IMPUESTOS

Declaración anual de las

personas morales 2022
C.P.C. y M.I. Oscar
Castillo García
Estimados lectores, con el gusto de saludarles a
A) La opinión del Comisario sobre si las políticas y
través de estas líneas, continúo con nuestro tema
criterios contables y de información seguidos por
de la declaración anual de las personal morales del
la sociedad son adecuados y suficientes (…)
ejercicio 2022, esta obligación que se fundamenta
B) La opinión del Comisario sobre si esas políticas
en el artículo 76, fracciones V y VII, de la Ley del
y criterios han sido aplicados
Impuesto sobre la Renta (LISR).
Consistentemente (…)
C) La opinión del comisario sobre si, como
En otros ordenamientos se indica también esta
consecuencia de lo anterior, la información
obligación, como en los artículos 166, 172, 179 y
presentada por los administradores refleja en
181 de la Ley General de Sociedades Mercantiles
forma veraz y suficiente la situación
(LGSM), como sigue:
financiera y los resultados de la sociedad.
Son facultades y obligaciones de los comisarios:

I. Cerciorarse de la constitución y subsistencia

de la garantía que exige el artículo 152 (…)
II. Exigir a los administradores una
información mensual que incluya por lo
menos un estado de situación financiera
y un estado de resultados.

III. Realizar un examen de las operaciones,

documentación, registros y demás
evidencias comprobatorias (…)

IV. Rendir anualmente

a la Asamblea General
Ordinaria de Accionistas
un informe respecto a
la veracidad, suficiencia
y razonabilidad de la
información presentada por
el Consejo de Administración
a la propia Asamblea de
Accionistas, deberá incluir, por
lo menos:
 Artículo 181, LGSM. La Asamblea
Ordinaria se reunirá por lo menos una  Comprobar que los saldos de las
vez al año dentro de los cuatro meses cuentas coincidan con el mayor auxiliar.
que sigan a la clausura del ejercicio
social y se ocupará, además de los  Revisar los saldos de las cuentas
asuntos incluidos en la orden del día, de que no coincidan con la confronta y en
los siguientes: su caso realizar compulsa con clientes y
proveedores.
I.- Discutir, aprobar o modificar el
informe de los administradores a que se  Realizar los asientos de ajustes
refiere el enunciado general del artículo necesarios, para presentar saldos lo más
172, tomando en cuenta el informe de apegados a la realidad.
los comisarios, y tomar las medidas
que juzgue oportunas.  Formular la balanza con los
saldos ajustados y proceder a determinar
Artículo 172 LGSM. Las sociedades II. En su caso, nombrar al Administrador los asientos de pérdidas y ganancias.
anónimas, bajo la responsabilidad de o Consejo de Administración y a los
sus administradores, presentarán a la Comisarios;  Elaborar el estado de resultado
Asamblea de Accionistas, anualmente, integral.
un informe que incluya por lo menos: III. Determinar los emolumentos
correspondientes a los Administradores  Elaborar el estado de situación
A) Un informe de los administradores y Comisarios, cuando no hayan sido financiera.
sobre la marcha de la sociedad en el fijados en los estatutos.
ejercicio, así como sobre las políticas  Elaborar el estado de flujo de
seguidas por los administradores y, en Para el proceso del cierre de las efectivo.
su caso, sobre los principales proyectos operaciones financieras se destaca
existentes. la necesidad de tener en cuenta lo  Elaborar el estado de cambio en
siguiente: el capital contable.
B) Un informe en que declaren y
expliquen las principales políticas y  Formular la balanza de  Elaborar las notas a los estados
criterios contables y de información comprobación con las cuentas que financieros.
seguidos en la preparación de la aparecen en el libro mayor.
información financiera.
 Verificar que todos los registros  Que todas las operaciones
C) Un estado que muestre la situación de las operaciones se hayan realizado fiscales que se hayan realizado sean
financiera de la sociedad a la fecha de de acuerdo con la teoría de la partida congruentes en un ejercicio fiscal y
cierre del ejercicio. doble y con apego a las Normas de cumplan con las obligaciones y requisitos
Información Financiera. que se establezcan.
D) Un estado que muestre, debidamente
explicados y clasificados, los resultados  Revisar que se hayan aplicado  Cuidar que todos los registros
de la sociedad durante el ejercicio. de forma correcta las siguientes NIF: contables realizados se encuentren
con la asociación de los UUID de la
E) Un estado que muestre los cambios * B-3 Estado de resultado integral. documentación comprobatoria.
en la situación financiera durante el * B-6 Estado de situación
ejercicio. financiera.  Revisar el repositorio del SAT con
* C-3 Cuentas por cobrar y C-5 la finalidad de confrontar los CFDI que
F) Un estado que muestre los cambios Pagos anticipados. aparecen cancelados con los registrados
en las partidas que integran el * C-4 Inventarios. en la contabilidad y evitar la sorpresa de
patrimonio social, acaecidos durante el * C-6 Propiedad, planta y equipo. que algún proveedor haya efectuado una
ejercicio. * D-3 Beneficios a los empleados. cancelación o emitido un comprobante
* D-4 Impuesto a la utilidad. de egresos que neutralice el CFDI de
ingresos recibido.
Artículo 179, LGSM. Las Asambleas  Revisar que todas las
Generales de Accionistas son ordinarias erogaciones cuenten con el debido
y extraordinarias. soporte documental contable, laboral,
Unas y otras se reunirán en el domicilio fiscal y administrativo, tomando en
social, y sin este requisito serán nulas, cuenta de forma estricta los requisitos
salvo caso fortuito o de fuerza mayor. de los artículos 29, 29-A, 29-B, 29-C y
29-D del Código Fiscal de la Federación.
 Estado de resultado integral.
 Estado de situación financiera.
 Estado de costos de producción y ventas
 Conciliación entre el resultado contable y el fiscal.
 Cálculo del ajuste anual por inflación.
 Depreciación contable y fiscal del ejercicio.
 Gastos generales – Gastos de administración y ventas.
 Cuenta de capital de aportación.
 Cuenta de utilidad fiscal neta generada hasta el 31 de diciembre de 2015.
 Cuenta de utilidad fiscal neta generada a partir del 1° de enero de 2016.
 Pérdidas fiscales de ejercicio anteriores, su actualización y aplicación.
 Resultado por enajenación de activo fijo (contable y fiscal).
 Determinación de la PTU.
 Pagos provisionales.
 Coeficiente de utilidad.
 Determinación del ISR anual.

