Derecho Tributario III

Profesor Rodrigo Rojas

Paula Chacana Jerez

02 de marzo de 2023

¿Cuántos impuestos hay en la ley de la renta? Son cinco, el de primera, segunda, impuesto global complementario, el
impuesto adicional y el impuesto único de primera categoría.

Impuesto de primera categoría  grava le capital.

Impuesto de segunda categoría  grava el trabajo.

Impuesto global complementario  grava a personas naturales con domicilio o residencia en [Link] únicos de
primera categoría  grava son los gastos rechazados.

07 de marzo de 2023

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 Ley sobre impuesto a renta (decreto ley n°824 de 1974)

Introducción.

Nuestra ley de la renta actual está contenida en el DL 824 de 1974. El texto fue consecuencia de la gran reforma de los
impuestos directos e indirectos del año 1974.

Este texto tiene 18 artículos permanentes y 17 disposiciones transitorias. En el Art. 1° permanente se contiene toda la ley
sobre impuesto a la renta en 5 Títulos:

- Título I. Normas Generales.

- Título II. Impuestos cedulares, analíticos o por categoría.
- Título III. Impuestos universales, sintéticos o finales (Global Complementario)
- Título IV. Impuesto adicional.
- Título V. Normas administrativas

Pertenece al grupo de los impuestos directos de nuestra tributación fiscal interna, junto con impuestos tales como el
impuesto territorial o el impuesto que afecta las herencias asignaciones y donaciones, entre otros.

Modalidades del impuesto a la renta:

1) Impuesto a la renta basado en los sistemas indiciarios o sobre base de presunciones.

Existe o antes existía mucho más, sistemas de renta presunta, donde no se calcula la utilidad, sino que se presume.
Que hayan o no hayan resultados no se puede presumir un sistema tributario, porque por ejemplo, una persona que
tiene un negocio de bienes agrícola o transporte de carga no paga seguro de utilidades, lo que paga es un porcentaje
del avalúo del camión o un porcentaje del avalúo del predio y eso es independiente de si ganó o perdió. Si les fue
bien, fantástico porque pagara poco del avalúo y si les fue mal va pagar aunque haya habido perdidas. Pero como
régimen esta retirado. El ministro briones cuando fue ministro de haciendo propuso derechamente la eliminación de
este régimen.

Ejemplo: bienes raíces agrícolas (Art. 20 n°1 letra b), transporte terrestre de carga (Art. 34 bis) y la minería de
mediana importancia (art. 34)

2) Sistema en que la ley de la renta se basa en impuestos cedulares, analíticos o por categoría . Ejemplo 1° y 2°
categoría.

En el caso más típico de trabajadores dependientes hay solo un impuesto que es el impuesto de segunda categoría. Es
decir, un trabajador dependiente no lo declara porque lo declara el empleador.

Las personas que tienen dos o mas rentas pueden tener que pagar además de ese impuesto, va a tener que pagar el
impuesto global complementario o adicional.

3) Sistemas tributarios que establecen su impuesto a la renta a través de impuestos universales, sintéticos o
finales. Ejemplo: global complementario y adicional.

Estas modalidades de impuestos a la renta, como norma general se integran entre sí, nunca van solos. Nuestra ley de
la renta es una mezcla entre el sistema de las presunciones, del sistema de los impuestos cedulares y del de los
impuestos universales.

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Trabajador dependientes. Empresarios.
Renta bruta: 2.000.000 Empresa de bebidas isotónicas (2da)
AFP: 100.000 Acciones en la bolsa
ISAPRE: 500.000 Profesor en la UDD
Impuesto a la renta: 100.000 Abogado
Sueldo liquido: 750.000 Acciones en twitter (1ra)

En el caso del empresario cada una de esas actividades le puede generar ingreso (honorarios, dividendos, una renta
presunta, retiro de utilidades) por lo que pagara rentas en primera y segunda categoría pero todas van a pagar el impuesto
global complementarios, por eso es que se llaman impuestos globales y universales.

Estas modalidades de impuestos a la renta, como norma general se integran entre si, nunca van solos. Nuestra ley de la
renta es una mezcla entre el sistema de las presunciones, del sistema de los impuestos.

En la actualidad quieren subir impuestos, la propuesta del CPC es subir de 27% a 28% y el gobierno quiere subir de 0 a 40
al 43% pero hoy en día se está hablando de subirla a 45%.

¿Porque las rentas exentas se consideran para determinar la base global? No se grava pero se suma para conocer el
tamaño, para determinar todos mis ingresos aunque estén exentos, es decir, lo sumo y luego lo saco. Lo sumo para saber
cuál son mis ingresos totales para buscar la tasa pero cuando hay que aplicar la tasa los saco. (pregunta de examen)

¿Porque se grava a las personas no domiciliadas en chile? resulta que el profe nos hablo del principio de territorialidad
¿Como pretendemos gravar a un ciudadano que no está en chile? La respuesta es que porque la renta se genera en chile,
no es porque esa persona viva (residente o que este de paso), ya que un ciudadano extranjero puede tener acciones, puede
tener campo, sociedades o inversiones en chile y esas rentas al irse hacia el exterior se cobra un impuesto ya que la renta
se generó en chile. (pregunta de examen)

Concepto de renta.

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El legislador define el concepto de renta y lo define en el artículo 2 numero 1: “Por renta, los ingresos que constituyan
utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que
se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominación”

Conceptos de la definición del articulo 2 n°1:

1. Expresión ingreso.
2. Utilidad.
3. Beneficio.
4. Incremento.

La doctrina nos dice que este concepto tiene una cosa que se llama “renta como producto de una fuente”. La primera parte
nos dice que una fuente es una cosa o actividad (inmueble, propiedad) la doctrina fue evolucionando y la segunda parte
nos dice que es la “renta como incremento del patrimonio”, eso significa que no requiere que exista una cosa o actividad,
cualquier incremento de patrimonio es renta.

Nos tenemos que quedar con la renta como incremento de patrimonio ya que de alguna forma este concepto incluye el
otro, la doctrina nos dice que basta que diga “renta como incremento de patrimonio”

Hay una función que está asociada a que cualquier ingreso que yo tenga puede estar afecto.

Para limitar el concepto, lo que hace la ley de la renta es que hace un listo en el cual hay ingresos que no son renta que lo
encontramos en el artículo 17 de la ley de la renta. Esto no quiere decir que sea exención, es un hecho no renta, es decir,
es un hecho no gravado PERO dentro del art. 17 hay unos casos que si son renta.

No cualquier beneficio es renta. La propia definición señala que la renta debe ser percibida o devengada. (limitación al
concepto de renta)

El art. 2 n°3 señala que renta percibida es la que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona. Es decir, la
tengo físicamente.

El art. 2 n°2 señala que la renta devengada es aquella sobre la que se tiene un título o derecho, independientemente de su
actual exigibilidad y que constituye un crédito para su titular.
Aquí la función crédito no está en función del IVA, sino que está en función del derecho adquirido. Por ejemplo, yo tengo
derecho a algo pero no ha vencido el plazo para pagar, una factura, un contrato sujeto a una condición, un contrato a
plazo, un precio que me van a pagar, yo debo entonces rebajar obteniendo esta renta en algún minuto, lo importante es que
tenga o la percibí materialmente o tengo un crédito o título para recuperarla, y eso hace que yo deba declararla si la tengo
percibida o devengada.

Por ejemplo, yo puedo tener una cuenta por cobrar para julio 2023, por lo que yo debo considerarla para la declaración de
mi renta, es decir, yo debo considerar que tengo un incremento.
¿Qué pasaría si no me la pagan? La puedo rebajar una vez que la haya intentado cobrar y no la hay podido cobrar.

Clasificación de las rentas en la LIR.

a.- Ordinarias b.- Ocasionales.

a.- De fuente chilena b.-Rentas de fuente extranjera

a.- Categoría b.- Universales o globales

a.- Efectiva b.- Presunta c.- Estimada.

Rentas: a.- Provenientes de capital, b.- Provenientes de trabajo y c.- Mixtas

Renta: a.- Bruta y b.- Líquida

Renta: a.- Efectivas y b. Presuntas

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Rentas: a.- Devengadas , b.- Percibidas, c.- Retiradas y d.- Distribuidas o Remesadas
Rentas: a.- de Declaración y b.- de Retención

Rentas: a.- Afectas a PPM y b.- No afectas a PPM

Las preguntas de un contribuyente o de un cliente es ¿Será renta este ingreso que estoy obteniendo?

Sera renta las criptomonedas? El valor de las criptomonedas es un valor convencional porque lo fija el mercado. Con la
criptomoneda se incrementa el patrimonio, pero no se declara. Lo que estas empresas hacen es no pagar IVA ya que es un
servicio digital, pero nos salimos del mundo del IVA al mundo de la renta y hablamos de lo que ganaron o obtuvieron en
el incremento de patrimonio. Nosotros como personas honestas que ganamos con estas criptomonedas deberíamos
declararlas ya que estamos incrementando el patrimonio.

Si hubiera acceso al secreto bancario la recaudación aumentaría en forma considerable.

Con la criptomoneda pasa lo mismo que en los juegos en línea, operan en una plataforma en internet, yo compro, pago y
vendo, gano plata y nadie se entera. Esto es importante porque esa plata obtenida no declarada no existe, o sea es negra, y
la plata negra no se puede utilizar para comprar cosas blancas. Para que la plata negra se convierta en plata blanca se
podría declarar o la otra es lavándola.

Yo podría tener una utilidad contable y podría tener una utilidad tributaria, puedo tener una utilidad contable y una
perdida tributaria, puedo tener una perdida contable y una utilidad tributaria y puedo tener una perdida contable y una
perdida tributaria. Eso es producto de que no opera con las misma reglas.

Entonces, el uso de conceptos como percibida, devengada, ingresos, costos, gastos, etc. No necesariamente son iguales en
el ámbito contable, entonces una deuda puede estar desde el punto contable percibida pero del tributario no, por eso es
importante el momento en que se determina.
Por ejemplo, un proyecto minero de 10 años, aquí no hay ingresos solo gastos, es decir, no hay una renta porque el
proceso de inversión es solo gastar.

Ingresos no constitutivos de rentas.

Razones del legislador para establecer los ingresos No renta del art. 17:

1. Razones de carácter social: por ejemplo, 17 n°13 sobre asignación familiar, beneficios previsionales e
indemnizaciones; 17 n°14 sobre alimentación, movilización y alojamiento dado el empleado y obrero; 17 n°15 sobre
asignaciones de traslación y viatico; 17 n°16 sobre sumas percibidas por gastos de representación; 17 n°30 sobre la
parte de los gananciales que se perciba tras la disolución de la sociedad conyugal.

La lógica es que en realidad desde el punto de vista material no cabe duda por ejemplo, una persona va a una
audiencia a Curicó por lo que deben entregarle un auto, le pagan el hotel, le dieron alimentos, por lo tanto le
entregaron dinero para estos gasto. Con esta plata se incremento el patrimonio pero no hay ingreso renta porque se lo
dieron para pagar hotel, para pagar bencina, almorzar, etc.

Gastos de representación, por ejemplo, un ejecutivo de una empresa grande y tienen una cena importante va a pagar
la empresa, esos gastos no tiene sentido considerarlos rentas y es por eso es que no hay que considerarlos rentas.

2. Delimitar lo que es renta respecto de lo que es capital: por ejemplo, 17 n°5 sobre el valor de los aportes recibidos
por sociedades, solo respecto de estas; 17 n° 7 sobre las devoluciones de capitales sociales; etc.

Esto lo hablamos en relación con el articulo 8 de la ley del IVA.

Esto significa que por ejemplo, hago una sociedad con un amigo para una fabrica y ambos pusimos capital de 2
millones de pesos, eso para la empresa es un ingreso.

La regla de un balance  activo = pasivo + capital. Es decir, lo que tengo es igual a lo que debo en parte a terceros y
a los socios.

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 Si al día de mañana la empresa se disuelve, el dinero se devuelve y tampoco será renta porque el dinero era mío, los
dos millones que pusimos cada uno se lo prestamos a la sociedad (pasivo), no es exigible. La forma de llevártelo es
con el mismo capital o disolviendo la sociedad.

Un préstamo o un aporte de capital no es ingreso para la sociedad y si me lo devuelven tampoco es un ingreso de

para mí.

3. Para evitar una doble imposición interna o internacional.

Por ejemplo: 17 n°19 sobre pensiones alimenticias debidas por ley a determinadas personas, únicamente respecto de
estas; 17 n°9 sobre adquisiciones de bienes por prescripciones, sucesión por causa de muerte, donación o accesión;
17 n°17 sobre las pensiones o jubilaciones de fuente extranjera porque están gravadas en su lugar de origen, de los
contrario, estarían gravadas en chile por el art. 42 n°1.

La pensión de alimento que un padre responsable les paga a sus hijos, no tiene sentido cobrarle un impuesto al que
percibe la renta. Esa plata ya pago impuestos.

4. Señala distintos tipos de indemnizaciones: normalmente, las indemnizaciones no constituyen incrementos de

patrimonio sino compensaciones. Por ejemplo, 17 n°2 sobre indemnizaciones por accidentes de trabajo; 17 n° 3
sobre indemnizaciones por desahucio y retiros. Refiriéndose a indemnizaciones contractuales legales. N°25, n°4 y
31.

El 17 N° 29 es una pauta general por la que no se consideran Renta algunos ingresos que están gravados en otras
normas distintas a la ley de la renta.

El concepto de indemnización supone que yo no estoy recibiendo algo que sea un incremento, el principio es que yo
lo recibo con la intención de recuperar el valor que tenía.

No corresponden a incremento de patrimonio porque me están reponiendo algo que yo tenía, por ejemplo, por
compensaciones por accidentes del trabajo.

Los gastos rechazos, son aquellos que cuando nosotros entendemos que vamos atributar sobre una utilidad, (mis
ingresos – mis gastos= utilidad ), entonces de subir mi utilidad es bajar mis gastos. En el caso del daño moral, seria
super fácil, que yo le traspasara un ingreso a alguien disfrazándolo por daño moral.

El daño emergente siempre será un ingreso no renta, porque la reposición es el pago o el reemplazo de…

El lucro cesante, si me lo pagan es renta. El daño emergente va a ser un ingreso no renta siempre que haya sido
establecido por sentencia no ejecutoriada.

Art. 17 3°.- Las sumas percibidas por el beneficiario o asegurado en cumplimiento de

contratos de seguros de vida, seguros de desgravamen, seguros dotales o seguros de
rentas vitalicias durante la vigencia del contrato, al vencimiento del plazo
estipulado en él o al tiempo de su transferencia o liquidación. Sin embargo, la
exención contenida en este número no comprende las rentas provenientes de contratos
de seguros de renta vitalicia convenidos con los fondos capitalizados en
Administradoras de Fondos de Pensiones, en conformidad a lo dispuesto en el Decreto
Ley N° 3.500, de 1980.

Si no tengo seguro de vida y se produce el fallecimiento de ese causante esa suma recibida por los beneficiarios y
asegurados.

El apartado en donde se expresa sobre la rentas provenientes de contratos de seguro de renta vitalicia convenido con
los fondos capitalizados, se encuentran convenidos en la reforma previsional vigente. Por ejemplo si yo tengo una
APV, que es parte de la pensión obligatoria que retire el empleador , esa pensión, cuando yo la perciba va a estar
afecto a impuestos, porque es la plata que yo ahorre. Acordémonos de una renta que supere los 900.000 pesos
mensuales, porque o sino esta exenta ya que la tabla nos dice ese monto.

Lo dispuesto en este número se aplicará también a aquellas cantidades que se perciban

en cumplimiento de un seguro dotal por el mero hecho de cumplirse el plazo
estipulado, siempre que dicho plazo sea superior a cinco años, pero sólo por aquella

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 parte que no exceda anualmente de diecisiete unidades tributarias mensuales, según el
valor de dicha unidad al 31 de diciembre del año en que se perciba el ingreso,
considerando cada año que medie desde la celebración del contrato y el año en que se
perciba el ingreso y el conjunto de los seguros dotales contratados por el perceptor.
Para determinar la renta correspondiente se deducirá del monto percibido, acrecentado
por todas las sumas percibidas con cargo al conjunto de seguros dotales contratados
por el contribuyente debidamente reajustadas según la variación del índice de precios
al consumidor ocurrida entre el primero del mes anterior a la percepción y el primero
del mes anterior al término del año respectivo, aquella parte de los ingresos
percibidos anteriormente que se afectaron con los impuestos de esta ley y el total de
la prima pagada a la fecha de percepción del ingreso, reajustados en la forma
señalada. Si de la operación anterior resultare un saldo positivo, la compañía de
seguros que efectúe el pago deberá retener un 15% de dicho saldo, retención que se
sujetará, en lo que corresponda, a lo dispuesto en el Párrafo 2º del Título V de esta
ley. Con todo, se considerará renta toda cantidad percibida con cargo a un seguro
dotal, cuando no hubiere fallecido el asegurado, o se hubiere invalidado totalmente,
si el monto pagado por concepto de prima hubiere sido rebajado de la base imponible
del impuesto establecido en el artículo 43º.

En cuanto a lo expresa la norma anterior se armó una tremenda discusión por los seguros, durante muchos años los
seguros dotales, se pagan una prima para un seguro de vida, pero ese guro tiene una característica que es que si yo
estoy vivo, yo puedo retirar esos fondos, al final y al cabo es una especie de ahorro. Pero si estoy vivo y retiro la
plata para gastármela todo y no dejarle nada a mis hijos, puedo hacerlo.

El seguro de gravamen es equivalente a un seguro de vida pero por ejemplo, si uno tiene un crédito como un crédito
hipotecario el banco normalmente exige un seguro desgravamen que opera solo en la base de que si fallece el deudor
las compañías de seguro pagan ese saldo. el beneficiario no es el titular, sino que es el banco. Por eso es que esta
pensado en que si fallece el deudor sus herederos no vayan a pagar un crédito, no es obligatorio pero en los créditos
hipotecarios siempre se necesita.

4°.- Las sumas percibidas por los beneficiarios de pensiones o rentas vitalicias derivadas de contratos que, sin
cumplir con los requisitos establecidos en el Párrafo 2° del título XXXIII del Libro IV del Código Civil, hayan sido o
sean convenidos con sociedades anónimas chilenas, cuyo objeto social sea el de constituir pensiones o rentas
vitalicias, siempre que el monto mensual de las pensiones o rentas mencionadas no sea, en conjunto, respecto del
beneficiario, superior a un cuarto de una unidad tributaria.

El principio de los reajuste lo que hace es mantener el valor que tenía es renta o es pensión o crédito que había
podido tener en un bien que esta generando rentabilidad.

14 marzo de 2023

Grupos de ingresos no renta

1° Grupo: Ingresos No Renta obtenidos a título gratuito:

Por ejemplo: Art. 17: N° 8 letras F) y G), N° 9, N° 19, N° 22, N° 23, N° 24, N° 26.

2° Grupo: Ingresos No Renta que constituyen beneficios laborales, sociales y previsionales:

Por ejemplo: Art. 17: N° 13, N° 14, N° 15, N° 16, N° 27.

3° Grupo: ingresos considerados capital que la ley margina de la ley de la renta.

Todo aquello que yo le presto a alguien, para esa persona, ese crédito para mi es un incremento de patrimonio, yo
necesitaba 500.000 pesos y va a entrar a mi bolsillo, pero no es un ingreso que vaya a tributar porque no es una renta, no
es una renta porque para mi es un ingreso y en materia tributaria se llama un activo pero a futuro es una deuda, yo le
presto a alguien y ese alguien me está debiendo, en consecuencia, no estamos en el mundo del ingreso definitivo. Ahora
yo le puedo prestar a alguien sin reajuste o sin interés, el reajuste se hace en UF. Por ejemplo, yo te presto 100.000 pesos
que hoy en día equivalen a 3 UF Y mañana o en 30 días mas esa UF va a ser diferente y va a ser más.

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Por ende, si yo presto plata sin intereses no es renta para mi y ni para el otro, pero si yo presto con intereses esa renta es
mía porque estoy ganando con los intereses.

Cuando una renta se encuentra percibida es cuando ha ingresado materialmente a mi patrimonio y cuando esta devengada
es porque tengo un titulo o derecho independiente de su exigibilidad, o sea, una cuenta por cobrar.

Ingresos considerados capital que la ley margina de la ley de la renta. Por ejemplo: Art. 17 n°5, 6, 7.

5º.- El valor de los aportes recibidos por sociedades, sólo respecto de éstas, el mayor
valor a que se refiere el Nº 13 del artículo 41 y el sobreprecio, reajuste o mayor valor
obtenido por sociedades anónimas en la colocación de acciones de su propia emisión,
mientras no sean distribuidos. Tampoco constituirán renta las sumas o bienes que tengan
el carácter de aportes entregados por el asociado al gestor de una cuenta en
participación, sólo respecto de la asociación, y siempre que fueren acreditados
fehacientemente.

Esto es un aporte que recibe una sociedad y por otro lado tenemos activos, pasivos y capital y eso es un balance, que es un
activo+ pasivo = capital.

Por ejemplo, tenemos una fábrica, por lo que necesitamos capital, capital para comprar una máquina, para pagar el
negocio, etc. Por lo que como somos 2 socios, cada uno va a poner $500.000 y van a entrar a la sociedad, van a entrar a
una cuenta que se llama caja. La maquina a hacer un activo que nos costó $500.000, entonces, si nos fijamos, siempre se
va a mantener por eso es que esas cuentas siempre va a ser el activo – pasivo. Si logramos vender algo, va a ser una cuenta
por cobrar y vamos a tener algunos gastos, pero eso va a significar que esta cuenta sea mayor, solo que aumentan los
activos.

La norma nos dice que no es renta el valor de los aportes recibidos por sociedades, es decir el 1.000.000 no es renta para
la sociedad. Ningún caso a poder decir que la sociedad va atributar por ese capital, porque es lo que debe, porque en algún
minuto va a salir de ese patrimonio, nunca a ser considerado una renta

6º.- La distribución de utilidades o de fondos acumulados que las sociedades anónimas

hagan a sus accionistas en forma de acciones total o parcialmente liberadas o mediante el
aumento del valor nominal de las acciones, todo ello representativo de una capitalización
equivalente como así también, la parte de los dividendos que provengan de los ingresos a
que se refiere este artículo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 29 respecto de
los números 25 y 28 del presente artículo.

Esto significa que si a mi teniendo esta revalorización y teniendo utilidades acumuladas que se capitalizan, lo que estoy
haciendo es aumentando capital. O me dan acciones liberadas o constituyen siempre representativas de una capitalización.
Distinto es si me dan utilidades, ya que las utilidades si dan un incremento al patrimonio.

Durante muchos años, desde la reforma del IVA se creo una figura que era super interesante, que se llamaba las utilidades
para la reinversión.

7º.- Las devoluciones de capitales sociales y los reajustes de éstos efectuados en

conformidad a esta ley o a leyes anteriores, siempre que no correspondan a utilidades
tributables capitalizadas que deben pagar los impuestos de esta ley. Las sumas retiradas
o distribuidas por estos conceptos se imputarán en primer término a las utilidades
tributables, capitalizadas o no, y posteriormente a las utilidades de balance retenidas
en exceso de las tributables.

Si la devolución de capital tiene utilidad capitalizadas esa utilidad se paga, porque ya no me estas devolviendo capital, me
estas devolviendo una utilidad que se capitalizó.

Si no es un reajuste de capitas y es utilidad, aunque este capitalizada porque lo que me están devolviendo es su utilidad.

La regla es que esa utilidad se va al impuesto de primera categoría o al impuesto global complementario.

La merced de agua o una concesión minera por si misma no constituye un incremento de patrimonio, ahora bien, la
explotación de la concesión evidentemente que si.

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La concesión minera no es un activo, pero la explotación lo es.

La condenación de un pasivo que yo tenga, evidentemente va a ser un incremento de patrimonio porque desaparece la
deuda pero la condenación corresponde a una concesión que hace el acreedor o el estado, por ejemplo, para el pago de
retribuciones atrasadas.

4° Grupo: indemnizaciones.

Por ejemplo: Art. 17: N° 1, N° 2, N° 3, N° 25.

5° Grupo: Ingresos que constituyen incrementos de Capital y que la ley considera Ingresos No Renta.

Por ejemplo: Art. 17: N° 12, N° 8.

Articulo 17 n°8 enajenaciones:

a) Acciones o derechos.
b) BS. Raíces o + Derechos en una comunidad.
c) Enajenación de pertenencias mineras y derechos de aguas.
d) Enajenación de bonos o demás títulos de deuda.
e) Enajenación de Marcas o derechos de autor.
f) Adquisiciones en comunidades.
g) Adquisiciones liquidaciones.
h) Adjudicaciones liquidación de bienes en una sociedad conyugal.
i) Enajenación de vehículos o transporte de carga
j) Enajenación de instrumentos financieros que se efectúen con ocasión de un contrato de retrocompra.
k)
l) Tratamiento tributario de los planes de compensación laboral
m) Enajenaciones de toda clase de bienes no contemplados en las letras precedentes.

Los tributos, no solo tienen fines recaudatorios sino que también tienen otras funciones que se llaman fines parafiscales
(extrafiscales).

En este articulo hay mucho de promover actividades en donde yo fundamentalmente voy a perdonar el carácter de renta en
función de la renta por ejemplo, presunta. El 17 n°8 letra a), es el epitome de una medida parafiscal para promover un
mercado secundario, es decir, generar unos movimientos en una bolsa en que se compran y venden acciones. pero lo que
no se grava es el mayor valor.

Art. 17 n°8. No constituye renta:

8°.- Las cantidades que se señalan a continuación, obtenidas por personas naturales,
siempre que no se originen en la enajenación de bienes asignados a su empresa individual,
con las excepciones y en los casos y condiciones que se indican en los párrafos
siguientes:

Aquí estamos hablando de cantidades obtenidas por personas naturales, a naturales nos referimos a personas, no a
empresas individuales, que es una persona distinta a una persona natural.

a) Enajenación o cesión de acciones de sociedades anónimas, en comandita por acciones o

de derechos sociales en sociedades de personas.

Por ejemplo, yo tengo acciones de una compañía como COPEC, acciones que se mueven en la bolsa, las personas que se
dedican a esta actividad o que lo hacen de forma ocasional no pagan por el mayor valor que obtienen en la venta de las
acciones. esto porque la política tributaria de ese momento establecía que ese beneficio se daba a las personas con el
propósito de que hubiera un movimiento accionario en el país el cual la economía seguiría creciendo, por lo que se
beneficiaba no solo los inversionistas particulares que podían dedicarse a la compra y venta de acciones.

