Sesión 5
NIC 17 Y NIIF 16
Unidad 1:
Activos
SEDE VIRTUAL
Docente: Mg. Fabio Marcos Paredes Colchado
26 de Agosto de 2023
Pautas de trabajo
▪ Los días que tengamos clases debemos conectarnos a través de
Zoom.
▪ La participación de los estudiantes se dará través del AUDIO y
chat de Zoom.
▪ En Canvas encontrarán la clase de hoy, el ppt de la sesión, la
tarea.
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LOGRO DE LA UNIDAD
Al finalizar la unidad el estudiante aplica
las NIIF relacionadas con los activos y
sus implicancias tributarias en un
caso empresarial.
IMPORTANCIA
Los gerentes y accionistas de las
empresas necesitan información de los
resultados obtenidos por sus empresas
al cierre de cada periodo. Es importante
que el estudiante y profesional de
contabilidad sepa cómo determinar las
obligaciones tributarias mitigando los riesgos de
incumplimiento de las normas.
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LOGRO DE LA SESIÓN
Al final de la sesión, el estudiante
logrará conocer las implicancias
tributarias en la aplicación de la NIC 17
Y NIIF 16, mediante la explicación del
docente, ejemplos y la participación en
clase.
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Dudas de la sesión anterior
Recordemos:
1. Activo no corriente mantenido para la venta
2. Diga un ejemplo de un activo no corriente MPV
Levantemos la mano para participar
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Conocimientos Previos
1. Arrendamiento
2. Arrendamiento operativo
Importancia de la NIIF 16 Arrendamientos
Levantemos la mano para participar
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CASO
LA EMPRESA XYZ (arrendatario) firmó un contrato de arrendamiento (sin
prorroga ni terminación anticipada) durante 6 años de un inmueble. El contrato
comienza el 1 de Enero de 2022, y abarcará hasta el 31 de diciembre del año
2027.
Los pagos anuales establecidos en el contrato son 94,500 soles (sin igv), existen
costos directos iniciales (recibos por honorarios) asumidos por el arrendatario
por el importe de S/ 36,750.
¿ES UN ARRENDAMIENTO FINANCIERO O ARRENDAMIENTO OPERATIVO?
¿HAY TRANSFERENCIA DE RIESGOS?
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NIC 17 Arrendamientos
Objetivo
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NIC 17 Arrendamientos
Definiciones
9
NIC 17 Arrendamientos
Definiciones
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NIC 17 Arrendamientos
Como reconocer un arrendamiento financiero
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NIIF 16 Arrendamientos
Introducción
Simplificación de normas Único modelo para arrendamientos
NIC 17 CINIIF 4 Determinación
Arrendamientos de si un Acuerdo
contiene un
Arrendamiento
NIIF 1 6
Arrendamientos
SIC 27 Evaluación de la
SIC 15 Esencia de las
Arrendamientos Transacciones
Operativos—Incentivos que Adoptan la Forma
Legal de un
Arrendamiento Vigencia:
01 de
enero de
2019 12
NIIF 16 Arrendamientos
Introducción
1 Mejorar la presentación
2 Favorecer la comparabilidad
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NIIF 16 Arrendamientos
Definiciones
14
NIIF 16 Arrendamientos
Definiciones
15
NIIF 16 Arrendamientos
Clasificación de los Arrendamientos
16
NIIF 16 Arrendamientos
Clasificación de los Arrendamientos
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NIIF 16 Arrendamientos
A S P E C T O S C O N TA B L E S
Transferencia de la propiedad al finalizar el plazo
Opción de comprar el activo a un precio inferior al valor razonable
Plazo de arrendamiento cubre la vida económica del activo
El valor presente de los pagos mínimos equivalente al valor razonable del activo
Activos especializados en donde solo el arrendatario puede usarlos
Cancelación del arrendamiento cuya pérdida es asumida por el arrendatario
La pérdida o ganancia del importe residual recaen sobre el arrendatario
El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento (pago inferior)
Arrendamiento Sustancialmente todos
Transfiere
Financiero los riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad
Arrendamiento
No Transfiere
Operativo
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NIIF 16 Arrendamientos
NIC 1 7 vs. NIIF 1 6
BALANCE GENERAL ESTADO DE GANACIAS Y PERDI DAS
Tratamiento contable (NIC 17) Tratamiento contable (NIC 17)
Arrendamientos Arrendamientos Arrendamientos Arrendamientos
financieros Operativos financieros Operativos
"On Balance" "Off Balance" "Activo" "Gasto"
NUEVO tratamiento contable (NIIF 16) NUEVO tratamiento contable (NIIF 16)
OPCI ON A L
Arrendamientos Arrendamiento Arrendamientos
Contratos de Arrendamientos
< 1 2 meses Operativos
> 1 2 meses servicio financieros
y de activos "Activo y Gasto
"On Balance" "On Balance" "Activo"
menores financiero"
"Off Balance"
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NIIF 16 Arrendamientos
Contabilización de los Arrendamientos para el arrendador
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NIIF 16 Arrendamientos
Contabilización de los Arrendamientos para el arrendador
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NIIF 16 Arrendamientos
Contabilización de los Arrendamientos para el Arrendatario
Activo por derecho de uso
Pasivo: cuentas por arrendamiento
(valor presente de los pagos)
Gastos: depreciación e intereses
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NIIF 16 Arrendamientos
Estados financieros del arrendatario
Estado Situación Estado de
Financiera R esultados
Activo Pasivo Gasto por
Amortización
Alquileres
Derecho de Pasivo Gasto por
uso financiero Intereses
financieros
Endeudamiento EBITDA
Resultado Operativo
Rentabilidad de los activos
Cargos por intereses
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TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS ARRENDAMIENTOS
¿LOS INTERESES SON ¿SE APLICAN LAS
DEDUCIBLES? MISMAS TASAS DE
DEPRECIACION?