PAPELES DE TRABAJO
Opciones para presentar la declaración anual de una persona moral

F18 Personas morales régimen general.

F18 Personas morales régimen simplificado de confianza.
F19 Régimen de consolidación.
F19-A ISR diferido en consolidación fiscal.
F21 Régimen con fines no lucrativos.
F24 Régimen de coordinados.
F23 Régimen opcional para grupos de sociedades.
F25 Régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas, y pesqueras
.
Formato 18

Personas morales del régimen general de ley.

Régimen del sector primario, siempre que no se cumpla con los
requisitos para presentar la Forma 25 (sector primario).
Personas morales que tengan la autorización para aplicar el
estímulo de Región Fronteriza Norte.
Personas morales del régimen de sociedades cooperativas
 3.9.15. Procedimiento para la efectuadas por pago de salarios  En las cuentas de
presentación de la declaración y prestaciones, así como de activo fijo, soportar contra
de ISR del ejercicio para personas asimilados a salarios. el papel de trabajo.
morales del régimen general de  El subsidio para el empleo
ley Conciliación contable fiscal
Reglas de carácter general RMF
Para los efectos del artículo 76, 2022 Del ajuste por inflación
fracción V de la Ley del ISR, los
contribuyentes que tributen en 2.8.5.1. Procedimiento para Artículo 44, LISR. Las
los términos del Título II de la el pago de DPA’s con línea personas morales
citada Ley, deberán presentar de captura vía Internet o por determinarán, al cierre de
la declaración anual en la que ventanilla bancaria cada ejercicio, el ajuste
determinen el resultado fiscal del anual por inflación, como
ejercicio o la utilidad gravable del 3.9.15. Procedimiento para la sigue:
Regla miscelánea fiscal 2022