Es un beneficio pero porque esa persona que se dedica a eso y gana plata, no paga y por ejemplo una señora del quiosco
que vende super ocho, helado y bebidas tiene que pagar impuesto por las utilidades obtenidas.

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Esto es lo mismo que pasa con las criptomonedas, con la única diferencia que las criptomonedas no se encuentran
reguladas.

Lo que es mayor valor en el lenguaje de la ley es la diferencia entre el precio de compro con el precio de venta. Yo pude
haber comprado una acción hace 3 años que me costo $100 pero esos $100 al día de hoy son $112, ese mayor valor no
tributa.

Si yo soy una persona natural, que trabaja en su profesión, que tiene ingresos y que compra acciones y no las vendo,
donde pueden pasar meses o años, si la vendo porque subieron voy a quedarme en el 17 n°8 con esas rentas, en cambio, si
yo me dedico habitual, ya ese beneficio no se me aplica porque el negocio seria la compra y venta de acciones con el
propósito de obtener utilidades, por lo que me sacan del 17 n°8.

Si el propósito es más bien de carácter comercial o especulativo lo que estoy haciendo es hacer un negocio que seria
equivalente a cualquier negocio en que yo deba pagar impuesto.

Con los derechos sociales pasa lo mismo, es muy complejo, que es como determino yo el precio de un derecho.

i) No constituirá renta aquella parte que se obtenga hasta la concurrencia del costo
tributario del bien respectivo, esto es, aquel conformado por su valor de aporte o
adquisición, incrementado o disminuido, según el caso, por los aumentos o disminuciones
de capital posteriores efectuados por el enajenante, debidamente reajustados de acuerdo
al porcentaje de variación experimentado por el índice de precios al consumidor entre el
mes anterior al de adquisición, aporte, aumento o disminución de capital, y el mes
anterior al de la enajenación.

Cuando la norma nos dice que “no constituirá renta aquella parte que se obtenga hasta la concurrencia del costo tributario
del bien respectivo”, esto quiere decir que lo primero que voy a determinar es el costo o precio y lo comparo con lo que
vendí.

Cuando la norma nos dice “aquel conformado por su valor de aporte o adquisición, incremento o disminuido, según el
caso, por lo aumentos o disminuciones de capital posterior efectuados por el enajenante”, por ejemplo, compre unas
acciones, compre unos derechos, pero aumente el capital tiene otro valor, o disminuí el capital tiene otro valor. Lo que
quiere decir es que respecto de lo que me costó puede haber subido o puede haber bajado.

La regla entre el mes anterior al de la adquisición, aporte, aumento o disminución es un tema practico. ¿Por qué? Porque
el IPC se calcula mensualmente, la variación es entre un mes y otro. Lo que hace el legislador para no tener que hacer una
operación que hizo el día 15, determinar el IPC al día 15, eso no existe, entonces, nos dice el legislador que lo corramos
un mes más, por lo que usted me va calcular el precio de la acción que compró por el IPC hasta el día 28 de febrero. (en
el fondo comparo un IPC con el desface de un mes, pero solo para fines prácticos porque no podría tener el IPC el día 13
de un mes porque no esta calcula, ya que se calcula de forma mensual). Hoy en día eso se puede hacer con la UF, porque
la UF que se publica por ejemplo, un 9 de marzo incluye hasta el 9 de abril que es cuando se vuelve a dictar una nueva
tabla.

Solo es un problema practico, no tiene ninguna ciencia, solo facilita el cálculo y esta regla de aplica en toda la ley de la
renta.

ii) Para determinar el mayor valor que resulte de la enajenación, se deducirá del precio
o valor asignado a dicha enajenación, el costo tributario del bien respectivo.

Lo que quiero gravar es el incremento de valor real, yo no estoy gravando el IPC, estoy gravando el verdadero mayor
valor.

iii) Del mayor valor así determinado deberán deducirse las pérdidas provenientes de la
enajenación de los bienes señalados en esta letra, obtenidas en el mismo ejercicio. Para
estos efectos, dichas pérdidas se reajustarán de acuerdo con el porcentaje de variación
del índice de precios al consumidor en el período comprendido entre el mes anterior al de
la enajenación que produjo esas pérdidas y el mes anterior al del cierre del ejercicio.
En todo caso, para que proceda esta deducción, dichas pérdidas deberán acreditarse
fehacientemente ante el Servicio.

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Por ejemplo, yo tengo derechos sociales pero resulta que llevamos enero, febrero y marzo y me ha ido pésimo y lo único
que he hecho es perder plata ¿Valdrá lo mismo la sociedad? No, eso es lo que pretende la norma al decir que esta
enajenación debe decir la pérdidas provenidas de la enajenación de los bienes señalados.

iv) El mayor valor que se determine conforme a los literales anteriores, se afectará con
impuestos finales en base percibida.

Aquí se va a pagar en la medida que tuve utilidades, es decir que tuve ingresos el impuesto global complementario o
adicional.

En base percibida, el mayor valor obtenido realmente. Aquella renta que se ha ingresado materialmente al patrimonio de
una persona.

v) Sin perjuicio de lo anterior, el impuesto global complementario podrá declararse y

pagarse sobre la base de renta devengada, en cuyo caso podrán aplicarse las siguientes
reglas:

El mayor valor referido se entenderá devengado durante el período de años comerciales en

que las acciones o derechos sociales que se enajenan han estado en poder del enajenante,
hasta un máximo de diez años, en caso de ser superior a éste, y aun cuando en dichos años
el enajenante no hubiere obtenido rentas afectas al señalado impuesto o las obtenidas
hubieren quedado exentas del mismo. Para tal efecto, las fracciones de años se
considerarán como un año completo.

La cantidad correspondiente a cada año se obtendrá de dividir el total del mayor valor
obtenido, reajustado en la forma indicada en el párrafo siguiente, por el número de años
de tenencia de las acciones o derechos sociales, con un máximo de diez.

Para los efectos de realizar la declaración anual, respecto del citado mayor valor serán
aplicables las normas sobre reajustabilidad del número 4º del artículo 33, y no se
aplicará en ningún período la exención establecida en el artículo 57.

Las cantidades reajustadas correspondientes a cada año se convertirán a unidades

tributarias mensuales, según el valor de esta unidad en el mes de diciembre del año en
que haya tenido lugar la enajenación, y se ubicarán en los años en que se devengaron, con
el objeto de liquidar el impuesto global complementario de acuerdo con las normas
vigentes y según el valor de la citada unidad en el mes de diciembre de los años
respectivos.

Las diferencias de impuestos o reintegros de devoluciones que se determinen por

aplicación de las reglas anteriores, según corresponda, se expresarán en unidades
tributarias mensuales del año respectivo y se solucionarán en el equivalente de dichas
unidades en el mes de diciembre del año en que haya tenido lugar la enajenación.

El impuesto que resulte de la reliquidación establecida precedentemente se deberá

declarar y pagar en el año tributario que corresponda al año calendario o comercial en
que haya tenido lugar la enajenación.

La reliquidación del impuesto global complementario conforme con los párrafos anteriores
en ningún caso implicará modificar las declaraciones de impuesto a la renta
correspondientes a los años comerciales que se tomaron en consideración para efectos del
cálculo de dicho impuesto.

vi) Cuando el conjunto de los resultados determinados en la enajenación de los bienes a

que se refieren las letras a), c) y d) de este número, no exceda del equivalente a 10
unidades tributarias anuales, según su valor al cierre del ejercicio en que haya tenido
lugar la enajenación, se considerarán para los efectos de esta ley como un ingreso no
constitutivo de renta. En caso que excedan dicha suma, los respectivos mayores valores se
afectarán con la tributación que corresponda.

11
b) Enajenación de bienes raíces situados en Chile, o de derechos o cuotas respecto de
tales bienes raíces poseídos en comunidad.

Estamos hablando de operaciones que en la medida de que sean ocasionales o por ejemplo, producto de la renta de una
propiedad las reglas de ley de la renta establecen que si yo compre una casa hace 20 años que me costo 10.000 UF y la
vendo hoy en día a 20.000 UF ese valor no es renta, salvo a que yo me dedique a la venta habitual de bienes raíces.

La mirada es no hacer gravar a una persona si tiene un incremento de patrimonio en la medida de que no es su negocio, la
mirada es que es ocasional, eso aplica para las acciones, etc para ,esa tributación se suspende para esos casos.

Yo para constatar el valor de un bien raíz, voy a ir al precio de compra que aparece en la escritura (independientemente de
la forma en que se haya pagado) determinare cual es el precio de compra (IPC) con el venta

i) Se aplicarán, en lo que fuesen pertinentes, las reglas señaladas en los literales ii)
y iii), de la letra a) anterior. No obstante, para efectos de esta letra b), el costo
tributario también estará conformado por el valor de adquisición del bien respectivo y
los desembolsos incurridos en mejoras que hayan aumentado su valor, reajustados de
acuerdo a la variación del índice de precios al consumidor entre el mes anterior al de la
adquisición o mejora, según corresponda, y el mes anterior a la enajenación. Las
referidas mejoras deberán haber sido efectuadas por el enajenante o un tercero, siempre
que hayan pasado a formar parte de la propiedad del enajenante, y declaradas en la
oportunidad que corresponda ante el Servicio, en la forma que establezca mediante
resolución, para ser incorporadas en la determinación del avalúo fiscal de la respectiva
propiedad para los fines del impuesto territorial, con anterioridad a la enajenación.

Cuando la norma nos dice “el costo tributario también estará conformado por el valor de adquisición del bien respectivo y
los desembolsos incurridos en mejoras que hayan aumentado su valor”. Aquí obviamente estamos tasando aquella parte
del bien raíz que pudo haber obtenido mejoras, es decir, el valor de compra esta afectado para bien.

ii) No constituirá renta, asimismo, aquella parte del mayor valor que no exceda,
independiente del número de enajenaciones realizadas o del número de bienes raíces de
propiedad del contribuyente, la suma total equivalente a 8.000 unidades de fomento. Para
el cómputo del valor de ésta, se utilizará el valor de la unidad de fomento que
corresponda al último día del ejercicio en que tuvo lugar la enajenación respectiva. El
Servicio mantendrá a disposición de los contribuyentes los antecedentes de que disponga
sobre las enajenaciones que realicen para efectos de computar el límite señalado.

Una de las ultimas reformas tributarias se estableció este requisito que nos dice que estas personas que obtiene este mayor
valor no van a tributar, es decir, no va a ser renta aquella que no supere el total las 8000 unidades de fomento. Este es un
clasifico beneficio para promover a la persona que no se va a dedicar.

Por ejemplo, yo tengo un inmueble que lo adquirí para vivienda y lo vendo, no me hagan pagar impuestos ya que es
incremento de patrimonio.

Aquí se habla directamente de unidad de fomento y no del IPC.

iii) En caso que el mayor valor referido exceda en todo o en parte el límite del ingreso
no constitutivo de renta anterior, se gravará dicho exceso con el impuesto global
complementario o adicional, según corresponda, o bien, tratándose de personas naturales
con domicilio o residencia en Chile, con un impuesto único y sustitutivo de 10%, a
elección del enajenante, en ambos casos sobre la base de renta percibida.

Yo en estos casos podría decir que no voy a pagar el global complementario, sino que voy a pagar el 10%.

Este es el claro articulo de una reforma que se hizo, donde a muchos no les gustó pero se regulo y se estableció una tasa
diferente.

iv) Lo establecido en los números ii) y iii) precedentes aplicará siempre que entre la
fecha de adquisición y enajenación del bien raíz transcurra un plazo que exceda de un
año. No obstante, dicho plazo será de cuatro años en caso de una enajenación de un bien
raíz producto de una subdivisión de terrenos, urbanos o rurales, o derivado de la

12
construcción de edificios por pisos o departamentos, incluyendo en este caso las bodegas
y los estacionamientos, el que se contará desde la adquisición o la construcción, según
corresponda.

v) Sin perjuicio de lo anterior, el impuesto global complementario que corresponda

conforme a los números precedentes podrá declararse y pagarse sobre la base de la renta
devengada, en cuyo caso podrán aplicarse las reglas dispuestas en el literal v), de la
letra a) anterior.

vi) En la enajenación de los bienes referidos, adquiridos por sucesión por causa de
muerte, el enajenante podrá deducir, en la proporción que le corresponda, como crédito en
contra del impuesto respectivo, el impuesto sobre las asignaciones por causa de muerte de
la ley número 16.271 pagado sobre dichos bienes. El monto del crédito corresponderá a la
suma equivalente que resulte de aplicar al valor del impuesto efectivamente pagado por el
asignatario, la proporción que se determine entre el valor del bien raíz respectivo que
se haya considerado para el cálculo del impuesto y el valor líquido del total de las
asignaciones que le hubieren correspondido al enajenante de acuerdo a la ley. El monto
del crédito a que tenga derecho el enajenante, se determinará al término del ejercicio en
que se efectúe la enajenación, y para ello el valor del impuesto sobre las asignaciones
por causa de muerte, el valor del bien y de las asignaciones líquidas que le hubieren
correspondido al enajenante, se reajustarán de acuerdo a la variación del índice de
precios al consumidor entre el mes anterior a la fecha de pago del referido impuesto y el
mes anterior al término del ejercicio en que se efectúa la enajenación.

c) Enajenación de pertenencias mineras y derechos de aguas. Para determinar el mayor

valor obtenido en la enajenación de dichos bienes y el ingreso no constitutivo de renta,
se aplicarán, en lo que fuesen pertinentes, las reglas establecidas en los literales i),
ii), iii) y vi) de la letra a) anterior. En el evento que proceda gravar el mayor valor
determinado, este se afectará con los impuestos global complementario o adicional, según
corresponda, sobre la base de la renta percibida.

d) Enajenación de bonos y demás títulos de deuda. Para determinar el mayor valor obtenido
en la enajenación de dichos bienes y el ingreso no constitutivo de renta, se aplicarán,
en lo que fuesen pertinentes, las reglas establecidas en los literales i), ii), iii) y
vi) de la letra a) anterior. Sin embargo, en este caso, el valor de adquisición deberá
disminuirse con las amortizaciones de capital recibidas por el enajenante, reajustadas de
acuerdo al porcentaje de variación del índice de precios al consumidor entre el mes
anterior a la amortización y el mes anterior a la enajenación. En el evento que proceda
gravar el mayor valor determinado, este se afectará con los impuestos global
complementario o adicional, según corresponda, sobre la base de renta percibida.

e) Enajenación del derecho de propiedad intelectual o industrial. No constituye renta el

mayor valor obtenido en su enajenación, siempre que el enajenante sea el respectivo
inventor o autor.

f) No constituye renta la adjudicación de bienes en la partición de una comunidad

hereditaria y a favor de uno o más herederos del causante, de uno o más herederos de
éstos, o de los cesionarios de ellos, ya sea que se trate de personas naturales o no. El
valor de adquisición para fines tributarios de los bienes que se le adjudiquen
corresponderá al valor que se haya considerado para los fines del impuesto a las
herencias en relación al bien de que se trate, reajustado de acuerdo a la variación del
índice de precios al consumidor entre el mes anterior al de la apertura de la sucesión y
el mes anterior al de la adjudicación.

g) No constituye renta la adjudicación de bienes que se efectúe en favor del propietario,

comunero, socio o accionista, se trate de una persona natural o no, con ocasión de la
liquidación o disolución de una empresa o sociedad, en tanto, la suma de los valores
tributarios del total de los bienes que se le adjudiquen, no exceda del capital que haya
aportado a la empresa, determinado en conformidad al número 7º.- de este artículo, más

13
las rentas o cantidades que le correspondan en la misma y que se hayan considerado para
efectos de la aplicación en el artículo 38 bis, al término de giro. El valor de
adquisición de los bienes que se le adjudiquen corresponderá a aquel que haya registrado
la empresa o sociedad de acuerdo a las normas de la presente ley al término de giro,
conforme a lo establecido en el referido artículo 38 bis.

h) No constituye renta la adjudicación de bienes en liquidación de sociedad conyugal a

favor de cualquiera de los cónyuges, de comunidad de bienes a favor de cualquiera de los
convivientes civiles, o de uno o más de los herederos o cesionarios de éstos o aquellos y
ya sea que se trate de personas naturales o no. El valor de adquisición para fines
tributarios de los bienes que se le adjudiquen corresponderá al valor de adjudicación.
Las reglas precedentes se aplicarán a la adjudicación de bienes con ocasión de la
liquidación de la comunidad pactada por los convivientes civiles.

i) No constituye renta el mayor valor proveniente de la enajenación de vehículos

destinados al transporte de pasajeros o exclusivamente al transporte de carga ajena, que
sean de propiedad de personas naturales que a la fecha de enajenación posean sólo uno de
dichos vehículos, aun cuando lo hubiere asignado a su empresa individual que tributa
sobre renta presunta.

j) No se considerará enajenación, para los efectos de esta ley, las cesiones de

instrumentos financieros que se efectúen con ocasión de un contrato de retrocompra
celebrado con un banco, corredora de bolsa o agente de valores. La diferencia que en
estos casos se determine entre el valor de la compraventa al contado y el valor de la
compraventa a plazo, celebradas ambas operaciones en forma conjunta y simultánea, será
considerada para el vendedor al contado como un gasto por intereses de aquellos indicados
en el número 1°.-, del inciso cuarto del artículo 31, y para el comprador al contado,
como un ingreso percibido o devengado, según corresponda, el que tributará conforme a las
normas generales de esta ley. Las reglas referidas en este párrafo se aplicarán ya sea
que el comprador al contado sea una persona natural o no, y aun cuando actúe en su
calidad de empresario individual.

k) No se considerará enajenación, para los efectos de esta ley, ya sea que las partes
sean personas naturales o no, y aun cuando se trate de bienes asignados a su empresa
individual, la cesión y la restitución de acciones de sociedades anónimas abiertas con
presencia bursátil, que se efectúen con ocasión de un préstamo o arriendo de acciones, en
una operación bursátil de venta corta, siempre que las acciones que se den en préstamo o
en arriendo se hubieren adquirido en una bolsa de valores del país o en un proceso de
oferta pública de acciones regido por el título XXV de la ley número 18.045, con motivo
de la constitución de la sociedad o de un aumento de capital posterior, o de la
colocación de acciones de primera emisión.

Para determinar los impuestos que graven los ingresos que perciba o devengue el cedente
por las operaciones señaladas en el inciso anterior, se aplicarán las normas generales de
esta ley. En el caso del cesionario, los ingresos que obtuviese producto de la
enajenación de las acciones cedidas se entenderán percibidos o devengados, en el
ejercicio en que se deban restituir las acciones al cedente, cuyo costo se reconocerá
conforme a lo establecido en el artículo 30.

Lo dispuesto en los dos párrafos anteriores se aplicará también al préstamo de bonos en

operaciones bursátiles de venta corta. En todo caso, el prestatario deberá adquirir los
bonos que deba restituir en alguno de los mercados formales a que se refiere el artículo
48 del decreto ley Nº 3.500, de 1980.

l) Tratamiento tributario de los planes de compensación laboral que consistan en la

entrega de opciones para adquirir acciones, bonos u otros títulos emitidos en Chile o en
el exterior.

14
i) Planes de compensación laboral pactados en contratos individuales de trabajo o en
contratos o convenios colectivos de trabajo.

No constituye renta para los directores, consejeros y trabajadores, la entrega que

efectúa la empresa, o sus relacionados, en los términos del número 17 del artículo 8° del
Código Tributario, de una opción para adquirir acciones, bonos u otros títulos emitidos
en Chile o en el exterior, así como tampoco el ejercicio de la misma. Sin embargo, el
mayor valor obtenido en la enajenación de la respectiva opción tributará conforme a lo
dispuesto en el número iv) de la letra a) anterior, el que será equivalente a la
diferencia entre el precio o valor de enajenación y el valor pagado con ocasión de la
entrega de la opción, de existir.

El mayor valor obtenido en la enajenación de las acciones, bonos u otros títulos emitidos
en Chile o en el exterior adquiridos una vez ejercida la opción tributará conforme a las
reglas generales. Para estos efectos, se entenderá por mayor valor la diferencia entre el
precio o valor de enajenación y el monto que se determine de la suma de los valores
pagados con ocasión de la entrega o adquisición y ejercicio de la opción, de existir. No
obstante, en caso que aplique al mayor valor lo dispuesto en el artículo 107, se afectará
con impuestos finales la diferencia entre el valor de adquisición determinado de acuerdo
a lo indicado en el número iii) siguiente, y la cantidad que corresponda a la suma de los
valores pagados con ocasión de la entrega y ejercicio de la opción, si fuera aplicable.

ii) Planes de compensación laboral que no fueron pactados en contratos individuales de

trabajo o en convenios o contratos colectivos de trabajo.

No constituye renta para los directores, consejeros y trabajadores, la entrega que

efectúa la empresa, o sus relacionados, en los términos del número 17 del artículo 8° del
Código Tributario, de una opción para adquirir acciones, bonos u otros títulos emitidos
en Chile o en el exterior.

Constituye mayor remuneración para las referidas personas el ejercicio de la respectiva

opción, remuneración que se gravará con el impuesto único de segunda categoría, o con
impuestos finales, según corresponda, y que será equivalente a la diferencia entre el
valor de adquisición de las acciones, bonos u otros títulos emitidos en Chile o en el
exterior, de acuerdo a lo indicado en el literal iii) siguiente, y el monto que se
determine de la suma de los valores pagados con ocasión de la entrega y ejercicio de la
opción, de existir.

Asimismo, el mayor valor obtenido en la enajenación de la respectiva opción tributará

conforme a lo dispuesto en el número iv) de la letra a) anterior, y será equivalente a la
diferencia entre el precio o valor de enajenación y el valor pagado con ocasión de la
entrega de la opción, de existir.

El mayor valor obtenido en la enajenación de las acciones, bonos u otros títulos emitidos
en Chile o en el exterior adquiridos una vez ejercida la opción, tributará conforme a las
reglas generales. Para estos efectos, se entenderá por mayor valor la diferencia entre el
precio o valor de enajenación y el valor de adquisición de dichas acciones, bonos o
títulos, a que se refiere el literal iii) siguiente.

iii) Para efectos de lo dispuesto en los literales i) y ii) precedentes, se deberán tener
presente las siguientes reglas, según corresponda:

Los valores pagados con ocasión de la entrega y ejercicio de una opción se reajustarán de
acuerdo al porcentaje de variación experimentado por el índice de precios al consumidor
entre el mes anterior al de su pago y el mes anterior al de la enajenación de la opción o
de las de acciones, bonos u otros títulos emitidos en Chile o en el exterior, según
corresponda.

Se considerará como valor de adquisición de las acciones, adquiridas mediante el

ejercicio de una opción, el valor de libros o el valor de mercado, a que se refieren los

15
artículos 130 a 132 del Decreto Supremo número 702, de 2011, del Ministerio de Hacienda,
que aprueba el nuevo reglamento de sociedades anónimas, según se trate de acciones de
sociedades anónimas cerradas o abiertas. En el caso de acciones emitidas en el exterior,
se utilizarán los mismos parámetros de valoración, atendiendo a las características de
las acciones de que se trate.

Tratándose de bonos u otros títulos emitidos en Chile o en el exterior, adquiridos

mediante el ejercicio de una opción, se considerará como valor de adquisición el valor de
mercado, tomando en cuenta, entre otros elementos, su valor nominal, la tasa de cupón, el
plazo para su rescate o la calificación del instrumento.

Los valores de adquisición referidos en los dos párrafos precedentes se reajustarán de

acuerdo al porcentaje de variación experimentado por el índice de precios al consumidor
entre el mes anterior al de la adquisición de las acciones, bonos o demás títulos y el
mes anterior al de la enajenación de los mismos.

m) Enajenaciones de toda clase de bienes no contemplados en las letras precedentes. Se

aplicarán, en lo que fuesen pertinentes, las reglas señaladas en los literales i), ii),
iii) y iv) de la letra a) anterior. En estos casos, el costo tributario estará conformado
por el valor de adquisición de los respectivos bienes, debidamente reajustado de acuerdo
al porcentaje de variación experimentado por el índice de precios al consumidor entre el
mes anterior a la adquisición y el mes anterior al de la enajenación.

No obstante lo dispuesto en las letras precedentes, si la enajenación de dichos bienes se

efectúa por el propietario a una sociedad de personas o anónima cerrada en que participe
directa o indirectamente; o, al cónyuge, conviviente civil o parientes ascendientes o
descendientes hasta el segundo grado de consanguinidad; o, a un relacionado en los
términos del número 17 del artículo 8° del Código Tributario; o, a los directores,
gerentes, administradores, ejecutivos principales o liquidadores, así como a toda entidad
controlada directamente o indirectamente por estos últimos, el mayor valor obtenido se
gravará con impuestos finales en base devengada. Lo establecido en este inciso no
aplicará a la entrega y ejercicio de opciones a que se refiere la letra l) anterior.

Por su parte, en los mismos casos señalados en el inciso anterior, no se aplicará lo

dispuesto en los literales v) y vi) de la letra a) anterior, esto es, la renta no podrá
considerarse devengada en más de un ejercicio y no tendrá lugar el ingreso no
constitutivo de renta de 10 unidades tributarias anuales.

El Servicio podrá aplicar lo dispuesto en el artículo 64 del Código Tributario, cuando el

valor de la enajenación de un bien raíz o de otros bienes o valores que se transfieran
sea notoriamente superior al valor comercial de los inmuebles de características y
ubicación similares en la localidad respectiva, o de los corrientes en plaza,
considerando las circunstancias en que se realiza la operación. La diferencia entre el
valor de la enajenación y el que se determine en virtud de esta disposición estará sujeta
a la tributación establecida en el literal ii) del inciso primero del artículo 21. La
tasación, liquidación y giro que se efectúen con motivo de la aplicación del citado
artículo 64 del Código Tributario podrán reclamarse en la forma y plazos que esta
disposición señala y de acuerdo con los procedimientos que indica.

Para los efectos de este número, se entenderá por fecha de adquisición o enajenación la
del respectivo contrato, instrumento u operación, sin perjuicio que, tratándose de las
operaciones de la letra b) anterior, se considerará la fecha de la inscripción
respectiva.

16 marzo de 2023 <3

Tipos de contribuyentes.

16
En la ley de la renta, el sujeto activo está en el artículo 1°.

Art. 1 “Establece, de conformidad a la presente ley, a beneficio fiscal, un impuesto sobre la renta”

LIR:
- Hecho gravado.
- Sujetos.
Sujeto activo es el fisco y los sujetos pasivos están integrados por que en cada impuesto hay sujetos pasivos distintos.
- Bases imponibles.
- Tasas.

