CAPÍTULO

2
CONTROL, REGISTRO Y
CONTABILIZACIÓN DE
MATERIALES O MATERIAS PRIMAS

2.1 CONCEPTOS GENERALES

Atendiendo a su naturaleza la materia prima pertenece al rubro de las existencias al igual

que los productos en proceso, suministros diversos y productos terminados. Así, el Manual
para la preparación de información financiera de SMV señala que la cuenta existencias
“incluye los bienes que posee la empresa destinados a la venta en el curso normal de las
operaciones, los que se hallen en proceso de fabricación del producto, los que se utilizarán
en la fabricación de otros a ser vendidos o para consumo de la propia empresa, o en la
prestación de servicios”.

La NIC 2, en el párrafo 6 explica el concepto de existencia como activos:

a) Poseídos para ser vendidos en el curso normal de explotación.
b) En proceso de produccion de cara a esa venta;
c) En forma de materiatles o suministros, para ser consumidos en el proceso de
producción o en el suministro de servicios.

En el Estado de Situación Financiera, la materia prima es un recurso que posee la empresa

para ser consumida en su actividad productiva y así poder lograr la fabricación de un bien
tangible que representa la unidad generadora de recursos de la empresa. La materia prima
también se considera como un activo a corto plazo porque su consumo, ordinariamente, se
da en un tiempo no mayor de un año.

La segunda Norma Internacional de Contabilidad (NIC 2) explica más detalladamente el

tratamiento contable y la presentación de los inventarios en los estados financieros.

El proceso de las existencias empieza, entonces, con la compra de la materia prima y de los
suministros que serán almacenados hasta su uso en el proceso de fabricación. Se requieren
tres elementos indispensables para la elaboración de un producto o prestación de un servicio:

• Materiales directos o materia prima.

• Mano de obra directa.
• Costos indirectos de fabricación.
 Capítulo 2: Control, registro y contabilización de materiales o materias primas

Cabe indicar, que el costo de fabricación puede comprender productos terminados o en

proceso y que los materiales directos son fundamentales para el costo, tanto por su valor
respecto a la inversión total del producto como por su propia naturaleza, pues constituyen la
esencia del mismo. En otras palabras, sin materiales directos resultaría imposible la
obtención de un producto.

Los materiales directos se presentan como:

• Material en el Almacén respectivo.

• Material en Proceso de Transformación.
• Material convertido en Producto Terminado.

Reciben el nombre de materiales directos los que realmente forman parte del producto; en
cambio, aquellos de importancia secundaria o los que no se convierten físicamente en parte
del producto, se les denominan materiales auxiliares.

De esta manera, surge una delimitación en lo que respecta a materiales:

I. Materiales directos o materia prima. -

Se relacionan física y económicamente con el producto final (identificable y

cuantificable con el producto). Resulta factible el medir o determinar su costo porque
se integra y aplica a cada unidad fabricada.

Ejemplo:

Materia prima Producto terminado

Jarabe de glucosa, plástico, caucho. Goma de mascar.
Papel reciclado o pulpa virgen. Papel higiénico doméstico.
Rocas, grafito, arcilla blanca, cedro. Lápiz.
Bolas de plástico. Cepillo dental.
Roca, sal gema, arena, caliza. Pasta dental.
Caucho. Llanta.

II. Materiales indirectos. -

No se identifican ni física ni económicamente con el producto final, por tanto, son

considerados como materiales auxiliares o costos indirectos de fabricación; por
ejemplo, en la fabricación de galletas el material directo sería la harina de trigo, y los
demás materiales como: sal, leudantes (bicarbonatos de sodio, de amonio, fosfato
mono cálcico, etc.), emulsionantes, aromas artificiales y colorantes artificiales, entre
otros constituirían los materiales indirectos.

Algunos criterios de diferenciación entre materia prima y materiales auxiliares:

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 Capítulo 2: Control, registro y contabilización de materiales o materias primas

Materia prima Materiales auxiliares

Directamente relacionado con el producto. Indirectamente relacionado con el producto.
Indispensable. Reemplazable.
Esencia del producto. Poco significante.
Relevante en la estructura del producto. Irrelevante en la estructura del producto.
Representa un costo significativo. Relativamente económicos.

Existen, además, los suministros de fábrica como combustible, fungibles, lubricantes,

energía y otros y los suministros de oficina que una vez consumidos se cargan
directamente como costos indirectos de fabricación o como gastos operativos.

