CÓDIGO DE ÉTICA
Principios relevantes para Auditores y Contadores:
Integridad, persona recta
Objetividad, persona imparcial, neutral
Confidencialidad, persona reservada, confiable
Competencia, persona apta, idónea
Objetividad – Todos los servicios
“Cuando realice cualquier servicio profesional, el profesional de la contabilidad en
ejercicio determinará si existen amenazas en relación con el cumplimiento del
principio fundamental de objetividad como resultado de tener intereses en, o
relaciones con, un cliente o sus administradores, directivos o empleados. Por
ejemplo, una relación familiar o una relación estrecha, personal o empresarial,
pueden originar una amenaza de familiaridad en relación con la objetividad”
(IESBA, 2014).
1200 – PERICIA Y DEBIDO CUIDADO PROFESIONAL
“Los trabajos deben cumplirse con pericia y con el debido cuidado profesional
adecuados”.
Pericia diccionario de la lengua española
Sabiduría, práctica, experiencia y habilidad en una ciencia o arte.
Aptitud diccionario de la lengua española
Cualidad que hace que un objeto sea apto, adecuado o acomodado para cierto fin.
Capacidad y disposición para el buen desempeño o ejercicio de un negocio, de
una industria, de un arte, etc.
1210 - PERICIA
Consejo para la Práctica
1. “Cada miembro de la actividad de auditoría interna no necesita estar
cualificado en todas las disciplinas. La actividad de auditoría interna puede
utilizar proveedores externos de servicios o recursos internos que estén
cualificados en disciplinas tales como contabilidad, auditoría, economía,
finanzas, estadística, tecnología de la información, ingeniería, tributación,
derecho, medio ambiente y otras áreas sea necesario para cumplir sus
responsabilidades”.
2. “Un proveedor externo de servicios es una persona o empresa,
independiente de la organización, que tiene conocimientos, técnicos y
experiencias especiales en una disciplina en particular. Entre los
proveedores externos de servicios se incluyen a los actuarios, contables,
tasadores, expertos en idiomas o culturas, expertos en medio ambiente,
investigadores de fraudes, abogados, ingenieros, geólogos, expertos en
seguridad, estadística, expertos en tecnología informática, los auditores
externos de la organización, y otras organizaciones de auditoría. Un
proveedor externo de servicios puede ser contratado por el consejo de
administración, la alta dirección o el director de auditoría interna (DAI)”.
3. Los proveedores externos de servicios pueden ser utilizados por la
actividad de auditoría interna para asuntos relacionados con las siguientes,
entre otros:
El logro de los objetivos del programa de trabajo.
Tareas de auditoría para las que se necesiten conocimientos y técnicas
especializados tales como tecnología de la información, estadística,
tributación o traducción de idiomas.
Tasación de activos tales como tierras y edificios, obras de arte, piedras
preciosas, inversiones y complejos instrumentos financieros.
Determinación de cantidades o condiciones físicas de ciertos bienes
tales como minerales o reservas petroleras.
Medición de la obra terminada y pendiente de ejecutar para contratos en
curso.
Investigaciones de fraude y seguridad.
Cálculo de cantidades utilizando métodos especializados tales como el
cálculo actuarial de las obligaciones referidas a las prestaciones de los
empleados
Interpretación de requerimientos legales, técnicos y regulatorios.
Evaluación del programa de aseguramiento y mejora de la calidad de la
actividad de auditoría interna, en cumplimiento de las Normas
Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna (las
Normas).
1220 – DEBIDO CUIDADO PROFESIONAL
“Los auditores internos deben cumplir su trabajo con el cuidado y la aptitud que se
esperan de un auditor interno razonablemente prudente y competente. El cuidado
profesional adecuado no implica infalibilidad”.
1220.A1 – El auditor interno debe ejercer el debido cuidado profesional al
considerar: El alcance necesario para alcanzar los objetivos del trabajo;
La relativa complejidad, materialidad o significatividad de asuntos a los
cuales se aplican procedimientos de aseguramiento;
La adecuación y eficacia de los procesos de gobierno, gestión de
riesgos y control;
La probabilidad de errores materiales, fraude o incumplimientos; y
El coste de aseguramiento en relación con los beneficios potenciales.
Consejo para la Práctica 1220-01
1. El cuidado profesional exige la aplicación del cuidado y conocimientos que
se esperan de un auditor interno razonablemente prudente y competente en
iguales o similares circunstancias. El cuidado profesional es, por tanto, el
apropiado para las complejidades del trabajo en ejecución. Ejercer el
cuidado profesional implica que los auditores internos permanezcan en
alerta ante la posibilidad de fraude, de hechos intencionadamente
incorrectos, errores y omisiones, ineficiencias, despilfarros, ineficacias y
conflictos de intereses. También implica permanecer en alerta ante aquellos
condiciones y actividades en las que es más probable que se produzcan
irregularidades. Esto también implica que los auditores internos identifiquen
los controles inadecuados y recomendar mejores para promover el
cumplimiento de procedimientos y prácticas aceptables.
1230 – DESARROLLO PROFESIONAL CONTINUADO
“Los auditores internos deben perfeccionar sus conocimientos, aptitudes y otras
competencias mediante la capacitación profesional continua”.