A los contribuyentes se refiere el código tributario en su artículo 8 n°5 y los define como “las personas naturales o
jurídicas y los administradores y tenedores de bienes ajenos afectados con impuestos”

Impuestos de primera categoría Art. 20 (impuesto del 27%)(los sujetos estan distribuido a lo largo de todos estos
números)
- n°1: Bienes raíces agrícola y no agrícolas
El propietario de un bien raíz agrícola tiene una tributación, un propietario de un bien no agrícola tiene otra
tributación.
- n°2: Valores mobiliarios (fondos mutuos, acciones, etc)
cuando el profe habla de acciones el esta hablando de rentas que genera esa acción, o sea, un dividendo (basta con
tenerla)
- n°3: industrias
- n°4 Comercio.
- N°5: bolsón
- N°6: Lotería

Para efectos de esta ley, como no hay una definición de persona en la ley de la renta, se remite al código tributario en el
art. 8 n°5 define a los contribuyentes como las personas naturales o jurídicas y los administradores y tenedores de bienes
ajenos afectados por el. (parte genérica de la definición)

A partir de del art. 66 del código tributario podemos definir a los contribuyentes como las personas naturales o jurídicas y
las entidades sin personalidad jurídica susceptible de ser sujetas a impuestos y que en razón de su actividad o condición
podrán causar tributos. Por ejemplo, las comunidades que no son una persona natural ni jurídica pero perfectamente
podrían estar afectas a impuestos. Un bien heredero a unos hijos de un padre de un bien raíz agrícola, tienen que tributar
como una comunidad.

La definición de sujeto pasivo a la cual se le va a aplicar las mismas figuras de la parte general que son contribuyente
propiamente tal, el agente retenedor y el tercero responsable. (pregunta de examen)

El que paga el impuesto de segunda categoría es el empleador, el es el obligado al pago, se le descuenta al trabajador, pero
el trabajador no lo paga. Igual un notario podría intervenir o responder en el caso de que no hay velado en que el impuesto
que corresponde no se haya pagado y al no hacerlo se vuelve solidariamente responsable.

Se le aplican las mismas figuras uno es el contribuyente, el agente retenedor y el tercero responsable.
Los artículos 5, 6, y 7 se refieren a las comunidades hereditarias, no hereditarias o por disolución de la sociedad conyugal
y rentas que proceden de depósitos de confianza, testamentarios, bienes fiduciarios, etc.
Por ejemplo, un albacea podría ser un sujeto por estar administrando una herencia o una comisión de confianza que es lo
que uno le entrega a un banco una administración de un patrimonio, y el banco me administra y espero que me llegue mi
deposito o transferencia producto de que el administra es un banco. en el caso de los fidecomisos el administrador de ese
patrimonio tendría que estar obligado a pagar si es que incurre alguno de los hechos gravados.

Al examinar la ley se distinguen muchos contribuyentes:

los de primera categoría como personas naturales, jurídicas o naturales y los pequeños contribuyentes (suplementeros,
los mineros, los taxis, etc. (no están en la tributación normal, algunos que tienen renta presunta y otros que tiene sistema
de tributación especial, por ejemplo, el avalúo del taxi y no la determinación de la utilidad real que es el sistema general))

En segunda categoría, casi totalmente serán personas naturales, trabajadores dependientes, profesionales, etc. La única
excepción es que en relación a los profesionales, puede haber sociedades de profesionales, que como vamos a ver en su

17
oportunidad, tributan en segunda categoría pero pueden optar para tributar en primera porque se utilizan todas la reglas de
la contabilidad a una sociedad que tributa en primera y una de segunda es una contabilidad de ingreso vital, no es una
contabilidad completa.

En relación al global complementario solo personas naturales con domicilio o residencia en chile por rentas chilenas o
extranjeras.

En los impuestos adicionales hay personas naturales o jurídicas sin domicilio en chile y se grava por renta de fuente
chilena. Tenemos global para los naturales residentes y adicional para los naturales o jurídicas sin domicilio en chile (sin
domicilio en chile, no excluye a que sean chilenos, es decir, podrían ser chilenos o extranjeros)

Un chileno que no vive en chile puede estar tributando en Chile, por ejemplo, Chino ríos. Varios chilenos de grandes
patrimonios han fijado su domicilio, por ejemplo en Londres, esto significa que no va tributar con las rentas de fuente
extranjera. Es chileno va a tributar por las rentas que tiene en chile como por las rentas que tiene afuera, siempre que las
declare. Pero un extranjero también puede tener propiedades en Chile pero vivir afuera, entonces esto es lo que se llama
“factores de jurisdicción”

Cuando hay una renta que se va a pagar en dos lugares se firma los tratados para evitar la doble tributación.

¿Quiénes pagan? ¿Por cuales rentas pagan? Estas preguntas nos hacemos porque el problema surge con los chilenos que
no tienen domicilio o con los extranjeros.

En la ley de la renta el legislador grava a la EMPRESA:

Una empresa en Chile está gravada por primera categoría y puede también estar gravada por el impuesto sancionatorio a
los gastos rechazados (Art. 21 N° 3).

A los dueños de las empresas los grava el Global Complementario si tiene domicilio en Chile, si no, el Adicional.

Los directores y consejeros de la empresa están gravados nominalmente en Segunda categoría y se rigen por las reglas
del Global Complementario o Adicional según el caso.

Los trabajadores de la empresa en general estarán afectos a un impuesto único de Segunda categoría.

Junto a los contribuyentes existe otro tipo de sujetos pasivos, los RESPONSABLES, los encargados de retener, declarar y
pagar los impuestos. El ejemplo más importante son los empleadores, los cuales están en el sector administrativo de la ley
entre los Art. 65 y 73.

Factores de jurisdicción

El articulo 3 permite configurar 3 aspectos

1) Quien o cual es el contribuyente que pagara impuestos en esta ley.
2) Si el contribuyente percibe rentas.
3) Como actúan los factores de jurisdicción.

Factores:
1) Los factores de jurisdicción son la fuente geográfica del ingreso y están vinculados al principio de la territorialidad.
La fuente geografía es de donde viene ese dinero. De chile o del extranjero. Lo primero que la ley chilena mira es de
done proviene la renta.

2) También son factores de jurisdicción el domicilio, la residencia.

El concepto de residencia es distinto al de domicilio.

Concepto de domicilio: La residencia, acompañada, real o presuntivamente, del ánimo de permanecer en ella”
(artículo 59 del Código Civil).

Concepto de residencia: Lugar de hecho donde una persona habitualmente vive.

18
3) Nacionalidad (chileno o extranjero)
Por ejemplo, se podría dar (la más clásica) que un chileno que vive en chile con renta de fuente chile. O puede ser
una fuente chilena (una empresa que tiene una utilidad) de una persona que no está domiciliada en chile y que puede
ser chileno o extranjero. Si nos fijamos se pueden dar todos los factores.

4) Y, además, existe otro establecido en el art.59 n°2 llamado factor de vinculación.

El único caso de extraterritorialidad, es decir, de un extranjero no domiciliado y que tiene una renta de fuente
extranjera, la única vinculación económica es que es pagada desde chile. Ese es el caso de las asesorías, es decir, yo
contrato a un abogado en EE. UU para que me haga un informe y le pago desde chile, ese pago que va al abogado,
aquí en chile paga un impuesto que se llama adicional. Lo más probable que va a pasar que ese honorario que yo le
pago va a pagar impuesto en EE. UU y como en estados unidos aun no tenemos tratado.

Como se combinan
El articulo 3 nos señala:
1° respecto de las personas con domicilio o residencia en chile.
Todas persona domiciliada o residente en chile paga impuesto por todas sus rentas, sean de fuente chilena o fuente
extranjera.

Al decir “Toda Persona”, incluye personas naturales y jurídicas de Derecho Público y Privado, con y sin fines de lucro,
unipersonales y pluripersonales, así como también las sociedades de Hecho, sociedades de personas y S. A.

Entonces estamos usando domicilio y fuente.

El artículo 4 de la ley de la renta dice que la ausencia del país, no hace perder el domicilio o residencia. Eso significa que
una persona que esta domiciliado y se ausenta del país por 2 años, no deja de estar domiciliada para fines tributarios.
Ahora bien, se habló que yo puedo declarar que yo me cambio de domicilio (reforma). Si me voy de chile significa que no
tributa en chile, eventualmente podría tributar con renta de fuente chilena, si es que las mantiene. Ahora bien, ese va a
tributar en el país que este domiciliado con las normas que tenga ese país.

El articulo 3 habla también de residencia. Este es un concepto que se relaciona con personas naturales. En las leyes
tributarias no se define residencia. Lo que si hay es una definición de “residente” que está en el artículo 8 n°8, Código
tributario. “toda persona natural que permanezca en chile más de seis meses en un año calendario o más de seis meses en
total dentro de dos años tributarios consecutivos”. Esta es una forma de decir, que para mí usted es residente si es que esta
más de 6 meses.

2° respecto de las personas sin domicilio ni residencia en chile.

Según el artículo 3, estas estarás sujetas a impuestos sobre las rentas cuya fuente este dentro del país.

El criterio es que si una persona no está en chile, no conoce o no a venido a chile podría pagar impuestos en chile por la
fuente. Por ejemplo, un inversionista alemán que tenga acciones de copec, ese señor va a pagar impuestos por los
dividendo que obtenga de la compañía. Ahora bien, es completamente evidente que ese dividendo o renta va a pagar renta
en Alemania, puede que tenga un beneficio o puede que tenga otras cosas.

Lo que hacen los países cuando hay tratado es que si un país pago en el país de la fuente, yo lo libero en el país donde vive
la persona, y viceversa. Por eso se acuerda en un tratado bilateral.

3° los extranjeros.
Los extranjeros con residencia en chile, durante los 3 primeros años solo pagara los impuestos de la renta de fuentes
chilenas, no de las extranjeras. Este plazo se puede prorrogar por el director regional.

Respecto a los empleados públicos que trabajan fuera de Chile, se entenderá que tienen domicilio en Chile para los efectos
de esta ley (Art. 8° ley de la renta)

El Art. 9 de la ley de la renta se refiere a si la ley de la renta se aplica o no a las rentas obtenidas por los funcionarios
diplomáticos de naciones extranjeras. En resumen, bajo condición de reciprocidad, a estos no se les aplica la ley de la
renta

19
Hay una regla del sentido común es que un extranjero para venir a chile si le cobramos impuestos por las rentas
extranjeras no querría venir. Es decir, me están cobrando por la rentas que tengo en chile y además por las extranjeras.

Este es el clásico ejemplo del gerente o inversionista que viene que es extranjero que se domicilia en chile, por lo que la
ley le dice que por los 3 primeros años lo va a perdonar, los cuales son prorrogable por una resolución del director
nacional de impuestos internos.

El articulo 10 considera rentas de fuente chilena las provenientes de bienes localizados en chile (una empresa, un bien
raíz, depósitos a plazo, etc) y las de actividades desarrolladas en chile, cualquiera que sea el domicilio o la residencia del
contribuyente. Este articulo debe relacionarse con el artículo 11, que trata casos especiales de bienes que se entienden
situados en chile para efectos de la LIR, como, por ejemplo, los derechos sociales en sociedades constituidas en el país.

Por ejemplo, si un cantante viene a chile, lo que el cobra por venir a cantar esa renta paga impuesto porque la actividad se
desarrolla en chile, él no tiene domicilio en chile pero la renta es de una actividad desarrolla en chile. Ese impuesto se
llama impuesto adicional porque es de una persona natural no domiciliada en chile por una actividad desarrolla en chile.

Supongamos que el cantante cobre 1 millón de dólares y tiene que pagar en chile, al cantante le daría lo mismo porque
podría cobrar más sabiendo que hay que restarle una parte de impuestos, eso se llama traslación hacia adelante. Ahora
bien, eso hace que las entradas suba, etc, etc.

Por ejemplo, vivió en chile hasta el 2021 que se va del país a México y no hace el tramite de la ley de la renta, por el tanto
el servicio no considera una persona que sigue viviendo en chile, en ese caso esa persona como no ha hecho el tramite del
103 (de la perdida de residencia) va a seguir tributando por su renta del trabajo en chile.

21 de marzo de 2023

ÁMBITO GENERAL DEL IDPC

I. Ámbito general del IDPC.

20
 Es un impuesto que grava las rentas cuyo origen es el ejercicio de alguna de las actividades a que se refiere el artículo
20, periódico anual, de declaración (formulario 22 de abril del año tributario). Nominal (que sirve de crédito contra el
impuesto persona, salvo en la parte que pierde el propietario de una empresa acogida al artículo 14 letra a, también
pierde el carácter nominal si el contribuyente del IDPC es una persona jurídica sin fines de lucro).

Se caracteriza por gravar las rentas cuya fuente generadora exclusiva o principal es el capital, es decir, bienes que se
dedican a la producción de otros bienes. Grava la actividad.

Es decir, El impuesto de 1º categoría se caracteriza por gravar a las rentas cuya fuente generadora es exclusivamente
el capital o éste constituye el elemento preponderante.

II. Características.
1) Se gravan las rentas cuya fuente es el capital.
Es decir, yo genero cierta cantidad de autos en toda la cadena comercializadora y lo que voy a gravar es lo que
generaron los capitales a lo largo de esta cadena.

2) Es directo.
Porque conocemos a la persona jurídica

3) Es real.

4) Es de tasa proporcional.

16% AÑO 2002; 16,5% AÑO 2003; 17% AÑO 2004; LA LEY N° 20.455 (29.07.10):A.T. 2012 (comercial
2011) tasa 20%; A.T. 2013 (comercial 2012) tasa 18,5% (luego volvía al 17%); Ley No 20.630, (27.09.12),
establece la tasa en forma permanente en un 20% (A.T. 2013); Tasa de acuerdo a la ley 20.780; Año comercial
2014 21%; Año comercial 2015 22.5%; Año comercial 2016 24%; Año comercial 2017 empresas acogidas al
art. 14 A 25% Empresas acogidas al art. 14 B: Año comercial 2017 tasa 25.5%; Año comercial 2018 tasa 27%.

Tasa de acuerdo a la ley 21.210, de 2020

Para contribuyentes, que cumpliendo con los requisitos opten por el Régimen ProPyme del artículo 14 letra D) y
su variante de transparencia tributaria, o al régimen de rentas presuntas del art. 34 LA TASA ES 25%.

21
 Por los años comerciales 2020, 2021 y 2022 la tasa fue de un 10%.
Para contribuyentes acogidos al régimen general del art. 14 letra A, la tasa es un 27%.

5) Por regla general, de declaración y pago anual.

6) Por regla general se tributa sobre renta efectiva. Exc. Renta presunta art.34.

7) Exenciones reales (art. 39) y personales (art.40)

8) Constituye un crédito contra impuestos finales.

III. Rentas del IDPC.

Desde el 2014 se han ido modificando sustantivamente el régimen de tributación de la empresas, con la reforma
tributario que hizo la señora Bachelet se hicieron 2 sistemas. Existía el régimen de renta presunta y el régimen de
renta atribuida (ya no están). En el fondo lo que quería este sistema es que la renta tributara cuando estuviera
devengada, no percibida. Después se modificó y quedaron régimen general pro pyme, transparente, presuntas y no 14
a).
Las pymes pueden elegir y el resto de las empresas deben ocupar el régimen general.

La ley de la renta en su artículo 20, clasifica las actividades cuyas rentas se comprenden en la primera categoría.

1) La tenencia y/o explotación de bienes raíces agrícolas y no agrícolas (artículo 20 Nº 1 LIR).

Este articulo tiene una serie de reglas, y esas reglas distinguen en agrícola y no agrícolas. Y la distinción es que
algunos tienen rentas efectivas determinada con contabilidad y otros tienen renta presunta.

Y hay reglas en cuanto al tamaño de la empresa, ya que no es lo mismo un agricultor a una empresa agrícola. No
es lo mismo la tributación del propietario con la del arrendatario.

Si una propiedad o un fundo que de una persona que en realidad es propiedad de una sociedad (ya no una
persona natural), si esa sociedad es dueña de un predio pero también es dueña de acciones deja de ser una renta
presunta y pasa a ser renta efectiva.

Si una persona natural tiene una sociedad agrícola y una sociedad comercial, esta misma persona hace que este
negocio que podría haber tenido un régimen de renta presunta deje de tenerlo, por contaminación.

Recordemos que una renta presunta es del 10% del avalúo.

por ejemplo, una persona que tiene una propiedad agrícola pero si esa persona socio o accionista tiene otras
sociedades va a perder la posibilidad de tributar renta presunta. Ahora bien.

Para tributar en renta presunta hay un máximo, si supera un monto va a tributar por renta efectiva.

No tiene ningún sentido que una persona que tiene un negocio en donde vende abarrotes, deba tributar con
contabilidad completa y una sociedad agrícola que tiene un campo gigante tribute con presunción. (justicia
tributaria)

La diferencia entre bienes agrícola y no agrícola es que los bienes agrícolas operan con renta presunta y los
bienes son agrícolas no, salvo en los casos que pueda tributar con renta efectiva, dependiendo del tamaño.

a) Tratándose de contribuyentes que posean o exploten a cualquier título bienes raíces se gravará la renta
efectiva de dichos bienes.

b) Los propietarios, usufructuarios y tenedores de bienes raíces agrícolas que desarrollen en ellos la actividad
agrícola (forestal, ganadera y similares), cumpliendo los requisitos del art. 34 de la LIR, pueden acogerse al
régimen de rentas presuntas, en cuyo caso, la renta se presume de derecho en un equivalente al 10% del o
los avalúos fiscales de cada uno de los predios que explote.

22
 Entonces, aquí no tenemos una tributación sobre la base renta efectiva, sobre la base concreta, sino que se
presume cual va a ser la renta.

Esto es pretencioso porque, el avalúo fiscal de los bienes inmuebles agrícolas es mucho mas bajo que el
urbano y muchísimo bajo que uno del sector oriente de Santiago.

c) Los propietarios y usufructuarios de bienes raíces agrícolas podrán imputar como IDPC el impuesto
territorial pagado por el período al cual corresponda la declaración de renta.

Por ejemplo, año comercial 2022 pague un impuesto territorial x, recién en mi primer año comercial tengo
primera categoría, yo podría imputar lo que pague ahí siempre y cuando sean bienes raíces agrícolas a lo
que voy a pagar con el crédito.

d) En el caso de contribuyentes que no declaren su renta efectiva según contabilidad completa (ya sea porque
están sujetos a contabilidad simplificada o al régimen de rentas presuntas) y den en arrendamiento,
subarrendamiento, usufructo o cualquier forma de cesión o uso temporal, bienes raíces, se gravará la renta
efectiva de dichos bienes, acreditada mediante el respectivo contrato, sin deducción alguna.

e) Las empresas constructoras e inmobiliarias por los inmuebles que construyan o manden construir para su
venta posterior, podrán imputar al IdPC el impuesto territorial pagado desde la fecha de la recepción
definitiva de las obras de edificación, hasta su enajenación en la forma y con las restricciones anotadas
precedentemente.

Es decir, aplicamos la norma relacionado con la norma del art. 17 n°8. Es decir, lo que nos señala estas
circunstancias es que podemos utilizar, el impuesto territorial pagado desde que se obtienen la recepción
definitiva.

2) La tenencia o posesión de capitales mobiliarios (artículo 20 Nº 2 LIR).

“2º Las rentas provenientes de capitales mobiliarios, entendiéndose por estos últimos aquellos activos o
instrumentos de naturaleza mueble, corporales o incorporales, que consistan en frutos derivados del dominio,
posesión o tenencia a título precario de dichos bienes”.

- Caso de instrumentos de deuda de oferta pública del art. 104 de la LIR.

Se gravarán cuando se hayan devengado  en cada ejercicio, a parit de la fecha que corresponda a su
colocación y así sucesivamente hasta su pago  se aplica a los titulares de los referidos instrumentos.
Gravará los interese que hayan devengado en el año calendario o comercial respectivo, desde la fecha de su
colocación o adq. Hasta ese día de su enajenación o rescate, ambas inclusive.

Devengado se entiende que se tiene un derecho para exigirle a otro una contraprestación, por lo tanto, las
del art. 104 gravaran cuando se hayan devengado.

- En las operaciones de créditos en dinero, se considerará interés el que se determine con arreglo a las
normas del art. 41 bis de la LIR.

La cantidad que el acreedor tiene derecho a cobrar al deudor, en virtud de la ley o de la convención, por
sobre el capital inicial debidamente reajustado.

- El IDPC que grava las rentas de capitales mobiliarios se retiene por el agente pagador de la renta o interés.

El impuesto de 1º categoría que afecta a las rentas que se clasifican en el Nº 2 del ART. 20 se devenga cuando
estas se perciben, es decir, cuando se produce su:
- Pago;
- Abono en cuenta;
- Puesta a disposición del interesado;
- Capitalización;

23
 Todas las rentas de capitales mobiliarios, cualquiera sea su denominación, incluyéndose especialmente las
rentas provenientes de:
- Bonos, debentures y títulos de crédito.
- Créditos de cualquier clase;
- Dividendos y demás beneficios derivados de S. A. Extranjeras, que no desarrollen actividades en Chile;
- Depósitos en dinero;
- Contratos de rentas vitalicias.

Todos estos son ingresos que van a tributar en primera categoría. Solo por el hecho de tenerlos, es decir, los
intereses que se generen.

En el caso de la renta efectiva, es decir, que en fondo, al final del año yo tengo que determinar la utilidad, voy a
tener que considerar los mas y los menos porque yo tributo renta efectiva. Eso significa que si yo en un mes
perdí plata porque el interés fue mas bajo que el IPC, ese mes no gané plata, por lo que al final se hace un neto.

Regla especial para contribuyentes que declaran el IDPC con rentas efectivas:

Las rentas provenientes de capitales mobiliarios, percibidas o devengadas por contribuyentes que desarrollen
actividades de los Nº 1, 3, 4 y 5 del art. 20, que demuestren sus rentas efectivas mediante un balance general, y
siempre que la inversión generadora de dichas rentas forme parte del patrimonio de la empresa, se
comprenderán como rentas de los referidos números, dejando de ser rentas del Nº2, pasando a registrarse como
“ingresos brutos” del ejercicio en que se perciban, aumentando la RLI del período tributario al que
correspondan. En este caso, el IDPC retenido sobre las rentas del Nº2, que pasan a ser rentas de los Nº 1, 3, 4 y 5
según corresponde se considera como un “Pago Provisional Mensual”.

Es decir, son “accesorias” de su actividad principal. Se aplica que lo accesorio sigue la suerte de lo principal.

Oficio Nº1285 del 18 de mayo de 2021.

Situación Contribuyentes realizan solo actividades del art. 20 Nº2.

“Los contribuyentes que obtengan rentas de capitales mobiliarios singularizados en el N° 2 del artículo 20 de la
LIR no se encuentran obligados a llevar contabilidad para acreditar dichas rentas.

Considerando las normas citadas, si la persona natural no percibe otras rentas de primera categoría, distintas de
aquellas singularizadas en el N° 2 del artículo 20 de la LIR, el contribuyente no deberá́ iniciar actividades en la
primera categoría, ni pagar dicho impuesto. Tampoco deberá́ llevar contabilidad completa, ni utilizar las normas
sobre corrección monetaria.

En consecuencia, las rentas referidas en su consulta se gravarán con impuesto global complementario, en virtud
de lo establecido en los artículos 52 y siguientes de la LIR, las cuales deberán ser declaradas en base percibida.
Esto es, una vez que los intereses pactados hayan ingresado materialmente al patrimonio del acreedor o se
cumpla dicha obligación por algún modo de extinguir distinto al pago”.

Oficio Nº2031 del 30 de junio de 2022. Situación P.N percibe rentas art. 20 Nº2.

3) El comercio, la industria, la minería, la explotación de riquezas del mar y demás actividades extractivas,
compañías aéreas, de seguros, bancos, AFP, sociedades de inversión, constructoras, periodísticas,
publicidad, radiodifusión, TV, procesamiento de datos y telecomunicaciones (artículo 20 Nº 3 LIR).

“3°.- Las rentas de la industria, del comercio, de la minería y de la explotación de riquezas del mar y demás
actividades extractivas, compañías aéreas, de seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro y préstamos,
sociedades administradoras de fondos, sociedades de inversión o capitalización, de empresas financieras y otras
de actividad análoga, constructora, periodísticas, publicitarias, de radiodifusión, televisión, procesamiento
automático de datos y telecomunicaciones.

4) Servicios de intermediación (corredores que empleen capital, comisionistas con oficina establecida,
martilleros), comercio marítimo, portuario y aduanero, clínicas, hospitales, empresas de diversión y
esparcimiento (artículo 20 Nº 4 LIR).

24
 4°.- Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que al respecto dispone el N° 2°
del artículo 42°, comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de aduanas, embarcadores y otros
que intervengan en el comercio marítimo, portuario y aduanero, y agentes de seguros que no sean personas
naturales; colegios, academias e institutos de enseñanza particulares y otros establecimientos particulares de este
género; clínicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos análogos particulares y empresas de diversión
y esparcimiento”.

Los comisionistas pueden tributar en segunda o en primera, dependiendo del tamaño.

Va haber renta presunta en el transporte de carga o el transporte de pasajeros, y ahí, la renta presunta es un
porcentaje del avalúo del camión.

Circunstancia que pasa en el numeral 3 y 4:

- Base imponible sobre renta efectiva.
- Tributan por lo percibido o devengado.
- Deben cumplir con el sistema de pagos provisionales mensuales (PPM).
- Sus propietarios, socios o accionistas tributan con global complementario o adicional, sólo por los retiros o
distribuciones de utilidades.
- El impuesto de 1º categoría es de declaración anual y no de retención.
- El balance general debe comprender doce meses y cerrarse el 31 de diciembre de cada año.
- En el caso de iniciación de actividades en un mes distinto a enero, el primer balance comprenderá menos
de 12 meses.

5) Cualquier otra actividad o servicio no comprendido en los números anteriores, cualquiera fuera su
origen, naturaleza o denominación (artículo 20 Nº 5 LIR).

“Al respecto se informa que el mayor valor obtenido por una persona jurídica en la enajenación se grava con el
impuesto de primera categoría e impuestos finales que corresponda (impuesto global complementario o
impuesto adicional), por tratarse de una renta clasificada en el N° 5 del artículo 20 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta (LIR)”.
Oficio Nº 3633, del 21 de diciembre de 2022.

