CONTABILIDAD BÁSICA

TECNICATURA SUPERIOR EN ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS

 Índice
Presentación 3

Objetivos 3

Programa 4

Bibliografía 7

Clases

Clase 1 8
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

Clase 2 16
Clase 3 34
Clase 4 47
Clase 5 66
Clase 6 94
Clase 7 125
Clase 8 145
Clase 9 166
Clase 10 183
Clase 11 205

Impresión total del documento: 222 páginas

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 Presentación
La asignatura Contabilidad Básica le
ofrece a Ud. herramientas elementales
para la preparación e interpretación
de información contable. Para abordar
la materia con éxito, Ud. no necesita
contar con conocimientos contables
previos, ya que a lo largo del desarrollo
de este espacio aportaremos todos los
elementos que sean necesarios.
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

El objetivo fundamental de la asignatura es entender a la Contabilidad como un

proceso en donde las etapas de identificar y cuantificar los hechos económicos
que requieren análisis contable son fundamentales, más que la simple mecánica
de registración. En otros términos, se trata de que Ud. pueda formarse como un
profesional capaz de colaborar en la recolección de información económica e
interpretar la información contable.

Cuando nos referimos a los estados contables, aludimos a la información que

una empresa presenta a terceros (ajenos a su administración) con relación a la
situación en que se encuentran sus bienes y deudas, los cambios producidos en
la riqueza de los propietarios de la empresa y la evaluación del desempeño de los
gerentes como administradores de la organización.

La asignatura está desarrollada en siete módulos. Los módulos 1 al 4 representan

una introducción al desarrollo de la contabilidad, es decir las registraciones de
todos los eventos contables que se desarrollan en una entidad y los conceptos
generales de la materia. Se expone en este marco el concepto de ajustes
contables al cierre del ejercicio, para valuar adecuadamente las partidas de
activos y pasivos.

Los módulos 5, 6 y 7 corresponden al desarrollo de los rubros que integran el

activo, pasivo y participación de los propietarios en detalle, destinándose los
Módulos 5 y 6 a los rubros del Activo y el módulo 7 a los rubros de Pasivo y
Participación de los Propietarios. Y en la última clase podremos unificar todo lo
aprendido en la materia a través de un caso práctico integral.
Las actividades que se desarrollarán en cada una de las clases podrán ser del
tipo múltiple opción, de desarrollo, verdaderos o falsos y resolución de problemas
a través de cálculos. ¡Invitamos a recorrer juntos este camino!

Objetivos
A lo largo de la asignatura nos proponemos que Ud. desarrolle habilidades que
le permitan entender los estados contables de las corporaciones. Por lo cual, se
buscará alcanzar los siguientes objetivos:

· Pensar en términos de la ecuación contable básica mediante la aprehensión de

un conocimiento funcional del proceso contable, lo que permitirá razonar usando
la contabilidad como un marco conceptual lógico y no como una mera técnica de
registración.

· Conocer los distintos criterios de medición y alternativas de valuación y

exposición de un evento económico en los estados contables, a los fines de poder
confeccionar los estados contables según la legislación de nuestro país.

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 · Saber qué significan y qué contienen los distintos elementos de los estados
contables y estos en su conjunto.

· Determinar, de manera simple, la Situación Patrimonial de un ente y los

Resultados (ganancia o pérdida) obtenidos durante un lapso de tiempo.

Programa
Modulo I: Conceptos Básicos

• Desarrollado en las clases 1 y 2

Objetivos específicos
- Conocer las características del concepto de contabilidad, a los fines de
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

comprender el proceso contable y el rol del técnico en administración en

la empresa.
- Distinguir información económica e información contable, comprendiendo
las implicancias contables de la vida económica de la organización.
- Identificar las diferencias entre usuarios externos y usuarios internos
con respecto a la información contable, para comprender las diferentes
perspectivas y utilizaciones que tiene el sistema contable.
- Comprender la exposición de la información contable, a los fines de
cumplir con las funciones y utilidades internas y externas.
Contenidos
Definición de contabilidad. El proceso contable. Los eventos económicos y las
transacciones contables. Usuarios: Internos y Externos. Distinción entre los
métodos de registración y la contabilidad. Supuestos: Unidad Monetaria y Entidad
Económica. Periodicidad de la información contable. Exposición de la información
contable.

Modulo II: Procesamiento de los datos contables

• Desarrollado en las clases 3 y 4
Objetivos Específicos
- Distinguir entre el enfoque de lo percibido y el enfoque de lo devengado,
para diferenciar distintos momentos contables.
- Conocer el origen de la partida doble, con la finalidad de entender la
naturaleza de las registraciones contables y las variaciones patrimoniales.
- Describir el modelo contable, obteniendo una visión general del proceso,
ayudando a comprender situaciones particulares.
- Conceptualizar activo, pasivo y patrimonio neto, con el fin de encuadrarlos
dentro del modelo contable y de la estructura financiera de una
organización.
- Analizar las relaciones entre los estados contables, completando de esta
forma una visión global básica del proceso contable desde el ingreso de
los datos hasta el resultado final.
Contenidos
Enfoques contables: Percibido y Devengado. Partida Doble: Antecedentes y
mecánica. El modelo contable: Activo, Pasivo y Patrimonio Neto. Proceso de
registración. Cuentas. Partes de una cuenta. Tipos de cuentas. El Saldo. Modelo
contable básico. Registro de transacciones en la ecuación contable expandida.
Los estados contables: Básicos y Complementarios.

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 Modulo III: Análisis y registro de transacciones usando las cuentas T
• Desarrollado en la clase 5
Objetivos Específicos
- Analizar las transacciones usando la cuenta T, a los fines de comprender
la naturaleza y las variaciones cada una en particular.
- Aplicar el efecto dual en el modelo fundamental de contabilidad, con la
finalidad de comprender que cada operación tiene una contrapartida.
- Comprender qué es un libro diario y la función que desempeña, para
entender su rol dentro el proceso contable.
- Entender qué es un libro mayor y la función que desempeña, para
entender la mayorización y el control en el proceso contable.
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- Saber confeccionar un plan de cuentas, con el objetivo de comprender

los alcances de la registración contable.
- Preparar el Balance de Comprobación, a los fines de preparar el proceso
contable para obtener los resultados del ejercicio y otras informaciones.
Contenidos
Las cuentas T. El significado de débito y crédito en la contabilidad. El uso de las
cuentas T. Análisis de las transacciones. Etapas del registro: Libro Diario y Libro
Mayor. El plan de cuentas. Balance de Comprobación.

Modulo IV: Ajustes al cierre de ejercicio

• Desarrollado en la clase 6
Objetivos Específicos
- Comprender el supuesto de periodicidad, a los fines de entender en qué
momento se deben registrar los hechos económicos y contables.
- Distinguir entre el reconocimiento del ingreso y el reconocimiento del
gasto en función del concepto de asociación, a los fines de comprender
las diferencias fundamentales de los procesos y su impacto en la
registración.
- Entender por qué son necesarios los asientos de ajustes, a los fines
de reflejar en un momento determinado la situación contable de la
organización.
- Identificar diferentes tipos de asientos de ajustes, comprendiendo cuáles
deben ser utilizados y cuál es su fin.
- Preparar el Balance de Comprobación Ajustado, Estados Contables
Ajustados y una hoja de trabajo, consiguiendo volcar en estos los
resultados finales del proceso de registración contable incluyendo el
cierre de ejercicio.
- Saber determinar el costo de mercadería vendida, a los fines de realizar
una valuación contable correcta de los bienes de cambios.
Contenidos
Supuesto de periodicidad. Año calendario y año fiscal. Reconocimiento de
Ingresos y Gastos. Asientos de ajuste. Ingresos Anticipados y Gastos Devengados.
Depreciaciones. Sueldos devengados e intereses. El costo de la mercadería
vendida. Hoja de trabajo. Cierre de libros. Presentación formal de los Estados
Contables.

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 Modulo V: Rubros del Activo
• Desarrollado en la clase 7
Objetivos Específicos
- Definir los rubros “Caja y Bancos”, “Inversiones” y “Créditos por Venta”,
con el fin de comprender la composición de las principales cuentas del
activo.
- Identificar las diferentes cuentas que conforman cada uno de los rubros
del activo y sus alternativas de valuación y exposición, con el propósito
de seleccionar los procesos idóneos y que mejor reflejen el estado de la
organización.
Contenidos
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Activos. Constitución. Clasificación: corrientes y no corrientes. Los rubros del

activo. Caja y Bancos. Fondo Fijo. Conciliación Bancaria. Inversiones. Diferentes
alternativas de inversión de fondos de corto y largo plazo. Créditos por Venta.
Créditos Incobrables. Previsión para incobrables. Deudores documentados.

Modulo VI: Rubros del Activo

• Desarrollado en las clases 8 y 9
Objetivos Específicos
- Describir los métodos de costeo de los Bienes de Cambio, con la finalidad
de conocer alternativas para valuarlos.
- Distinguir los activos tangibles de los activos intangibles, con el objeto de
saber posicionarlos dentro del activo.
- Calcular la depreciación periódica de los Bienes de Uso con la finalidad
de obtener una valuación correcta de los mismos, acorde al paso del
tiempo y del uso.
Contenidos
Bienes de Cambio. Definición. Costeo y valuación. Métodos de costeo.
Comparaciones de los métodos de costeo. Bienes de Uso. Costo de adquisición.
Depreciación y Depreciación Acumulada. Método de línea recta, Suma de dígitos
Unidades de Actividad. Activos Intangibles. Marcas y Franquicias. Software.
Recursos Naturales.

Modulo VII: Fuentes de financiamiento: Pasivo y Patrimonio Neto

• Desarrollado en las clases 10 y 11
Objetivos Específicos
- Describir las distintas fuentes de recursos de la empresa, comprendiendo
de esta forma su estructura.
- Distinguir las distintas cuentas del pasivo: Cuentas por Pagar, Obligaciones
a Pagar y Remuneraciones y Cargas Sociales, con la finalidad de conocer
obligaciones de la empresa.
- Identificar las diferentes cuentas según los tipos societarios y la
conformación del Estado de Evolución del Patrimonio Neto a fin de conocer
el impacto de las distintas estructuras jurídicas sobre la exposición de la
contabilidad.
Contenidos
Pasivos. Constitución. Clasificación: corrientes y no corrientes. Los rubros del
pasivo: Cuentas a pagar. Deudas Bancarias. Cargas Fiscales. Remuneraciones y
Cargas Sociales. Anticipos de clientes.
Patrimonio Neto. Capital. Acciones. Cuotas. Nuevas integraciones de capital.
Los Resultados de la Empresa. Reservas. Concepto. Reserva Legal y Reserva
Facultativa. Resultados no Asignados.

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 Bibliografía
Bibliografía básica:
• Material Didáctico de Producción Institucional (MDPI) diseñado y
desarrollado especialmente para cada clase.
• FOWLER Newton, Enrique. Contabilidad básica. Buenos Aires. Editorial
LA LEY, 2019.

Bibliografía complementaria:
• ARNOLETO José Luis y GARCIA Norberto. Introducción a la Contabilidad.
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

Córdoba. Editorial ADVOCATUS, 2004.

• FOWLER Newton, Enrique. Cuestiones contables fundamentales.
Buenos Aires. Editorial LA LEY, 2020
• HORNGREN, Charles. Contabilidad. Editorial PEARSON, 2003.

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 Clases

Clase 1
Introducción
LA CONTABILIDAD Y LAS ORGANIZACIONES

A través de esta primera clase vamos a comenzar analizando una palabra que para
muchos puede significar algo y que para otros resulta totalmente desconocida,
la contabilidad.
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Veamos desde el principio…

¿Ustedes saben a cuándo debemos remontarnos para encontrar los orígenes de

la palabra contabilidad?

El origen de la contabilidad se remonta a varios siglos antes de Cristo,

comenzando con el inicio de la civilización. La misma surgió en contestaciones a
las necesidades específicas del gobierno y del comercio de aquella época.

Ahora bien, ¿Cómo nos vemos actualmente relacionados con la contabilidad?

En diferentes formas estamos relacionados con organizaciones sociales, políticas

y económicas, tales como clubes, comercios, negocios, gobierno, etc. que, a partir
de la información que le brinda la contabilidad, logran tomar decisiones correctas.

Y entonces... ¿Qué son las organizaciones y qué es la contabilidad?

Las organizaciones son entidades ideales cuyo papel primario es la combinación

de los distintos factores productivos. Y la contabilidad proporciona los datos
necesarios para el manejo de dichas entidades.

Además, no se debe dejar de mencionar que durante esta clase desarrollaremos

el proceso contable con todos los pasos que se deben seguir para la producción
final que es la Contabilidad. Los mismos son:

1. Identificar
2. Medir
3. Registrar
4. Informar

A su vez, en esta clase también analizaremos que la información contable es de

importancia tanto para los usuarios internos como también para los externos de
la empresa, teniendo en cuenta que poseen diferentes intereses. ¿Quién se les
ocurre?

• Clientes
• Proveedores
• Inversores
• Empleados

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 En resumen…

A lo largo de esta materia vamos a aprender y profundizar el significado de

la contabilidad y sus aplicaciones a la vida de los negocios. En esta primera
clase comenzaremos familiarizándonos con los conceptos contables básicos
y su aplicación en otras disciplinas.

¡¡Comencemos!!

Clase 1
Tema 1 La contabilidad y el proceso contable
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1.1 Definición de Contabilidad

Para poder comprender el concepto de contabilidad tenemos que definir

primero qué son las organizaciones...

¿Qué es una organización?

Son entidades ideales cuyo papel primario es la combinación de los distin-

tos factores productivos. Como por ejemplo, dentro de una empresa que se
dedica a la fabricación de caramelos los factores productivos serían el azúcar,
agua y la glucosa para poder generar la mezcla y producir los caramelos, las
maquinarias que se encargarían de dar lugar a dicha mezcla y por otra parte
la mano de obra necesaria para poder cumplir con el proceso productivo.

Nuestro interés inicial son las organizaciones con fines de lucro, es decir
aquellas empresas cuyo objetivo principal es realizar negocios que les
reporten un beneficio.
Ènfasis
Ahora ustedes se preguntarán ¿Cuál es la relación entre la contabilidad y las
organizaciones?

La contabilidad brinda a las organizaciones todos los datos y la información

necesaria para poder llegar a cumplir con sus propósitos.

Antes de poder dar una definición o un concepto de contabilidad, la doctrina

no ha llegado a un acuerdo respecto de si es una ciencia, un arte o una téc-
nica.

Para poder comprender mejor definamos cada una de ellas:

¿Qué es una ciencia?

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 La ciencia es el conjunto de conocimientos sistemáticamente estructurados
obtenidos mediante la observación de patrones regulares, de razonamientos
y de experimentación en ámbitos específicos, de los cuales se generan pre-
guntas, se construyen hipótesis, se deducen principios y se elaboran leyes
generales y esquemas metódicamente organizados.
La misma es una definición que les va mejor a las ciencias exactas y natu-
rales, por cuanto las ciencias sociales tienen otra lógica, no cumplen todos
estos requisitos.

El procedimiento para arribar a esas leyes y principios es lo que se conoce

como el método científico.
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En la contabilidad no se aplicará nunca la metodología científica (hipótesis-

tesis- principios que generan nuevas hipótesis), por lo que no se puede decir
que es una ciencia.

Para saber si la Contabilidad es un arte,

¿Qué es un artista?

Se entiende que un artista es una persona que expresa e interpreta su visión

personal, produciendo en forma espontánea algo que surge de su inspiración.

La contabilidad surge de un marco normativo, por lo que no podemos decir

que un contador es un artista.

Por lo tanto, la contabilidad no es un arte.

Entonces, ¿En qué quedamos?

La mayoría de las doctrinas sostienen que la contabilidad es una disciplina

técnica, que a partir del procesamiento de datos produce información.

Y por técnica entendemos a un conjunto de procedimientos y recursos. Toda

técnica depende de una Ciencia y en ese sentido trabaja con base en un con-
junto de procedimientos o sistemas para acumular, procesar e informar datos
útiles referentes al patrimonio. Es una serie de pasos para realizar una tarea
y en contabilidad la tarea es el registro, la teneduría de libro

Ahora si… ¿Qué es la contabilidad?

Una de las definiciones de contabilidad más utilizadas en la literatura cont-

able es la siguiente…
“El proceso de identificar, medir, registrar, comunicar los eventos
económicos de una organización (ya sea o no con fines de lucro),
Ènfasis para permitir juicios y decisiones fundadas por parte de los usuarios
interesados en la información.”

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 Ahora… desglosemos la definición de contabilidad….

1.2 El proceso contable

Toda empresa, para poder llevar a cabo sus negocios y llegar a sus objetivos,
debe tener planteado un proceso contable.

A continuación, se expone un esquema de un Proceso Contable típico.

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Generación de los eventos Identificación de Medición Registración

económicos los eventos

AMBITO DE LA CONTABILIDAD INTERNA

Informes para
Decisiones
Análisis Gerencial propósitos
Gerenciales
específicos

AMBITO DE LA CONTABILIDAD EXTERNA

Toma de Análisis de los Informes para

decisiones informes externos propósitos
generales

Como ya dijimos anteriormente la contabilidad es un proceso.

Todo proceso contable comienza con la necesidad de generar dinero producto

de un evento económico que afecta a la empresa. Un evento es un acontec-
imiento, se puede decir, es algo que puede llegar a suceder. Si nosotros le
agregamos la palabra económico ya estamos hablando de un acontecimiento
que altera la riqueza.

¿Cómo sigue esto? La segunda etapa consiste en Identificar ese evento

económico.

Posteriormente, los datos obtenidos deben cuantificarse, es decir Medirse

en unidades monetarias, en cantidades. Y ya terminando se Registran para
producir una variedad amplia de informes y estados contables.

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 Como se encuentra expuesto en el esquema, se producen dos tipos de
informes:

Dirigidos para toma Contabilidad Interna

Informes de propósito
de decisiones dentro
especial o de Gestión
de la firma
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Dirigidos a personas
Informes de propósito interesadas que se Contabilidad Financiera
encuentren fuera o Externa
general de la empresa

Antes de poder precisar las etapas del proceso contable, debemos tener bien
en claro los siguientes conceptos:

1.3. Las transacciones contables

Como expresábamos anteriormente, un evento es un acontecimiento, se

puede decir, es algo que puede llegar a suceder. Y, como también men-
cionábamos, si le agregamos la palabra económico ya estamos hablando de
un acontecimiento que altera la riqueza.

Y ahora, si a esos eventos económicos los registramos, ya estamos hablando

de “transacciones contables”.

Externas

Transacciones
Contables

Internas

Las externas se refieren a eventos entre la empresa y los terceros. Por ejem-
plo el pago a un proveedor en dinero en efectivo por compra de mercadería,
la venta de bienes y servicios al contado, etc.

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 En cambio, las internas son aquellos eventos económicos que se producen
dentro de la empresa. Por ejemplo: daño en las mercaderías que se encuen-
tran en depósito.

¡¡¡Ahora sí!!!! Veamos las etapas del proceso contable.

A) La identificación

Para que el proceso comience, debe generarse la necesidad de reconocer o

conocer una cosa para asociarla con algo.
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En el caso del proceso contable, se deben observar las actividades de la

organización a fin de seleccionar aquellos eventos en los que:

- Exista una actividad económica.

- Sea pertinente para la empresa.

Para que puedan comprenderlo mejor les daremos un ejemplo:

Cuando la empresa Tita S.A. paga a sus proveedores, se genera:

- Actividad económica, ya que existe salida de fondos.

- Y es pertinente para la empresa ya que hace a la actividad principal de la
misma.

Por lo cual todos estos eventos se deben identificar a fin de poder medirlos.

B) La medición

¿Por qué es tan importante para la contabilidad medir los resultados económi-
cos?

A través de la medición, toda empresa u organización puede evaluar cuál ha

sido su desempeño.

Y ahora ¿Qué significa medir?

Medir requiere seleccionar uno de sus atributos y expresar este atributo en

términos de alguna escala.
¿Cuáles son los atributos de la contabilidad?

En este caso, la contabilidad tiene como atributo más importante el “valor de

Intercambio”. Veamos un poquito más qué significa esto...

El valor de intercambio quiere decir cuál es la relación entre cantidades de

dos bienes. ¿Cuántas unidades del bien A se requieren a cambio de una
unidad del bien B?

Por ejemplo, para comprar dos varas de pan necesito un litro de leche.

Por lo cual, nosotros en la contabilidad para poder medir los eventos económi-
cos o que utilizaremos será la medición en pesos y centavos. Es decir que
para comprar las dos varas de pan, voy a necesitar $10,00.

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 Y una vez realizada la Medición ¿Qué sigue?

C) La Registración contable.

Como ya dijimos, cuando se registran los eventos económicos los denomina-

mos transacciones contables.

¿Para qué sirve registrar?

A través de la registración, las organizaciones toman esa información para

evaluar sus actividades financieras.
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¿Qué se entiende por registración contable?

Registrar contablemente consiste ordenar cronológicamente los eventos

económicos medidos en forma sistemática.

Y como último paso…

D) La comunicación de la información contable

Si toda la información relevada no es informada a los usuarios interesados,

no sirve de nada todas las etapas anteriores.

Es decir que el proceso contable depende en gran magnitud de que el pro-

ducto obtenido de dicho proceso sea comunicado a los usuarios.

Antes de seguir hay que analizar un concepto muy importante: La infor-

mación.

¿Qué es la información?

La información propiamente dicha se define como una entidad tangible o

intangible que permite reducir la incertidumbre propia de la actuación del
hombre dentro de un ambiente dado.

¿Cuál es la diferencia entre un dato y la información?

Los datos son señales que no afectan el comportamiento humano. Cuando

los mismos han sido procesados y analizados se convierten en Información.

A continuación mencionamos las funciones básicas de la información

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 Recolección de datos

Procesamiento
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Salida

Información

Usuarios Decisión

Para ampliar la información sobre estos temas, lea el Capítulo 1 de

FOWLER Newton, Enrique. Contabilidad básica. Buenos Aires. Editorial LA
Lectura básica LEY, 2019.

Actividad 1: Ayudando al Cr. López…

El Cr. Juan López, de la sociedad Tita S.A., (cuya actividad es la venta

de cucuruchos para helado), ha contratado un nuevo empleado adminis-
trativo. El mismo le ha consultado acerca de algunos conceptos que no
tiene muy claro:

1. La contabilidad puede ser utilizada para determinar si la empresa ha

tenido éxito o fracaso dentro del año calendario. ¿Considera que es
correcto?

2. Dentro del proceso contable, el empleado cree que es indiferente

comenzar con la identificación que con la medición. ¿Usted considera
que lo que el empleado plantea sería viable? ¿Por qué?
La fecha de realización de esta actividad estará pautada en el cronograma
que su tutor/a publicará en la plataforma al iniciar el cuatrimestre.

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 Actividad 2: ¿Verdadero o falso?

Para cada una de las siguientes proposiciones indique si es verdadera o

falsa.

1. La contabilidad es una mera técnica de registración.

2. Se puede decir que tomar decisiones es una de las partes del proceso
contable.

3. La información propiamente dicha se define como una entidad tangible

o intangible que permite reducir la incertidumbre propia del hombre la
actividad del hombre dentro de un medio ambiente dado.
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

La fecha de realización de esta actividad estará pautada en el cronograma

que su tutor/a publicará en la plataforma al iniciar el cuatrimestre.

Clase 1
Tema 2 Los usuarios de la información contable

Ya vimos que la información contable se identifica, mide, registra y comunica.

Ahora, el tema es ¿A quién se le comunica dicha información?

Se puede decir que todos los actores involucrados en la organización de una u

otra forma son usuarios de la información contable. Pero hay que diferenciar dos
tipos de usuarios:

Tal como mencionábamos anteriormente esta clasificación da lugar a dos tipos

de contabilidades:

• Contabilidad Financiera
• Contabilidad de Gestión o Interna

La contabilidad financiera se interesa en la preparación de informes confeccionados

para aquellos usuarios que no conducen la firma, es decir que no poseen el control
directo de la misma. Aquí estamos hablando de los Usuarios Externos.

Y ¿Quiénes son los usuarios externos de la información?

• Los propietarios (Socios, accionistas)
• Los acreedores (Bancos, proveedores, prestamistas)
• Clientes
• El estado
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 Dentro de los usuarios externos, existen algunos que, sin contribuir al
financiamiento de la empresa ni participar de ella, afectan el ámbito en la que
ésta opera.

¿Cómo es esto?

Por ejemplo, la Administración Fiscal de Ingresos Públicos (AFIP) dicta normas

que afectan el beneficio obtenido por la entidad y cambia el giro del negocio. A
este tipo de sujetos los podemos definir como usuarios indirectos.

