la vida económica y social de la población, por lo que
es necesario que las autoridades puedan obtener la información requerida para
medir los efectos que su gestión ha de producir. Esta clasificación debe hacer
posible el estudio de la influencia que los ingresos y los gastos gubemamentales
 Finanzas Públicas

ibuir a una correcta ejecución del

debe conocer la suma de recursos
bilidades que habrá que asumir, Es
estos a su disposición, y el sistema
tirle aplicar sus recursos a lo largo
razadas.

r la contabilidad fiscal. El gobierno

iones fiscales y poder así establecer
ionarios en la recaudación de los
s mismos, y en la disposición de los

itir establecer con precisión la

personas específicas como los
malversación de fondos, fraudes, o
entas presupuestarias, para hacer
ilitar la fiscalización efectiva por
umbe la responsabilidad legal de las
y contraloría.

s una tarea que debe cumplir tos

 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

POR INSTITUCIONES

Para precisar los sujetos de las transacciones realizadas por entidades públicas,
es conveniente distinguir algunos conceptos básicos: gobierno, sector de
gobierno, y sector público.

Como gobierno identificamos fa organización ejecutiva o administrativa central

encargada de los asuntos de un pals, y se reduce principalmente al poder
ejecutivo y sus dependencias. El sector gubernamental o sector gobierno,
comprende los organismos Legislativo, Ejecutivo y Judicial del Estado,
establecidos a través de los procesos políticos; comprende tanto los órganos
del gobierno central que ejercen la autoridad y cuya jurisdicción se extiende a la
superficie total del país, como a los órganos cuya jurisdicción abarca sólo una
parte del territorio. El sector gubernamental o público abarca al gobierno central
y los gobiernos locales, así como instituciones descentralizadas y autónomas, e
instituciones dependientes que son responsables de sus actuaciones,
especialmente en lo referente al cobro y uso de sus fondos ante los organismos
centrales.

El concepto de sector público es a su vez más amplio que el de sector

gubernamental, pues abarca no solo los organismos gubernamentales ya
definidos, sino que además los organismos públicos independientes. La
diferencia entre uno y otro deriva del grado de control político que ejerce sobre
fas instituciones.

Lo que caracteriza al sector gubernamental es el hecho de poseer poderes

coercitivos respecto de las personas que trabajan en las entidades que lo
componen. Dentro del sector gubernamental se destacan, en primer lugar, los
poderes públicos, y dentro de estos el poder Ejecutivo con sus ministerios y
, Finanzas Públicas

n de las decisiones de una entidad

facultades para decidir por su propia
er, por ejemplo, un ministerio y una
se puede considerar ¿Organismo
s tiene, por lo general, independencia
nte que coopera estrechamente con
son el ministerio de Finanzas
o 132 de la Constitución Política de la

strativos y que sus recursos sean

esos órganos. En algunos casos los
en Presupuestos aprobados por el
e ja República y formar parte del

de subdividirse desde dos puntos de

ucional,

gobiernos descentralizados festatal,

estructura política de cada país, como
uatemala se encuentra entre estos

rganismos estatales, de organismos

 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

Su propósito principal es permitir el control contable de los gastos. Los conceptos

de gasto son uniformados para los distintos organismos públicos y el sistema de
contabilidad fiscal controla que ese dinero se gaste efectivamente con los fines a
que se destinó. En suma, centra su atención en los aspectos contables de las
operaciones gubermnativas, procurando identificar el gasto incurrido en cada
compra.

La clasificación por objeto del gasto es la base del llamado presupuesto

tradicional. En este presupuesto los conceptos de gasto suelen desglosarse
ampliamente, como una expresión de la desconfianza que prevaleció durante
toda una época entre el Organismo legislativo y el Organismo Ejecutiva, como
una forma de hacer más completo el control contable de las operaciones
fiscales. En verdad esta clasificación significó un avance, por cuanto permitló un
mayor control que hiciera posible evitar los desfalcos de fondos, las
malversaciones, y en general el manejo deshonesto del presupuesto. Además
sirve para establecer la composición de los gastos públicos y determinar ta
estructura de la demanda gubernamental o del resto de la economía. Permite
ordenar e identificar sistemáticamente jos usos que se le darán al dinero
asignado a cada programa y actividad. Por esto se debe identificar el tipo de
bienes y servicios que se van a comprar para cumplir los programas.

La clasificación del presupuesto por rubros de gastos tiene los gastos integrados
por grupo, entre los que mencionamos:

Servicios personales,
ee
de

*% Servicios no personales.

% Materiales y suministros.
 Finanzas Públicas

nglón de gasto y de íngreso según su

hace posible investigar la influencia
l resto de la economía nacional. la
de los gastos que se destinan a
te de los gastos que se destinan a
en ensanchar la capacidad instalada
esenta el grado en que los servicios
te mediante la utilización de fondos
nes y servicios, o indirectamente
transporte público, y préstamos
s encargados de prestar el mismo,
gún la Constitución Política de la

hace posible determinar el impacto

mposición def producto nacional, así
evaluar los efectos económicas de
ómico y social, en la medida en que
stabilidad monetaria, así como en la
iento y la política de subsidios al
principalmente por ordenar las
aturaleza económica de los efectos

s del gobierno según la finalidad

 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

CARACTERES DEL PRESUPUESTO

CARÁCTER POLÍTICO

El presupuesto es un plan de gobierno, es la expresión del programa político a

futuro del gobierno que se trate, así como los objetivos que persigue, ya que por
medio del presupuesto se manifiestan y representan numéricamente lay
prioridades de cada equipo de gobierno, si se quiere conocer el plan de gobierno
de un equipo, es suficiente analizar su presupuesto.

CARÁCTER ADMINISTRATIVO

La ejecución del presupuesto se lleva a cabo por medio de actos administrativos,

por medio de los cuales se inicia dicha ejecución. Establece por lo tanto la
prestación de servicios públicos y el cumplimiento de actividades administrativas
que requieren del desembolso de dinero para su funcionamiento,

CIENCIA QUE LO ESTUDIA

La ciencia que estudia el presupuesto es el DERECHO FINANCIERO, en su

división DERECHO PRESUPUESTARIO.

NATURALEZA JURÍDICA DEL PRESUPUESTO

El presupuesto adopta la forma de una Ley, porque es fuente de derechos y

obligaciones para el Estado y los particulares, que tiene incidencia en la vida de
s, Finanzas Públicas

nteriormente, fuente de derechos y

cción estatal en cuanto al presupuesto

cial preestablecido en él, que refleja
. El presupuesto del Estado refleja ta
acto de previsión de los probables
dación tributaria, así como ingresos de
cción de los gastos e inversiones, y el
te a realizar el Estado, entre otros.

TO
ece que es una Ley, identificada como
olla como un acto administrativo,
vida económica y social de un pais,
rio, fuente de derechos y obligaciones
s particulares, que puede modificar el
es parte de la legistación libre por ser
luntad no puede estar restringida por
:

ESTO

y encontrarse integrado a la legistación

ema presupuestario, puede clasificarse
erial, pero sigue teniendo carácter de
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

b) EL PRESUPUESTO COMO LEY MATERIAL

Existen sistemas en gue con la Ley del Presupuesto se crean nuevos tributos,
Ley que
mismos que son modificados anualmente con la creación de la nueva
contiene el presupuest o, en este caso además de ser Ley forma! también lo es
sustanciale s como lo son las normas
material, porque contiene nomas jurídicas
que contienen la creación modificación y extinción de los tributos. En Guatemala,
la
de acuerdo al Principio de Legalidad que inspira la Constitución Política de
República, esto no es posible.

DEFINICIONES

El presupuesto, siendo la proyección de los ingresos y egresos del Gobierno, ha

sido estudiado por expertos en la materia, quienes proporcionan las siguientes
definiciones:

Según los tratadistas JUAN MARTÍN QUERALT y compañeros, el presupuesto

“Consiste en una Ley que recoge la totalidad de gastos e ingresos del Estado
previstos para cada año, y mediante la cual el legislativo autoriza a las diferentes
Administraciones estatales para realizar dichos gastos, con los límites y el
destino en ella especificados.”

Nos parece que aunque bastante escueta esta definición contiene elementos
importantes de la definición del Presupuesto como la previsión de los gastos y
los ingresos, dándole al mismo carácter de ley, pero a nuestro criterio el
presupuesto estatal es mucho más que eso, es al verdadero plan de gobierno
de quienes ejercen el poder público en determinado momento histórico.

En todos los países sin tomar en cuenta diferencias ideológicas el presupuesto

, Finanzas Públicas

ine al Presupuesto como “Un acto de

ingresos y gastos estatales y se
uturo determinado, que generalmente
s, al igual que la de otros autores
ión a futuro, sin concederle al mismo
ión de su cumplimiento al equipo de
ediano plazo. CARLOS GULIANI
o de las definiciones anteriores, nos
supuesto un carácter trascendental en
ue no menciona que sea una Ley, sí
ple previsión de ingresos y egresos.
e trascendencia que regula la vida
ón juridica y no meramente contable,
stación, de carácter unitario en su
igaciones para la administración y
iculares."

: El Presupuesto ha dejado de ser en

convertirse en la Ley que determina
del Estado, en el que la población
gia del grupo que hace gobierno, por
ativo y el Poder Ejecutivo pueden
nciera y cultural de la nación, con
to y a largo plazo.

stablece que al no estar todo el

ción pública entre el gobierno y la
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

Administración Pública necesaria para que opere todo el Estado. En relación a

las principales áreas que deben ser cubiertas, el presupuesto Social estaría
supeditado en principio a la inversión pública en educación, salud, vivienda,
seguridad interna, y otros rubros con una clara finalidad social.

Componen el ltlamado Presupuesto Social, por lo tanto, los rubros del

presupuesto destinados a los gastos de seguridad social, como los mencionados
anteriormente, que son parte de todos los presupuestos modernos en lo que
debe existir este tipo de rubro, de suma importancia para que el Estado logre
cumplir con sus objetivos de tipo social en cumplimiento del artículo 1 de la
Constitución Política de la República, que establece que “El Estado de
Guatemala se organiza para proteger a la persona y a la familia; su fin supremo
es la realización del bien común.”

ELEMENTOS DEL PRESUPUESTO

El Presupuesto contiene varios elementos, entre los que para fines didácticos
podemos enumerar los siguientes:

4 Carácter financiero.
>

% Equilibrio.

Anualidad.
<

CARÁCTER FINANCIERO
, Finanzas Públicas

iona el equilibrio financiero cuando la

do de tal manera, que no es posible
lidad que beneficie a un grupo de
nestar de otro grupo de individuos. El
na situación que da estabilidad a un
uando se compensan, anulándose, las

sto debe programarse, aprobarse y

rminado, preferiblemente de un año,
ómputo de tiempo, en Guatemala al
e enero de un año al 31 de diciembre
o se recomiendan presupuestos por
pues existen más posibilidades de

contiene principios que son aplicables

Analizaremos los más importantes
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

< Veracidad.

EQUILIBRIO

A la vez de ser un elemento, el equilibrio es un principio y como tal sostiene que

el presupuesto debe mantener el balance entre los recursos y gastos,

Como expresamos en el primer párrafo, es considerado a ta vez que como un

elemento y como en principio presupuestario, pues consiste en asegurar
esencialmente que el presupuesto esté debidamente financiado.

A diferencia de los presupuestos privados, la formulación presupuestaria

normalmente se inicia proyectando los gastos de una gestión, y posteriormente
se procede a formular los recursos estimados. Cuando se verifica que estos
últimos son insuficientes, no es fácil efectuar recortes en gastos, por lo que un
presupuesto cuyo gastos no estén financiados, vioia este principio y por lo tanto,
no es del todo ejecutable, ya que la ejecución de un gasto siempre tiene que
estar respaldada por un ingreso, este principio no se cumple en Guatemala.

En tanto no se obtenga el ingreso, será imposible la ejecución del gasto

autorizado, por lo que no es posible le presupuesto no muestre igualdad entre
ingresos y gastos.

Cuando el total de los ingresos previstos superan los gastos estimados, se dice
que el presupuesto presenta superávit.

UNIVERSALIDAD
 Finanzas Públicas

resupuestos de gastos rob.

económicos y financieros
ajándolos,
Que debe

gunos aspectos que incumplen el

O POSIBLES CAUSAS

recursos Desconocimiento de
go de normas laborales
onsiderar estatales.
taciones
e tienen
os los
Estado
ificación
bono
aldo, y
en la
como
de la
que se

gastós Desconocimiento de
o de normas financieras de
ncarias, los Bancos
to ' de
cuentas
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

ACTIVOS No considerar Falta de coordinación”

FINANCIEROS aplicaciones financieras entre la unidad de
que se originan en el Tesorería y de
incremento neto de Contabilidad.
cuentas del activo
exigible.
SERVICIOS DE LA Solo considerar la Desconocimiento de”
DEUDA PUBLICA amortización del capital normas nacionales e
y no así las comisiones internacionales sobre
por pago del servicio de Deuda Pública.
la Deuda.
TRANSFERENCIAS No contemplar en el Desconocimiento de las
presupuesto funciones y
asignaciones para competencias de la
donaciones, ayudas institución establecidas
sociales, premios, en su Ley de creación
ayudas por muerte,
cuando la institución
cumple una función
cultural y/o social.

UNIDAD

En la Constitución Política de la República se encuentra establecido el principio

de unidad y estructura programática del Presupuesto del Estado, y que consiste
en que todas las finanzas del mismo, tanto los ingresos como los egresos,
figuren en un solo presupuesto, que sea la síntesis de estos rubros. Como lo
desarrolla el artículo 8 de la Loy Orgánica del Presupuesto.
s, Finanzas Públicas

una institución realiza gastos que no

gnadas en la Ley de su creación. No
esté en una cuenta propia de ta
nte a la competencia de la institución
e la cuenta de vehículos es propia de
armas no se justificaría en el Ministerio

Financieros de las instituciones del

mentales y las auditorías internas y
alizan la gestión financiera, conozcan
cumple el Estado en la sociedad.

ar si la ejecución del presupuesto ha

stintos momentos de la realización del
Ley Orgánica del Presupuesto, lo que
lido con las etapas de afectación,
iza así mismo que le gasto de que se
ompetencias que cumple la institución

rse de manera ordenada, permitiendo

presentar información transparente y

orma sencilla, comprensible y clara.