“Al respecto se informa que las rentas obtenidas en la enajenación de bitcoins o de otros activos virtuales o
digitales se clasifican en el N° 5 del artículo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR).
Para determinar la renta podrá deducirse como costo directo el valor de adquisición de los bitcoins o de otros
activos virtuales o digitales que se enajenan, conforme lo dispuesto en el artículo 30 de la LIR. Los referidos
costos deberán acreditarse con los respectivos comprobantes de transferencia electrónica o con las facturas de
ventas no afectas a IVA, según corresponda”.
Oficio Nº 3637, del 21 de diciembre de 2022.

6) Los premios de lotería, impuesto único de esta ley.

Pagarán el impuesto, de esta categoría con una tasa del 15% en calidad de impuesto único de esta ley. Este
impuesto se aplicará también sobre los premios correspondientes a boletos no vendidos o no cobrados en el
sorteo anterior.

El IdPC se retiene por el agente pagador del premio.

Actualmente los premios de lotería de concepción y de polla chilena de beneficencia, se encuentran exentos del
impuesto único de 1º categoría que establece este Nº 6, en virtud de leyes especiales. Esta exención alcanza a
cualquiera de los tipos de sorteos que administran etas entidades, cualquiera sea su nombre de fantasía (Polla
gol, Loto, Kino, etc.);

Circular Nº28, del 01 de junio de 2005, Circular Nº37 del 07 de julio de 2005 y Circular Nº 38 del 14 de julio
de 2005.

25
IV. Regímenes.

23 de marzo de 2023

Alternativas de tributación.

El Art. 1° de la LIR dice que se establece “un” impuesto a la renta, lo que es falso porque hay dos grandes grupos (de
Categoría y Universales) que contienen cuatro impuestos a la renta.

En la 1ª categoría existen muchos y distintos impuestos:

a.-Impuestos del sistema general (Art. 20, 29-33bis, 41 y 41bis y 41A,41B y 41C).
b.-Sistema de tributación simplificada (Art. 14bis).
c.-Tributación a las ganancias de capital (Art. 17 N°8 letras A y B).
d.-Tributación de los Bienes raíces (Art. 20 n° 1)
e.-Tributación por impuesto único sancionatorio que afecta a los gastos rechazados (Art. 21 inc. 3°).
f.- de carga (Art. 34bis)
g.-Tributación de los pequeños contribuyentes (Art. 22)
h.-Tributación de la minería de mediana importancia (Art. 34).
i.-Tributación que afecta al transporte terrestre

26
En 2ª categoría hay una tributación que afecta a los trabajadores dependientes, independientes y consejeros y directores
de S.A.

En el Global Complementario encontramos impuestos globales complementarios únicos.

En el Adicional hay distintos impuestos, únicos o parecidos al Global Complementario y otros especiales.

Primera categoría.

Concepto de impuesto de Primera Categoría: Es aquel que grava rentas cuyas fuentes son las inversiones o negocios
que precisan de un capital o de actividades empresariales. El impuesto de primera categoría grava actividades en las que
predominan capitales y actividades empresariales sobre el trabajo, grava las rentas del capital invertido en distintos
sectores económicos, gravando normalmente rentas devengadas o percibidas.

El sistema general de primera categoría.

Los hechos gravados de primera categoría de los grandes sujetos pasivos, están en el Art. 20 desde su N° 1 al N° 6, y
constituyen la esencia de los elementos fácticos gravados en este sistema general.

En el Art. 20 N°1 se gravan las rentas provenientes de los bienes raíces agrícolas y no agrícolas.

En el Art. 20 N°2 se encuentran las rentas provenientes de los capitales mobiliarios. Estos capitales son títulos
representativos de cuotas de un capital o de un crédito, de manera que en el Art. 20 N° 2 tenemos a las acciones, los
bonos, los fondos mutuos, los debentures, los créditos de cualquier clase, los depósitos, las cuentas de ahorro, etc.

En el Art. 20 N°3 está el comercio, la industria, la actividad extractiva, la televisión, las telecomunicaciones la
radiodifusión, etc

En el Art. 20 N°4 los corredores que sean personas jurídicas o personas naturales que empleen capitales, los
comisionistas, los martilleros, agentes de seguros, clínicas, academias, empresas de diversión y esparcimiento.

El Art. 20 N°5 es de carácter residual.

El Art. 20 N°6 se refiere a premios de lotería afectos a impuesto único del 17%.

REGÍMENES

Desde el 2014 se ha venido modificando el sistema tributativo de las empresas. Ahora hay:

 Régimen general
 Régimen Propyme
 Régimen transparente
 Régimen renta presunta
 Régimen 14 A LIR

RÉGIMEN PROPYME Y TRANSPARENTE SON DE PYMES

Cada régimen tiene distintas reglas.

Ver link que dejó el profe en un Word en Canvas para sacar la materia.

RÉGIMEN TRANSPARENTE: La tasa es 0 porque esa renta se va directo al global complementario. No paga primera
categoría por lo que no tiene ningún crédito, pero se va todo al global complementario.

RÉGIMEN PROPYME GENERAL

Régimen Tributario enfocado en micro, pequeños y medianos contribuyentes (Pyme), que determina su resultado
tributario, como norma general, en base a ingresos percibidos y gastos pagados, estando obligados a llevar contabilidad
completa con la posibilidad de optar a una simplificada. Están afectos al Impuesto de Primera Categoría (IDPC) con tasa
del 25% y sus propietarios tributarán en base a retiros, remesas o distribuciones efectivas, con imputación total del crédito

27
por Impuesto de Primera Categoría en los impuestos finales que les afecten, salvo para aquellos propietarios que sean
contribuyentes del IDPC y no estén acogidos al régimen Pro Pyme.

DIRIGIDO A: Micro, pequeños y medianos contribuyentes (Pyme)

REQUISITOS: El promedio de los ingresos brutos en los últimos tres años no puede exceder de 75.000 UF, el cual puede
excederse por una vez, y, en ningún caso, en un ejercicio los ingresos pueden exceder de 85.000 UF. Este promedio
incluye ingresos de sus relacionados.

Al momento del inicio de actividades su capital efectivo no debe exceder de 85.000 UF.

Tiene tope de 35% del ingreso de ciertas rentas:

 Rentas de N° 1 y 2 del art. 20 LIR (excepto Bienes Raíces Agrícolas).

 Contratos de cuentas en participación

 Derechos sociales, acciones o cuotas de fondos de inversión.

BENEFICIOS Y CARACTERÍSTICAS:

1. Propuesta de declaración del SII a la empresa, en base a información del Registro de Compras y Ventas (RCV)
complementable por el contribuyente.

2. No aplica corrección monetaria.

3. Sus existencias o insumos existentes al término del año se reconocen como gasto.

4. Aplica depreciación instantánea de su activo fijo.

5. Determina base imponible simplificada, según ingresos percibidos y gastos pagados (salvo en caso de operaciones
con empresas relacionadas).

6. Está liberada de mantener los registros de rentas empresariales (RRE), siempre que no genere o perciba rentas a
controlar en el registro REX.

7. En caso de generar o percibir rentas a controlar en el registro REX. Y continuar con la liberación de llevar los RRE,
puede emitir Documentos Tributarios Electrónicos que den cuenta de los movimientos patrimoniales.

8. No aplica orden de imputación para retiros, remesas o distribuciones de utilidades a sus propietarios, en la medida
que no genere o perciba rentas a controlar en el registro REX.

9. Aplica tasa del ejercicio para asignar el crédito por IDPC.

10. Determina un Capital Propio Tributario simplificado.

11. Utiliza tasas fijas de PPM.

12. Puede acceder a un informe de situación tributaria que le permitirá tener acceso al sistema bancario para obtener
financiamiento.

13. Aplica rebaja a la base imponible del IDPC por incentivo a la inversión (50% de la RLI con tope UF 5.000).

14. En contra del IDPC que determine la empresa aplican todos los créditos contenidos en la LIR y en otras leyes.

15. Situación tributaria de retiros, remesas y distribuciones se determina al término del ejercicio.

TIPO DE CONTABILIDAD: Están obligados a llevar contabilidad completa, con la opción de una simplificada. El
hecho de llevar contabilidad completa o simplificada en ningún caso altera el régimen tributario Pro Pyme.

TRIBUTACIÓN: La empresa está afecta al IDPC sobre una base imponible determinada, como regla general, según sus
ingresos percibidos menos los gastos pagados. Los propietarios se afectarán con sus impuestos personales en base a los
retiros, remesas o distribuciones efectivos, con imputación total del crédito por IDPC, salvo en el caso de propietarios que
sean contribuyentes del IDPC y no esté acogido al régimen Pro Pyme.

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TASA: 10% para las rentas que se obtengan durante los años comerciales 2020, 2021 y 2022, y de 25% para los años
siguientes.

TASA PPM:

 En el año de inicio del 0,25%.

 Si los ingresos brutos del giro del año anterior no exceden de 50.000 UF es de 0,25%.

 Si los ingresos brutos del giro del año anterior exceden de 50.000 UF es de 0,5%.

REGISTROS: Llevan registro de rentas empresariales en la medida que posean o perciban rentas que deban ingresar al
registro de Rentas Exentas e ingresos no constitutivos de renta (REX) y que no se acojan al Documento Tributario
Electrónico (DTE) donde deberá informar sus movimientos patrimoniales.

El global complementario como es progresivo, si yo tengo una utilidad inferior al 10% voy a pagar una tasa menor y me
van a tener que devolver plata, por lo que las pymes dicen que si me cobran 25% yo al final pago 10% es anticipado más
un 15 % de más.

RÉGIMEN PROPYME TRANSPARENTE

Régimen Tributario enfocado en micro, pequeñas y medianas empresas (Pymes), cuyos propietarios son contribuyentes de
impuestos finales (personas naturales con o sin domicilio ni residencia en Chile o bien, personas jurídicas sin domicilio ni
residencia en Chile), determina su resultado tributario, como norma general, en base a ingresos percibidos y gastos
pagados, estando liberada de llevar contabilidad completa con la posibilidad de optar por llevar contabilidad completa. En
este caso la empresa Pyme quedará liberada del Impuesto de Primera Categoría y sus propietarios deberán tributar con sus
impuestos finales en base al resultado tributario determinado por la empresa en el mismo año en que éste se genere.

DIRIGIDO A: Micro, pequeñas y medianas empresas (Pymes), cuyos propietarios son contribuyentes de impuestos
finales (Impuesto Global Complementario –Impuesto Adicional).

REQUISITOS: Debe cumplir todas las condiciones del Régimen Pro Pyme. Los propietarios deben ser personas
naturales con o sin domicilio o residencia en Chile, o bien personas jurídicas sin domicilio ni residencia en Chile, es decir,
contribuyentes de impuestos finales (Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional). Las empresas deben
informar al SII que quieren acogerse a este régimen, según éste instruya mediante resolución. Los contribuyentes acogidos
al Régimen 14ter al 31 de diciembre de 2019, pasan de pleno derecho al Régimen Propyme transparente si cumplen los
requisitos de este último.

BENEFICIOS Y CARACTERÍSTICAS:

1. Propuesta de declaración del SII a la empresa, en base a información del Registro de Compras y Ventas (RCV)
complementable por el contribuyente.

2. No aplica corrección monetaria, no practica inventarios.

3. Sus existencias o insumos existentes al término del año se reconocen como gasto.

4. Aplica depreciación instantánea de su activo fijo.

5. Determina base imponible simplificada, según ingresos percibidos y gastos pagados (salvo en caso de operaciones
con empresas relacionadas). Incluye retiros o dividendos percibidos por participación en otras empresas.

6. Está liberada de mantener los registros de rentas empresariales (RRE).

7. Determina un Capital Propio Tributario simplificado (contribuyentes con ingresos superiores a UF 50.000).

8. Utiliza tasas fijas de PPM.

9. Puede acceder a un informe de situación tributaria que le permitirá tener acceso al sistema bancario para obtener
financiamiento.

10. En contra de los impuestos finales que afectan a los propietarios aplican el crédito del art. 33 bis de la LIR y los
asociados a los retiros y dividendos percibidos (además aplica el crédito por IDPC asociado al ingreso diferido
proveniente de un cambio de régimen)

29
TIPO DE CONTABILIDAD: Queda liberada para efectos tributarios de llevar contabilidad completa. Para el control de
sus ingresos y egresos utilizarán el Registro de Compras y Ventas, salvo quienes no se encuentren obligados a llevar ese
registro que llevan un registro de ingreso y egreso. Deben llevar un libro de caja. Pueden llevar contabilidad completa sin
que se altere la forma de tributación de su resultado.

TRIBUTACIÓN: La empresa está liberada el IDPC. Los propietarios deberán tributar con sus impuestos finales en base
al resultado tributario (positivo) determinado por la empresa en el mismo ejercicio en que se genere, en base al porcentaje
de participación en las utilidades o el capital, según corresponda.

TASA: no tiene 0.

¿Porque la tasa es 0? Porque esa renta se va directo al global complementario, no pasa por primera categoría, no esta
integrado por lo que no paga primera categoría pero se va toda esa utilidad al global complementario, a diferencia de los
regímenes generales y pro pyme.

TASA PPM: Es de 0,2% en la medida que los ingresos brutos, no excedan de 50.000 UF. En el año de inicio del 0,2%.

REGISTROS: No llevan registros empresariales

28 de marzo de 2023

RÉGIMEN GENERAL (SEMI INTEGRADO)

Significa que solo una parte del impuesto pagado por primera categoría se puede utilizar como crédito contra el impuesto
global complementario o adicional del 65% de lo pagado.

Régimen de tributación enfocado en las grandes empresas, determinan su renta líquida imponible según las normas
generales contenidas en los artículos 29 al 33 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, estando obligados a llevar
contabilidad completa. Estás empresas se afectan con el IDPC con tasa del 27% y sus propietarios tributarán en base a
retiros, remesas o distribuciones efectivas, con imputación parcial (65%) del crédito por Impuesto de Primera Categoría en
los impuestos finales que les afecten.

La reforma tributaria (que fue rechazada) lo que proponía era desintegrar por lo cual existían dos impuestos (primera
categoría y global complementario).

¿Cuál es el régimen vigente para la tributación de una empresa? El semi integrado.

Lo que la ley de la renta grava es la renta pero cuando hablamos de empresa vamos a buscar la “utilidad” (esa sería la
renta). Por lo tanto, en una empresa, yo pago impuesto cuando tengo utilidades, entonces lo que tengo que determinar es
como llego a eso, por lo que la ley me dice que debo ocupar las normas contables para decir cuando usted tiene utilidad, y
respecto a eso usted paga renta.

Determinación de la base imponible según renta efectiva con contabilidad completa.

La base imponible de primera categoría para empresas que tributan según renta efectiva con contabilidad completa se
denomina renta liquida imponible (RII)

La determinación de la RII se encuentra mencionada en los art. 29 al 33 de la LIR, de la siguiente manera:

Ingresos brutos xxx

(-) costo directo xxx
(=) renta bruta xxx
(-)gastos necesarios para producir la renta xxx
(=) renta liquida xxx
(+) (-) corrección monetaria xxx
(=) renta liquida ajustada xxx
(+) gastos rechazados xxx
(-) ingresos exentos xxx
(=) renta liquida imponible xxx

30
Ejemplo de balance:

Activo = pasivo + capital.

En el balance para determinar los resultados tributarios se hacen al 31 de diciembre de cada año.

Lo que hay que mirar aquí es que es lo que pasó entre el 1 enero de del año y el 31 de diciembre de ese año.

Ejemplo de estados de resultados:

Los estados de resultados es un estado financiero que muestra ordenada y detalladamente la forma de como se obtuvo el
resultado del ejercicio durante un periodo determinado.

El estado de resultados es dinámico, ya que abarca un período durante el cual deben identificarse perfectamente los costos
y gastos que dieron origen al ingreso del mismo. Por lo tanto debe aplicarse perfectamente al principio del periodo
contable para que la información que presenta sea útil y confiable para la toma de decisiones.

Lo que la contabilidad hace para llegar a la “foto” es hilar que pasó en el año, lo que pasó en el año son los movimientos
de la empresa.

Los grandes cambios que podemos ver en estos cuadros son en las ventas.

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Devoluciones y descuentos en ventas. La disminución en el importe a recibir por el vendedor por la devolución de
mercancías por el cliente o por haber concedido al mismo un descuento sobre el importe que le debe al vendedor. Es una
contra cuenta de ingresos por ventas.

Ventas Netas. Ingreso bruto en ventas menos devoluciones y rebajas en ventas y menos descuentos en ventas. El ingreso
por las ventas menos los descuentos y las devoluciones en ventas.

Costo de ventas. El costo del inventario que el negocio ha vendido a los clientes; en la mayor parte de
los negocios comercializadores es el mayor gasto individual. Cálculo que aparece de forma separada en el estado de
resultados para mostrar el costo de las mercancías vendidas durante el período. Un método sencillo para calcularlo es
sumar al costo neto de las compras el inventario inicial obteniendo el costo de las mercancías disponibles para la venta y
luego deducir de éste el valor del inventario final.

Utilidad bruta. El exceso del ingreso por ventas sobre el costo de las mercancías vendidas. También se le conoce como
margen bruto.

Gastos de Operación. Los gastos en el desarrollo de actividades en las que no existe producción en proceso, con la
excepción del costo de las mercancías vendidas, en que se incurre en la principal línea de negocios de la entidad: alquiler,
depreciación, sueldos, salarios, servicios públicos, impuestos a las propiedades y suministros. Es un gasto que
simplemente mantiene un activo en su condición existente o vuelve a dejarlo en condiciones de trabajo. Los gastos de
operación se consideran como gastos.

Otros gastos. Gastos fuera de las operaciones principales de un negocio, como puede ser la pérdida en la venta de activos
de planta.

Otros ingresos. Ingresos fuera de las operaciones principales de un negocio, como pueden ser la ganancia en la venta de
activos de planta.

Utilidad bruta. El exceso del ingreso por ventas sobre el costo de las mercancías vendidas. También se le conoce como
margen bruto.

Utilidad de inventario. La diferencia entre el margen bruto estimado sobre la base PEPS y el margen bruto estimado
sobre la base UEPS.

Utilidad en operación. Otro nombre para utilidad proveniente de operaciones.

Utilidad neta. El exceso de los ingresos totales sobre los gastos totales. También se le conoce como utilidades netas.

¿Puede haber utilidad tributaria y perdida contable? Si, porque eso se produce porque las normas contables no son lo
mismo que las normas tributarias. La contabilidad genera un balance y ese balance contable no es igual al tributario
porque la contabilidad dice ciertas cosas y la ley tributaria dice otras. Las normas contables son aceptables a nivel
mundial, es decir, de un balance de china es igual a un balance chileno.

Los contadores o auditores se han ido estabilizando cada vez más y tienen unas normas internacionales como las NIF
(normas internacionales financieras)

Puede que yo tenga utilidades contables pero tributariamente puede que tenga una perdida. La utilidad contable incluye
egresos que podrían ser no renta, entonces estos ingresos (que la contabilidad contable son egresos) la ley nos dice que no
es renta por lo que debemos sacarlo.

El balance contable debido a las diferencias se transforma en un balance tributario. Y el que sirve para pagar los
impuestos es el balance…

Entonces, se toma el balance contable, se le hace ajustes y nos da el balance tributario.

El balance contable le interesa a los dueños ya que puede que los dueños estén perdiendo plata ya que yo necesito saber la
realidad económica. En cambio, al SII le da lo mismo si perdiste plata ya que deben pagar impuestos.

¿Dónde se producen las diferencias en los balances contable y tributario? En los ingresos, los costos y los gastos.

32
El formulario que sirve para declarar es el que le servirá al SII para decir si esta bien o mal calculado el impuesto. Para
rellenar este formulario tengo que ocupar el balance contable o si me quieren hacer la pega más fácil me pasan el
tributario.

Dirigido a: Todos los contribuyentes cuyos ingresos del giro y capital, no les permita ser clasificados como Pyme.

Requisitos: no hay, cualquiera se puede acoger a este régimen

Beneficios y características:

1. Liberación de llevar registros cuando no generen o perciban rentas que deban controlarse en el registro REX.

2. Determinación de la situación tributaria de retiro, remesas o distribuciones al término del ejercicio.

3. Aplica rebaja a la base imponible del IDPC por incentivo a la inversión (50% de la RLI con tope UF 5.000).

4. La empresa puede anticipar a sus propietarios el crédito por impuesto de primera categoría (IDPC Voluntario)

Tipo de contabilidad: completa

Tributación: La empresa está afecta al IDPC sobre una base imponible determinada en base a las reglas generales
contenidas en los art. 29 al 33 de la LIR. Los propietarios se afectarán con sus impuestos personales en base a los retiros,
remesas o distribuciones efectivos, con imputación parcial (65%) del crédito por IDPC.

Tasa: 27%

Tasa PPM: Estos contribuyentes determinan año a año una tasa variable de PPM.

Registros: RAI, DDAN, REX y SAC. Existe la posibilidad de llevar solo el registro SAC cuando no se mantienen rentas o
cantidades que deban ser controladas en el registro REX.

RÉGIMEN DE RENTA PRESUNTA

DIRIGIDO A: Los contribuyentes que desarrollan actividades agrícolas, de transporte y minería, siempre y cuando, sus
ingresos no superen los límites establecidos por ley para cada tipo de actividad.

REQUISITOS: Debe contar con al menos una Actividad Económica de los siguientes Rubros:

 Agrícola
 Minería
 Transporte

El capital (enterado y por enterar) debe cumplir con:

 Agrícola: Máx. 18.000 UF

 Minería: Máx. 34.000 UF
 Transporte: Máx. 10.000 UF

TIPO DE CONTABILIDAD: Permite llevar contabilidad simplificada, en el cual se pagan impuestos sobre la base de
Renta Presunta (por ejemplo, el porcentaje del avalúo fiscal, la tasación de vehículos, entre otros).

RÉGIMEN PARA CONTRIBUYENTES NO SUJETOS AL ART 14 LIR

DIRIGIDO A: Aplica para contribuyentes que deben llevar contabilidad completa y donde sus propietarios no se
encuentren gravados con impuestos finales (Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional). Podrán optar a este
régimen contribuyentes como Fundaciones, Corporaciones, empresas en que el Estado tenga la totalidad de su propiedad,
entre otras.

REQUISITOS: Solo pueden acogerse a este régimen los contribuyentes cuyos socios o propietarios (directos o
indirectos) no se encuentren gravados con los impuestos finales (Impuesto Global Complementario o Impuesto
Adicional).

33
 DIFERENCIAS (Art. 29,30,31 LIR)

Las diferencias entre las normas contables y las normas tributarias porque los ingresos no son iguales, los costo y gastos
no son iguales, pero esa diferencia irreconciliable a veces puede ser temporal pero en algún minuto la norma igualable se
va a igualar con la tributaria a lo largo de los años.

Un gasto que existe del punto de vista tributario es la pago por año y servicios que se le paga al trabajador al momento del
término de la relación laboral, es un gasto, ahora bien, la contabilidad permite anticipar ese gasto ya que se va devengando
anualmente. Entonces las normas contables o financieras dicen que se puede ir provisionando dinero en una cuenta que es
de pago futuro de indemnizaciones por año y servicios, financieramente eso es un gasto pero tributariamente no.
Contablemente esta rebajado pero tributariamente no me lo van a aceptar como gasto porque la renta se va devengando
mes a mes, entonces cuando se cumpla 12 meses yo voy a tener la misma cantidad rebajada contablemente y
tributariamente. (por eso se llama diferencias temporales porque en algún minuto se van a encontrar los dos conceptos)

Pero hay diferencias que son definitivas y que son irreconciliables, no es un problema de plazo sino que es la norma
tributaria dice que algo es gasto o no diferente a la norma contable, por ejemplo, el dueño de una empresa se va con su
familia a punta cana por una semana de vacaciones, contablemente los pasajes y hotel seria un gasto, tributariamente 0.
Esa diferencia nunca se va a encontrar ya que para ley tributaria eso no es un gasto necesario para producir la renta.

Contable Tributaria (LIR)

Ingresos brutos Todos Todos menos los del art.17
Costo contable (cualquiera que esté Solo se acepta el costo Directo
vinculado al bien) (no solo vinculado (materia prima + mano de obra
a la materia prima sino a otros costos (FIFO o CPP)
Costos
asociados a la producción) (LIFO,
FIFO, CPP)
Gastos (art 31) Solo se aceptan los que son
necesarios
Pero en cambio, si el dueño se fue a un congreso de médicos en punta cana sobre cirugía cardio vascular y logra probar
que ese gasto si esta vinculado con la ley de la renta se lo van a aceptar, contable y tributariamente.

Para la contabilidad, cualquier cantidad recibida va hacer un ingreso, eso incluye una indemnización. Por ejemplo, una
empresa tiene un vehículo, ese vehículo esta en la contabilidad como un activo, se destruye, se quema, se incendia, la
compañía le paga ese seguro y ese seguro va a ser un ingreso pero nosotros sabemos que ese ingreso es un ingreso no
renta, porque esta reemplazando un activo que tenía.

Otra fuente de diferencias es la relativa a los costos porque del punto de vista tributario, como lo dice el art. 30 solo se
acepta el costo directo y el costo directa es la materia prima y la mano de obra directa. Por ejemplo, en una fabrica de
zapatos la materia prima sería el cuero, la goma, el pegamento y la mano de obra (del señor que esta en la maquina
cortando el cuero, pegando la goma, etc.) eso quiere decir, no el gerente, no el contador, no el abogado. En cambio,
contablemente el coso va a estar no solo vinculado con la materia prima sino con otros costos asociados a la producción
como la luz, el costo de mantención de las maquinas, la limpieza de la fábrica, esto se encuentra también vinculado con
fabricación pero de un modo más indirecto.

Tributariamente solo se acepta los necesarios para cubrir la renta.

La renta liquida no es sobre la cual yo voy a pagar impuesto porque me dice “usted tiene que hacer corrección monetaria”,
que es básicamente la actualización producto del IPC, esa corrección monetaria se le aplica a los activos y pasivos no
monetarios, porque si yo tengo plata en la caja esta siempre va a valer lo mismo pero los activos y pasivos si se corrigen.

Por ejemplo, una fábrica de helados, el costo directo sería una máquina, más las remuneraciones de los trabajadores y la
materia prima, ahora bien, esta inversión que hicimos la inicio ya se encuentra rebajada y la maquina es un activo fijo, en
consecuencia yo la voy a considerar pero no para los costos, yo voy a tener derecho a una depreciación porque la maquina
va perdiendo valor. Entonces cuando tengo que considerar el costo, yo voy a considerar dos cosas como la materia prima
y la mano de obra.

La norma tributaria nos dice, “yo te permito que rebajes de todos los ingresos el costo directo que constituye la materia
prima o la mano de obra, pero nosotros compramos la materia prima a medida que voy haciendo los helados (leche,

34
azúcar, etc) y normalmente producto la inflación la leche que compre en enero es mas barata que la que voy a comprar en
febrero y así sucesivamente.