Los informes contables de las empresas más comunes para los usuarios externos
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son los “estados contables publicables”.

Por otro lado, la contabilidad de gestión o interna tiene como finalidad preparar
información contable para personas que se encuentren dentro de la empresa, es
decir aquellos que tienen el control directo de la organización.

¿Quiénes serían los usuarios internos de la información?

• El directorio
• Los gerentes
• Los supervisores
• Los empleados

El gerente financiero puede utilizar el estado de flujo de fondos proyectado para

poder evaluar si va a necesitar solicitar un crédito o no. O el gerente de producción
puede comprar alguna pieza al proveedor o fabricarla él mismo.

Este tipo de información se brinda a través de informes, similares a los utilizados

por los usuarios externos, pero sin la necesidad de cumplimentar con las normas
contables.

Para ampliar la información sobre estos temas, lea el Capítulo 1 de FOWLER

Newton, Enrique. Contabilidad básica. Buenos Aires. Editorial LA LEY, 2019.
Lectura básica

Actividad 3: Múltiple opción

Para cada pregunta, elija la opción que considere más adecuada como respuesta:
...... 1) Los usuarios internos de la información contable son:
a) Inversionistas
b) Acreedores
c) El gerente de comercialización
d) La Dirección General Impositiva
e) Ninguno de éstos

...... 2) La contabilidad de gestión tiene como finalidad:

a) Preparar información contable para personas que se encuentren fuera
de la empresa.
b) preparar informes para los usuarios que no conducen la firma.
c) Preparar informes para los gerentes.
d) Ninguna es correcta.
La fecha de realización de esta actividad estará pautada en el cronograma que su
tutor/a publicará en la plataforma al iniciar el cuatrimestre.

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 Actividad 4: ¿Verdadero ó falso?

Para cada una de las siguientes proposiciones, indicar si es verdadera o falsa.

------ 1. Los gerentes y directores de la empresa son usuarios externos de la

información contable.

------ 2. Los proveedores de la empresa son usuarios externos de la información

contable.

------ 3. La contabilidad financiera se interesa en la preparación de informes

confeccionados para aquellos usuarios que conducen la firma.
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La fecha de realización de esta actividad estará pautada en el cronograma que su

tutor/a publicará en la plataforma al iniciar el cuatrimestre.

Clase 1
Claves de corrección
Actividad 1: Ayudando al Cr. López...

1- A través de la contabilidad sí se puede determinar si la empresa ha

sido exitosa o no en el año calendario, a través de los resultados
obtenidos por las ventas menos los gastos.

2- No, siempre se debe respetar la secuencia de los pasos del proceso

contable ya que no se va a poder comunicar algo que no se encuen-
tra registrado, ni se va a poder registrar una transacción que no se le
ha asignado valor de medición. Por ejemplo, si no sé cual es el valor
por el cual preste un ingreso por venta, no voy a contar con todos los
datos para poder registrarlos. A su vez, se comunica a los usuarios
interesados una vez, que la información fue medida y registrada.
Recordemos que los mismos son:

• Identificar: Debe generarse la necesidad de reconocer o con-

ocer una cosa para asociarla con algo.

• Medir requiere seleccionar uno de sus atributos y expresar

este atributo en términos de alguna escala

• Registrar contablemente consiste ordenar cronológicamente

los eventos económicos medidos en forma sistemática.

• Comunicar: Significa que toda la información registrada debe

ser comunicada a los usuarios interesados.

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 Actividad 2: ¿Verdadero ó falso?

1- F

2- F

3- V

Actividad 3: Múltiple opción

Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

1- C

2- C

Actividad 4: ¿Verdadero ó falso?

1- F

2- V

3- F

Clase 1
Conclusiones

En esta primera clase hemos comenzado a transi-

tar por este nuevo mundo que es la contabilidad.

Hemos introducido conceptos y terminología

básica, necesarios para poder comprender cual-
quier materia de tipo contable.

Vimos lo complicado que es asignarle un concepto a la contabilidad, ¿Es una

ciencia, un arte o una técnica?

A partir de allí definimos qué es una organización y cómo se relaciona con la

contabilidad.

Además, dimos respuesta a cómo es necesaria la información que brinda la

contabilidad para poder tomar decisiones dentro de las organizaciones.

De esta manera llegamos a conocer el proceso contable, el modo en que se

encuentra estructurado en partes…

Definimos precisando cada una de las partes del proceso contable, identifi-
cando la importancia de cada una.

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 19

 Conocimos la relevancia de la información y la diferencia con los datos...

Vimos que tanto los usuarios internos como así también los externos necesi-
tan y se nutren de la información contable para la toma de decisiones en
diferentes ámbitos...

También advertimos que existen usuarios externos que pueden afectar el

desarrollo de la actividad de la empresa...

Finalizamos viendo que se generan dos tipos de contabilidades... Contabili-

dad financiera y contabilidad de gestión.
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

Y en la próxima clase ¿Qué se vendrá?

Vamos a terminar de comprender los conceptos básicos de la contabilidad

llegando así llegar a conocer los Estados contables.

Ha sido un gusto compartir con ustedes esta primera clase.

Saben que sus tutores estamos para lo que necesiten y pueden contactarnos
para aclararles toda consulta que consideren necesario.

Nos vemos en la próxima clase….

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 Clase 2
Introducción EL PROCESO CONTABLE

En esta segunda clase vamos a ir cerrando el primer módulo de la materia, en el

que continuaremos desarrollando Conceptos Básicos de Contabilidad.

Vamos a profundizar los conceptos de contabilidad y teneduría de libros,

considerando las diferencias entre ambos.

Nos focalizaremos en la etapa de la MEDICIÓN del proceso contable, analizando

cuáles son los fundamentos y los conceptos de la contabilidad financiera que
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se deben considerar al momento de medir los eventos económicos. Por lo cual

analizaremos los postulados que se enuncian a continuación:

- Entidad distinta a la de su propietario

- Empresa en marcha
- Periodicidad
- Unidad Monetaria

Aprenderemos la importancia de las normas contables, su aplicación, los

requisitos que deben tener los estados contables al momento de su exposición.

Analizaremos sintéticamente los estados contables básicos. Los mismos son:

1. Estado de situación patrimonial o balance general.

2. Estado de resultados

3. Estado de evolución del patrimonio neto.

4. Estado de variaciones del capital corriente o de origen y aplicación de

los fondos.

Resumiendo…
Vamos a cerrar todos los conceptos básicos de la contabilidad para poder
comenzar a desarrollar todo el proceso contable.

¡¡ Ahora a trabajar!!

Clase 2
Tema 1 Métodos de registración. Supuestos contables

1.1 Distinción entre los métodos de registración y la contabilidad

De acuerdo a lo aprendido en la primera clase, podemos decir que la contabilidad

es el proceso de identificar, medir, registrar y comunicar los eventos económicos
de una organización para los usuarios interesados en la misma.

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 21

 Por otro lado, existe lo que se denomina “la teneduría de libros”. Vale decir que
ambos conceptos no son sinónimos, ya que la mencionada anteriormente incluye
solo el registro de los eventos económicos, mientras que la contabilidad incluye
todo el proceso contable (identificar, medir, registrar y comunicar).

Como conclusión de lo mencionado, podemos decir que la teneduría de libros

forma parte de la contabilidad.

En resumen…

IDENTIFICAR MEDIR REGISTRAR COMUNICAR

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TENEDURIA
DE LIBROS

CONTABILIDAD

1.2. Supuestos: Unidad Monetaria y Entidad Económica

Utilizando como método de registración la Partida Doble hay postulados y

principios indispensables al momento de la medición de las transacciones.

Previamente, debemos saber ¿Qué es la partida doble?

Es el método que utiliza la contabilidad para registrar o asentar las operaciones

comerciales que realiza la empresa. En todo asiento se registran una o más
partidas deudoras y acreedoras. Es decir, en todo asiento existe una doble
registración de partidas: una o más deudoras y otra u otras acreedoras. Como
por ejemplo, para comprar mercadería voy a tener que disponer del efectivo para
abonarla. Profundizaremos esto más adelante.

Entonces…

•Entidad
•Empresa en marcha
POSTULADOS
•Unidad Monetaria
•Periodo

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 Reconocimiento
PRINCIPIOS Vinculados Medición

Ahora vamos a analizar cada uno…

La entidad

Primero que nada debemos definir… ¿Qué es una entidad?

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Una entidad contable es una organización que permanece aparte como unidad
económica independiente.

Ènfasis
Por lo cual se va a considerar contablemente como una persona totalmente
distinta a la de sus propietarios.

¿Qué queremos decir con esto?

Que la contabilidad va a medir las operaciones de las entidades específicas que

son separadas y distintas a las de su propietario, que aporta recursos financieros.

Este postulado es significativo ya que describe el área de interés y así los límites
de las actividades y atributos que pueden ser seleccionados para incluirse en los
estados contables.

Empresa en marcha

Se puede decir que un supuesto básico en la construcción de los estados

contables es que se considera a la entidad como una empresa en marcha y que
continuará sus operaciones normales en el futuro.

Mediante este concepto, los contadores suponen que la empresa continuará

funcionando una cantidad de tiempo suficiente, con el fin de utilizar los recursos
existentes para el propósito que se pretende.

Para evaluar la capacidad de la empresa para continuar con la operatoria normal

de sus actividades se observa generalmente un periodo de un año, desde la
fecha de los estados contables.

Este es un supuesto clave, ya que los valores asignados a los recursos en los
estados contables podrían estar sobrevaluados si la empresa se viera forzada a
liquidarse.

Por ejemplo: El valor de los recursos económicos como los rodados depende
de su uso y capacidad para producir bienes o servicios. Si la empresa se ve
forzada a vender dichos rodados, la entidad podrá recibir solo una fracción del
valor registrado en los libros.

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 Si una empresa externa, como puede ser un contador como auditor externo, duda
de la capacidad de la empresa para continuar como una empresa en marcha,
la opinión del mismo sobre los estados contables debe ser expuesta aclarando
dicho acontecimiento.

Unidad Monetaria

La unidad medida o unidad monetaria se crea a partir de un sistema monetario.

Se la puede definir como medio de cambio, común denominador y un medio para

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atesorar valor.

¿Qué función cumple?

Proporciona una base para expresar los recursos disponibles y los flujos de
recursos de la sociedad como una totalidad.

La contabilidad proporciona mediciones monetarias de los insumos (recursos

recibidos) y del producto (bienes y servicios elaborados) y, como consecuencia
provee un punto de referencia para evaluar la eficiencia del desempeño de las
organizaciones.

A su vez, la registración de las transacciones en los libros contables de la entidad

es al costo en el momento de la transacción. Sin variar, salvo deterioros o
eventuales. Este es el denominado “costo histórico”.

El enfoque del costo histórico si bien esta muy arraigado en países como Estados
Unidos, no ha sido común en países como en Argentina.

Ustedes se preguntarán, esto... ¿a qué se debe?

Los países como Argentina han sufrido varios procesos inflacionarios durante
periodos muy largos de tiempo, por lo cual resulta imposible llevar los estados
contables en bases de costo histórico.

Y ahora vamos a ver el último de los postulados…

Periodicidad de la información contable

Cuando Luca Paciolo comienza a difundir el método de la partida doble, decía:

“Los libros contables deberían cerrarse cada año, especialmente en una sociedad
colectiva, porque la información frecuente fomenta las buenas relaciones entre
los socios”

Interpretando lo que decía Paciolo podemos decir que los resultados económicos
deben medirse en períodos regulares de tiempo, tales como un año, un trimestre
o un mes.

Entonces pueden existir periodos de tiempo iguales o menores a un año.

ISP - Tecnicatura Superior en Administración en Empresas | Contabilidad Básica 24

 Es decir que, por ejemplo, el gerente de finanzas necesite determinar ciertas
inversiones en el corto plazo, puede solicitar que se realice la contabilidad en
forma trimestral.

Otro ejemplo que se puede plantear es en el caso de las sociedades anónimas

que cotizan en bolsa, tienen la obligación de publicar sus estados contables en
forma trimestral.

Para aclarar un poco este concepto se pueden plantear dos situaciones:

 Un proyecto específico que ha finalizado: En este caso es muy simple

determinar el beneficio obtenido, ya que el mismo ha finalizado. Es decir
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que si hacemos Ingresos – Gastos tenemos el beneficio obtenido.

 Un proyecto que está en curso: Cuando se quiere determinar el beneficio
obtenido se complica ya que existen temas pendientes, como pueden
ser créditos a cobrar, cuentas a pagar, existencias de mercaderías no
vendidas, etc.

Como conclusión de estas situaciones planteadas nos vemos obligados a hacer

supuestos de medición, estableciendo un periodo de tiempo determinado para
poder llegar a un resultado periódico.

Otro dato a tener en cuenta es….

PERIODO 1 AÑO Año Fiscal

El período contable más frecuente coincide con el año calendario (1 de enero al

31 de diciembre), existiendo excepciones.

En el caso de sociedades cuya actividad es estacional probablemente no

coincidirá con el año calendario. Como, por ejemplo, el alquiler de cabañas en
zonas cercanas al mar o una heladería que únicamente venda helados.

Para ampliar la información sobre estos temas, lea el Capítulo 2 de FOWLER

Newton, Enrique. Contabilidad básica. Buenos Aires. Editorial LA LEY, 2019.
Lectura

Actividad 1: Breve cuestionario

1. ¿Qué tipo de resultados obtengo con un estado contable trimestral?

2. ¿Qué significa el postulado de empresa en marcha?
3. ¿Se puede decir que la teneduría de libros y la contabilidad son términos
sinónimos y significan la misma cosa?
La fecha de realización de esta actividad estará pautada en el cronograma que su
tutor/a publicará en la plataforma al iniciar el cuatrimestre.

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 Actividad 2: Múltiple Opción

1) El supuesto de la unidad monetaria:

a) Expresa que la unidad monetaria fluctúa en el tiempo.
b) Expresa que no es importante en la aplicación en el principio del costo.
c) Es utilizada exclusivamente para los estados contables de los bancos.
d) Requiere que juntamente con las transacciones capaces de ser
expresadas en términos monetarios se incluyan en los registros contables
de la entidad económica

2) El supuesto de empresa en marcha reconoce que:

a) Los eventos económicos pueden ser identificados con una unidad
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particular de responsabilidad.
b) Cuando una venta es tomada en consideración, los ingresos se
reconocen en el punto de la venta.
c) A causa de numerosos fracasos empresariales, la empresa debe ser
liquidada debido a su vida limitada.
d) La empresa continuará en operación el tiempo suficiente para que
cumpla con sus objetivos y compromisos respectivos.

La fecha de realización de esta actividad estará pautada en el cronograma que

su tutor/a publicará en la plataforma al iniciar el cuatrimestre.

Clase 2
Tema 2
Exposición de la información contable

2.1 Exposición de la información contable

A través de las resoluciones técnicas se establecen los distintos requisitos

y obligaciones que deben cumplir las entidades con respecto a sus estados
contables.
Las mismas son de carácter nacional expedidas por las FAPCE (Federación
Argentina de consejos profesionales de Ciencias Económicas) y establecen
los lineamentos de cómo se de producir la información contable.

La Resolución Técnica N° 54 (a la que Ud. puede acceder en este link: https://

www.facpce.org.ar/wp-content/uploads/2022/07/RT54.pdf ) establece las normas
generales de presentación de los estados contables para uso de terceros que,
además, son utilizados internamente por directivos, propietarios y otros integran-
tes del ente.

A partir de ella se establecen los estados contables básicos a presentar por las
entidades. Los mismos son:

1. Estado de situación patrimonial o balance general.

2. Estado de resultados
3. Estado de evolución del patrimonio neto.
4. Estado de variaciones del capital corriente o de origen y aplicación de los
fondos.

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 Se debe tener en cuenta que:

 En todos los casos debe respetarse la denominación

de los estados básicos.

 Deben integrarse con la información complemen-

taria, la que es parte de ellos.

 La información contenida debe presentarse en forma

comparativa con la del ejercicio inmediato anterior.
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 Deben ser presentados en forma sintética.

 Se expone en carácter de complementaria la infor-

mación necesaria no incluida en el cuerpo de ellos.

Veamos un poquito de qué se trata cada uno…

1. Estado de situación patrimonial o balance general

El mismo expone el activo, el pasivo y el patrimonio neto en un momento deter-

minado.

Activo
Representa los bienes y derechos de propiedad del ente y las parti-
das imputables contra ingresos atribuibles a períodos futuros. Puede
dividirse en activo corriente y no corriente en base a si superan el
plazo de un año computado desde la fecha de cierre del período al
que se refieren los estados contables.
• Activo circulante, o corriente, es aquel activo líquido a la fecha de cierre
del ejercicio, o convertible en dinero dentro de los doce meses siguientes.
Por ejemplo, la mercadería, el dinero en efectivo, el dinero depositado en
bancos…
• Activo fijo, o no corriente, son aquellos bienes que no varían durante el ciclo
de explotación de la empresa (o el año fiscal). Por ejemplo, el edificio donde
una fábrica elabora sus productos es un activo fijo porque permanece en la
empresa durante todo el proceso de fabricación y venta de los productos.

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 Pasivo

El pasivo está formado por las obligaciones hacia terceros, origina-

das por la asunción de responsabilidades jurídicas de dar, hacer o
consentir. Puede dividirse en pasivo corriente y no corriente depen-
diendo de la exigibilidad. Por ejemplo, en el caso de una deuda
que la empresa tiene con un proveedor, si el plazo de cancelación
de la misma es menor a un año formará parte del pasivo corriente,
mientras que si supera el año ya será considerado como un pasivo
corriente.
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Patrimonio Neto

Está representado por los aportes de los propietarios y los resulta-

dos provenientes del giro habitual de la empresa.

Es igual al activo menos el pasivo. Incluye a los aportes de los propi-

etarios y a los resultados.

En el estado de situación patrimonial el mismo se expone en una

línea y se referencia al estado de evolución del patrimonio neto. Es
decir que el valor del Patrimonio Neto en el Estado de Situación
Patrimonial es coincidente con el valor del mismo en el Estado de
Evolución del Patrimonio Neto.

2. Estado de resultados
Suministra información de las causas que generaron el resultado
atribuible al período.

Se clasifican en resultados ordinarios y resultados extraordinarios.

Los enunciados en primer lugar son aquellos que se obtienen por
el giro habitual de la empresa. Por otro lado, los extraordinarios se
generan por resultados que no hacen a la actividad propiamente
dicha de la empresa, por ejemplo, en el caso de un frigorífico en
cuanto a la venta de una heladera.

Aquí se exponen los ingresos y los gastos.

3. Estado de evolución del patrimonio neto

Informa la composición del patrimonio neto y las causas de los cam-
bios acaecidos durante los períodos presentados en los rubros que
lo integran. Los componentes del patrimonio neto son:

• CAPITAL: Es aquel suscripto por los socios. Puede ser inte-

grado en bienes o efectivo.

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 • RETIROS: Extracciones de efectivo realizada por los socios.

• INGRESOS: Aquel que proviene de la actividad propiamente

dicha de la empresa.

• GASTOS: Erogaciones que provienen del giro habitual de la

empresa.

PATRIMONIO NETO= CAPITAL – RETIROS + INGRESOS -

GASTOS
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4. Estado de variaciones del capital corriente o de origen y aplicación de

los fondos.

Muestra las causas de las variaciones del efectivo (en el sentido que tiene para
este estado) durante el ejercicio de que se trata.

Es decir, que parte del valor del saldo de caja al inicio y considerando todos los
movimientos que se produjeron durante el año a través de caja se llega a un
resultado al cierre del efectivo de la empresa.

2.2 Resoluciones Técnicas: utilidad y vigencia

A través de las resoluciones técnicas, se confecciona la información brindada

por la contabilidad financiera. De esta manera este resultado obtenido es útil a
diversos usuarios.

Las mismas establecen diversos requisitos que debe cumplir la información cont-
able, aplicando el criterio profesional.

Estas normas definen a los atributos que la información debería reunir para ser
útil a sus usuarios y consideran las restricciones que condicionan el logro de los
atributos.

Los atributos de la información contable son los requisitos que la información

debería reunir para ser útil a sus usuarios.

Estos son:

1. Pertinencia
2. Confiabilidad
3. Sistematicidad
4. Comparabilidad
5. Claridad

Vamos a tratar de explicar cada uno de los atributos de la información contable,

de la manera más sencilla posible…

Pertinencia

El atributo de pertinencia se refiere a la aptitud de la información contable para

satisfacer las necesidades de los usuarios.
En general, la información es pertinente cuando:

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 a) Tiene un valor confirmatorio: permite a los usuarios confirmar evaluaciones
realizadas anteriormente.
b) Tiene un valor predictivo: ayuda a los usuarios a pronosticar correctamente.

Confiabilidad

El atributo de confiabilidad (o credibilidad) indica que la información debe ser

creíble para sus usuarios, de manera que éstos la acepten para tomar sus deci-
siones.
Para que la información sea confiable, debe reunir los requisitos de:

• Aproximación a la realidad: para que los estados contables sean creíbles,

Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

deben presentar descripciones y mediciones razonables. Por lo tanto, no

deben estar afectados por errores u omisiones importantes ni por defor-
maciones dirigidas a beneficiar los intereses particulares del ente emisor
o de otras personas.
• Esencialidad: las operaciones y hechos deben contabilizarse y expon-
erse basándose en su realidad económica.
• Neutralidad: la información contable no debe estar sesgada o deformada
para favorecer al ente emisor o para influir la conducta de los usuarios
hacia alguna dirección en particular. Para que los estados contables
sean neutrales, quienes los preparen deben actuar con objetividad. Se
considera que una medición de un fenómeno es objetiva cuando varios
observadores arriban a importes que difieren poco o nada entre sí.
• Integridad: la información contenida en los estados contables debe ser
completa. La omisión de información pertinente y significativa puede con-
vertir a la información presentada en falsa o conducente a error y, por lo
tanto, no confiable.
• Verificabilidad: para que la información contable sea confiable, debe ser
susceptible de comprobación por cualquier persona con pericia sufici-
ente, o sea, que maneje el lenguaje contable.

Sistematicidad

El atributo de sistematicidad determina que la información contable suministrada

debe estar ordenada orgánicamente, con base en las reglas contenidas en las
normas contables profesionales. Es decir, debe aplicarse siempre de la misma
manera y con el mismo orden.

Comparabilidad

El atributo de comparabilidad se refiere a que la información contenida en los

estados contables de un ente debe ser susceptible de comparación con otras
informaciones.

Claridad

El atributo de claridad determina que la información debe prepararse utilizando

un lenguaje preciso, que evite las ambigüedades, fácil de comprender por los
usuarios que estén dispuestos a estudiarla diligentemente y que tengan un cono-
cimiento razonable de las actividades económicas, del mundo de los negocios y
de la terminología propia de los estados contables.

Una vez vistos los requisitos, veamos las restricciones...

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 Las mismas son:

1. Oportunidad

2. Equilibrio entre costos y beneficios

Oportunidad

En cuanto a las restricciones que condicionan el logro de los requisitos, el con-

cepto de oportunidad se refiere a que la información debe suministrarse en tiempo
conveniente para los usuarios, de modo tal que tenga la posibilidad de influir en
la toma de decisiones.
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

Un retraso indebido en la presentación de la información puede hacer que deje de

ser considerada pertinente.

Equilibrio entre costos y beneficios

La restricción de equilibrio entre costos y beneficios indica que los beneficios

derivados de la disponibilidad de información deberían exceder a los costos de
proporcionarla.

Las restricciones de la información contable son factores que condicionan el logro

de los atributos.

Ènfasis

Actividad 3: Los estados contables

¿Qué información se obtiene de los estados contables?

a) La situación patrimonial del ente a una fecha dada.

b) El total de las ventas del ejercicio económico del ente.
c) El listado de proveedores que venden al ente materias primas.
d) Los efectos de las actividades de inversión y financiación.
La fecha de realización de esta actividad estará pautada en el cronograma que su
tutor/a publicará en la plataforma al iniciar el cuatrimestre.

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 Actividad 4: ¿Verdadero o falso?

1. Los elementos de los estados contables incluyen un conjunto de definiciones

de términos como activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y egresos.

2. En el estado de situación patrimonial el valor del patrimonio neto se expone

desagregando sus componentes.
3. El Estado de Evolución del Patrimonio Neto suministra infor-
mación de las causas que generaron el resultado atribuible al
período.

La fecha de realización de esta actividad estará pautada en el cro-

Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

nograma que su tutor/a publicará en la plataforma al iniciar el cua

trimestre.