 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

CONTINUIDAD

La formulación de un presupuesto corresponde a un período presupuestario, este

periodo no es de ninguna manera independiente presupuestariamente de los
anteriores y posteriores, cada año fiscal es in intervalo de tiempo que se toma
para la elaboración, presentación y cierre de los Estados Financieros. ¡a
administración no tiene por qué detenerse el 31 de diciembre de cada año, por lo
que todos los gastos se hayan programado en gestiones anteriores, deberán ser
incorporados al presupuesto actual para completar la duración del gasto, siempre
y cuando estén debidamente proyectados en las contabilidades en los ejercicios
anteriores.

Considerar estimaciones que solo inherentes a la gestión anual constituye una

infracción al principio de continuidad.

En Guatemala el principio no se cumple, ya que la ley del presupuesto no to

permite.

FLEXIBILIDAD

Durante el año presupuestario puede surgir imprevistos por diversas razones, por
lo que es necesario efectuar ajustes al presupuesto formulado para que su
ejecución se sujete a normas establecidas.

La Ley del Presupuesto 2008, Decreto 790-2007 del Congreso de la República, es

flexible, ya que en el articulo 53 de la Ley del Presupuesto autoriza el
reordenamiento del presupuesto establece que: “Se faculta al Organismo
Ejecutivo para aplicar fas modificaciones y medidas de ajuste para el
, Finanzas Públicas

se autorizan en forma global, sino que

del presupuesto; rubro. por rubro

ucación no de un año indeterminado

TOTAL GASTOS EN
GASTOS DE. RECURSOS
MINISTRACIÓN HUMANOS
5,187 464,204 5,187,464,204
2,315,000 2,315,000

10,631,032 10,631,032
244,084,672 244,084,672
2,176,276,836 2,176,276,836
315,178,102 315,173,102
541,487,384 541,487,384

20,000,000 20,000,000

22,000,000 22,000,000
54,366,858 54,366,858
87,354,000 87,354,000
50,000,002 50,000,002
358,074,526 358,074,526
59,630,000 59,630,000
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

forma global y deben de servir para la realización de todas las erogaciones

programadas previamente en el presupuesto. La Constitución Política de la
República, en su artículo 237, que establece que el Presupuesto General de
Ingresos y Egresos del Estado, aprobado para cada ejercicio presupuestario, de
conformidad con lo establecido en la misma Constitución, incluirá la estimación
de tados los ingresos a obtener y los gastos por realizar.

La. unidad del presupuesto, es obligatoria y su estructura programática, por lo

tanto, todos tos ingresos del Estado constituyen un fondo común indivisible,
destinado exclusivamente a cubrir sus egresos.

VERACIDAD

Establece que en el cálculo de los ingresos solamente se consignen las

cantidades que efectivamente el Estado espera percibir, en cuanto a los gastos,
se exige un cálculo fidedigno de las sumas exactas para cada gasto.

La importancia del principio de veracidad, es que de acuerdo a la autenticidad

con que se establezcan los ingresos y los egresos, así será el resultado final que
se obtenga, en Guatemala este principio no se cumple y regularmente ocasiona
el déficit fiscal.

FIGURAS TRIBUTARIAS QUE INCIDEN EN LAS FINANZA PÚBLICAS

PROVOCANDO DISTORCIÓN EN LOS INGRESOS PÚBLICOS
, Finanzas Públicas

MENTE DICHA
amente porque leslona un bien jurídico
n, como lo son los recursos públicos
icos, para prestar Servicios Públicos,
as Leyes tributarias, estando el sujeto
ligado af pago de los impuestos, por
te establecidos en la Ley, no cumple

elito, pero anteriormente se conoció

e impedir y sancionar.

aude fiscal o contrabando, como lo

y la Ley Contra la Defraudación y

tenderse como la trasgresión de una

impuestos de los que correspondería
or fraude, el engaño provocado por la
ue se piensa, provocando que otra
o haga. Si un funcionario público llega
ración específica, para apropiarse de
raude. Lo mismo ocurre cuando el
túa con algún contribuyente en razón
por su caso de manera personal. Lo
iliza medios no permitidos por la Ley
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

MODALIDADES DE CONTRABANDO POR DIVERSOS MEDIOS

< Transporte aéreo.

» Transporte terrestre,

<$ Transporte marítimo.

El contrabando, en cualquiera de sus manifestaciones, se ha convertido en yn

problema de orden global, porque en los tiempos modernos, muchos de los
capitales obtenidos mediante tales procedimientos se emplean para incrementar
otro tipo de acciones ifícitas, ya que el dinero que se percibe por este medio, no
ingresa a las contabilidades declaradas.

ELEMENTOS GENÉRICOS DE LOS DELITOS TRIBUTARIOS

* Existencia de un hecho punible.

% Intención fraudulenta.

$ Perjuicio del interés fiscal.

IMPORTANCIA E IMPACTO EN EL ESTADO DE LA EVASIÓN

a) Altera ta finalidad tributaria y fiscal que persigue el Estado, la que se

traduce en ingresos públicos.
, Finanzas Públicas

obligaciones fiscales, pero no se les

mulando la ejecución de un hecho no

utos, escondiendo a propósito el acto
te establecido en la legislación,

actuar del sujeto pasivo no existe

tud del contribuyente es jurídicamente
ey tributaria alguna el Sujeto Pasivo
ta misma u otra Ley tributaria elude el
fiscales como es su obligación.

cho de impedir el pago del tributo,

el ámbito de la actividad sujeta a
el tributo respectivo, acogiéndose a
n. Por ejemplo, colocar los diferentes
xtranjeros se le eximen del pago de
dentificar el origen y destino de las

la legislación tributaria contempla

 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

a) Se define la Política Presupuestaria Global del Gobierno.

b) Se asignan recursos a las entidades, en función a determinadas

restricciones financieras y

c) Las entidades elaboran sus Programas Operativos Anuales (P.O.A,),

para luego trasladarlos en el Presupuesto Institucional.

MOMENTOS PRESUPUESTARIOS
DINÁMICA DEL PRESUPUESTO

En relación a la dinámica, el Diccionario Jurídico Argentino indica que las

clencias sociales, Comte introdujo este término originario de la fisica,
distinguiendo en lo social una parte estática de una dinámica distinción que hoy
reviste sólo un valor histórico, ya que sólo por analogía ha podido trasladarse
este término de lo físico a lo social, la noción de estática, tal cual se desprende
de su significación en la mecánica, resulta completamente inexistente en tado lo
que sea fenómeno social, ya que la sociedad es cambiante y en movimiento por
su propia naturaleza. La dinámica por lo tanto, se ocupa de las.Leyes en
movimiento, y la dinámica del Presupuesto se ocupará de las distintas fases del
Presupuesto de la Nación, de acuerdo al conjunto de normas que se conjugan
para lograr los objetivos del mismo, tanto económicos como políticos y sociales;
este movimiento lo podernos enmarcar en cuatro grandes fases que se detallan
en el proceso vital del presupuesto.

4. Preparación Ministerios y órganos descentralizados y

autónomos,
Árt. 21 L.O.P Presidencia de la República, Secretarías,
s, Finanzas Públicas

República,
utivo

tivo, Presidencia de la República

nos descentralizados autónomos,
orería General de la Nación

ral de Cuentas Tribunal de lo

inistrativo, Ministerio de Finanzas
so de la República.

PRESUPUESTO

al Organismo Ejecutivo, determinado

uno de los respectivos Ministerios,
Autónomos, así como los otros dos
r sus presupuestos individuales, y
El ejercicio presupuestario del sector.
el treinta y uno de diciembre de cada
ica, en su artículo 238 establece las
a del Presupuesto, entre las que se
quidación del Presupuesto General de
n los que puedan transferirse fondos
, ya sea el mismo Ejecutivo, el
como las Secretarias de Estado,
como la Universidad de San Carlos o
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

Las entidades autónomas enviarán sus presupuestos anualmente a los

Organismos Ejecutivo y Legistativo para su conocimiento e información.

La preparación del presupuesto requiere de dos estudios fundamentales:

1) EGRESOS
Contiene el monto total de los gastos del Gobierno que el
Organismo Ejecutivo propondrá al Organismo Legislativo,
distribuidos en gastos de funcionamiento y de inversión.

2) INGRESOS
Contiene el cálcuto de los ingresos que el ejecutivo estima percibir,
ya sea mediante la tribulación, o por medio de Crédito Público, así
como otro tipo de recursos públicos.

La preparación y formulación se encuentra encargada en nuestro pais al

Organismo Ejecutivo, por medio del Ministerio de Finanzas Públicas, y en él se
contemplan los siguientes elementos:

$ Política presupuestaria.

< Normas, techos y orientaciones generales.

% Prioridades presupuestarias.

$ Plan y programas de inversión.

% Proyecto de presupuesto anual,

s, Finanzas Públicas

días de anticipación a la fecha en que

procedimiento de consideración del

de los países, como Estados Unidos y

ativo tiene potestad para modificar ef
es el que rige en Guatemala, donde el
ene potestad para modificar el Proyecto
mismo por el Organismo Ejecutivo a
zas Públicas.

ganismo Legislativo se limita a aprobar

a, quien en cumplimiento del artículo

República, sancionará ta Ley del
n, que se realizará en el Diario de
año siguiente, para su vigencia.

la de ejecución, que corresponde a

 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

En cuanto a las transacciones, los distintos órganos del Estado, entidades

descentralizadas y entidades autónomas, están obligadas a ¡levar los registros
de la ejecución y justificación presupuestaria.

La ejecución, es el momento presupuestario de carácter técnico encaminado a la

realización de la política fiscal, se encuentra dividido en:

+ Programación de la Ejecución Art. 30, Ley Orgánica del

Presupuesto.

1) Programación física y financiera.

2) Cuotas compromiso devengado y pagado.

Ejecución Art.14, Ley Orgánica del Presupuesto.

e%

1) Recaudación de ingresos.

2) Gastos Devengados

CONTROL Y FISCALIZACIÓN DEL PRESUPUESTO

CONTROL. DEL PRESUPUESTO

El control del presupuesto persigue ante todo la apreciación de la orientación

general del gobierno, así como el costo y eficiencia de los organismos del
, Finanzas Públicas

UESTO
tiene una finalidad, tanto técnica como
plimiento de los actos administrativos
ución presupuestaria y la adecuada
la actualidad dos sistemas de control
uno es el legislativo o tipo inglés, y el

l Parlamento o Congreso, pero es tan

los que se práctica, ha obligado al
dad a otros organismos, por lo que se

ANCÉS

de una Corte de Cuentas, que funciona

e carácter jurisdiccional, el control se
no sobre la administración en sí de los
ol administrativo del Presupuesto es
r medio del Ministerio de Finanzas
ntable es ejercido por medio de la
Superintendencia de Bancos, según
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

En el mismo contexto, el artículo 220 de la Constitución Política de ta República,

establece que la función judicial en materia de cuentas, será ejercida en
Primera Instancia por los jueces de cuentas y en Segunda Instancia por ej
Tribunal de Cuentas.

Asi mismo establece la Carta Magna, en su artículo 241, que el Organismo

Ejecutivo debe presentar al Congreso de la República, anualmente la Rendición
de Cuentas del Estado, previo dictamen de la Contraloría General de Cuentas, El
Congreso tiene potestad de aprobar o improbar la tiquidación presupuestaria,
en caso de improbación deberá pedir informes de la misma.

Aprobada la liquidación cuando así sea, se publicará en el Diario Oficial, medida

que dará a conocer a la población la gestión presupuestaria, por la publicidad de
ía misma.

FISCALIZACIÓN DEL PRESUPUESTO

La fiscalización del presupuesto, como se mencionó anteriormente, se encuentra

encomendada a la propia Administración, el control interno se encuentra a cargo
de la Contraloría General de Cuentas, teniendo poderes limitados de
fiscalización, que se descubren al estudiar su ley orgánica. Las funciones
contraloras jurisdiccionales corresponden al Tribunal de Cuentas como órgano '
fiscalizador independiente, que conocerá el procedimiento en materia de
cuentas.

Los organismos y entidades descentralizadas y autónomas con presupuesto

propio, deben presentar al Congreso, en la misma época y forma la liguidación
presupuestaria, satisfaciendo el principio de unidad en la fiscalización.
s, Finanzas Públicas

ravés de su función fiscalizadora sobre

rce por medio del Proceso Legislativo,
y dei Presupuesto, a la vez ejerce la
fiscaliza la forma en que el ejecutivo

s, otro tipo de fiscalización politica,

veces evidenciada por los medios de
diversos grupos organizados, así como
ada cuatro años, que puede expresar
era del gobierno en turno.

por el ente encargado de ejercer la

ue tiene a su cargo la fiscalización y
os ingresos, la custodia de los fondos
romisos del Estado, es la Contraloria
o a la vez la institución encargada de
ecución presupuestaria de todas las
Presupuesto, la Superintendencia de
rgado de fiscalizar la recaudación de
, Finanzas Públicas

O VII

BLICO

Público?, Definiciones, Elementos del

, Objetivos e Instrumentos del gasto
ficar los Objetivos del Gasto Público,
to Público, División del Gasto Público,
al
 Finanzas Públicas

LICO
o Público debemos reflexionar sobre

las necesidades públicas por medio

por lo tanto la redistribución de la

satisfacen las necesidades de los

sado el gasio público aumentó
de los sistemas políticos de los

gresos al margen de los egresos o

terrelacionados; el costo total de la
e en abstracto, sin tomar en cuenta
los contribuyentes bajo la forma de
stos Públicos abren el camino de los
u sustancia.

za el Estado, existen en la doctrina

las siguientes:

durante mucho tiempo, es bastante

 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

la superioridad del Estado para la gestión directa de variados e importantes

campos de la economía es un hecho inobjetable.?*
Para el maestro mencionado de corte eminentemente socialista, la diferencia
entre la prestación de los servicios por el Estado o por la iniciativa privada no es
fa eficiencia de los mismos, sino que depende de la clase de administración que
se realiza,

En diversos tratados de técnica presupuestaria se consignan variados criterios

de clasificación del gasto público, mismos que han sido inclusive aceptados y
propuestos por la Organización de las Naciones Unidas que trataremos de
resumir.

Otro estudioso, MAURICE DUVERGER, en pocas palabras sintetiza la esencia

de los Gastos Públicos al manifestar que “Los Gastos Públicos son los gastos
de! Estado en el ejercicio de su poder de mando? Nosotros, de acuerdo a
nuestra cultura y la época actual, definimos a los Gastos Públicos como los
medios por los que el Estado devuelve a los particulares los recursos
obtenidos en el cobro de los tributos, son la proyección de la política del Estado
de acuerdo al rubro del gasto al que se le inyecte más fondos, así será la
política de Gobiemo; los Gastos Públicos son utilizados como medios de
intervención en la economía de la nación.