¿Como se determina el costo de los productos? Hay 3 sistemas de valoración del costo, LIFO, FIFO o costo promedio
ponderado. (sistemas de valorización del costo)

FIFO("First In, First Out") Este método asume que el próximo artículo que será vendido es el que lleva más tiempo
almacenado. En una economía con precios crecientes (durante una inflación) es habitual que las compañías lo utilicen
durante sus inicios para aumentar el valor de sus activos. Mientras los bienes más viejos y baratos se venden, los bienes
más nuevos y caros se mantienen como activos de la empresa. El coste de venta será el más antiguo de los precios de
adquisición existentes, y las existencias finales coincidirán con las últimas entradas en el almacén de la empresa.

LIFO (Last In - First Out) En el método LIFO el último lote que entra en el almacén debe ser el primero en salir. Aquí los
últimos lotes fabricados o adquiridos son los primeros en salir de nuestro almacén. El más nuevo tiene prioridad en salir
respecto a los demás.

04 de abril de 2023

Etapas de la determinación de la renta (ver power del profe para ordenar un poco la cosa)

Ingresos brutos – costos

Renta bruta – gastos necesarios (+ o -) corrección monetaria Renta liquida imponible x tasa
(27%)
Renta neta (+ o - )ajustes

La gran discusión en materia de la determinación de la renta liquida imponible son los gastos porque es donde los
contribuyentes van a pretender rebajar de la forma mas amplia posible los desembolsos que se hagan.

Los contribuyentes van a intentar que algo sea gasto y la autoridad tributaria va a decir que eso no es gasto (es un
conflicto que hay siempre)

Gastos necesarios.

Necesarios para producir la renta.

Que no hayan sido rebajados como costo.

Art. 31.- La renta líquida de las personas referidas en el artículo anterior se

determinará deduciendo de la renta bruta todos los gastos necesarios para producirla,
entendiendo por tales aquellos que tengan aptitud de generar renta, en el mismo o futuros
ejercicios y se encuentren asociados al interés, desarrollo o mantención del giro del
negocio, que no hayan sido rebajados en virtud del artículo 30°, pagados o adeudados,
durante el ejercicio comercial correspondiente, siempre que se acrediten o justifiquen en
forma fehaciente ante el Servicio.

Requisitos para yo poder rebajar un gasto necesario:

1) Aptitud de generar renta.
Es decir, que potencialmente puede generar una renta.

2) En el mismo o futuros ejercicios.

3) Interés, desarrollo y mantención del giro o negocio.

Por ejemplo, en una fabrica de helados los gastos del giro serian la leche, el azúcar, las maquinas, la publicidad, los
sueldos, arriendo local, patente, etc.

Esto es lo que genera la diferencia entre un gasto contable y uno tributario porque contablemente si ese señor se fue
de vacaciones y la empresa pago las facturas, eso es un gasto contable, tributario no.

35
 ¿Qué es una diferencia temporal? (pregunta de examen)

4) No rebajados como costo.

El sueldo de los trabajadores que revuelven la leche se rebajan como costo pero como gasto los sueldo de los
empleados, contadores, abogados, etc.

5) Pagados o adeudados.
Si algo esta pagado o adeudado es en contraposición de un ingreso que esta devengado o percibido. Por eso es que el
sistema permite que yo rebaje como gasto algo que este adeudado ya que alguien lo tiene reconocido como ingreso.

6) Acreditados o justificados.

No se deducirán los gastos incurridos en la adquisición, mantención o explotación de

bienes no destinados al giro del negocio o empresa, de los bienes de los cuales se
aplique la presunción de derecho a que se refiere el literal iii) del inciso tercero del
artículo 21 y la letra f), del número 1°, del artículo 33, como tampoco en la adquisición
y arrendamiento de automóviles, station wagons y similares, cuando no sea éste el giro
habitual, y en combustible, lubricantes, reparaciones, seguros y, en general, todos los
gastos para su mantención y funcionamiento. No obstante, procederá la deducción de los
gastos respecto de los vehículos señalados, cuando el Director, mediante resolución
fundada, lo establezca por cumplirse los requisitos establecidos en la primera parte de
este inciso.

Sin perjuicio de lo indicado en el inciso precedente, los gastos incurridos en el

extranjero se acreditarán con los correspondientes documentos emitidos en el exterior de
conformidad a las disposiciones legales del país respectivo, siempre que conste en ellos,
a lo menos, la individualización y domicilio del prestador del servicio o del vendedor de
los bienes adquiridos según corresponda, la naturaleza u objeto de la operación y la
fecha y monto de la misma. El contribuyente deberá presentar una traducción al castellano
de tales documentos cuando así lo solicite el Servicio de Impuestos Internos. Aun en el
caso que no exista el respectivo documento de respaldo, la Dirección Regional podrá
aceptar la deducción del gasto si a su juicio éste es razonable y necesario para la
operación del contribuyente, atendiendo a factores tales como la relación que exista
entre las ventas, servicios, gastos o los ingresos brutos y el desembolso de que se trate
de igual o similar naturaleza, de contribuyentes que desarrollen en Chile la misma
actividad o una semejante.

Por ejemplo, una empresa chilena tiene que contratar una asesoría comercial por lo que tiene que contratar abogados
afuera, todos los gastos en que se incurren son necesarios pero no generan ningún ingreso. Por lo que todas las facturas
que deban cumplir ese estudio de abogado deberán cumplir con esos requisitos (planteado en el artículo anterior) para ser
llevado a cabo como un gasto.

18 de abril de 2023

Gastos especiales.

Procederá la deducción de los siguientes gastos especiales, siempre que, además de los requisitos que para cada caso se
señalen, cumplan los requisitos generales de los gastos a que se refiere el inciso primero, en la medida que a estos
últimos les sean aplicables estos requisitos generales conforme a la naturaleza del gasto respectivo: (Art. 31 LIR)

Este articulo nos está diciendo que nos hará una lista que no es taxativa pero que tiene que cumplir además estos
requisitos, es decir, además de los requisitos especiales.

1°. - Los intereses pagados o devengados sobre las cantidades adeudadas, dentro del año a que se refiere el
impuesto.

Con todo, los intereses y demás gastos financieros que conforme a las disposiciones de este artículo cumplan con los
requisitos para ser deducidos como gastos, que provengan de créditos destinados a la adquisición de derechos sociales,
acciones, bonos y, en general, cualquier tipo de capital mobiliario, podrán ser deducidos como tales.

36
Es decir, está hablando de más de gastos no asociados a un crédito. Por ejemplo, para la operación de un negocio, sino
que también a los intereses y demás gastos que puedan corresponder a la compra de acciones, derechos de sociedades,
bonos, cualquier tipo de capital mobiliario.

2°. - Los impuestos establecidos por leyes chilenas, en cuanto se relacionen con el giro de la empresa y siempre que
no sean los de esta ley, con excepción del impuesto establecido en el artículo 64 bis en el ejercicio en que se devengue, ni
de bienes raíces, a menos que en este último caso no proceda su utilización como crédito y que no constituyan
contribuciones especiales de fomento o mejoramiento. No procederá esta rebaja en los casos en que el impuesto haya sido
sustituido por una inversión en beneficio del contribuyente.

Este articulo nos esta diciendo que cualquier impuesto que la empresa haya pagado (pueden ser derechos de aduanas,
contribuciones de bienes raíces) pueden ser rebajados como gasto con excepción los de esta ley, obviamente el impuesto a
la renta que la empresa paga no es un gasto porque se determina después.

La idea es que las perdidas se puedan recuperar, el puede rebajar como gasto.

¿El IVA puede ser rebajado como gasto? No, porque el IVA se recupera vía crédito y débito, el mecanismo para pagarlo
es débito, crédito. (pregunta salva vidas en el examen)

Cuando una empresa que tiene resultados negativos y tiene una empresa con resultados positivos, tremendo negocio es
comprarse antes de que se venga la perdida, al fusionarla, esa perdida se rebajaba a la utilidad. Eso genero en un periodo
un verdadero nuevo negocio “vender empresas con pérdidas”. Y el propietario de esa empresa en el fondo era vender la
perdida. En estos casos se tenia que acreditar porque se produce la perdida y donde esta el nivel de prueba que me permite
decir el porque de esa perdida.

En la actualidad se dice que la que tiene que comprar es la que tiene la perdida, es decir, hay un solo camino. Por ejemplo,
el molino que tiene la perdida absorbe a la sociedad tecnológica pero tiene que cambiarle el nombre porque entramos en la
lógica de cuál es el propósito o cual es la legitima razón de negocios de adquirir una empresa que es de otro rubro sobre la
que tiene la perdida.

3°. - Las pérdidas sufridas por el negocio o empresa durante el año comercial a que se refiere el impuesto,
comprendiendo las que provengan de delitos contra la propiedad.

Se incluye, también, la deducción del costo para fines tributarios de aquellos alimentos destinados al consumo humano,
alimentos para mascotas, productos de higiene y aseo personal, y productos de aseo y limpieza, libros, artículos escolares,
ropa, juguetes, materiales de construcción, entre otros, que correspondan a bienes de uso o consumo, cuyas características
y condiciones se determinen mediante resolución del Servicio. Para estos efectos, se exigirá que se trate de bienes respecto
de los cuales su comercialización se ha vuelto inviable por razones de plazo, desperfectos o fallas en su fabricación,
manipulación o transporte, por modificaciones sustantivas en las líneas de comercialización que conlleven la decisión de
productores y vendedores de eliminar tales bienes del mercado pero que, conservando sus condiciones para el consumo o
uso según corresponda, son entregados gratuitamente a instituciones sin fines de lucro, debidamente inscritas ante el
Servicio, para su distribución gratuita, consumo o utilización entre personas naturales de escasos recursos beneficiarias de
tales instituciones, u otras instituciones sin fines de lucro que las puedan utilizar en el cumplimiento de sus fines, todas
circunstancias que deberán ser acreditadas de manera fehaciente ante el Servicio, en la forma que éste determine mediante
resolución.

Del mismo modo, se procederá en la entrega gratuita de especialidades farmacéuticas y otros productos farmacéuticos que
autorice el reglamento que emite el Ministerio de Salud para el control de los productos farmacéuticos de uso humano,
bajo los requisitos y condiciones que dicho reglamento determine, a los establecimientos asistenciales públicos o privados,
para ser dispensados en la misma condición de gratuidad a los pacientes.

En conformidad con lo dispuesto en la ley número 20.920, que establece marco para la gestión de residuos, la
responsabilidad extendida del productor y fomento al reciclaje, no se aceptará como gasto y se afectará con el impuesto
único establecido en el inciso primero del artículo 21, la destrucción voluntaria de materias primas, insumos o bienes
procesados o terminados que puedan ser entregados gratuitamente en los términos de los párrafos anteriores.

Podrán, asimismo, deducirse las pérdidas de ejercicios anteriores, siempre que concurran los requisitos del inciso
precedente.

Las pérdidas deberán imputarse a las rentas o cantidades que perciban, a título de retiros o dividendos afectos a los
impuestos global complementario o adicional, de otras empresas o sociedades, sumas que para estos efectos deberán

37
previamente incrementarse en la forma señalada en el inciso final del número 1º del artículo 54 y en los artículos 58
número 2) y 62.

Si las rentas referidas en el párrafo precedente no fueren suficientes para absorberlas, la diferencia deberá imputarse al
ejercicio inmediatamente siguiente conforme a lo señalado y así sucesivamente. (es decir, la rebajo y la paso para el año
siguiente)

En el caso que las pérdidas absorban total o parcialmente las utilidades percibidas en el ejercicio, el impuesto de primera
categoría pagado sobre dichas utilidades incrementadas, se considerará como pago provisional en aquella parte que
proporcionalmente corresponda a la utilidad absorbida, y se aplicarán las normas de reajustabilidad, imputación o
devolución que señalan los artículos 93 a 97.

Como yo he ido producto de las normas de la misma ley, abonando impuestos, si la utilidad absorbe total o parcialmente
la utilidad que yo haya ganado ese año (es decir, traía una pérdida de arrastre), es perdida absorbe total o parciamente la
utilidad, ese impuesto que yo había pagado se considera un pago provisional, es decir, si excede el impuesto a pagar me lo
van a devolver como pago por perdidas de utilidades acumuladas (PPUA)

*Todos los trimestres las empresas deben hacer un pago provisional, el primer año es una cifra fija, porque no sabre lo que
tendré de perdida o utilidad. Por lo que nos dice, por ejemplo, hágame un abono de 1% sobre sus ingresos, al año siguiente
me dice que lo calcule al precio al resultado real*

Al fisco le interesa que el impuesto te lo pagues mensualmente porque el fisco hace gasto todos los meses.

Las pérdidas se determinarán aplicando a los resultados del balance las normas relativas a la determinación de la renta
líquida imponible contenidas en este párrafo y su monto se reajustará, cuando deba imputarse a los años siguientes, de
acuerdo con el porcentaje de variación experimentada por el índice de precios al consumidor en el período comprendido
entre el último día del mes anterior al del cierre del ejercicio comercial en que se generaron las pérdidas y el último día del
mes anterior al del cierre del ejercicio en que proceda su deducción.

Con todo, las sociedades con pérdidas que en el ejercicio hubieren sufrido cambio en la propiedad de los derechos
sociales, acciones o del derecho a participación en sus utilidades, no podrán deducir las pérdidas generadas antes del
cambio de propiedad de los ingresos percibidos o devengados con posterioridad a dicho cambio. Ello siempre que,
además, con motivo del cambio señalado o en los doce meses anteriores o posteriores a él la sociedad haya cambiado de
giro o ampliado el original a uno distinto, salvo que mantenga su giro principal, o bien al momento del cambio indicado
en primer término, no cuente con bienes de capital u otros activos propios de su giro de una magnitud que permita el
desarrollo de su actividad o de un valor proporcional al de adquisición de los derechos o acciones, o pase a obtener
solamente ingresos por participación, sea como socio o accionista, en otras sociedades o por reinversión de utilidades.

Por ejemplo, VTR se fusiona con claro, dos empresas de telecomunicaciones, una empresa con mala situación económica,
es una operación en que uno podría decir que es razonable pero de todas manera habría que revisarla.

Lo que nos dice que si usted fusiono una empresa del mismo mediante giros pero la verdad es que esa empresa no tenía
capital ni bienes para desarrollar el negocio que usted dice que esta comprando.

Para este efecto, se entenderá que se produce cambio de la propiedad en el ejercicio cuando los nuevos socios o
accionistas adquieran o terminen de adquirir, directa o indirectamente, a través de sociedades relacionadas, a lo menos el
50% de los derechos sociales, acciones o participaciones. Lo dispuesto en este inciso no se aplicará cuando el cambio de
propiedad se efectúe entre empresas relacionadas, en los términos que establece el número 17 del artículo 8° del Código
Tributario.

Por lo que si me voy a comprar una empresa tiene que ser sobre el 50% porque sino en realidad no voy a tener ningún
control sobre la empresa.

Hay que justificar el porque se compro la empresa, por ejemplo, la compre porque quiero tomar participación en el
mercado ya que me interesa que mi competidor desaparezca.

4°. - Los créditos incobrables castigados durante el año, siempre que hayan sido contabilizados oportunamente y se
hayan agotado prudencialmente los medios de cobro.

Es decir, que si yo no fui capaz de que me pagaran a pesar de haber hecho todas las gestiones de cobro (juicios,
sentencias, etc.) la ley nos dice que no paguemos. No es razonable que yo tenga que producir un ingreso que no tuve,
entonces, voy a tener el ingreso pero voy a tener un gasto que va a dejar en 0 la contabilidad.

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Probablemente puede pasar que el deudor lo tiene contabilizado (adeudado) pero resulta que nunca lo pagó, por lo cual,
estaría aprovechando un gasto que no hizo.

Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo anterior, los contribuyentes podrán deducir de su renta líquida, salvo que se
trate de operaciones con relacionados, en los términos del número 17.- del artículo 8° del Código Tributario, los créditos
que se encuentren impagos por más de 365 días contados desde su vencimiento o el valor que resulte de aplicar un
porcentaje sobre el monto de los créditos vencidos. El Servicio, mediante sucesivas resoluciones, establecerá los rangos de
porcentajes tomando de referencia indicadores de incobrabilidad del sector o mercado relevante en que opera el
contribuyente. Las recuperaciones totales o parciales de créditos se considerarán de acuerdo a lo dispuesto en el artículo
29.

Lo que nos dice la norma al final de este inciso es que si yo logro recuperar lo que me debían tengo derecho a sacarlo del
gasto y llevarlo a los ingresos, ya que yo tenia esa factura contabilizada en los ingresos, se encontraba “por cobrar”.

Las provisiones y castigos de los créditos incluidos en la cartera vencida de los bancos e instituciones financieras,
entendiéndose dentro de estas últimas a las empresas operadoras y/o emisoras de tarjetas de crédito no bancarias, de
acuerdo a las instrucciones que impartan en conjunto la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras y el
Servicio de Impuestos Internos. Las recuperaciones totales o parciales de créditos se considerarán de acuerdo a lo
dispuesto en el artículo 29.

Yo puedo hacer una provisión, en donde yo se que hay una parte que no me van a pagar por el tipo de producto, por el tipo
de cliente, por que le vendí a x persona que se fue del país y nunca más volvió, etc. Entonces yo puedo hacer provisiones
que es un porcentaje que de lo que yo facturo no me lo van a pagar, eso contablemente es perfectamente eludible,
tributariamente también pero con un criterio distinto. Porque yo contablemente puedo rebajar un 40% de la factura pero
tributariamente tenemos la norma. Esto es lo que genera relación de diferencias entre la contabilidad y la ley tributaria, lo
que llamamos diferencias temporales. (Pregunta de examen)

Yo contablemente me puedo rebajar todos los créditos que quiera pero tributariamente no, por lo que debemos irnos al art.
31 n°4 en donde si se cumple con los requisitos podemos rebajar.

Las instrucciones de carácter general que se impartan en virtud del inciso anterior, serán también aplicables a las
remisiones de créditos riesgosos que efectúen los bancos y sociedades financieras a sus deudores, en la parte en que se
encuentren afectos a provisiones constituidas conforme a la normativa sobre clasificación de la cartera de créditos
establecida por la Superintendencia de Bancos e Instituciones financieras.

El castigo es lo que yo decidí lo que no me van a pagar agotando prudencialmente los medios de cobros y los rebajo.
Antes de castigar podemos provisionarlo, pero eso no es un gasto, es una provisión (creo que no me van a pagar x cosa, es
decir, es temporal). Si me pagan, ingreso, si no me pagan, castigo.

*No serán gastos hasta que pase un año*

Las normas generales que se dicten deberán contener, a lo menos, las siguientes condiciones:

a) Que se trate de créditos clasificados en las dos últimas categorías de riesgo establecidas para la clasificación de
cartera, y

Se llama cartera a las cuentas por cobrar, por ejemplo, yo tengo un archivador o facturas por cobrar, esa cartera, cuanto
esta vigente la cuota de cobranza (yo tengo cuotas por cobrar o le presto plata a alguien) porque el plazo sigue corriendo,
no se ha vencido. Por ejemplo, yo tengo una cuota por cobrar, que vence el 30 de mayo, vencido el 30 de mayo, esa
deuda esta vencida pero no pagada, ósea la tengo por cobrar. Pero si nos ponemos en el caso de empresas grandes en
donde tengamos cientos de facturas por cobrar, entonces, los bancos llegan en un minuto a decir que no las pudieron
cobrar, por lo que si llega a estar incobrable va a estar rebajada. Pero hay quienes deciden cobrar esa cartera vencida, por
ejemplo, en el caso en que una persona no hizo bien la pega de cobrar por lo que decido comprarle esa cartera vencida en
$100 millones de pesos pero se la compran en $10 millones ¿Es un negocio para el banco o la empresa? Si, porque entre
recibir 0 y recibir 10. El que asume el riesgo en la cobranza es el que compra, si recupera mas de 10 millones es ganancia.

b) Que el crédito de que se trata haya permanecido en alguna de las categorías indicadas a lo menos por el período
de un año, desde que se haya pronunciado sobre ella la Superintendencia.

Lo dispuesto en este número se aplicará también a los créditos que una institución financiera haya adquirido de otra,
siempre que se cumpla con las condiciones antedichas.

39
Lo dispuesto en el párrafo segundo no se aplicará en el caso de créditos entre empresas consideradas relacionadas
conforme al número 17 del artículo 8° del Código Tributario, salvo que se trate de empresas o sociedades de apoyo al
giro. Se entenderá que constituyen empresas o sociedades de apoyo al giro aquellas sociedades o empresas cuyo objeto
único sea prestar servicios destinados a facilitar el cumplimiento o desarrollo del negocio de empresas relacionadas, o que
por su intermedio se pueda realizar operaciones del giro de las mismas.

5°. - Una cuota anual de depreciación por los bienes físicos del activo inmovilizado a contar de su utilización en la
empresa, calculada sobre el valor neto de los bienes a la fecha del balance respectivo, una vez efectuada la revalorización
obligatoria que dispone el artículo 41°.

Concepto de depreciación es un gasto o el tratamiento como gasto de la pérdida de valor de un bien, también aplica a las
personas.

Por ejemplo, una maquina que tiene 10 años de funcionamiento no va a valer lo mismo que una nueva.

La norma nos dice que se puede rebajar como gasto una cuota anual de depreciación con los bienes físicos del activo
inmovilizado a contar de su utilización en la empresa, calculada sobre el valor neto de los bienes a la fecha del balance
respectivo. Entonces, nos dice que podemos ir todos los años rebajando una cuota en función del valor y los años
transcurridos.

Por ejemplo, la ley nos dice que una maquina según x tablas dura 10 años, que hace que uno permita que cada año rebaje
un 10% (un tercio), entonces el primer año yo voy a llevar a gasto un 10% del valor del avalúo, el segundo año otro 10%,
al decimo año ese bien va a estar en 0, es decir, ese bien va a estar justamente depreciado por lo que ese año dejo de
rebajar el gasto porque ya va ese bien desapareció tributariamente. Eso va a generar una diferencia temporal porque
contablemente yo la puede depreciar en mas o en menos y en algún momento yo me voy a encontrar con una depreciación
acelerada, que tributariamente la ley nos dice que nos va a permitir que apuremos la vida útil de ese bien a un tercio de lo
que dice la tabla, es decir, si ese bien dura 10 la ley nos va a permitir que le rebajemos en 3, en lugar de un 10% un 33%
cada años por lo que al año 3 va a costar 0, no al 10. (lo que aquí se esta promoviendo es la inversión)

El porcentaje o cuota correspondiente al período de depreciación dirá relación con los años de vida útil que mediante
normas generales fije la Dirección y operará sobre el valor neto total del bien. No obstante, el contribuyente podrá aplicar
una depreciación acelerada, entendiéndose por tal aquélla que resulte de fijar a los bienes físicos del activo inmovilizado
adquiridos nuevos o internados, una vida útil equivalente a un tercio de la fijada por la Dirección o Dirección Regional.
No podrán acogerse al régimen de depreciación acelerada los bienes nuevos o internados cuyo plazo de vida útil total
fijada por la Dirección o Dirección Regional sea inferior a tres años. Los contribuyentes podrán en cualquiera oportunidad
abandonar el régimen de depreciación acelerada, volviendo así definitivamente al régimen normal de depreciaciones a que
se refiere este número. Al término del plazo de depreciación del bien, éste deberá registrarse en la contabilidad por un
valor equivalente a un peso, valor que no quedará sometido a las normas del artículo 41°, y que deberá permanecer en los
registros contables hasta la eliminación total del bien motivada por la venta, castigo, retiro u otra causa. Tratándose de
bienes que se han hecho inservibles para la empresa antes del término del plazo de depreciación que se les haya asignado,
podrá aumentarse al doble la depreciación correspondiente.

Entonces, encontramos la depresión normal, la acelerada y la depreciación instantánea.

Se entenderá por depreciación acelerada aquella que tiene por objetivo aumentar la cuota anual de depreciación de los
bienes del activo inmovilizado de la empresa, de tal modo que se reduzcan a un tercio los años de vida útil que fija el
Servicio de Impuestos Internos por concepto de depreciación normal de dichos bienes.

Hay bienes que por su naturaleza tienen una obsolescencia más rápida, hoy en día, un computador puede durar 10 años
pero probablemente su obsolescencia es mucho más rápida.

La norma nos dice “adquiridos nuevos o internados”, o sea, que si es importado si puede ser usado pero si es adquirido en
el mercado local tiene que ser nuevo, o sea, yo no me puedo comprar un bien usado y depreciarlo porque ya ha tenido una
cuota de depreciación.

En todo caso, cuando se aplique el régimen de depreciación acelerada, sólo se considerará para los efectos de lo dispuesto
en el artículo 14, la depreciación normal que corresponde al total de los años de vida útil del bien. La diferencia que
resulte en el ejercicio respectivo entre la depreciación acelerada y la depreciación normal, sólo podrá deducirse como
gasto para los efectos de primera categoría.

40
La Dirección Regional, en cada caso particular, a petición del contribuyente o del Comité de Inversiones Extranjeras,
podrá modificar el régimen de depreciación de los bienes cuando los antecedentes así lo hagan aconsejable.

Para los efectos de esta ley no se admitirán depreciaciones por agotamiento de las sustancias naturales contenidas en la
propiedad minera, sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso primero del artículo 30.

5º bis. (Depreciación instantánea)- Para los efectos de lo dispuesto en el número 5° precedente, los contribuyentes que
en los 3 ejercicios anteriores a aquel en que comience la utilización del bien, sea que se trate de bienes nuevos o usados,
tengan un promedio anual de ingresos del giro igual o inferior a 100.000 unidades de fomento, podrán depreciar los bienes
del activo inmovilizado considerando como vida útil del respectivo bien el equivalente a un décimo de la vida útil fijada
por la Dirección o Dirección Regional, expresada en años, despreciando los valores decimales que resulten. En todo caso,
la vida útil resultante no podrá ser inferior a un año. Si la empresa tuviere una existencia inferior a 3 ejercicios, el
promedio se calculará considerando los ejercicios de existencia efectiva.

Para efectos de determinar el promedio de ingresos anuales del giro conforme a lo dispuesto en los párrafos precedentes,
los ingresos de cada mes se expresarán en unidades de fomento según el valor de ésta en el último día del mes respectivo.

En lo demás, se aplicarán las reglas que establece el número 5° anterior.

La depreciación instantánea nos permite rebajar en un decimo de la vida útil, siempre que el contribuyente en los 3
ejercicios anteriores tenga un promedio anual de ingresos del giro igual o inferior a 100.000 unidades de fomento.