Clase 2
Claves de Corrección
Actividad 1: Breve cuestionario

1) Resultados Provisorios.
2) Es un supuesto básico en la construcción de los estados contables,
considera que la entidad es una empresa en marcha y que continuara
sus operaciones normales en el futuro.

3) La teneduría de libros incluye solo el registro de los eventos, mientras

la contabilidad incluye la identificación, medición, comunicación e
interpretación.

Actividad 2: Múltiple Opción

1) d) Esta elección define correctamente el supuesto de la unidad monetaria.

La elección a) es falsa porque este supuesto entiende que la unidad de
medida permanece constante en el tiempo. La elección b) es incorrecta
porque el supuesto monetario es vital en la aplicación del principio del
costo de adquisición. La elección c) es incorrecta porque este supuesto
se usa para todos los tipos de entidades.
2) d) La respuesta a) es un supuesto de entidad económica y la respuesta b)
es el concepto de reconocimiento de los ingresos. La contestación c) es
el punto de vista opuesto del supuesto de empresa en marcha.

Actividad 3: Los Estados Contables

Se obtiene:
• La situación patrimonial del ente a una fecha dada.
• El total de las ventas del ejercicio económico del ente.

Actividad 4: ¿Verdadero o Falso?

1) V
2) F
3) F

ISP - Tecnicatura Superior en Administración en Empresas | Contabilidad Básica 32

 Clase 2
Conclusiones

Al final de esta clase ya tenemos muy en claro los

conceptos de contabilidad, su significado, y las
diferencias con la teneduría de libros.

Profundizamos la etapa de la Medición contable,

estableciendo los postulados o también llamados
fundamentos de la contabilidad financiera.
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

A partir de allí, definimos cada uno de los fundamentos de la Medición: Enti-

dad, Empresa en marcha, Unidad Monetaria y Período.

Enumeramos, entonces, cuáles son los estados contables básicos que los
entes presentan a terceros para satisfacer las necesidades de los usuarios
externos.

Posteriormente expusimos sintéticamente qué nos muestra cada uno de los

estados contables básicos, indicando qué elementos contiene cada uno.

Fuimos precisando cuáles son los atributos que deben cumplir los informes
contables, cuáles son las restricciones que limitan a la preparación de esa
información y cómo los profesionales, que preparamos y emitimos los esta-
dos contables, debemos cumplimentar normas y principios éticos.

Finalizamos haciendo hincapié en una definición importante: “el conservadu-

rismo”

Resumiendo, podemos decir que los conceptos básicos de la contabilidad,

son materia desarrollada, por lo que en la próxima clase ya debemos tener
en claro dicho tema.

Entonces... ¿Qué abordaremos en la próxima clase?

¡El procesamiento de los datos contables!

Nos ha encantado compartir esta clase con ustedes. Les reiteramos… esta-
mos para lo que necesiten, por lo que pueden contactar a su tutor para solici-
tarles que les aclarare cualquier duda que tengan.

¡¡Nos encontramos en la próxima clase!!

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 33

 Clase 3
Introducción
LA INFORMACIÓN CONTABLE

En esta clase nos introduciremos en la obtención del producto final de la

contabilidad, esto es la información contable.

Vamos a comenzar analizando los dos tipos de enfoques que se han planteado,
el enfoque del percibido y el enfoque de lo devengado.

Podemos decir que en el enfoque de flujo de caja o percibido, los ingresos

son reconocidos en el período en el que se recibe el dinero, y los gastos son
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

reconocidos en el período en que se paga.

Por otro lado, en el enfoque de lo devengado, los ingresos son reconocidos en el

período en el que se ganan y los gastos son reconocidos en el período en que se
incurren en el proceso de generar los ingresos.

Posteriormente, vamos a retrotraernos hacia la historia, para estudiar la evolución

de la partida doble y su mecánica.

En este punto, ustedes se estarán preguntando ¿Cuál es la mecánica de la

partida doble?

La mecánica de la partida doble se basa en el modelo contable.

RECURSOS = DERECHOS SOBRE LOS RECURSOS

Esta igualdad se mantiene permanentemente durante el proceso de registración

de las transacciones. Esta ecuación proporciona un marco para registrar y resumir
los eventos económicos de un negocio.

A los Recursos los vamos a llamar Activo y a los Derechos sobre los recursos
los vamos a denominar Pasivo + Patrimonio Neto.

Los activos son definidos como servicios económicos futuros de propiedad o

controlados por una entidad particular como resultado de transacciones o eventos
pasados.

Los derechos sobre los recursos representan los derechos sobre sus activos.

También se puede decir que representa el financiamiento de los activos. Este

financiamiento proviene de dos orígenes: de los terceros a la empresa (pasivos)
y de los propietarios (patrimonio).

¡¡Ahora a trabajar!!

ISP - Tecnicatura Superior en Administración en Empresas | Contabilidad Básica 34

 Clase 3
Tema 1 Los enfoques contables y la partida doble

1.1 Enfoques contables: Percibido y Devengado

A partir de ahora nos vamos a focalizar en la obtención del producto final de

la contabilidad.
Ustedes se preguntarán ¿Cuál es este producto? Y nosotros les responde-
mos: la Información Contable.
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

Para poder llegar a obtener esta información, si nos remontamos a la historia,

se han utilizado dos tipos de métodos:

Enfoque de lo Enfoque de lo
Percibido Devengado

Nos imaginamos que estarán pensando ¿Cuál es el fundamento de cada

uno?

Vale decir que la diferencia entre ellos es que el reconocimiento de los even-
tos se hace en períodos distintos. Sabiendo que en el largo plazo llegan al
mismo resultado.

El enfoque de lo percibido o también llamado enfoque del flujo de caja es el

método más simple y podríamos decir que más antiguo, en donde la regis-
tración de las transacciones contables nace cuando se genera el ingreso o
cuando se produce la erogación.

Digamos que el ingreso por las ventas es reconocido cuando estas se cobran
en efectivo y los gastos cuando se pagan en dinero.

Y tenemos por otro lado el enfoque de lo devengado, un método más mod-

erno que el anterior, pero a su vez más complejo.

Las transacciones son registradas en el momento en que los eventos se pro-

ducen, sin tener en cuenta si se reciben o entregan las correspondientes
sumas de dinero, esto es, las ventas se reconocen se cobren o no se cobren,
como en el caso de las ventas a plazo. Lo mismo ocurre con el recono-
cimiento de los gastos.

A partir del procesamiento de todos los datos, como vimos en la clase 1,

nace la información contable propiamente dicha y a partir de ella surgen los
Estados Contables.

A modo de resumen….

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 35

 ENFOQUES
Percibido Devengado

Características Simple y Complejo y

Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

Antiguo Moderno
Registración Se cobran en Se producen,
Ventas efectivo se cobren o no
Registración Se pagan en Se producen,
Gastos dinero se paguen o no

1.2. Partida Doble: Antecedentes y mecánica

Primero que nada, vamos a ver desde cuándo existe la partida doble y por
qué surgió.

Se dice que los primeros registros escritos contenían referencias a lo que hoy
llamamos Contabilidad.

La contabilidad evolucionó en respuesta a las necesidades económicas que

tenía la sociedad, es decir que la misma data desde el desarrollo de la civili-
zación. Aparece como respuesta a las necesidades del gobierno y del com-
ercio de aquella época.

En su momento, se llevaba para uso interno de los comerciantes para poder

tener una protección y solo se registraban los ingresos y egresos de dinero,
o alguna forma de dinero con el fin de realizar las liquidaciones una vez final-
izada la negociación.

Si nos remitimos a las repúblicas italianas, las mismas llevaban a cabo activi-
dades entre un capitalista y un comerciante, en donde, el primero le proveía
de los bienes y su embarcación al segundo, y éste se hacía cargo de las
transacciones correspondientes.

A partir de ello se genera una necesidad de llevar contabilidad minuciosa y

detallada por parte del comerciante, ya que debía rendirle cuentas al dueño
de todos los bienes. Esta rendición de cuentas no era más que una simple
liquidación una vez finalizada la negociación.

ISP - Tecnicatura Superior en Administración en Empresas | Contabilidad Básica 36

 Una vez finalizadas las operaciones de liquidación, no quedaba relación
alguna entre el capitalista y el comerciante.

Si ustedes repasan lo que hemos dicho anteriormente podrían decir de ¿qué

enfoque estamos hablando?

Se trata del enfoque de flujo de caja o el percibido.

A causa de las modificaciones en la operatoria comercial, en los años poste-

riores, surge un método de registración contable distinto a la diferencia entre
ingresos y egresos de caja.
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

Ahora sí ya estamos hablando del método de la partida doble, es decir el

enfoque de lo devengado.

El nacimiento del crédito, las formas societarias para llevar a cabo las activi-
dades mercantiles, la continuidad de las empresas (supuesto del negocio en
marcha por oposición a un negocio en liquidación), la separación de quien
invertía y quienes administraban la empresa, etc. creó la necesidad de un
método más complejo como el de la partida doble.

En resumen… El método de la partida doble es el que actualmente se utiliza

para la registración de la contabilidad.

Ya vimos de dónde surge, entonces ¿Cómo se aplica?

Ènfasis
La mecánica de la partida doble se basa en el modelo contable:

PATRIMONIO
ACTIVO PASIVO
NETO

Recursos Derecho sobre los Recursos

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 37

 La ecuación mencionada anteriormente proporciona un marco para registrar
y resumir los distintos eventos económicos de un negocio.

¿Qué es un marco?

Un marco proporciona un medio para dar estructura a tales registros y ase-

gura que la información necesaria para comunicar estará disponible en una
forma organizada cuando sean preparados los informes.

Finalmente, debido a que el marco contable incluirá todos o casi todos los
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

elementos necesarios para ofrecer una información eficaz de la entidad,

el mismo también generará una estructura de la cual surgirán los informes
respectivos.
Sin embargo, no todos los informes necesitan basarse en un marco, en
muchos casos solo una parte del marco será necesaria a fin de suministrar la
información pertinente para quienes se haya preparado.

Actividad 1: Analizando las diferencias

Exponga resumidamente las diferencias entre el enfoque de lo

devengado y el enfoque de lo percibido.

La fecha de realización de esta actividad estará pautada en el

cronograma que su tutor/a publicará en la plataforma al iniciar el
cuatrimestre.

Actividad 2: A resolver…

Elija la opción correcta en cada caso:

1) La empresa Julio Rubio compra un equipo de computación en $1.500

a Roca S.A. en efectivo. El efecto sobre las componentes de la ecu-
ación contable de la empresa Rubio es:

a) un incremento en el activo y en el pasivo,

b) una disminución del activo y el pasivo,
c) ningún cambio en los activos totales,
d) un incremento en el activo y una disminución en el pasivo.

ISP - Tecnicatura Superior en Administración en Empresas | Contabilidad Básica 38

 2) Una pérdida neta surge durante un período de tiempo cuando:

a) los activos exceden los pasivos,

b) los activos exceden el patrimonio neto,
c) los gastos exceden los ingresos,
d) los ingresos exceden los gastos,
e) ninguna de las contestaciones es correcta.

La fecha de realización de esta actividad estará pautada en el cronograma

que su tutor/a publicará en la plataforma al iniciar el cuatrimestre.

Clase 3
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Tema 2 El modelo contable

Existen dos supuestos que forman los fundamentos sobre los cuales se construye
un marco contable.

• El primero es que es posible distinguir entre diferentes entidades, de

modo tal que la contabilidad pueda utilizarse para una sola entidad. Por
ejemplo, desde una verdulería a una empresa multinacional, pudiendo
aplicar los mismos criterios contables.
• El segundo supuesto es que para cualquier entidad los recursos serán
exactamente iguales a los derechos sobre los recursos por parte de los
acreedores y de los propietarios.

Tal como mencionamos anteriormente, este segundo supuesto se expone

algebraicamente de la siguiente manera:

RECURSOS DERECHOS SOBRE LOS RECURSOS

Al iniciar cualquier tipo de actividad, comercial, industrial, de servicios se necesita

aportar recursos en dinero o en bienes a la empresa que vamos a explotar y
en el caso que los mismos no sean suficientes se necesitará solicitar recursos
a terceros intervinientes. A su vez, por otro lado todos los que aportaron tienen
derechos sobre los mismos.

¿Quiénes pueden ser los aportantes?

Los propietarios o acreedores que hayan otorgado créditos a dicha entidad.

Vamos a repetir algo que ya habíamos comentado...

Contablemente, a los recursos los vamos a llamar ACTIVOS, a los derechos de

los propietarios los llamaremos PATRIMONIO NETO y por último a los derechos
de los terceros (acreedores) PASIVO.
Es decir que el modelo contable fundamental se expone de la siguiente manera:

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 39

 ACTIVO PASIVO + PATRIMONIO NETO

Esta ecuación se aplica a cualquier entidad económica, sin tener en cuenta el

tamaño. Por ejemplo, tanto en Arcor como en el almacén del barrio se aplica este
modelo contable.
Ènfasis
Cada rubro del Activo, Pasivo y Patrimonio Neto se dividen en cuentas.
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Ahora ustedes se preguntarán ¿Qué es una cuenta?

Una cuenta es un acuerdo normalizado para registrar los datos por categorías o
también se puede definir como un registro contable individual de incrementos y
disminuciones de los rubros de Activo, Pasivo y Patrimonio Neto.

Más adelante vamos a profundizar este tema...

Ahora analicemos el Activo, el Pasivo y al Patrimonio Neto...

ACTIVO

Retomando lo que ya estudiamos, podemos decir que los activos son los
recursos de la empresa. Pudiendo ser tangibles (con sustancia física), como
maquinarias, inmuebles, dinero en efectivo o intangibles tales como patentes y
marcas comerciales.

Es decir que son cosas de valor, físicas o no, que son de propiedad de la
empresa.

Para ser reconocidos como tales, deben satisfacer tres requisitos:

1. Deben tener un valor futuro para la entidad

2. Deben estar bajo el control efectivo de la entidad
3. Deben tener valor monetario resultante de una transacción debidamente
identificada.

Analicemos un poco más…

¿Qué significa valor futuro?

El recurso debe brindarle a la entidad algún servicio futuro. Los mismos generan
valor futuro:

- Valor de cambio
- Valor por el uso

El valor de cambio significa que el mismo puede ser intercambiado fácilmente

por otros recursos.

Veamos un ejemplo, el dinero en efectivo (Recurso) puede ser utilizado para

adquirir mercadería (Recurso).

ISP - Tecnicatura Superior en Administración en Empresas | Contabilidad Básica 40

 Por otro lado, en el caso de los recursos que contribuyen a la actividad de la
entidad en el sentido físico decimos que poseen valor por el uso.

Por ejemplo, los edificios, las máquinas, las instalaciones, los rodados…

Ya cumplido el primer requisito, debemos entonces determinar si el recurso se

encuentra bajo el control efectivo de la entidad.

Vale decir que propiedad legal y control efectivo no son sinónimos. Lo más común
en las sociedades comerciales es poseer el control efectivo sin la propiedad o
gozar de ambas características.
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Por ejemplo, la entidad puede alquilar un departamento para desarrollo de la

oficina comercial, en donde posee el control, pero no es de su propiedad. Por otro
lado también puede presentar que sea dueña del depósito de almacenamiento,
en donde es de su propiedad y posee el control.

Y por último, hay que ver si el recurso tiene valor monetario.

La unidad estándar de medición en materia contable es la moneda de curso legal,

es decir el peso en Argentina.

La valuación en pesos debe ser resultados de una transacción o evento

identificable en el pasado.

Para concluir podemos decir, que para determinar si un recurso es un activo,

debe cumplir los tres requisitos mencionados anteriormente.

PASIVO

Los pasivos representan las obligaciones que tiene la entidad con terceros de
efectuar pagos en efectivo, en bienes o servicios, por un monto razonablemente
definido en el futuro, que surge de transacciones pasadas de la entidad.

Toda entidad adquiere bienes o servicios que pueden generar un derecho contra
dichos recursos. Usualmente dichos derechos toman la forma de una deuda. Por
lo que se genera la obligación legal de devolver a dichos acreedores (proveedores,
bancos, etc.) un activo de igual o mayor valor en el futuro.

Entonces, para poder identificar a un pasivo, se deben visualizar estas tres

características:

1. Representar obligación legal para la empresa, es decir que, si la misma

no es satisfecha en tiempo y forma, corre el riesgo de entrar en una
situación de insolvencia.
2. El monto es conocido con certeza.
3. El punto de tiempo en el cual la obligación debe ser cumplida es conocido
con certeza.

Ejemplo: El 01/03/2011 la empresa Tita S.A. adquiere a crédito 100 unidades a

$500 c/u de aires acondicionados (mercadería) a su proveedor Mix S.A. para ser
cancelado en 30 días.
En este caso se genera una obligación legal entre Tita S.A. y Mix S.A. que debe
ser cumplida para no entrar en situación de insolvencia.
El monto adeudado es conocido (100un * $500).

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 41

 El punto de tiempo para cumplir con la obligación es conocido. (01/04/2011)

PATRIMONIO NETO

El Patrimonio Neto es un derecho residual de las participaciones una vez

sustraídos los pasivos.

Es decir que, los propietarios poseen un derecho sobre todos los activos que no
son requeridos para satisfacer los derechos de los acreedores (Pasivo).

El mismo se compone de distintos rubros que varían de acuerdo con la tipología

legal de las sociedades. En nuestro caso lo vamos a plantear para una empresa
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

unipersonal (compuesta por una sola persona).

Los rubros son:

 Capital
 Retiros Particulares
 Ingresos
 Gastos

El capital está compuesto por los aportes realizados por el propietario. Se

modifica cuando se hacen nuevos aportes y se reduce cuando se achica el capital
aportado.

Generalmente se expone de la siguiente manera: P. Gómez. Cta. Capital.

Los retiros Particulares son aquellas salidas de dinero en efectivo u otros activos
para fines personales de los propietarios.

Los Ingresos son los incrementos brutos en el patrimonio neto, resultante de las
actividades propiamente de la entidad con el fin de obtener un beneficio.

Por ejemplo, se obtienen ingresos por la venta de las mercaderías, por la

prestación de servicios, por intereses percibidos por prestar dinero, etc.

Los mismos pueden tomarse como un incremento de un activo o como una

disminución del pasivo.

Podemos ejemplificar a los ingresos como: ventas, servicios, honorarios,

intereses, alquileres, comisiones, dividendos, etc.

Los gastos son la medición de los activos consumidos o los servicios utilizados
en el proceso de obtener ingresos por ventas.

Se pueden considerar como una disminución del patrimonio neto.

Puede requerir el pago inmediato (en efectivo) o a plazo. En el segundo caso se

genera cuando existe una compra a crédito.

ISP - Tecnicatura Superior en Administración en Empresas | Contabilidad Básica 42

 Para ampliar la información sobre estos temas, lea el Capítulo 2 de FOWLER
Newton, Enrique. Contabilidad básica. Buenos Aires. Editorial LA LEY, 2019.
Lectura

Lo invitamos a ver el siguiente video sobre la ecuación contable.

Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

Multimedia

También disponible en https://youtu.be/z2f6jSHedlw

Actividad 3: Conceptos Básicos…

Para cada una de las partidas indicadas abajo.

1- Coloque junto a cada cuenta una letra para identificar al rubro donde
incluirla (Activo ‘A’, Pasivo ‘P’, Patrimonio Neto “PN”, Ingresos ‘I’, o
Egresos ‘E’).
2- Complete el valor que falta en este balance de sumas y saldos (analice
cada cuenta y determine si su saldo es deudor o acreedor, y encuentre el
valor faltante por diferencia).

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 CUENTA SALDO RUBRO DEBE HABER

CAJA ???

INSUMOS 2.500
DEPRECIACIÓN DE
2.500
RODADOS
DOCUMENTOS A PAGAR 4.000
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

RODADOS 10.000

ALQUILERES PAGADOS 1.800

VENTAS 14.000

CAPITAL SOCIAL 8.000

DEPRECIACIÓN
5.000
ACUMULADA RODADOS
GASTOS VARIOS 800

ANTICIPOS DE CLIENTES 1.400

ANTICIPOS A
2.700
PROVEEDORES
TOTALES

La fecha de realización de esta actividad estará pautada en el cronograma que su

tutor/a publicará en la plataforma al iniciar el cuatrimestre.

Actividad 4: Preguntas

1) Ante un aumento de Pasivo, ¿Qué partidas podrían modificarse para

mantener la ecuación contable en equilibrio?

2) Ante un aumento de Activo, ¿Qué partidas podrían modificarse para

mantener la ecuación contable en equilibrio?

La fecha de realización de esta actividad estará pautada en el cronograma que

su tutor/a publicará en la plataforma al iniciar el cuatrimestre.

ISP - Tecnicatura Superior en Administración en Empresas | Contabilidad Básica 44

 Clase 3
Claves de corrección Actividad 1: Analizando las diferencias.

Enfoque de lo percibido:

Simple y de poco uso.

Las transacciones se registran cuando existe el cobro o el pago en efectivo.

Enfoque de lo devengado:

Complejo y moderno
Las transacciones se registran cuando se producen, se cobren o no, se paguen
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o no.

Actividad 2: ¡A resolver!
1) C
2) C

Actividad 3: Conceptos Básicos

CUENTA SALDO RUBRO DEBE HABER

CAJA ??? A 12.100

INSUMOS 2.500 A 2.500

DEPRECIACIÓN DE
2.500 PN E 2.500
RODADOS
DOCUMENTOS A PAGAR 4.000 P 4.000

RODADOS 10.000 A 10.000

ALQUILERES PAGADOS 1.800 PN E 1.800

VENTAS 14.000 PN I 14.000

CAPITAL SOCIAL 8.000 PN 8.000

DEPRECIACIÓN
5.000 P 5.000
ACUMULADA RODADOS
GASTOS VARIOS 800 PN E 800

ANTICIPOS DE CLIENTES 1.400 P 1.400

ANTICIPOS A
2.700 A 2.700
PROVEEDORES
TOTALES 32.400 32.400

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 45

 Actividad 4: Preguntas
1) Debería disminuir otro Pasivo, disminuir una cuenta del Patrimonio Neto
o aumentar un Activo.

2) Debería disminuir otro Activo, o incrementarse un Pasivo o una cuenta de

Patrimonio Neto.
Clase 3
Conclusiones

Ya en esta tercera clase vamos adquiriendo

Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

consistencia en lo que es la contabilidad, su

aplicación y el universo de la misma.

Hemos introducido conceptos nuevos que

hacen a la terminología contable básica.

Vimos los dos enfoques contables: el enfoque de lo percibido o flujo de caja y el

enfoque de lo devengado.

A partir de allí, establecimos las diferencias entre ambos, y entendimos que el

utilizado por las normas contables es el enfoque de lo devengado.

Estudiamos la historia del surgimiento de la partida doble, considerando la

injerencia del matemático italiano Luca Paciolo, su injerencia en la contabilidad y
la mecánica de la partida doble.

Vimos que existe un marco contable que debe ser aplicado, y llegamos al modelo
contable básico.

Planteamos la ecuación contable: ACTIVO= PASIVO + PATRIMONIO NETO

Finalizamos analizando cada uno de los componentes de la ecuación contable

básica.

Y en la clase N° 4 ¿Qué se vendrá?

Vamos a profundizar la aplicación del modelo contable básico, el registro

de las transacciones y veremos cuáles son los estados contables básicos y
complementarios.

Ha sido un gusto seguir compartiendo las clases con ustedes.

Saben que su tutor está disponible para solicitarle la aclaración de toda consulta
que consideren necesario.

¡Nos vemos en la próxima clase!

ISP - Tecnicatura Superior en Administración en Empresas | Contabilidad Básica 46

 Clase 4
Introducción PARTIDA DOBLE

En las clases anteriores estudiamos el concepto de la partida doble, cuál es el

papel de los activos, pasivos y del patrimonio neto dentro de la misma.

Ya ahora, con la información que contamos, vamos a profundizar principalmente

en qué subelementos conforman los elementos de la partida doble.

¿Cuáles son los elementos de la partida doble?

Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO

Entonces nos preguntamos, ¿Cuáles son los subelementos?

Ya ahora hablamos de las denominadas “cuentas”.

Definiremos cuál es el concepto de una cuenta, cuándo se genera la necesidad

de utilizarlas y cuáles son sus partes.

¿Qué es una cuenta?

• Simplemente un acuerdo normalizado para registrar los datos por

categorías.

A su vez, también haremos hincapié en el análisis de las diversas transacciones

que se pueden generar en toda entidad. Por ello volveremos a ver el concepto de
entidad distinta a la de su propietario.

