UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
ESCUELA DE AUDITORIA
MATEMATICA IV
LIC.
TEMA DE INVESTIGACIÒN:
MÈTODOS DE DEPRECIACIÒN
Integrantes:
ÍNDICE GENERAL
INTRODUCCIÓN i
1. DEFINICIONES ¡ERROR! MARCADOR NO DEFINIDO.
1.1 Costo ¡Error! Marcador no definido.
1.2 Depreciaciòn 2
1.3 Importe depreciable 3
1.4 Valor residual 4
1.5 Vida ùtil 4
1.6 Depreciaciòn acumulada 5
2. METODOS DE DEPRECIACIÒN 5
2.1 Mètodos de lìnea recta 6
2.2 Mètodo de unidades producidas o servicio 6
2.3 Mètodos de nùmeros dìgitos 6
2.4 Mètodos de interès compuesto 7
2.5 Otros 8
3. EJEMPLOS 8
CONCLUSIONES 11
RECOMENDACIONES 12
BIBLIOGRAFÍA 13
INTRODUCCIÓN
La presente investigación tiene como finalidad el poder exponer los distintos métodos
de depreciación que se utilizan para lo cual tambien se incluyen seis definiciones que
permiten poder comprender de mejor manera los términos que se desarrollan en cada uno
de los distintos métodos investigados.
Dentro de los temas a desarrollar que comprenden en parte la investigación està el
mètodos de lìnea recta el cual es de los màs utlizados en la mayoria de empresas sin
embargo el mètodo de unidades producidas es el predominante en las industrias de la
producciòn, otro de los igualmente utilizados pero en menor proporción esta el mètodo de
nùmeros dìgitos asi como el mètodo de interès compuesto. En este ultimo esta
conformado el método de fondo de amortización y el método sobre inversión o anualidad;
el primero permite que los fondos adquieran un activo fijo nuevo cuando el activo fijo
antiguo se haya amortizado completamente y el segundo es similar al fondo de
amortización con la diferencia de que hay que calcular intereses sobre el capital invertido
en los bienes del activo fijo tangible de acuerdo con el valor que este represente en cada
periodo.
Tomando en cuenta un ultimo método, pero no menos importante esta el Agotamiento
dicho método se divide en agotamiento porcentual y agotamiento por costos.
Finalmente se presentan las conclusiones y recomendaciones derivadas de la
investigación, así como las referencias bibliográficas consultadas para la realización del
estudio.
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1. DEFINICIONES
1.1 Costo
Comúnmente son cuatro los métodos de depreciación que se utilizan: Línea Recta,
Porcentaje Fijo, Fondo de Amortización y Suma de Dígitos Anuales. Todos los métodos
se basan estrictamente sobre el tiempo. O sea, un bien usado todos los días tiene la misma
carga de depreciación que uno usado una sola vez por año. Cada método de depreciación
posee características únicas que lo hacen atractivo de acuerdo a las diferentes filosofías de
administración. Sin embargo, con fines impositivos se podrá usar el permitido por la ley.
Un método por medio del cual el total del dinero invertido se recupera tempranamente
en la vida de un bien es un punto de vista popular y conservador. Una cancelación temprana
previene contra cambios súbitos que pueden hacer que el equipo pierda valor y traslada
algunos impuestos hacia los últimos años. Sin embargo, los métodos en los cuales la carga
anual es constante simplifican el procedimiento contable.
En general, el comportamiento deseado de un método de depreciación obedece a: 1)
recuperación del capital invertido en un bien; 2) mantener un valor de libro cercano al
verdadero valor del bien a lo largo de su vida; 3) ser fácil en su aplicación y 4) ser aceptable
por la legislación. En realidad, hay dos aspectos en cuanto a la aplicación de los métodos
de depreciación: el aspecto interno de la compañía, por medio del cual se aplica el método
que la dirección considera más adecuado y el aspecto impositivo, donde se deberá aplicar
el método permitido por la legislación vigente.
En general, el valor depreciado anual puede ser calculado con la fórmula:
Valor depreciado anual = e × (IF - L) .......... (4.4)
donde: he = factor de depreciación anual
IF - L = inversión depreciable
IF = inversión fija
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L = valor de reventa o residual al final de la vida útil de un bien
El término valor de reventa implica que el bien puede dar algún tipo de servicio
posterior. Si la propiedad no puede ser vendida como una unidad útil, puede ser
desmantelada y vendida como material de rezago para ser usada como materia prima. El
beneficio obtenido de este tipo de disposición es conocido como valor de desguace. El
valor residual no puede ser predecido con absoluta precisión, así que se recomienda realizar
estimaciones periódicas durante la vida útil del bien (Peters y Timmerhaus, 1978).