2.2 CLASIFICACIÓN DE LA MATERIA PRIMA:

• De acuerdo con el elemento de costo es un material directo, materia prima del

producto.
• Con respecto a su relación con la producción, al material directo se le cataloga como
un costo primo fácilmente identificable con la producción.
• En cuanto a su relación con el volumen de producción viene a ser un costo variable;
a mayor producción en unidades se consumirá proporcionalmente más costo total de
materia prima.
• En relación al objeto de cálculo se le toma como un costo directo identificable en
forma intrínseca con el objeto de costo, en este caso, el producto.

De acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad NIC 2 se define como Existencias

a los activos:

• Poseídos para ser vendidos en el curso normal de explotación.

• En proceso de producción de cara a esa venta; o
• En forma de materiales o suministros para ser consumidos en la
fabricación de los productos o en el suministro de servicios.

El Plan Contable General Empresarial, en su dinámica contable, considera activos

realizables a los bienes de propiedad de la empresa cuyo destino es la venta o la prestación
de servicios. Incluye los bienes destinados al proceso productivo, los adquiridos para la
venta, los manufacturados, los recursos naturales y los productos biológicos, así como las
existencias de servicios, cuyo ingreso asociado aún no se devenga.

2.3 CONTROL DE LA MATERIA PRIMA

La inversión en materiales de una empresa manufacturera, generalmente, representa

una importante fracción de su activo realizable, es el ítem que tendrá valor agregado.
Para mantener una inversión en existencias debidamente equilibrada, se requiere una
cuidadosa tarea de planeación y control. Un inventario excesivo puede ocasionar pérdidas o
mayores costos debido a deterioros, desmedros, obsolescencias, espacios de almacenamiento
adicional, servicios, remuneraciones, etc.

Para un debido control de los materiales se requiere:

3
 Capítulo 2: Control, registro y contabilización de materiales o materias primas

• Una adecuada autorización de las compras de los materiales necesarios.

• Toda adquisición de materiales requiere de un pedido.
• En la recepción los materiales comprados deben ser revisados una vez recibidos tanto
en calidad como en cantidad.
• Definir una política de inventarios físicos y los procedimientos adecuados.
• Establecer inventarios periódicos por segmentos (de acuerdo a la importancia de los
productos).
• Definir responsabilidades en la toma de inventarios.
• Registrar adecuadamente el costo de adquisición, inventarios físicos y llevar un
adecuado control del almacenamiento de los mismos.

2.3.1 ¿Qué departamentos intervienen en el control de los materiales antes de su

transformación en el proceso productivo?

Los siguientes departamentos deben trabajar en equipo para lograr un eficiente

control de los materiales:

a) Departamento de Compras. -

A cargo del abastecimiento de los materiales solicitados. Su misión es obtener las

mejores condiciones de precio, calidad, plazos de entrega, servicio, financiamiento,
entre otros; además de:

• Solicitar cotizaciones de precios.

• Elegir entre los posibles proveedores.
• Fijar el tamaño óptimo de la orden de compra.
• Determinar y enviar órdenes de compra con la finalidad de autorizar al
proveedor a realizar el envío y notificar al departamento de recepción y
almacén de materiales.

b) Departamento de Recepción y Almacén de Materiales.-

• Tiene la responsabilidad de recibir los envíos autorizados, inspeccionar el

contenido, verificar las cantidades con la orden de compra, preparar informes
cuando ocurran daños durante el tránsito, devoluciones a los proveedores,
preparar una guía de recepción y trasladar los materiales a los distintos
almacenes cumpliendo con la entrega de los materiales a fábrica.
• Se encarga, también, del manejo adecuado, custodia, clasificación y
distribución de los materiales dentro del departamento para facilitar su
localización y recuento físico de los mismos.

c) Departamento de Producción. -

El departamento de producción se encarga de la transformación y aprovechamiento

de los materiales con el objeto de lograr el máximo rendimiento. El control de fábrica
sobre los materiales puede ejercerse:

• Comparando las cantidades reales de materia prima empleadas con el

consumo en periodos anteriores.