mismo, y el monto del impuesto presentación de la declaración

correspondiente, ingresando al de ISR del ejercicio para personas I. Determinarán el saldo
Portal del SAT a través del Servicio morales del régimen general de promedio anual de sus
de “Declaraciones y Pagos”, ley. deudas y el saldo promedio
conforme a lo establecido en la anual de sus créditos.
regla 2.8.3.1.
Recomendaciones en el balance El saldo promedio anual de
La declaración estará prellenada los créditos o deudas será la
con la información obtenida de los  Efectuar conciliaciones suma de los saldos al último
pagos provisionales presentados (bancos, cuentas por cobrar y día de cada uno de los
por el contribuyente, así como de por pagar). meses del ejercicio, dividida
los CFDI de nómina que hayan  Los saldos de las cuentas entre el número de meses
emitido a sus trabajadores. En por cobrar y por pagar incluyen del ejercicio. No se incluirán
caso de que el contribuyente IVA. en el saldo del último día de
deseé modificar la información  La cuenta de inventarios, cada mes los intereses que
prellenada, obtenida de los pagos verificar ajustes, faltantes de se devenguen en el mes.
provisionales, deberá presentar mercancía, donaciones y bajas
declaraciones complementarias por pérdidas o robos. II. Cuando el saldo
de dichos pagos. Asimismo, se  Las cuentas de promedio anual de las
deberá capturar la información contribuciones a favor deudas sea mayor que el
requerida por el propio deberán estar soportadas por saldo promedio anual de
aplicativo. Concluido el llenado declaraciones de impuestos los créditos, la diferencia se
de la declaración, se deberá (anual o definitiva). multiplicará por el factor de
realizar el envío utilizando la  En la cuenta de ajuste anual y el resultado
e.firma. aportaciones para futuros será el ajuste anual por
aumentos de capital, (no deben inflación acumulable.
Información prellenada estar protocolizados.
 Amarrar las cuentas de Cuando el saldo promedio
De los pagos provisionales: otros activos circulantes y otros anual de los créditos
 Los ingresos nominales. pasivos. sea mayor que el saldo
 Las retenciones pagadas.  En las cuentas de capital promedio anual de las
 Los pagos efectuados. contable, en el derivado de deudas, la diferencia se
aportaciones y de capitalización multiplicará por el factor de
De los CFDI de nómina: se debe confirmar que se tienen ajuste anual y el resultado
 El importe de la nómina. las actas de asamblea o las será el ajuste anual por
 El entero de las retenciones escrituras correspondientes. inflación deducible.
 pago provisional respectivo el
III. El factor de ajuste anual será monto del anticipo. Lo dispuesto en esta regla no será
el que se obtenga de restar la aplicable a los contribuyentes
unidad al cociente que se obtenga Asimismo, en el momento en el a que se refiere el artículo 17,
de dividir el Índice Nacional de que se concrete la operación, penúltimo y último párrafos de la
Precios al Consumidor del último emitirán el CFDI por el total Ley del ISR.
mes del ejercicio de que se trate del precio o contraprestación
entre el citado índice del último pactada, en cuyo caso, podrán
mes del ejercicio inmediato optar por acumular como Ajuste anual por
anterior. ingreso en el pago provisional del inflación deducible
mes que se trate, únicamente
Cuando el ejercicio sea menor la cantidad que resulte de Deducible. No se define en la
de 12 meses, el factor de ajuste disminuir del precio total de LISR, pero a contrario sensu,
anual será el que se obtenga la operación los ingresos por podemos decir que es la pérdida
de restar la unidad al cociente anticipos ya acumulados. que obtienen los contribuyentes
que se obtenga de dividir el por la disminución real de sus
Índice Nacional de Precios al Los contribuyentes a que se créditos.
Consumidor del último mes del refiere el párrafo anterior,
ejercicio de que se trate entre el deberán expedir el CFDI Costo de lo vendido fiscal. Debe
citado índice del mes inmediato correspondiente al monto total determinarse de acuerdo con
anterior al del primer mes del del precio o la contraprestación el Art. 39 de la LISR. Considerar
ejercicio de que se trate. de cada operación vinculado los efectos de proveedores de
con los anticipos recibidos, producto a personas físicas.
Los créditos y las deudas, en así como el comprobante
moneda extranjera, se valuarán de egresos vinculado con los Deducción de inversiones. De
a la paridad existente al primer anticipos recibidos, ambos de acuerdo con los Arts. 31 a 36 de
día del mes. acuerdo con la guía de llenado la LISR, se deberá considerar un
de los CFDI que señala el Anexo papel de trabajo que permita
Conciliación contable 20. identificar la aplicación de los
fiscal porcientos máximos, el monto
La opción a que se refiere la original de la inversión, fecha
3.2.24. Opción para disminuir presente regla sólo puede de adquisición, descripción,
los anticipos acumulados en aplicarse dentro del ejercicio en meses de uso en el ejercicio, los
la determinación del pago el que se realicen los anticipos y INPC, el factor de actualización
provisional correspondiente a la el monto de éstos no se hubiera y deducción de la inversión
emisión del CFDI por el importe deducido con anterioridad. (actualización) correspondiente.
total de la contraprestación.
Los contribuyentes que apliquen
Para efectos de lo dispuesto en lo dispuesto en esta regla, Ajuste anual por
los artículos 14 y 17, fracción I de deberán realizar la deducción inflación
la Ley del ISR y 29, primer párrafo del costo de lo vendido en
del CFF, los contribuyentes del términos de la Sección III, Anexo 7, Criterio Normativo 28/
Título II de la Ley del ISR que Capítulo II del Título II de la Ley ISR/N Cálculo del ajuste anual por
obtengan ingresos por concepto del ISR, considerando el total del inflación. No debe considerarse
de anticipos en un ejercicio fiscal, precio o contraprestación, una el IVA acreditable.
deberán emitir los CFDI en el mes vez que hayan emitido el CFDI El ajuste anual por inflación
respectivo de acuerdo con la por el monto total del precio o la de créditos se determina de
guía de llenado de los CFDI que contraprestación y acumulado conformidad con lo establecido
señala el Anexo 20 y acumular el pago del remanente de cada por los artículos 44 y 45 de la
como ingreso en el periodo del operación. Ley del ISR. De conformidad
con el artículo 4 de la Ley del 9. Seguro de vida utilidad fiscal neta. Esta cuenta se
IVA, se entiende por impuesto 10. Reembolso de gastos médicos, adicionará con la utilidad fiscal neta
acreditable el monto equivalente dentales y hospitalarios. de cada ejercicio, así como con los
al IVA que hubiera sido 11. Previsión social. dividendos o utilidades percibidos de
trasladado al contribuyente 12. Seguro de gastos médicos. otras personas morales residentes
y el propio impuesto que este 13. Fondo y cajas de ahorro. en México y con los ingresos,
hubiese pagado con motivo de la 14. Vales para despensa, dividendos o utilidades sujetos a
importación de bienes o servicios,
restaurante, gasolina y para regímenes fiscales preferentes en
en el mes que corresponda. En ropa. los términos del décimo párrafo del
este sentido, la Ley del IVA, de 15. Ayuda de transporte. artículo 177 de esta Ley (…)
acuerdo con los artículos 1, cuarto
16. Cuotas sindicales pagadas
párrafo y 4, solo da derecho a por el patrón.
restar, comparar o acreditar el 17. Fondo de pensiones, Saldo de la Cufín al cierre del
IVA acreditable contra el IVA aportaciones del patrón. ejercicio anterior
que el mismo contribuyente 18. Prima de antigüedad (+) Utilidad fiscal neta (Ufín) del
hubiera trasladado, con el objeto(aportaciones) ejercicio
de determinar periódicamente 19. Gastos por fiesta de fin de (+) Dividendos o utilidades
un saldo a favor o impuesto a año y otros. percibidos de otras personas
pagar, es decir, el IVA acreditable
20. Subsidios por incapacidad. morales
no es un concepto exigible a la 21. Becas para trabajadores y/o (+) Ingresos, dividendos o utilidades
autoridad fiscal y, por tanto, nosus hijos. de inversiones en territorios con
constituye crédito a su favor 22. Ayuda de renta, artículos regímenes fiscales preferentes
o cuenta por cobrar. Por ello, escolares y dotación de anteojos. ( - ) Dividendos o utilidades
el IVA acreditable al no ser un 23. Ayuda a los trabajadores pagados que provengan de la Cufín
crédito no debe considerarse en para gastos de funeral.
la determinación del ajuste anual24. Intereses subsidiados en
por inflación. créditos al personal.
25. Horas extras.
26. Jubilaciones, pensiones y
haberes de retiro.
3.3.1.29 Procedimiento para 27. Contribuciones a cargo
cuantificar la proporción de los del trabajador pagadas por el
ingresos exentos respecto del patrón.
total de las remuneraciones

