Ejercicios de Legislación Tributaria II

Guía de trabajo Nº 6
IRE
Aplica una técnica de resumen y desarrolla el tema de Impuesto a la Renta Empresarial IRE
Del Material de la Guía del Contribuyente (Ley 6380/19)
Algunos temas que podrías investigar
¿Qué es el IRE?

Es el impuesto que grava las rentas, los beneficios o las ganancias de fuente paraguaya que provengan
de todo por de actividades económicas, primarias, secundarias y terciarias, incluidas las agropecuarias,
comerciales, industriales o de servicios, excluidas aquellas rentas gravadas por el IRP. Art. 1 – Ley
N°6380/19

El nacimiento de la obligación tributaria se configurará al cierre del ejercicio fiscal, el que coincidirá con
el año civil. Para la liquidación del impuesto, el método de imputación de las rentas, costos y gastos será
el de lo devengado en el ejercicio fiscal. C o n i n d e p e n d e n c i a d e s u d e v e n g ami e n t o o
reconocimiento contable, las rentas brutas provenientes de las variaciones patrimoniales que resulten
del mayor valor procedente de la transformación biológica de animales vivos y de plantas, incluido el
procreo y la explotación forestal; la revaluación del valor de inversiones en acciones, por actualización
de valor patrimonial proporcional de conformidad con lo dispuesto en el primer párrafo del Art. 10 de la
Ley N°6380/19; así como las revaluaciones técnicas o extraordinarias de los bienes del activo fijo e
intangibles, serán objeto de imposición en el momento de su efectiva realización, determinado por el
precio real de la operación. La imputación de los costos y gastos vinculados a la generación de dichas
rentas será admitida AL MOMENTO DE LA EFECTIVA REALIZACIÓN de las mencionadas rentas brutas y
siempre que sean erogaciones efectivamente realizadas, debiendo reunir los requisitos establecidos en
el artículo 14 de la presente ley, con excepción de los costos y gastos vinculados a las actividades
agrícolas, ganaderas y forestales, las que podrán computar los mismos en el momento de su
devengamiento. Art. 7 – Ley N°6380/19

¿Cómo se liquida el IRE General?

La determinación de la base imponible se realizará partiendo del resultado contable del ejercicio fiscal,
al que se le realizarán los ajustes correspondientes de acuerdo a lo previsto en la Ley y este reglamento.
La fecha del cierre del ejercicio fiscal será el 31 de diciembre de cada año civil. Los contribuyentes que
realicen las actividades económicas señaladas más abajo, podrán optar por las siguientes fechas de
cierre de ejercicio fiscal: 1) Ingenios azucareros y cooperativas que industrializan productos
agropecuarios, el 30 de abril de cada año civil. 2) Las empresas de seguros y reaseguros así como las
industrias de cervezas y gaseosas, el 30 de junio de cada año civil. El contribuyente que haya optado por
algunas de las fechas diferenciadas de finalización del ejercicio fiscal, no podrá volver a modificarla en
los siguientes 5 ejercicios fiscales. Art. 14 y 15 – Decreto N°3182/19
¿Cuáles son los gastos deducibles? Siempre que se reúnan las condiciones y los requisitos señalados en
el Art. 14 de la Ley N°6380/19, se podrá deducir:

1. Los tributos y cargas sociales que recaen sobre la actividad, bienes y derechos afectados a la
producción de rentas.

2. El IVA incluido en las compras de bienes, servicios e importaciones que afecten directa o
indistintamente a operaciones no gravadas, exentas y no alcanzadas.

3. Los gastos generales del negocio, tales como: alumbrado, fuerza motriz, fletes, telecomunicaciones,
publicidad, prima de seguros contra riesgos inherentes al negocio, útiles de escritorio y mantenimiento
de equipos.

4. Las remuneraciones o contribuciones pagadas al personal, por servicios prestados en relación de

6. Los beneficios otorgados a los trabajadores en relación de dependencia, conforme al Art. 93 de la

7. Las remuneraciones por servicios personales cuando no sean prestados en relación de dependencia,
incluidas las remuneraciones del dueño de una empresa unipersonal, siempre que el prestador del
servicio sea contribuyente del IRP o INR.

8. Las remuneraciones porcentuales de las utilidades líquidas por servicios de carácter personal, que no
se encuentran en relación de dependencia y pagadas en dinero, siempre que el beneficiario del pago sea
contribuyente del IRP.

9. Los gastos de constitución y organización, incluidos los denominados gastos preoperativos y los de
reorganización por adquisición, fusión, escisión, cambios de modelo de negocio, cambios de marca o
logos, podrán ser amortizados en un período de hasta cinco años a opción del contribuyente.

10. Las erogaciones por concepto de intereses, alquileres o cesión del uso de bienes y derechos serán
admitidas cuando para el acreedor constituyan ingresos gravados por algunos de los Impuestos a las
Rentas y siempre que estas erogaciones no sean superiores al precio de mercado o devenguen intereses
a tasas que no superen el promedio de las tasas pasivas del mercado bancario y financiero.