El Gasto Público es estudiado dentro de la teoría financiera, de acuerdo a la

finalidad del mismo, que no es otra cosa que el reparto de los ingresos públicos
y los efectos de ese reparto sobre la vida social de un país.

El concepto del mismo ha evolucionado, porque mientras para los clásicos el

Estado es un consumidor de bienes, y las riquezas que el mismo Estado gasta
 Finanzas Públicas

licos:

er Necesidades Públicas, ya sea en

acidad se materializa así:

eriales,

e det Recurso Público porque:

los países.

as influencias sobre la economía

su consideración por las Finanzas

o que no hace posible que el fmite

medio de una operación matemática,
co lo constituya un porcentaje del
distribución responde a intereses
distribuya por región territorial, por
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

a) Regulación legal de la contabilidad pública.

b) Laley anual es el Presupuesto General de Ingresos y Egresos,

c) Posteriormente a su ejecución se realiza el control adecuado

de los dineros públicos.

A continuación de transcribe un bosquejo de los gastos que incluye el

Presupuesto General de Egresos de Guatemala:

CONCEPTO

Gasto de Funclonamiento
Recurso Humano
Administración
Gasto de Inversión
Física
Financiera
Deuda Pública
Amortización
Interna
Externa
Intereses
Interna
Externa
, Finanzas Públicas

importancia histórica, ni está más

público que tiene como objetivo la
rmino con amplitud para comprender
ia personas y bienes, ejercida por
omo la que puedan ejarcer posibles
vamos a limitarnos al segundo de
astos excesivos motivados por las
ndujeron a rmuchas modificaciones en
os contribuyentes a niveles en el pago
lerado por otro motivo. Los gastos
mbién, probablemente, en más de un
desemboisos de nuestros gobiernos
Acuerdos de Paz, con el aditamento
más hábil, podrían hacer que algún
luyen los gastos militares entre otros,
militares, previsión militar y otros
entes al ejército.

tegorías:

una guerra o en tiempo de paz.

sarrollo, y

y pagos de intereses y capital por

 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

erosionan las finanzas en general, y estas políticas bélicas debilitan el Gasto

Social y promueven más guerras internas por el descontento general de tas
clases más necesitadas.

PORCENTAJE DEL GASTO MILITAR EN RELACIÓN AL TOTAL DE GASTO

PÚBLICO

De acuerdo a la página web htips//datosmacro.expansion.corvestado/gasto/defensa,

la comparativa al año 2017 de la inversión de los diferentes países del total de sy
Gasto Púbico en gasto de defensa es la siguiente:

Gasto Gasto Gasto Gasto

País Facha Defensa Defensa Defensa Defensa Var.
(Mé) (Gto Pub) (PIB) per cápita

España [+] 2017 14.492,2 2,99% 1,24% 312€ 15,54%

Alemania [+] 2017 39,938,0 2,73% 1,22% A83€ 7,85%

Reino Unido [+] 2017 42.790,0 4,66% 1,83% 648€ 3,35%
Francia [+] 2017 51.683,2 4,01% 2,20% AS -1,89%
ltalia [+] 2017 26.259,2 3,12% 1,52% 434€ 2,76%
Portugal [+] 2017 3.373,9 3,90% 1,73% 328€ 6,97%

Estados Unidos [+] 2017 543.187,1 8,81% 3,15% 1.667€ 1,53%

, Finanzas Públicas

Dotar e Defensa Var.

(%Gto Pub) (%PIB) — percápita

10,39% 3,94% 144€ — 14,67%

2,14% 0,90% 41€ 0,17%
964% 1,38% 19€ 5,06%
1,73% 0,91% 352€ 1,96%
5,10% 1,44% ge 29,73%
4,40% 1,55% 113€ 16,24%
4,46% 1,76% 54€ 18,23%

3,66% 1,41% 123€ 20,59%

386% 1,25% 53€ 3,36%

3,06% 1,25% 499€ — 15,61%
203% 068% 485€ -0,/17%
5,15% 1,28% 19€ -19,57%
7,16% 1,91% 258€ 9,02%
653% 1,32% 17€ 545%
11,03% 3,10% 173€ 10,68%
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

País Fecha dl Dolores Delenea Dofonea Var.

(ME) — (éGtoPub) (%PIB) — percápita
Etiopía [+] 2017 473,0 3,76% 0,66% SE -5/39%

| Fintandia [+] 2017 3,218,3 2,65% 1,44% 584€ 462%,

| Grecia [+] 2017 4516,5 498% 251% 419€ 232%

| Guatemala [+] 2017 2511 295% 0,37% 15€ 4,44%
| Guínea-Bisáu [+] 2015 15,8 7,03% 1,68% 10€ — -8,55%

Guyana [+] 2017 473 456% 144% 51€ 10,67%

| Honduras [+] 2017 321,3 5,82% 1,58% 39€ 0,46%

Croacia (+] 2017 703,9 3,06% 1,44% 170€ — 12,91%

Haiti [+] 2017 0,1 0,00% 0,00% 0€ 0
Hungría [+] 2017 1.308,6 2,05% 1,05% 14€ — 10,94%
Indonesia [+] 2017 7,274,7 4,76% 0,81% 28€ 8,39%

Inianda [+] 2017 1.049,3 1,30% 0,36% 218€ 10,24%

israel [+] 2017 14.792,6 11,54% 4,73% 1.69% 971%

Indía [+] 2017 56.867,8 9,07% 2,49% 42€ 12,45%

Irak [+] 2017 6.825,0 9,40% 3,86% 178€ 25,36%

Finanzas Públicas

Gasto Gasto Gasto

Defensa Defensa Defensa Var.
(4Gto Pub) (APIB) per cápita

3,35% 1,64% 1,103€ . 8,48%

5,84% 1,55% 11€ 13,47%
3,49% 1,16% 432€ 13,15%
0% 0% 0€
4,60% 0,98% 56€ -22,17%
16,65% 3,50% 47€ 9,57%
4,60% 1,96% 239€ 10,63%
4,68% 1,18% 45€ 1,09%
4,90% 1,50% 825€ 7,91%
6,18% 1,97% 187€ 58,23%
4,21% 1,83% 102€ 4,89%
17,48% 4,26% 413€ -3,31%
5,08% 0,97% 4,46%
30,42% 10,29% 1.903€ 6,78%
2,17% 1,03% 485€ 0,70%
17,20% 3,32% 1.698€ 3,00%
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

Gasto Gasto Gasto Gasto

Pals Fecha Defensa Defensa Defensa Defensa Var
(ME) (4Gto Pub) (%PIB) percápita

Uruguay [+] 2017 1.017,0 6,28% 2,05% 294€ 15,97%

Uzbekistán [+] 2003 48,3 1,62% 0,54% 2€ 8,52%

Venezuela [+] 2017 968,5 1,54% 0,49% 31€ 53,67%

Vietnam [+] 2017 4,452,8 7,88% 2,29% AE 0,77%

LOS DESEMBOLSOS DE LA GUERRA EN DESARROLLO

El país que se encuentre en un conflicto de tipo bélico, ya sea intema o

externamente, realiza desembolsos que afectan enormemente los Gastos
Públicos, porque necesitan hacer mayor inversión para mantener el conflicto, lo
que se traduce en un desembolso que va en detrimento de la inversión en
general.

Se ha probado que entre los años 1990 y 1999 hubo:

79 conilictos bélicos. 7 de ellos entre Estados. 69 países han estado

ee

implicados.
26 de estos conflictos han sido guerras. 25 fueron conflictos de media
<

intensidad y 38 de baja intensidad.

% 23 millones de personas han sido refugiadas y 40 millones los
desplazados. Los países del Tercer Mundo acogen el 85% de
desplazados.
 Finanzas Públicas

sde el año 2001:

s Armadas y los muyahidines

que subieron al poder en 1992.
talibanes, que a finales de los años

rrota a los talibanes.

Gobierno electo, la violencia ha
e las milicias talibanes.
43 años.
en el Ejército y en los grupos

con los talibanes más fuertes que

1992:

unicipales y tegisiativas frente al

del país, el FLN, que no aceptó la

s grupos y el Ejército, que se apoya

e 1948:

se enfrentan al Gobierno y piden el

des éfnicas y culíurales , así como la
o la independencia.
10%.
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

5) Colombia, en guerra desde 1964:

Causa: en los 60 había alternancia entre dos partidos, sin alternaliva ,

Nacen el ELN y las FARC, una oposición armada.
En los 70 se sumaron más grupos que terminan por negociar con el
Gobierno ta Constitución de 1991.
En los 80 surgen los grupos de autodefensa (paramilitares) apoyados
por el Ejército, empresarios y políticos tradicionales.
Es el segundo país en número de desplazados internos: cerca de tres
millones.
Los dos grupos armados usan nifios como combatientes.

6) Etiopía, en guerra desde 2007:

Causa: en 1984 surgió un grupo armado (el ONLF ), que se enfrenta af

Ejército y reclama mayor autonomía para la comunidad somalí que vive
en él pais.
Las disputas en el país se suceden desde los años 70.
El 87% no dispone de acceso al saneamiento básico.

7) Filipinas, en guerra desde 1969:

Causa: actualmente hay tres conflictos activos: el más antigua lo

protagoniza el brazo armado del Partido Comunista de Filipinas (NPA),
que lucha por acceder al poder y transformar el sistema polílico.
En el segundo conflicto (desde 1978), el MNILF exige la
autodeterminación del pueblo Moro, donde viven varios grupos
cos istamizados y organizados en sultanatos independientes
 Finanzas Públicas

agoniza el grupo armado de

rar al Estado de Assam de la
dos millones de personas de
,
y Cachemira , desde la partición de
n la independencia o la adhesión a

03:

de 2003 ha propiciado un conflicto

numerosos actores : tropas
ilicias y grupos insurgentes, además

es, chiles y kurdos ha provocado el

en parte porque Estados Unidos

s líderes tribales y militares sunies”.

rra desde 2000:

más de un conflicto que despertó en

itorio de Palestina bajo mandato

ado de Israel.
tulares propicia en la prensa.
que se ha violado varias veces.
moral de fa comunidad
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

El 41% de la población no dispone de saneamiento básico.

13) República centroAfricana, en guerra desde 2006:

Causa: varios grupos insurgentes no reconocen el Gobierno de Frangois

Bozizé producto de un golpe de Estado contra el presidente Ange Félix
Patassé
Últimamente han crecido fos ataques contra la población civil por parte
de milicias no identificadas y asaltadores de caminos (tos Zaraguínas ).
El 84% vive con menos de 2 euros al día y la provatencia del sida es del
10,7%.

14) República del Congo, en guerra desde 1998:

Causa: el golos de Estado de Laurent Desiré Kabila contra Mobutu

Sese Seko en 1996 (que cedió el poder un año después).
En 1998, Burundi, Ruanda y Uganda intentan derrocar a Kabila, que se
apoya en Angola, Chad, Namibia, Sudán y Zimbabwe.
La explotación de los recursos naturales ha perpetuado el conflicto,
pese a que hay un Gobierno electo desde 2006.
La cifra de muertos supera tos 4 millones.
La esperanza de vida al nacer no supera los 46 años y se calcula que
en el país hay un tofal de 7,000 niños soldada .
HERNÁN ZIN: "Las facciones armadas que desangran al este del país
no buscan más que el control de los recursos naturales".

15) Rusia, en guerra desde 1999:

Finanzas Públicas

pios de los 90 fracasó

so a agua potable.
ez que EE UU interfiere en-un

1983:

marginada tras la descofonización

ntista (el LTTE ) inicía el conflicto

un Estado tamil independiente,
debajo de! umbral de la pobreza.

003:

n la descentralización y desarrollo
espondió con el Ejército y tas

o con un grupo insurgente , pero el

se ha recrudecido,
so a un saneamiento básico.
a alistarse en el Ejército yen las
aron niños que vivían en campos

sólo lleva a una conclusión: se

ad de la ONY",

2004:
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

21) Uganda, en guerra desde 1986:

e Causa: se trata de un conflicio enquistado. Un grupo armado gy

oposición (LRA), movido por su líder religioso, Joseph Kony , intenta
instaurar un régimen basado en los Diez Mandamientos de fa Biblia y
derrocar a Yoweri Museveni.
+ Hay unos 200.000 muertos y dos millones de desplazados.
e sa nifios-soldado y la tasa de mortalidad infantil es superior al 13,6%,
+ HERNÁN ZIN: "Joseph Kony y su ejército de jóvenes raptados de sus
cuando eran niños, han mantenido en jaque al norte de Uganda”.

22) Yemen, en guerra desde 2004:

» Causa: fos partidarios del clérigo af-Houthi, de fa minoría chil, quieren

reinstaurar un régimen teocrático entre ellos.
» Los rebeldes acusan de corrupción al Gobierno y de desatender vatias
regiones.

EL CONFLICTO BELICO EN SIRIA

- La Guerra Civil Siría o simplemente Guerra de Siria, es un conflicto bélico que

está ocurriendo en Sirla , en el cual los opositores del oficialismo sirio fuchan
contra el gobierno de Bashar Af-Assad (presidente de Siria) mediante la lucha
armada y ataques terroristas, los cuales han sido seguidos por una serie de
contra ataques por parte del gobierno . Se inició el 26 de enero de 2011 , influida
por otras protestas simultaneas en la región , exigiendo profundos cambios en
los gobiernos y que han sido descritas como "sin precedentes”. Como en Túnez,
Finanzas Públicas

e en Homs", que ha dejado a la

del conflicto y cientos de muertos,
ejército sirio ejecutó asedios a las
a , Talkalakh, Latakiía, Al Midan y

ivo cuando entre junio y agosto de

importantes de Siria : la reconocida
las respectivas Batalla de Alepo y
ta la actualidad con díarlas luchas
pero que ha significado un avance
nen dominada más del 70% de la
de Bashar sigue dominante y ha
, los enfrentamientos en la ciudad

e lidiar con sus rebeldes del interior,

s como Turquía , israel o El Líbano
es incendiarlos. Para fines de 2012,
catástrofe y estaba en aumento en
ureció la violencia y los ataques en
serie de atentados ocurrieron en el
rmo sirio bombardeo la ciudad de
ldes días antes. Los días restantes,
fueron atacadas por el ejército de

una etapa coníllctiva, con un cese al

o siguieron bombardeando puntos
ez, continuaron con los atentados y
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

EN EL MUNDO AL MOMENTO DE ELABORAR EL PRESENTE TRABAJO

HAY:

e 22 millones de soldados en ejércitos regulares,

Se 7,8 millones de personas armadas en instituciones que apoyan al

ejército.
Se
ee 36 millones de reservistas.

350.000 soldados menores de edad.

SL
ee
25.000 bombas atómicas capaces de destruir el mundo 4 veces en su
totalidad.