Más avanzada la clase, veremos dos conceptos muy importantes en la partida

doble: “Ecuación Contable Básica” y la “Ecuación Contable Expandida”

A través de cada una, vamos a presentar distintas transacciones, demostrando

el análisis de cada una y su posterior registro.

Y ya por último, les presentaremos los Estados Contables Básicos con una breve
referencia de cada uno.

Ahora ya podemos decir… ¡¡Manos a la obra!!

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 47

 Clase 4
Tema 1
Las cuentas y análisis del modelo contable básico.

1.1 Las cuentas

Ya en este punto nos vamos a concentrar en las transacciones contables

propiamente dichas y en cuál es el modo de procesamiento de las mismas.

La gran mayoría de las transacciones o eventos económicos se conocen

debido a la existencia de cierta documentación que es utilizada para res-
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

paldarlas. Por ejemplo, la compra de mercadería para re venta se exterioriza

a través de una factura, o lo mismo podemos decir en el caso de la venta de
mercadería.

Todas aquellas transacciones, deben ser procesadas dentro del modelo con-
table específico para cada entidad para, de ese modo, cumplimentar con
las legislaciones nacionales, provinciales y municipales. Es decir, que deben
registrarse a fin de poder obtener como resultado los Estados Contables
Básicos.

Para poder llevar a cabo el proceso de Registración se podrían utilizar sola-

mente los conceptos de “Activo”, “Pasivo” y “Patrimonio Neto”. De modo que
serían suficientes para proporcionar datos acerca si una empresa ganó o
perdió en un período dado.

Sin embargo, ¿No les parece un concepto muy amplio, utilizar el Activo, el
Pasivo o el Patrimonio Neto para determinar el Beneficio?

¡¡Por supuesto que es así!! Por ello se crean las denominadas CUENTAS
para cada uno de ellos.

Nos preguntamos ahora... ¿Qué es una cuenta?

ISP - Tecnicatura Superior en Administración en Empresas | Contabilidad Básica 48

 Vamos a dar algunos ejemplos para comprender un poco más este concepto
nuevo:

Para representar CUENTA

ACTIVO “ CAJA Y BANCOS”
el dinero en efectivo
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

Para representar las CUENTA

PASIVO deudas “ CUENTAS POR PAGAR”

Pero se debe tener en claro que…

Existen normas de exposición contable emitidas por la Federación de Conse-

jos Profesionales de Ciencias Económicas donde se define el cuerpo básico
de las cuentas, debiendo ser utilizadas en forma obligatoria para la confec-
ción de los Estados Contables Publicables.

De esta manera, todos los usuarios de la información contable tienen un

conocimiento claro y uniforme del contenido de cada cuenta en particular.

A continuación, a través del análisis de las transacciones vamos a trabajar

con un grupo más reducido de cuentas y explicaremos el contenido de cada
una de ellas.

1.2. Análisis del modelo contable básico.

El análisis de un documento es un proceso de tres etapas para cada cuenta

afectada por una transacción.

CAJA es un

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 49

 ETAPAS

Etapa 1: Identificar que cuenta específica fue afectada.

Etapa 2: Identificar el grupo de cuentas. Es un activo, un pasivo o
un patrimonio neto?
Etapa 3: Determinar si la cuenta aumenta o disminuye.
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

Atención: Siempre habrá dos cuentas que operan por cada transacción

Presentaremos un caso de modo de poder exponer varias transacciones con

sus correspondientes análisis.

La empresa “Firulete & Co.”, que pertenece a un solo propietario, el Sr. López,
se dedica a explotar el servicio de lavandería y vender lavarropas.

El 01/01/2011 el Sr. López realizó una inversión inicial de $20.000 en dinero

en efectivo para la empresa “Firulete & Co.”
Como dijimos anteriormente, cada transacción afectará al menos dos cuen-
tas y es mejor tratar cada una por separado.

Primero comenzaremos con el depósito en efectivo:

Las cuentas intervinientes son:

Caja: Representa el dinero en efectivo y cheques recibidos de terceros en

condiciones de ser depositados. Por su naturaleza es Patrimonial de Activo.
Su saldo es Deudor.

Capital: Por su naturaleza es una cuenta patrimonial de Patrimonio Neto y por

su saldo es Acreedor. Representa el aporte realizado por el dueño al comenzar la
actividad y los aumentos y reducciones de capital.
Se debita por disminuciones de capital.
Se acredita al comenzar la actividad y por aumentos de capital.

ISP - Tecnicatura Superior en Administración en Empresas | Contabilidad Básica 50

 ETAPAS

Etapa 1: Identificar que cuenta específica fue afectada ---CAJA

Etapa 2: Identificar el grupo de cuentas. Es un activo, un pasivo o
un patrimonio neto? Caja cumple con los requisitos para ser un
ACTIVO
Etapa 3: Determinar si la cuenta aumenta o disminuye. El dinero en
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

efectivo fue depositado en una cuenta de la empresa que tiene

más dinero que antes. CAJA AUMENTO

Ahora vamos a repetir las etapas con la otra cuenta afectada por la transacción:

ETAPAS

Etapa 1: Identificar que cuenta específica fue afectada . El

propietario invirtió efectivo. Su CAPITAL
Etapa 2: Identificar el grupo de cuentas. Es un activo, un pasivo o
un patrimonio neto? El aporte del propietario afecta el
PATRIMONIO NETO
Etapa 3: Determinar si la cuenta aumenta o disminuye. Puesto que
el propietario realiza un aporte o inversión en la empresa hay
más patrimonio neto que antes. CAPITAL AUMENTO

Con esto podemos ver que todas las transacciones de una empresa pueden ser
analizadas de esta manera.

A modo de resumen…

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 51

Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

Y ahora…

Una vez que se ha analizado la transacción, sabemos cómo afectará nuestro

sistema de registro. Por lo cual, la próxima etapa es registrar la transacción.

Lo invitamos a ver el siguiente video sobre cuentas

Multimedia

También disponible en https://youtu.be/g4QaMZ6VYqw

Para ampliar la información sobre estos temas, le el Capítulo 6 de FOWLER

Newton, Enrique. Contabilidad básica. Buenos Aires. Editorial LA LEY, 2019.
Lectura básica

Actividad 1: Vincular cada término con su definición

Vincular cada término con su definición colocando la letra apropiada en el espacio

que se proporciona para tal fin.

ISP - Tecnicatura Superior en Administración en Empresas | Contabilidad Básica 52

 TÉRMINOS

1) CUENTA
2) ACTIVOS
3) TRANSACCIONES
4) GASTOS

DEFINICIONES

a) Eventos económicos de las empresas registrados por los contadores.

b) Un acuerdo normalizado para registrar los datos por categoría.

Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

c) Los servicios económicos futuros de propiedad o controlados por una

entidad como resultado de una transacción pasada.

d) La medición de los activos consumidos o servicios utilizados en el proceso

de obtener ingresos por las ventas.

La fecha de realización de esta actividad estará pautada en el cronograma que su

tutor/a publicará en la plataforma al iniciar el cuatrimestre.

Actividad 2: A resolver…

 Al 31 de Diciembre 2021, la Empresa Cirio tenía pasivos por un importe

de $5.000 y un patrimonio neto de $7.000. La empresa efectuó ventas
por $23.000 durante el año finalizado en la fecha mencionada arriba.
¿Cuáles son los activos de dicha empresa al 31 de Diciembre de 2021?

a) $2.000;
b) $12.000;
c) $25.000;
d) $35.000.

 Una cuenta es un acuerdo normalizado para registrar contablemente los

incrementos y disminuciones en;
a) pasivos;
b) activos;
c) gastos;
d) en las partidas de los activos, pasivos, y patrimonio neto

La fecha de realización de esta actividad estará pautada en el cronograma que su

tutor/a publicará en la plataforma al iniciar el cuatrimestre.

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 53

 Clase 4
Tema 2 Ecuación contable básica y expandida. Los estados contables

2.1. La ecuación contable básica y expandida

Lo invitamos a ver el siguiente video sobre el patrimonio y sus elementos, el

activo, el pasivo, el patrimonio neto, las ganancias y las pérdidas, las cuentas
y su clasificación, la ecuación patrimonial
Multimedia
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

También disponible en https://youtu.be/1Hi6KwAlHCA

La ecuación contable básica

Entonces… ¿en qué consiste registrar las transacciones?

A través de la ecuación:

ACTIVO= PASIVO + PATRIMONIO NETO

Podemos registrar el efecto de las transacciones de la empresa. Es necesario

crear una columna para cada activo y pasivo específico. La columna del Patrimo-
nio Neto la llamaremos Capital, e incluirá el efecto de la inversión o aporte inicial,
los retiros particulares, los ingresos y los gastos.

Es decir, que en este punto estamos planteando la registración de las transac-

ciones contables a través de la ecuación contable básica.

A continuación se expone el cuadro de columnas tal como se enunciaba anteri-

ormente:

ACTIVO PASIVO + PATRIMONIO NETO

Créditos Ctas Prest.

Caja Rodados Capital
Por venta Por pagar A pagar

ISP - Tecnicatura Superior en Administración en Empresas | Contabilidad Básica 54

 Si son observadores, podrán apreciar cómo se encuentran dispuestas las
cuentas del activo…

De acuerdo a lo que establecen las Normas Contables, el Activo se ordena de

acuerdo al criterio de liquidez. Es decir, desde el activo más liquido al menos
líquido.
Ènfasis

Ustedes se preguntarán ¿Qué significa activo líquido?

La cuenta caja es aquella considerada para el ordenamiento de los activos. Es

Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

decir que es la más líquida, ya que representa el dinero en efectivo. Por lo cual,
la liquidez depende de la rapidez en que los activos se convierten en dinero en
efectivo.

Ahora presentaremos tres ejemplos de transacciones contables a través de los

cuales se analiza y registra.

Transacción N° 1

El Sr. López, realiza una inversión o un aporte en la empresa Firulete & Co de

$25.000 en dinero en efectivo el 01/01/2011.

• Primero analizaremos el dinero depositado

ETAPAS

Etapa 1: Identificar que cuenta específica fue afectada ---CAJA

Etapa 2: Identificar el grupo de cuentas. Es un activo, un pasivo o
un patrimonio neto? Caja cumple con los requisitos para ser un
ACTIVO
Etapa 3: Determinar si la cuenta aumenta o disminuye. El dinero en
efectivo fue depositado en una cuenta de la empresa que tiene
más dinero que antes. CAJA AUMENTO

• Ahora analizaremos, qué fue lo que produjo el aumento de Caja.

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 55

 ETAPAS

Etapa 1: Identificar que cuenta específica fue afectada . El

propietario invirtió efectivo. Su CAPITAL
Etapa 2: Identificar el grupo de cuentas. Es un activo, un pasivo o
un patrimonio neto? El aporte del propietario afecta el
PATRIMONIO NETO
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

Etapa 3: Determinar si la cuenta aumenta o disminuye. Puesto que

el propietario realiza un aporte o inversión en la empresa hay
más patrimonio neto que antes. CAPITAL AUMENTO

• Y ahora vamos a registrar la transacción que incrementa el dinero en

efectivo por $25.000 en la columna caja y posteriormente incorporaremos
en la columna capital el mismo importe.

ACTIVO PASIVO + PATRIMONIO NETO

Créditos Ctas Prest.

Caja Rodados Capital
Por venta Por pagar A pagar

$25.000 $25.000

ATENCION!!! La ecuación contable siempre debe permanecer igualada,

respetando la partida doble.

Transacción N° 2

Se solicita un préstamo en dinero en efectivo de $5.000 a un Banco, con un

interés anual del 12%, el 10/01/2011

• Primero analizaremos el efectivo que ingresó a la empresa

ISP - Tecnicatura Superior en Administración en Empresas | Contabilidad Básica 56

 ETAPAS

Etapa 1: Identificar que cuenta específica fue afectada ---CAJA

Etapa 2: Identificar el grupo de cuentas. Es un activo, un pasivo o
un patrimonio neto? El dinero en efectivo es de propiedad del
negocio. Cumple los requisitos para ser un ACTIVO
Etapa 3: Determinar si la cuenta aumenta o disminuye. El dinero en
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

efectivo fue depositado en una cuenta de la empresa que tiene

más dinero que antes. CAJA AUMENTO

• Ahora analizaremos, qué fue lo que produjo el aumento de Caja.

ETAPAS

Etapa 1: Identificar que cuenta específica fue afectada . Es un

préstamo a pagar.
Etapa 2: Identificar el grupo de cuentas. Es un activo, un pasivo o
un patrimonio neto? Es un Pasivo por que cumple con los
requisitos.
Etapa 3: Determinar si la cuenta aumenta o disminuye. Se obtuvo un
préstamo, por cuya razón se produce un aumento en Préstamos
a Pagar

• El registro correspondiente es:

ACTIVO PASIVO + PATRIMONIO NETO

Créditos Ctas Prest.

Caja Rodados Capital
Por venta Por pagar A pagar

$5.000 $5.000

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 57

 Transacción N° 3

La empresa vende 2 lavarropas a $3.500 cada uno de contado, el

25/02/2011.

• Primero analizaremos el efectivo que ingresó a la empresa

Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

ETAPAS

Etapa 1: Identificar que cuenta específica fue afectada ---CAJA

Etapa 2: Identificar el grupo de cuentas. Es un activo, un pasivo o
un patrimonio neto? Caja cumple con los requisitos para ser un
ACTIVO
Etapa 3: Determinar si la cuenta aumenta o disminuye. El dinero en
efectivo fue depositado en una cuenta de la empresa que tiene
más dinero que antes. CAJA AUMENTO

• ¿Qué fue lo que generó dicho ingreso de dinero?

ETAPAS

Etapa 1: Identificar que cuenta específica fue afectada. VENTA

Etapa 2: Identificar el grupo de cuentas. Es un activo, un pasivo o
un patrimonio neto? Las ventas producen un cambio en el
Patrimonio Neto.
Etapa 3: Determinar si la cuenta aumenta o disminuye.
PATRIMONIO NETO se incrementa

ISP - Tecnicatura Superior en Administración en Empresas | Contabilidad Básica 58

 • El registro es el siguiente:

ACTIVO PASIVO + PATRIMONIO NETO

Créditos Ctas Prest.

Caja Rodados Capital
Por venta Por pagar A pagar

$7.000 $7.000
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La ecuación contable expandida

A partir de ahora se utilizará una expansión de la ecuación contable

básica:

Como ya habíamos dicho anteriormente la ecuación contable básica es:

ACTIVO= PASIVO + PATRIMONIO NETO

Ahora... si expandimos la misma nos queda:

ACTIVO= PASIVO + CAPITAL – RETIROS + INGRESOS – EGRESOS

Es decir, que a través de la misma:

• Todos los ingresos los vamos a registrar en una columna separada

• Todos los gastos los vamos a registrar en una columna separada

• Solo el aporte inicial (capital) y los retiros particulares figurarán en la

columna que identifica al patrimonio neto.

De este modo se obtiene mejor información sobre los acontecimientos

de la empresa ya que se puede medir el beneficio o pérdida del mismo.

Aclaración: No hay necesidad de producir ningún cambio en el registro

de los activos y pasivos, puesto que los mismos no están afectados por
la expansión de la ecuación.

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 2.2. Los estados contables: básicos y complementarios

Repasando lo que ya hemos estudiado en las clases anteriores, ¿Cuáles son los
Estados Contables Básicos?

• Estado de Resultados

• Estado de Situación Patrimonial

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• Estado de Evolución del Patrimonio Neto

Estado de Resultados:

Presenta los Ingresos y los Gastos y el Beneficio resultante (o pérdida) de

una empresa en un período específico del tiempo.

BENEFICIO O INGRESOS GASTOS

PERDIDA

Estado de Situación Patrimonial

Informa acerca de los activos, pasivos, y el patrimonio neto a una fecha

específica.

ACTIVO PASIVO + PATRIMONIO NETO

Estado de Evolución del Patrimonio Neto

Resume los cambios en el patrimonio durante un período dado de tiempo.

Es decir…

Patrimonio Patrimonio
Beneficio o
Neto Neto
Pérdida Aportes Retiros
Al cierre Al inicio

ISP - Tecnicatura Superior en Administración en Empresas | Contabilidad Básica 60

 Los tres estados contables citados están íntimamente relacionados porque:

a) El beneficio neto (o pérdida neta) expuesto en el estado de resultados es

sumado (o restado) al capital inicial del propietario en el estado de evolución del
patrimonio.

b) El capital del propietario al final del período mostrado en el estado de evolución

del patrimonio es expuesto en el estado de situación patrimonial.

Lo invitamos a ver el siguiente video sobre la ecuación patrimonial

Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

Multimedia

También disponible en https://youtu.be/b_9Fkk4-bAY

Actividad 3: Foro: Completemos los datos

En esta actividad debe participar en el Foro para compartir las distintas formas de

abordar los cálculos para completar los datos faltantes.

Complete los datos faltantes en el ejercicio que se presenta a continuación.

Tenga en cuenta que algunos importes son omitidos en cada uno de los siguien-
tes estados financieros.

ESTADO DE RESULTADO
Para el período que finaliza el 31 de diciembre del 2021

La tita Cia S.A. Bortoloto S.R.L

Ingresos $ 48.000,00 B
Egresos A $ 52.000,00

ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO

Para el período que finaliza el 31 de diciembre del 2021

La tita Cia S.A. Bortoloto S.R.L

Capital Inicial C $ 45.000,00
Beneficio Neto $ 15.000,00 $ 24.000,00
Retiros Particulares $ 12.000,00 E
Capital Final $ 33.000,00 $ 54.000,00

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 61

 ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL
Para el período que finaliza el 31 de diciembre del 2021

La tita Cia S.A. Bortoloto S.R.L

Activo $ 75.000,00 F
Pasivo D $ 56.000,00
Patrimonio Neto $ 33.000,00 $ 54.000,00

La fecha de realización de esta actividad estará pautada en el cronograma que su

tutor/a publicará en la plataforma al iniciar el cuatrimestre.
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Actividad 4: Resolver el problema

El 1 de Marzo la Srta. Ana González abrió el Salón de Belleza Beau ti. Durante el
primer mes ocurrieron los siguientes eventos:

1. Aportó $5.000 como aporte de capital.

2. Pagó $ 800 en concepto de Insumos de belleza.
3. Compró equipos por un importe de $12.000, abonando $2.000 al con-
tado y el resto a plazo.
4. Cobró $1.200 en efectivo por servicios prestados.
5. Pagó $500 a una empleada.
6. Retiró $400 para sus gastos particulares.

Instrucciones: Preparar un resumen tabular de las transacciones, utilizando

los siguientes encabezamientos: Caja, Útiles, Equipos, Cuentas a Pagar y A.
González cta. capital.

Resumen Tabular

Trans. ACTIVO PASIVO PATRIMONIO NETO

Efectivo
Cuentas Cuentas Documentos
Nº (caja y Insumos Equipo Capital Retiros Ingresos Egresos
por cobrar por pagar por pagar
bco)
0
1
2
3
4
5
6

La fecha de realización de esta actividad estará pautada en

el cronograma que su tutor/a publicará en la plataforma al
iniciar el cuatrimestre.

ISP - Tecnicatura Superior en Administración en Empresas | Contabilidad Básica 62

 Clase 4
Claves de corrección Actividad 1: Vincular cada término con su definición

1) b
2) c
3) a
4) d

Actividad 2: A resolver…

1-b) La ecuación del estado patrimonial establece:

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Activos = Pasivos + Patrimonio Neto.

Así si los pasivos son $5.000 y el patrimonio neto igual a $7.000 los
activos deben ser igual a $12.000. La generación de los ingresos por
ventas se manifestó al 31 de Diciembre, por cuya razón este importe no
es pertinente para la contestación de la pregunta.

Activo = Pasivo + Patrimonio Neto

$ 12.000 = $ 5.000 + $ 7.000

2- d)

Actividad 3: Foro: Completemos los datos

Comparta y discuta estos datos en el Foro abierto a tal fin.

ESTADO DE RESULTADO
Para el período que finaliza el 31 de diciembre del 2021

La tita Cia S.A. Bortoloto S.R.L

Ingresos $ 48.000,00 B
Egresos A $ 52.000,00

A: $33.000 (Ingresos $48.000 - Beneficio Neto $15.000)

B: $76.000 (Gastos $52.000 + Beneficio neto $24.000)

ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO

Para el período que finaliza el 31 de diciembre del 2021

La tita Cia S.A. Bortoloto S.R.L

Capital Inicial C $ 45.000,00
Beneficio Neto $ 15.000,00 $ 24.000,00
Retiros Particulares $ 12.000,00 E
Capital Final $ 33.000,00 $ 54.000,00

C: $30.000 (Capital 31/12 $33.000 + Retiros $12.000- Beneficio neto $15.000).

E: $15.000 (Capital 1/1 $45.000 + Beneficio neto $24.000 ­Capital 31/12
$54.000)

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 63

 ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL
Para el período que finaliza el 31 de diciembre del 2021

La tita Cia S.A. Bortoloto S.R.L

Activo $ 75.000,00 F
Pasivo D $ 56.000,00
Patrimonio Neto $ 33.000,00 $ 54.000,00

D: $42.000 (Activos $75.000 - Patrimonio neto $33.000)

F: $l 10.000 (Pasivos $56.000 + Patrimonio neto $$54.000)
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Actividad 4: Resolver el problema

Trans. ACTIVO PASIVO PATRIMONIO NETO
Efectivo
Cuentas Cuentas Documentos
Nº (caja y Insumos Equipo Capital Retiros Ingresos Egresos
por cobrar por pagar por pagar
bco)
1 5.000 5.000
2 -800 800
3 -2.000 12.000 10.000
4 1.200 1.200
5 -500 -500
6 -400 -400
2.500 0 800 12.000 10.000 0 5.000 -400 1.200 -500
15.300 10.000 5.300

Cada transacción debe cumplir la Ecuación contable.

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL - RETIROS + INGRESOS - EGRESOS

Clase 4
Conclusiones
Ya terminado el denominado procesamiento de
datos contables podemos decir que estamos pre-
parados para la registración contable.

Hemos introducido conceptos nuevos como el de

las cuentas contables.

Pudimos ver para qué se utilizan las cuentas y la importancia que tienen las
mismas en la partida doble, en las transacciones contables.

A partir de allí establecimos el análisis de las transacciones y comprendimos

que siempre hay por lo menos dos cuentas implicadas en cada registración.

Aprendimos las diferencias entre la ecuación contable básica y la ecuación

contable expandida.

Podemos decir que tenemos conocimientos respecto a cuáles son los Esta-
dos Contables Básicos y que contienen cada uno de ellos.

También vinculamos los estados contables entre sí, y vimos que se comple-
mentan.

ISP - Tecnicatura Superior en Administración en Empresas | Contabilidad Básica 64

 Ya terminada esta clase... ¿Qué trabajaremos en la siguiente?

Y bueno... se vienen las cuentas T. Vamos a ver el significado del débito y el

crédito en la contabilidad.

¿Cuál es el uso de las cuentas en la contabilidad?

No les adelantamos más así nos encontramos la próxima clase con muchas
ganas de aprender.

Saben que los tutores estamos para lo que necesiten y pueden contactarnos
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

para aclararles toda consulta que consideren necesario.

¡¡¡Hasta la próxima clase!!!

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 65

 Clase 5
Introducción ANÁLISIS Y REGISTRO DE TRANSACCIONES USANDO LAS CUENTAS T

En la clase anterior ya habíamos avanzado con el concepto de lo que era una

cuenta y cómo se conformaban los estados contables básicos.

Ahora vamos a comenzar a analizar las transacciones contables utilizando lo que

se denominan las cuentas T.

Vamos a ver lo que es el efecto dual, y la necesidad de que se cumpla en todas

las transacciones contables dentro del modelo fundamental de la contabilidad.
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

Entonces nos preguntamos, ¿Qué son las cuentas T?

Ya ahora hablamos del lado derecho y del lado izquierdo que se manifiestan en
las cuentas T.

A su vez, haremos la distinción entre las cuentas temporarias y las cuentas

permanentes dentro de la ecuación contable expandida.

Más avanzada la clase, veremos qué es un libro diario y qué es un libro mayor, y
las funciones que cada uno desempeña dentro del proceso contable.

Trataremos de dar una idea de lo que es un plan de cuentas y les presentaremos

el manual de cuentas.

Y ya por último, prepararemos un balance de comprobación, viendo su utilidad y

cuales pueden llegar a ser sus falencias.

Ahora ya podemos decir… ¡¡Manos a la obra!!

Clase 5
Tema 1 Análisis y Registro de transacciones contables usando las cuentas T

1.1. Las cuentas T

El proceso o ciclo de información en un sistema contable incluye la recolec-

ción de los datos económicos en cada transacción, su análisis en términos
del modelo contable básico, el resultado del análisis en el sistema contable y
finalmente la preparación de los estados contables.