Para determinar el cociente Para la determinación del ajuste

señalado en las fracciones I y II de anual por inflación, se tendrán
esta regla, se considerarán, entre las siguientes consideraciones,
otros, las siguientes erogaciones: sí el promedio de créditos es
superior al promedio de deudas
1. Sueldos y salarios. el ajuste anual será deducible
2. Rayas y jornales. por créditos; si el promedio de
3. Gratificaciones y aguinaldo. deudas es superior al promedio
4. Indemnizaciones. de créditos, el ajuste anual será
5. Prima de vacaciones. acumulable por deudas.
6. Prima dominical.
7. Premios por puntualidad o Artículo 77 LISR. Las personas
asistencia. morales llevarán una cuenta de
8. Participación de los
trabajadores en las utilidades.
Actualización de la Cufín Aportaciones de capital
(+) Primas netas por suscripción de acciones
El saldo de la Cufín se actualizará desde el mes en (+) Restitución de préstamos otorgados a socios o
que se efectuó la última actualización y hasta el accionistas
último mes del ejercicio de que se trate. (-) Reducciones de capital
Cuando se distribuyan o se perciban dividendos o (=) Saldo de la cuenta de capital de aportación
utilidades con posterioridad a dicha actualización, Saldo de la CUCA
el saldo de la cuenta se actualizará desde el mes (x) Factor de actualización
en que se efectuó la última actualización y hasta (=) Saldo de la CUCA actualizada
el mes en que se distribuyan o se perciban los
dividendos o utilidades.
Una vez que la CUFIN esté actualizada al cierre Son varias las consideraciones que se deben tener
del ejercicio se sumará la Ufín del mismo. en cuenta para la presentación de la declaración
anual de personas morales del ejercicio 2022.
artículo 77, LISR. Actualización de la Cufín Espero que estas observaciones sean de gran
utilidad para cumplir con esta obligación de los
Saldo de la Cufín sujetos a este régimen fiscal.
( X ) Factor de actualización (FA)
( = ) Saldo de la Cufín actualizado Referencias

Donde: •Ley del Impuesto sobre la Renta 2022.

•Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la renta
INPC del último mes del ejercicio de que se 2022.
trate •Resolución Miscelánea 2022.
( / ) INPC del mes de la última actualización •Disposiciones transitorias de la Ley del Impuesto
( = ) Factor de actualización Sobre la Renta 2022.