100 millones de minas antipersona (la mina más barata vale $1, y
eliminarla puede costar entre $300 y $51.000)
500 millones de armas de fuego.

120.000 carros de combate.

35.000 aviones de guerra.

1.500 barcos de guerra.

GUERRA DE AFGANISTÁN
, Finanzas Públicas

primera vez en más de una década

Unidos y Europa que contrarrestaron
e países como China o Rusia, dijo el
as grandes potencias de Estados
an presupuestos ajustados por la
u implicación en conflictos en lrak y
r economía del mundo, China, está
emento del 7,8% en 2012 respecto al

5% a 1,75 billones de dólares (1,33

primer descenso en términos reales
de Investigación para la Paz de
, que elabora investigaciones sobre
arme, en un comunicado, "Estamos
mbio en el equilibrio del gasto militar
es a las regiones emergentes”, dijo
de Producción y Gasto de Armas del

e los paises europeos, un 10%. Pero

8%.

mayor inversor de fargo con un

 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

complete su retirada de Afganistán a finales de 2014", dijo Perto-Freeman. “No

obstante, el gasto en las regiones emergentes probablemente aumentará, de
forma que el total mundial probablemente repuntará después de eso”.

El gasto militar mundial descendió significativamente tras el final de la Guerra

Fría, y alcanzó su suelo a mediados de los 90, pero repuntó abruptamente tras
los ataques del 11 de septiembre de 2001 en Estados Unidos. El total globaj
continúa por encima del pico de la Guerra Fría.

Mientras que Estados Unidos y sus aliados siguen suponiendo la mayor parto del
gasto (los miembros de ta OTAN gastaron más de un billón de dólares el año
pasado) regiones como Asía y Europa del Este aumentaron los desembolsos,
dijo SIPRI. China tiene en fabricación nuevos submarinos, barcos, misiles, un
avión de combate furtivo y un portaaviones de grupos de combate. El gasto
militar de Rusia se elevó un 16% en 2012, que los analistas dijeron que
reflejaban los esfuerzos del presidente Vladimir Putin desde que volvió al Poder
el pasado mayo de impulsar fas fuerzas armadas y reforzar el armamento.

INFLUENCIA EN El GASTO PÚBLICO DE LA GUERRA

% 1.200 millones de personas viven actualmente con menos de un dólar

diario, y otros 1.600 millones con menos de dos dólares al día.

$ 150 millones de niñastos están desnutridas.

Finanzas Públicas

ndial controla el 80 por ciento de

HAMBRE

los tres países con unas cifras

son Burundi y Eritrea, seguidos
o por el instituto Internacional de
(IFPRI) y las organizaciones
de (irlandesa).
armante», según este informe, son:
roafricana, Comores, Sierra Leona,
, Zambia, Mozambique, India,

NES Y PAGOS DE INTERESES Y

a guerra, a veces son superiores a

en sí, son a largo plazo, como lo
pensiones o indemnizaciones a las
mayoría de las ocasiones son de
o para el país parte del conflicto, y
e pagar por las deudas de guerra,
mala, derivado de las condiciones
ost guerra, aumentan los gastos
terialmente los beneficios de la
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

las proposiciones de reclutamiento de capital, actualmente esta teoría es

bastante discutida a nivel mundial.

b) GASTOS PARA INSTRUCCIÓN PÚBLICA

Dentro de los principales elementos del Gasto Público, los Estados deben incluir
los gastos de Instrucción Pública, por ser ta instrucción parte fundamental del
desarrollo de una nación. No existe en el reino animal especie alguna que
necesite tanto tiempo como el hombre para llegar a la madurez, por lo que el
gasto en la instrucción debe ser contemplado a futuro con proyección al
desarrollo. Entre los gastos para instrucción pública se incluyen los gastos para
la educación formal y los gastos para el aprendizaje técnico, así como los gastos
para educación superior como la universitaria, becas e incentivos para los
estudiantes.

e) GASTOS PARA OBRAS PÚBLICAS

Entre los gastos para obras públicas que todo Estado debe contemplar, se
encuentra la infraestructura vial, todo lo relacionado a la construcción pera
también la vivienda. Para logras el desarrollo de una nación, este rubro es
sumamente importante, por lo que la mayoría de las naciones contemplan como
uno de los rubros más importantes el de las obras públicas.

d) BENEFICENCIAS SOCIALES

En los Estados Unidos, aún cuando las responsabilidades del gobierno, antes de
inanzas Públicas

Estados Unidos, si lo son, por lo

ón de los mismos puede llegar a
octrina social establecería que no
se cargo de los desgraciados; pero
la manera de cumplir eficazmente
roblema.

público, es la satisfacción de las

dad, además de la satisfacción de
un factor determinante en la
por lo tanto a tos contribuyentes o
licos.

blico encontramos:

IALES

el suministro de bienes y servicios

a satisfacción de las necesidades
rimeras que se deben satisfacer
dependerá de ja clase de gobiemo
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

OBJETIVOS E INSTRUMENTOS DEL GASTO PÚBLICO

A continuación se detallan los objetivos más importantes del Gasto Público, los
determinantes de estos objetivos y los instrumentos del mismo.

Objetivos Determinantes Instrumentos

de los objetivos del gasto
Satistacción de Enfoques Suministro de bienes
necesidades sociates sociopolíticos. servicios públicos, (gastos de
consumo y otros): inversión en
la producción de bienes y
gastos en servicios sociales,
generales y económicos.
Distribución del Enfoques Pagos de transferencia;
Ingreso: sociopolíticos, subsidios directos e indirectos:
1) Entre las personas suministros de bienes
servicios a grupos específicos
l deingreso de la comunidad.
2) Entre las Enfoques Inversión en regiones menos
Regiones. sociopolíticos. desarrolladas.
Mayores . subvenciones y
donaciones.
Estabilización o Factores Reducciones o aumentos del
gestión de la económicos. gasto público: modificación de
demanda. la composición del gasto y
métodos de financiamiento de
los déficit presupuestarios.
Finanzas Públicas

del país, el Gasto Público no se

renglones presupuestarios, en un
menos montañas, ya que el costo
s menor que una carretera que
sobre una montaña, el tiempo de
ras más accidentes geográficos

de una conducta por parte de los

vicción de que tal comportamiento

retativa o secundum legem, que es

olución del caso.

toria de la ley, o praeter legem.

l que verdaderamente crea el
no fuente jurídica,

erogatoria, o contra legem. Esta es

nte, plantea el problema de si la
la ley y convertirse en fuente de
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

La historia reciente, sirve de parámetro para el futuro, es un factor determinante

en la identificación del Gasto Público, por ejemplo, en relación a Guatemala, en
nuestra historia reciente existe un conflicto armando, por lo que el Gasto Público
tiene que estar orientado a la reconstrucción en todas sus manifestaciones, o al
cumplimiento de los Acuerdos de Paz, gastos propios de un país después de
una guerra.

RA CONSTITUCIONAL
Que incluye las instituciones legales, y que dependiendo de la clase de
Constitución que norme las relaciones de un país, así el Gasto Público varia;
por ejemplo, nuestra Constitución Política en su artículo 79, establece que se
crea como entidad descentralizada, autónoma, con personalidad jurídica y
patrimonio propio, la Escuela Nacional Central de Agricultura, correspondiéndole
una asignación no menor del cinco por ciento del presupuesto ordinario del
Ministerlo de Agricultura. La norma contenida en este artículo constitucional
modificará no sólo la planificación tanto en el Ministerio de Educación como el
Ministerio de Agricultura, en relación a la educación agropecuaria.

Se ha probado que el crecimiento demográfico es la principal razón del

, Finanzas Públicas

la distribución regional,

ngreso por persona,

fectan la productividad.

AR

iniciones Utilizadas en Administración

que entra en poder de aiguien, y que
ma que se recibe, y queda a cargo de
uto en activos o reducción bruta en
ón directamente relacionada con una
ueda cambiar su ecuación patrimonial.
disminuciones de pasivos pueden
eso únicamente resulta de aquellas
ambien la ecuación patrimonial de la
l importe recibido en efectivo, cuentas
e origine en el curso de la actividad

total de los ingresos monetarios que

medios de producción por el uso de
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

El producto o ingreso bruto interno es el valor de toda la producción de bienes

servicios finales realizados en lo interno del país, en un tiempo determinado, En
él se incluye la producción de los residentes en el país, tanto nacionales como
extranjeros.

Es por lo tanto la sumatoria de valores agregados de todos los sectores. Es Ja

creación de la riqueza del país. La fórmula del mismo es la siguiente:

P.B.l= C+1- (6M)

(X-M) es el pago neto a los factores externos, lógicamente si M > X la fórmula
anterior se convierte en una suma. Cuando PIB > PNB indica que la producción
por factores externos es muy alta, lo cual se ve en los países desarrollados.

Su incidencia en la determinación dei Gasto Público se manifiesta en que una

mayor riqueza privada implica una disminución a los gastos públicos, y una
menor riqueza significa un aumento de! Gasto Público, pero un desplazamiento
dei mismo hacía áreas más necesitadas, y una disminución del mismo en
inversión y obra pública.

b) DISTRIBUCIÓN DEL INGRESO INCLUSIVE LA DISTRIBUCIÓN

REGIONAL
Un indicador muy utllizado, que mide la gradación de concentración del ingreso,
es el Coeficiente de Gini de Distribución del Ingreso. Este establece que el valor
del coeficiente fluctúa entre O y 1. En la medida que éste se aproxima a cero,
refleja una distribución del ingreso más o menos igualitaria, es decir, una
situación en la que todas las personas obtienen casi el mismo ingreso.
inanzas Públicas

L INGRESO POR PERSONA

o, ya que mientras más ingresos

determinado, menos necesidades
uando el nivel del ingreso es muy
altas, y los gastos del Gobierno

no se habla más que de la acción

cosa; se emplea para designar un
entre otros dos; cuando a precios
los ingresos y el porcentaje de

UE AFECTAN LA
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

POLÍTICOS:
a) Ideología.

b) Carácter de las instituciones políticas.

c) Tolerancia de los impuestos.

d) Frecuencia de las crisis

a) IDEOLOGÍA
Toda ideología tiene una marca de clase, aunque quienes las elaboran no se den
cuenta de ello, las ideas se generan bajo tas condiciones de las tuchas entre las
clases y sirven a esa misma lucha de clases. Existe una transformación, debida a
condiciones históricas, de los productos de la actividad humana como el trabajo,
dinero, relaciones sociales, así como las aptitudes del hombre que se convierte
en algo independiente de ellos mismos, y que los domina. Si piensa que ha
tenido una intuición que le mueve su imaginación o su inspiración, cuando no
son las ideas las que engendran nuevas ideas, porque éstas ho son
independientes ni están sometidas a leyes propias, ya que están sujetas a las
condiciones dominantes en el medio.

La ideología por lo tanto es un elemento importante para la determinación del

Gasto Público, no observamos un gasío distribuido de igual forma en el
presupuesto de un país socialista a uno capitalista.
, Finanzas Públicas

importante establecer las instituciones

ca interna de cada país.

cada país y de la forma en que se

us respectivos Presupuestos, así será
carga tributaria de los mismos; por
ón perciba que los tributos son bien
iste tolerancia a los mismos, mientras
diferente, no se están distribuyendo
ncia al pago de los mismos.

ifiesta cuando cesa bruscamente la

ión de aguda recesión, conocida en
e no es otra gue la fase del ciclo
de la producción, el empleo y la
una depresión, hacia la deflación o
lación. A veces se utiliza este término
recesión intensa o prolongada, ia
calidad del gasto del país de que se
:

sta en el Presupuesto reflejando

n del Gasto Público, ya que cuando
la reactivación, y cuando existe una
crisis económica y financiera.
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

Legistativo, para su aprobación pública y formal. El presupuesto nacional es un

documento que ofrece, junto a las cifras consolidadas de toda la actividad de
sector público, una relación detallada de los ingresos y egresos de cada una de
las dependencias del Estado: Ministerios, Instituciones Autónomas,
Descentralizadas y los Poderes Públicos como los Organistos del Estado. Cada
uno de estos entes va preparando con anterioridad su propio presupuesto, que a
la vez se integra por las estimaciones que las diferentes direcciones,
departamentos y secciones van realizando durante el año; de acuerdo al
Presupuesto Público presentado y aprobado se configurará el Gasto Público.

b) CARÁCTER DE LA BUROCRACIA
El análisis económico de la burocracia, desarrollado especialmente por la
escuela del Public Choice, asume que cada institución del Estado se comporta
como si maximizara su presupuesto. Mayores asignaciones permiten a los
burócratas incrementar sus salarios y sus promociones, y obtener ventajas no
pecuniarias como mayor poder, prestigio y utilización de recursos. La demanda
de la burocracia es la relación entre el valor del servicio que ofrece el Estado y el
nivel o volumen de ese servicio; no puede establecerse una relación entre precio
y cantidad porque las instituciones no venden sus servicios individualmente, sino
que los ofrecen a cambio del presupuesto global que reciben del gobierno. El
costo individual de cada servicio no es una función de oferta, como en el caso de
una empresa, porque las instituciones no venden sus servicios a su costo, Por
tal razón es preciso hacer un análisis de costo-beneficio para cada servicio,
Cada institución trata de maximizar su presupuesto y se espera que siempre la
cantidad de servicios ofrecidos supere el nivel al que se llegaría mediante un
equillbrio de mercado.

El carácter de la burocracia afectara enormemente la distribución del Gasto

s, Finanzas Públicas

o Giavazzl de la Universidad Bocconi

LA BRECHA TECNOLÓGICA ENTRE
vista “TELESKOP”, indican que en ta
crecimiento promedio anual de la tasa
mientras que en EE.UU. se acercaba
ias que producen tecnologías de ta
que son simples usuarias de talos
La brecha del crecimiento de la
letamente en la débil productividad del
estigación y desarrollo tecnológico es
ños 90, EE.UU. dedicó anualmente un
, en comparación, el 1,9% de Francia,
aíses es notoria. La importancia de la
íses se demuestra en el porcentaje de
a de su Gasto.”

Y DEL CONSUMO

métodos y procedimientos particulares

cas de Producción.” La suma de las
procesos de cierta amplitud, constituye
poca concepciones y caracteristicas
ción de la máquina de vapor o el
cnología, así como la puede mencionar
ros.

n la actualidad, de los conocimientos

ciencia aplicada. Pero las tecnologías
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

PRINCIPALES CAUSAS DE CRECIMIENTO DEL GASTO PÚBLICO

En todos los países del mundo los Gastos Públicos se han incrementado de una
u otra manera, la curva es siempre ascendente.

