BOLETÍN 6120

INVENTARIOS Y COSTO DE VENTAS

El rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o a la

producción para su posterior venta, tales como materia prima, producción en proceso (materia
prima, mano de obra y gastos indirectos), artículos terminados y otros materiales que se utilicen
en el empaque, envase de mercancías o las refacciones para el mantenimiento, que se consuman
en el ciclo normal de operaciones, incluidos los inventarios en tránsito, así como los anticipos a
proveedores. El costo de ventas representa el monto de los distintos recursos (materia prima,
mano de obra y gastos indirectos), que intervienen en la adquisición o producción de los bienes o
servicios vendidos.

OBJETIVO

El objetivo del boletín es establecer los procedimientos de auditoría recomendados para el

examen de los rubros de inventarios y costo de ventas, los cuales deberán ser diseñados por el
auditor en forma específica en cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance, tomando en cuenta
las condiciones y características de cada empresa. Los objetivos de los procedimientos de auditoría
relativos a inventarios y costo de ventas son los siguientes:

a) Comprobar su existencia física.

b) Verificar que sean propiedad de la empresa.

c) Determinar la existencia de gravámenes.

d) Comprobar su adecuada valuación, tomando en consideración que no excedan a su valor de

realización.

e) Cerciorarse que haya consistencia en la aplicación de los métodos de valuación.

f) Comprobar que el costo de ventas corresponde a transacciones y eventos efectivamente

realizados durante el periodo y que se haya determinado en forma razonable y consistente.

g) Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros.

CONTROL INTERNO

Deben cumplirse los objetivos relativos a autorización, procesamiento y clasificación de

transacciones, salvaguarda física y de verificación y evaluación, incluidos los que sean aplicables a
la actualización de cifras y a los controles relativos al proceso de Tecnología de Información (TI).

El control interno de inventarios y costo de ventas está vinculado con las actividades de compra,
fabricación, distribución, venta y consignación. Un adecuado control interno exige que los
inventarios sean debidamente pedidos, recibidos, controlados, segregados, usados, contados
físicamente, embarcados y facturados. Lo anterior, para asegurar la corrección de los inventarios y
el costo de ventas, incluida su adecuada valuación a costos históricos y su actualización.

Ejemplo de estos aspectos, en forma enunciativa pero no limitativa, son los controles internos
clave en cuanto a:
a) Autorización del método de valuación seleccionado por la empresa.

b) Segregación adecuada de las funciones de autorización, custodia y registro.

c) Registro oportuno de la inversión en inventarios y del pasivo correspondiente.

d) Registro oportuno de todos los embarques y, en su caso, su facturación, incluyendo la

contabilización del correspondiente costo de ventas.

e) Control de las devoluciones.

f) Custodia física adecuada de los inventarios.

g) Inventarios físicos.

h) Procedimientos adecuados para el registro y acumulación de los elementos del costo.

i) Registros adecuados para el control de existencias y anticipos a proveedores.

j) Registros adecuados para el control de las existencias propiedad de terceros en almacenes de la

empresa.

k) Comparación periódica de la suma de los registros auxiliares con el saldo de la cuenta de mayor
correspondiente.

l) Comprobación de los inventarios físicos por personal interno independiente.

m) Procedimientos para determinar la pérdida de valor de los inventarios y el registro de las

estimaciones correspondientes.

n) Adecuada protección a la entidad mediante la contratación de seguros y fianzas.

o) Sistemas de información sobre cifras actualizadas.

Es necesaria la existencia de sistemas de información para la determinación y registro de los

efectos de la inflación, que incluyan:

• Medios que permitan asegurar que se actualicen todos los inventarios.

I. Análisis de costo mercado el menor.

II. En los casos en que se apliquen índices generales o específicos de precios, la empresa deberá
mantener expedientes en los cuales se documenten los análisis por antigüedad, cálculos y los
índices utilizados, así como la evidencia de que éstos se han obtenido de una fuente apropiada.

III. En relación al costo de ventas deben existir elementos objetivos y verificables que permitan
determinar los costos actualizados al momento de su venta.

IV. Separación de funciones en cuanto a la preparación, supervisión y aprobación de la información

actualizada.