Artículo 78, LISR. Cuenta de capital de aportación

JURÍDICO
 AMPARO CONTRA INMOVILIZACIÓN
DE CUENTAS BANCARIAS EN LOS
RECURSOS ADMINISTRATIVOS
L
as autoridades fiscales se encuentran ante la imperiosa necesidad de mantener
los niveles de recaudación que alcancen los objetivos y metas fijados por la actual
administración, mismas que no siempre se encuentran alineadas a los preceptos
y principios legales. Para contextualizar el tema central de nuestro artículo, es
importante señalar, que han acontecido diversas situaciones desde la entrada de
la nueva administración, circunstancias como la salida masiva de personal de
las áreas de fiscalización, reestructuración de áreas estratégicas y cambios de
titulares, lo que propició que las autoridades recaudadoras no sólo utilicen sus
propias herramientas tecnológicas para recaudar, sino que también se han
venido apoyando en los convenios de colaboración con autoridades locales,
para que éstas últimas dispongan del personal correspondiente para ejercer
las facultades de comprobación en las modalidades presenciales (visita
domiciliaria y revisión de gabinete), lo cual denota que el SAT está apostando
por sus medios digitales, tanto para ejercer facultades de comprobación
(oficios de vigilancia profunda), así como mecanismos amistosos de
recaudación (cartas invitación), sin embargo, en la práctica de los
actos de fiscalización a cargo de las autoridades locales adscritas
a las Secretarías de Finanzas Estatales, no siempre desahogan
los procedimientos de revisión conforme a las normas vigentes,
trasgrediendo los más elementales derechos del contribuyente, entre
otros, la indebida inmovilización de cuentas bancarias, dejando en
situaciones verdaderamente comprometedoras y de indefensión a
los particulares, teniendo como único recurso para resolver dichas
situaciones, el juicio de amparo.

En términos cronológicos, cuando un contribuyente es sometido a

un acto de fiscalización presencial, ya sea una visita domiciliaria
o una revisión de gabinete, más allá de los derechos a la
autocorrección que le asisten al particular, el poder controvertir
las observaciones señaladas por los visitadores, y la disminución
de multas, destaca el que todo contribuyente auditado, podrá
inconformarse formalmente mediante la interposición del recurso
legal que más se adecue a sus circunstancias y posibilidades;
la legislación tributaria comprende tres niveles de jurisdicción a
saber:

I. Recurso de revocación
II. Juicio de nulidad
III. Juicio de amparo

Recurso de revocación. -

E l recurso de revocación previsto en la legislación del Código Fiscal

de la Federación, tiene la particularidad de ser opcional para los contribuyentes, quienes decidirán si es
conveniente agotar el medio de defensa en cuestión, o, acudir directamente ante la jurisdicción del Tribunal Federal de
Justicia Administrativa, lo cual dependerá de diversas circunstancias en las cuales el contribuyente auditado se encuentre.

Este medio de defensa es un procedimiento legal que permite controvertir en sede administrativa, las determinaciones a las
que arribó la autoridad fiscal con motivo del desahogo de un acto de fiscalización presencial o virtual; dicho recurso hoy en
día se encuentra infravalorado, debido a que generalmente las resoluciones que recaen sobre los citados recursos, confirman
el sentido de las resoluciones combatidas, manteniendo al contribuyente como deudor del fisco, esto se debe principalmente
al hecho de que la misma autoridad que desahogó la revisión, será la que resuelva, por lo que las posibilidades de ganar un
recurso de revocación, son significativamente bajas, incluso prácticamente nulas.