Por lo cual, cada transacción contable cuando es identificada queda sujeta a

un análisis para determinar:

1) El efecto dual sobre la entidad

2) Cómo ese efecto dual es registrado en las cuentas del modelo cont-
able.

ISP - Tecnicatura Superior en Administración en Empresas | Contabilidad Básica 66

 Recordemos que el efecto dual nos dice:

• Débitos = Créditos
• Activo= Pasivo + Patrimonio Neto

Por lo cual cada transacción contable debe ser registrada manteniendo la

siguiente igualdad:

ACTIVO= PASIVO + PATRIMONIO NETO

Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

Y manteniendo DEBITOS = CREDITOS

Ustedes se preguntarán… ¿Qué es una cuenta T?

Nombre de la cuenta

Lado Lado
Izquierdo Derecho

Para poder comprender mejor no debemos olvidarnos que una cuenta es

instrumento para registrar el incremento o disminución de un activo, pasivo,
patrimonio neto, un ingreso y un gasto.

Por lo cual a cada una de las cuentas, luego de realizar las registraciones
les asignaremos una cuenta T. En la parte superior se coloca el nombre de la
cuenta y en el cuerpo de la misma, lado izquierdo y lado derecho se imputan
los aumentos y las disminuciones.

Pero, ¿Cómo se determina si corresponde ubicar a los importes dentro del

lado derecho o del lado izquierdo?

Para ello exponemos el siguiente esquema:

LADO IZQUIERDO LADO DERECHO

ACTIVO PASIVO PATRIMONIO NETO

Incremento por los débitos Incremento por los créditos

Disminuciones por los créditos Disminuciones por los débitos

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 67

 Débito Crédito Débito Crédito

+ - - +
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

Y cómo sería con la ecuación contable expandida:

Si son observadores, podrán apreciar que la regla del débito- crédito

para los ingresos y gastos está basada en los efectos que cada uno
de los conceptos tiene sobre el patrimonio neto.

Recordando lo visto en las clases anteriores, …

• Capital: es una cuenta del patrimonio neto cuya función es seguir la

pista del aporte inicial y cualquier aporte que haya hecho el propietario.

• Retiros: Representa los activos que se extraen del negocio durante el

período fiscal para uso personal del propietario.

• Ingresos: Representan los incrementos brutos dentro del patrimonio

neto resultante de la actividad de giro habitual de la empresa.

• Gastos: Representa la disminución del patrimonio neto resultante de

las actividades de la empresa.

ISP - Tecnicatura Superior en Administración en Empresas | Contabilidad Básica 68

 El efecto dual. Uso de las cuentas T y Análisis de las Transacciones

Para poder comprender este tema, vamos a partir de un caso práctico:

La empresa Prisma S.A, que se dedica al servicio de mantenimiento

de computadoras ha realizado las siguientes transacciones que se
describen a continuación durante el año 2013.

Transacción N° 1

 Prisma S.A recibe de J. López la suma de $20.000 en calidad de

aporte.
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

Análisis de la transacción: Esta transacción incrementa el monto

de caja en $20.000, que se registran en la cuenta de Caja como un
débito (incremento); los pasivos no sufrieron ninguna modificación; el
patrimonio neto se incrementa en la suma de $20.000, que se registran
en la cuenta J. López Capital por medio de un crédito (incremento).

Por lo cual, las cuentas T se exponen:

J. LOPEZ CTA
CAJA CAPITAL
Débito Crédito Débito Crédito

$20.000 $20.000

Control dual: El registro de la transacción satisface ambos criterios

de igualación:

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO

$20.000 = 0 + $20.000

DEBITOS = CREDITOS

$20.000 = $20.000

Transacción N° 2

 Se compró un camión para repartos al contado a un costo de $10.000

Análisis de la transacción: Esta transacción incrementa el activo en

rodados en $10.000, que se registra como un débito (incremento); los
pasivos no sufrieron ninguna modificación; por otra parte, disminuye
caja ya que se abonó en efectivo a través de un crédito (disminución).
Los pasivos y el patrimonio neto no sufrieron modificaciones.

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 69

 Por lo cual, las cuentas T se exponen:
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

Control dual: El registro de la transacción satisface ambos criterios

de igualación:

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO

$10.000 - $10.000 =0 +0

DEBITOS = CREDITOS

$10.000 = $10.000

Transacción N° 3

 Se prestaron servicios de mantenimiento de computadoras por

$40.000 y los clientes abonaron de contado.

Análisis de la transacción: Esta transacción incrementa el monto

de caja en $40.000, que se registran en la cuenta de Caja como un
débito (incremento); los pasivos no sufrieron ninguna modificación;
y la cuenta de Ingresos dentro del patrimonio neto se incrementa
en la suma de $40.000, que se registran en la cuenta Ingresos por
servicios por medio de un crédito (incremento).

ISP - Tecnicatura Superior en Administración en Empresas | Contabilidad Básica 70

 Control dual: El registro de la transacción satisface ambos criterios
de igualación:

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO

$40.000 = 0 + $40.000

DEBITOS = CREDITOS

$40.000 = $40.000

Transacción N° 4
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

 Se compraron artículos de librería a crédito. Importe $1.500

Análisis de la transacción: Esta transacción incrementa el monto de

artículos de librería en $1.500, que se registran en la cuenta de Útiles
de Oficina como un débito (incremento); el patrimonio neto no sufrió
modificaciones; y dentro del Pasivo la cuenta Cuentas a pagar se
incrementa en la suma de $1.500 por la deuda contraída, por medio
de un crédito (incremento).

Control dual: El registro de la transacción satisface ambos criterios

de igualación:

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO

$1.500 = $1.500 +0

DEBITOS = CREDITOS

$1.500 = $1.500

Transacción N° 5

 Pagó los gastos por servicios públicos en efectivo por el importe de

$500

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 71

 Análisis de la transacción: Esta transacción disminuye el monto de
caja en $500, que se registran en la cuenta de Caja como un crédito
(disminución); los pasivos no sufrieron ninguna modificación; y la
cuenta de Gastos dentro del patrimonio neto se incrementa en la
suma de $500, que se registran en la cuenta Gastos Administrativos
por medio de un débito (incremento).
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

Control dual: El registro de la transacción satisface ambos criterios

de igualación:

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO

($500) = 0 + ($500)

DEBITOS = CREDITOS

$500 = $500

Transacción N° 6

 El propietario retiro para su uso personal la suma de $1.000.

Análisis de la transacción: Esta transacción disminuye el monto de

caja en $1.000, que se registran en la cuenta de Caja como un crédito
(disminución); los pasivos no sufrieron ninguna modificación; y la
cuenta de Retiros dentro del patrimonio neto se incrementa en la
suma de $1.000, que se registran en la cuenta Retiros Particulares
por medio de un débito (incremento).

ISP - Tecnicatura Superior en Administración en Empresas | Contabilidad Básica 72

 Control dual: El registro de la transacción satisface ambos criterios
de igualación:

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO

($1.000) = 0 + ($1.000)

DEBITOS = CREDITOS

$1.000 = $1.000

1.2. Cuentas Temporarias y Permanentes

Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

Las cuentas de ingresos, gastos y los retiros particulares son utilizadas para
proveer información adicional de por qué aumenta o disminuye el capital del
propietario durante un período. Por lo cual las mismas transfieren sus saldos
al cierre del período contable al patrimonio neto.

Por otro lado, las cuentas del activo, del pasivo y del patrimonio neto, trasladan
sus saldos finales de cada período contable al próximo período contable.

Por todo lo antes expuesto decimos:

Para ampliar la información sobre estos temas, lea el Capítulo 8 de

FOWLER Newton, Enrique. Contabilidad básica. Buenos Aires. Editorial LA
Lectura básica LEY, 2019.

Actividad 1: Registro en las cuentas T

Registre las siguientes transacciones en las cuentas que aparecen a continu-

ación.

1. Se recibieron $2.500 en efectivo por servicios prestados

2. Se compraron muebles por $1.000, $ 300 de contado y el resto en
Cuenta Corriente.
3. Se incurrió en unos gastos por servicios telefónicos de $100, a crédito.
4. Se pagaron $400 por las deudas incurridas con los acreedores.

La fecha de realización de esta actividad estará pautada en el cronograma

que su tutor/a publicará en la plataforma al iniciar el cuatrimestre.

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 73

 Actividad 2: Análisis de cuentas

El mayor de la empresa Julia. Se incluye las siguientes cuentas:

a) Rodados f) Julia. S cta. capital

b) Sueldos a Pagar g) Gastos de alquiler
c) Gastos telefónicos h) Mercadería
d) Créditos por venta i) Retiros particulares
e) Ingresos por servicios

Instrucciones: Para cada cuenta (a) si es un activo, un pasivo o una cuenta de

patrimonio neto; (b) si es una cuenta permanente o temporaria y (c) su saldo
normal. Use el siguiente cuadro para su contestación. La cuenta, Caja se
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

como ejemplo.

CUENTA (A) Tipo de cuenta (B) Permanente o (C) Saldo Normal

Temporaria
Caja Activo Permanente Deudor
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
(i)

La fecha de realización de esta actividad estará pautada en el cronograma

que su tutor/a publicará en la plataforma al iniciar el cuatrimestre.

Clase 5
Tema 2
Sistemas Contables: Etapas en el proceso de registro

En las clases anteriores hemos visto cómo cada transacción contable puede
ser registrada en función al modelo contable básico y cómo estas quedan
reflejadas en el Estado de Situación Patrimonial y en el Estado de Resulta-
dos.

2.1 El ciclo de procesamiento de los datos contables.

ISP - Tecnicatura Superior en Administración en Empresas | Contabilidad Básica 74

 Lo invitamos a ver el siguiente video sobre la registración en libro diario paso
a paso

Multimedia

También disponible en https://youtu.be/hKYf0Jo2uyM

A partir de esta instancia vamos a investigar los procedimientos contables bási-
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

cos para observar el seguimiento de los datos contables en función de las trans-
acciones de la empresa y los problemas que surgen por tal hecho.

Ènfasis La secuencia de los eventos en el proceso de registro se puede definir de la

siguiente manera:

2. Análisis 2. Ingreso de 4. Transferir

1.Recolección
de las los datos en Los datos del
de datos
transacciones el diario Diario al mayor

FASE Nº 1: Recolección de Datos.

Toda fase inicial del ciclo de procesamiento es la recolección de datos económi-

cos de cada una de las transacciones que afectan a la entidad. Estos datos son
recolectados dentro de la empresa durante el período contable en que los even-
tos se producen.
Como por ejemplo puede ser la compra de insumos de librería, debemos averiguar
cuál fue el importe pagado para dicha compra y cómo se canceló.

FASE Nº 2: Análisis de transacciones

Esta fase la hemos comenzado a desarrollar en la clase Nº 4 y en esta misma

clase cuando desarrollamos el tema de las cuentas T.

Para refrescar…

 Prisma S.A recibe de J. López la suma de $20.000 en calidad de aporte.

Análisis de la transacción: Esta transacción incrementa el monto de

caja en $20.000, que se registran en la cuenta de Caja como un débito
(incremento); los pasivos no sufrieron ninguna modificación; el patrimonio
neto se incrementa en la suma de $20.000, que se registran en la cuenta
J. López Capital por medio de un crédito (incremento).

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 75

 FASE Nº 3: El Diario General. Libro de asiento original.

El Libro Diario General es aquél en donde se ingresan los datos de las transac-
ciones contables conociendo este procedimiento como la JORNALIZACION.

Sus características son:

• Las transacciones se registran de forma cronológica.

• Se exponen en asientos contables en donde se especifica el débito y el
crédito de cada cuenta.
• El formato de un asiento se diseña de forma tal que se respete la igualdad
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

de la ecuación contable básica y la igualdad de débito/ crédito.

Lo invitamos a ver el siguiente video sobre Libro diario y Asientos simples

Multimedia

También disponible en https://youtu.be/kRYtOdHANnc

Para comprenderlo mejor lo vamos a ver con los ejemplos vistos en el Tema Nº
1…
Transacción N° 1

 Prisma S.A recibe de J. López la suma de $20.000 en calidad de aporte.

Análisis de la transacción: Esta transacción incrementa el monto de

caja en $20.000, que se registran en la cuenta de Caja como un débito
(incremento); los pasivos no sufrieron ninguna modificación; el patrimonio
neto se incrementa en la suma de $20.000, que se registran en la cuenta
J. López Capital por medio de un crédito (incremento).

Transacción N° 2

 Se compro un camión para repartos al contado a un costo de $10.000

Análisis de la transacción: Esta transacción incrementa el activo en

rodados en $10.000, que se registra como un débito (incremento); los
pasivos no sufrieron ninguna modificación; por otra parte, disminuye caja
ya que se abonó en efectivo a través de un crédito (disminución). Los
pasivos y el patrimonio neto no sufrieron modificaciones.

LIBRO DIARIO
Fecha Títulos de las cuentas y exlicación Ref. Debito Crédito
2013 01 de enero
Caja 20.000
J. Lopez cuenta capital 20.000
Para Registrar el aporte de capital
10 de enero
2013 Rodados 10.000
Caja 10.000
Por compra de camion a contado

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 El contenido y la forma de los asientos son como se indica a continuación:

1) La fecha correspondiente al año se coloca en la parte superior de la

página, el día de cada transacción se coloca en la parte superior del
asiento.
2) El título de la cuenta correspondiente al débito es colocado en primer
lugar en el extremo izquierdo de la columna encabezada con la expresión
del título de cuenta y explicación. La explicación se coloca en el renglón
siguiente.
3) Los importes de los débitos se colocan en la columna debito y los de los
créditos en la de créditos.
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4) Se da una breve explicación de la transacción.

5) Los asientos se separan entre si por una barra que es donde figura la
fecha de cada evento.
6) La columna titulada como Ref. (referencia) en esta instancia se deja en
blanco y luego se coloca el número de la cuenta del mayor donde fue
transferido el asiento.

Les proponemos que realicen todas las registraciones en el libro diario de las
transacciones que fuimos desarrollando en el análisis de las transacciones.

FASE Nº 4: El Mayor. Libro de asiento secundario.

El mayor es el libro en el cual los eventos económicos registrados originalmente

en el libro diario son pasados a las distintas cuentas. Es decir, que se asignan
todos los movimientos correspondientes a cada cuenta específica. Este proceso
se denomina MAYORIZACION.

Lo invitamos a ver el siguiente video sobre Registración contable en libro mayor

(Mayorización contable)
Multimedia

También disponible en https://youtu.be/z2lvOwI8coQ

El mayor muestra todos los datos clasificados en forma sistémica en cuentas

separadas de activo, pasivo y patrimonio neto, pero no en forma cronológica tal
como lo realiza el diario.

Entonces…. ¿Qué es lo que me brinda el Mayor?

El libro mayor proporciona a la gerencia los saldos de las distintas cuentas.

Para comprender con más claridad, lo vamos a exponer con un ejemplo…

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 Partiendo del ejemplo del libro diario anterior, la mayorización de dichas cuentas
se ilustra de la siguiente manera:

LIBRO DIARIO
Fecha Títulos de las cuentas y exlicación Ref. Debito Crédito
2013 01 de enero
Caja 1.1.1.1 20.000
J. Lopez cuenta capital 3.1.1. 20.000
Para Registrar el aporte de capital
10 de enero
2013 Rodados 1.2.1.3 10.000
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Caja 1.1.1.1 10.000

Por compra de camion a contado

LIBRO MAYOR

Cuenta : CAJA Nº de cuenta: 1.1.1.1

Fecha Concepto Fº Débito Crédito Saldo

01-Ene Aporte J. López 1 20.000 20.000
10-Ene Compra de camión 2 10.000 10.000

Cuenta : J. LOPEZ CUENTA CAPITAL Nº de cuenta: 3.1.1

Fecha Concepto Fº Débito Crédito Saldo

01-Ene Aporte J. López 1 20.000 20.000

Cuenta : RODADOS Nº de cuenta: 1.2.1.3

Fecha Concepto Fº Débito Crédito Saldo

10-Ene Compra de camión 2 10.000 10.000

El formato es similar a las cuentas T que hemos visto en las clases anteriores,
pero tiene una estructura más detallada.

Características del Libro Mayor:

1) La mayorización debe ser realizada en forma cronológica. Es decir que

todos los débitos y créditos de un asiento deben ser pasados al mayor
antes de continuar con el asiento siguiente.
2) En el mayor se introduce la fecha del asiento registrado en el libro diario
y el monto del débito o crédito correspondiente.
3) En el mismo, se agrega la columna Fº que es la abreviatura de folio, que
representa el número de página del Libro Diario.
4) A diferencia del Diario el Libro Mayor arroja el saldo que posee cada
cuenta al cierre de ejercicio.

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 Tal como habíamos indicado anteriormente y como se puede visualizar en el
ejemplo dado, en el libro diario en la columna Ref. se agrega la cuenta que vin-
cula dicho movimiento con el libro mayor.

Les proponemos que realicen todas las mayorizaciones de las transacciones

que fuimos desarrollando en el análisis de las transacciones.

2.2 El plan de cuentas

¿Qué es un plan de cuentas?

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Para responder, ¿qué mejor que verlo con nuestros propios ojos? A continuación
exponemos un plan de cuentas de la empresa de J. López en donde van a encon-
trar cuentas que aún no les son familiares pero que las vamos a ir incorporando
con el transcurso de la materia

No nos olvidemos que por ahora solo estamos viendo empresas que prestan
servicios, por lo cual el ingreso que obtienen es por Ingresos por servicios.

Plan de Cuentas

1 ACTIVO
1.1 Activo Corriente
1.1.1 Disponibilidades
1.1.1.1 Caja
1.1.1.2 Bancos
1.1.2 Créditos
1.1.2.1 Cuentas a cobrar
1.1.2.2 Seguros anticipados
1.1.2.3 Insumos de Librería
1.2 Activo No Corriente
1.2.1 Bienes de Uso
1.2.1.1 Maquinarias
1.2.1.2 Edificios
1.2.1.3 Rodados
1.2.1.4 Depreciación Acumulada Maquinarias
1.2.1.5 Depreciación Acumulada Edificios
1.2.1.6 Depreciación Acumulada Rodados

2 PASIVO
2.1 Pasivo Corriente
2.1.1 Deudas
2.1.1.1 Cuentas por pagar
2.1.1.2 Prestamos a pagar
2.2 Pasivo No Corriente
2.2.1 Deudas
2.2.1.1 Cuentas por pagar
2.2.1.2 Prestamos a pagar

3 PATRIMONIO NETO
3.1 Capital
3.1.1 J. López Cuenta Capital
3.1.2 Retiros Particulares
3.1.3 Resultado del ejercicio

4 INGRESOS
4.1 Ingresos por servicios

5 EGRESOS
5.1 Gastos de Administración y Ventas
5.1.1 Sueldos
5.1.2 Servicios Públicos
5.1.3 Depreciaciones de Bienes de Uso
5.1.4 Seguros
5.1.5 Publicidad
5.1.6 Gastos de Combustibles
5.1.7 Otross no clasificados
5.2 Gastos Financieros
5.2.1 Gastos por Intereses

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 El número y tipos de cuentas que componen el plan de cuentas van a diferir de
la empresa que estemos analizando, teniendo en cuenta la actividad, el tamaño
y la complejidad.

En el mismo, las cuentas se encuentran codificadas con un valor numérico que

permite encontrarlas fácilmente en el libro mayor.
Como se puede observar se exponen en primer lugar todas las cuentas de
carácter patrimonial y con posterioridad las del estado de resultados.

2.2 El manual de cuentas

El Manual de cuentas se encuentra constituido por el plan de cuentas y las instruc-

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ciones acerca del uso de las diversas cuentas, que pueden complementarse con
indicaciones acerca del significado de los saldos de las cuentas y de los controles
a practicar sobre los mismos.
Les aportamos un modelo de un manual de manera que se vinculen ambos textos:
Manual de cuentas (disponible desde página 82)

2.4 El Balance de Comprobación

Les presentamos seguidamente el Balance de Comprobación de la empresa

PRISMA S.A.:

PRISMA S.A.
Balance de Comprobación al 31/12/2013

Saldos
Cuentas Débitos Créditos
Caja 48.500
Utiles de Oficina 1.500
Rodados 10.000
Cuentas a pagar 1.500
J. Lopez Cuenta Capital 20.000
Retiros Particulares 1.000
Ingresos por servicios 40.000
Gastos Administrativos 500
Totales 61.500 61.500

Como podrán visualizar, el Balance de Comprobación expone los saldos obteni-

dos en el Libro Mayor de cada una de las cuentas ¡¡y llega a una misma igualdad!!

Atención: ¡El referido balance se tiene que confeccionar al cierre de cada período
contable!

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 Por lo cual, el Balance de Comprobación sirve para:

• Proporcionar la igualdad entre los débitos y los créditos.

• Proporcionar todos los datos para la confección de los Estados Conta-
bles.

Pero… el mismo tiene ciertas limitaciones:

• Una transacción no haya sido jornalizada

• Un asiento del libro diario no se haya mayorizado
• Un asiento del libro diario se haya mayorizado dos veces
• Cuentas incorrectas son utilizadas para jornalizar y mayorizar.
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Para ampliar la información sobre estos temas, lea los capítulos 6 y 8 de

FOWLER Newton, Enrique. Contabilidad básica. Buenos Aires. Editorial LA LEY,
Lectura básica 2019.

Actividad 3: Confeccione Balance de Comprobación.

Le invitamos a ver el siguiente video sobre la confección de Balance

de Comprobación

Multimedia

También disponible en https://youtu.be/UvLCApX_ROk

El libro Mayor de la empresa S. Urioste al 31 de Octubre de 2021 contiene los

siguientes datos. Suponemos que todas las cuentas tienen saldos normales.

Cuentas por Cobrar $9.500

Cuentas a Pagar $7.500
S. Urioste cta. Capital $10.500

Retiros Particulares $500
Caja ?
Ingresos por Servicios $7.000
Útiles de Escritorio $600
Gastos de Alquiler $900
Sueldos $4.060

Instrucciones: Prepare un balance de comprobación al 31 de Octubre de 2021 y

complete el saldo de la cuenta Caja.

La fecha de realización de esta actividad estará pautada en el cronograma que su

tutor/a publicará en la plataforma al iniciar el cuatrimestre.

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 Actividad 4: Jornalizar, Mayorizar y Confeccionar Balance de Comprobación

Registre las siguientes transacciones que se indican a continuación en el libro

diario, en el libro mayor y luego confeccione el balance de Comprobación de
Sumas y Saldos

1. Se reciben $20.000 en efectivo por el aporte de capital de L. Pérez.

2. Se compran a crédito muebles y útiles por un importe de $8.000
3. Se pagan gastos administrativos varios por $1.000
4. Se prestan servicios por $30.000, $10.000 al contado y el resto a
crédito.
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5. Se venden muebles y útiles al contado por $3.000. Su valor en libros

es de $3.000 es decir, no se produce ganancia o pérdida.

La fecha de realización de esta actividad estará pautada en el cronograma que su

tutor/a publicará en la plataforma al iniciar el cuatrimestre.

Lectura obligatoria
(referencia en pág. 80)

MANUAL DE CUENTAS

 
1. ACTIVO: Compuesto de todos los bienes que son propiedad de la empresa
(que tienen un valor de uso o de cambio) y los bienes, de los que no siendo
titular, ejerce un control sobre los beneficios que producen. También abarca los
derechos a favor de la empresa y en contra de terceros y las erogaciones que son
aprovechadas en ejercicios futuros.

  1.1. ACTIVO CORRIENTE: Compuesto de los activos que se espera que se

conviertan en dinero dentro de los doce meses contados a partir del cierre de
cada ejercicio. 

1.1.1 CAJA Y BANCOS: Rubro del activo compuesto de dinero en efectivo (en
moneda nacional o extranjera) en cajas y bancos del país y del exterior y de
cheques a la fecha  a favor de la empresa y en contra de terceros, y otros valores
con poder cancelatorio y liquidez similar.

1.1.1.01 Caja: Representa el dinero en efectivo y cheques recibidos de terceros

en condiciones de ser depositados. Por su naturaleza es Patrimonial de Activo.
Su saldo es Deudor.
1.1.1.02 Banco: Representa el dinero en bancos del país y del exterior. Por su
naturaleza es patrimonial de Activo. Su saldo es Deudor.
 