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 Capítulo 2: Control, registro y contabilización de materiales o materias primas

• Fijando cantidades estándares de materia prima por cada unidad de producto

fabricado, comparando esas especificaciones con las cantidades reales
consumidas. En el sistema de costos estándar el costo de los materiales
(también mano de obra directa) se calcula en forma predeterminada sobre la
base de estándares de consumo, según la naturaleza de la producción. Son
costos estimados que utiliza la dirección para evaluar la gestión de los
responsables.

d) Departamento de Contabilidad. -

Encargada del registro adecuado y la valuación de los mismos. El control contable,

en una empresa industrial, se lleva por medio de las siguientes cuentas:

• Productos terminados.
• Productos en proceso.
• Materias primas.
• Materiales auxiliares, suministros.
• Envases y embalajes.
• Existencias por recibir.
• Desvalorización de existencias.

Asimismo, para efectos de medición o valuación de la materia prima, se deberá tener

en cuenta:

a. Efectuar el registro de acuerdo con su “costo de adquisición”, que

comprende: el valor de compra del bien facturado por el proveedor, los
derechos de importación (fletes, seguros, nacionalización y tributos no
recuperables propios de la importación) más fletes, seguros y otros
desembolsos incurridos en el país hasta el ingreso de los bienes a los
almacenes de la empresa.

En el caso de las importaciones, la transferencia de la propiedad varía según

la forma de venta regulada en los INCOTERMS: reglas internacionales
uniformes cuyo fin es precisar las responsabilidades recíprocas (obligaciones
y riesgos) del vendedor y del comprador sobre el objeto del contrato
comercial (en este caso, la materia prima), en la transacción internacional. Se
evita, de esta manera, la diversidad de interpretaciones que puede darse en los
contratos de compraventa a los términos empleados en diferentes países.

Los INCOTERMS más usados en las prácticas internacionales son:

FOB (“Free on Board”, “Franco a Bordo”)

La responsabilidad de entrega por parte del vendedor termina cuando la
materia prima, despachada para exportación, ha sobrepasado la borda del
buque en el puerto de embarque convenido (a bordo). A partir de este
momento el comprador asume todos los costos y riesgos de los bienes.

CIF (“Cost, Insurance and Freight”, “Costo, Seguro y Flete”)

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 Capítulo 2: Control, registro y contabilización de materiales o materias primas

El vendedor efectúa el compromiso de entregar el bien a bordo del buque,

contratar y pagar el flete hasta el puerto de destino, convenir una póliza de
seguro por cuenta del comprador.

b. Los descuentos comerciales, rebajas en factura y otras partidas similares se

deducirán para determinar el costo de adquisición.

c. No se reconocerán como costo de los materiales:

• Las cantidades anormales de desperdicio de materiales.

• Los costos de almacenamiento, a menos que éstos sean necesarios en
el proceso productivo, previo a uno de elaboración ulterior.
• Los costos de ventas.
• Los intereses no forman parte del costo de los materiales.
• Según la NIC 21 la diferencia de cambio generada por la compra de
materiales en moneda extranjera al crédito, se debe registrar en las
cuentas de resultados sin afectar su costo de adquisición.

d. Para la valuación de las materias primas, se considerará dentro del costo las
mermas obtenidas en el proceso de producción. Cabe señalar que se entiende
por merma a la pérdida física en el volumen, peso o cantidad, originada por
causas inherentes a su naturaleza o por el mismo proceso productivo. Las
mermas deben ser acreditadas mediante un informe técnico emitido por un
profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo
pertinente. Dicho informe tiene que contener la metodología empleada y las
pruebas realizadas.

e. Para los efectos de la medición al cierre del periodo que se reporta, se aplica
la regla de valuación de costo de adquisición o valor neto de realización, el
menor.

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 Capítulo 2: Control, registro y contabilización de materiales o materias primas
Ciclo de Compras – Flujograma
Ejemplo General de un Flujograma para un Proceso de Compras
Gerencia
Proveedor Compras Almacén Contabilidad Administrativa* Tesorería

INICIO A B

Ingresar Stock bajo

Archivo
Proveedor datos nivel Registrar Factura
Pedido mínimo en cuenta
corriente Cta. Cte.
Sistema de Factura Proveedor
compras proveedor
compras
Pasar a Preparar
sistema Autorización
cheque
El proveedor Orden de Recepción de de Pago Factura
recibe O/C, Compra bienes del contabilid
prepara la O/C) NP proveedor ad Cheque
entrega y Libro Libro FIN
Diario Mayor
factura.

Guía de Enviar al
remisión
Pasar proveedor

B a sistema
Registro en
Factura kardex de
contabilida
d Registrar File de
Cta. Cte. cuenta pagos al
A Kardex banco
CxP
corriente
Compras
* Depende de la política de la entidad.