V. Verificación del adecuado y oportuno registro de las cifras actualizadas en los libros de
contabilidad.
MATERIALIDAD Y RIESGO DE AUDITORÍA

La planeación de las pruebas de auditoría en las áreas de inventarios y costo de ventas debe
incluir el análisis de los factores o condiciones que pueden influir en la determinación del riesgo de
auditoría. Dichos factores se pueden relacionar tanto al riesgo de error inherente al renglón de que
se trate, como al riesgo de que los controles relativos no lo detecten, o bien, que el auditor no los
descubra cuando aplica técnicas de muestreo.

• Naturaleza y características propias del inventario.

• Cambios o fluctuaciones importantes en márgenes de utilidad, precios de materiales, demanda

de productos, niveles y clases de inventarios o producción, métodos para determinar costos de
producción, incluyendo la clasificación, acumulación o aplicación de gastos indirectos.

• Nuevos productos o reducción de precios de la competencia.

• Productos descontinuados.

• Importancia de producción defectuosa o reprocesada.

• Disminución o aumento de la capacidad instalada y usada.

PROCEDIMIENTOS RECOMENDADOS

PLANEACIÓN

En la planeación, el auditor debe obtener información sobre las características del inventario y
costo de ventas, tales como los sistemas de costos, métodos de valuación, procedimientos
utilizados, reglas particulares de valuación y presentación, incluyendo su aplicación consistente,
etc.

TÉCNICAS DE REVISIÓN ANALÍTICA

Para conocer la importancia de la relación de inventarios y costo de ventas dentro de la estructura

financiera, identificar cambios significativos o transacciones no usuales, etc., el auditor deberá
aplicar, entre otras, las siguientes técnicas:

1. Comparación de cifras a costos históricos y actualizados con las de ejercicios anteriores,

tomando como referencia los índices de inflación generales y/o específicos, fluctuaciones en
precios, cambiarias, etc., para juzgar si las variaciones (o su ausencia) y las tendencias son lógicas.

2. Análisis de razones financieras como costo de ventas a ventas, rotación de inventarios, etc.,
determinadas sobre cifras tanto históricas como actualizadas, para identificar variaciones y
tendencias, así como para juzgar la razonabilidad de éstas con base en el conocimiento general del
negocio y de su entorno.

3. De ser posible, comparación de cifras con la información disponible de empresas del ramo.

4. Obtener explicación de variaciones importantes e investigar cualquier relación no usual e

inesperada entre el año actual y anterior, contra presupuestos.
ESTUDIO Y EVALUACIÓN PRELIMINAR DEL CONTROL INTERNO

Llevar a cabo el estudio y evaluación preliminar del control interno contable existente y la
localización de controles clave para el manejo de los inventarios y costo de ventas, incluyendo su
actualización. Habiéndose determinado, en forma preliminar, la confianza que se puede depositar
en el sistema de control interno contable a través del seguimiento y observación de las
transacciones y de la existencia de los controles clave y, considerando la materialidad y el riesgo de
auditoría en las áreas de inventarios y costo de ventas, el auditor estará en posición de definir la
naturaleza de los procedimientos de auditoría.

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO

Desarrollar pruebas de cumplimiento que proporcionen el grado de seguridad razonable de que los
procedimientos de control interno, en los que se deposita confianza, existen y se aplican
eficazmente. Esas pruebas son necesarias, ya que se relacionan con procedimientos claves de
control que han sido considerados en la determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de
las pruebas sustantivas. En términos generales, las pruebas de cumplimiento se enfocan a
corroborar el funcionamiento de los controles internos clave. Algunas de las pruebas de
cumplimiento aplicables a las áreas de inventarios y costos de ventas, cuya ejecución se realiza
mediante la aplicación de las técnicas de auditoría ya conocidas (inspección de documentación,
entrevistas, cálculos globales, revisión analítica, etc.), son las siguientes:

 Observación, dando seguimiento al flujo de desarrollo de los procedimientos ejecutados en la

realización de las principales transacciones.

 Revisión selectiva de compras, inspeccionando la documentación soporte, su adecuada

autorización y registro oportuno en libros y auxiliares.

 Comprobación de movimientos internos y a otros almacenes.

 Pruebas de los embarques, comprobando el costo de ventas y la facturación respectiva.