11. Las pérdidas extraordinarias debidamente probadas, sufridas en los bienes del negocio o
explotación, por casos fortuitos o de fuerza mayor, como incendio u otros accidentes o siniestros, en
cuanto no estuvieren cubiertas por seguros o indemnizaciones.

12. Los castigos sobre malos créditos.

13. Las pérdidas originadas por delitos cometidos por terceros, contra los bienes aplicados a la
obtención de rentas gravadas, en cuanto no fueren cubiertas por seguros o indemnizaciones.

14. La pérdida de inventario proveniente de la mortandad del ganado vacuno comprado, siempre que
haya sido declarada y registrada previamente ante la autoridad sanitaria nacional.

15. Las depreciaciones por desgaste, obsolescencia y agotamiento. 16. Las amortizaciones de bienes
intangibles tales como las marcas, patentes, privilegios y el valor llave generado en una combinación de
negocios, siempre que al momento de la adquisición hayan estado gravados por alguno de los
Impuestos a las Rentas por parte del enajenante.

17. Las reservas matemáticas y similares establecidas por leyes y reglamentos para las compañías de
seguros y las destinadas a reservas para mantener su capital mínimo provenientes de las diferencias de
cambio.

18. Los gastos y erogaciones en el exterior en cuanto sean necesarios para la obtención de las rentas
gravadas, estarán limitados al 1% de la Renta Bruta, salvo que el proveedor esté sujeto al INR y se realice
la retención, en cuyo caso el gasto será completamente deducible.

19. Los gastos de movilidad y viáticos, siempre que las rendiciones de cuentas se hallen debidamente
respaldadas con la documentación legal desde el punto de vista impositivo.

20. Las donaciones al Estado, a las Municipalidades, a la Iglesia Católica y demás entidades religiosas
reconocidas por las autoridades competentes, así como las entidades con personería jurídica de
asistencia sanitaria, social, educativa, cultural, caridad o beneficencia, que previamente fueran
reconocidas como entidad de beneficio público por la Administración.

21. Los gastos y contribuciones realizados a favor del personal en relación de dependencia contratados
con terceros, consistentes en habitación, víveres, provisiones, sepelios, asistencia sanitaria,
entrenamiento, educación continua y formación técnica o cultural, y estén debidamente documentados
a nombre del contribuyente.

22. Las erogaciones en que incurra el contribuyente que explote un establecimiento agropecuario, en
fincas colindantes o cercanas al mismo, cuando sean necesarias para permitir o facilitar la referida
explotación, siempre que sea a favor de personas físicas no contribuyentes de alguno de los Impuestos a
las Rentas.

23. Las erogaciones en concepto de intereses por préstamos, regalías y asistencia técnica, cuando lo
realicen: a) El socio o accionista de la empresa, siempre que el mismo sea contribuyente de algún
Impuesto a la Renta. b) La casa matriz u otras sucursales o agencias del exterior. c) Las empresas
vinculadas. Siempre que estas erogaciones no sean superiores al precio de mercado o devenguen
intereses a tasas que no superen el promedio de las tasas pasivas del mercado bancario y financiero
aplicables a operaciones de similares características, de acuerdo con la publicación del promedio de
tasas emanadas del Banco Central del Paraguay; se haya ingresado el monto de los impuestos
correspondientes; y dichas erogaciones no superen el 30% de la renta neta del ejercicio, antes del
cómputo de la deducción de tales erogaciones. Estos intereses estarán sujetos al mismo régimen de
retención con independencia a su deducibilidad. La deducibilidad de los gastos estará limitada, en su
conjunto, al 1% del ingreso bruto cuando se verifiquen las situaciones previstas en los numerales 7, 8,
20, 21 y 22 o cuando se trate de compras a contribuyentes afectados al RESIMPLE. En el caso del
numeral 7 procederá la limitación cuando el servicio sea prestado por personas físicas que no sean
contribuyentes del IRP o cuando el dueño, socio o accionista perciba una remuneración en su calidad de
personal superior de la empresa o entidad. Art. 15 – Ley N°6380/19
¿Cuáles son los gastos no deducibles?

No se podrán deducir:

1. El presente impuesto.

2. Las sanciones por infracciones aplicadas por cualquier organismo público competente.

3. Las utilidades del ejercicio que se destinen a aumento de capital o reserva.

4. La amortización del valor llave autogenerado, es decir, cuando dicho valor es asignado
unilateralmente por el propio contribuyente, sin ninguna contraprestación.

5. Los gastos personales del dueño, socio o accionista o de sus familiares, así como sumas retiradas a
cuenta de utilidades.