 1.1.2 CRÉDITOS POR VENTA: Rubro del activo compuesto por derechos a favor
de la empresa y en contra de terceros, para percibir sumas de dinero u otros
bienes o servicios, por ventas de mercadería en cuenta corriente (otorgando un
crédito por 30 días), por ventas cobradas con cheques de pago diferido y por
ventas cobradas con tarjetas de crédito.
 
1.1.2.1 DEUDORES POR VENTA: Es una cuenta patrimonial del activo, y por
su saldo es Deudor. Está compuesta de todos los clientes a los que se vende
mercadería en cuenta corriente.
Se debita por las ventas de mercadería en cuenta corriente.

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 Se acredita por la cancelación mensual de las cuentas corrientes por parte de
los clientes y por las devoluciones sobre ventas que se hayan hecho en cuenta
corriente.
  
1.1.2.1.01 Previsión para deudores incobrables: Es una cuenta patrimonial
regularizadora del activo, y por su saldo es Acreedor. Es una estimación del
monto posible por la incobrabilidad de los clientes que tienen cuenta corriente.
La estimación se hace en base a un análisis del comportamiento de cada cliente
respecto a la cancelación de sus deudas y a su predisposición al cumplimiento de
las obligaciones que contrajo con el ente.
Se acredita cuando se estima la previsión para deudores incobrables.
Se debita por la utilización de la previsión y por el recupero de la previsión
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estimada en exceso.
 
1.1.3. BIENES DE CAMBIO: Rubro del activo compuesto de: productos elaborados
listos para la venta, productos en proceso de producción, materia prima utilizada
en la producción de dichos productos y los anticipos a los proveedores por la
adquisición de ellos.
 
1.1.3.01. Mercadería: Es una cuenta patrimonial del activo, y por su saldo es
Deudor. Está compuesta de todos los productos terminados y listos para la venta.
Se debita por todos los productos que llegan a la venta en los locales comerciales.
Se acredita por la venta de los productos, por los productos mal fabricados que
son sacados de la venta, y por los sobrantes de mercadería que no se venden al
fin del día y que no tienen duración mayor a 24 horas.
 
1.2. ACTIVO NO CORRIENTE: Compuesto de los activos que se espera que se
conviertan en dinero en un plazo mayor a los doce meses contados a partir del
cierre de cada ejercicio.
 
1.2.1. BIENES DE USO: Rubro del activo compuesto por los bienes tangibles
destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente pero no a la venta
habitual, incluyendo a aquellos bienes que están en construcción, montaje o
tránsito. También se incluyen en este rubro los anticipos a proveedores por la
compra de estos bienes.
 
1.2.1.01. Rodados: Es una cuenta sintética, por su naturaleza es una cuenta
patrimonial del activo, y por su saldo es Deudor. Está compuesta por los vehículos
que son propiedad de la empresa que están destinados al uso de la actividad
principal del ente.
Se debita por: la compra de vehículos, las mejoras, y por otros hechos que
incrementen el valor del rodado.
Se acredita por: su venta, por desafectarlo de las actividades del ente, por
destrucción total o parcial, y por otros hechos que disminuyan su valor.
 
1.2.1.02. Maquinarias: Es una cuenta patrimonial del activo, y por su saldo es
Deudor. Está compuesta por maquinarias que son propiedad de la empresa que
están destinadas al uso de la actividad principal del ente.
Se debita por: la compra de maquinarias, las mejoras, y por otros hechos que
incrementen el valor de la maquinaria.
Se acredita por: su venta, por desafectarlo de las actividades del ente por
destrucción total o parcial, por pérdida de valor por volverse obsoleta y por otros
hechos que disminuyan su valor.

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1.2.1.03. Muebles y Útiles: Es una cuenta patrimonial del activo, y por su saldo
es Deudor. Está compuesta por muebles y útiles que son propiedad de la empresa
que están destinados al uso de la actividad principal del ente.
Se debita por: la compra de muebles y útiles, las mejoras, y por otros hechos que
incrementen el valor de los muebles y útiles.
Se acredita por: su venta, por desafectarlo de las actividades del ente por
destrucción total o parcial y por otros hechos que disminuyan su valor.
 
1.2.1.04. Equipos de Informática: Es una cuenta patrimonial del activo, y por
su saldo es Deudor. Está compuesta por equipos de computación que son
propiedad de la empresa que están destinados a la tarea de administración de
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las operaciones del ente.

Se debita por: la compra de equipos de computación, las mejoras, y por otros
hechos que incrementen el valor de los equipos de computación.
Se acredita por: su venta, por desafectarlo de las actividades del ente por
destrucción total o parcial y por otros hechos que disminuyan su valor.
 
  
1.2.1.05. Amortización Acumulada de Rodados: Por su naturaleza es una
cuenta regularizadora del activo y por su saldo es Acreedor. Representa el
desgaste y pérdida de valor por el uso y el paso del tiempo de los rodados que
son  propiedad de la empresa. Se considera una vida útil de los rodados de
10 años. Esta cuenta solamente se acredita ya que representa el desgaste y la
pérdida de valor de los rodados.
Se acredita por el desgaste por el uso y el paso del tiempo por cada año
transcurrido.
Se debita por la venta de los rodados por el importe de la amortización acumulada
hasta el momento de la venta del rodado.
 

1.2.1.06. Amortización Acumulada de Maquinarias: Por su naturaleza es

una cuenta regularizadora del activo y por su saldo es Acreedor. Representa el
desgaste y pérdida de valor por el uso y el paso del tiempo de los edificios que
son  propiedad de la empresa. Se considera una vida útil de las maquinarias de
10 años. Esta cuenta solamente se acredita ya que representa el desgaste y la
pérdida de valor de las maquinarias.
Se acredita por el desgaste por el uso y el paso del tiempo por cada año
transcurrido.
 Se debita por la venta de las maquinarias por el importe de la amortización a
cumulada hasta el momento de la venta de las maquinarias.
 
1.2.1.07. Amortización Acumulada de Muebles y útiles: Por su naturaleza es
una cuenta regularizadora del activo y por su saldo es Acreedor. Representa el
desgaste y pérdida de valor por el uso y el paso del tiempo de los muebles y útiles
que son  propiedad de la empresa. Se considera una vida útil de los muebles y
útiles de 5 años. Esta cuenta solamente se acredita ya que representa el desgaste
y la pérdida de valor de los muebles y útiles.
Se acredita por el desgaste por el uso y el paso del tiempo por cada año
transcurrido.
 Se debita por la venta de los muebles y útiles por el importe de la amortización a
cumulada hasta el momento de la venta de los muebles y útiles.
 
 

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 1.2.1.08. Amortización Acumulada de Equipos de informática: Por su
naturaleza es una cuenta regularizadora del activo y por su saldo es Acreedor.
Representa el desgaste y pérdida de valor por el uso y el paso del tiempo de los
equipos de informática que son  propiedad de la empresa. Se considera una vida
útil de los equipos de informática de 5 años. Esta cuenta solamente se acredita ya
que representa el desgaste y la pérdida de valor de los muebles y útiles.
Se acredita por el desgaste por el uso y el paso del tiempo por cada año
transcurrido.
Se debita por la venta de los equipos de informática por el importe de la amortización
a cumulada hasta el momento de la venta de los equipos de informática.
  
 
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2. PASIVO: Compuesto todos los obligaciones ciertas y contingentes en contra

de la empresa y a favor de terceros.

2.1. PASIVO CORRIENTE: Compuesto de los pasivos que son exigibles a corto
plazo, dentro de los doce meses contados a partir del cierre del ejercicio.
 
2.1.1. DEUDAS COMERCIALES: Rubro del pasivo compuesto por deudas con
empresas proveedoras de bienes que hacen a las actividades principales de la
empresa.
 
2.1.1.01. Proveedores: Por su naturaleza es una cuenta patrimonial del pasivo y
por su saldo es Acreedor. Su monto representa aquellas deudas por adquisición
en cuenta corriente de bienes de cambio que hacen a la actividad principal de la
empresa.
Se acredita al efectuarse la compra de mercaderías en cuenta corriente, y por las
notas de débito recibidas por diferentes conceptos que incrementan el monto de
la deuda.
Se debita al cancelar la misma o al documentarse la deuda y por las notas de
crédito recibidas por diferentes conceptos que disminuyen el monto de la deuda.
 
2.1.2. DEUDAS BANCARIAS: Rubro del pasivo compuesto por deudas con
entidades financieras. Sus respectivas cuentas son por naturaleza cuentas
patrimoniales del pasivo y su saldo es Acreedor.
 
 
2.1.3. DEUDAS SOCIALES Y FISCALES: Rubro del pasivo compuesto por
deudas con organismos estatales como: A.F.I.P.; municipalidad; rentas.
 
2.1.3.01. Retenciones a depositar: Por su naturaleza es una cuenta patrimonial
del pasivo y por su saldo es Acreedor. Su monto representa las deducciones
que se efectúan sobre el sueldo bruto y que retiene el empleador como agente
de retención en concepto de: jubilación, obra social, contribución ART. 51,
contribución ART. 72 y ley número 19032
Se acredita al efectuarse la retención sobre los sueldos respectivos.
Se debita al abonarse las retenciones.
 
2.1.3.02. Cargas sociales a pagar: Por su naturaleza es una cuenta patrimonial
del pasivo y por su saldo es Acreedor. Su monto representa la deuda del empleador
con la A.F.I.P. por las cargas sociales o aportes patronales a su cargo.
Se acredita al devengarse los sueldos respectivos.
Se debita al hacerse efectivo los aportes.

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2.1.3.03. Impuestos a pagar: Por su naturaleza es una cuenta patrimonial del
pasivo y por su saldo es Acreedor. Su monto representa la obligación que tiene la
empresa con la Dirección General de Rentas, por el porcentaje correspondiente
sobre los ingresos brutos,  por la tasa de comercio e industria, tasa de transporte
de sustancias alimenticias, publicidad.
Se acredita al devengarse el impuesto.
Se debita al hacerse efectivo el mismo.
 
 
2.1.4. OTRAS DEUDAS: Rubro del pasivo compuesto por otras deudas no
encuadradas anteriormente.
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2.1.4.01. Sueldos y jornales a pagar: Por su naturaleza es una cuenta patrimonial
del pasivo y por su saldo es Acreedor. Su monto representa la obligación que tiene
el empleador con sus empleados por los salarios oportunamente devengados.
Se acredita por la deuda que se genera por los servicios prestados por los
empleados de la empresa a la empresa. El importe de la deuda es el salario de
un empleado o la suma de salarios de varios empleados.
Se debita al cancelar la deuda con los empleados
 
2.1.4.02. Acreedores varios: Por su naturaleza es una cuenta patrimonial del
pasivo y por su saldo es Acreedor. Su monto representa aquellos acreedores de
la empresa que no responden a provisión de mercaderías o materias primas.
Se acredita por la compra de productos (maquinarias, repuestos de maquinarias,
etc.) y por las notas de débito recibidas que aumentan el importe de la deuda por
cualquier concepto.
Se debita al cancelar la deuda o al documentarla, por las devoluciones sobre
compras y por las notas de crédito recibidas que disminuyen la deuda por
cualquier concepto.
 
2.1.4.03. Gastos a pagar: Por su naturaleza es una cuenta patrimonial del pasivo
y por su saldo es Acreedor. Su monto representa la deuda vencida y exigible en
concepto de gastos operativos (teléfono, luz, gas, agua, etc.).
Se acredita al devengarse el gasto, cuando se recibe la factura y por notas de
débito recibidas que aumentan la deuda por cualquier concepto.
Se debita al cancelar la misma y por notas de crédito que disminuyen la deuda
por cualquier concepto.
 
2.1.4.04. Alquileres a pagar: Por su naturaleza es una cuenta patrimonial del
pasivo y por su saldo es Acreedor. Su monto representa la deuda vencida y
exigible en concepto de alquileres.
Se acredita al devengarse el gasto por el alquiler correspondiente a cada período.
Se debita al cancelar la deuda correspondiente al mes o a los meses de alquiler
adeudados.
 
2.1.4.05. Honorarios a pagar: Por su naturaleza es una cuenta patrimonial
del pasivo y por su saldo es Acreedor. Su monto representa la deuda vencida y
exigible en concepto de honorarios profesionales.
Se acredita al devengarse el gasto por los servicios requeridos y prestados por
diferentes empresas (por ejemplo un estudio contable)
Se debita al cancelar la deuda mantenida con el prestador del servicio.
 

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2.2. PASIVO NO CORRIENTE: Compuesto de los pasivos que son exigibles a
largo plazo, pasados los doce meses contados a partir del cierre del ejercicio.
 
2.2.1. DEUDAS BANCARIAS: Rubro del pasivo compuesto por deudas
mantenidas con entidades financieras.
 
2.2.2. DEUDAS SOCIALES Y FISCALES: Rubro del pasivo compuesto por
deudas mantenidas con organismos del estado nacional y provincial.
 
3. PATRIMONIO NETO: Compuesto del capital aportado por el propietario y los
resultados. Resulta del exceso del activo sobre el pasivo.
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3.1. CAPITAL: Compuesto del capital aportado por el propietario.

3.1.01. Capital: Por su naturaleza es una cuenta patrimonial de Patrimonio

Neto y por su saldo es Acreedor. Representa el aporte realizado por el dueño al
comenzar la actividad y los aumentos y reducciones de capital.
Se debita por disminuciones de capital.
Se acredita al comenzar la actividad y por aumentos de capital.
 
3.2. RESULTADOS ACUMULADOS: Rubro del patrimonio neto compuesto de
los resultados del período y los acumulados de ejercicios anteriores.
 
3.2.01. Resultado del ejercicio: Por su naturaleza es una cuenta patrimonial
del Patrimonio Neto y por su saldo puede ser Deudor o Acreedor. Representa el
resultado del ejercicio.
Si es deudor (resultado negativo) se debita contra todas las cuentas de resultado
negativo.
Si es acreedor (resultado positivo) se acredita contra todas las cuentas de
resultado positivo.
 
3.2.02. Resultados acumulados de ejercicios anteriores: Por su naturaleza
es una cuenta patrimonial del Patrimonio Neto y por su saldo puede ser Deudor
o Acreedor. Representa los resultados acumulados de ejercicios anteriores sin
asignación determinada.
Se debita al comenzar un nuevo periodo (Pérdida), y por la distribución de los
resultados acumulados.
Se acredita al comenzar un nuevo periodo. (Ganancia)
 
 
4. RESULTADOS POSITIVOS: Compuesto de los resultados positivos operativos
y no operativos.
 
4.1. RESULTADOS POSITIVOS OPERATIVOS: Compuesto de los resultados
positivos generados en las actividades habituales de la empresa.
 
4.1.1. VENTAS: Rubro del estado de resultados que refleja los ingresos obtenidos
por la venta de la producción y la mercadería de reventa, en función de la operativa
habitual de la empresa.
 
4.1.1.01. Venta al por menor: Por su naturaleza es una cuenta de resultado
positivo y por su saldo es Acreedor. Representa los ingresos por ventas de
mercadería al por menor.
Se acredita al efectuarse la venta de mercadería.
Se debita al finalizar el ejercicio contra la cuenta de resultados.

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4.1.1.02. Venta al por mayor: Por su naturaleza es una cuenta de resultado
positivo y por su saldo es Acreedor. Representa los ingresos por ventas de
mercaderías al por mayor.
Se acredita al efectuarse la venta de mercadería.
Se debita al finalizar el ejercicio contra la cuenta de resultado del ejercicio.

 
5.1. RESULTADOS NEGATIVOS OPERATIVOS: Compuesto de los resultados
negativos en los que se ha incurrido para la obtención de los ingresos, provenientes
de la actividad habitual de la empresa.
 
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5.1.1. COSTO DE VENTA: Rubro del estado de resultados que refleja los costos
consumidos en función de la operativa habitual de la empresa.
  
5.1.1.01. Costo de mercadería vendida: Por su naturaleza es una cuenta de
resultado negativo y por su saldo es Deudor. Representa el costo de la mercadería
de reventa que se ha comercializado en función de la operativa habitual de la
empresa.
Se debita al venderse la mercadería de reventa.
Se acredita por devoluciones de ventas ya efectuadas y al finalizar el ejercicio
contra la cuenta de resultado del ejercicio.
 
5.1.2. GASTOS DE ADMINISTRACIÓN: Rubro del estado de resultados que
refleja las erogaciones necesarias para realizar las tareas de administración de
la empresa.
 
5.1.2.01. Luz, gas y agua: Por su naturaleza es una cuenta de resultado negativo
y por su saldo es Deudor. Representa las erogaciones efectuadas y devengadas
en el ejercicio en concepto de luz, gas y agua.
Se debita por la proporción correspondiente a los sectores de administración, al
recibir la factura del servicio.
Se acredita al finalizar el ejercicio contra la cuenta de resultados.
 
5.1.2.02. Papelería y útiles de oficina: Por su naturaleza es una cuenta de
resultado negativo y por su saldo es Deudor. Representa las erogaciones
efectuadas y devengadas en el ejercicio en concepto de papelería y útiles para el
sector de administración.
Se debita al devengarse el gasto.
Se acredita al finalizar el ejercicio contra la cuenta de resultados.
 
5.1.2.03. Amortización Bienes de Uso: Por su naturaleza es una cuenta de
resultado negativo y por su saldo es Deudor. Representa el reflejo contable de
la depreciación que sufren los bienes de uso afectados a la administración, con
motivo del paso del tiempo y de su utilización real en la empresa.
Se debita al efectuarse las amortizaciones, al finalizar un período.
Se acredita al finalizar el ejercicio contra la cuenta de resultados.
 
5.1.2.04. Sueldos y jornales: Por su naturaleza es una cuenta de resultado
negativo y por su saldo es Deudor. Representa las remuneraciones que la
empresa abona a su personal afectado a la administración.
Se debita al devengarse el salario.
Se acredita al finalizar el ejercicio contra la cuenta de resultados.
 

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 5.1.2.05. Cargas Sociales: Por su naturaleza es una cuenta de resultado negativo
y por su saldo es Deudor. Representa los aportes patronales establecidos
legalmente, que la empresa debe depositar a favor de la A.F.I.P.
Se debita al devengarse, en base a los sueldos brutos, la deuda con la A.F.I.P.
Se acredita al finalizar el ejercicio contra la cuenta de resultados.
 
5.1.2.06. Honorarios: Por su naturaleza es una cuenta de resultado negativo y
por su saldo es Deudor. Representa las erogaciones efectuadas y devengadas en
el ejercicio en concepto de honorarios por asesoramiento profesional.
Se debita al devengarse el gasto.
Se acredita al finalizar el ejercicio contra la cuenta de resultados.
 
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5.1.3. GASTOS DE COMERCIALIZACIÓN: Rubro del estado de resultados que

refleja las erogaciones necesarias para poder realizar la comercialización de la
mercadería.
 
5.1.3.01. Luz, gas y agua: Por su naturaleza es una cuenta de resultado negativo
y por su saldo es Deudor. Representa las erogaciones efectuadas y devengadas
en el ejercicio en concepto de luz, gas y agua.
Se debita por la proporción correspondiente a los sectores de comercialización,
al recibir la factura del servicio.
Se acredita al finalizar el ejercicio contra la cuenta de resultados.
 
5.1.3.02. Papelería y útiles de oficina: Por su naturaleza es una cuenta de
resultado negativo y por su saldo es Deudor. Representa las erogaciones
efectuadas y devengadas en el ejercicio en concepto de papelería y útiles para el
sector de comercialización.
Se debita al devengarse el gasto.
Se acredita al finalizar el ejercicio contra la cuenta de resultados.
 
5.1.3.03. Combustibles y Lubricantes: Por su naturaleza es una cuenta
de resultado negativo y por su saldo es Deudor. Representa las erogaciones
efectuadas y devengadas en el ejercicio en concepto de combustibles y lubricantes
para los rodados afectados a la comercialización de los productos.
Se debita al devengarse el gasto.
Se acredita al finalizar el ejercicio contra la cuenta de resultados.
 
5.1.3.04. Amortización Bienes de Uso: Por su naturaleza es una cuenta de
resultado negativo y por su saldo es Deudor. Representa el reflejo contable de la
depreciación que sufren los bienes de uso afectados a la comercialización, con
motivo del paso del tiempo y de su utilización real en la empresa.
Se debita al efectuarse las amortizaciones, al finalizar un período.
Se acredita al finalizar el ejercicio contra la cuenta de resultados.
 
5.1.3.05. Sueldos y jornales: Por su naturaleza es una cuenta de resultado
negativo y por su saldo es Deudor. Representa las remuneraciones que la
empresa abona a su personal afectado a la comercialización.
Se debita al devengarse el salario.
Se acredita al finalizar el ejercicio contra la cuenta de resultados.
 
5.1.3.06. Cargas Sociales: Por su naturaleza es una cuenta de resultado negativo
y por su saldo es Deudor. Representa los aportes patronales establecidos
legalmente, que la empresa debe depositar a favor de la A.F.I.P.
Se debita al devengarse, en base a los sueldos brutos, la deuda con la A.F.I.P.
Se acredita al finalizar el ejercicio contra la cuenta de resultados.
  

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5.1.3.07. Gastos de publicidad y propaganda: Por su naturaleza es una
cuenta de resultado negativo y por su saldo es Deudor. Representa los gastos de
publicidad en que habitualmente incurre la empresa.
Se debita al devengarse el gasto.
Se acredita al finalizar el ejercicio contra la cuenta de resultados.
 
5.1.3.08. Alquileres: Por su naturaleza es una cuenta de resultado negativo
y por su saldo es Deudor. Está compuesta por las erogaciones efectuadas y
devengadas en el ejercicio en concepto de alquileres.
Se debita al devengarse el alquiler.
Se acredita al finalizar el ejercicio contra la cuenta de resultados.
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5.1.4. GASTOS DE FINANCIACIÓN: Rubro del estado de resultados que refleja

las erogaciones realizadas por el financiamiento del banco a través de giros en
descubierto y los prestamos hipotecarios o prendarios.
 
5.1.4.01. Intereses bancarios: Por su naturaleza es una cuenta de resultado
negativo y por su saldo es Deudor. Está compuesta por las erogaciones efectuadas
y devengadas en el ejercicio en concepto de intereses.
Se debita al devengarse o al recibir la notificación del banco a través de una nota
de debito.
Se acredita al finalizar el ejercicio contra la cuenta de resultados.
 
5.1.4.02. Comisiones y sellados bancarios: Por su naturaleza es una cuenta de
resultado negativo y por su saldo es Deudor. Está compuesta por las erogaciones
efectuadas en concepto de comisiones, sellados, gastos bancarios.
Se debita al recibir la notificación del banco a través de una nota de débito o al
conciliar la cuenta con el extracto bancario.
Se acredita al finalizar el ejercicio contra la cuenta de resultados.
 
Clase 5
Claves de corrección
Actividad 1: Registro en las cuentas T

Caja Cuentas por Pagar

(1) 2.500 (2) 300 (4) 400 (2) 700
(4) 400 (3) 100

Muebles y Utiles Ingresos por Servicios

(2) 1.000 (1) 2.500

Gastos Administrativos
(3) 100

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 Actividad 2: Análisis de cuentas

(A) Tipo de (B) Permanente o

CUENTA (C) Saldo Normal
cuenta Temporaria
Caja Activo Permanente Deudor
a) Activo Permanente Permanente
b) Pasivo Permanente Acreedor
c) Patrimonial Temporaria Deudor
d) Activo Permanente Deudor
e) Patrimonial Temporaria Acreedor
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f) Patrimonial Permanente Acreedor

g) Patrimonial Temporaria Deudor
h) Activo Permanente Deudor
(i) Patrimonial Temporaria Deudor

Actividad 3: Confeccione Balance de Comprobación

CUENTAS DEBE HABER

Caja $ 9.440,00
Cuentas por Cobrar $ 9.500,00
Útiles de Escritorio $ 600,00
Cuentas por Pagar $ 7.500,00
S. Urioste cta. Capital $ 10.500,00
Retiros Particulares $ 500,00
Ingresos por Servicios $ 7.000,00
Gastos de Alquiler $ 900,00
Sueldos $ 4.060,00
Totales $ 25.000,00 $ 25.000,00

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 Actividad 4: Jornalizar, Mayorizar y Confeccionar Balance de Comprobación

LIBRO DIARIO
Nº DETALLE DEBE HABER
Caja 20.000
1 L. Perez Cuenta Capital 20.000
Por a porte Ca pi ta l
Muebles y Útiles 8.000
2 Caja 8.000
Por compra muebel s y uti l es
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Gastos Administrativos 1.000

3 Caja 1.000
Por pa gos de ga s tos
Caja 10.000
Cuentas a Cobrar 20.000
4
Ingresos por Servicios 30.000
Por pres a tci on de s ervi ci os
Caja 3.000
5 Muebles y Útiles 3.000
Por venta de Muebel es y Uti l es

LIBRO MAYOR T
Caja L. Perez Cuenta Capital
20.000 8.000 20.000
10.000 1.000 20.000
3.000
33.000 9.000
24.000

Muebles y Útiles Gastos Administrativos

8.000 3.000 1.000
8.000 3.000 1.000
5.000

Cuentas a Cobrar Ingresos por Servicios

20.000 30.000
20.000 30.000

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 BALANCE DE COMPROBACION DE SUMAS Y SALDOS

CUENTAS DEBE HABER SALDO

Caja $ 33.000,00 $ 9.000,00 $ 24.000,00
Cuentas a Cobrar $ 20.000,00 $ 0,00 $ 20.000,00
Muebles y Útiles $ 8.000,00 $ 3.000,00 $ 5.000,00
L. Perez Cuenta Capital $ 0,00 $ 20.000,00 -$ 20.000,00
Ingresos por Servicios $ 30.000,00 -$ 30.000,00
Gastos Administrativos $ 1.000,00 $ 1.000,00
Totales $ 62.000,00 $ 62.000,00 $ 0,00
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Clase 5
Conclusiones
Ya terminado de analizar las transacciones utili-
zando las cuentas T, identificando el lado derecho
y el lado izquierdo de cada una.