Consejo para la Práctica 1230-01
Los auditores internos son responsables de continuar su formación a fin de
mejorar y mantener su competencia profesional. Los auditores internos deben
mantenerse informados de las mejores y de la evaluación de las normas,
procedimientos y técnicas de autoría interna, incluyendo la guía profesional
denominada Marco Internacional para la Práctica Profesional (MIPP) que emite el
Instituto de Auditores Internos. La educación profesional continua (EPC) se puede
obtener haciéndose socio, participando y trabajando como voluntario en
organizaciones profesionales tales como el Instituto de Auditores Internos;
mediante la asistencia a conferencias, seminarios y programas internos de
formación; mediante la asistencia y graduación en cursos universitarios y de
autoestudio; y mediante la participación en proyectos de investigación.
Se alienta a los auditores internos a demostrar su aptitud mediante la obtención de
una certificación profesional apropiada, tal como la designación CIA (Certified
Internal Auditor-Auditor Interno Certificado), otras designaciones ofrecidas por el
Instituto de Auditores Internos y otras designaciones relacionadas con la auditoría
Interna.
Se alienta a los auditores internos a obtener EPC (relacionada con las actividades
y el sector económico de su organización) con el fin de mantener su aptitud
respecto a los procesos de gobierno, riesgos y control de su organización en
particular.
LA CONFECCIÓN PERIÓDICO DE UN MAPA DE RIESGOS
“Analizar, con el apoyo de las áreas de negocio, las particularidades en materia de
riesgos de fraude de cada proceso: su nivel de exposición, el tipo de
procesamiento (manual o sistematizado), las particularidades de la gestión de la
empresa (rotación de personal, antigüedad de gestores, posibles situaciones de
conflicto de intereses, etc.), los posibles esquemas de fraude, los controles
existentes y el grado de cobertura que ofrecen a los riesgos identificados”.
Este mapa de riesgos de fraude es una parte del mapa de riesgos generales de la
organización, desarrollado dentro del esquema de identificación que establece la
organización (para ahondar en materia de Risk Assessment nos remitimos a lo ya
señalado por el Enterprise Risk Management de COSO) (AUDITOOL, 2016).
Sabiduría, aptitud, capacidad y disposición, el auditor contemporáneo este forzado
a demostrar y competir con las demandantes revoluciones de la auditoría interna,
dentro de las corporaciones y entidades, generadoras de procesos, debe estar en
continuo desarrollo y certificándose.
PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN
“Se requiere que el profesional de la contabilidad cumpla los principios
fundamentales y aplique el marco conceptual establecido en la sección 120 para
identificar, evaluar y hacer frente a las amenazas. La preparación o presentación
de la información podrían originar amenazas de interés propio, de intimidación y
otras en relación con el cumplimiento de una o varios de los principios
fundamentales. Esta sección establece requerimientos específicos y guías de
aplicación pertinentes para la aplicación del marco conceptual en esas
circunstancias; (discrecionalidad en la preparación o presentación de información,
confiar en el trabajo de otros, tratar información que induce o podría inducir a error,
documentación y otras consideraciones)” (IESBA, CÓDIGO INTERNACIONAL DE
ÉTICA PARA PROFESIONALES DE LA CONTABILIDAD (INCLUIDA
INDEPENDENCIA), 2018).
ACTUACIÓN CON LA ESPECIALIZACIÓN SUFICIENTE
“Se requiere que el profesional de la contabilidad cumpla los principios
fundamentales y aplique el marco conceptual establecido en la sección 120 para
identificar, evaluar y hacer frente a las menazas; Actuar sin la especialización
suficiente origina una amenaza de interés propio en relación con el cumplimiento
del principio de competencia y diligencia profesional. Esta sección establece
requerimientos específicos y guías de aplicación pertinentes para la aplicación del
marco conceptual en esas circunstancias” (IESBA, CÓDIGO INTERNACIONAL DE
ÉTICA PARA PROFESIONALES DE LA CONTABILIDAD (INCLUIDA
INDEPENDENCIA), 2018).
INTERESES FINANCIEROS, REMUNERACIÓN E INCENTIVOS LEGADOS A LA
INFORMACIÓN FINANCIERA Y A LA TOAM DE DECISIONES
“Tener un interés financiero, o saber que un miembro de su familia inmediata o en
familiar próximo tiene un interés financiero podría originar una amenaza de interés
propio en relación con el cumplimiento de los principios de objetividad o de
confidencialidad” (IESBA, CÓDIGO INTERNACIONAL DE ÉTICA PARA
PROFESIONALES DE LA CONTABILIDAD (INCLUIDA INDEPENDENCIA), 2018).
RECOMENDACIONES
Se recomienda que el profesional Auditor se evalué y someta a certificaciones
periódicas para poder desempeñar sus servicios a los estándares mas altos que
demande cualquier sistema de procesos de entidades generadoras.
BIBLIOGRACIAS
IESBA. (2014). Código de Ética para profesionales de la Contabilidad. NEW
YORK: IFAC.
IESBA. (2018). CÓDIGO INTERNACIONAL DE ÉTICA PARA PROFESIONALES
DE LA CONTABILIDAD (INCLUIDA INDEPENDENCIA). CIUDAD DE
NUEVA YORK: IFAC.
EGRAFIAS
AUDITOOL. (21 de 6 de 2016). CONTROL INTERNO. Obtenido de CONTROL
INTERNO: [Link]