 Comprobar los sistemas y métodos de valuación, incluyendo su autorización y su aplicación

consistente.

PRUEBAS SUSTANTIVAS

Como resultado de la planeación que incluyó, entre otros aspectos, el estudio y evaluación del
control interno, el desarrollo de las pruebas de cumplimiento y considerando nuevamente factores
de materialidad y riesgo de auditoría, el auditor deberá establecer la naturaleza de las pruebas
sustantivas con el alcance y oportunidad que considere necesarios en las circunstancias.

PROPIEDAD

El auditor deberá comprobar que los inventarios presentados en los estados financieros son
propiedad de la empresa, mediante la inspección de la documentación comprobatoria
correspondiente.
EXISTENCIA E INTEGRIDAD EVALUACIÓN DE LA PLANEACIÓN DE LA TOMA FÍSICA DE INVENTARIOS

Cerciorarse de que haya una planeación adecuada para la toma de los inventarios físicos, la cual
esté debidamente documentada en instructivos y que sean del conocimiento oportuno de los
participantes. Esta planeación debe cubrir los siguientes aspectos:

a) Controles que aseguren la clasificación adecuada y acomodo físico anticipado de las diferentes
partidas del inventario, la inclusión de la totalidad de los inventarios propiedad de la empresa y de
aquéllos propiedad de terceros bajo su custodia.

b) Participación de personal capacitado con conocimientos de las características de los inventarios.

c) Procedimientos para la identificación de inventarios dañados o con indicios de lento

movimiento, obsolescencia, etcétera.

d) Medidas para asegurar la corrección de los conteos (responsables, supervisión, mesa de control,
pre-conteos, segundos conteos, auditoría interna, etcétera).

e) Controles sobre el corte de formas, incluyendo los marbetes y listas de inventarios.

f) Medidas para el control de existencias que tengan movimiento durante el inventario físico.

g) Identificación de los inventarios ubicados en distintas sucursales, fábricas, almacenes y en poder

de terceros.

OBSERVACIÓN DEL INVENTARIO FÍSICO

Con base en la evaluación de la planeación de la toma de inventario físico, el auditor debe

determinar el alcance de sus pruebas y tendrá obligación, invariablemente de llevarlas a cabo con
el propósito de comprobar la corrección del inventario físico. Deberá considerarse la detección de
partidas de inventarios que hayan perdido su valor por deterioro físico, lento movimiento,
etcétera.

REVISIÓN DEL CORTE DE OPERACIONES

Determinar la adecuada relación entre el inventario físico y el inventario según libros, así como la
correcta determinación del costo de ventas del ejercicio, considerando el efecto del corte de los
movimientos de mercancías.

Al comprobar el corte de recepción se debe verificar que todos los materiales recibidos y los que
estén en tránsito hasta la fecha del inventario, inclusive, han sido considerados en el inventario y
que ha sido registrado el pasivo correspondiente.

Al verificar el corte de embarques, se debe comprobar que todos los artículos embarcados hasta la
fecha de la toma física, inclusive, han quedado excluidos del inventario, y que contablemente las
cuentas de ventas y costo de ventas han sido afectadas correctamente dentro del periodo
terminado a la fecha del inventario, y que otro tipo de embarques también quedaron debidamente
contabilizados. Es indispensable que la revisión de este corte de operaciones se efectúe en dos
etapas:
1.Tomando nota antes, durante e inmediatamente después del inventario físico, de la
documentación con que se controlan las entradas y salidas de mercancías, asegurándose que las
últimas entradas y salidas se incluyeron y se excluyeron, respectivamente, de los conteos.

2. Verificando su correcto registro en libros en el periodo que corresponda.

COMPROBACIÓN DE EXISTENCIAS EN PODER DE TERCEROS

Verificar las existencias de mercancías de la empresa en poder de terceros, tales como

consignatarios, almacenes de depósito, maquiladores, etc., mediante recuento físico,
confirmaciones directas y/o examinando la documentación soporte.

COMPROBACIÓN DE EXISTENCIAS DE TERCEROS EN PODER DE LA EMPRESA

Obtener confirmación de los propietarios de la mercancía que la empresa tenga en su custodia

(para maquila, en comisión, etc.) y/ o examinar la documentación soporte correspondiente,
observando que las existencias de terceros no formen parte física y contablemente de las propias
de la empresa.