Todos los métodos usados para calcular la tasa de depreciación la computan en función
del tiempo. La depreciación por línea recta es la más simple en aplicación y el método más
ampliamente usado. La depreciación anual es constante y la relación es: donde n es la vida
total útil esperada en años. En consecuencia, aplicando la Ecuación (4.4), la carga anual de
depreciación es: Para cualquier año, el año k, la depreciación es:
El valor de libro es la diferencia entre la inversión inicial fija y el producto del número
de años de uso por la carga anual de depreciación; el valor de libro al final del año k, Bk es:
Bk = IF - k × D = IF - k × (IF - L)/n .......... (4.7)
Los costos de depreciación se calculan de acuerdo al método de la línea recta. En las
siguientes referencias se describen otros métodos de cálculo de depreciación (Riggs, 1977;
Barish y Kaplan, 1978; Happel y Jordan, 1981)
1.2 Depreciaciòn
Significa una disminución en valor. La mayoría de los bienes van perdiendo valor a
medida que crecen en antigüedad. Los bienes de producción comprados recientemente
tienen la ventaja de contar con las últimas mejoras y operan con menos chance de roturas
o necesidad de reparaciones. Excepto para posibles valores de antigüedad, el equipo de
producción gradualmente se transforma en menos valioso con el uso. Esta pérdida en valor
se reconoce en la práctica contable como un gasto de operación. En lugar de cargar el precio
de compra completo de un nuevo bien como un gasto de una sola vez, la forma de operar
es distribuir sobre la vida del bien su costo de compra en los registros contables. Este
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concepto de amortización puede parecer en desacuerdo con el flujo de caja real para una
transacción particular, pero para todas las transacciones tomadas colectivamente provee
una representación realista del consumo de capital en estados de beneficio y pérdida.
En contabilidad financiera, la depreciación es un costo indirecto. Los principales
objetivos para cargar un costo de depreciación pueden resumirse como: 1) recuperación
del capital invertido en bienes de producción, 2) determinar con seguridad costos indirectos
de producción para registro de costos y 3) incluir el costo de depreciación en gastos de
operación con propósito de impuestos.
La importancia de la depreciación debería ser enfatizada particularmente a nivel
artesanal e industrial de pequeña escala. Los países e instituciones que reciben equipos y
plantas como ayuda externa para su desarrollo deben estar en conocimiento que ellos deben
planificar su operación, de manera tal que sea efectivamente considerada la depreciación,
o de otra manera, no existirá la auto sustentabilidad.
1.3 Importe depreciable
El importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciación
acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas o es el costo de un activo, u
otro importe que lo haya sustituido, menos su valor residual.
Es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor razonable
de la otra contraprestación entregada, para adquirir un activo en el momento de su
adquisición o construcción o, cuando fuere aplicable, el importe que se atribuye a ese activo
cuando se lo reconoce inicialmente de acuerdo con los requerimientos específicos de otros.
También se debe entender como la distribución sistemática del importe depreciable de un
activo a lo largo de su vida útil para lo cual a continuación se hará mención de dos valores
a considerar.
Valor específico para una entidad es el valor presente de los flujos de efectivo que la
entidad espera obtener del uso continuado de un activo y de su disposición al término de
su vida útil, o bien de los desembolsos que espera realizar para cancelar un pasivo.
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Valor razonable Una es el importe por el cual un activo podría ser intercambiado entre
partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones
de independencia mutua. Una pérdida por deterioro es el exceso del importe en libros de
un activo sobre su importe recuperable. propiedades, planta y equipo
(a) posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para
arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y son los activos tangibles que:
(b) se esperan usar durante más de un periodo. Importe recuperable, es el mayor entre el
valor razonable menos los costos de venta de un activo y su valor en uso.
1.4 Valor residual
El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podría obtener
actualmente por la disposición del elemento, después de deducir los costos estimados por
tal disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones
esperadas al término de su vida útil. (Contabilidad)
1.5 Vida útil
La vida útil de un activo es el tiempo en que un activo determinado está operativo para
el funcionamiento de la empresa. Un activo fijo es un bien de la empresa que no está
sometido al ciclo económico a corto plazo. Oficinas, mobiliario, material informático,
automóviles, etc., son ejemplos de activos fijos pensados para el funcionamiento de la
empresa y no para conseguir, por tanto, una liquidez a corto plazo, como sería el caso de
los activos circulantes.