Hemos introducido el concepto de efecto dual

que se debe manifestar en cada transacción
contable.

Pudimos ver además las diferencias entre las cuentas temporarias dentro
del estado de resultados, de las cuentas permanentes en el estado de situ-
ación patrimonial.

Aprendimos lo que es el libro diario y cuál es su función dentro del proceso

contable.

Podemos decir que tenemos conocimientos respecto al libro mayor y la con-

fección del denominado Balance de Comprobación así como de cuáles son
los Estados Contables Básicos y qué contienen cada uno de ellos.

También apareció entre nuestro material el denominado plan de cuentas y el

manual de cuentas.

Ya en la Clase 6 vamos a ver qué son el reconocimiento del ingreso y el

concepto de asociación.

Allí también veremos cuál es la importancia de realizar asientos de ajuste al

cierre de ejercicio, y distinguiremos además los tipos de asientos de ajuste
que existen.

No les adelantamos más así nos encontramos la próxima clase con muchas
ganas de aprender.

Ha sido un gusto seguir compartiendo las clases con ustedes.

Saben que estamos para lo que necesiten y pueden contactar a su tutor para
aclararles toda consulta que consideren necesario.

¡¡¡Nos vemos en la próxima clase!!!

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 Clase 6
Introducción
AJUSTES AL CIERRE DE EJERCICIO

En la clase anterior ya comprendimos los conceptos de la jornalización,

mayorización y cómo preparar un Balance de Comprobación.

Con todo lo aprendido hasta el momento, estamos en condiciones de aprender

qué es lo que sucede al cierre de ejercicio y de reconocer la necesidad de realizar
asientos de ajuste, para que el beneficio contable se asemeje a la realidad.

Pero estos asientos no se realizan sin fundamentos… por ello es que les
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explicaremos los conceptos de asociación y el principio de realización.

Les presentaremos como asiento de ajuste:

• Ingresos cobrados en forma anticipada

• Ingresos devengados no registrados
• Gastos cancelados en forma anticipada
• Gastos devengados no registrados

Veremos que a través del principio de realización es cuando se reconocen las

ventas y por el concepto de asociación es cuando registramos los gastos.

Confeccionaremos la hoja de trabajo parcial registrando los asientos de ajuste

obteniendo el balance de comprobación ajustado.

Con todo lo aprendido veremos formalmente cómo se exponen los ESTADOS

CONTABLES BÁSICOS.

Ahora ya podemos decir… ¡¡A seguir trabajando!!

Clase 6
Tema 1
Supuesto de Periodicidad y los Asientos de Ajuste al Cierre de ejercicio.

1.1. Supuesto de Periodicidad

En base a lo aprendido en las clases anteriores, se podría decir que esta-

mos preparados para la confección de los estados contables. Sin embargo,
en nuestro desempeño cotidiano en el área de la contabilidad, se presentan
ciertos tipos de problemas que generan la necesidad de realizar ajustes de
cuentas al cierre de ejercicio.

Ustedes se preguntarán… ¿Por qué hay que realizar los ajustes?

La razón radica en que los fundamentos de la partida doble establecen la

obtención del beneficio en un periodo dado de tiempo. Es decir, que a través
de los asientos de ajustes los estados contables se van a adecuar a la reali-
dad. Por ejemplo, en el caso de una factura de luz que corresponde al ejerci-
cio de análisis, pero la misma llega con fecha posterior al cierre, dicho gasto
debe ser registrado ya que fue erogado en el ejercicio contable. Por lo cual
corresponde realizar un asiento de ajuste al cierre de ejercicio.

ISP - Tecnicatura Superior en Administración en Empresas | Contabilidad Básica 94

 Y ahora nos vamos a preguntar ¿En qué período de tiempo?

El supuesto de la periodicidad establece que la vida económica de un nego-

cio puede ser dividido en períodos de tiempo artificiales, por lo cual vamos a
analizar lo que es el año fiscal.

El año Fiscal y el Año calendario

Todas las empresas y entidades tienen la necesidad de preparar los estados

contables con el fin de medir su desempeño (beneficio) en un periodo o ejer-
cicio dado de tiempo.
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

El periodo de tiempo que alcanza al año se le denomina Año Fiscal. El mismo

comienza el primer día de un mes y finaliza el último día del mes anterior, es
decir, después de transcurrir doce meses.
Ènfasis
El Año Fiscal puede o no coincidir con el Año Calendario.

Supongamos una empresa que tiene el cierre de ejercicio el 31/12, en este

caso:

AÑO FISCAL= AÑO CALENDARIO

Pero qué sucede si el cierre de ejercicio es el 30/06, es decir que el mismo

sería desde el 01/07/00 al 30/06/01. Es decir que el año fiscal no sería igual
al año calendario.

A su vez, puede darse que por exigencias del tipo legal se confeccionen esta-
dos contables en donde los ejercicios pueden ser semestrales, trimestrales o
de un mes. Por ejemplo, en el caso de una empresa que cotice en la bolsa,
se le genera la obligación de emitir estados contables trimestrales.

Recordando lo visto en la clase N° 2 y resumiendo lo anteriormente expuesto:

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 95

 Convenciones Básicas para la determinación del Beneficio Contable

Hasta el momento, hemos estado hablando del concepto de la contabilidad,

de los componentes del proceso contable y el medio ambiente en donde se
desarrolla. Ahora nos vamos a concentrar en las entidades que tienen como
uno de sus objetivos obtener un beneficio.

Es decir que a partir de ahora nos vamos a focalizar en el BENEFICIO y cómo

se mide.

El beneficio contable puede determinarse de dos formas:

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 Una manera es comparando las situaciones o estado de riqueza

entre dos puntos del tiempo. Esta visión suele ser conocida como el
enfoque del estado patrimonial.
 Otra manera es por medio de la diferencia entre ingresos y gastos
en un período dado de tiempo. Esta es la forma más común en el
ambiente profesional contable y se la conoce como el enfoque del
estado de resultados.

Al efecto de determinar el beneficio contable se han fijado algunas conven-

ciones de las cuales las más importantes son el concepto de realización y el
concepto de asociación.

Reconocimiento de los Ingresos: Concepto de Realización

¿Qué entendemos por realización?

Realización significa en un sentido amplio la conversión inmediata de los

bienes y servicios en dinero en efectivo en un plazo más o menos breve.
Por ejemplo, las ventas al contado o las ventas a crédito en el corto plazo.

Por lo cual para poder determinar cuándo un ingreso por ventas de bienes y
servicios se reconoce como ingreso se fijan dos criterios:

1. La provisión de bienes y/o servicios a los clientes debe ser totalmente

completada antes de que se reconozca dicho ingreso.

Por ejemplo, en el caso de la venta de bienes, estos deben ser entregados al

cliente sin importar que los haya abonado o no.

Y en el caso de la prestación de un servicio, se reconoce dicho ingreso

cuando el servicio se haya prestado, sin importar si se ha cobrado.

2. Al efecto de reconocer el ingreso por ventas, la medición debe ser

efectuada con un grado razonable de objetividad y certidumbre.

Con esto queremos decir que se le pueda asignar valor monetario.

Reconocimiento de los Gastos: Concepto de Asociación

El concepto de asociación fundamenta cuando se deben reconocer los costos

consumidos (gastos) que están vinculados con los ingresos por ventas.

ISP - Tecnicatura Superior en Administración en Empresas | Contabilidad Básica 96

 Es decir que, para medir el éxito o el fracaso de las actividades de la empresa
a través del cálculo del beneficio, se ha adoptado el concepto de vincular los
sacrificios con los logros.

Por lo cual los gastos serán reconocidos cuando los ingresos se realizaron.

Por ejemplo, los costos de las mercaderías consumidas como consecuencia

de sus ventas, o todos los gastos insumidos en la transformación del pro-
ducto final serán reconocidos cuando las ventas de dichos bienes se hayan
materializado.
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

Por lo cual el reconocimiento de los gastos establece que los gastos deben
ser asociados con la realización de las ventas cuando sea razonable y prác-
tico hacerlo.

En conclusión…

SUPUESTO DE PERIODICIDAD

Concepto de Realización Concepto de Asociación

Reconocimiento de Ingresos Reconocimiento de Gastos

ESTADOS CONTABLES

Por ello, el reconocimiento de los ingresos y los gastos van a estar íntimam-
ente relacionados con los asientos que hay que realizar al cierre de ejercicio,
que los denominamos AJUSTES.

Los asientos de Ajuste

Tal como hemos dicho anteriormente, dichos asientos se encuentran liga-

dos al concepto de realización y al concepto de asociación. En este sentido,
los asientos se realizan para asegurar que las ventas sean registradas en
el período en el cual se efectuaron y que los gastos son reconocidos en el
periodo en que fueron incurridos.

Los asientos son requeridos cada vez que se preparan los estados contables.

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 97

 Le invitamos a ver el siguiente video sobre los asientos de ajuste

Multimedia
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

También disponible en https://youtu.be/dgc-rdMeIRo

Para poder comprender mejor cuáles son los asientos de ajuste, se los vamos a
ir presentando a cada uno con un ejemplo práctico.

 Ajustes vinculados con los Ingresos. Concepto de Realización.

1) Ingresos registrados por anticipado

Son aquellos que perciben el dinero en efectivo antes de proporcionar un pro-

ducto o un servicio, es decir que el ingreso por venta no se ha perfeccionado.

Estos ingresos son computados como tales cuando se entrega el producto o el

servicio al cliente y existe una relación con una cuenta del pasivo denominada
Anticipo Clientes.

Transacción N° 1

La empresa Totti S.A recibió $5.000 el día 15/07 del cliente Juárez y CIA S.A por
un servicio de limpieza que se lo prestaría el 01/09. Cierre de ejercicio: 30/09.

Análisis de la transacción: El cobro fue acreditado a la cuenta Anticipo de

Clientes, que es una cuenta de Pasivo por lo cual aumenta por el haber
en $5.000. Y se balancea el asiento a través de un débito en la cuenta
Caja por $5.000

Asiento de Origen

Debito Crédito
15 de julio
Caja 5.000
Anticipo de clientes 5.000
Para reg el Anticipo de clientes

La venta no se ha reconocido, por lo cual se registra el Anticipo de

Clientes, ya que se recibe dinero en efectivo por servicios futuros que la
empresa debe prestar.

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 Asiento de Ajuste
Debito Crédito
30 de septiembre
Anticipo de clientes 5.000
Ingresos por Servicios Prestados 5.000
Reconoce la venta

Al cierre de ejercicio (30/09) el servicio de limpieza a Juárez y CIA S.A se había

prestado (01/09), por lo cual la venta se ha realizado y la misma se debe registrar
acreditando la cuenta Ingresos por servicios prestados y debitando el anticipo de
clientes.
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

Las cuentas T al cierre de ejercicio quedan de la siguiente manera:

De esta manera se cancela el saldo de Anticipos de Clientes y queda reflejada la

venta al contado.

¿Por qué el Anticipo de Clientes es un Pasivo?

Lo es, ya que el mismo representa servicios no prestados que deben ser ejecuta-
dos en el futuro, por lo cual la empresa está en deuda con su cliente.

2) Ingresos no registrados

Los ingresos no registrados o ingresos devengados son aquellas operaciones

de servicios llevados a cabo que no fueron facturados al cierre del ejercicio, pero
deberían ser registrados en el periodo presente.

Transacción N° 2

Hasta el 01 de septiembre la empresa Tottis S.A. había vendido servicios por la

suma de $2.000 que no habían sido facturados a los clientes hasta ese momento
y tampoco habían sido cobrados.

Análisis de la transacción: El ingreso por servicios prestados debe registrase en el

haber por $2.000 ya que el mismo se había perfeccionado y en el debe se registra
la cuenta Créditos por venta ya que los clientes no habían cancelado su deuda.

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 99

 Asiento de ajuste:

Debito Crédito
30 de septiembre
Créditos por venta 2.000
Ingresos por Servicios Prestados 2.000
Registrar la venta

Al cierre de ejercicio (30/09) los ingresos por servicios prestados se habían per-
feccionado pero no registrado, por lo cual se acredita la cuenta Ingresos por ser-
vicios prestados y debita los créditos por venta.
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

Las cuentas T al cierre de ejercicio quedan de la siguiente manera:

3) Gastos pagados por anticipado

Los gastos pagados por anticipado son aquellos que se pagan en efectivo y reg-
istrados en una cuenta de activo antes que fueran consumidos o usados.

Existe una relación entre una cuenta del activo y otra cuenta de resultado.

Transacción N° 3

El 01 de abril la empresa Totti S.A contrató un seguro de incendio por el término

de seis meses, por el cual abonó de contado una prima de $600.

Análisis de la transacción: Se debita la cuenta Seguros Anticipados (cuenta de

Activo) por un gasto futuro y se acredita la cuenta caja, ya que lo abona de con-
tado.

Asiento de Origen

Debito Crédito
01 de abril
Seguros Anticipados 600
Caja 600
Pago de seguros anticipados

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 Al 01 de abril el gasto del seguro no se había devengado, por lo cual la cuenta
que se debita es Seguros Anticipados.

Asiento de Ajuste

Debito Crédito
30 de septiembre
Gastos de administración y vtas 600
Seguros Anticipados 600
Devengamiento del gasto
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Al cierre de ejercicio (30/09) los seis meses del seguro se habían devengado, por
lo cual se debe reconocer el gasto y cancelar la cuenta de Activo de los seguros
anticipados, acreditándola. La cuenta Seguros anticipados representa los costos
no consumidos en el período correspondiente a seis meses.

Las cuentas T al cierre de ejercicio quedan de la siguiente manera:

4) Gastos no registrados

Los gastos no pagados ni registrados, pero sí consumidos o devengados en el

período contable actual deben ser consignados como un gasto en dicho período.
Los casos que vamos a ver son los que se enuncian a continuación:

 Útiles de Oficina
 Sueldos y Jornales devengados
 Depreciación

Útiles de Oficina

Estos comprenden una serie de elementos que se utilizan para realizar tareas
de carácter administrativas como pueden ser el papel, las lapiceras… Los útiles,
al transcurrir el ejercicio contable se van consumiendo por lo cual dicho gasto se
debe registrar.

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 Transacción N° 4

Al cierre de ejercicio la empresa realiza un recuento de los útiles de

oficina y determina que, de los $1.000 que había al inicio de ejercicio, se
han consumido $500.

En su momento, cuando se habían comprado los útiles de oficina, se

habían activado con el siguiente asiento:

Debito Crédito
01 de abril
Utiles de Oficina 1.000
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Caja 1.000
Compra de útiles de oficina

Al cierre de ejercicio, cuando realizan el recuento debemos reconocer

dicho gasto consumido:

Debito Crédito
30 de septiembre
Gastos de administración y vtas 500
Utiles de Oficina 500
Consumo de Utiles de oficina

Las cuentas T al cierre de ejercicio quedan de la siguiente manera:

Sueldos y Jornales devengados

Uno de los casos más comunes de gastos no registrados en el período

contable son los sueldos y jornales del último mes de cierre de ejercicio.

Transacción N° 5

La empresa Totti S.A debe a sus empleados al final del período $2.000
de sueldos y jornales.

Al cierre de ejercicio se debe realizar el siguiente asiento de ajuste:

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 Debito Crédito
30 de septiembre
Sueldos y Jornales 2.000
Sueldos y Jornales a pagar 2.000
Devengamiento de Sueldos y Jornales

Las cuentas T al cierre de ejercicio quedan de la siguiente manera:

Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

Depreciación

La mayoría de las empresas son propietarias de activos operativos tales

como rodados, edificios, maquinarias, muebles y útiles, etc. Todos estos
bienes se denominan Bienes de Uso y brindarán servicios a la empresa
por un limitado número de años, es decir su vida útil.

A través del concepto de asociación una parte del costo debe ser imputado
como un gasto durante cada período de vida útil del activo.

DEPRECIACIÓN = (VALOR DE ORIGEN – VALOR RESIDUAL)/ VIDA

ÚTIL

Valor de Origen: Costo histórico de adquisición

Valor Residual: Valor estimado al final de la vida útil con la capacidad de

generar servicios adicionales.

Vida útil: Años estimados de vida productiva del bien.

Transacción N° 6

La empresa Totti S.A había adquirido durante el ejercicio contable un

rodado por el valor de $6.000, cuyo valor residual ascendía a $1.000 y
los años de vida útil 5.

Para determinar la depreciación debemos hacer el siguiente cálculo:

Depreciación: ($6.000 -$1.000)/ 5= $1.000

Esto quiere decir que cada año el rodado se va a depreciar por $1.000
hasta que lleguemos al año N° 5 y el mismo se encuentre totalmente
depreciado.

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 En este caso aparecen dos cuentas, una cuenta de gasto mediante la cual
se le asigna la erogación año a año al estado de resultado (Depreciación
de Rodados) y por otro lado una cuenta que la llamaremos Regularizadora
de Activo, mediante la cual le va a ir disminuyendo el valor al activo, que
en este caso es el Rodado (Depreciación Acumulada de Rodados)

Tal como vemos en el asiento de ajuste, la cuenta Depreciación Acumulada

de Rodados aumenta por el haber, ya que al ser una regularizadora de
activo tiene saldo acreedor.

Asiento de ajuste al cierre:

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Debito Crédito
30 de septiembre
Depreciación Rodados 1.000
Depreciación Acumulada Rodados 1.000
Devengamiento de Dep. Rodados

Las cuentas T al cierre de ejercicio quedan de la siguiente manera:

Depreciación
Depreciación Acumulada
Rodados Rodados
Débito Crédito Débito Crédito

$1.000 $1.000

A modo de cierre podemos decir que los asientos de ajuste poseen tres
características fundamentales a saber:

• Modifican las cuentas expuestas en el estado de resultados (ingresos y

egresos)

• Modifican las cuentas que se exhiben en el estado de situación patrimonial

(activos y pasivos)

• Dichos asientos son registrados al final del período contable

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 Actividad 1: Múltiple opción

1) La empresa Romce contrató un seguro durante cinco años para su edifi-

cio el 1 de Abril de 2022 por un importe de $ 10.000. Suponiendo que el
1 de Abril es la fecha de iniciación del contrato, el asiento de ajuste al 31
de Diciembre es:

a) Seguros Adelantados 1.500

Gastos por Seguros 1.500

b) Gastos por seguros 1.500

Seguros Adelantados 1.500
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c) Gastos por Seguros 2.000

Seguros Adelantados 2.000

d) Gastos por Seguros 2.000

Seguros Adelantados 2.000

2) Al comienzo del período o ejercicio contable el saldo de Útiles de Escri-

torio de la empresa Free Wall fue de $900. Durante el año fueron com-
prados adicionalmente por un importe de $450. Al final del ejercicio un
inventario de dicha partida indica que hay en existencia $700. El asiento
de ajuste al 31 de Diciembre es:

a) Útiles Escrit. 650

Gastos de Adm y Vtas. 650

b) Útiles Escrit. 450

Gastos de Adm y Vtas. 450

c) Gastos de Adm y Vtas. 250

Útiles Escrit. 250

d) Gastos de Adm y Vtas. 650

Útiles Escrit. 650
La fecha de realización de esta actividad estará pautada en el cronograma que su
tutor/a publicará en la plataforma al iniciar el cuatrimestre.

Actividad 2: Verdadero o Falso

Determine para cada una de las siguientes afirmaciones si son verdaderas

o falsas:

a) Los asientos de ajuste son requeridos cada vez que se confeccionan los
estados contables.
b) Los gastos pagados por adelantado son gastos pagados en efectivo
y registrado en una cuenta de activo antes de que dichos gastos sean
usados o consumidos.
c) El supuesto del reconocimiento del ingreso (el concepto de realización)
establece que los ingresos (ventas) será reconocido en el período cont-
able en que el dinero es recibido.
La fecha de realización de esta actividad estará pautada en el cronograma que su
tutor/a publicará en la plataforma al iniciar el cuatrimestre.

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 Clase 6
Tema 2
Balance de Comprobación Ajustado y Presentación Formal de los Esta-
dos Contables

1.1. Balance de Comprobación Ajustado

Después que todos los asientos de ajuste han sido jornalizados y mayoriza-
dos, se prepara un balance de comprobación ajustado.
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Ustedes se preguntarán… ¿Qué es un Balance de Comprobación Ajustado?

El Balance de Comprobación Ajustado se confecciona mediante una hoja de

trabajo, es un cuadro de 8 columnas que se utilizan en el proceso de ajuste
y en la preparación de los estados contables.

La forma básica del cuadro de 8 columnas y las cinco etapas para su pre-
paración se exponen a continuación:

HOJA DE TRABAJO
Balance de Balance de Com- Estado de Estado de Situa-
Comprobación Ajustes probación ajustado Resultados ción Patrimonial
Cuentas D H D H D H D H D H

Títulos de cuen-
tas del mayor 1 2 3 4
Incoporar los saldos ajustados a las
Preparar un balan- Introducir los Introducir los respectivas columnas de los estados
ce de comproba- asientos de ajus- saldos ajustados 5
ción sobre la hoja te. Totalizar las columnas de los Estados
de trabajo calculado el beneficio-perdida neto

Cuentas adicio-
nales para los
ajustes.

Para comprender cómo se confecciona y las cinco etapas los vamos a ver
con un caso práctico:

Vamos a partir del Balance de Comprobación de Totti S.A que se los

exponemos en la etapa N° 1.

Las etapas se las describimos a continuación:

Etapa N° 1: Preparación del Balance de Comprobación en la Hoja de

Trabajo

Asignar dentro del Balance de Comprobación los saldos obtenidos en las

cuentas T.

ISP - Tecnicatura Superior en Administración en Empresas | Contabilidad Básica 106

 TOTTI S.A.
Balance de Comprobación al 30/09/2021

Balance de Comprobación
Cuentas
Debitos Créditos
Caja 54.000
Utiles de Oficina 1.000
Créditos por Ventas 3.500
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Seguros Anticipados 600

Rodados 6.000
Anticipo de Clientes 5.000
R.R. Cuenta Capital 22.500
Retiros Particulares 1.000
Ingresos por Servicios 40.000
Gastos Administrativos 1.400
Totales 67.500 67.500

Etapa N° 2: Introducir los asientos de ajuste en las columnas para tal

fin.

Para realizar los asientos de ajuste se utilizan las cuentas que se encuen-
tran cargadas en el Balance de Comprobación, pudiendo agregar las que se
estimen necesarias.

Es muy importante tener en cuenta que los asientos de ajuste no son jor-
nalizados hasta que se complete la hoja de trabajo y los estados han sido
preparados.
Ènfasis

Nosotros vamos a partir de los asientos de ajuste que hemos ido desarrol-
lando durante esta clase:

a) La empresa Totti S.A recibió $5.000 el día 15/07 del cliente Juárez
y CIA S.A por un servicio de limpieza que se lo prestaría el 01/09.
Cierre de ejercicio: 30/09.
b) Hasta el 01 de septiembre la empresa Totti S.A. había vendido
servicios por la suma de $2.000 que no habían sido facturados a los
clientes hasta ese momento y tampoco habían sido cobrados.

c) El 01 de abril la empresa Totti S.A contrató un seguro de incendio

por el término de seis meses, por el cual abonó de contado una
prima de $600.
d) Al cierre de ejercicio la empresa realiza un recuento de los útiles
de oficina y determina que, de los $1.000 que había al inicio de
ejercicio, se han consumido $500.

e) La empresa Totti S.A debe a sus empleados al final del período

$2.000 de sueldos y jornales.

