Introducción Definiciones Métodos para la asignación de costos conjuntos a los productos Casos prácticos
Contabilidad de Costos II
11 Costos Conjuntos
Dr. Carlos Pastor Carrasco1
1 cpastorc@[Link]
Universidad Nacional Mayor de San Marcos
Facultad de Ciencias Contables
Lima – Perú
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Introducción Definiciones Métodos para la asignación de costos conjuntos a los productos Casos prácticos
Contenido
1 Introducción
2 Definiciones
3 Métodos para la asignación de costos conjuntos a los
productos
Método de unidades o medida físicas
Método del valor de ventas en el punto de separación
Método del valor de realización en el punto de separación
4 Casos prácticos
El Atún
Salacloro
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Introducción Definiciones Métodos para la asignación de costos conjuntos a los productos Casos prácticos
Costos Conjuntos
Horngren señala muchas
empresas producen dos a mas
productos en forma simultánea.
La pregunta es ¿cómo estas
organizaciones deben aplicar
los costos a esa producción
conjunta?
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Introducción Definiciones Métodos para la asignación de costos conjuntos a los productos Casos prácticos
NIC 2 Inventarios
Párrafo 14
El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación
simultánea de más de un producto. Este es el caso, por
ejemplo, de la producción conjunta o de la producción de
productos principales junto a subproductos. Cuando los
costos de transformación de cada tipo de producto no sean
identificables por separado, se distribuirá el costo total entre los
productos utilizando bases uniformes y racionales.
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Introducción Definiciones Métodos para la asignación de costos conjuntos a los productos Casos prácticos
NIC 2 Inventarios
Párrafo 14 (continuación
La distribución puede basarse, por ejemplo, en el valor de
ventas relativo de cada producto ya sea como producción en
proceso, en el momento en que los productos pasan a poder
identificarse por separado, o cuando se termine el proceso de
producción. La mayoría de los subproductos, por su propia
naturaleza, no poseen un valor significativo. Cuando este es el
caso, se miden frecuentemente al valor neto realizable,
deduciendo esa cantidad del costo del producto principal.
Como resultado, el importe en libros del producto principal no
resultará significativamente diferente de su costo
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Introducción Definiciones Métodos para la asignación de costos conjuntos a los productos Casos prácticos
Costos Conjuntos
Definición
Es el costo de un solo
proceso de producción que
da lugar a múltiples
productos de manera
simultánea.
El Punto de separación es
la intersección de un
proceso de producción
conjunto cuando los
productos se vuelven
identificables de manera
separada.
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Procesos productivos selectivos
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Definiciones
Costo conjunto
Costos de Producción incurridos en los procesos comunes
antes del punto de separación, de donde se obtienen
simultáneamente dos o más productos de valores
relativamente importante, y que no pueden identificarse
directamente con las unidades terminadas.
Productos conjuntos
Productos elaborados o derivados de una misma materia
prima, simultáneamente, no identificables individualmente
hasta llegar a un punto de separación. Suelen clasificarse en:
Principales
Secundarios o subproductos
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Punto de separación
Cuando un proceso conjunto de producción genera un
bien con un alto valor de ventas totales, en comparación
con los valores totales de ventas de otros productos del
proceso, ese bien ese denomina producto principal.
Cuando un proceso de producción conjunta origina dos o
mas productos con altos valores de venta totales, en
comparación con los valores de venta totales de otros
productos, si acaso, esos productos de denominan
productos conjuntos.
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Introducción Definiciones Métodos para la asignación de costos conjuntos a los productos Casos prácticos
Total costos conjuntos
Un producto es cualquier producción con un valor neto de
revalidación de positiva
Un coproducto, tiene un valor de revalidación
relativamente alto en comparación con los otros productos,
resultado de un proceso de producción conjunta, y da
como resultado un producto con un valor de revalidación
relativamente alto, a ese producto se le denomina
producto principal.
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Total costos conjuntos
Sub producto
Tiene un valor de revalidación relativamente bajo en
comparación con el valor de revalidación de un coproducto o
un producto principal, algunos resultado del proceso tienen
valor de revalidación de cero.
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Características de los productos conjuntos
Secundarios
Principales
Poseen un valor de venta
Poseen un valor de venta
pequeño (ínfimo)
considerable.
Los Productos no pueden
Los Productos no pueden
obtenerse por separado,
obtenerse por separado,
tampoco suprimirse alguno
tampoco suprimirse alguno
de ellos.
de ellos.