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 Capítulo 2: Control, registro y contabilización de materiales o materias primas

2.4 DINÁMICA CONTABLE DE LA CUENTA DE MATERIA PRIMA:

MATERIAS PRIMAS

SE CARGA: SE ABONA:

1. Importe del inventario inicial y de 1. Por el valor en libros de los

las adquisiciones de materia materiales utilizados en la
prima. producción.
2. Por el costo de las devoluciones 2. Por el costo de las devoluciones de
efectuadas por los centros materias primas a proveedores.
productivos. 3. Por los ajustes por pérdidas o mermas
3. Por las reposiciones de materiales debidamente autorizadas.
por devolución hechas a los 4. En algunos casos, por la venta de
proveedores. materiales.
4. Por el ajuste de sobrantes como 5. Por el ajuste de faltantes, resultados
resultado del inventario físico del inventario físico de existencias
practicado al cierre del ejercicio. practicado al cierre del ejercicio.

El saldo será deudor e indicará el monto de los inventarios de los materiales en existencia.

2.4.1 Procedimientos utilizados

Para la contabilización y/o registro de los materiales hay que tener en cuenta los siguientes
aspectos:
Los materiales conforman un proceso administrativo-contable que se inicia cuando se detecta
la necesidad de su tenencia en la producción o cuando ya es ineludible un nuevo requerimiento
en almacén. De dos situaciones surge su adquisición:
• Reposición: la detecta el departamento de almacén de materiales cuando constata que sus
niveles de materiales se aproximan al punto de pedido.
• Nuevo material: aquel que se va a utilizar por primera vez.
La contabilización de materiales se sujeta a diversos trámites -utilizando formatos-, que se han
simplificado enormemente gracias al uso de programas informáticos y, también, por la estrecha
relación –estrategias, contratos- de abastecimiento con los proveedores.
Los documentos o formatos para efectuar estas operaciones son:

1. Solicitud de compra. -
Documento formulado por el almacenista al departamento de compras con la debida
autorización. Indica los materiales que se requieren en cantidad y plazo de recepción.

SOLICITUD DE COMPRA N.º_____

Ciudad, _____de_____________del 202X
_________________________________________________________________________________
Al departamento de compras
Abastecer lo siguiente:

ESPECIFICACIÓN FECHA DE
UNIDAD CANTIDAD OBSERVACIONES
DEL MATERIAL ENTREGA

8
Formuló V.º B.º Enterado
___________ _____________ ______________
Almacenista Superintendente Dpt.º de Compras
 Capítulo 2: Control, registro y contabilización de materiales o materias primas

2. Pedido. -
Una vez recibida la solicitud de compra, el departamento de compras procede a
formular el pedido al proveedor que mejores condiciones ofrezca. Dicho departamento
no terminará su función hasta que el pedido haya sido atendido por el proveedor.

UNIVERSIDAD DE PIURA Av. Ramón Mugica

Apartado 353
Teléfono. 28 45 00

RUC 2012547856992 F. EMISIÓN ______

F. LÍMITE ______
ORDEN DE COMPRA PIURA-017/12
PROVEEDOR ______________________________________ MONEDA __________
DIRECCIÓN ______________________________________
TELÉFONO ______________________________________ F. DE PAGO_________
CONTACTO ______________________________________

ITEM DESCRIPCIÓN UNIDAD CANT. P. UNIT. TOTAL

I.G.V.
TOTAL
Nota: al cumplirse la fecha límite, la presente queda anulada; caso contrario comunicarse con
nuestra oficina.
Día de pago: _____________
Entrega en: _____________
OBSERVACIONES: __________________

3. Recepción. -
Esta función corresponde al almacenista, quien deberá verificar que los materiales que
recibe del proveedor (de acuerdo a la guía de remisión) estén de acuerdo con lo
solicitado (cantidad y calidad).

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 Capítulo 2: Control, registro y contabilización de materiales o materias primas

4. Guarda/custodia. -

Una vez obtenidos los materiales, el almacenista los custodiará según su naturaleza,
facilitando así su manejo y recuento. Las entradas y el control de materiales se
efectuarán en almacén por medio del Kardex físico; y, en el departamento de
contabilidad, por el Kardex valorizado. Los ingresos en el Kardex se registrarán con la
guía de recepción; y, las salidas, con la requisición de materiales.