OBSERVACIÓN Y PRUEBAS FÍSICAS DE INVENTARIOS ROTATORIOS

Algunas empresas efectúan sus inventarios físicos en forma rotativa durante el ejercicio, cubriendo
la totalidad de estas. En estos casos, dichos inventarios rotatorios sólo serán aceptables si el
control interno, en su conjunto, incluyendo los procedimientos para la toma de los inventarios
físicos, es confiable.

COMPROBACIÓN DE LA SUMA Y COSTEO DE LOS INVENTARIOS FÍSICOS

Es necesario que el auditor aplique los siguientes procedimientos con el alcance necesario en las
circunstancias:

a) Verificar el corte de marbetes y/o listados, lo cual implica comparar las unidades según los
marbetes o listados utilizados, con las relaciones de inventarios y viceversa.

b) Comparar las unidades contadas según pruebas físicas del auditor, con las relaciones del
inventario.

c) Verificar que los costos unitarios utilizados coincidan con los registros contables.

d) Verificar las operaciones aritméticas.

e) Comparar la suma de las relaciones valuadas con los saldos de las cuentas de mayor,
asegurándose de que se hayan investigado, autorizado y registrado los ajustes resultantes de los
inventarios físicos.

f) Evaluar las aplicaciones específicas de TI cuando éste valúa, compila, suma los inventarios, ajusta
el costo de ventas, las diferencias y variaciones, etc., y, en las circunstancias, determinar y
documentar el enfoque de los procedimientos por aplicar alrededor o a través del computador.
VALUACIÓN

PRUEBAS DE VALUACIÓN DEL INVENTARIO Y DEL COSTO DE VENTAS

Con base en el conocimiento del sistema de costos y métodos de valuación y de las pruebas que se
efectuaron de los mismos, el auditor debe satisfacerse de que los inventarios estén valuados de
acuerdo con las normas de información financiera aplicadas consistentemente.

REVISIÓN DE MERCANCÍAS EN TRÁNSITO

a) Examinar la documentación que compruebe la propiedad del bien (contrato de compra-venta,

pedido, factura, etc.), y su registro en el periodo correspondiente.

b) Verificar, en su caso, la recepción posterior de los inventarios en tránsito.

c) Obtener confirmación de proveedores, agentes aduanales u otros intermediarios.

d) Investigar las partidas de conciliación con proveedores y la razón de las mercancías en tránsito
antiguas.

e) Examinar el corte de operaciones.

f) Comprobar la actualización de cifras.

VERIFICACIÓN DE ANTICIPOS A PROVEEDORES

a) Inspeccionar la documentación comprobatoria, incluyendo los recibos de pago, contratos,

convenios, etc., observando si las condiciones de la operación contienen restricciones o
compromisos.

b) Verificar la posterior recepción de los inventarios.

c) Obtener la confirmación de los anticipos entregados.

d) Investigar las partidas de conciliación con proveedores y la razón de anticipos antiguos.

e) Comprobar, en su caso, la actualización de cifras.

VERIFICACIÓN DE LAS ESTIMACIONES POR PÉRDIDAS DE VALOR EN INVENTARIOS

Las siguientes condiciones, entre otras, pueden ser indicativas de que se puede sufrir una pérdida
por baja de valor de los inventarios:

a) Mal estado físico.

b) Obsolescencia por cambios o avances tecnológicos, cambios de moda y estacionales y, en

general, por baja demanda en el mercado.

c) Limitación para su reposición por cambios en las condiciones de mercado, reglamentaciones

gubernamentales, cierre o apertura de fronteras, etcétera.

d) Lento movimiento o exceso en existencia.

e) Que no vayan a ser utilizados en futuras producciones.

f) Cambios en los precios y cotizaciones en el mercado.

La empresa deberá efectuar un estudio sobre los inventarios para identificar las condiciones antes
descritas, y el auditor deberá comprobar la razonabilidad de dicho estudio a través de la aplicación
de ciertos procedimientos.

PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN

Cerciorarse de que existe revelación adecuada en los estados financieros.