Son procesados
Son procesados
conjuntamente, pero se
conjuntamente, pero se
identifican individualmente
identifican individualmente
y de los productos
en un punto (de
principales en un punto (de
separación)
separación)
Son fabricados en grandes
Son generados
cantidades 12 / 56
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COSTOS CONJUNTOS-Venta de carnes
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Introducción Definiciones Métodos para la asignación de costos conjuntos a los productos Casos prácticos
Costos Conjuntos
Los resultados de un proceso
de producción conjunta se
clasifican en dos categorías:
Valor de revalidación (VR)
positivo.
Valor de revalidación de
cero.
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COSTOS CONJUNTOS-Venta de carnes
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COSTOS CONJUNTOS-Venta de carnes
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Introducción Definiciones Métodos para la asignación de costos conjuntos a los productos Casos prácticos
¿Porqué asignar los costos conjuntos?
1. La valuación de inventario y los cálculos del costos de
ventas para fines de la contabilidad financiera y para
informes a las autoridades fiscales.
2. La valuación de inventarios y los cálculos del costos de
ventas para fines de presentación de informes internos.
Esos informes se utilizan en el análisis de rentabilidad de
una división cuando los gerentes de la división determinan
la remuneración.
3. El reembolso del costo en contratos cuando sólo una parte
de los productos o servicios de una empresa se venden o
entregan a un solo cliente
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Introducción Definiciones Métodos para la asignación de costos conjuntos a los productos Casos prácticos
¿Porqué asignar los costos conjuntos?
4. La valuación de inventario y los cálculos del costos de
ventas para fines de la contabilidad financiera y para
informes a las autoridades fiscales.
5. La valuación de inventarios y los cálculos del costos de
ventas para fines de presentación de informes internos.
Esos informes se utilizan en el análisis de rentabilidad de
una división cuando los gerentes de la división determinan
la remuneración.
6. El reembolso del costo en contratos cuando sólo una parte
de los productos o servicios de una empresa se venden o
entregan a un solo cliente
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Métodos de asignación de costos conjuntos
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Introducción Definiciones Métodos para la asignación de costos conjuntos a los productos Casos prácticos
Irrelevancia de los costos conjuntos para la toma de decisiones
Cuando un producto es el resultado de un proceso
conjunto, la decisión de procesarlo adicionalmente no
debe recibir la influencia de la cantidad total de costos
conjuntos ni de la parte de los costos conjuntos asignados
a productos individuales.
La decisión de incurrir en costos adicionales para el
procesamiento adicional se debe basar en la utilidad de
operación incremental que se puede obtener más allá del
punto de separación .
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Introducción Definiciones Métodos para la asignación de costos conjuntos a los productos Casos prácticos
Irrelevancia de los costos conjuntos para la toma de decisiones
En muchos casos, los productos se procesan más allá del
punto de separación, con el fin de darles una forma
comercializable o aumentar su valor por encima de su
precio de realización en el punto de separación.
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Costos conjuntos
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Costos conjuntos
Se usan dos enfoques:
Enfoque 1 asignar los costos con información basada en el
mercado:
Enfoque 2 asignar los costos con información basada en
medidas físicas, o volumen.
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Total Costos conjuntos
El método de producción, reconoce los subproductos en
los estados financieros al momento de la producción,
mientras que el método de ventas lo reconoce en los
estados financieros al momento de la venta.
El método de producción es conceptualmente superior,
pero el método de ventas se usa con frecuencia en la
práctica porque los montos en dinero de los subproductos
son de poca importancia.
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Introducción Definiciones Métodos para la asignación de costos conjuntos a los productos Casos prácticos
Métodos para la asignación de costos conjuntos a los productos
Métodos para la asignación de costos conjuntos a los
productos:
Método de unidades o medida físicas.
Método de valor de ventas en el punto de separación
Método del porcentaje constante de margen bruto del VNR
Método de valor neto de realización
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Introducción Definiciones Métodos para la asignación de costos conjuntos a los productos Casos prácticos
Método de unidades o medida físicas
Contenido
1 Introducción
2 Definiciones
3 Métodos para la asignación de costos conjuntos a los
productos
Método de unidades o medida físicas
Método del valor de ventas en el punto de separación
Método del valor de realización en el punto de separación
4 Casos prácticos
El Atún
Salacloro
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Introducción Definiciones Métodos para la asignación de costos conjuntos a los productos Casos prácticos
Método de unidades o medida físicas
Método de Unidades o medidas física
Este método aplica los costos conjuntos a los productos
conjuntos elaborados durante el periodo contable con
base en una medida física comparable, como el peso, la
cantidad o el volumen relativos en el punto de separación.