6. El IVA incluido en las adquisiciones de bienes, servicios o importaciones relacionadas directa o

7. Los costos y gastos relacionados a la obtención de rentas no gravadas, exentas o exoneradas,

8. Los costos y gastos que no cumplan lo dispuesto en el Art. 14

¿Cuál es la tasa del IRE General?

La tasa del IRE será del 10% (diez por ciento), sobre la renta neta. Art. 21 – Ley N°6380/19

Artículo 25.-

Exoneraciones.
1. Estarán exoneradas las siguientes rentas provenientes de:
a) Los intereses y las utilidades provenientes de los títulos de la deuda pública emitidos por el Estado a
través del Ministerio de Hacienda y las Municipalidades.
b) Los servicios de enseñanza inicial y preescolar, básica, media, técnica, terciaria, universitaria y de
educación superior, prestados por personas o entidades reconocidas por el Ministerio de Educación
Ciencias o por ley.
c) Los dividendos y las utilidades que estén gravados por el IDU, que se obtengan en carácter de
accionistas, empresas consorciadas o de socios de Sociedades Anónimas, Sociedades de Responsabilidad
Limitada, Sociedades en Comandita por Acciones, Sociedades en Comandita Simple, Sociedades Simples
y las Sociedades de Capital e Industria o de Consorcios constituidos en el país.
d) Los excedentes de las entidades cooperativas provenientes de operaciones con sus socios y las
cooperativas entre sí; así como los excedentes que se destinen a la reserva legal, al fondo de educación
y el aporte para el sostenimiento de la federación o las federaciones a las que esté asociada la
cooperativa, en los límites previstos en la Ley N° 438/1994 y sus modificaciones.
e) Las operaciones de fletes internacionales prestados por la empresa transportadora, destinados a la
exportación de bienes. Se entenderá por empresa transportadora la que emita la documentación
internacional de respaldo de transporte, tales como: Carta de Porte por Carretera, Conocimiento de
Embarque, Carta de Porte Aéreo.
f) Los intereses percibidos del Banco Central del Paraguay por la colocación de Letras de Regulación
Monetaria y Cartas de Compromiso.
g) Los intereses, los rendimientos, la valoración y las utilidades provenientes del mayor valor, obtenidos
por la negociación de títulos y valores a través de las Bolsas de Valores reguladas por la Comisión
Nacional de Valores, incluidos los títulos de deuda emitidos por Sociedades Emisoras autorizadas por
dicha entidad.
h) Los rendimientos provenientes de la valoración de la cuota de participación o el mayor valor de la
negociación o de la liquidación de la misma, de los Fondos Patrimoniales de Inversión previstos en la Ley

N°5452/2015.
2.Estarán exoneradas las rentas obtenidas por:
a) Los organismos oficiales de países extranjeros a condición de reciprocidad, y por los organismos
internacionales de derecho público que integre el Paraguay, siempre que provengan de actividades
realizadas en el marco de sus fines, para los cuales fueron creados.
b) Las entidades religiosas, con personería jurídica y reconocidas por autoridades competentes,
provenientes del culto, servicios religiosos, donaciones y diezmos, destinados a sus fines o su misión.
c) Las asociaciones, federaciones, fundaciones y demás entidades similares con personería jurídica que
desarrollen o realicen actividades de bien social o interés público con fines lícitos y que no tengan como
propósito obtener lucro, beneficios monetarios o apreciables en dinero para repartir entre sus
miembros, es decir, cuando el rendimiento de dichas operaciones se destinen libres de costos o gastos
necesarios al cumplimiento de los fines para los cuales fueron creados, destinados a la asistencia
sanitaria, social o de beneficencia, la instrucción científica, literaria, artística, de cultura física o de
difusión cultural, la defensa del medio ambiente y del ecosistema; la promoción y defensa de los
derechos humanos, así como del sistema democrático de gobierno establecido en la Constitución. Así
como los partidos políticos reconocidos, los sindicatos y los gremios empresariales.
Así también, está exonerada la percepción de las cuotas sociales, los ingresos por la venta de entradas a
espectáculos culturales y deportivos organizados solamente por dichas entidades.
La exoneración prevista en el presente inciso no se aplicará cuando se realicen algunas de las siguientes
actividades de forma permanente y con carácter empresarial: consignación de mercaderías; transporte
de bienes o de personas; préstamos y financiaciones; vigilancia y similares; restaurantes, hoteles,
moteles y similares; agencias de viajes; pompas fúnebres y actividades conexas; lavado, limpieza y
teñido de prendas y demás bienes en general; publicidad; construcción, refacción y demolición;
arrendamientos y cesión de uso de espacios; carpintería, plomería y electricidad; servicios de catering;
cesión de derechos de explotación de espectáculos culturales y deportivos; cesión de derechos
deportivos de sus atletas profesionales.
La reglamentación establecerá los términos y condiciones aplicables al presente numeral.
d) Las entidades de Seguridad Social, creadas o admitidas por ley, incluida las mutuales reguladas por la
Ley N° 3472/2008.