Comprobar que en los estados financieros o en sus notas, se revele lo siguiente:

 Principales grupos que integran los inventarios.

 Métodos seguidos para la valuación de los inventarios y del costo de ventas, tanto a costos
históricos como su actualización, así como, en su caso, divulgación y justificación de los cambios en
los métodos.

 Estimaciones por pérdidas de valor

 Gravámenes sobre los inventarios.

 Compromisos de compras o de ventas de inventarios a plazo mayor de un año o a un precio fijo,

así como cualquier otro compromiso, incluyendo garantías sobre los productos vendidos.

 Actualización de cifras de costo de ventas por consumo de capas de inventarios de periodos

anteriores, en el caso de utilizarse el método UEPS de valuación de inventarios.

 Presentación de cifras actualizadas en los estados financieros, en función a las disposiciones

normativas vigentes de las normas de información financiera.

INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PUBLICOS. (2011, 25 marzo). Guías de Auditoria EMITIDAS

POR LA COMISION DE NORMAS DE AUDITORIA Y ASEGURAMIENTO (1.a ed.) [Libro electrónico].
CONAA.
BOLETÍN 6130

PAGOS ANTICIPADOS

Generalidades

Las Normas de Información Financiera establecen que: “Los pagos anticipados representan una
erogación efectuada por servicios que se van a recibir o por bienes que se van a consumir en el uso
exclusivo del negocio y cuyo propósito no es el de venderlos ni utilizarlos en el proceso productivo.
Asimismo, los pagos anticipados igual que los activos intangibles, constituyen en la mayoría de los
casos, un bien incorpóreo, que implica un derecho o privilegio y para que puedan reconocerse
deberán ser capaces de generar beneficios o evitar desembolsos contra resultados futuros”. Dentro
de este grupo se incluyen: seguros, intereses, muestras y literaturas médicas, papelería, rentas,
material publicitario, regalías, impuesto predial y derechos pagados, así como conceptos
semejantes.

Alcance y limitaciones

Los aspectos fundamentales relativos al estudio y evaluación del control interno y los
procedimientos de auditoría que se mencionan en este boletín, se refieren a los conceptos
señalados en el párrafo anterior y no se refieren a impuestos diferidos, crédito mercantil
proveniente de la adquisición de empresas ni a intangibles.

Objetivo del boletín

El objetivo del presente boletín es establecer los procedimientos de auditoría recomendados para
el examen de pagos anticipados, los cuales deberán ser diseñados por el auditor en forma
específica en cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance, tomando en cuenta las condiciones y
características de cada empresa. Objetivos de auditoría

Los objetivos de los procedimientos de auditoría relativos al examen de los pagos anticipados, son
los siguientes:

a) Comprobar la propiedad de los artículos y útiles sujetos a consumo, de los derechos a recibir
servicios futuros, así como su correcta aplicación a los resultados de operación conforme se
utilicen o devenguen.

b) Verificar la existencia e integridad de los servicios pagados por anticipado y que los cargos a
resultados en el ejercicio comprendan las porciones devengadas por servicios efectivamente
recibidos.

c) Comprobar su correcta valuación.

d) Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros

Control interno

El estudio y evaluación del control interno deberá efectuarse conforme a lo dispuesto en el Boletín
3050 de esta Comisión. Consecuentemente, deberán cumplirse los objetivos relativos a
autorización, procesamiento y clasificación de transacciones, salvaguarda física y de verificación y
evaluación, incluyendo los que sean aplicables a los controles relativos a Tecnología de Información
(TI).

La existencia de controles en TI servirá de base para que las transacciones relativas a pagos
anticipados se efectúen de conformidad con los criterios establecidos por la administración.

Ejemplos de los controles internos clave pueden ser los siguientes:

• Aprobación por parte de la administración, para efectuar erogaciones por pagos anticipados.

• Adecuada custodia física de los bienes cargados a pagos anticipados.

14 • Existencia de políticas definidas sobre los conceptos que deben ser tratados como pagos
anticipados.

15 • Existencia de registros que permitan identificar el origen de los pagos y las bases para su
aplicación a resultados.