¿SE ADMITEN
¿SE ADMITE LA OPERACIONES CON
DEPRECIACIÓN? CUALQUER EMPRESA?
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IMPACTO
TRIBUTARIO
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NIIF 16 Arrendamientos
NIC1 7
C O N C E P TO J U R Í D I C O
Arrendamiento Operativo: El arrendador se obliga a ceder temporalmente al arrendatario el uso de un
bien por cierta renta convenida. (Art. 1666 del Código Civil)
Arrendamiento Financiero: Contrato mercantil cuyo objeto es la locación de bienes muebles o inmuebles
por una empresa arrendadora (Inst. financiera acreditada SBS) para el uso por la arrendataria, mediante el
pago de cuotas periódicas y con opción a favor de la arrendataria de comprar dichos bienes por un valor
pactado. (Art. 1, 2 y 4 del Decreto Legislativo 299)
C O R T E S U P R E M A – Aclaración Tribunal Fiscal (arrendamiento financiero)
No se advierte que la Sala de Mérito hubiera derivado la caracterización de las NIC para la
calificación de los contratos reparados como si se tratasen de contratos leasing, puesto que es el
propio Decreto Legislativo No. 299 el que establece los requisitos que deben cumplir los contratos
para ser considerados como arrendamientos financieros y con ello poder acogerse debidamente a
los beneficios tributarios que establece; así tampoco, se observa que las instancias judiciales
utilizaran las NIC como fuentes del derecho tributario para crear, modificar o extinguir normas válidas
de carácter general que hubieran sido de aplicación al presente caso. (Sentencia de Casación No.
12624-2014)
En ese sentido, se concluye que es la propia legislación que da contenido si un arrendamiento
califica como financiero u operativo, por tanto se declaró infundado el recurso de casación
interpuesto por el contribuyente. 26
NIIF 16 Arrendamientos
A S P E C T O S T R I B U TA R I O S
➢ Decreto Legislativo No. 299
Y MODIFICATORIAS
Artículo 2. Cuando la locadora esté domiciliada en el país debe necesariamente ser una empresa bancaria, financiera,
cooperativa de ahorro y crédito que solo opera con sus socios y que no está autorizada a captar recursos del público u
operar con terceros, inscrita en el Registro Nacional de Cooperativas de Ahorro y Crédito No Autorizadas a Captar Recursos
del Público, o cualquier otra empresa registrada en el Registro, a cargo de la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP, de
empresas de arrendamiento financiero no comprendidas en el ámbito de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema
de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley 26702 y sus normas modificatorias, o autorizada por la
Superintendencia de Banca, Seguros y AFP, para operar de acuerdo a Ley”
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NIIF 16 Arrendamientos
A S P E C T O S T R I B U TA R I O S
➢ Decreto Legislativo No. 299
Y MODIFICATORIAS
“Artículo 18.- Para efectos tributarios, los bienes objeto de arrendamiento financiero se consideran activo fijo del arrendatario y se
registrarán contablemente de acuerdo a las Normas Internacionales de Contabilidad. La depreciación se efectuará conforme a lo
establecido en la Ley del Impuesto a la Renta.
Excepcionalmente se podrá aplicar como tasa de depreciación máxima anual aquella que se determine de manera lineal en
función a la cantidad de años que comprende el contrato, siempre que éste reúna las siguientes características:
1. Su objeto exclusivo debe consistir en la cesión en uso de bienes muebles o inmuebles, que cumplan con el requisito de ser
considerados costo o gasto para efectos de la Ley del Impuesto a la Renta.
2. El arrendatario debe utilizar los bienes arrendados exclusivamente en el desarrollo de su actividad empresarial.
3. Su duración mínima ha de ser de dos (2) o de cinco (5) años, según tengan por objeto bienes muebles o inmuebles,
respectivamente. Este plazo podrá ser variado por decreto supremo.
4. La opción de compra sólo podrá ser ejercitada al término del contrato”.
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NIIF 16 Arrendamientos
Espacio Práctico
CASOS DE ANÁLISIS
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CASO
LA EMPRESA XYZ (arrendatario) firmó un contrato de arrendamiento (sin
prorroga ni terminación anticipada) durante 6 años de un inmueble. El contrato
comienza el 1 de Enero de 2022, y abarcará hasta el 31 de diciembre del año
2027.
Los pagos anuales establecidos en el contrato son 94,500 soles (sin igv), existen
costos directos iniciales (recibos por honorarios) asumidos por el arrendatario
por el importe de S/ 36,750.
TASA INCREMENTAL POR PRÉSTAMO: 16%
¿ES UN ARRENDAMIENTO FINANCIERO O ARRENDAMIENTO OPERATIVO?
¿HAY TRANSFERENCIA DE RIESGOS?
Datos/Observaciones 30
NIIF 16 Arrendamientos
Espacio Práctico
CASOS DE ANÁLISIS
DESARROLLO
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¿QUÉ ESTABLECE LA
NIIF 16 PARA
ARRENDATARIOS?
¿QUÉ HEMOS ¿CUÁL ES EL
APRENDIDO TRATAMIENTO
HOY?
TRIBUTARIO?
¿QUÉ DIFERENCIAS
EXISTEN ENTRE LA NIIF
16 Y LEY DEL IMPUESTO
A LA RENTA?
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¡GRACIAS!
SEDE VIRTUAL
Docente: Mg. Fabio Marcos Paredes Colchado
26 de Agosto de 2023