El método de la medida física no satisface ninguno de los
criterios de asignación del costos-causa y efecto,
beneficios recibidos, equidad o capacidad de absorción.
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Método del valor de ventas en el punto de separación
Contenido
1 Introducción
2 Definiciones
3 Métodos para la asignación de costos conjuntos a los
productos
Método de unidades o medida físicas
Método del valor de ventas en el punto de separación
Método del valor de realización en el punto de separación
4 Casos prácticos
El Atún
Salacloro
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Introducción Definiciones Métodos para la asignación de costos conjuntos a los productos Casos prácticos
Método del valor de ventas en el punto de separación
Método del valor de ventas en el punto de separación
Aplica los costos conjuntos a los productos conjuntos
elaborados durante el periodo contable, con base en el
valor relativo de ventas totales en el punto de separación.
Los porcentajes de margen bruto de los productos
individuales son siempre iguales bajo el método del valor
de ventas en el punto de separación cuando no existen
inventarios iniciales todos los productos se venden el
punto de separación
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Introducción Definiciones Métodos para la asignación de costos conjuntos a los productos Casos prácticos
Método del valor de ventas en el punto de separación
Método de distribución de costos
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Método del valor de ventas en el punto de separación
Método valor venta-precio mercado
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Método del valor de realización en el punto de separación
Contenido
1 Introducción
2 Definiciones
3 Métodos para la asignación de costos conjuntos a los
productos
Método de unidades o medida físicas
Método del valor de ventas en el punto de separación
Método del valor de realización en el punto de separación
4 Casos prácticos
El Atún
Salacloro
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Introducción Definiciones Métodos para la asignación de costos conjuntos a los productos Casos prácticos
Método del valor de realización en el punto de separación
Método del valor de realización en el punto de separación
Asigna los costos conjuntos a coproductos, sobre la base
del valor de revalidación relativo al punto de separación de
la producción total de estos productos durante el período
contable.
Los porcentajes de margen bruto de los productos
individuales son siempre iguales bajo el método del valor
de ventas en el punto de separación cuando no existen
inventarios iniciales todos los productos se venden el
punto de separación
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Introducción Definiciones Métodos para la asignación de costos conjuntos a los productos Casos prácticos
Método del valor de realización en el punto de separación
Método del valor neto de realización (VNR)
Aplica los costos conjuntos a los productos conjuntos
elaborados durante el periodo contable, con base en el
VNR relativo: valor de ventas final menos los costos
separables.
En muchos casos, los productos se procesan más allá del
punto de separación, con el fin de darles una forma
comercializable o aumentar su valor por encima de su
precio de realización en el punto de separación.
Se usan con frecuencia en el caso de coproductos que no
tienen un valor de mercado, sin embargo requiere de
ciertos supuestos con relación a los eventos que ocurren
más allá del punto de separación
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Método del valor de realización en el punto de separación
Método valor –VNR
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Método del valor de realización en el punto de separación
Método VNR del porcentaje de utilidad bruta constante
Asigna costos conjuntos a coproductos en forma tal que el
porcentaje global de utilidad bruta es idéntico para los
productos individuales.
Este método consta de tres pasos:
• Paso 1: Calcular el porcentaje global de utilidad bruta.
• Paso 2: Utilizar el porcentaje global de utilidad bruta y
rebajar la utilidad bruta de los valores de revalidación
finales para obtener los costos totales que
corresponderán a cada producto.
• Paso 3: Rebajar los costos posseparación esperados
de los costos totales para obtener la asignación del
costo conjunto.
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Método del valor de realización en el punto de separación
Método Valor venta - % Margen Fijo
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Método del valor de realización en el punto de separación
Costos conjuntos
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El Atún
Contenido
1 Introducción
2 Definiciones
3 Métodos para la asignación de costos conjuntos a los
productos
Método de unidades o medida físicas
Método del valor de ventas en el punto de separación
Método del valor de realización en el punto de separación
4 Casos prácticos
El Atún
Salacloro
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El Atún
Caso - El atún
Supóngase que la empresa el Atún SAC produce filetes de
atún y atún enlatado para su distribución a restaurantes y
supermercados. El costo de 14,000 libras de atún crudo,
no procesado más la MOD y los CIF por cortar y procesar
el atún en filetes y atún enlatado es el costo conjunto del
proceso.