16 • Revisión periódica de la vigencia de los servicios por recibir o artículos por consumir y, en
consecuencia, su aplicación a periodos futuros

Materialidad y riesgo de auditoría

En la determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría en

el área de pagos anticipados, el auditor debe considerar, entre otros elementos, la materialidad de
este rubro en relación con los estados financieros tomados en su conjunto, así como los riesgos de
auditoría.

La planeación de las pruebas de auditoría en relación con los pagos anticipados debe incluir el
análisis de los factores o condiciones que pueden influir en la determinación del riesgo de
auditoría. Dichos factores se pueden relacionar tanto al riesgo de error inherente al renglón de que
se trate, como a que los controles relativos no lo detecten, o bien, que el auditor no los descubra.

Procedimientos de auditoría

• Planeación

De acuerdo con el Boletín 3040, Planeación de una auditoría de estados financieros de las normas
de auditoría, el auditor deberá efectuar una planeación adecuada para alcanzar sus objetivos en la
forma más eficiente, considerando los aspectos de materialidad y riesgo de auditoría. En la
planeación, el auditor debe obtener información sobre las características de los pagos anticipados.

• Estudio y evaluación preliminar del control interno

En virtud de que los procedimientos de auditoría aplicables al área de pagos anticipados son
generalmente a base de pruebas sustantivas, la revisión del control interno podría limitarse a
aquellos controles que realmente sean relevantes.

• Revisión analítica
El auditor utiliza los procedimientos de revisión analítica durante el proceso de planeación para
conocer las operaciones y funcionamiento de la empresa, y con el fin de localizar e identificar
cambios significativos o transacciones inusuales. Algunos de estos procedimientos pueden ser:
efectuar pruebas globales a efecto de verificar la razonabilidad de la aplicación a resultados y los
saldos por devengar; así como, cuando sea aplicable (inventarios de propaganda, publicidad y
papelería), hacer comparaciones de cifras de ejercicios anteriores para juzgar si las variaciones y las
tendencias son lógicas, incluyendo la explicación de variaciones importantes.

• Pruebas sustantivas

Como resultado de la planeación y del estudio y evaluación preliminar del control interno, el
auditor deberá establecer la naturaleza de las pruebas sustantivas con el alcance y oportunidad
que considere necesarias en las circunstancias. Algunos de los procedimientos de aplicación
general que permiten al auditor obtener evidencia suficiente y competente, respecto a la
identificación y revelación en los estados financieros de los pagos anticipados, son los siguientes:

— Propiedad. Deberá examinarse la documentación de desembolsos, contratos, títulos de

propiedad y la autorización que ampare las adiciones y comprobación del cumplimiento, con las
reglas contables que distingan los pagos anticipados de los gastos de operación.

— existencia e integridad. Deberán aplicarse los siguientes procedimientos:

Examinar los incrementos del periodo auditado, investigando si representan desembolsos que
vayan a proporcionar beneficios futuros.

Inspección física de inventarios (cuando proceda) y verificación de su integridad.

Inspección de la autorización de cancelaciones.

— Valuación. Cerciorarse de la correcta valuación y registro de los diferentes tipos de pagos

anticipados, a la luz de los principios de contabilidad generalmente aceptados, verificando que los
gastos anticipados se hayan registrado únicamente cuando hayan sido erogados. Es decir, que no
hayan sido incorporados al balance general de la empresa, exclusivamente como resultado de
apreciaciones subjetivas, y evaluar la razonabilidad de la recuperación del saldo final cuando exista
la perspectiva de cancelar la operación.

— declaraciones. Si se considera relevante obtener una carta de la gerencia en la que se confirme

el resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios de la empresa (Boletín 3080,
declaraciones de la administración, de las normas de auditoría).

— Presentación y revelación. Como procedimiento de auditoría y como objetivo final de la

revisión, el auditor deberá cerciorarse de que exista una adecuada revelación y presentación en los
estados financieros.

Fecha de emisión y revisión de este boletín

Este boletín se emitió en el mes de diciembre de 1990 y fue revisado en enero de 2011.
INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PUBLICOS. (2011, 25 marzo). Guías de Auditoria EMITIDAS
POR LA COMISION DE NORMAS DE AUDITORIA Y ASEGURAMIENTO (1.a ed.) [Libro electrónico].
CONAA.