Las guerras mundiales que la humanidad ha experimentado, y las guerras

internas que han sufrido la mayoria de los países tatinoamericanos, han
determinado en gran medida el mayor crecimiento de los Gastos Públicos, pues
estos hechos mundiales aceleraron notoriamente su crecimiento.

Los diferentes tratadistas que se han encargado de estudiar este fenómeno han
dividido las causas del crecimiento del gasto público en: aparentes, relativas y
reales.

CAUSAS APARENTES

Dentro de las causas aparentes Héctor Villegas enumera las siguientes:

a) VARIACIÓN DEL VALOR DE LA MONEDA.

Este es un fenómeno constante y observable en la mayoría de los países, por lo

que se ha llegado a considerar la variación de la moneda como una causa. En
Guatemala la inestabilidad del quetzal en comparación con el dólar
norteamericano, distorsiona y contribuye a un aparente aumento del Gasto
Público.
 Finanzas Públicas

por ende aumenta los gastos, esta

cto que produce el aumento en la
diente del crecimiento del ingreso

lación, argumento también discutido,

tos tributos y con ello los ingresos del

los crecientes gastos militares, la

aumento de los costos y la burocracia

o es necesario que las naciones se

que tas fuerzas armadas modemas
las tensiones internacionales o por
a guerra, como el descontento social
diversos países a replantear el
estos requerimientos, esta situación
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

c) AUMENTO DE LOS COSTOS

Dentro de estas causas tenemos el aumento internacional del precio de los

bienes y servicios como el petróleo y sus derivados, alteración que ha incidido
en aumentos presupuestarios, así como el aumento del precio de los bienes
tecnológicos.

d) BUROCRACIAY PRESIÓN POLÍTICA

Dentro de estas causas podemos enmarcar el aumento desmesurado de la

burocracia y la presión de grupos o sectores con influencia política que tienden a
satisfacer sus intereses personales a costa del Presupuesto del Estado.

Nosotros agregamos dentro de las causas reales:

CORRUPCIÓN Y COMBATE AL NARCOTRÁFICO

Otra causa real muy importante del aumento del Gasto Público, y una
enfermedad social en el mundo entero, pero de mayor impacto en Latinoamérica,
es la corrupción, que ha aumentado enormemente en la mayoría de los países
latinoamericanos, que incide en un crecimiento del gasto público sín que la
población reciba los beneficios directamente.

Adicional a lo anterior, el aumento del narcotráfico y las políticas de exigencia

norteamericanas para combatir este flagelo, que implican un esfuerzo adicional
de los Estados para cumplir con los gobiernos de los Estados Unidos y los
nanzas Públicas

e Wagner en relación al aumento

e el crecimiento de la población y
n las s políticas
: privatizadoras
; . de
n a disminuir. Un ejemplo clásico

es financieras que realizan las

servicios que requiere la función
s recaudados por medio de los
s destinatarios, quienes son los
estación de los servicios públicos.

y funciones se presenta según la

públicas brindan a la comunidad.
permiten determinar los objetivos
vés de las cuales se estiman
ión por finalidades y funciones
toma de decisiones por el poder

finalidad son:

las acciones esenciales a la

uraleza social como la salud,
uridad social, educación, cultura,
, agua potable, alcantarillado y
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

Administración Gubernamental comprende las acciones propias aj

Estado destinadas al cumplimiento de funciones tales como la
legislativa, justicia, relaciones interiores y exterlores, administración
fiscal, control de la gestión pública e información estadística básica,
en esta clasificación encontramos las transferencias que
mensualmente se realizan para que las diversas instituciones dey
Estado desarrollen sus actividades, en la función legistativa
encontraremos en detalla los gastos realizados por el Congreso de
la República como pago de salarios, adquisición de mobiliario,
pago de energía eléctrica, servicio telefónico, y todos los gastos
tanto de funcionamiento como de inversión, englobados todos
dentro de la institución, separados por rubros a nivel interno dentra
de su contabilidad, y al presentar sus respectivos estados
financieros e informes a la Contraloría General de Cuentas.

Servicios de Defensa y Seguridad comprende las acciones

inherentes a la defensa nacional, al mantenimiento del orden
público interno y en las fronteras, costas y espacio aéreo y acciones
relacionadas con el sistema penal, aquí encontraremos los gastos
realizados por los ministerios de Gobernación, de defensa, así
como tos gastos realizados por el sistema carcelario, aunque no así
los realizados por los diferentes tribunales del orden penal, ya que
estos pertenecen al Sistema de Justicia, o el Organismo Judicial.

Servicios Económicos comprende las acciones de apoyo a la

producción de bienes y servicios significativos para el desarrollo
económico, incluye energía, Combustibles, minería,
comunicaciones, transporte, ecología y medio ambiente, agricultura,
industria, comercio y turismo. Esta clasificación comprende
inanzas Públicas

permanente.

nte,

ROGRAMÁTICA

e cada uno de los Programas que

ación Pública Nacional.

ca se logra indicando programa,

se realiza a nivel de actividad u

rsos se sumarizan por proyecto,
uales se los considera recursos
omo por ejemplo La Secretaría de
, a más tardar-el 28 de febrero de
n de la ejecución de la política
uación, el Ministerio de Finanzas
etaría, propondrá las politicas
ara la formulación del Proyecto de
del Estado para el Ejercicio Fiscal

iere el artículo 21 de la Ley, deben

s, a más tardar el día 15 de junio
a las categorías programáticas y
reglamento, según los formularios
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

juzguen relevantes y cuya producción sea de un volumen y

especificidad que haga conveniente su medición. La máxima autoridad
de cada una de las unidades seteccionadas será responsable por ta
operación y los datos que suministren dichos centros;

c) Presentar a la Dirección Técnica del Presupuesto, dentro de los

primeros 15 días hábiles de los meses de mayo, septiembre y enero,
un informe del cuatrimestre inmediato anterior a dichas fechas, sobre el
avance de los programas, subprogramas y proyecios, así como sobre la
asistencia financiera y los ingresos percibidos en torma analítica y
debidamente codificados, en los formularios y conforme instructivos que
dicha Dirección proporcione; y,

d) En cuanto al presupuesto de inversión, deberán presentar a la Dirección

Técnica del Presupuesto y a la Secretaría de Planificación y
Programación de la Presidencia, en los primeros 10 dias de cada mes,
el informe correspondiente al mes inmediato anterior indicando el
avance físico y financiero de los proyectos.

DIVISIÓN DEL GASTO POR FUENTE DE FINANCIAMIENTO

La visualización del gasto por fuente de financiamiento presenta los gastas

públicos según el tipo/origen de recursos empleados para su financiamiento, es
decir identifica el gasto según la naturaleza de los ingresos orientados hacia la
atención de jas necesidades públicas. La importancia de esta clasificación radica
en la vinculación entre recursos y gastos. Así, es conveniente que recursos
permanentes financien gastos permanentes, recursos transitorios financien
gastos transitorios, recursos por única vez financien gastos por única vez.
inanzas Públicas

cos de acuerdo a la estructura del

ue se asigna el presupuesto para
ejemplo Despacho Presidencial,
de Gobemación, Ministerio de la
rocuraduria General de la Nación,

tablece la distribución espacial de

realizan las instituciones públicas,
la división política del país, en el
s de Guatemala, ni en su Ley
el sistema político de Guatemala,
e Finanzas Públicas por mandato
financiero del gobierno central a
y departamentales, deberán de
su funcionamiento del Gobierno
:

ificar la naturaleza económica de

, con el propósito de evaluar el
cciones fiscales en ta económica,
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

Ejemplos: inversión real directa (construcciones), transferencias de capital (ay

sector privado).

DIVISIÓN APLICACIONES FINANCIERAS

Esta clasificación incluye también las aplicaciones financieras.

Ejemplos: amortización de la deuda externa e interna y disminución de otros

pasivos.

EL GASTO PÚBLICO Y EL INGRESO DE EQUILIBRIO

Al introducir al sector público, el Gasto Total o Agregado, tendrá los siguientes

componentes:

Gasto de Consumo (€) i

Gasto Agregado = + Demanda de Inversión (t)
+ Gasto Público (G)

La suma del incremento en la producción vendrá dada por la expresión:

incremento
= Multiplicador * en el
inanzas Públicas

ís, como personal diplomático,

bienes.

para proveerse de bienes que

icios públicos o para obras que

go de servicios, como sueldos y

e en cada ejercicio financiero o

allados en la aprobación del

que no son periódicos dentro del

xtraordinariamente, como los que
| Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas
|

CLASIFICACIÓN PRÁCTICA
CLASIFICACIÓN ADMINISTRATIVA

a) ORGÁNICA. De conformidad con dicho criterio, los recursos se asignan

teniendo en cuenta la estructura orgánica del Estado, de tal manera que
corresponderá una gran partida presupuestaria a cada uno de los tres
poderes de gobierno, y se continúa el proceso de asignación
desagregando dicha gran partida conforme se discrimina cada una de
las unidades administrativas; de esa manera, la unidad de asignación
de recursos lo constituye la unidad administrativa.

b) FUNCIONAL. Es de mucho más reciente aparición esta técnica

presupuestaria que, entre otras pretensiones, tiene la de dar un mayor
grado de racionalidad a las decisiones en materia de asignación de
recursos, sustituyendo la dependencia como unidad de asignación, por
fa función. De conformidad, pues, con tal criterio se procede a una
desagregación de las diversas funciones del Estado y a partir de ahi se
asignan los recursos,

CLASIFICACIÓN ECONÓMICA

a) GASTO CORRIENTE O DE OPERACIÓN. Se considera gasto corriente

o de operación aquellas erogaciones que tienen por único propósito
asegurar el funcionamiento y operación de la estructura estatal por
ejemplo el pago de salarios al personal, la compra de papelerías.
Finanzas Públicas

aumenta la inflación.

anterior se transcribe un estudio

variación del Gasto Público en tres
éxico y Costa Rica.

iación:

1980 1990

% %

20 +3

una modalidad de bienes públicos

uando nos referimos a este tipo de
restaciones monetarias asociadas a
itaria, la educación, los préstamos
ciales que se prestan a los grupos
ión de privación o exclusión social.
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

Social en varios países del mundo, entre los que se encuentra Guatemala, a la
que antes se hacía mención.

De los servicios de bienestar tradicionales, en la clasificación anterior se echa de

menos la presencia de la educación. Tal vez se puede aceptar que, en sentido
estricto, la educación no sea un gasto de protección social al ser reconocida
como un derecho consagrado de los ciudadanos e integrar claramente el
concepto de bienes preferentes de la población, los cuales, por motivos de
equidad, son objeto de una protección especial por parte de los poderes
públicos.”” Sin embargo, la enorme importancia de la educación para alcanzar
igualdad de oportunidades y como mecanismo de compensación y búsqueda del
equilibrio social, hace difícil excluir a la educación del concepto más amplio de
Gasto Social. En consecuencia, en una perspectiva amplia, la educación debe
computarse camo uno de los capítulos integrantes de la noción de Gasto Social;
el artículo 51 de la Constitución Política de la República al establecer que
"El Estado protegerá la salud física, mental y moral de los menores de edad y de
los ancianos. Les garantizará su derecho a la alimentación, salud, educación y
seguridad y previsión social.”

Por otra parte, una manifestación adicional del Gasto Social se produce cuando
en los impuestos se introducen disminuciones o bonificaciones con finalidad
social. Tal es el caso por ejemplo, de las reducciones establecidas como medio
para aliviar las necesidades sociales al establecer la Ley del Impuesto Sobre la
Renta, la deducción a la Renta Bruta de las donaciones. El término que se utiliza
para calificar este tipo de deducciones es el de beneficio fiscal, que expresa
claramente el destino de recursos a finalidades concretas.

En otra contexto, aunque el gasto fiscal se justifique por distintos motivos, como
en el caso las razones de carácter social, implica una reducción impositiva que
 Finanzas Públicas

Sin embargo, como dice el profesor

las deducciones vuelven a aparecer
uación de los grupos de presión que
al amparo de una discusión general
s y exenciones tributarias quedan
o el punto más importante.
iada del gasto social es el que se
s obvio, una parte del suministro de
a sanidad se garantiza por medio del
se como gasto social, sujeto algunas

ÓN SOCIAL
TENCIA, Y SEGURIDAD SOCIAL.

NISMO,
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

CONCEPTO RESTRINGIDO DE GASTO SOCIAL

SALUD

Este rubro tan importante en el desarrollo social de la nación, se traduce en

atención de la Salud en General, ta Salud Matemo Infantil, lucha contra las
enfermedades de transmisión sexual, rehabilitación y construcción de la
infraestructura del sector salud, programas nacionales de salud, programas de la
reforma de ese sector y atención en salud a beneficiarios de pensiones ny
contributivas.

El Estado presta servicios de salud a toda la población que no se encuentra

incluida entre los contribuyentes de tos beneficios de la seguridad social como el
IGSS; un Gasto Social satisfactorio para la población debe incluir la sanidad
pública como un rubro prioritario, que debe comprender la construcción de
hospitales, el mantenimiento de los mismos, la compra de medicinas, y la
especlalización del recurso humano, solamente con el cumplimiento de politicas
encaminadas a la satisfacción de una de las necesidades más importantes del
ser humano como lo es la salud, el Estado estará cumpliendo con el Gasto
Social.

PROMOCIÓN Y ASISTENCIA SOCIAL

En este rubro se incluyen los Programa de Apoyo Solidario a los mayores, a la
niñez, así como alimentación nacional a los estudiantes, desarrollo de
inversiones en áreas de alta vulnerabilidad social como las áreas marginales,
programa de atención a menores que incluyen educación pre primaria y
maternal, atención a los hijos de madres trabajadoras y niños de la calle, ayuda a
los jóvenes tanto a los que se encuentren en riesgo como a los que requieran
, Finanzas Públicas

o y capacitación laboral, apoyo a la

es, tecnificación de la mano de obra,
en el empleo.

a, asistencia financiera a municipios,

básica, agua potable y otros servicios
desprotegidas del país y obras de
amiento y alcantarillado, así como
sastres naturales como terremotos y
ltimamente al país.

nálisis sobre et Gasto Social en ta

te deblera corresponder al sistema de
pensiones, asignaciones familiares y
erior, se hace de sumo necesario la
y asistencia social, la educación y,
incluir dentro del mismo rubro la

CIONES A BENEFICIENCIAS

ámbito de cobertura de los servicios

un elemento esencial para poder
se hace necesario en algunos países
, Finanzas Públicas

O VIII

DEUDA PÚBLICA

to Público, Definiciones, Clasificación

o, Funciones que Cumple el Crédito,
dito, Deuda Pública, Definiciones,
ntación de la Deuda Pública Interna,
a Deuda Pública, Procedimiento Legal
o, Empréstito, Contrato, Clasificación
res de los Empréstitos.
 Finanzas Públicas

lacionado con la Deuda y el Crédito

ntos necesarios para que aumente,
es.

cnológica que sufren los países

izados, proveniente principalmente del

DEPENDENCIA

ión Económica para América Latina

es para explicar el subdesarrollo
numerosos países. De allí surgió la
ra cosa que la subordinación de los
óricamente explotadas desde que
trópolis) a los países “CENTRALES”

a de materias primas baratas era

a de bienes manufacturados muchas
el agravante de regresar con precios
para producir localmente los bienes
ados emergentes, y Hegar así a un
adquisición de una enorme Deuda
que se vieron forzados a acudir los
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

PRODUCTO INTERNO BRUTO (PIB)

¿Qué es el Producto Interno Bruto?