La obligación de una empresa de llevar Kardex físico se determina en base al volumen

de ingresos brutos anuales que hubiera tenido durante el ejercicio anterior, de acuerdo
a la ley del impuesto a la renta.

El almacén se divide en secciones; los materiales almacenados poseen una ubicación

específica señalizada con tarjetas de ubicación o mediante el sistema mecanizado.

KARDEX FÍSICO
(Para el almacén)
Artículo________________________ Referencia____________________
Especificación___________________ Clase________________________
Máximo________________________ Unidad_______________________
Mínimo________________________

N.º MOVIMIENTO DE UNIDADES

OBSERVACIONES
FECHA REMISIÓN Stock Ingresos Salidas Stock
Inicial Compras Consumo Final

KARDEX FÍSICO Y VALORIZADO

(Para el departamento de contabilidad)
Artículo________________________ Referencia____________________
Especificación___________________ Clase_________________________
Máximo________________________ Unidad_______________________
Mínimo________________________

MOVIMIENTO DE UNIDADES
N.º Nombre
Fecha Factura del ENTRADAS SALIDAS SALDO / STOCK FINAL
Proveedor Unidades Costo Costo Unidades Costo Costo Unidades Costo Costo
unitario total unitario total unitario total

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 Capítulo 2: Control, registro y contabilización de materiales o materias primas

5. Devoluciones a los proveedores. -

Se sustentan las devoluciones con la emisión por parte del proveedor de las notas de
crédito, también se emitirán por concepto de anulaciones, descuentos, y bonificaciones
otorgadas.

Comercial Fournier S.R.L. R.U.C. N° 20151423510

Av. Fitzcarrald 360 Lince Nota de Crédito
Telef. 5340785 N° 001 - 000023

Señor (es): ____________________________________ Fecha de Emisión: _________________

Dirección: ____________________________________ Documento que modifica: ___________
R.U.C.: ____________________________________ Nombre: ________________________
Por lo siguiente: ________________________________ Número: _________________________
Fecha: ___________________________

Cantidad Código Descripción Precio unitario. Valor venta

Motivos de la modificación Sub total

__________________________________ IGV
__________________________________ Precio total

Gráfica Printer ADQUIRIENTE O USUARIO

R.U.C. 205415856 EMISOR
F.I. 03.05.03 SUNAT

6. Suministro de los materiales (salida). -

La entrega de materiales por el encargado del almacén al área de producción se realiza

por medio de las requisiciones de materiales.
En contabilidad, con el sustento de la requisición de materiales, se registra el consumo
de materiales en el Kardex valorizado.

7. Costo de las salidas del almacén. -

La NIC 2 señala como fórmulas del costo de las existencias utilizar los métodos:
Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS) y el Promedio Ponderado. La entidad
utilizará la misma fórmula de costo para todas las existencias que tengan una naturaleza
y uso similares dentro de la misma. Además, hay que precisar que en la práctica
contable se emplean, también, para el costeo de los materiales: los sistemas de
inventarios periódicos y los permanentes.

2.5 SISTEMAS DE VALUACIÓN

2.5.1 Inventario periódico

En este sistema, la empresa no mantiene un registro de los materiales que se tienen en almacén.
En lugar de ello, se realiza un conteo físico de las unidades al final del periodo para poder
determinar, por diferencia, el costo de los materiales empleados. Este costo podría describirse,
como el costo de los materiales que se supone se ha utilizado. No hay ningún “rastro de

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 Capítulo 2: Control, registro y contabilización de materiales o materias primas

papeleo” que pueda seguirse para descubrir la causa de las discrepancias, debido a la falta de
control.

Las diferencias de inventario pueden cargarse o abonarse de acuerdo al Plan Contable General
Empresarial en la cuenta 695 Gastos por desvalorización de existencias y, en contrapartida, un
cargo o un abono en la cuenta de materiales debido a un faltante o sobrante.
El cálculo se realiza de esta manera:

El inventario final en unidades es obtenido mediante un conteo físico; seguidamente se le

valoriza asignándole un costo unitario (en función a las compras) de acuerdo con el método:
PEPS (a valores de la/las última/s compras) o Promedio (costo unitario promedio de las
compras a evaluar en el periodo). Este mismo procedimiento se ha aplicado para la obtención
del inventario inicial que corresponde al inventario final del periodo anterior.