No obstante, hay dos aspectos que deben ser tomados en cuenta y ponderarse para decidir la conveniencia de agotar
previamente el recurso de revocación, antes de acudir al juicio contencioso administrativo, las cuestiones que deben ser
tomadas en cuenta son:
a) Subsanar aspectos contribuyente la contabilidad y previamente el recurso
no atendidos o no aclarados éste no la exhibió, ya no podrá administrativo de revocación
en el desahogo de la visita presentarla como prueba en el ante el propio SAT, el Código
domiciliaria. - juicio de nulidad, no obstante, Fiscal Federal señala que durante
es factible que la prueba la sustanciación del mismo, el
Es común que durante el documental consistente en la contribuyente no estará obligado
desarrollo de la revisión se trate contabilidad del contribuyente, a otorgar garantía alguna, esto
de objetar o controvertir las se pueda exhibir pero a través le da un respiro financiero al
observaciones o inconsistencias del recurso de revocación, particular, ya que cuando se trata
que las autoridades fiscales siendo ésta la única forma en de resoluciones determinantes
descubren durante la revisión, que se subsane la omisión que de créditos fiscales con montos
para lo cual el contribuyente el contribuyente tuvo durante la significativos, en la gran mayoría
debe argumentar y soportar práctica de la fiscalización, de de los casos, no se cuenta con
con las pruebas idóneas los otra manera difícilmente logrará bienes suficientes para cumplir
argumentos que esgrime demostrar los extremos de su con el requisito procesal de la
para desvirtuar las eventuales acción en el juicio de nulidad, garantía, propiciando así, la
diferencias a su cargo, pero es encontrando de esta forma un inmovilización o embargo de
común que por alguna razón, uso por demás práctico y útil delcuentas bancarias, con lo que la
el contribuyente auditado sea recurso de revocación. afectación recae directamente
omiso en desvirtuar parte o en el capital de trabajo,
todo de lo observado en la impidiendo disponer de los
auditoría, lo que provoca una recursos bancarios para pago
situación jurídica adversa, ya b). – Suspender el procedimiento a trabajadores, proveedores y
que si finalmente se decide administrativo de ejecución sin acreedores en general.
interponer un medio de defensa garantías. -
en contra de la resolución Es por ello que en este contexto,
determinante de crédito fiscal, Es sabido que para acudir la importancia que reviste
ello conlleva la limitante de a defender los interesesel recurso administrativo de
acudir directamente ante el jurídicos de un contribuyente, ejecución, es prácticamente
Tribunal Federal de Justicia es necesario contar con una la subsistencia operativa de la
Administrativa, ya que el garantía del crédito fiscal que empresa, por lo que aquéllos
denominado “principio de Litis se va a controvertir, ya que por contribuyentes que han sido
abierta”, limita el ofrecimiento disposición expresa de la Ley, auditados y se les ha notificado
de pruebas en el juicio cuando el particular demanda un crédito fiscal cuyo monto no
contencioso administrativo, a las autoridades fiscales, éstaspuede ser garantizado en el corto
respecto de aquéllas que continuarán con el procedimiento plazo, la única alternativa viable
habiéndose podido desahogar administrativo de ejecución, para detener el procedimiento
durante el transcurso de la pudiendo embargar bienes o administrativo de ejecución, es
revisión, no fueran exhibidas como sucede regularmente de precisamente la interposición del
aún y cuando las mismas, unos años a la fecha, ordenan citado medio de defensa, el cual
fueron requeridas en la secuela la inmovilización de cuentas establece como único requisito,
de la auditoría. bancarias, complicando que en dicho recurso se haga la
sobre manera la operación solicitud expresa de “suspender”
Lo anterior obliga al de los contribuyentes en sus el procedimiento administrativo
contribuyente a desahogar de actividades cotidianas. de ejecución, hasta en tanto
manera obligada el recurso no se resuelva en definitiva la
de revocación, ya que si por Si bien es cierto que tarde o situación fiscal del contribuyente.
ejemplo, al momento de temprano se deberá garantizar El recurso se sustanciará
iniciar la revisión, se requirió al el interés fiscal, es importante aproximadamente entre cuatro
resaltar que cuando se agota
Juicio de Nulidad. - decretará la suspensión definitiva
si se acredita haber garantizado Conclusiones. –
El juicio de nulidad es un el interés fiscal a satisfacción de
procedimiento contencioso las demandadas, o se revocará En la situación económica y
administrativo que se sustancia la suspensión provisional en caso política en que se encuentra hoy
ante el Tribunal Federal de contrario. en día nuestro país, no es extraño
Justicia Administrativa, el cual el que las autoridades fiscales
puede ser agotado en forma Juicio de Amparo. – traten de recaudar recursos
directa, obviando el recurso a cualquier costo, incluso
administrativo de revocación o Existen dos tipos de juicios de trasgrediendo los derechos
bien, agotar previamente dicho amparo, el directo y el indirecto, humanos más elementales
recurso, y contra la resolución del
para el presente artículo, de los contribuyentes, los
mismo acudir a la jurisdicción delcomentaremos el primero, el programas y proyectos de la
citado Tribunal Administrativo; cual se agota ante los Juzgados actual administración requieren
sin embargo, para poder de Distrito por violaciones a un de dineros con los que hoy el