Es el valor total de la producción de bienes y servicios, de un país en un

determinado período, (por lo general un año, aunque a veces se considera ej
trimestre), con independencia de la propiedad de los activos productivos. Por
ejemplo, la producción de las empresas norteamericanas instaladas en
Guatemala, son parte del PIB guatemalteco y no del norteamericano. Casi todos
los países industrializados consideran que el PIB es el mejor indicador de la
actividad económica, pero hasta principios de la década de 1990, Alemania,
Japón y Estados Unidos preferían utilizar el Producto Nacional Bruto (PNB), que
es la suma totai de todos los ingresos percibidos por los residentes de un pais,
independientemente de dónde se sitúen sus activos productivos; así, los ingresos
percibidos por una empresa norteamericana radicada en Guatemala, se
considerarán parte del PNB norteamericano, y no del guatemaiteco.

El PIB engloba el consumo privado, más la inversión, el gasto público, la

variación en existencias y las exportaciones netas (las exportaciones menos las
importaciones). Al principio, el PIB pretendía reflejar ta aportación a la producción
de un país de los distintos sectores: comercio, agricultura, industria y servicios,
En los países más industrializados, los servicios representan entre el 60 y el
70% del PIB, la industria entre el 25 y el 40% y la agricultura menos del 5%, Por
lo que en cuadro comparativo quedaría de la siguiente manera:

PIB de un país PIB de Guatemaia

industrializado 1998 en 1998
Servicios 70% 40%
, Finanzas Públicas

precios corrientes (que no tienen en

puede establecer de tres formas:

es y servicios producidos;

os en bienes y servicios; o

s los factores productivos.

n ofrecer un mismo resultado, puesto

gasto, que a su vez es igual a los

de un país, lo proporciona el PIB per

o por el número de ciudadanos. Esta
estadounidenses para facilitar las
ece más deprisa que la población, se
la población crece más deprisa que el
, dado que el PIB per cápita no tiene

esión de un permiso dado por una

e algo perteneciente a la primera, sin
o; dicho en otros términos, el crédito
o dinero efectivo por bienes, servicios
s financiar los gastos de otro a cuenta
neral (y más apegado a la etimología
o es la opinión que se tiene de una
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

Cuando se utiliza el término público, hace referencia a la persona que en este

caso es el Estado, quien hace uso de la confianza en él depositada.

Por lo tanto, se puede resumir que Crédito Público es la capacidad o facultag

que tiene un Estado para contraer deudas, se encuentra fundamentado en la
confianza que tlene el deudor (otro Estado, organismo internacional, banco)
que el Estado que lo solicite habrá de cumplir, con el compromiso que contrae
al solicitar el crédito.

Cuando el Estado hace uso de su Crédito Público nace la Deuda Pública.

CRÉDITO PÚBLICO

DEFINICIONES

HÉCTOR B. VILLEGAS uno de los más importantes estudiosos de nuestra época

dice que Crédito Público “Es la aptitud política, económica, jurídica y moral de un
Estado para obtener dinero o bienes en préstamo, el empréstito es la operación
crediticia concreta mediante la cual el Estado obtiene dicho préstamo”,
Creemos que le faltó el término financiera, pues es por medio de las Finanzas
Públicas que un Estado puede responder a la confianza depositada en él por
otro Estado u organismo internacional financiero. Mientras para MANUEL
MATUS BENAVENTE “Es la capacidad o facultad que tiene un Estado para
contraer deudas. Como todo crédito está fundamentalmente basado en la
confianza de que el deudor, en este caso el Estado, habrá de cumplir el
compromiso que contrae al solicitar el erádito”.

El autor mencionado se circunscribe a la confianza que inspira el Estado al futuro

, Finanzas Públicas

rídicas privadas, comprar bienes y

s a plazos.

n Estado para contraer deudas, se

la confianza que se tiene en que el
que contrae al solicitar un crédito, o
a al agente que pueda conceder el

terno.

regionales o locales) al emitir Deuda

de un país, que es lo mismo: la
esta crédito y con ello los beneficios
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

En América Latina, el Fondo Monetario Intemacional y el Banco Mundial, han

jugado un papel muy importante en cuanto al endeudamiento externo, ya que ja
mayoría de tos países latinoamericanos se encuentran dentro de tos deudores de
estas instituciones.

Durante las décadas de 1970 y 1980 aparecieron nuevos problemas financieros

a escala internacional. El rápido aumento de los precios del petróleo que se
produjo a partir de 1973, impulsó a muchos países a buscar créditos para pagar
sus importaciones energéticas. Las créditos destinados a financiar planes de
desarrollo muy ambiciosos, fueron otro factor importante que llevó a muchos
palses, entre ellos los de América Latina, a tener importantes problemas de
deuda externa, sobre todo, cuando más tarde aumentaron los tipos de interés, al
tiempo que caían los precios de las materias primas, que son la fuente principal
de recursos de los países menos industrializados. Además de lo anterior
podemos citar últimamente el aumento de la burocracia, el creciente combate al
narcotráfico, y la corrupción, hechos que han influido en gran escala al
endeudamiento de los países en desarrollo.

También podemos citar como una causa de las necesidades financieras y de los
problemas financieros, las guerras internas libradas en muchos países como
Guatemala. Debido en gran medida a las políticas financieras de los grupos que
han hecho gobierno, así como otros factores entre los que se encuentra la
política económica mundial, y los conflictos internacionales, se ha podido
observar un aumento paulatino de la Deuda Pública tanto Interna como extema.

FUNCIÓN QUE CUMPLE EL CRÉDITO

Su principal función consiste en transferir el ahorro de unos agentes económicos

a otros que no tienen suficiente dinero para realizar las actividades económicas
, Finanzas Públicas

orros, en lugar de cedérselos a otras

des rentables. Pero sin créditos no se
ni crear las empresas a gran escala,
vida y alcanzar un grado de desarrollo

e realizar las complejas operaciones

sin necesidad de utilizar dinero. Las
cumentos escritos, entre los que cabe
pago, cheques, pagarés de empresa y
s, que por Ley pueden transferirse al
título valor no desea que el acreedor
nado en el documento, escribe sobre
que el título no es transferible.

antía a los deudores que su palabra y

a sus compromisos financieros. Los
respaldarse con una hipoteca sobre
orporación. En el Estado, cuando se
el Gobierno pone en circulación, por
garantía para y los compradores de
en la capacidad de pago de la
ingresos que obtiene con los tributos
la deuda proveniente de la utilización
l crédito también tendrá en cuenta la
do se realizan compras a plazos, el
hasta que se haya desembolsado la
teca sobre el bien. Por otra parte,
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

financieras crediticias la trasladan ai servicio de los Estados. El desarrollo de log

sistemas bancarios nacionales incrementó las facilidades crediticias de lag
economías modernas.

En la vida privada, los tipos de interés que cobran los bancos dependen del tipg
de descuento, que es el tipo de interés que cobra el banco central cuando presta
dinero a los bancos comerciales. Este tipo de descuento pretende controlar el
volumen del crédito bancario.

DEUDA PÚBLICA
Como el Crédito Público es la posibilidad que el Estado tiene mediante una
promesa de pago a futuro, de proveerse de los fondos que necesita en un
momento determinado, cuando ei Estado hace uso de este Crédito Público y
obtiene los recursos que requiere, se origina la Deuda Pública.

La Deuda Pública está representada por todos los compromisos monetarios

externos e internos, directos e indirectos del Estado, que se han originado en el
uso de su crédito público.

Por lo que, Deuda es el vínculo en virtud del cual una persona denominada
deudor, se compromete a pagar a otra, denominada acreedor, una suma
determinada de dinero o ciertos bienes y servicios específicos. Las deudas se
originan normalmente cuando los acreedores otorgan préstamos a los deudores,
que éstos se comprometen a devolver en cierto plazo y bajo determinadas
condiciones. Entre estas últimas, la más corriente es la que fija la tasa de interés
que habrá de devengar el préstamo.
 Finanzas Públicas

el mundo moderno, que los Estados

ue el que recaudan, debido a los
men. Las politicas keynesianas, por
eficitarios como medio para activar el
bién grandemente at endeudamiento
o General de Ingresos y Egresos del
de los egresos corresponde al pago

con anterioridad, es frecuente que,

considerable partida dedicada al pago
umida.

s y la imposibilidad de aumentar la
suelen llevar a un círculo de creciente
les resuita imposible hacer frente a
por medio de los ingresos ordinarios
.

nsolidar las deudas a corto plazo,

más fáciles de negociar pero, cuando
antidad, se recurre muchas veces a
onal, con el objeto de atender estos
tipo inflacionario, puesto que las
ldo en divisas o en bienes producidos
nas, que deben pagarse en dólares o
salvo para los Estados Unidos, por
razón, los países Latinoamericanos y
n en las últimas décadas crecientes
ternas, se vieron obligados a realizar
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

CONCEPCIONES SOBRE EL CRÉDITO PÚBLICO.

HACENDISTAS CLÁSICOS

Distinguen netamente los recursos públicos del crédito público, este último tiene
por objeto distribuir los recursos en el tiempo, con el fin de adecuarlos a los
gastos.

En consecuencia, dei empréstito no derivan recursos en sí mismos, sólo ja

anticipación de recursos futuras que normalmente se tograrían en el curso de
varios años, pero que se les debe reunir inmediatamente, ante lo impostergable
de la erogación.

LAS TEORÍAS MODERNAS

Aunque no en forma unánime, consideran que el Crédito Público es un verdadero

recurso, y que no puede estar limitado por circunstancias excepcionales,

Argumentan que la deuda pública no puede ser similar a la privada, ya que ta

diferencia esencial consiste en que el gobierno “modifica” la composición de su
deuda mediante su control sobre la moneda, banca, y otros, poderes de los
cuales carece el prestamisia privado.

El motivo, no solo serán los apremios extraordinarios, sino también el deseo de

iniciar obras públicas para combatir la desocupación, el deseo de reguiar el
mercado de capitales, o volumen de circutación monetaria.
 Finanzas Públicas

s Entes Públicos a cambio de una

stos más habituales, de devolver las
erto tiempo.

tomados a préstamos por el Estado o

en sentido literal, como entrega de

en un sentido técnico- jurídico, dadas
entre el negocio jurídico-privado del
y dadas las diversas variedades que
ad.

T y compañeros se ha encargado de
erspectiva bifronte: de un lado, es un
tiempos actuales un ingreso cuya
de otra parte, comporta un gasto o,
inmediato, el pago de intereses y otro
culiaridad puede parecer que, desde
cendencia. Sin embargo, ofrece una
según se estudia más adelante, el
por algunas normas jurídicas,

tributario, que es el ingreso publico

greso de carácter voluntario.

blico o, mejor aún, sin dejar de serto,

e de ellas fa de ser tun instrumento de
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

quien “La Deuda Pública consiste en fa obligación que contrae el Estado con los
prestamistas como consecuencia del empréstito. Empréstito es la operación
crediticia concreta mediante la cual el Estado obtiene un préstamo.” El autor
define muy escuetamente la Deuda Pública y el empréstito. En su definición
argumenta que la segunda es consecuencia del primero, creemos muy
importante este elemento.

De acuerdo a nuestra realidad proponemos la siguiente definición: La Deuda

Pública es el resultado de la utilización del Crédito Público, se convierte en una
carga para la población que se exterioriza por medio del Presupuesto General de
una Nación, representa todos los compromisos económicos del Estado en un
momento determinado, con significación negativa en cuanto al costo de la misma
para el futuro de ta población.

CLASIFICACIÓN DE LA DEUDA PÚBLICA

Para su estudio, la Deuda Pública se clasifica en Deuda Pública Externa y Deuda
Pública Interna.

a) DEUDA PÚBLICA EXTERNA

Es aquella que corresponde al Crédito Público externo del Estado, se caracteriza

porque el acreedor es un Estado o una entidad u organismo extranjero, y la
cantidad del total de la deuda y los intereses están representados en la moneda
del país acreedor; si el país acreedor son los E.E.U.U. serán computados en
dólares, si el país acreedor es Francia, la deuda estaría representada en euros.
En el caso de las entidades u organismos extranjeros, regularmente las deudas
, Finanzas Públicas

te el cual se adquiere el compromiso

fecha concreta, cuando se cumplan

anzas son instrumentos financieros,

que se estipula que el emisor adeuda
la que el mismo le pagará ciertos
das fechas preacordadas. Esta clase
iernos, como medio de emitir Deuda
y largo plazo.

eflejar una emisión de deuda a corto

deuda a mediano plazo, se emplea el
ián.

r medio del ente encargado de estas

de Finanzas Públicas regularmente.

se con ellos, y cobrar los intereses

garantizados, pero el comprador se

recaudadora de los gobiernos; sin
e de la confianza que tengan los
isar.
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

DEUDA PÚBLICA CONSOLIDADA

La Deuda Pública Consolidada es un tipo de deuda a largo plazo, y proporciona
al Estado deudor un período más o menos largo de años para cancelatla y
hacerta efectiva, la Deuda Pública Consolidada se divide en reembolsable y
perpetúa.

DEUDA PÚBLICA CONSOLIDADA REEMBOLSABLE

Llamada también Redimible, es la Deuda Pública Consolidada a largo plazo, se

concreta cuando el Estado Deudor contrae el compromiso de devolver por pagos
parciales, o en un período determinado, el capital que percibió prestado y los
intereses del mismo

DEUDA PÚBLICA CONSOLIDADA PERPETUA

Llamada también frredimible, es la Deuda Pública, en la que el Estado deudor no

se obliga a devolver el capital, sino que únicamente a cancelar los intereses;
toma sobre sí únicamente el peso que habrá de significarle el pago de los
intereses de esta deuda, y por su parte, los inversionistas reciben los titulos
representativos de la parte de la deuda que han adquirido, los que les dan
derecho a percibir, mientras sean propietarios, los intereses correspondientes a
sus títulos. Esta deuda irredimible no priva al inversionista de la posibilidad de
recupetar su capital, ya que puede hacerlo enajenando estos títulos y obteniendo
de ellos el capital representativo al valor en que logre venderlos.