Así, aplicaremos la siguiente ecuación para determinar el consumo:

Costo del consumo de la materia prima = inventario inicial de materia prima + compras de
materia prima durante el periodo – inventario final de materia prima

En la fórmula expuesta el inventario inicial y final son los inventarios físicos valorizados al
inicio y final del periodo.

En el transcurso de un año (por ejemplo, de enero a diciembre) se registrarán los asientos

contables asumiendo que el inventario físico se efectúa a fin de año.

Entonces, contablemente cada adquisición de materiales sería:

____________________________________________________
Compra 1 Materia prima
I.G.V.
a Cuentas por pagar comerciales terceros

Por la compra 1 de materia prima en el ejercicio

____________________________________________________
Compra 2 Materia prima
I.G.V.
a Cuentas por pagar comerciales terceros

Por la compra 2 de materia prima en el ejercicio

____________________________________________________

Por el consumo total de la materia prima al final del periodo se efectuará un solo registro:

____________________________________________
ÚNICO
CONSUMO Costo de producción
a Materia prima
_____________________________________________________
Por el consumo de materia prima durante el ejercicio 12
______________________________________________________________
 Capítulo 2: Control, registro y contabilización de materiales o materias primas

2.5.2 Inventario permanente

Bajo este inventario la empresa mantiene en el Kardex un registro continuo de cada material
del que se dispone en almacén, pudiéndose determinar en todo momento el costo del consumo
y el costo del inventario final de acuerdo con el método de valuación definido. Estos importes
y cantidades se deberían verificar periódicamente mediante un recuento físico de los materiales
(toma de inventario).

Al igual que el método periódico, se registrará contablemente en el transcurso del año cada
adquisición de materiales, pero el registro del consumo se realizará por cada requisición
enviada al departamento de producción; es decir, si en el año se solicitaron treinta
requerimientos, el departamento de contabilidad reconocerá treinta consumos de materiales
durante el año, teniendo así, en cualquier momento, información detallada con respecto al costo
de producción (consumo de materia prima) y al inventario final.

Realizado el inventario físico se obtendrán las diferencias entre el dato obtenido del conteo
físico y el Kardex (libros/cuentas). Un análisis de los ingresos y requisiciones en el Kardex
podría ayudar a identificar errores de registro:

Inventario inicial + Compras (entradas) – Consumos (salidas) = Inventario final

¿Cuándo debemos tomar inventarios físicos?

Periódicamente es lo ideal porque así se pueden verificar los registros permanentes, por
ejemplo, mensual o trimestralmente. Uno de los principales objetivos del inventario físico es
tener la seguridad de que el registro de materiales (contabilidad) en libros corresponda al
obtenido por la toma de inventarios físicos.

Cabe tener en cuenta que al compararse ambos registros se pueden presentar algunas
discrepancias debido a:

• Robos.
• Mermas.
• Errores de registro.

2.6 ASPECTOS TRIBUTARIOS EN RELACIÓN CON LOS INVENTARIOS FÍSICOS

Y LA CONTABILIDAD DE COSTOS

De acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, se ha establecido que los deudores tributarios
deben llevar sus inventarios y contabilizar sus costos respetando las siguientes normas:

• Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores
a mil quinientas (1 500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, tienen
que llevar un sistema de contabilidad de costos cuya información aparezca en el registro
de costos, registro de inventario permanente en unidades físicas y registro de inventario

13
 Capítulo 2: Control, registro y contabilización de materiales o materias primas

permanente valorizado. Además, realizarán en cada ejercicio, por lo menos, un

inventario físico de sus existencias.
• Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores
o iguales a quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias y menores o iguales a
mil quinientas (1 500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, solo
necesitarán de un registro de inventario permanente en unidades físicas.
Adicionalmente, efectuarán en cada ejercicio, por lo menos, un inventario físico de sus
existencias.
• Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido menores
a quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, solo llevarán
a cabo inventarios físicos de sus existencias al final del ejercicio.
• Aquellas empresas que deban llevar un sistema de contabilidad de costos basado en
registros de inventario permanente en unidades físicas y valorizadas, o las que sin estar
obligadas opten por llevarlo regularmente, podrán deducir pérdidas por faltantes de
inventarios -en cualquier fecha dentro del ejercicio-, siempre que los inventarios físicos
y su valorización sean aprobados por los responsables de su ejecución.
• En todos los casos en que los deudores tributarios practiquen inventarios físicos de sus
existencias, los resultados de dichos inventarios requerirán ser refrendados por el
contador o persona responsable de su ejecución y, a su vez, aprobados por el
representante legal.
• A fin de mostrar el costo real los deudores tributarios acreditarán, mediante los registros
establecidos, las unidades producidas durante el ejercicio; así como, el costo unitario
de los mismos de acuerdo con el conteo físico.