Concepto Importe
Materiales directos S/ 7,000
MOD S/ 5,000
CIF S/ 4,000
Total S/ 16,000
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El Atún
Caso - El atún
Coproductos Peso
Filete de atún 2,000 Lb
Atún enlatado 8,000 Lb
Subproductos, desperdicios 4,000 Lb
Total 14,000 Lb
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El Atún
Diagrama de los flujos del costos de dos coproductos
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El Atún
Método de Unidades o Medición física
Coproductos Medición Proporción Distribución del costo conjunto Costo
física por libra
Filete de atún 2,000 Lb 0.20 S/ 16,000 20 % S/ 3,200 S/ 1.60
Atún enlatado 8,000 Lb 0.80 S/ 16,000 80 % S/ 12,800 S/ 1.60
Total 10,000 Lb 1.00 S/ 16,000
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El Atún
Método del Valor de Ventas en el Punto de separación
Cuadro: Análisis de rentabilidad
Conceptos Filetes de atún Atún enlatado
Ventas S/ 2.20 2,000 Lb S/ 4,400 S/ 1.65 8,000 Lb S/ 13,200
Costo de Ventas S/ 2.00 2,000 Lb S/ 4,000 S/ 1.50 8,000 Lb S/ 12,000
Margen Bruto S/ 400 S/ 1,200
% Margen Bruto 9.09 % 9.09 %
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El Atún
Método del Valor Neto de Realización (VNR)
Coproductos Unidades Precio Valor de Procesamiento
Valor Porcentaje Costo Costo to- Costo
por uni- venta adicional realizable de VNR distribui- tal por Libra
dad neto do
Filete de atún 2,000 Lb S/ 2.20 S/ 4,400 S/ 4,400 20 % S/ 3,200 S/ 3,200 S/ 1.60
Atún enlatado 8,000 Lb S/ 1.65 S/ 13,200 S/ 13,200 60 % S/ 9,600 S/ 9,600 S/ 1.20
Alimento para ga- 3,000 Lb S/ 1.75 S/ 5,250 S/ 850 S/ 4,400 20 % S/ 3,200 S/ 4,050 S/ 1.35
tos
Total 13,000 Lb S/ 22,850 S/ 850 S/ 22,000 100 % S/16,000 S/ 16,850
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El Atún
Método del Valor Neto de realización (VNR)
Cuadro: Análisis de rentabilidad
Conceptos Filetes de atún Atún enlatado Alimento para gatos
Ventas S/ 2.20 2,000 Lb S/ 4,400 S/ 1.65 8,000 Lb S/ 13,200 S/ 1.75 3,000 Lb S/ 5,250
Costo de Ventas S/ 1.60 2,000 Lb S/ 3,200 S/ 1.20 8,000 Lb S/ 9,600 S/ 1.35 3,000 Lb S/ 4,050
Margen Bruto S/ 1,200 S/ 3,600 S/ 1,200
% Margen Bruto 27.27 % 27.27 % 22.86 %
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Salacloro
Contenido
1 Introducción
2 Definiciones
3 Métodos para la asignación de costos conjuntos a los
productos
Método de unidades o medida físicas
Método del valor de ventas en el punto de separación
Método del valor de realización en el punto de separación
4 Casos prácticos
El Atún
Salacloro
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Introducción Definiciones Métodos para la asignación de costos conjuntos a los productos Casos prácticos
Salacloro
Datos del Caso
Costos conjuntos PVC
Costos conjuntos (Costos de la sal y de su procesamiento hasta S/ 100,000
el punto de separación)
Costos separables por procesar 800 Tm de cloro en 500 Tm de S/ 20,000
PVC
Soda cáustica Cloro PVC
Inventario inicial (Tm)
Producción (Tm) 1,200 800 500
Transferencia para un procesamiento adicional (Tm) 800
Ventas (Tm) 1,200 500
Inventario final (Tm)
Previo de venta por Tm en el mercado externo activo (Para pro- S/ 75
ductos que no se vende realmente)
Precio de venta por tonelada para los productos vendidos S/ 50 S/ 200
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Introducción Definiciones Métodos para la asignación de costos conjuntos a los productos Casos prácticos
Salacloro
Diagrama de los flujos del costos de dos coproductos
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Introducción Definiciones Métodos para la asignación de costos conjuntos a los productos Casos prácticos
Salacloro
Método de unidades o medidas físicas
Aplicación de los costos conjuntos usando el método de Soda cáustica PVC/Cloro Total