demandar directamente por procedimiento legal de imposible gobierno no cuenta, de ahí que
la vía contenciosa al SAT, se reparación, como es el caso en forma directa o a través de las
deberá contar con una garantía de las actuaciones tendientes autoridades locales, el SAT tenga
del interés fiscal otorgada y a ejecutar un crédito fiscal, una consigna clara, todo acto
aceptada previamente porcuando el mismo se encuentra de fiscalización debe concluir
la autoridad exactora, para “sub judice”, es decir, cuando en recaudación de impuestos,
evitar precisamente que el el medio de defensa interpuesto así que si tu empresa o negocio
particular se vea afectado por en su contra, no se ha resuelto, enfrenta una situación como lo
la inmovilización de sus cuentas y el interés fiscal está satisfecho hemos descrito, ten en cuenta
bancarias. o bien, el recurso interpuesto que el juicio de amparo lo podrás
no exige la exhibición de la interponer inmediatamente
En la demanda de nulidad, citada garantía, como es el caso cuando te enteres que tus
se deberá solicitar que la del recurso administrativo de cuentas bancarias han sido
autoridad fiscal demandada revocación. inmovilizadas, aún y cuando
se pronuncie respecto de la hayas combatido por la vía del
garantía previamente otorgada, Por lo que si un contribuyente recurso de revocación o nulidad
solicitando al Tribunal que en ha interpuesto el recurso con garantía del interés fiscal,
caso de ser omisa o infundado administrativo de revocación, o evitando con ello que tu capital
su pronunciamiento, se decrete el juicio de nulidad con la garantía de trabajo sea embargado.
mediante acuerdo la suspensión del interés fiscal cubierta, por
de procedimiento administrativo ningún motivo las autoridades
de ejecución. El particular fiscales deberán ejercer
deberá exhibir conjuntamente acción alguna en contra de los
con la demanda de nulidad, la contribuyentes para ejecutar
evidencia de haber exhibido la el crédito controvertido, como
garantía correspondiente, y con es el caso de la inmovilización
ello se otorgará una suspensión de cuentas bancarias, pues ello
provisional hasta en tanto no viola los principios de legalidad
se tenga la respuesta de las y seguridad jurídica previstos en
autoridades demandadas, la Constitución Federal, siendo
quienes en la contestación de sus procedente la vía de amparo
demanda, deberán argumentar directo, a través del cual se
lo conducente respecto a la podrá levantar el embargo
garantía otorgada, siendo el celebrado en forma ilegal por las
momento procesal en el cual se autoridades exactoras.
CORPORATIVO
 Asuntos migratorios
México es un país muy atractivo para el turismo otorgado por el Instituto Nacional de Migración
cultural, gastronómico, de negocios, de trabajo, (INM) y tiene una duración determinada,
entre otros. dependiendo del tipo de empleo y de la duración
del contrato laboral. Para obtener un permiso de
Por ello, se debe regular la condición de estancia trabajo, el extranjero debe contar con una oferta
migratoria de todas aquellas personas que no laboral de una empresa mexicana y cumplir ciertos
sean mexicanas y que ingresen a este país a requisitos, como presentar documentación que
disfrutar de todo lo que México ofrece. acredite su identidad, nacionalidad y situación
migratoria en México.
En ese sentido, la Ley de Migración establece
los procedimientos y requisitos para la entrada, Además, las empresas mexicanas que deseen
salida, tránsito y estancia de extranjeros en contratar a un extranjero deben cumplir diversas
territorio mexicano. En lo que respecta a la formalidades y procedimientos establecidos por
contratación de extranjeros por empresas la ley. Estos requisitos incluyen lo siguiente:
mexicanas, hay ciertas disposiciones que deben
ser tomadas en cuenta para evitar incurrir en 1. Contar con autorización del INM para
algún problema ante las autoridades migratorias. la contratación de extranjeros. Las empresas
deben solicitar al INM una autorización previa
Primero, es importante señalar que los extranjeros llamada constancia de empleador, esto, para
que deseen trabajar en México deben contar con poder contratar a un extranjero. La autorización
una visa o permiso de trabajo. Este permiso es se otorga siempre y cuando se cumplan algunas
condiciones, como acreditar la necesidad de mexicanas obtengan su constancia de empleador
contratar a un extranjero y demostrar que no existe son los siguientes:
en el mercado laboral mexicano un trabajador
capacitado y disponible para el puesto. 1. Acta constitutiva o el instrumento público en
el que se acredite la legal existencia de la persona
2. Registrar al extranjero ante el INM. Las moral, así como sus modificaciones, en original y
empresas deben registrar a los extranjeros copia.
contratados ante el INM dentro de los 30 días
siguientes a la fecha de inicio de la relación laboral. 2. Instrumento público en el que conste el tipo
El registro debe incluir información sobre el tipo de poder o mandato y las facultades conferidas a
de trabajo que se desempeñará, la duración del los representantes legales o a los apoderados si
contrato laboral y la remuneración que recibirá el acta constitutiva no los contiene, en original y
el trabajador, así como su domicilio para realizar copia.
cualquier inspección que ejecute la autoridad a
fin de corroborar las condiciones del empleo y la 3. Identificación oficial vigente del
realidad de las manifestaciones vertidas ante el representante o apoderado legal, en original y
INM. copia.