Todo activo fijo tiene una vida útil, esto es, tiene fijado un tiempo en que pueden ser
utilizados por la empresa. Este tiempo se define en número de años. Es la duración que se
le asigna a un bien como elemento de provecho para la empresa. Para determinarla es
necesario conocer ciertos factores como las especificaciones de la fábrica, el deterioro que
sufren por el uso, la obsolescencia por avances tecnológicos, la acción de algunos factores
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naturales y los cambios en la demanda de bienes y servicios a cuya producción o servicio
contribuyen. Las bases utilizadas para la determinación de la vida útil son:
● Tiempo: años
● Capacidad de producción: producción total
(La elección de la base dependerá de la característica del bien y del uso que se le dará.)
En contabilidad se suele hablar de vida útil estimada. Una empresa se basa en su
experiencia previa (o la experiencia de otras empresas) para determinar la vida útil de un
activo. La Agencia Tributaria fija una vida útil estimada máxima en su tabla de
amortizaciones sobre el Impuesto de Sociedades. No se trata, sin embargo, de una tabla
exhaustiva: determinados activos deberán fijarse, según dicta la ley, por lo
"correspondiente a su vida útil económica, considerando como tal el período de tiempo que
el activo sirve para el desarrollo de la actividad del sujeto contable". La vida útil de un
activo está estrechamente ligada al concepto de depreciación. De hecho, para calcular la
depreciación o amortización de un activo fijo resulta esencial saber (o fijar) su vida útil,
así como su valor residual.
1.6 Depreciaciòn acumulada
La depreciación acumulada es el monto total del gasto de depreciación asignado a un
activo especifico desde que este se adquiere, este concepto se utiliza dentro del mundo de
la contabilidad financiera en el que la parte que corresponde al tèrmino acumulada se
refiere al período de tiempo que tarda un activo en depreciarse.
2. MÈTODOS DE DEPRECIACIÒN
2.1 Mètodo de lìnea recta
Es el método de depreciación más utilizado y con este se supone que los activos se usan
más o menos con la misma intensidad año por año, a lo largo de su vida útil; por tanto, la
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depreciación periódica debe ser del mismo monto. Este método distribuye el valor histórico
ajustado del activo en partes iguales por cada año de uso. Para calcular la depreciación
anual basta dividir su valor histórico ajustado entre los años de vida útil.
El cálculo que debe efectuarse es el siguiente:
Valor a depreciar = Cuota de depreciación
La objeción principal al método de línea recta es que se apoya en suposiciones muy
sutiles que en muchos casos no son realistas. Los supuestos fundamentales son que
la utilidad económica del activo es la misma cada año y que los gastos por reparaciones
y mantenimiento son en esencia iguales en cada período. La depreciación en línea recta es
uno de los métodos de depreciación más utilizados, principalmente por su sencillez y
facilidad de implementación, pues sólo requiere de una simple operación aritmética.
La depreciación en línea recta supone una depreciación constante, una alícuota periódica
de depreciación invariable en función de la vida útil del activo objeto de depreciación. En
este método de depreciación se supone que el activo sufre un desgaste constante con el
paso del tiempo, lo que no siempre se ajusta a la realidad, toda vez que hay activos que en
la medida en que se utilizan, el nivel de desgaste se incrementa, es creciente
2.2 Mètodo de unidades producidas o servicio
Este método divide el valor depreciable entre los ejercicios contables que se benefician
en proporción al uso que en cada uno de ellos se hace de la capacidad productiva del activo
en cuestión. La depreciación por unidad de producción se calcula como sigue:
2.3 Mètodos de nùmeros dìgitos
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2.4 Mètodos de interès compuesto
Método de fondo de amortización
Es una técnica para amortizar un activo fijo en los registros de contabilidad mientras se
genera dinero para comprar un reemplazo para el activo fijo cuando éste alcanza el final de
su vida útil. Bajo el método de fondo de amortización, el negocio reserva una cantidad de
dinero para invertir anualmente de modo que el capital más los intereses ganados en el
fondo sean suficientes para reemplazar el activo. El método de fondo de amortización para
la amortización de activos fijos no se utiliza habitualmente en la mayoría de las
amortizaciones de activos fijos, ya que es ligeramente más complicado que otros métodos.
El método más común utilizado en la amortización de activos es la línea recta y el saldo
decreciente.
Ventajas del método de fondo de amortización
El método de amortización del fondo de amortización permite que los fondos adquieran un
activo fijo nuevo cuando el activo fijo antiguo se haya amortizado completamente. Para
ello, el método de fondo de amortización requiere mayores gastos de amortización. Los
mayores gastos de depreciación incluyen los importes pagados al fondo de amortización
para una futura compra de un nuevo activo fijo.