El Estado, a su vez, puede ir cancelando esta deuda sl adquiere los títulos de su

 Finanzas Públicas

el pago de los intereses, así como la

por lo tanto la Irredimible como la

e recibieron beneficios directos de los
fizo,

de Ingresos y Egresos del Estado

r el porcentaje que constituye en los
tanto de la Deuda Pública Redimible
de la misma Deuda Pública en el
se puede apreciar el valor del monto
de la Deuda Pública significa dentro
que proyecta como gasto, pagar
Interna, y (Q.2,041,558,786.00) como
tal el proyecto de pago asciende a

LA DEUDA PÚBLICA EN LOS

Banco
como
DOD.TO
e los
da pals
ide de
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

Según información en la página web del Banco

Mundial, identificada como
http:/fdatos.banecomundial.orafindicador/GC.DOD.TO
TL.GD.ZS/countries Ciudad la Deuda de los
Gobiernos Centrales en relación al Pib de cada país
desde el año 2009 al 2012 inclusive se mide de
acuerdo al cuadro siguiente:
muda
L-]
Nm
SO
Sa

IN
¡>
bo
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o
|
|

Bélgica 93
PUUIRARAAS RIOR NAAA RON DIEEENVTUN A REO NARA me TN TEN OCEAN A READ AD RARE DERE ENCARAR NN
887
E ES NR E Re
911

Brasil 60.0 52,2 52,8:

PARA ARMARA RAS al D ENANA AVILA IA ATACA OA VA Aa YY AV TARLARAR
AN IAEA AAA VEL AAA VIA A YAA Z

Bulgaria 138 149 154

Canadá 526 527 825

Colombi 58,5 62,6 527

Dinamarca 40,0. 435 506

, Finanzas Públicas

Banco
como
DOD,TO
e los
da país
ide de

RA EEC sososices

A NANO
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

Según Información en la página web del Banco

Mundial, identificada como

http:f/datos.bancomundial.org/indicadoríGC.DOD.TO
TL.GD.ZS/countries Ciudad la Deuda de los
Gobiernos Centrales en relación al Pib de cada país
desde el año 2009 al 2012 inclusive se mide de
acuerdo al cuadro siguiente:

Maldivas

Malta 84,0:
Marruecos
Berna
y

Mauricio

ngolia
eos

Nepal 33,9 |
República Eslovaca

Seychelles
, Finanzas Públicas

IR DEUDA PÚBLICA

su Crédito Público, debe realizar una

ra da utilización de ese crédito, y así
de estas operaciones tenemos las

Estado tiene la facultad que implica

ecuencias económicas que el uso del
los Estados se encuentra normado
mo disposiciones que forman parte del
que obligan a los gobiernos a obtener
uso del Crédito Público, en Guatemala
en el articulo 171, literales “Y”, y “j”
e puede: autorizar la contratación de
clase de operaciones, que puedan
financiera del Estado...”

DEUDA

édito Público, en la misma Ley en que

generalmente las condiciones básicas

que se llama el Sistema de Crédito

 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

Dentro del plan cabe también incluir el valor que se asignará a los diversos
títulos que representen la Deuda Pública, lo que puede tener importancia, si se
desea fraccionar el valor de los títulos en forma de ponerlos al alcance de los
pequeños ahorros.

EMISIÓN DE LA DEUDA PÚBLICA

Autorizada la contratación de Deuda Pública, el Estado que vaya a contraerla
procede a emitir los títulos representativos de la deuda, fraccionados o ño, en la
forma que estime más conveniente para que sea colocada.

COLOCACIÓN DE LA DEUDA PÚBLICA

Colocar Deuda Pública consiste en enajenar los titulos representativos de la

deuda, a fin de recibir los recursos monetarios que can ella se buscaron.

Significa transformar los títulos en la moneda representativa de ella. Existen dos

elementos a analizar en la colocación de la Deuda Pública:

a) FORMA DE COLOCACIÓN:
El Estado puede colocar su Deuda Pública, en el mercado monetario de que se
trate (nacional o extranjero), ya sea directamente, por medio de alguno de sus
organismos, o en forma indirecta, trabajando con entidades financieras, que se
encargarán de vender los títulos representativos del crédito y de entregar al
 Finanzas Públicas

de colocación que se haya obtenido,

relación de tanto por ciento sobre el

e importancia, porque determina el

do se procura, y que son necesarios
raer la deuda, fines que no podrán
es muy inferior al valor nominal del

a el interés real que el Estado paga

minal de la deuda, está en relación

e obligan a comprar mercaderías y

a y a trasportar tales mercaderías
la deuda contratada.

acude al mercado interno o externo

de rembolsar el capital en diferentes
viamente establecido.
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

c) No hay persona indeterminada a favor de la cual se establezcan esas

obligaciones,

d) Etincumplimiento no da lugar a acciones judiciales, y

e) El servicio es atendida o suspendido en virtud de actos de soberanía.

CONTRATO

Se dice que es tun contrato, porque nace de la voluntad de las partes, existe
acuerdo de voluntades creador de la situación jurídica, por lo cual el empréstito
no puede ser sino un contrato.

Nosotros nos inclinamos a identificarlos como un contrato, por el surgimiento de

derechos y obligaciones que la creación del mismo conlleva.

CLASIFICACIÓN DEL EMPRESTITO

VOLUNTARIOS
Es voluntario, cuando el Estado, sin coacción recurre al mercado de capitales en
demanda de fondos, con promesa de reembolso de los mismos y pago de
intereses.

PATRIÓTICOS
 Finanzas Públicas

DE LOS EMPRESTITOS

riptores, el Estado procura facilitar la

as ventajas de distinto tipo como las

ende a su valor nominal (es lo normal)

paga menos y de esto deriva que el
te.

reembolso, se paga al suscriptor una

ar con premios conferidos por medio

ad de pagar impuestos y otras deudas

cibe a valor nominal.

es o parciales, con relación a los

 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

REPUDIO DE LA DEUDA

El Estado niega da obligación derivada del empréstito, por lo que no pagará ia

deuda.

MORATORIA Y BANCARROTA

El incumplimiento se produce por carencia o insuficiencia de fondos para atender

obligaciones y se puede configurar de la siguiente forma:

MORA

Si el atraso es transitorio y el pago se reanuda.

MORATORIA

Si la situación es a largo plazo.

BANCARROTA
Si no se reanuda porque se suspenden en forma indefinida sin prever el
cumplimiento en un plazo previsible,
 Finanzas Públicas

O IX

ISCAL

Fiscal, Política Financiera, Política

Política intervencionistas, Política
za de la Política Fiscal, Desarrollo y
ad de la Política Económica, Política
umento o Disminución de Presión
iscriminación, intervencionismo por
ibución, Clasificación de la Política
iscal, Inflación y Deflación, Inflación,
, Hiperinfiación, Deflación, Política
terísticas del Ingreso Per Capita,
Económico, Aspectos del Desarrollo
 Finanzas Públicas

AL

erminar la designación de los gastos

os recursos públicos que se esperan
al determinado, en circunstancias de

en su texto Lecciones de Derecho

ela como toda realidad, altamente
concurrencia en ella de ingredientes
die es desconocido que el proceso
por ejemplo de la determinación de
ementar la presión fiscal mediante el
en ampliar la base gravable, a efecto
to de no afectar el poder de compra
recursos para la construcción de una
r de recubrir de asfalto las calles de
lorativa con el consecuente sacrificio

través de sus ramas la economía

estudio y dar cuenta de la actividad
o económico, en el primer caso en su
segundo como disciplina normativa,
ealidad y la segunda el deber ser de la
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

POLÍTICA FINANCIERA INTERVENCIONISTA

Fracasadas las doctrinas liberales surge la necesidad det intervencionismo

estatal, Esta puede actuar de diversas formas:

Controlando los precios, salarios o calidades, y

Más directamente asumiendo el Estado una actividad económica mediante

nacionalización de recursos estratégicos de la economia. Para llevar adelante
esta actividad debe coordinar con otras actividades estatales como la política
monetaria, el comercio exterior, los créditos, el control de precios y control de
salarios entre otros.

METAS DE LA POLÍTICA INTERVENCIONISTA

A. Evitar los ciclos económicos críticos mediante la compensación. En

épocas de depresión el Estado aumenta su Gasto Público y reduce sus
ingresos y en períodos de auge lo inverso. (en época de crisis el sector
privado se retrae y el sector público compensa, retirándose luego en
época de auge para darle lugar al sector privado).

B. Garantizar la plena ocupación, evitando la paralización no sólo de la

mano de obra sino de todos los sectores productivos. El Estado debe
generar obra pública para crear puestos de trabajo.
, Finanzas Públicas

argáin Manautou, citado en su texto

ta pregunta, señala que “....son tres
ontemplar la creación de un impuesto
ica fiscal, y técnica fiscal. Política
de decidir sobre ta ejecución de los
er cubiertos por el impuesto, por el

del esquema general del análisis del

“La política físcal es el término usado
ivas de los impuestos y de los gastos
la demanda agregada con el fin de
estables, en otras palabras, con el
r la define como: “Política fiscal...
estos, gastos gubernamentales y
uir sobre la activad economía, en la
estos que buena parte nuestros
“el ámbito de fa política fiscal es el
en tributario, al gasto público, al
do, y las operaciones y la citación
ganismos autónomos. Victor Urquidi
cal” del Instituto para el Desarrollo
1, Núm, 4. Por consiguiente, no
gasto se va a financiar con recursos
tesorería, sino solamente cuando se
nte provenientes def impuesto.
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

acertadamente hace esta aseveración, porque en la práctica esa es la política

presupuestaria de una nación, en relación a la Política Fiscal la define como más
explícita, ya que es la ejecución de las cuentas presentadas como una teoría
financiera en el presupuesto, en relación a la técnica fiscal no menciona su
función, pero es lógico que en la ejecución del presupuesto, lo que es lo mismo
llevar a cabo "la planificación del presupuesto da técnica es la parte en la que
todas tas instituciones del Estado llevan a cabo sus propios planes y programas
ejecutando el presupuesto en la forma programada.

NATURALEZA DE LA POLÍTICA FISCAL

La política fiscal se enmarca en los preceptos constitucionales relacionados con

ei régimen económico y social, Permite al Estado promover, orientar y proteger
la producción nacional, propiciar una equitativa distribución dei ingreso y
contribuir, por medio del Gasto Social a aliviar la situación de los sectores
empobrecidos. Es la herramienta clave para que el Estado pueda cumplir con
sus obligaciones constitucionales, y en particular aquellas relacionadas con el
desarrollo sostenible, y la justicia social en la búsqueda del bien común,
Asimismo, la política fiscal es uno de los mecanismos redistributivos del ingreso
a través del Presupuesto Nacional, por medio de un saneamiento sostenible de
las Finanzas Públicas que permite una macroeconomía estable, promueve el
empleo y activa la inversión; a la vez satisface las necesidades básicas,
instrumento financiero de la descentralización administrativa y del fortalecimiento
de la participación civil en la toma de decisiones respecto a las obras y proyectos
en el ámbito local.

DESARROLLO, Y CRECIMIENTO DE LA POLÍTICA FISCAL

s, Finanzas Públicas

al hacer realidad el compromiso «del

Paz, de adoptar políticas económicas
menor del 6% anual que permita una
.

OMICA

oherente y coordinada con el resto de

a fiscal, diseñada y administrada con
económico y social del país.

nacionales se encaminen al desarrollo

e la comunidad internacional apoye el
mente con una mayor apertura de sus
nerarse fuentes de empleo estables,
.

de obtener recursos, puede ser un

d económica nacional, favoreciendo o
ón. Maurice Duverger explica que el
ormas como las siguientes

DISMINUCIÓN DE PRESIÓN
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

INTERVENCIONISMO POR REDISTRIBUCIÓN:

Mediante el gasto público el Estado no sólo fragmenta una parte de la riqueza de
los contribuyentes mediante impuestos, sino que además lo redistribuye
mediante subvenciones a clases más bajas.

CLASIFICACIÓN DE LA POLÍTICA FISCAL

POLÍTICA FISCAL EXPANSIVA

La Política fiscal se considera expansiva cuando el Estado reduce ios impuestos

o se aumenta el gasto público para estimular la demanda agregada.

POLÍTICA FISCAL RESTRICTIVA

Cuando se aumentan los impuestos o se reduce el gasto público crea en la
población desconfianza.

La política fiscal y la política monetaria (que se encarga de controlar la oferta

monetaria) son las dos actividades más importantes de la politica económica
global de un gobierno.

Para diseñar la política fiscal, el gobierno debe tomar una serie de decisiones
sobre la cuantía de los impuestos directos, como el Impuesto Sobre la Renta, y
de los impuestos indirectos, (como el Impuesto al Valor Agregado). También
debe determinar la suma de gastos corrientes de la administración, como los
 Finanzas Públicas

s los gobiernos también deben tener

iones internacionales camo el Fondo
requerimientos a los países no
limiento de determinadas medidas
aria y otros, o a los compromisos
as Naciones Unidas o al presupuesto
ados Americanos y otros organismos
ner en cuenta también el grado de
presentes y futuros del país, porque
de ingresos que se podrán obtener
rios para mantener el Estado que
Para afrontar los errores en las
na partida de reserva para atender a
ingresos impositivos.

FISCAL

taria, con la imposición de nuevos

isminución de los mismos és parte de

s Públicos, de acuerdo a la política

to Social.