6°. - Sueldos, salarios y otras remuneraciones, pagados o adeudados por la prestación de servicios personales.

Se aceptarán como gasto las asignaciones de movilización, alimentación, viático, las cantidades por concepto de gastos de
representación, participaciones, gratificaciones legales y contractuales e indemnizaciones, como así también otros
conceptos o emolumentos de similar naturaleza, siempre que los mismos guarden relación directa con la naturaleza de la
actividad de los trabajadores en la empresa. Tratándose de pagos voluntarios por estos conceptos, se aceptarán como gasto
cuando se paguen o abonen en cuenta y se retengan o paguen los impuestos que sean aplicables.

Aquí hay que hacer una distinción entre costo y gasto. El costo era materias primas y mano de obra, es decir, los sueldos o
remuneraciones al personal que está directamente vinculado con la producción del bien, es costo. Por otro lado, es
considerado gasto por ejemplo, los vendedores, secretaria, contador, gerente.

Se acepta como gasto las asignación de movilizaciones, alimentación o viático ¿Para el que la recibe, que es? Ingreso no
renta, porque esta dentro de los beneficios sociales.

Tratándose de personas que por cualquiera circunstancia personal o por la importancia de su haber en la empresa,
cualquiera sea la condición jurídica de ésta, hayan podido influir, a juicio de la Dirección Regional, en la fijación de sus
remuneraciones, éstas sólo se aceptarán como gasto en la parte que, según el Servicio, sean razonablemente
proporcionadas a la importancia de la empresa, a las rentas declaradas, a los servicios prestados y a la rentabilidad del
capital, sin perjuicio de los impuestos que procedan respecto de quienes perciban tales pagos.

Lo que pasa es que El socio o accionista, que además de ser el gerente general, tiene un sueldo susceptible de ser rebajo
como gasto pero esa renta era muy superior al tamaño de la empresa, por ejemplo, el tenia un sueldo de 20 millones y el
que le seguía para abajo tenia un sueldo de 1 millón. Lo que nos dice la norma es que no va a aceptar como gasto lo que
no sea razonable en función de su importancia en la empresa, por ende, si usted se quiere pagar un sueldo de 20 millones y
su empresa es chica no se lo va a aceptar como gasto.

Lo que no es un gasto para el SII o para la ley es un gasto rechazado.

Tributariamente tengo restricciones y eso trae como consecuencias de rechazo o cuestionamiento de la pérdida o del
crédito incobrable.

No obstante disposición legal en contrario, para fines tributarios, se aceptará como gasto la remuneración razonablemente
proporcionada en los términos del párrafo anterior, que se asigne al socio, accionista o empresario individual que
efectivamente trabaje en el negocio o empresa. En todo caso, dichas remuneraciones se considerarán rentas del artículo
42, número 1. Asimismo, se aceptará como gasto las remuneraciones pagadas al cónyuge o conviviente civil del
propietario o a sus hijos, en la medida que se trate de una remuneración razonablemente proporcionada en los términos del
párrafo anterior y que efectivamente trabajen en el negocio o empresa.

41
Las remuneraciones por servicios prestados en el extranjero se aceptarán también como gastos, siempre que se acrediten
fehacientemente y se encuentren, por su naturaleza, vinculadas directa o indirectamente al desarrollo del giro.

Por ejemplo, una empresa tiene que contratar servicios en el extranjero como una asesoría, una consultoría de servicios
legales.

En el caso de reorganizaciones de grupos empresariales, sea que consistan en reorganizaciones societarias o de funciones,
incluyendo los procesos de toma de control o traspasos dentro de grupos económicos, que contemplen el traslado total o
parcial de trabajadores dentro de un mismo grupo empresarial, sin solución de continuidad laboral, en que se reconozcan
por el nuevo empleador los años de servicio prestados a otras empresas del grupo, procederá la deducción como gasto el
pago de las indemnizaciones que correspondan por años de servicio al término de la relación laboral, proporcionalmente
según el tiempo trabajado en las empresas donde se hayan prestado efectivamente los servicios.

Por ejemplo, si yo compro una empresa, me traigo a todos los trabajadores, yo voy a poder reconocer como gasto las
indemnizaciones por año de servicio que se habían devengado por ese personal en la medida que yo le reconozca.

6º bis.- Las becas de estudio que se paguen a los hijos de los trabajadores de la empresa , siempre que ellas sean
otorgadas con relación a las cargas de familia u otras normas de carácter general y uniforme aplicables a todos los
trabajadores de la empresa. En todo caso, el monto de la beca por cada hijo, no podrá ser superior en el ejercicio hasta la
cantidad equivalente a una y media unidad tributaria anual, salvo que el beneficio corresponda a una beca para estudiar en
un establecimiento de educación superior y se pacte en un contrato o convenio colectivo de trabajo, caso en el cual este
límite será de hasta un monto equivalente a cinco y media unidades tributarias anuales.

7°.- Las donaciones efectuadas cuyo único fin sea la realización de programas de instrucción básica o media
gratuitas, técnica, profesional o universitaria en el país, ya sean privados o fiscales, ya sea que los programas de
instrucción sean realizados directamente por la institución donataria o a través de otras entidades o establecimientos
docentes, académicos o educacionales, sólo en cuanto no excedan del 2% de la renta líquida imponible de la empresa o del
1,6°/°° del capital propio de la empresa al término del correspondiente ejercicio. Esta disposición no será aplicada a las
empresas afectas a la ley N° 16.624.

Lo dispuesto en el inciso anterior se aplicará también a las donaciones que se hagan a los Cuerpos de Bomberos de la
República, Fondo de Solidaridad Nacional, Fondo de Abastecimiento y Equipamiento Comunitario, Servicio Nacional de
Menores y a los Comités Habitacionales Comunales.

Las donaciones a que se refiere este número no requerirán del trámite de la insinuación y estarán exentas de toda clase de
impuestos.

8°. - Los reajustes y diferencias de cambio provenientes de créditos o préstamos destinados al giro del negocio o
empresa, incluso los originados en la adquisición de bienes del activo inmovilizado y realizable.

Es decir, si yo tengo una deuda en dólares, yo la tengo contabilizada a 180, el dólar sube a 830, yo voy a reconocer esa
diferencias como gasto.

9°. - Los gastos de organización y puesta en marcha, los cuales podrán ser amortizados hasta en un lapso de seis
ejercicios comerciales consecutivos contados desde que se generaron dichos gastos o desde el año en que la empresa
comience a generar ingresos de su actividad principal, cuando este hecho sea posterior a la fecha en que se originaron los
gastos.

Es decir, la ley nos dice que podemos rebajar hasta en 6 años, es una especie de depreciación para no llevar todo a gasto
de una sola vez ya que eso nos va a generar una perdida muy importante.

En el caso de empresas cuyo único giro según la escritura de constitución sea el de desarrollar determinada actividad por
un tiempo inferior a 6 años no renovable o prorrogable, los gastos de organización y puesta en marcha se podrán amortizar
en el número de años que abarque la existencia legal de la empresa.

Cuando con motivo de la fusión de sociedades, comprendiéndose dentro de este concepto la reunión del total de los
derechos o acciones de una sociedad en manos de una misma persona, el valor de la inversión total realizada en los
derechos o acciones de la sociedad fusionada, resulte mayor al valor total o proporcional, según corresponda, que tenga el
capital propio de la sociedad absorbida, determinado de acuerdo al artículo 41 de esta ley, la diferencia que se produzca
deberá, en primer término, distribuirse entre todos los activos no monetarios que se reciben con motivo de la fusión cuyo
valor tributario sea inferior al corriente en plaza. La distribución se efectuará en la proporción que represente el valor
corriente en plaza de cada uno de dichos bienes sobre el total de ellos, aumentándose el valor tributario de éstos hasta

42
concurrencia de su valor corriente en plaza o de los que normalmente se cobren o cobrarían en convenciones de similar
naturaleza, considerando las circunstancias en que se realiza la operación. De subsistir la diferencia o una parte de ella,
ésta se considerará como un activo intangible, sólo para los efectos de que sea castigado o amortizado a la disolución de la
empresa o sociedad, o bien, al término de giro de la misma. Con todo, este activo intangible formará parte del capital
propio de la empresa, y se reajustará anualmente conforme a lo dispuesto en el número 6 del artículo 41.

El valor de adquisición de los derechos o acciones a que se refiere el inciso anterior, para determinar la citada diferencia,
deberá reajustarse según el porcentaje de variación del Índice de Precios al Consumidor entre el mes anterior al de la
adquisición de los mismos y el mes anterior al del balance correspondiente al ejercicio anterior a aquel en que se produce
la fusión.

Conforme a lo dispuesto en el artículo 64 del Código Tributario, el Servicio podrá tasar fundadamente los valores de los
activos determinados por el contribuyente en caso que resulten ser notoriamente superiores a los corrientes en plaza o los
que normalmente se cobren o cobrarían en convenciones de similar naturaleza, considerando las circunstancias en que se
realiza la operación. La diferencia determinada en virtud de la referida tasación, se considerará como parte del activo
intangible, según lo señalado en este número.

10°. - Los gastos incurridos en la promoción o colocación en el mercado de artículos nuevos fabricados o
producidos por el contribuyente, pudiendo el contribuyente prorratearlos hasta en tres ejercicios comerciales
consecutivos, contados desde que se generaron dichos gastos.

Por ejemplo, soy una empresa en donde estoy vendiendo un producto nuevo al mercado, voy a gastar en la promoción de
este producto, por lo que tengo la posibilidad de rebajarlo pero hasta en 3 ejercicios.

11°. - Los gastos incurridos en la investigación científica y tecnológica en interés de la empresa aún cuando no sean
necesarios para producir la renta bruta del ejercicio, pudiendo ser deducidos en el mismo ejercicio en que se pagaron
o adeudaron o hasta en seis ejercicios comerciales consecutivos.

12º.- Los pagos que se efectúen al exterior por los conceptos indicados en el inciso primero del artículo 59 de esta
ley, hasta por un máximo de 4% de los ingresos por ventas o servicios, del giro, en el respectivo ejercicio.

El límite establecido en el inciso anterior no se aplicará cuando, en el ejercicio respectivo, entre el contribuyente y el
beneficiario del pago no exista o no haya existido relación directa o indirecta en el capital, control o administración de uno
u otro. Para que sea aplicable lo dispuesto en este inciso, dentro de los dos meses siguientes al del término del ejercicio
respectivo, el contribuyente o su representante legal, deberá formular una declaración jurada en la que señale que en dicho
ejercicio no ha existido la relación indicada. Esta declaración deberá conservarse con los antecedentes de la respectiva
declaración anual de impuesto a la renta, para ser presentada al Servicio cuando éste lo requiera. El que maliciosamente
suscriba una declaración jurada falsa será sancionado en conformidad con el artículo 97, número 4, del Código Tributario.

Tampoco se aplicará el límite establecido en el inciso primero de este número, si en el país de domicilio del beneficiario
de la renta ésta se grava con impuestos a la renta con tasa igual o superior a 30%. El Servicio de Impuestos Internos, de
oficio o a petición de parte, verificará los países que se encuentran en esta situación.

Para determinar si los montos pagados por los conceptos indicados en el inciso primero de este número se encuentran o no
dentro del límite allí indicado, deberán sumarse en primer lugar todos los pagos que resulten de lo dispuesto en los incisos
segundo y tercero. Los restantes pagos se sumarán a continuación de aquéllos.

13°. - Los gastos o desembolsos incurridos con motivo de exigencias, medidas o condiciones medioambientales
impuestas para la ejecución de un proyecto o actividad, contenidas en la resolución dictada por la autoridad
competente que apruebe dicho proyecto o actividad de acuerdo a la legislación vigente sobre medio ambiente.

También podrán deducirse: a) los gastos o desembolsos en los que el titular incurra con ocasión de compromisos
ambientales incluidos en el estudio o en la declaración de impacto ambiental, respecto de un proyecto o actividad que
cuente o deba contar, de acuerdo con la legislación vigente sobre medio ambiente, con una resolución dictada por la
autoridad competente que apruebe dicho proyecto o actividad y b) los gastos o desembolsos efectuados en favor de la
comunidad y que supongan un beneficio de carácter permanente, tales como gastos asociados a la construcción de obras o
infraestructuras de uso comunitario, su equipamiento o mejora, el financiamiento de proyectos educativos o culturales
específicos y otros aportes de similar naturaleza. En ambos casos, los gastos o desembolsos deben constar en un contrato o
convenio suscrito con un órgano de la administración del Estado. Dichos pagos o desembolsos no deben efectuarse directa
o indirectamente en beneficio de empresas del mismo grupo empresarial en los términos del número 14 del artículo 8° del
Código Tributario o de personas o entidades relacionadas en los términos del número 17 de la misma norma. Si los pagos

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o desembolsos exceden de la cantidad mayor entre la suma equivalente al 2% de la renta líquida imponible del ejercicio
respectivo, del 1,6 por mil del capital propio tributario de la empresa, según el valor de éste al término del ejercicio
respectivo, o del 5% de la inversión total anual que se efectúe en la ejecución del proyecto, dicho exceso no será aceptado
como gasto.

14°. Los desembolsos o descuentos, ordenados por entidades fiscalizadoras, que efectivamente pague el
contribuyente en cumplimiento de una obligación legal de compensar el daño patrimonial a sus clientes o usuarios,
cuando dicha obligación legal no exija probar la negligencia del contribuyente.

Las cantidades que obtenga el contribuyente tras repetir en contra de los terceros responsables se agregará a la renta
líquida del ejercicio en que se perciban. En estos casos, las sumas que pague el tercero responsable para reembolsar los
desembolsos o descuentos a que se refiere este número, no serán aceptados como gasto deducible de la renta líquida
imponible del tercero responsable, pero no se gravarán con el impuesto establecido en el artículo 21 de esta ley.
Asimismo, pendientes las acciones de repetición en contra de los terceros responsables, los desembolsos o descuentos
efectuados en cumplimiento de la obligación legal de compensar no constituirán un activo para efectos tributarios ni
tendrán el tratamiento contemplado en el número 4 de este artículo. Si se determina la negligencia del contribuyente por
autoridad competente, los desembolsos o descuentos pagados no serán aceptados como gasto deducible de la renta líquida
imponible, pero no se gravarán con el impuesto establecido en el artículo 21 de esta ley.

Las mismas reglas anteriores se aplicarán en caso que el contribuyente, sin mediar culpa infraccional de su parte, reponga
o restituya un producto, o bonifique o devuelva cantidades pagadas, a sus clientes o usuarios en los términos de los
artículos 19, 20 y 21 de la ley número 19.496. En estos casos, se considerarán como un menor ingreso del ejercicio en que
se obtuvieron las cantidades pagadas y se agregarán a la renta líquida imponible del ejercicio en que efectúen la referida
reposición, restitución, bonificación o devolución, y hasta el valor de reposición, tratándose de productos.

También constituyen gasto los desembolsos acordados entre partes no relacionadas que tengan como causa el
cumplimiento de una transacción, judicial o extrajudicial, o el cumplimiento de una cláusula penal.

*Esta enumeración no es taxativa, cualquier gasto que yo pueda probar que cumple con los requisitos lo voy a poder
rebajar*

(Entra para el examen circular 53 SII, a algunos le puede tocar este tema) (Repasamos lo de las clases anteriores)

Lo que el legislador establece que la utilidad tributaria que paga la empresa va a pagar impuesto personal cuando esa
utilidad se liquide o distribuya. Si el dueño de una empresa no retira utilidades no va a pagar impuestos personales, va a
tener pagado el impuesto de primera categoría. Ese pago es un crédito contra el impuesto personal, que se llama sistema
semi integrado porque la parte del impuesto es crédito contra el impuesto personal.

El objetivo del dueño es obtener utilidades pero si no las saca no paga impuestos pero si no las saca que sentido tendrá
acumular. Si las saco voy a pagar el global complementario por lo que voy a tener que pagar el impuesto que corresponda.

La idea que está detrás es que la tributación sea ajustada a la realidad y no a una figura anti elusiva o de planificación
tributaria. Ya que lo que yo estoy tratando de hacer con esta figuras es no pagar un impuesto personal y usar la empresa.

20 de abril de 2023

La corrección monetaria.

La corrección monetaria surge no en los orígenes de la contabilidad sino que fundamentalmente cuando se trata de
comparar cual era el resultado de la empresa. El resultado de una empresa puede afectarse sustantivamente producto de la
inflación.

Cuando chile se maneja con tasas de 3% o 4% el resultado de una empresa no es tan importante porque si yo tengo un
inventario en nuestra fabrica un 3% no sea tan influyente.

El balance por ejemplo, de una empresa como copec, tiene activos circulantes que son aquellos que se mueven (la caja
disponible, depósitos a plazo, documentos, combustibles), luego tenemos el activo fijo que son aquellos llamados también
inmovilizados (terrenos, maquinas, etc.) y otros activos (como inversiones, por ejemplo, copec es dueño de otras empresas
y tiene que reconocer es partición ya que es un activo en donde tiene la propiedad de otra, documentos intangibles).

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Por el otro lado encontramos el pasivo circulante (como cuentas por pagar, impuestos por pagar, etc.), luego encontramos
otros pasivos circulantes (que son obligaciones con bancos, provisiones, impuestos diferidos).
Luego tenemos el capital, donde encontramos el capital pagado, reservas (revalorización del capital con otro, en el fondo
es la actualización del capital conforme a la reserva) después tiene utilidades retenidas de años anteriores, utilidades en
ejercicio que es lo que ganó en el año y dividendos.

Existe otro instrumento financiero contable que es el estado resultado y es como se movió la empresa en el año. Y se
movió con ingresos (como le fue en el giro), costos, gasto de administración, resultados de explotación esto es lo que se
llama gastos brutos.  ingresos- costos- gastos (art. 29, 30 y 31)

Que es.
La corrección monetaria es un mecanismo destinado a reconocer el efecto inflacionario en un determinado ejercicio
comercial en aquellas partidas de la empresa y clasificadas en activos y pasivos, de acuerdo con lo señalado en el artículo
41 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

Lo que hace es mirar el balance y ver que tiene la empresa como activo o como pasivo que no se reajusta según el IPC.

¿Qué son los Activos Monetarios y los No Monetarios?

- Los Activos Monetarios son los únicos que sufren menoscabo frente al proceso inflacionario, tales como, caja,
banco, créditos o deudas no reajustables.

- Los Activos No Monetarios son los que están resguardados de la inflación, por ejemplo: bienes físicos del activo
inmovilizado, bienes físicos del activo realizable y créditos o derechos en moneda extranjera o reajustables.

Puede obtener mayor información relativa a este tema en el sitio web del SII, menú Normativa y legislación,
Jurisprudencia y tribunales, Jurisprudencia administrativa.

¿Debo efectuar una corrección monetaria y aplicar depreciación a un bien del activo fijo que vendí durante el año?
- No, pues la corrección monetaria y la depreciación se aplican a los bienes existentes al cierre del balance, de acuerdo
con el artículo 41 y 31, respectivamente, de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

¿Cuáles son los factores que deben utilizarse en la corrección monetaria?

- Los factores que deben utilizarse en la corrección monetaria se encuentran disponibles en el sitio web del SII, menú
Valores y Fechas, opción Datos y valores de renta, Datos informativos operación renta año tributario 2023,
Información general para Personas Naturales, opción Factores de actualización directos año 2022.

En teoría La corrección monetaria me hace pagar más renta salvo que tuviéramos deflación, que es difícil en la economía
actual.

La renta líquida determinada en conformidad al artículo anterior se ajustará de acuerdo con las siguientes normas
según lo previsto en el artículo 41°: (art. 32 LIR)

1°.- Se deducirán de la renta líquida las partidas que se indican a continuación:

a) El monto del reajuste del capital propio inicial del ejercicio;

b) El monto del reajuste de los aumentos de dicho capital propio, y

c) El monto del reajuste de los pasivos exigibles reajustables o en moneda extranjera, en cuanto no estén deducidos
conforme a los artículos 30° y 31° y siempre que se relacionen con el giro del negocio o empresa.

Es decir, yo del pasivo voy a rebajar todos los aumentos que ha tenido ese pasivo porque estoy debiendo más.

2°.- Se agregarán a la renta líquida las partidas que se indican a continuación:

a) El monto del reajuste de las disminuciones del capital propio inicial del ejercicio, y

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b) El monto de los ajustes del activo a que se refieren los números 2° al 9° del artículo 41°, a menos que ya se encuentren
formando parte de la renta líquida.

*¿Qué es la corrección monetaria a que se le aplica? Es el efecto de la inflación, le podemos hablar del IPC o del reajuste
de la UF y se aplica a activos y pasivos monetario y se deduce de la renta liquida imponible. (pregunta de examen)*

¿Cómo se determina la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría, para un empresario individual y para una
Sociedad de Personas?
La Renta Líquida Imponible de Primera Categoría se determina, en ambos casos, a partir del balance general de la
empresa, observando el siguiente esquema tributario:

Los contribuyentes de esta categoría que declaren sus rentas efectivas conforme a las normas contenidas en el
artículo 20°, demostradas mediante un balance general, deberán reajustar anualmente su capital propio y los
valores o partidas del activo y del pasivo exigible, conforme a las siguientes normas:

1°.- El capital propio tributario inicial del ejercicio se reajustará de acuerdo con el porcentaje de variación experimentada
por el índice de precios al consumidor en el período comprendido entre el último día del segundo mes anterior al de
iniciación del ejercicio y el último día del mes anterior al del balance.

Los aumentos del capital propio ocurridos en el ejercicio se reajustarán de acuerdo con el porcentaje de variación
experimentada por el índice mencionado en el período comprendido entre el último día del mes anterior al del aumento y
el último día del mes anterior al del balance.

Las disminuciones de capital propio ocurridas en el ejercicio se reajustarán de acuerdo con el porcentaje de variación que
haya experimentado el citado índice en el período comprendido entre el último día del mes anterior al del retiro y el
último día del mes anterior al del balance. Los retiros personales del empresario o socio, los dividendos repartidos por
sociedades anónimas y toda cantidad que se invierta en bienes o derechos que la ley excluya del capital propio, se
considerarán en todo caso disminuciones de capital y se reajustarán en la forma indicada anteriormente.

2°.- El valor neto inicial en el ejercicio respectivo de los bienes físicos del activo inmovilizado se reajustará en el mismo
porcentaje referido en el inciso primero del número 1°. Respecto de los bienes adquiridos durante el ejercicio, su valor
neto inicial se reajustará de acuerdo con el porcentaje de variación experimentada por el índice mencionado en el número
1°, en el período comprendido entre el último día del mes anterior al de adquisición y el último día del mes anterior al del
balance.

Los bienes adquiridos con créditos en moneda extranjera o con créditos reajustables también se reajustarán en la forma
señalada, pero las diferencias de cambio o el monto de los reajustes, pagados o adeudados, no se considerarán como
mayor valor de adquisición de dichos bienes, sino que se cargarán a los resultados del balance y disminuirán la renta
líquida cuando así proceda de acuerdo con las normas de los artículos 31° y 33°.

3°.- El valor de adquisición o de costo directo de los bienes físicos del activo realizable, existentes a la fecha del balance,
se ajustará a su costo de reposición a dicha fecha. Para estos fines se entenderá por costos de reposición de un artículo o
bien, el que resulte de aplicar las siguientes normas:

46
a) Respecto de aquellos bienes en que exista factura, contrato o convención para los de su mismo género, calidad y
características, durante el segundo semestre del ejercicio comercial respectivo, su costo de reposición será el precio que
figure en ellos, el cual no podrá ser inferior al precio más alto del citado ejercicio.

b) Respecto de aquellos bienes en que sólo exista factura, contrato o convención para los de su mismo género, calidad o
características durante el primer semestre del ejercicio comercial respectivo, su costo de reposición será el precio más alto
que figure en los citados documentos, reajustado según el porcentaje de variación experimentada por el índice de precios
al consumidor entre el último día del segundo mes anterior al segundo semestre y el último día del mes anterior al del
cierre del ejercicio correspondiente.

c) Respecto de los bienes cuyas existencias se mantienen desde el ejercicio comercial anterior, y de los cuales no exista
factura, contrato o convención durante el ejercicio comercial correspondiente, su costo de reposición se determinará
reajustando su valor de libros de acuerdo con la variación experimentada por el índice de precios al consumidor entre el
último día del segundo mes anterior al de iniciación del ejercicio comercial y el último día del mes anterior al de cierre de
dicho ejercicio.

d) El costo de reposición de aquellos bienes adquiridos en el extranjero respecto de los cuales exista internación de los de
su mismo género, calidad y características durante el segundo semestre del ejercicio comercial respectivo, será
equivalente al valor de la última importación.

Respecto de aquellos bienes adquiridos en el extranjero en que la última internación de los de su mismo género, calidad y
característica se haya realizado durante el primer semestre, su costo de reposición será equivalente al valor de la última
importación, reajustado éste según el porcentaje de variación experimentada por el tipo de cambio de la respectiva
moneda extranjera ocurrida durante el segundo semestre.

Tratándose de aquellos bienes adquiridos en el extranjero y de los cuales no exista importación para los de su mismo
género, calidad o característica durante el ejercicio comercial correspondiente, su costo de reposición será equivalente al
valor de libros reajustado según el porcentaje de variación experimentada por el tipo de cambio de la moneda respectiva
durante el ejercicio.

Por el valor de importación se entenderá el valor C.I.F. según tipo de cambio vigente a la fecha de la factura del proveedor
extranjero, más los derechos de internación y gastos de desaduanamiento.

La internación del bien se entenderá realizada en la oportunidad en que se produzca su nacionalización. Con anterioridad
los bienes se encontrarán en tránsito, debiendo valorizarse cada desembolso en base al porcentaje de variación
experimentada por la respectiva moneda extranjera entre la fecha de su erogación y la del balance.

Para los efectos de esta letra, se considerará la moneda extranjera según su valor de cotización, tipo comprador, en el
mercado bancario.

e) Respecto de los productos terminados o en proceso, su costo de reposición se determinará considerando la materia
prima de acuerdo con las normas de este número y la mano de obra por el valor que tenga en el último mes de producción,
excluyéndose las remuneraciones que no correspondan a dicho mes.

En los casos no previstos en este número, la Dirección Nacional determinará la forma de establecer el costo de reposición.

Con todo, el contribuyente que esté en condiciones de probar fehacientemente que el costo de reposición de sus
existencias a la fecha del balance es inferior del que resulta de aplicar las normas anteriores, podrá asignarles el valor de
reposición que se desprende de los documentos y antecedentes probatorios que invoque.