La cantidad de dinero que debe agregarse al fondo de reemplazo de activos cada año se
calcula determinando cuánto costará reemplazar el activo, cuántos años se espera que dure
el activo y qué tasa de interés se puede ganar, así como cuánto se puede ganar a través de
los efectos del interés compuesto. El método del fondo de amortización a veces no es
deseable cuando los tipos de interés no pueden predecirse razonablemente.
Método de interés sobre inversión o anualidad
El sistema para el calculo es similar al del fondo de amortización con la diferencia de
que hay que calcular intereses sobre el capital invertido en los bienes del activo fijo
tangible, de acuerdo con el valor que este represente en cada periodo, este interés se
considera como parre del costo de producción y no como parte de integrante de la
depreciación.
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2.5 Otros
Mètodos de agostamiento, hay 2 métodos de agotamiento: el agotamiento por costos y el
agotamiento porcentual.
El agotamiento por costos
al cual se hace referencia algunas veces como agotamiento de factor, se basa en el nivel de
actividad o uso, no en el tiempo, como en la depreciación. Este puede aplicarse a la mayoría
de los recursos naturales. El factor agotamiento por costos para el año t, p es la razón del
costo inicial de la propiedad con respecto al número estimado de unidades recuperables.
Pt = inversión inicial
El costo por agotamiento anual es pt veces el uso del año o volumen de actividad. El
agotamiento basado en el costo acumulado no puede exceder el costo inicial total del
recurso. Si se estima nuevamente la capacidad de la propiedad en algún año futuro, se
calcula un nuevo factor de agotamiento de costos con base en la cantidad no agotada y la
nueva estimación de capacidad.
El agotamiento porcentual
el segundo método de agotamiento es una consideración, especial dada para recursos
naturales. Cada año puede agotarse un porcentaje constante dado del ingreso bruto del
recurso siempre que este no exceda el 50% del ingreso gravable del a compañía. Entonces,
anualmente la cantidad agotada se calcula como:
Porcentaje del a cantidad agotada: porcentaje * ingreso bruto del a propiedad
Usando el agotamiento porcentual, los cargos totales por agotamiento pueden exceder el
costo inicial sin límite. La cuantía del agotamiento cada año puede determinarse usando el
método de costo o el método de porcentaje, como lo permite la ley.
3. Ejemplo de cada método de depreciación
Ejemplo método de la Línea Recta:
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Supongamos que para el activo abajo señalado se fija una cuota de salvamento el 20%.
En este caso, a los 120 millones se le saca el 20%, esto es 24 millones y a los restantes 96
millones se le aplica la respectiva operación aritmética. Esto hará que el valor de la alícuota
de depreciación sea menor ya que la base de depreciación es menor, pero en contra no todo
el valor del activo se va al gasto, puesto que queda un remanente como activo, lo que para
efectos fiscales, la cuota de salvamento quizás no sea la mejor opción, pues se tienen una
menor deducción lo que redunda en un mayor impuesto a pagar.
El cálculo de la depreciación mediante el procedimiento de línea recta es el siguiente:
Valor del activo 120.000.000
Vida útil del activo 5 años
Depreciación anual 120.000.000/5 = 24.000.000
Depreciación mensual 120.000.000/60 = 2.000.000 (Si la empresa maneja cuota de
salvamento, esta se detrae del valor del activo y la diferencia es la que se deprecia.)
Ejemplo unidades producidas.
El Hospital “El Sano” adquiere un equipo tomo gráfico a un costo de $ 860.000, con
una vida útil estimada de 140.000 disparos. La máquina debe operar de la siguiente forma,
el 1° año 35.000, al 2° año 30.000, 3° año 25.000, 4° año 20.000, 5° año 15.000, 6° año
10000, 7° año 5.000 disparos, al cabo de la vida útil se podrá vender al 5% de su costo.
Elabore el cuadro de depreciación e indique cual es el valor neto al 5° año. (Redondear al
100 milésimo la Dup)
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11
CONCLUSIONES
De acuerdo a la investigación realizada
1 El
2 Históricamente
3 Según.
12
RECOMENDACIONES
Como resultado de las conclusiones que se derivan del
1 Que la
2 Con el fin de establecer de manera adecuada los parámetros
3 Que el
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BIBLIOGRAFÍA
Ruiz Orellana, Alfredo Enrique. (2005). Contabilidad General
CARL, Warren y otros. (2006) Contabilidad Administrativa.
EMERY, Douglas (2009). Fundamentos de Administración Financiera.