No obstante, se recomienda que las empresas - independientemente del tamaño de sus ingresos-
lleven la contabilidad de sus costos e inventarios de forma completa, con sistemas de
inventarios permanentes para que la información financiera sea más exacta y permita a sus
usuarios y, de modo especial, a la gerencia tomar adecuadas decisiones acerca de la liquidez,
solvencia y rentabilidad.

2.7 METODOS DE VALUACIÓN

La norma indica que tanto el costo de las existencias de productos no intercambiables

frecuentemente entre sí, como el de los bienes y servicios producidos y segregados para
proyectos concretos se determinarán con el método de identificación específica de sus costos
individuales.
La NIC 2 “Existencias” señala que el costo de los materiales se asignará utilizando como
métodos referenciales el de las primeras entradas, primeras salidas o el costo medio ponderado
para el caso de empresas con existencias que habitualmente son intercambiables. La entidad
manejará la misma fórmula de costo para todos los materiales con naturaleza y uso similares
dentro de la misma. Para los materiales con una naturaleza o uso diferente estará justificado el
empleo de fórmulas de costo también disímiles. El costo unitario de los materiales comprados
podrá variar con el tiempo, por lo tanto, es viable que el inventario contenga materiales
idénticos adquiridos a distintos costos.

Ampliando los conceptos, se tienen:

1. Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS). -

Según este método se valúan los consumos de materiales de los importes de compra de
las primeras entradas hasta agotarlas y, así, sucesivamente. Al aplicar este sistema, el

14
 Capítulo 2: Control, registro y contabilización de materiales o materias primas

consumo de los materiales estará valuado a los montos de las primeras compras; y, el
inventario final, al valor de las últimas adquisiciones.

2. Promedio Ponderado. -

Se calculará el costo unitario a partir del promedio ponderado del costo de los materiales
similares obtenidos al principio del ejercicio y del costo de los mismos materiales
comprados durante el ejercicio entre el número de unidades respectivamente. Se podrá
calcular el costo promedio periódicamente o después de recibir cada envío adicional,
dependiendo de los requerimientos de información de la entidad.

Se les recomienda a las empresas usar sus mismas o similares políticas contables de un
periodo a otro, de este modo el método de costo elegido por la dirección de la empresa
se aplicará equivalentemente; el cambio debe ser justificado para una mejor
comprensión de los hechos económicos.

Tributariamente, la Ley del Impuesto a la Renta permite a las empresas utilizar el

método PEPS, Promedio (ponderado o móvil), identificación específica, inventario al
detalle o por menor y existencias básicas. La ley, también, precisa que las empresas no
podrán variar el método de valuación sin autorización de la SUNAT.

2.8 RECONOCIMIENTO Y AJUSTES DE LA MATERIA PRIMA

De acuerdo a las normas contables, conviene reconocer ajustes y/o reclasificaciones en los
siguientes casos:

• Tanto las materias primas como los materiales auxiliares de una empresa como los que
se encuentran en poder de terceros (en depósito en almaceneras y/o remitidas en
consignación) tienen que ser objeto de “Inventario Físico” para concertar su existencia
y estado de conservación. Las diferencias establecidas precisarán ser analizadas y
regularizadas mediante ajustes y/o reclasificaciones contables.

• Las diferencias de cambio, originadas por pasivos en moneda extranjera existentes al

cierre del ejercicio económico o de un periodo, se contabilizarán como gasto.

• Para efectos de la medición al cierre del ejercicio, se tomará en cuenta el costo de

adquisición o valor neto de realización, el menor.

• En general, cuando las materias primas, materiales auxiliares y suministros utilizados

directa o indirectamente en la producción pierdan valor, se reconocerá esa
desvalorización en la cuenta 695 Gasto por desvalorización de existencias. Esta
desvalorización puede originarse por diferentes razones; obsolescencia, disminución
del valor de mercado, daños físicos o pérdida de su calidad utilizable en el propósito de
negocio.

• Tributariamente solo se permiten provisiones por desvalorización de existencias

cuando éstas se encuentran deterioradas y obsoletas. A las empresas se les obliga
presentar evidencia de tales desperfectos o destrucciones físicas a la administración
tributaria.

15