4°.- El valor de los créditos o derechos en moneda extranjera o reajustables, existentes a la fecha del balance, se ajustará
de acuerdo con el valor de cotización de la respectiva moneda o con el reajuste pactado, en su caso. El monto de los pagos
provisionales mensuales pendientes de imputación a la fecha del balance se reajustará de acuerdo a lo previsto en el
artículo 95°.

5°.- El valor de las existencias de monedas extranjeras y de monedas de oro se ajustará a su valor de cotización, tipo
comprador, a la fecha del balance, de acuerdo al cambio que corresponda al mercado o área en el que legalmente deban
liquidarse.

47
6°.- El valor de los derechos de llave, pertenencias y concesiones mineras, derechos de fabricación, derechos de marca y
patentes de invención, pagados efectivamente, se reajustará aplicando las normas del número 2°. El valor del derecho de
usufructo se reajustará aplicando las mismas normas a que se refiere este número.

7°.- El monto de los gastos de organización y de puesta en marcha registrado en el activo para su castigo, en ejercicios
posteriores, se reajustará de acuerdo con las normas del número 2°. De igual modo se procederá con los gastos y costos
pendientes a la fecha del balance que deban ser diferidos a ejercicios posteriores.

8°.- El valor de adquisición de las acciones de sociedades anónimas o de sociedades en comandita por acciones se
reajustará de acuerdo con la variación del índice de precios al consumidor, en la misma forma que los bienes físicos del
activo inmovilizado. Para estos efectos se aplicarán las normas sobre determinación del valor de adquisición establecidas
en el artículo 17, número 8.

9°.- Los derechos en sociedades de personas se reajustarán en la misma forma indicada en el número anterior.

Cuando los contribuyentes señalados en el inciso primero de este artículo enajenen los derechos a que se refiere este
número o las acciones señaladas en el número anterior, podrán deducir como costo para los fines de esta ley el valor de
adquisición reajustado conforme a lo dispuesto en el número 8 precedente, al término del ejercicio anterior a la fecha de
enajenación, considerando además los aumentos y disminuciones de capital que se efectúen durante el ejercicio
respectivo, de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 17, número 8, sin considerar reajuste alguno sobre dichas cantidades.

10°.- Las deudas u obligaciones en moneda extranjera o reajustables, existentes a la fecha del balance, se reajustarán de
acuerdo a la cotización de la respectiva moneda a la misma fecha o con el reajuste pactado, en su caso.

11°.- En aquellos casos en que este artículo no establezca normas de reajustabilidad para determinados bienes, derechos,
deudas u obligaciones, la Dirección Nacional determinará a su juicio exclusivo la forma en que debe efectuarse su
reajustabilidad.

12°.- Al término de cada ejercicio, los contribuyentes sometidos a las disposiciones del presente artículo, deberán registrar
en sus libros de contabilidad los ajustes exigidos por este precepto, de acuerdo a las siguientes normas:

a) Los ajustes del capital propio inicial y de sus aumentos, efectuados de conformidad a lo dispuesto en los incisos
primero y segundo del N° 1° se cargarán a una cuenta de resultados denominada "Corrección Monetaria" y se abonarán al
pasivo no exigible en una cuenta denominada "Revalorización del Capital Propio";

b) Los ajustes a que se refiere el inciso tercero del N° 1° se cargarán a la cuenta "Revalorización del Capital Propio" y se
abonarán a la cuenta "Corrección Monetaria";

c) Los ajustes señalados en los números 2° al 9°, se cargarán a la cuenta de Activo que corresponda y se abonarán a la
cuenta "Corrección Monetaria", a menos que por aplicación del artículo 29° ya se encuentren formando parte de ésta.

d) Los ajustes a que se refiere el N° 10°, se cargarán a la cuenta "Corrección Monetaria" y se abonarán a la cuenta del
Pasivo Exigible respectiva, siempre que así proceda de acuerdo con las normas de los artículos 31° y 33°.

13°.- El mayor valor que resulte de la revalorización del capital propio y de sus variaciones no estará afecto a impuesto y
será considerado "capital propio" a contar del primer día del ejercicio siguiente, pudiendo traspasarse su valor al capital
y/o reservas de la empresa. El menor valor que eventualmente pudiese resultar de la revalorización del capital propio y sus
variaciones, será considerado una disminución del capital y/o reservas a contar de la misma fecha indicada anteriormente.
No obstante, el reajuste que corresponda a las utilidades estará afecto al Impuesto Global Complementario o Adicional,
cuando sea retirado o distribuido.

Los contribuyentes que enajenen ocasionalmente bienes y cuya enajenación sea susceptible de generar rentas afectas al
impuesto de esta categoría y que no estén obligados a declarar sus rentas mediante un balance general, deberán para los
efectos de determinar la renta proveniente de la enajenación, deducir del precio de venta el valor inicial actualizado de
dichos bienes, según la variación experimentada por el índice de precios al consumidor en el período comprendido entre el

48
último día del mes que antecede al de la adquisición del bien y el último día del mes anterior al de la enajenación,
debiendo deducirse las depreciaciones correspondientes al período respectivo.

(ver articulo 41 a, b ,c h)

Si yo tengo un activo no monetario, tengo un edificio, ese edificio vale mas y si vale más, tengo más, lo tengo que sumar,
mi activo aumentó y si tengo pasivos que aumentan, mi deuda aumenta y el resultado de la corrección monetaria puede
ser positivo o negativo (art. 33 LIR)

Para la determinación de la renta liquida imponible, se aplicarán las siguientes normas:

1°.- Se agregarán a la renta líquida las partidas que se indican a continuación y siempre que hayan disminuido la renta
líquida declarada:

a) SUPRIMIDA

b) SUPRIMIDA

c) Los retiros particulares en dinero o especies efectuados por el contribuyente;

d) Las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras permanentes que aumenten el valor de dichos bienes y
los desembolsos que deban imputarse al costo de los bienes citados;

e) Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados renta o rentas exentas, los que deberán
rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o rentas originan;

En los casos de gastos y desembolsos imputables tanto a rentas gravadas como ingresos no renta y/o rentas exentas de los
impuestos finales, se deberá agregar aquella parte asociada a los ingresos no renta y rentas exentas. Para determinar dicho
valor el contribuyente deberá optar por una de las siguientes alternativas, la cual deberá mantener por al menos 3 años
comerciales consecutivos:

1) Aplicar al total de gastos de utilización común, pagados o adeudados en el ejercicio, el porcentaje que resulte de dividir
el total de ingresos no constitutivos de rentas y rentas exentas de los impuestos finales, sobre el total de ingresos brutos del
ejercicio, incluyendo dentro de estos últimos los ingresos no renta y rentas exentas.

2) Aplicar al total de gastos de utilización común, pagados o adeudados en el ejercicio, el factor que resulte de multiplicar
el resultado individual de las operaciones señaladas en las letras a) y b) siguientes:

a) La proporción entre el monto de los activos que generan rentas no gravadas y exentas de los impuestos finales sobre el
monto total de activos asociados a la generación de tales rentas. Los valores aludidos se determinarán al cierre del
ejercicio considerando lo dispuesto en el artículo 41, según proceda. Si dichos activos no existieren al término del
ejercicio, se atenderá a su valor al inicio del ejercicio o en su defecto, al valor de adquisición.

b) La proporción entre los ingresos no constitutivos de rentas y rentas exentas de los impuestos finales, sobre el total de
ingresos brutos, incluidos en estos últimos los ingresos no renta y rentas exentas, al término del ejercicio respectivo,
relacionadas con los activos y gastos de este inciso.

Para las operaciones descritas en las letras a) y b) anteriores deberá considerarse la permanencia en días de dichos activos
e ingresos brutos durante el ejercicio respectivo, tomando como base 365 días o la cantidad que corresponda al año
comercial respectivo.

3) Con todo, cuando las metodologías señaladas anteriormente no reflejen adecuadamente la situación del modelo de
negocios del contribuyente, éste podrá proponer al Servicio un método alternativo que podrá considerar factores de
proporcionalidad, fijos o móviles, en base al valor presente de los flujos futuros de los respectivos bienes o funciones, u
otra metodología basada en técnicas de general aceptación. Para este efecto, se aplicará el procedimiento previsto en el
artículo 26 bis del Código Tributario, en la forma y con los requisitos que el Servicio regulará mediante resolución.

49
f) Los gastos o desembolsos provenientes de los siguientes beneficios que se otorguen a las personas señaladas en el
inciso segundo del N° 6 del artículo 31° o a accionistas de sociedades anónimas cerradas o a accionistas de sociedades
anónimas abiertas dueños del 10% o más de las acciones, al empresario individual o socios de sociedad de personas y a
personas que en general tengan interés en la sociedad o empresa: uso o goce que no sea necesario para producir la renta,
de bienes a título gratuito o avaluados en un valor inferior al costo, casos en los cuales se les aplicará como renta a los
beneficiarios no afectados por el artículo 21 la presunción de derecho establecida en el literal iii) del inciso tercero de
dicho artículo, sin perjuicio de lo dispuesto en la oración final de ese inciso, condonación total o parcial de deudas, exceso
de intereses pagados, arriendos pagados o percibidos que se consideren desproporcionados, acciones suscritas a precios
especiales y todo otro beneficio similar, y sin perjuicio de los impuestos que procedan respecto de sus beneficiarios, y

g) Las cantidades cuya deducción no autoriza el artículo 31° o que se rebajen en exceso de los márgenes permitidos por la
ley o la Dirección Regional, en su caso.

2°.- Se deducirán de la renta líquida las partidas que se señalan a continuación, siempre que hayan aumentado la
renta líquida declarada:

a) Los dividendos percibidos y las utilidades sociales percibidas o devengadas por el contribuyente en tanto no provengan
de sociedades o empresas constituidas fuera del país, aún cuando se hayan constituido con arreglo a las leyes chilenas;

Si yo recibo un dividendo, ese dividendo ya pagó impuestos, pago impuestos a la sociedad que lo distribuye. En
consecuencia, yo cuando recibo un dividendo no lo agrego al resultado porque sería cobrarle impuesto sobre impuestos.

b) Rentas exentas por esta ley o leyes especiales chilenas. En el caso de intereses exentos, sólo podrán deducirse los
determinados de conformidad a las normas del artículo 41 bis.
c) Las cantidades a que se refieren los numerales i. del inciso primero e i) del inciso tercero, del artículo 21.

3°.- Los agregados a la renta líquida que procedan de acuerdo con las letras a), b), c), f) y g), del N° 1° se efectuarán
reajustándolos previamente de acuerdo con el porcentaje de variación que haya experimentado el Índice de Precios al
Consumidor en el período comprendido entre el último día del mes anterior a la fecha de la erogación o desembolso
efectivo de la respectiva cantidad y el último día del mes anterior a la fecha del balance.

4°.- La renta líquida correspondiente a actividades clasificadas en esta categoría, que no se determine en base a los
resultados de un balance general, deberá reajustarse de acuerdo con el porcentaje de variación experimentada por el índice
de precios al consumidor en el período comprendido entre el último día del mes anterior a aquél en que se percibió o
devengó y el último día del mes anterior al del cierre del ejercicio respectivo. Tratándose de rentas del artículo 20, N° 2,
se considerará el último día del mes anterior al de su percepción.

No quedará sujeta a las normas sobre reajuste contempladas en este número ni a las de los artículos 54° inciso penúltimo,
y 62°, inciso primero, la renta líquida imponible que se establezca en base al sistema de presunciones que contempla el
artículo 34°. Tampoco quedará sujeta a las normas sobre reajuste antes señaladas, la renta líquida imponible que se
determine por inversiones en el extranjero e ingresos gravados en el extranjero, la cual se regirá por lo dispuesto en el
artículo 41 A número 7 letra a) y 41 B inciso primero.

*Para el año 2022 la inflación total fue 13, 3 que es la suma del IPC de enero, febrero, marzo, abril, etc.*

25 de abril de 2023

IMPUESTO DE SEGUNDA CATEGORIA.

El Impuesto Único de Segunda Categoría grava las rentas del trabajo dependiente, como ser sueldos, pensiones y rentas
accesorias o complementarias a las anteriores. Es un tributo que se aplica con una escala de tasas progresivas,
declarándose y pagándose mensualmente sobre las rentas percibidas provenientes de una actividad laboral ejercida en
forma dependiente, y a partir de un monto que exceda de 13,5 UTM.

El citado tributo debe ser retenido y enterado en arcas fiscales por el respectivo empleador, habilitado o pagador de la
renta.

50
En el caso que un trabajador tenga más de un empleador, para los efectos de mantener la progresividad del impuesto,
deben sumarse todas las rentas obtenidas e incluirlas en el tramo de tasas de impuesto que corresponda, y proceder a
reliquidar anualmente dicho tributo en el mes de abril del año siguiente.

Si además se perciben otras rentas distintas a las señaladas afectas al Impuesto Global Complementario se deben
consolidar tales ingresos en forma anual y pagar el tributo antes indicado. En este caso, el Impuesto Único de Segunda
Categoría retenido y pagado mensualmente sobre los sueldos, pensiones y demás rentas accesorias o complementarias, se
da de crédito en contra del Impuesto Global Complementario.

1) Impuesto que afecta a los trabajadores dependientes (único)

Características:
a) Puede tener características de único.
b) Es un impuesto progresivo.
c) La progresión se aplica por tramos.
d) Es un impuesto de declaración mensual.

Hecho gravado.

- Renta provenientes del trabajo dependiente. Es decir, los sueldos.

- Pensiones y montepíos de fuente chilena. (Dependiendo del tramo)

El empleador al pagarle el sueldo le ha quitado antes de ese sueldo bruto las cotizaciones provisionales, las
cotizaciones de salud y el impuesto si esta en un tramo que aplique. Y el empleador, entonces, tiene que enterar
entonces a la AFP donde este ese trabajar a la ISAPRE y al fisco. Por eso en el fondo las sanciones son tan altas
porque en el fondo el empleador se queda con una plata que pertenece.

¿Cómo se calcula el Impuesto de Segunda Categoría?

En primer lugar, para calcular el Impuesto de Segunda Categoría se deben considerar las obligaciones tributarias del
empleador y el trabajador por medio de los salarios efectivamente realizados. Por ende, para su cálculo se debe tener
presente lo siguiente:

- La renta imponible, es decir, se descuentan los aportes previsionales y de salud.

- El impuesto se cobra sobre dicha renta, lo que significa que se aplicará sobre rentas realmente percibidas.
- El impuesto se descuenta mes a mes por el empleador.

Base imponible (art.42 LIR):

- Suma total de las remuneraciones y, en su caso, de las pensiones o montepíos.

Acordémonos del concepto de remuneración de acuerdo con la legislación laboral, incluye, remuneración
mensual, bonos, gratificaciones, etc.

- De esta suma debemos deducir:

i) Cotizaciones previsionales obligatorias.
ii) Gastos de representación.
En el caso de que esta persona perciba gasto de representación de acuerdo al articulo 17.
iii) Cantidades percibidas que constituyan ingresos no rentas.
iv) Demás descuentos autorizados por leyes especiales.
Por ejemplo, en algunos casos esos sueldos podrían estar afectos a una pensión de alimentos
ordenados por un tribunal y notificado el empleador tiene que descontarla y entregársela.

Alícuota: tramos del impuesto de 2da categoría (43)

(tabla que está en ppt)

A la empresa no le conviene pagar cantidades que van a ser rechazadas porque las cantidades rechazadas son un
gasto que no puedes disminuir y además, se le aplica un impuesto especial del articulo 21 porque se considera que tu
estas haciendo un retiro disfrazado por ejemplo, el dueño de la empresa tiene un auto que es de la compañía, le paga
el colegio a los niños, seguro de vida, todas esas serian gastos rechazados.

51
Un trabajador que tiene 2 trabajos, en un trabajo le pagan $2.000.000 y en el otro trabajo le pagan $4.000.000, si yo
me voy a la tabla anterior la tasa del trabajo en donde gana $2.000.000 millones es de 0,8%.

¿Que debería hacer el señor que tiene dos sueldos? ¿Qué pasa con los dos ingresos? Se deberían sumar por lo que la
tasa cambiaria ya que 6.000.000 estaría en el tramo de 30,4%. Un trabajador dependiente que tiene 2 rentas, tiene que
declarar el impuesto a la renta que sumadas lo hacen cambiar de tramo por lo que tasa no es ni 8% ni 13, 5% sino que
es 30%.

Reliquidación del impuesto (Art. 47)

En qué consiste: La Ley 20.630 de Reforma Tributaria, establece la obligación o bien la opción, según corresponda,
para que los contribuyentes del Impuesto Único de Segunda Categoría, es decir, quienes reciben rentas bajo un
vínculo de dependencia con un empleador, efectúen una reliquidación anual de dicho impuesto.

Existen dos situaciones de carácter general en la que podrían encontrarse los contribuyentes:
- Contribuyentes que obtengan rentas de más de un empleador: Siguen con la obligación de efectuar una
reliquidación anual, sin embargo, a partir de este año la reliquidación se efectuará sobre la base de la suma anual
del total de sus rentas imponibles mensuales, y no considerando la suma mensual de sus rentas, como se hacía
con anterioridad.

- Contribuyentes que obtengan rentas de un solo empleador: Tienen la opción de efectuar una reliquidación anual
del impuesto, considerando la suma anual del total de sus rentas imponibles mensuales.

Beneficios: El cambio en la norma beneficia principalmente a aquellos contribuyentes que obtienen sueldos
variables, o bien, han dejado de percibir ingresos en uno o más meses del año. Esto porque pueden obtener la
devolución de los impuestos pagados en exceso en los meses en que la tasa del impuesto considerando la suma
mensual de su renta fue mayor a la tasa que hubieran obtenido considerando la suma anual del total de sus rentas.

Ejemplo.

52
 Alternativas: ¿Qué puede hacer yo para evitar de hacer el cálculos a finales de abril?
- Puede hacer PPM a cuenta del impuesto anual (65 n°5)
- Puede reliquidar mensualmente debiendo ingresar la diferencia en arcas fiscales mensuales (art. 47 inciso final)
- Puede pedir a uno de los empleadores que retenga las diferencias evitándose asi las reliquidaciones mensuales o
anuales.

Todo esto para evitar que en abril hacer un “cheque” por el total.

Casos en que el trabajador debe hacer declaración o reliquidaciones:

a) Cuando tienes rentas de más de un empleador.

b) Cuando tiene un derecho a crédito…..
Si yo soy trabajador, tengo una o dos rentas pero tengo un crédito hipotecario, para poder descontar ese crédito,
tengo que hacer una declaración.
c) Cuando haya investido en acciones de pago en una S.A
d) Cuando tenga el beneficio tributario por la adquisición de viviendas DFL2 por los dividendos pagados.
e) Cuando tengas otras rentas no provenientes de su trabajo.

Una persona tiene un trabajo pero además tiene ingresos como profesional independiente, o sea, tiene
honorarios. (es idéntico a tener dos rentas). Por ejemplo, un señor es profesor de diseño con contrato de trabajo
pero además, es fotógrafo de matrimonios y casi todos los fines de semana tiene 2 matrimonios.

(falta materia del segundo modulo)

27 de abril de 2023

2) Impuestos que afectan a los trabajadores independientes.

Agrupan a:
- A todos los trabajadores que sean profesionales.
- Personas que desarrollan actividades lucrativas que no tienen titulo personal.
- Las sociedades de profesionales.
En el mundo de los profesionales basta solo referirse a las personas liberales que trabajan.

¿Por qué hay profesionales que pueden estar en primera o en segunda categoría? Pueden ser de primera
opcionalmente pero normalmente estamos pensando en profesionales que ejercer su profesión de forma
independiente, por ejemplo, un abogado, un constructor, un diseñador gráfico, psicólogo etc. Los cuales
perfectamente pueden trabajar independientemente, tener boletas de honorarios y tributar casi como persona
pero también existe sociedades que pueden ser de abogados, arquitectos.

53
En esta modalidad de la segunda categoría hacen todos ingresos provenientes en su ejercicio de forma liberal o de
ocupaciones lucrativas no comprendidas en el impuesto único o en la primera categoría.

Se trata de personas naturales que perciben rentas por servicios personales sin mediar contrato de trabajo, es decir, a
honorarios.

No existe la segunda categoría en termino de tributo, existen para explicar las rentas.

Para fines prácticos, las retenciones que hacen a las boletas son si tu le prestas servicio a una empresa, ella te la tiene
que retener pero si tú le haces una boleta a una persona natural, esa persona tiene que hacer un pequeño aporte
(“voluntario”) porque así cuando se tiene que hacer el cálculo, te evitas de que esa persona tenga que desembolsar el
impuesto completo o una parte, en cambio, cuando hayas tenido retenciones va a ir abonándose a tu pago.

También aquí, para determinar la base imponible hay un mecanismo de gasto.

Ese profesional que trabaja de forma independiente, probablemente en determinadas profesiones no sean muchos los
gastos. Por ejemplo, la psicóloga gastaría en una consulta, pañuelos, dibujitos, etc., aquí los gasto en general, no son
muchos.

La ley ofrece dos mecanismos:

- Los gastos efectivos: determinados por la contabilidad conforme a las reglas de la primera categoría respecto a
gastos (nada más) y además, conforme al artículo 50 inciso 2. Es decir, si se quiere rebajar los gastos reales
tiene que llevar su contabilidad porque es de ingresos o de gastos.

- Gastos presuntos: que es aquel que hasta un 30% de sus ingresos con un tope 15 UTA. Esto significa, que yo
puedo evitar de llevar contabilidad y me puedo beneficiar o no. Por ejemplo, si yo tuve un ingreso de 10
millones serian 3 millones.

En virtud de la legislación mas moderna es que tu puedas rebajar las imposiciones previsionales de cada uno de
los contribuyentes de que en forma independiente se haya corrido riegos, es decir, las imposiciones
previsionales se pueden rebajar como gasto. Se le da la misma posibilidad que el trabajador dependiente, porque
el trabajador independiente puede perfectamente imponerse en forma voluntaria y también pagar una AFP o
seguro, etc.

La tasa en el caso de los trabajadores independientes es la misma que la del impuesto global complementario, el
impuesto de estos trabajadores es de declaración y pago anual, sin perjuicio que los trabajadores que estén obligados
a hacer ciertas deducciones mensuales título de pago provisional mensual a cuenta del impuesto anual ascendente a
15% (anteriormente era 10, ahora esta como en 13,5) (se cambió a 15 pero de una manera progresiva.

Esto significa que mi tabla de global complementario es igual a la tabla de segunda categoría.

El impuesto único de segunda categoría en trabajador dependiente es mensual, es decir, tiene una base de calculo
mensual, quincenal, semanal y diario. Hay trabajadores dependientes que no trabajan con sueldos mensuales, pueden
que trabajen a 10 o 15 días.

La tasa es de 0 a 40%.

54
 Monto de Cálculo del Impuesto Único de Segunda Categoría

Tasa de Impuesto
Monto de la renta líquida Cantidad a Efectiva, máxima
Períodos Factor
imponible rebajar por cada tramo de
Renta

Desde Hasta

MENSUAL -.- $ 825.619,50 Exento -.- Exento

$ 825.619,51 $ 1.834.710,00 0,04 $ 33.024,78 2,20%

$ 1.834.710,01 $ 3.057.850,00 0,08 $ 106.413,18 4,52%

$ 3.057.850,01 $ 4.280.990,00 0,135 $ 274.594,93 7,09%

$ 4.280.990,01 $ 5.504.130,00 0,23 $ 681.288,98 10,62%

$ 5.504.130,01 $ 7.338.840,00 0,304 $ 1.088.594,60 15,57%

$ 7.338.840,01 $ 18.958.670,00 0,35 $ 1.426.181,24 27,48%

$ Y MÁS 0,4 $ 2.374.114,74 MÁS DE 27,48%

18.958.670,01

QUINCENAL -.- $ 412.809,75 Exento -.- Exento

$ 412.809,76 $ 917.355,00 0,04 $ 16.512,39 2,20%

$ 917.355,01 $ 1.528.925,00 0,08 $ 53.206,59 4,52%

$ 1.528.925,01 $ 2.140.495,00 0,135 $ 137.297,47 7,09%

$ 2.140.495,01 $ 2.752.065,00 0,23 $ 340.644,49 10,62%

$ 2.752.065,01 $ 3.669.420,00 0,304 $ 544.297,30 15,57%

$ 3.669.420,01 $ 9.479.335,00 0,35 $ 713.090,62 27,48%

$ 9.479.335,01 Y MÁS 0,4 $ 1.187.057,37 MÁS DE 27,48%

SEMANAL -.- $ 192.644,60 Exento -.- Exento

$ 192.644,61 $ 428.099,10 0,04 $ 7.705,78 2,20%

$ 428.099,11 $ 713.498,50 0,08 $ 24.829,75 4,52%

$ 713.498,51 $ 998.897,90 0,135 $ 64.072,17 7,09%

$ 998.897,91 $ 1.284.297,30 0,23 $ 158.967,47 10,62%

$ 1.284.297,31 $ 1.712.396,40 0,304 $ 254.005,47 15,57%

$ 1.712.396,41 $ 4.423.690,70 0,35 $ 332.775,70 27,48%

$ 4.423.690,71 Y MÁS 0,4 $ 553.960,24 MÁS DE 27,48%

DIARIO -.- $ 27.520,70 Exento -.- Exento

$ 27.520,71 $ 61.157,10 0,04 $ 1.100,83 2,20%

$ 61.157,11 $ 101.928,50 0,08 $ 3.547,11 4,52%

55
$ 101.928,51 $ 142.699,90 0,135 $ 9.153,18 7,09%

$ 142.699,91 $ 183.471,30 0,23 $ 22.709,67 10,62%

 }

Hace unos años se creó un sistema de pago diferido, uno podía declarar y no pagar. Por ejemplo, yo no quiero
incumplir con la obligación de declarar pero no tengo plata, lo que nos dice la ley es que declaremos y hacemos un
pago diferido con sus interés y reajuste respectivos ya que la obligación de pago era abril.

Entonces, hablamos del mismo impuesto, por eso los trabajadores independientes tienen que hacer su respectiva
declaración, los trabajadores dependientes no porque su impuesto fue retenido por empleador y no tiene declaración,
salvo que tenga dos rentas ya que la suma de las dos rentas lo puede hacer cambiar de tramo.

3) Impuestos que afectan a directores y consejeros de S.A.

Tributan en esta categoría por la dieta. Se llama dieta a la remuneración que el directorio fija al director por asistir a
una reunión de directores, es decir, cada vez que ese señor va gana una remuneración, si no va no se la pagan.

El cargo de director es remunerado.