3. Garantizar el cumplimiento de las 4. Comprobante de domicilio de la persona

obligaciones laborales y migratorias. Las empresas moral, cuya fecha de expedición no exceda de 30
son responsables de garantizar que los trabajadores días naturales, en original y copia.
extranjeros cumplan las obligaciones laborales y
migratorias establecidas por la ley; esto incluye 5. Original y copia de los siguientes
el pago de salarios y prestaciones, la protección documentos:
social y el respeto a los derechos laborales de los
trabajadores, así como el cumplimiento de las A. Constancia de inscripción en el Registro
obligaciones migratorias, entre otras. Federal de Contribuyentes.

Por otra parte, los requisitos para que las empresas B. Constancia emitida por autoridad
competente, sobre la presentación de la última solicitada al instituto por oferta de empleo
declaración de impuestos. pendiente de resolución.

6. Lista de empleados y su nacionalidad, 3. Oferta de empleo en papel membretado en

original. la que señale la ocupación que desarrollará la
persona extranjera conforme a la clasificación
De lo anterior deriva que, una vez que se cumplan del Sistema Nacional de Clasificación de
estas formalidades, y se obtenga el permiso Ocupaciones o el que en su momento sustituya a
respectivo ante el INM, las empresas podrán éste, temporalidad requerida, lugar de trabajo y
contratar a personas extranjeras para que monto de la remuneración, original.
puedan trabajar en México de forma legal, una
vez que la empresa emita la oferta de trabajo, 4. Constancia de inscripción del empleador
misma que se debe solventar ante la autoridad debidamente actualizada, copia.
migratoria, con base en los siguientes requisitos:
5. Pasaporte o documento de identidad y viaje
1. Identificación oficial vigente de la persona que sea válido conforme al derecho internacional
física o del representante legal de la persona y vigente de la persona extranjera para la que se
moral, dependencia pública u órgano solicita visa, copia.
desconcentrado, organismo descentralizado,
empresa de participación estatal o fideicomiso Por otro lado, hay dudas sobre si un extranjero
público, embajada o consulado de un país con puede hacer negocios en México, sin necesidad
representación en México, en caso de mexicano, de tener un permiso especial. Y si esto es posible,
o tarjeta de residencia vigente si es una persona toda vez que, si un extranjero ingresa a México
extranjera, en original y copia. a solo hacer negocios, no se le considerará
empleado de alguna empresa, al contrario, se
2. Que la persona extranjera para la que se trata de una persona que vendrá a México a
requiere la visa no cuente con una solicitud de invertir; Por lo que su tratamiento es diferente.
visa de residencia temporal o de visitante con
permiso para realizar actividades remuneradas, En ese sentido, el artículo 140 del Reglamento
de la Ley de Migración establece que las visas y su capacidad de innovación.
y documentos que acrediten una condición de
estancia no otorgan autorización para el ejercicio 2. Aumento de la productividad. Las
de actividades o profesiones que requieren personas extranjeras pueden aportar nuevas
de certificaciones, licencias, títulos, permisos, perspectivas y conocimientos a las empresas, lo
anuencias u otros similares, emitidos por las que puede llevar a mejoras en la eficiencia y la
autoridades competentes de conformidad con productividad.
las disposiciones jurídicas aplicables; Por lo que la
limitación aquí contenida se levanta al momento de 3. Mejora de la imagen de la empresa. Las
seguir el trámite migratorio correspondiente ante el empresas que demuestran una actitud abierta
INM. y acogedora hacia las personas extranjeras
que formarán parte del ecosistema laboral
Por ello, corresponde a la persona extranjera obtener mexicanos, puede atraer a más colaboradores,
las certificaciones, licencias, títulos, permisos, clientes y nuevas ideas de negocios, o de formas
anuencias u otros similares, cuando la ocupación diversas de hacer las cosas Know how.
que vaya a desarrollar lo requiera, y al empleador
verificar que la persona extranjera cuente con ellas, Sin embargo, es importante recordar que las
o en caso procedente, gestionarlas. empresas mexicanas deben cumplir con la Ley
de Migración y garantizar que los trabajadores
Sin embargo, y de acuerdo con lo referido párrafos extranjeros contratados cuenten con los permisos
arriba, las personas extranjeras con situación y autorizaciones necesarios para trabajar en el
migratoria regular podrán participar en el capital país. También es importante tener en cuenta que
social de sociedades mexicanas, desarrollar la contratación de personas extranjeras no debe
actividades económicas o empresariales, adquirir utilizarse como una forma de evitar contratar a
bienes inmuebles, ocurrir ante la autoridad trabajadores locales, ya que esto podría tener
competente para solicitar cualquier permiso, consecuencias negativas en la relación entre la
derecho, servicio o producto, y abrir cuentas empresa y la comunidad local.
bancarias en el territorio nacional, de conformidad
con las leyes y demás disposiciones jurídicas
aplicables. Licenciado Diego Cárdenas Aguilar
[email protected]
Conforme a este último párrafo, se faculta a los www.despachocardenas.com
extranjeros a hacer negocios en México, que puede
ser desde participar en una sociedad mexicana e
inclusive constituir empresas mexicanas que tengan
el cien por ciento de capital extranjero, entre otras.

Por último, no debe pasar inadvertido que el

talento mexicano es reconocido a nivel mundial;
sin embargo, es parte de la globalización que las
empresas en algunas ocasiones requieran contratar
extranjeros para realizar funciones específicas; por
tanto, esta situación trae aparejadas ventajas como
las siguientes:

1. Acceso a talento diverso. Al contratar

a personas extranjeras, las empresas pueden
acceder a talentos y habilidades que tal vez no se
encuentren en el mercado laboral local; esto puede
ayudar a las empresas a mejorar su competitividad