unidades o medidas físicas
Unidad física de la producción total (Tm ) 1,200 800 2,000
Ponderación (1,200 Tm/2,000 Tm; 800 Tm/2,000 Tm) 0.6 0.4
Costos conjuntos aplicados (0.60 x S/ 100,000; 0.40 x S/ 60,000 40,000 100,000
100,000)
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Introducción Definiciones Métodos para la asignación de costos conjuntos a los productos Casos prácticos
Salacloro
Método del valor de ventas en el punto de separación
Aplicación de los costos conjuntos usando el método del Soda cáustica PVC/Cloro Total
valor de ventas en el punto de separación
Valor de ventas de la producción total en el punto de sepa-
ración
1,200 Tm x S/ 50 por Tm; 800 Tm x S/ 75 por Tm 60,000 60,000 120,000
Ponderación (S/ 60,000/ S/ 120,000; 60,000 / S/ 120,000 0.5 0.5
Costos conjuntos aplicados (0.50 x S/ 100,000; 0.50 x S/ 50,000 50,000 100,000
100,000)
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Introducción Definiciones Métodos para la asignación de costos conjuntos a los productos Casos prácticos
Salacloro
Método del valor neto de realización
Aplicación de los costos conjuntos usando el método del Soda cáustica PVC/Cloro Total
valor neto de realización
Valor de ventas finales de la producción total durante el
periodo contables
1,200 Tm x S/ 50 por Tm; 500 Tm x S/ 200 por Tm 60,000 100,000 160,000
Menos costos separables para terminación y venta 20,000 20,000
Valor neto de realización en el punto de separación 60,000 80,000 140,000
3 4
Ponderación (S/ 60,000/ S/ 140,000; 80,000 / S/ 140,000 7 7
Costos conjuntos aplicados ( 73 x S/ 100,000; 47 x S/ 100,000) 42,857 57,143 100,000
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Introducción Definiciones Métodos para la asignación de costos conjuntos a los productos Casos prácticos
Salacloro
Porcentaje de la utilidad bruta de la Soda Cáustica
Soda cáustica Medida física Valor de ventas VNR
en el punto de se-
paración
Ingresos (1,200 Tm x S/ 50 por Tm 60,000 60,000 60,000
Costo de los bienes vendidos (Costos conjuntos) 60,000 50,000 42,857
Utilidad bruta 10,000 17,143
Porcentaje de la utilidad bruta (S/ 0 / S/ 60,000; S/ 0.00 % 16.67 % 28.57 %
10,000 / S/ 60,000; S/ 17,142/ S/ 60,000)
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Introducción Definiciones Métodos para la asignación de costos conjuntos a los productos Casos prácticos
Salacloro
Porcentaje de la utilidad bruta del PVC
PVC Medida física Valor de ventas VNR
en el punto de se-
paración
Ingresos (500 Tm x S/ 200 por Tm 100,000 100,000 100,000
Costo de los bienes vendidos
Costos conjuntos 40,000 50,000 57,143
Costos separables 20,000 20,000 20,000
Costos de los bienes vendidos 60,000 70,000 77,143
Utilidad bruta 40,000 30,000 22,857
Porcentaje de la utilidad bruta (S/ 40,000 / S/ 40.00 % 30.00 % 22.86 %
100,000; S/ 30,000 / S/ 100,000; S/ 2,857 / S/
100,000)
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Introducción Definiciones Métodos para la asignación de costos conjuntos a los productos Casos prácticos
Salacloro
Venta de Cloro versos Procesamiento de PVC
Concepto Importe
Ingresos adicional proveniente del procesamiento de 800 Tm de cloro 40,000
como 500 Tm de PVC (500 Tm x S/ 200 por Tm)-(800 Tm x S/75 por
Tm)
Costo adicional proveniente del procesamiento de 800 Tm de cloro co- 20,000
mo 500 Tm de PVC
Utilidad en operación adicional proveniente de un mayor procesamiento 20,000
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Salacloro
Contabilidad de Costos II
11 Costos Conjuntos
Dr. Carlos Pastor Carrasco1
1 cpastorc@[Link]
Universidad Nacional Mayor de San Marcos
Facultad de Ciencias Contables
Lima – Perú
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