Entonces, todo lo que hemos dicho para un profesional independiente, aplica a sociedades de profesionales en la medida
de que solo en servicios profesionales, esto es relevante porque hoy en día a quedado bastante establecido por el SII que
por ejemplo puede tener cual sociedad de profesionales pero si tengo utilidades que no he distribuido y la tengo en
inversiones pierden la condición de sociedad profesional ya que habría que aplicar las normas de la primera categoría.

Pero el legislador le permite optar por tributar en primera.

Por ejemplo, no es lo mismo tener una consulta médica que una clínica. Ya que una clínica se estaría viendo como del
punto de vista de empresa y me comprenda dentro de la primera categoría ya que voy a poder aprovechar todas las normas
de deducción de costo y gastos, perdidas, etc.

Por eso la ley nos dice “Sin perjuicio de lo dispuesto en los inciso anteriores, las sociedades de profesionales que presten
exclusivamente servicios o asesorías profesionales, podrán optar por declarar sus rentas de acuerdo con las normas de la
primera categoría, sujetándose a sus disposiciones para todos los efectos de esta ley. El ejercicio de la opción deberá
practicarse dentro de los tres primeros meses del año comercial respectivo, presentando una declaración al Servicio de

56
Impuestos Internos en dicho plazo, acogiéndose al citado régimen tributario, el cual regirá a contar de ese mismo año.
Para los efectos de la determinación en el primer ejercicio de los pagos provisionales mensuales a que se refiere la letra a)
del artículo 84°, se aplicará por el ejercicio completo, el porcentaje que resulte de la relación entre los ingresos brutos
percibidos o devengados en el año comercial anterior y el impuesto de primera categoría que hubiere correspondido
declarar, sin considerar el reajuste del artículo 72°, pudiéndose dar de abono a estos pagos provisionales las retenciones o
pagos provisionales efectuados en dicho ejercicio por los mismos ingresos en virtud de lo dispuesto en el artículo 74°,
número 2° y 84°, letra b), aplicándose al efecto la misma modalidad de imputación que señala el inciso primero del
artículo 88°. Los contribuyentes que optaren por declarar de acuerdo con las normas de la primera categoría, no podrán
volver al sistema de tributación de la segunda categoría” (Art. 42 LIR)

En ningún caso quedarán comprendidas en este número las rentas de sociedades de profesionales que exploten
establecimientos tales como clínicas, maternidades, laboratorios u otros análogos, ni de las que desarrollen algunas de las
actividades clasificadas en el artículo 20.

El art 42 n°1 se refiere a trabajadores dependientes y el art. 42 n°2 trabajadores independientes.

02 de mayo de 2023

ARTICULO 50°.- Los contribuyentes señalados en el número 2 del artículo 42° deberán declarar la renta efectiva
proveniente del ejercicio de sus profesiones u ocupaciones lucrativas. Para la deducción de los gastos les serán aplicables
las normas que rigen esta materia respecto de la Primera Categoría, en cuanto fueren pertinentes.

Especialmente, procederá la deducción como gasto de las imposiciones previsionales de cargo del contribuyente que en
forma independiente se haya acogido a un régimen de previsión. En el caso de sociedades de profesionales, procederá la
deducción de las imposiciones que los socios efectúen en forma independiente a una institución de previsión social.

Asimismo, procederá la deducción de aquellas cantidades señaladas en el artículo 42º bis, que cumpla con las condiciones
que se establecen en los números 3 y 4 de dicho artículo, aun cuando el contribuyente se acoja a lo dispuesto en el inciso
siguiente. Para estos efectos, se convertirá la cantidad pagada por dichas cotizaciones a unidades de fomento, según el
valor de ésta al último día del mes en que se pagó la cotización respectiva. En ningún caso esta rebaja podrá exceder al
equivalente a 600 unidades de fomento, de acuerdo al valor de ésta al 31 de diciembre del año respectivo. La cantidad
deducible señalada considerará el ahorro previsional voluntario que el contribuyente hubiere realizado como trabajador
dependiente.

Con todo, los contribuyentes del N° 2 del artículo 42° que ejerzan su profesión u ocupación en forma individual, podrán
declarar sus rentas sólo a base de los ingresos brutos, sin considerar los gastos efectivos. En tales casos, los contribuyentes
tendrán derecho a rebajar a título de gastos necesarios para producir la renta, un 30% de los ingresos brutos anuales. El
monto de las cotizaciones previsionales que se enteren por estos trabajadores independientes no se rebajará como gasto
necesario para producir la renta. En ningún caso dicha rebaja podrá exceder de la cantidad de 15 unidades tributarias
anuales vigentes al cierre del ejercicio respectivo.

La decisión de optar por el régimen de gastos efectivo o presunto tiene que ver con el nivel de egresos que tengo.

Cuando uno actualiza, lo hace mensualmente por lo que si yo gané 2 millones en enero de 2022, esos 2 millones valen 2
millones + el IPC, es decir tanto el egreso como el gasto y retención, todo va en función del IPC.

Art. 51 LIR. Los ingresos y gastos mensuales de los contribuyentes referidos en el N° 2 del artículo 42 se reajustarán en
base a la variación experimentada por el índice de precios al consumidor en el período comprendido entre en el último día
del mes anterior al de la percepción del ingreso o del desembolso efectivo del gasto y el último día del mes anterior a la
fecha de término del respectivo ejercicio.

¿Puede una persona que tributa en segunda categoría optar indistintamente a rebajar el gasto presunto o gasto efectivo
entre un ejercicio y otro? Sí, una persona que tributa en segunda categoría puede optar indistintamente a rebajar el gasto
presunto o gasto efectivo entre un ejercicio y otro y en forma completa, ya que la normativa tributaria vigente no establece
ningún impedimento para definir uno u otro tipo de gasto.

Impuesto global complementario.

57
El Impuesto Global Complementario es un impuesto personal, global, progresivo y complementario que se determina y
paga una vez al año por las personas naturales con domicilio o residencia en Chile sobre las rentas imponibles
determinadas conforme a las normas de la primera y segunda categoría. Afecta a los contribuyentes cuya renta neta global
exceda de 13,5 UTA. Su tasa aumenta progresivamente a medida que la base imponible aumenta. Se aplica, cobra y paga
anualmente.

Las tasas del Impuesto Único de Segunda Categoría y del Impuesto Global Complementario son equivalentes para iguales
niveles de ingreso y se aplican sobre una escala progresiva que tiene actualmente ocho tramos. En el primer caso, se aplica
en forma mensual y en el segundo, en forma anual. Su tasa marginal máxima alcanza actualmente al 40%. Sin embargo, la
ley contempla algunos mecanismos que incentivan el ahorro de las personas y al hacer uso de ellos les permite disminuir
el monto del impuesto que deben pagar.

Concepto.

Es un impuesto anual de la ley de la renta que grava, como norma general, a personas naturales con domicilio o residencia
en chile, respecto del conjunto de rentas percibidas, retiras, remesadas o distribuidas tanto de fuente chilena como
extranjera.

Percibidas: como honorario, retiradas: como una participación en una sociedad, remesadas: porque han sido dictadas
desde el exterior o distribuidas porque son dividendos de una sociedad anónima. (los cuatro conceptos son lo mismo)

No hay doble tributación porque los impuestos pagados generalmente se pueden rebajar de esa suma.

Lo que buscamos es conocer la verdadera capacidad contributiva, eso es conocer la cantidad total de egresos de esa
persona.

Características:

1) Es un impuesto progresivo por tramos. Porque la tasa aumenta en la medida que aumenta la base.
2) Es un impuesto global lo que significa que pretende abarcar la totalidad de las rentas del contribuyente, porque es
un impuesto progresivo en el fondo quiere vincular la totalidad rentas del contribuyente
3) Es un impuesto de declaración anual.
4) Los sujetos pasivos de la obligación tributaria son exclusivamente personas naturales que tienen domicilio o
residencia en chile, si este requisito no se da entonces el global complementario se sustituye por el impuesto
adicional.
5) Es complementario porque es complementario a los impuestos cedulares (de primer ay segunda categoría)

Tabla del cálculo.

En chile la discusión de hoy en día es que el monto es suficientemente bajo, se quiere incluir un tramo más bajo.

Noticia.

En la discusión del proyecto, nuestro Colegio de Contadores Como forma de aportar al proyecto se enviaron a Hacienda
estuvo presente tanto en los Diálogos Sociales, como en el propuestas pro pymes, proinversión y crecimiento, también
Congreso, también acompañando a ASECH asociación de enviamos propuestas para atacar la informalidad de los
emprendedores de Chile. negocios. Ante

58
la eventualidad de reemplazo del impuesto al patrimonio se Medidas pro inversión y crecimiento insistiremos en las
envió propuesta alternativa focalizada en los grandes grupos medidas ya planteadas, es importante también nos hagan
con utilidades extraordinarias. Se hizo ver también el efecto llegar las medidas regionales, ejemplo Araucanía, zonas
negativo del impuesto al patrimonio en startups y extremas.
emprendedores) y empresas familiares (activos productivos).
Insistiremos en medidas pro simplificación y eficiencia, tales
El camino que viene para el gobierno tiene varias alternativas como término giro express pymes, ventanilla única para
iniciar giro Pyme, operación renta en Junio, estratégicamente
1) Insistir con el proyecto en el Senador para lo cual requiere es el momento para llegar un acuerdo con las pymes que le da
2/3 fuerza la idea.,

2) Esperar un año y volver a presentar el proyecto remitiendo Uno de los temas centrales que abordaremos será la confianza
a los porcentajes normales de aprobación en ambas cámaras en el sistema tributario, junto a IFAC International Financial
Accounting hemos participado en jornadas de análisis de la
3) Buscar un gran acuerdo y presentar un proyecto acotado y confianza en los impuestos en Latinoamérica, y sus encuestas
consensuado para ser aprobado por supra mayoría globales muestran que a nivel de Latinoamérica la confianza
transversalmente por todos los sectores en los impuestos es mucho menor que en Europa, lo que incide
directamente en la recaudación fiscal
Sea 1, 2 o 3 considerar que en forma paralela corre el
proyecto de ley del Royalty y el de impuesto correctivo y el de LA VISIÓN DEL GOBIERNO RESPECTO A PRESENTAR
rentas regionales, el primero de ellos según la prensa UNA NUEVA REFORMA TRIBUTARIA.
especializada no ha tenido consenso por afectar la
competitividad internacional de un sector clave para la El 12 de marzo de 2023 el Ministro Marcel en entrevista en
economía y requerirá ajustes. mesa central manifestó ante el rechazo a la reforma tributaria.

Así las cosas, la alternativa 3) buscar un acuerdo para llegar «vamos a iniciar una ronda de consultas con distintos actores
a una reforma tributaria cobra fuerza luego de las económicos, sociales, políticos para definir qué ajustes y qué
declaraciones del Presidente de la República de buscar un cambios hacer a la propuesta que fue rechazada para volver
acuerdo. Bajo esta opción se piensa en un proyecto focalizado sobre el proceso legislativo. En otras palabras, nosotros no
en los aspectos que presentan acuerdos. vamos a insistir con exactamente el mismo proyecto», Sobre el
diálogo, detalló que «no solo vamos a ser más explícitos
a) Medidas contra evasión y elusión respecto del destino de los recursos, sino que vamos a buscar
que los acuerdo que se vayan generando, también se refieran y
b) Medidas pro-inversión y crecimiento
sean más explícitos del destino de los recursos. Y, por último,
c) Medidas pro-pyme la única línea roja, es la responsabilidad fiscal, es decir, lo
que hagamos es siempre cumpliendo con las metas de política
d) Probablemente los aumentos a IGC fiscal que nos hemos fijado».

Temas adicionales que se agregarían

e) Régimen especial de zonas extremas (en una ley de rentas

regionales)

f) Medidas pro formalización de los negocios, una de las

criticas fuerte a la reforma fue que si bien el proyecto tenía
medidas contra la evasión era débil en medidas contra la
informalidad que no aporta con IVA, renta, ni previsión social

Según se estipula en los medios, no serían parte de un acuerdo

amplio los impuestos al patrimonio y el impuesto del al 22%
de las utilidades retenidas de holding de inversión, no existe
pronunciamiento respecto al régimen DUAL y las ganancias
de capital en acciones con alta presencia bursátil que
proponía aumentar la tasa de 10% a 20%

ACCIONES A SEGUIR POR LA COMISIÓN TRIBUTARIA

La necesidad de acordar un verdadero pacto fiscal en el corto

plazo sigue latente, como comisión tributaria del Colegio de
Contadores de Chile profundizaremos en las medidas contra
evasión y elusión, pero también en la necesidad de fortalecer
los derechos de los contribuyentes,,el sano equilibrio es
necesario. A nivel de pymes hemos adherido a las 22 medidas
de los gremios pymes, con quienes hemos estado en alianzas
en denuncias de operación renta últimos 2 ejercicios, en las
solicitudes de postergación del IVA a los servicios.

59
 04 de mayo de 2023

Contribuyentes de Global Complementario.

Son contribuyentes de global complementario:

1. Las personas naturales con domicilio o residencia en Chile: Ellos tributan por sus rentas de fuente mundial.
2. Las siguientes personas o patrimonios:
a) Las comunidades hereditarias (Art. 5 LIR): En relación a las rentas de las comunidades hereditarias por
los primeros 3 años desde la apertura de la sucesión.
b) En los casos de rentas que provengan de (Art. 7 LIR):
- Depósitos de confianza en beneficio de las criaturas que están por nacer o de personas cuyos derechos
son eventuales.
- Depósitos hechos en conformidad a un testamento u otra causa.
- Bienes que tenga una persona a cualquier título fiduciario y mientras no se acredite quienes son los
verdaderos beneficiarios de las rentas respectivas.
c) Funcionarios Fiscales que prestan servicios fuera de Chile, que para efectos de la LIR se consideran
domiciliados en Chile (Art. 8 LIR).

Caso Especial de los Cónyuges: El Art. 53 LIR señala que los cónyuges que estén casados bajo el régimen de
participación en los gananciales o de separación de bienes, sea este convencional, legal o judicial, incluyendo el
patrimonio reservado de la mujer casada en sociedad conyugal, declararan sus rentas independientemente.

Sin embargo, los cónyuges con separación total convencional de bienes deberán presentar una declaración conjunta
de rentas, cuando no hayan liquidado efectivamente la sociedad conyugal o conserven bienes en comunidad o
cuando cualquiera de ellos tuviere poder del otro para administrar o disponer de sus bienes.

Caso de Rentas del Trabajo Dependiente: En el caso en que un contribuyente no solo perciba rentas de trabajo
dependiente, sino que además recibe otros ingresos, pagará por todos ellos Global Complementario, debiendo
reliquidarse.

Tasa del Impuesto.

Es un impuesto de tasa progresiva creciente con varios tramos establecidos en el Art. 52 LIR:
1. Las rentas que no excedan de 13,5 UTA estarán exentas de este impuesto.
2. Sobre la parte que exceda de 13,5 y no sobrepase las 30 UTA se aplicará un 4%.
3. Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 UTA se aplicará un 8%.
4. Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70 UTA se aplicará un 13,5%.
5. Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase las 90 UTA se aplicará un 23%.
6. Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase las 120 UTA se aplicará un 30,4%.
7. Sobre la parte que exceda de 120 UTA se aplicará un 35%.

Caso Especial del Presidente de la República, los Ministros de Estado, los Subsecretarios, los Senadores y los
Diputados: A diferencia de los casos anteriores, se modifican las últimas dos escalas, de tal modo que el impuesto total a
pagar puede ser de hasta un 40%:

1. Sobre la parte que exceda de 120 y no sobrepase las 150 UTA se aplicará un 35%.
2. Sobre la parte que exceda de 150 UTA se aplicará un 40%.

Determinación de la Base Imponible (Arts. 54 y ss. LIR): Esta comienza con un ingreso bruto, al cual se le realizan dos
procesos: determinación de la renta bruta global y determinación de la renta neta global. Contra esta se aplica la tasa, se
imputan los créditos y se determina el impuesto final a pagar.

Determinación de la Renta Bruta Global (Art. 54 LIR): La renta bruta global comprende:

1. Rentas enunciadas en el Nº1:

a. Las cantidades percibidas o retiradas por el contribuyente que correspondan a las rentas imponibles determinadas de
acuerdo con las normas de las categorías anteriores: Se trata de las rentas que han pagado 1era categoría.

60
b. Las rentas o cantidades atribuidas por la empresa, comunidad o sociedad respectiva y las rentas o cantidades
retiradas o distribuidas por las mismas, según corresponda: Se hace referencia a cuatro tipos de renta:

i. Rentas del Art. 14 A y B LIR.

ii. Rentas del Art. 14 ter LIR.

iii. Rentas del Art. 17 Nº7 de devoluciones de capital, en especial las utilidades capitalizadas.

iv. Rentas del Art. 38 bis LIR: Cuando estamos frente a un término de giro, donde se giran todos lo impuestos por las
rentas pendientes de tributación. Hasta el 31 de diciembre de 2016 se permitía que, para efectos de determinar el valor de
los bienes asignados, estos se tasaran a precio de mercado, lo cual implicaba una diferencia entre valor libro y valor de
mercado que podía aumentar el costo de adquisición si esos bienes eran posteriormente enajenados. Hoy se establece que
se deben asignar a valor libro.

c. Los retiros presuntos que se pueden identificar a sus beneficiarios del Art. 21 LIR: En la forma y oportunidad que
dicha norma establece, gravándose con el impuesto global complementario, el que se aplicara incrementado en un 10%.

d. Rentas o cantidades provenientes de empresas o sociedades:

i. Constituidas en el extranjero y que han sido percibidas conforme a la regla general del Art. 12 LIR.

ii. Que se deben colacionar en virtud del Art. 41 G: Cuando se cumplen los requisitos para que la sociedad extranjera
controlada que devenga rentas pasivas, la controladora chilena las incluya en su renta bruta, sea que se trate de un
contribuyente de primera categoría o de global complementario.

iii. En los casos de renta presunta (Art. 14 C Nº2 LIR).

iv. En los casos de las rentas en relación a la justificación de inversiones (Arts. 70 y 71 LIR): Son presunciones de
rentas que están vinculadas a la falta de justificación de inversiones por parte de los contribuyentes. La base de la
presunción es el gasto o detrimento.

1. Art. 70 LIR: Establece una presunción simplemente legal que consiste en que “se presume que toda persona disfruta
de una renta a lo menos equivalente a sus gastos de vida y de las personas que viven a sus expensas”. Se daba el caso en
que, para aminorar la tasa del padre se formaban sociedades con hijos mayores de edad, a los cuales se les repartía parte
de las utilidades y estas eran depositadas en la cuenta corriente del padre. Esta presunción puede dar paso a una
fiscalización y reliquidación.

De no probarse el origen y disponibilidad de los fondos de presumirá de derecho que esos fondos corresponden a renta
ordinaria.

Este es un caso de citación obligatoria que amplía el plazo de prescripción del Art. 200 CT, cuando el contribuyente
probare el origen de los fondos, pero no acreditare haber cumplido con los impuestos que hubiese correspondido aplicar
sobre tales cantidades.

2. Facultad de Tasación (Art. 71 LIR): Si el contribuyente alegare que sus ingresos o inversiones provienen de rentas
exentas de impuesto o afectas a impuestos sustitutivos, o de rentas efectivas de un monto superior que las presumidas de
derecho, deberá acreditarlo mediante contabilidad fidedigna, de acuerdo con normas generales que dictará el Director. Si
el monto declarado por el contribuyente no fuere el correcto, el Director

Regional podrá tasar dicho monto, tomando como base la rentabilidad de las actividades a las que se atribuyen las rentas
respectivas o, en su defecto, considerando otros antecedentes que obren en poder del SII.

e. Las rentas del Art. 20 Nº2 LIR y las rentas del Art. 17 Nº8 LIR, obtenidas por personas que no están obligadas a
declarar según contabilidad: Estas podrán compensarse rebajando las pérdidas de los beneficios que se hayan derivado de
este mismo tipo de inversiones en el año calendario.

Tratándose de las rentas del Art. 17 Nº8 LIR, estas se incluirán cuando se hayan percibido o devengado, según
corresponda.

61
f. Todas las demás rentas que se encuentren afectas al impuesto de este título y que no estén señaladas de manera
expresa.

g. El monto pagado del impuesto de 1era categoría en la generación de la renta.

2. Rentas enunciadas en el Nº2: Se trata de las rentas exentas de primera categoría o sujetas a impuestos sustitutivos,
que se encuentran afectas a global complementario. Si la ley también la exime del impuesto global complementario
también debe incluirse esa renta a la renta bruta global porque tiene por objetivo aumentar la escala
3. Rentas enunciadas en el Nº3: Rentas total o parcialmente exentas de global complementario, rentas sujetas a
impuestos sustitutivos especiales y rentas del trabajo dependiente que se afectaron por único de 2da categoría. Estas
se incluyen para el solo efecto de aplicar la escala progresiva del impuesto global complementario.

Es muy curioso que, en este caso, al agregarlas para efectos de aumentar la progresividad, se otorga un crédito hipotético
para efectos de eliminar el débito que se produce por la agregación de estas rentas exentas a la renta bruta global. Esto
solo se aplica a las rentas exentas de global complementario o sujetas a impuestos sustitutivos, ya que respecto a las rentas
del trabajo dependiente afectas a único de 2da categoría el crédito es real y consiste en el impuesto de 2da categoría
efectivamente pagado por dichas rentas.

4. Rentas enunciadas en el Nº4: Los intereses provenientes de los instrumentos de deuda de oferta publica del Art. 104
LIR, los que se gravaran cuando se hayan devengado.

4.1.1. Beneficios del Art. 54 bis LIR: Establece franquicias para rentas de capitales mobiliarios que emanan de intereses,
dividendos, rendimientos provenientes de determinados depósitos, cuentas de ahorro, fondos mutuos, y una serie de
instrumentos que el Ministerio de Hacienda a través de decreto supremo determina como beneficiarios de este artículo.

El beneficio consiste en que no se consideraran percibidos para efectos de gravarlos con global complementario, en tanto
no sean retirados por el contribuyente, y permanezcan ahorrados en instrumentos de las instituciones señaladas.

Tiene una particularidad final que da una opción al contribuyente que liquida y no reinvierte en este tipo de documentos.
Esta opción consiste en que en ese ejercicio se entiende percibida y se aplica la tasa de ese periodo, pero también puede
aplicar de tasa un promedio entre las tasas más alta y más baja que hubieran existido en el periodo en que estuvo vigente
el ahorro, facultando una especie de prorrateo.

4.2. Determinación de la Renta Neta Global (Art. 55 LIR): El artículo señala que consiste en la realización de una serie
de deducciones que se hacen a la renta bruta global (gastos), sin embargo, también se hacen una serie de imputaciones
(créditos). Se deducen las siguientes cantidades:

1) El impuesto territorial que afecta bienes raíces vinculados al desarrollo del giro de las actividades del Art. 20 Nº3, 4
y 5 y del Art. 42 Nº2 LIR.

2) Determinadas cotizaciones previsionales del Art. 20 DL 3.500, con la excepción de que no podrán deducirse las
cotizaciones previsionales del suelo patronal, ya que estos fueron un gasto necesario en la determinación del RLI.

3) Intereses asociados a los créditos hipotecarios (Art. 55 bis LIR): Este es un antecedente que toma en consideración
elementos personales del contribuyente respecto del global complementario. Pueden beneficiarse de esta franquicia los
contribuyentes de impuesto a la renta del trabajo dependiente e independiente.

Sin embargo, esta rebaja tiene límites ya que debe ser la cantidad menor entre 8 UTA y el interés efectivamente pagado.
Esto es por contribuyente, no por cada crédito. Si quien adquirió fue una comunidad, debe dejarse constancia en la
escritura respectiva el comunero que se beneficiará por esta rebaja.

Estas cantidades se reajustan y puede darse la alternativa de solicitar una devolución en virtud de esta rebaja.

4.3. Créditos: Una vez que se tiene la base imponible determinadas se aplican los tramos y se determina el global
complementario. Luego es necesario analizar los créditos que se tienen contra dicho impuesto, los cuales se pueden
clasificar en:

1) Créditos vinculados a la educación (Art. 55 ter LIR): Este crédito también puede imputarse contra el único de 2da
categoría, en cuyo caso requiere reliquidación del impuesto. Se puede imputar como crédito 4,4 UF por cada hijo, sin
limitación alguna. Se otorga en atención a los pagos a instituciones de enseñanza pre escolar, básica, diferencial y media,

62
reconocidas por el Estado, por concepto de matrícula y colegiatura de sus hijos y, asimismo, por los pagos de cuotas de
centros de padres, transporte escolar particular y todo otro gasto de similar naturaleza y directamente relacionado con la
deducción de los hijos.

Solo procede respecto de hijos que tengan menos de 25 años que cuenten con el certificado de matricular emitido por
alguna de las instituciones y que exhiban un mínimo de asistencia del 85%, salvo impedimento justificado o fuerza mayor.

Para utilizar el crédito, la suma anual de las rentas del padre y de la madre deben ser menores a 792 UF.

Este crédito admite devolución, pero solo hasta el monto de los impuestos pagados, el exceso no puede imputarse contra
otro impuesto o solicitarse su devolución.

2) Otros créditos (Art. 56 LIR): Algunos son:

a. El crédito teórico por haber incluido a la renta bruta global las rentas exentas de global complementario.

b. Rentas que se gravaron con único de 2da categoría.

c. 1era Categoría efectivamente pagada en el ejercicio correspondiente: Si se es contribuyente de renta presunta y se

pagó el impuesto de la renta presunta imputando como crédito el impuesto territorial, no se tiene como crédito el impuesto
de 1era categoría.

Si se paga con otro crédito no hay derecho a devolución si dicho otro crédito es mayor a la 1era categoría, pero si el
crédito de 1era categoría es mayor que el otro crédito si procede devolución salvo que la primera categoría se haya pagado
con crédito.

Cantidades Exentas de Global Complementario (Art. 57 LIR)

Están exentas de global complementario:

1) Las rentas del Art. 20 Nº2 LIR cuando el monto total de ellas no exceda en conjunto 20 UTM y siempre que dichas
rentas sean percibidas por contribuyentes cuyas rentas consistan únicamente en aquellas sometidas a la tributación de los
Arts. 22 y/o 42 Nº1 LIR. Esto también es aplicable a las rentas provenientes del mayor valor en la enajenación de acciones
de sociedades anónimas o derechos en sociedades de personas.

2) El mayor valor obtenido en el rescate de cuotas de fondos mutuos por los contribuyentes cuando su monto no
exceda de 30 UTM.

3) Las rentas que se eximen de aquel tributo en virtud de leyes especiales, sin perjuicio de lo dispuesto en el Art. 54
Nº3 LIR.

63