BLICA
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

" INFLACIÓN - *
La inflación es la continua y persistente subida del nivel general de precios, y se
mide mediante un indice del costo de diversos bienes y servicios. Los aumentos
reiterados de los precios erosionan el poder adquisitivo del dinero, y de los
demás activos financieros que tienen valores fijos, creando así serias
distorsiones económicas e incertidumbre. La inflación es un fenómeno que se
produce, cuando las presiones económicas actuales y la anticipación de tos
acontecimientos futuros, hacen que la demanda de bienes y servicios sea
superior a la ofería disponible de dichos bienes y servicios, a los precios
actuales, o cuando la oferta disponible está limitada por una escasa
productividad o por restricciones del mercado, Estos aumentos persistentes de
los precios están históricamente vinculados a las guerras, hambrunas,
inestabilidades políticas y a otros hechos concretos. En América Central
especialmente Guatemala el fenómeno de la guerra interna y posterior firma de
los Acuerdos de paz que no se ha concretado ha contribuido al aumento de
precios,

TIPOS DE INFLACIÓN *
INFLACIÓN DE.RENTAS:*
Se materializa cuando la demanda supera la oferta de los productos en forma
global. Por fo que la demanda de bienes y servicios no puede ser satisfecha por
la oferta de los mismos bienes y servicios.

a) Crecimiento de los Gastos Públicos

 Finanzas Públicas

de algunos bienes y servicios de un

mentan los precios sin que exista un

mplo razones políticas y sociales que
a demanda.

a tendencia gradual y tenta, con una

ntuales, no se considera que esta
progreso económico y social. Puede
ómica, la sensación de que la renta
la productividad puede estimular el
endas puede aumentar, al anticiparse
sión de las empresas de negocios en
sto que los precios aumentan por
empresas y los gobiernos que piden
stamos con dinero que tendrá un
ndrán un mayor incentivo para pedir

e la inflación que implica mayores

tre el 10 y el 30% en algunos países
ien en algunos países en vías de
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

e) Los gobiernos aumentan sus gastos corrientes anticipándose a menores

ingresos en el futuro;

f Los países que dependen de sus exportaciones pierden ventajas

competitivas en el comercio internacional, lo que les obliga a emprender
medidas proteccionistas y controles de la unidad monetaria arbitrarios.

“HIPERINFLACIÓN *
Bajo su forma más extrema, los aumentos persistentes de los precios pueden
convertirse en lo que se denomina hiperinflación, provocando la crisis de todo el
sistema económico. La hiperinflación que se produjo en Alemania tras la | Guerra
Mundial, por ejemplo, provocó que la cantidad de dinero en circulación
aumentara más de siete mil millones de veces, y que los precios se multiplicaran
por más de diez mil millones en 16 meses antes de noviembre de 1923. Otros
ejemplos de hiperinfiación son los fenómenos que se produjeron en Estados
Unidos y en Francia a finales del siglo XVIII; en la Unión de Repúblicas
Socialistas Soviéticas.,

-DEFLACIÓN *M
La deflación implica una calda continuada del nivel generai de precios, este
fenómeno; suele venir acompañado por una prolongada disminución del nivel de
actividad económica y elevadas tasas de desempleo. Sin embargo, las caídas
generalizadas de los precios no son fenómenos corrientes, siendo la inflación la
principal variable macroeconómica que afecta, actualmente, tanto a la
planificación privada como a la planificación pública de la economía.
 Finanzas Públicas

ad políticas económicas plenamente

taria, que incluye el control de la
entos básicos en política económica,
e intereses. Otro punto crucial es el
stos a realizar y los ingresos que se
do unos gastos mayores que los
ndeudamiento, incurriendo en déficits
mento de la emisión monetaria y a la
trarse en inversiones o en gastos
os considerables pagos por la deuda
otra parte, incrementa la demanda
stimulo al crecimiento y un factor que
gasto público, por lo tanto, tiene una
recimiento económico, aunque dicha
nacional en particular.

ente aumento del ingreso per cápita_ y

tal concepto es relativo, es una
didácticos el ingreso per capita es un
ingreso que recibe en promedio cada
palabras el promedio del ingreso que
culo se obtiene dividendo el ingreso
, y el ingreso nacional corresponde a
ales de los ciudadanos de un pals,
 Fundamentos Financleros, Finanzas Públicas

. PAÍSES DESARROLLADOS
Elevado y creciente ingreso per cápita, producción tecnificada y desplazada
hacia sectores secundarios y terciarios, alto índice de productividad, consumo
equilibrado, buen nivel cultural y sanitario, y otros.

- FACTORES QUE INCIDEN EN EL DESARROLLO ECONÓMICO

a) - FACTORES INTANGIBLES /
La conducta humana, el espíritu de trabajo, ta disciplina, el capital indivisible
como la educación, la salud, afinidad social, el desarrollo humano, aspectos
culturales.

b)-.. FACTORES TANGIBLES ¿

La naturaleza, los recursos naturales, el clima, la topografía, y otros,

- ASPECTOS DEL DESARROLLO ECONÓMICO |

HISTÓRICOS *
Historia Política de desarrollo con visión de futuro
 Finanzas Públicas

estable, pleno empleo, y otros.

Estado en los últimos tiempos, en sus

o soviético, dadas las planificaciones
que. En la actualidad la planificación
nen sus propuestas a través de la
a propuesta se ofrece a los electores
bernante y la población que le delega
vez que se asume el gabierno, las
ante en turno refuerzan un Plan o
“hace referencia a las decisiones de
mientos políticos fundamentales, las
laciones, la asignación de recursos
de acción y el conjunto de medios e
a alcanzar las metas y objetivos
l para exteriorizar cómo van a ser

planes individuales de las diferentes

scentralizadas o autónomas. El Plan
n, visión y valores que respaldan el
de planes, programas, proyectos,
lanes individuales de las diversas
contiene en si la programación de
ífico de la vida nacional como salud,
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

objetivos previamente determinados por el Estado. La empresa privada es

reemplazada por la unidad técnica de producción en donde el empresario no
existe. La planificación reemplaza a la ley de oferta y demanda, y los precios
surgen de cálculos previos. Este tipo de planificaciones con la caída del muro de
Berlín y el triunfo del capitalismo en la guerra fría está cayendo en desuso,
actualmente el mismo es utilizado en Cuba, China, y otros países.

b) PLANIFICACION DEMOCRÁTICA
Está basada en tres sectores: el público, el controlado y el libre. Es el sistema
utilizado en los países nórdicos, y está compuesto por:

SECTOR PÚBLICO
Con grandes medios de producción regulados por el accionar del Estado, que
presta servicios públicos a bajo costo para la población como energía eléctrica,
telefonía, correos, transportes, y otros.

SECTOR CONTROLADO

Comprende actividades no estratégicas pero ejercidas por empresas importantes

SECTOR LIBRE

No se considera necesaria la actuación del Estado ya que los particulares las

 Finanzas Públicas

SCAL

s Públicos, El Déficit Fiscal, Mayor

cia del Gasto Público, Resguardar la
dad Democrática, Principios del Pacto
del Estado, Superávit Fiscal Antval de
ntos Económicos y Políticos.
 Finanzas Públicas

onal sobre el monto, origen y destino

ado para cumplir con sus funciones,
tica de la República y tos Acuerdos
e el estilo de sociedad que se desea
os recíprocos del Estado y de los
temas de Política Fiscal. Dadas las
n el país, su objetivo es asegurar
era que pueda contribuir a crear las
ía pueda dejar atrás la pobreza y
. Ei Pacto Fiscal también implica
a mediante un equilibrio de los
finir una política fiscal de largo plazo
ertidumbre mediante la definición de

juste fiscal, que se reconocen son

ngresos públicos, los gastos públicos

dos dos gobiernos de la región, con

ortantes reformas a sus respectivos
complementadas por otras de
utaria. Este esfuerzo contribuyó al
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

PROYECCIONES META 2005 2004 2003

Crecimiento del PiB 3,2% 2.7 % 2,1 %
Inflación anual (4% - 6%) 9,23 % 5,85 %
Déficit fiscal (% del PIB) 18% 1,1% 2,3 %
Cuenta corriente (% del PIB) 4,0 % "4,1% -5,0 %
RMI (miHones $) 3.393 3.528 2.919 %
A ENERO A ENERO VARIACIÓN
SECTOR MONETARIO 05 1/ 04
Crédito al sector privado (mil. 41.621 35.849 16,1%
Q.)
Saldo de la deuda pública 3.814 3.443 10,8 %
externa
RMI (mil. $) 3.519 2.890 21,8%
Tasa de interés pasiva 4,56 % 4,448 % n.a.
Tasa de interés activa 13,53 % 14,00 % n.a.
Tipo de cambio (Q por $) 2/ 7,74958 8,09869 -4,3 %

Fuente: Banco Central de Guatemala J

41 Al 27 de enero del 2005
2] Tipo de cambio compra promedio

En Guatemaia, el déficit en términos del PIB pasó de 2.3% a 2% en el 2004,

durante los últimos años se ha implementado, de una política monetaria
disciplinada, apoyada por una política fiscal que ha buscado el saneamiento de
las finanzas estatales, se puede observar el déficit fiscal de los diferentes países
en la siguiente grafica.
, Finanzas Públicas

ha descendido, mientras en América

endencia al aumento del gasto público
s que tenian un nivel de gastos más
rrido lo contrario. En los países
nta con información, ta recuperación
n incremento del empleo público, que
o no agrícola en la década actual: de

n el grado de desarrollo.

gestión pública basada en dos

sez de recursos públicos y la

nto entre sectores como al interior de

de constante atención, así como la
os públicos. La orientación del gasto
ura debe centrarse en los que puedan

ebe generalizarse. Por lo que deben

conduzcan al establecimiento de
los cuales las entidades públicas
as de gestión, y evalúen en forma
o a largo plazo que abarcará varios
ebe ir acompañado de políticas de
sector público, dentro de una política
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

Puede también acudir para su administración al sector privado, sujeto a

mecanismos de regulación de las mismas. En relación a los subsidios de un
sector determinado, por región o grupo social en particular, lo más importante
es la transparencia de los mismos y que estos se incluyan en el Presupuesto
General de Ingresos y Egresos, para su evaluación por la sociedad. Un ejemplo
puede ser el que se viene desarrollando en Colombia, donde los estratos más
pudientes están sujetos a contribuciones especiales, establecidas por ley, que
deben pagar en relación a da tarifa que cubre los costos de prestación del
servicio; estas contribuciones mantienen un fondo de solidaridad, con el que
se financian los subsidios, dirigidos a satisfacer necesidades de los estratos más
pobres.

c) Descentralizar efectivamente los servicios, cuando se considere

conveniente TA
es Botable:
Descentralizar es la entrega efectiva de la administración de servicios a los
gobiernos locales como las municipalidades 0 los gobernadores
departamentales, un sistema excesivamente rígido, en el que las entidades
territoriales y el proveedor directo del servicio no cuente con la autonomía
necesaria, no permite lograr los avances que se esperan de la descentralización
en términos de eficiencia.

Por io que se exige el diseño de esquemas institucionales que, cuentan con

cierta autonomía, con el objetivo que exista coherencia entre el proceso de
descentralización y las demás políticas y programas gubemamentates.

El proceso de desarrollo institucional debe ir acompañado de programas de

capacitación a los funcionarios públicos de distintas categorías y de un adecuado
sistema de información, que permita el seguimiento y la evaluación de las
, Finanzas Públicas

do de mecanismos que garanticen su

a social existen también múltiples

e agentes privados, solidarios y
argo, la prestación de servicios por -
tanto, deben desarrollarse, en forma
participen distintos tipos de agentes,
mún, y a exigencias de información a
s servicios prestados. Esto permitiria
provisión competitiva de servicios
mentos de acción estatal que han sido
eño de estos sistemas se debe evitar,
se concentre en los sectores más
lemas de equidad, Por lo tanto, puede
ropiados para garantizar que la oferta
s pobres de la población, entre otras
organizaciones comunitarias con este

to Fiscal es el relacionado con el

tatales no dan la debida importancia a
ncias son semejantes al cobra de
s por to que regularmente no son
poder legislativo. Estas operaciones
onocer la dimensión real del gasto
utivos del mismo, ocultan la verdadera
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

permita mejorar la distribución dei capital humano en la sociedad, puede influir en

la justicia.

(PF ORTALECIMIENTO DE LA INSTITUCIONALIDAD DEMOCRÁTICA

Las Finanzas Públicas están en el centro del proceso democrático. En la era

moderna los parlamentos surgieron del deseo de reducir el poder que tenía el
soberano, o en la modernidad, el Ejecutivo para imponer tributos y disponer de
los recursos recolectados.

En Ja actualidad jas instituciones tributarias del continente no han sido ajenas a

la institucionafidad acorde con los principios de participación y división de
poderes. La capacidad del sistema democrático para responder a las
expectativas de gasto ptblica sin producir desequilibrios macraeconómicos
justifica las reservas a los Pactos Fiscales. Por lo que ta falta de consenso
democrático en torno al pacto fiscal suele conducir a prácticas indeseables como
el aumento de operaciones cuasifiscales que reducen la transparencia de la
política fiscal, como puede ser la utilización de fideicomisos o aumento de
ingresos cuasifiscales como en Guatemala, las tasas y fondos privativos.

“PRINCIPIOS DEL PACTO FISCAL *

EQUILIBRIO ENTRE LOS INGRESOS Y EGRESOS DEL ESTADO'
El equilibrio entre los ingresos y gastos es uno de los factores fundamentales
, Finanzas Públicas

del 1% anual del PIB en el período

los ingresos y egresos del Estado en el
evaluación de desempeño, durante el
ían establecerse metas de balance

uperávit en la cuenta corriente de las

ce no menos de un 3% del PIB cada
una fuente sólida de recursos propios
se logró, ya que no se implementó el

nuevo capítulo en la vida de nuestro

ta al proceso de reforma del Estado; y
minencia del poder civil; los que crean
de los ciudadanos y ciudadanas en la
plantean y promueven el efectivo goce
los guatemaltecos y guatemaltecas,
dígenas; los que promueven las bases
la superación de la situación de atraso
fundamental para una paz firme y
ra enfrentar, por cauces constructivos,
Acuerdos de Paz sientan las bases
un sentido de nación.
 Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

b) VISION DEL ESTADO

El Pacto Fiscal como se planteo, tenía como objetivo primordial que el Estado
velara porque se consolidara en el país un régimen económico y social que se
funde en principios de justicia social. Creara las condiciones para que la
economía nacional logre el desarrollo económico y social así como la adecuada
utilización de dos recursos naturales y el potencial humano. Asimismo, fomentara
el pleno empleo en forma integrada, de tal manera que promueva la eficiencia
económica y una mejora sustancial de los satisfactores básicos y de las
condiciones de vida de los guatemaltecos y guatemaltecas.

El Estado deberá mejorar la calidad de las instituciones estatales, acercándolas

más al servicio de la población, permitiendo de esta manera la concertación
social a los niveles nacional, departamental, municipal y comunal. Esto
coadyuvará a mejorar la eficiencia y eficacia de las unidades productivas,
asegurando condiciones adecuadas para la modemización y el aumento de la
competitividad de la economía nacional, la promoción del crecimiento
económico, y la eficiente prestación universal de servicios sociales básicos.

La política económica, y en particular la fiscal, promoverá procesos de inclusión

socio económica.
, Finanzas Públicas

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Fundamentos Financieros
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ISBN: 999222430