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 107

 f) La empresa Totti S.A había adquirido durante el ejercicio contable un
rodado por el valor de $6.000, cuyo valor residual ascendía a $1.000
y los años de vida útil 5.

Los asientos de ajuste son:

Debito Crédito
30 de septiembre
Anticipo de clientes 5.000
Ingresos por Servicios Prestados 5.000
Reconoce la venta
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Debito Crédito
30 de septiembre
Créditos por venta 2.000
Ingresos por Servicios Prestados 2.000
Registrar la venta

Debito Crédito
30 de septiembre
Gastos de administración y vtas 600
Seguros Anticipados 600
Devengamiento del gasto

Debito Crédito
30 de septiembre
Gastos de administración y vtas 500
Utiles de Oficina 500
Consumo de Utiles de oficina

Debito Crédito
30 de septiembre
Sueldos y Jornales 2.000
Sueldos y Jornales a pagar 2.000
Devengamiento de Sueldos y Jornales

Debito Crédito
30 de septiembre
Depreciación Rodados 1.000
Depreciación Acumulada Rodados 1.000
Devengamiento de Dep. Rodados

Los ajustes quedarían asentados de la siguiente manera:

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 TOTTI S.A.
Hoja de Trabajo Parcial
Para el ejercicio derrado al 30/09/2021

Balance de Comprobación Ajustes

Cuentas
Debitos Créditos Debitos Créditos
Caja 54.000
Utiles de Oficina 1.000 (d) 500
Créditos por Ventas 3.500 (b) 2.000
Seguros Anticipados 600 (c) 600
Rodados 6.000
Depreciación Acumulada Rodados (f) 1.000
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Anticipo de Clientes 5.000 (a) 5.000

Sueldos y Jornales a Pagar (e) 2.000
R.R. Cuenta Capital 22.500
Retiros Particulares 1.000
Ingresos por Servicios 40.000 (a) 5.000 + (b) 2.000
Sueldos y Jornales (e) 2.000
Depreciación de Rodados (f) 1.000
Gastos Administrativos 1.400 (c) 600 (d) 500
Totales 67.500 67.500 11.100 11.100

Etapa N° 3: Incorporar los saldos ajustados en las columnas del bal-

ance de comprobación ajustado

Una vez que se han cargado los asientos de ajuste en el balance de com-
probación, para determinar los saldos ajustados, se deben considerar los
saldos iniciales del balance de comprobación y los ajustes realizados al
cierre de ejercicio.
Por ejemplo, en el caso de los seguros anticipados que es una cuenta de
activo, parte con un saldo en el debe de $600, y se realiza un asiento de
ajuste en donde se acredita en el haber por $600, el saldo ajustado de la
cuenta queda en $0.

El Balance de Comprobación Ajustado quedaría de la siguiente manera:

TOTTI S.A.
Hoja de Trabajo Parcial
Para el ejercicio derrado al 30/09/2021

Balance de Comprobación
Balance de Comprobación Ajustes
Cuentas Ajustado
Debitos Créditos Debitos Créditos Debitos Créditos
Caja 54.000 54.000
Utiles de Oficina 1.000 (d) 500 500
Créditos por Ventas 3.500 (b) 2.000 5.500
Seguros Anticipados 600 (c) 600 0
Rodados 6.000 6.000
Depreciación Acumulada Rodados (f) 1.000 1.000
Anticipo de Clientes 5.000 (a) 5.000 0
Sueldos y Jornales a Pagar (e) 2.000 2.000
R.R. Cuenta Capital 22.500 22.500
Retiros Particulares 1.000 1.000
Ingresos por Servicios 40.000 (a) 5.000 + (b) 2.000 47.000
Sueldos y Jornales (e) 2.000 2.000
Depreciación de Rodados (f) 1.000 1.000
Gastos Administrativos 1.400 (c) 600 (d) 500 2.500
Totales 67.500 67.500 11.100 11.100 72.500 72.500

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 109

 Etapa N° 4: Esta etapa comprende el traslado horizontal de los
importes a las cuatro columnas de la hoja de trabajo, como se
mostrará luego.

Es decir, en esta etapa vamos a trasladar los saldos ajustados según sean
cuentas que formen parte del estado de resultados o del estado de situación
patrimonial.
En el caso de caja trasladaremos el saldo de $54.000 al estado de situación
patrimonial y los Ingresos por servicios se incorporarán en el estado de
resultados por el importe de $47.000.
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Etapa N° 5: Totalizar las columnas de los estados contables, calcular el

beneficio (o pérdida) y completar la hoja de trabajo.

TOTTI S.A.
Hoja de Trabajo Parcial
Para el ejercicio cerrado al 30/09/2021

Balance de
Balance de Estado de Situación
Ajustes Comprobación Estado de Resultados
Cuentas Comprobación Patrimonial
Ajustado
Debitos Créditos Debitos Créditos Debitos Créditos Debitos Créditos Debitos Créditos
Caja 54.000 54.000 54.000
Utiles de Oficina 1.000 (d) 500 500 500
Créditos por Ventas 3.500 (b) 2.000 5.500 5.500
Seguros Anticipados 600 (c) 600 0
Rodados 6.000 6.000 6.000
Depreciación Acumulada Rodados 0 (f) 1.000 1.000 1.000
Anticipo de Clientes 5.000 (a) 5.000 0
Sueldos y Jornales a Pagar 0 (e) 2.000 2.000 2.000
R.R. Cuenta Capital 22.500 22.500 22.500
Retiros Particulares 1.000 1.000 1.000
(a( 5.000 +
Ingresos por Servicios 40.000 (b) 2.000 47.000 47.000
Sueldos y Jornales 0 (e) 2.000 2.000 2.000
Depreciación de Rodados 0 (f) 1.000 1.000 1.000
(c) 600 +
Gastos Administrativos 1.400 (d) 500 2.500 2.500
Totales 67.500 67.500 11.100 11.100 72.500 72.500 5.500 47.000 67.000 25.500
Beneficio 41.500 41.500
Totales 47.000 47.000 67.000 67.000

Cada una de las columnas de los estados contables debe ser totalizada.
El beneficio (o pérdida) para un período contable se determina calculando la
diferencia entre las dos columnas de los dos estados contables.

Y ahora nos vamos a preguntar ¿Por qué?

El estado de resultados se compone por los Ingresos por servicios presta-

dos y los Gastos, por lo cual nosotros sabemos que el Beneficio (o pérdida)
= Ingresos – Gastos.

En el estado de Situación Patrimonial los elementos que lo componen son el

Activo, Pasivo y el Patrimonio Neto expuesto en una sola línea.
El Patrimonio neto= Capital – Retiros + Ingresos – Gastos
O es lo mismo decir Capital – Retiros +/- Beneficio (o pérdida)

Para ir finalizando con la hoja de trabajo deben tener en cuenta que

todas las columnas que la conforman (Débitos/ Créditos) deben igual-
arse.

ISP - Tecnicatura Superior en Administración en Empresas | Contabilidad Básica 110

 Le invitamos a ver el siguiente video sobre la Hoja de Trabajo

Multimedia

También disponible en https://youtu.be/6DmXN5zdYuQ

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1.2. Presentación Formal de los Estados Contables

Hasta aquí hemos visto los estados contables expuestos en forma simple para
su comprensión. Pero en la realidad los estados contables son presentados
en forma normalizada para que todos los usuarios externos tengan una misma
visión de aquellos a los efectos de su comparación.

Todo se encuentra reglamentado a través de las Resoluciones Técnicas N° 8 y

9 expedidas por la Federación de Consejos Profesionales, que fijan el formato y
las cuentas que deben ajustarse los contadores y que deben utilizarse para su
presentación.

El estado de situación patrimonial

Los elementos del Estado de Situación Patrimonial son:

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO NETO

Activo Corriente Pasivo Corriente
Activo No Corriente Pasivo No Corriente
Patrimonio Neto

a) Activo Corriente

De acuerdo con la Resolución Técnica 8, las partidas integrantes del

activo se clasifican en corrientes y no corrientes y se ordenan dentro de
cada grupo en una función decreciente de su liquidez global por rubros.

¿Cómo podemos saber cuándo un activo es corriente y cuando es no

corriente?

Según las Resoluciones Técnicas, un activo se considera corriente

cuando se convertirá en dinero en efectivo o equivalente en un plazo de
un año.

Por lo cual, un activo será no corriente cuando se convierta en dinero en

efectivo o su equivalente en un plazo mayor a un año.

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 111

 Entonces se consideran activos corrientes:

• Los saldos de libre disponibilidad en caja y bancos al cierre de ejercicio.

• Otros activos que se convertirán en efectivo dentro de los doce meses

siguientes a la fecha de cierre del ejercicio contable.

• Los bienes consumibles que se convertirán en efectivo dentro de los

doce meses siguientes a la fecha de cierre del ejercicio contable.
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Revisando nuestro plan de cuentas decimos entonces que los activos

corrientes son:

1 ACTIVO
1.1 Activo Corriente
1.1.1 Disponibilidades
1.1.1.1 Caja
1.1.1.2 Bancos
1.1.2 Créditos
1.1.2.1 Cuentas a cobrar
1.1.2.2 Seguros anticipados
1.1.2.3 Insumos de Librería

b) Activo No Corriente

Los Activos no Corrientes comprenden a todos los activos que no

pueden clasificarse como corrientes de acuerdo a lo indicado en el
punto anterior.

Los mismos son:

1.2 Activo No Corriente

1.2.1 Bienes de Uso
1.2.1.1 Maquinarias
1.2.1.2 Edificios
1.2.1.3 Rodados
1.2.1.4 Depreciación Acumulada Maquinarias
1.2.1.5 Depreciación Acumulada Edificios
1.2.1.6 Depreciación Acumulada Rodados

c) Pasivo No Corriente

De acuerdo a lo que establece la resolución técnica N° 8 son pasivos

corrientes:

• Los exigibles al cierre del período contable. (Por ejemplo: cuentas a

pagar)

ISP - Tecnicatura Superior en Administración en Empresas | Contabilidad Básica 112

 • Aquellos cuyos vencimientos se producirá en los doce meses
posteriores a la fecha de cierre del ejercicio contable. (Por ejemplo:
Prestamos a pagar)

• Las previsiones constituidas para afrontar obligaciones eventuales

que pudiesen convertirse en obligaciones ciertas y exigibles dentro del
periodo indicado en el punto anterior. (Por ejemplo: Una deuda que
proviene de un juicio que se prevé perder)

Los mismos son:

2 PASIVO
2.1 Pasivo Corriente
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

2.1.1 Deudas
2.1.1.1 Cuentas por pagar
2.1.1.2 Prestamos a pagar
2.1.1.3 Previsiones

d) Pasivo No corriente

Siguiendo el criterio de exclusión la resolución técnica N° 8 dice que los

pasivos no corrientes son todos aquellos que no pueden ser clasificados
como pasivos corrientes. Es decir que los pasivos no corrientes
representan todas las deudas y contingencias a largo plazo.

Tal como lo dice el plan de cuentas:

2.2 Pasivo No Corriente

2.2.1 Deudas
2.2.1.1 Cuentas por pagar
2.2.1.2 Prestamos a pagar
e) Patrimonio Neto

De acuerdo a la Resolución Técnica 9 el Patrimonio Neto figurará en

una línea del Estado de Situación Patrimonial y se hace referencia al
estado de evolución del patrimonio que aparece ejemplificado en él.

La distinción más importante en este estado está dada por la separación

entre aportes de los propietarios (por ejemplo, Capital Suscrito, Ajustes
de Capital y Revalúos Legales) y los beneficios reservados (por
ejemplo, Reservas Legales o Reservas Facultativas) y retenidos por ser
de distinta naturaleza (por ejemplo, Resultados no Asignados).

Dentro del estado de situación patrimonial, el patrimonio neto se

encuentra expuesto en una sola línea, indicando su saldo al cierre de
ejercicio.

El estado de evolución del patrimonio neto

A través del estado de evolución del patrimonio se pueden determinar las causas
de los incrementos o disminuciones del patrimonio neto al cierre del ejercicio.
El aludido estado desagrega todos los componentes del patrimonio neto. El pat-
rimonio neto se expone desagregando todos los elementos que lo componen a
diferencia del estado de situación patrimonial.

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 113

 El estado de resultados

El estado de resultados presenta el desarrollo de las operaciones en

un periodo de tiempo, generalmente un año. A través de este estado se
puede ver cuando la empresa ha obtenido un beneficio y cuáles fueron
los medios para llegar al mismo.

Cómo se elaboran los estados Contables

Para elaborar los estados Contables partimos de la Hoja de Trabajo,

ya que es donde se encuentran todos los datos necesarios para su
elaboración.
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Ènfasis
1º Se elabora el ESTADO DE RESULTADOS

2º Se elabora el ESTADO DE EVOLUCION DE PATRIMONIO NETO

3º Se elabora el ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL.

Este orden no es caprichoso, sino que se corresponde con los saldos

que necesitamos para cada uno de los Estados correspondientes.

1º Partimos con el saldo de las Ventas o Servicios prestados, dependiendo

si es una empresa comercial o de servicios, luego le restamos los Gastos
asociados a esos ingresos, recordemos que en empresas comercial,
primero debemos tener en cuenta el Costo de mercaderías Vendidas
para calcular el Beneficio Bruto y luego restarle los demás gastos para
obtener el beneficio Neto.

Es decir:

EMPRESA DE SERVIVICIOS EMPRESA COMERCIAL

Estado de Resultados Estado de Resultados

Servicios Prestados 10.000 Ventas 10.000
menos menos
Gastos 3.000 Costo de Mercaderias Vendidas 2.500
igual igual
Beneficio Neto 7.000 Beneficio Bruto 7.500
menos
Gastos 2.000
igual
Beneficio Neto 5.500

Ya tenemos el Beneficio neto del periodo, que es necesario para elaborar

el Estado de evolución de patrimonio neto.

ISP - Tecnicatura Superior en Administración en Empresas | Contabilidad Básica 114

 2º Debemos tener en cuenta el Capital inicial (lo extraemos de la Hoja
de Trabajo) con que comenzó la empresa, luego puede existir aportes
de capital que se lo sumaremos, también pueden existir retiros del titular
de la empresa que hace disminuir el capital de la empresa, o sea se lo
vamos a restar y por último debemos incorporar el Beneficio del periodo,
calculado en el Estado de resultados. Nos muestra el estado de evolución
de patrimonio neto, como se modificó el Capital de la empresa durante el
periodo en cuestión.

EMPRESA

Estado de Evolución de Patrimonio Neto

Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

Capital Inicial 100.000

más
Aportes de Capital 25.000
menos
Retiros Particulares 7.500
más
Beneficio Neto 7.000
igual
Patrimonio Neto 124.500

3º. Ahora tenemos todos los datos necesarios para elaborar el estado de
situación patrimonial del periodo. En la Hoja de Trabajo, están explicitados
los Activos, los Pasivos y en el Estado de evolución de patrimonio neto
el Patrimonio Neto, todos necesarios para la elaboración de este estado
contable.

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 115

 EMPRESA

Estado de Situación Patrimonial

Activo
Activo Corriente
Caja 20.000
Bancos 5.000
Cuentas a Cobrar 2.000
Seguros Adelantados 1.500
Mercaderias 3.500
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Total de Activo Corriente 32.000

Activo No Corriente
Rodados 35.000
Edificios 83.500
menos
Depreciacion Acumulada Rodados -2500
Depreciaicon Acumulada Edificios -3500
Total de Activo No Corriente 112.500
Total de Activo 144.500

Pasivo
Pasivo Corriente
Cuentas a Pagar 7.500
Sueldos a Pagar 3.000
Impuestos a Pagar 1.500
Total de Pasivo Corriente 12.000
Pasivo No Corriente
Prestamos a Pagar 6.000
Interese a Pagar 2.000
Total de Pasivo No Corriente 8.000
Total de Pasivo 20.000
mas
Parimonio Neto 124.500
Total de Pasivo + PN 144.500

Elaboración de los Estados contables de TOTTI S.A.

Ahora estamos en condiciones de elaborar los Estados contables de

TOTTI S.A.

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 TOTTI S.A.
Estado de Resultado
desde el 01 de Octubre de 2020 al 30 de Septiembre de 2021

Ingresos por Servicios 47.000

Sueldos y Jornales -2.000
Depreciación de Rodados -1.000
Gastos Administrativos -2.500
Beneficio Neto 41.500
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TOTTI S.A.
Estado de Evolución del Patrimonio Neto
desde el 01 de Octubre de 2020 al 30 de Septiembre de 2021

Capital 22.500
Aportes de Capital 0
Retiros Particulares -1.000
Beneficio Neto 41.500
Patrimonio Neto 63.000

Actividad 3: Foro: Registro asientos de Ajuste y Elaboración de Hoja de

Trabajo y Estados contables

Participe en el Foro y comparta con sus compañeros: ¿Cómo obtengo el

Resultado del ejercicio en la Hoja de Trabajo?

El balance de comprobación de RUMAHUACA S.A al 31 de diciembre de 2021

se expone en la Hoja de Trabajo a continuación.

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 117

 RUMAHUACA S.A
Hoja de trabajo Parcial
Para ejercicio cerrado el 31/12//2021

Sumas y Saldos Ajustes Saldos Ajustados Cuentas de Resultados Cuentas Patrimoniales

cuentas DEBE HABER DEBE HABER BEDE HABER BEDE HABER BEDE HABER
Caja $7.250
Créditos por venta $19.850
Insumos de librería $15.000
Seguros Anticipados $45.000
Rodado $50.000
Dep acumulada Rodado $10.000
Documentos a pagar $25.000
Intereses a pagar $26.800
Proveedores $16.000
Anticipo clientes $15.500
Capital $5.000
Intereses $1.200
Ingresos por servicios prestados $40.000
Gastos Administrativos
Seguros pagados
Depreciacion Rodados
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

Sub-Total $138.300 $138.300

Resultado del ejercicio
Total

Se le pide:

• Registre en el libro diario y en el libro mayor, los asientos de ajuste que

se detallan:

1. Les informan desde el área de Útiles de Oficina que se al cierre

de ejercicio se habían consumido $5.000 en concepto de útiles de
oficina.
2. Al cierre de ejercicio se habían devengado $30.000 correspondiente
a los seguros que se habían abonado anticipadamente.
3. Se prestaron los servicios de limpieza que se habían cobrado antici-
padamente por un valor de $10.000
4. La vida útil del rodado era de 5 años, y el mismo no posee valor
residual.
5. Los proveedores nos informaron que el monto de los intereses
devengados y pendientes de pago era de $700

• Complete la Hoja de Trabajo Parcial al 31/12/2021

• Elabore los Estados Contables

La fecha de realización de esta actividad estará pautada en el cronograma que

su tutor/a publicará en la plataforma al iniciar el cuatrimestre.

ISP - Tecnicatura Superior en Administración en Empresas | Contabilidad Básica 118

 Actividad 4: Múltiple Opción

1) En el caso de un asiento de ajuste por los ingresos no registrados, la afir-

mación incorrecta es:

a) existe una relación entre una cuenta de pasivo y una cuenta

de resultado.
b) antes del ajuste los ingresos son más altos y los pasivos
más bajo de lo que debería ser.
c) el asiento de ajuste implica un débito a una cuenta de pasivo
y un crédito a una cuenta de resultado (ventas).
d) si el asiento no se elabora, el importe de los ingresos estará
reflejando un importe menor
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

2) Los estados contables son preparados directamente de el:

a) del libro diario.

b) del mayor.
c) del balance de comprobación.
d) del balance de comprobación ajustado

La fecha de realización de esta actividad estará pautada en el cronograma que

su tutor/a publicará en la plataforma al iniciar el cuatrimestre.

Clase 6
Claves de corrección Actividad 1: Múltiple opción

1) b) Debido a que la fecha del contrato de seguro es el 1 de Abril solo la

3/4 parte de un año corresponde como gastos del período ($10.000 x F5
x 3/4 = $1.500). El Gasto por Seguro es debitado y Seguros Adelantados
es acreditado porque los $10.000 pagados fueron debitados a esta última
cuenta.

2) d) El costo total de los suministros es de $1.350($900+$450). Puesto

que la existencia final es de $700, los gastos del período en suministros
fueron de $650 ($1.350-$700).

Actividad 2: Verdadero o Falso

a) Verdadero
b) Verdadero
c) Falso. El supuesto del reconocimiento del ingreso (concepto de
realización) establece que las ventas deben ser reconocidas en el período
contable en donde se generé la venta, sin importar si ésta se cobró o no.

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 119

 Actividad 3: Foro: Registro asientos de Ajuste y Elaboración de Hoja de
Trabajo y Estados contables

Comparta y discuta estos datos en el Foro abierto a tal fin.

LIBRO DIARIO
Nº DETALLE DEBE HABER
Gastos Administrativos 5.000
1 Insumos de Libreria 5.000
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Por Ga s tos de Uti l es Ofi ci na del peri odo

Seguros Pagados 30.000
2 Seguros Anticipados 30.000
Por reconoci mi ento de Seguros del peri odo
Anticipo Clientes 10.000
3 Ingresos por Servicios prestados 10.000
Por reconoci mi ento de Servi ci os a del a nta dos
Depreciación Rodados 10.000
4 Depreciación Acumulada Rodados 10.000
Por depreci a ci on a nnua l
Intereses 700
5 Intereses a Pagar 700
Por reconoci mi ento de i nteres es pendi entes de pa go

ISP - Tecnicatura Superior en Administración en Empresas | Contabilidad Básica 120

 LIBRO MAYOR T

Gastos Administrativos Insumos de Libreria Ingresos por Serv.

5.000 15.000 5.000 40.000
10.000
50.000
5.000 10.000

Seguros Pagados Seguros Anticipados Deprec. Acumul. Rodados

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30.000 45.000 30.000 10.000

10.000
30.000 15.000 20.000

Anticipo Clientes Depreciación Rodados

10.000 15.500 10.000

5.500 10.000

Intereses Intereses a Pagar

1.200 26.800
700 700
1.900 27.500

RAMAHUACA S.A.
Hoja de Trabajo Parcial
Para el ejercicio cerrado al 31/12/2021

Balance de Balance de Estado de Situación

Ajustes Estado de Resultados
Cuentas Comprobación Comprobación Patrimonial
Debitos Créditos Debitos Créditos Debitos Créditos Debitos Créditos Debitos Créditos
Caja 7.250 7.250 7.250
Créditos por Ventas 19.850 19.850 19.850
Insumos de Libreria 15.000 5.000 10.000 10.000
Seguros Anticipados 45.000 30.000 15.000 15.000
Rodados 50.000 50.000 50.000
Depreciación Acumulada Rodados 10.000 10.000 20.000 20.000
Documnetos a Pagar 25.000 25.000 25.000
Intereses a Pagar 26.800 700 27.500 27.500
Proveedores 16.000 16.000 16.000
Anticipo Clientes 15.500 10.000 5.500 5.500
Capital 5.000 5.000 5.000
Intereses 1.200 700 1.900 1.900
Ingresos por Servicios Prestados 40.000 10.000 50.000 50.000
Gastos Administrativos 5.000 5.000 5.000
Seguros Pagados 30.000 30.000 30.000
Depreciación Rodados 10.000 10.000 10.000
Totales 138.300 138.300 55.700 55.700 149.000 149.000 46.900 50.000 102.100 99.000
Beneficio 3.100 3.100
Totales 50.000 50.000 102.100 102.100

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 121

 RAMAHUACA S.A.
Estado de Resultado
desde el 01 de Enero de 2021 al 31 de Diciembre de 2021

Ingresos por Servicios Prestados 50.000

Gastos Administrativos 5.000
Seguros Pagados 30.000
Depreciación Rodados 10.000
Intereses 1.900
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BENECIO NETO 3.100

RAMAHUACA S.A.
Estado de Evolución de Patrimonio Neto
desde el 01 de Enero de 2021 al 31 de Diciembre de 2021

Capital 5.000
Aporte de Capital 0
Retiros Particulares 0
Beneficio Neto 3.100
Patrimonio Neto 8.100

ISP - Tecnicatura Superior en Administración en Empresas | Contabilidad Básica 122

 RAMAHUACA S.A.
Estado de Situación Parimonial
al 31 de Diciembre de 2021
Activo
Activo Corriente
Caja 7.250
Créditos por Ventas 19.850
Insumos de Libreria 10.000
Seguros Anticipados 15.000
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

Total Activo Corriente 52.100

Activo No Corriente
Rodados 50.000
Depreciación Acumulada Rodados 20.000
Total Activo No Corriente 30.000
Total Activo 82.100

Pasivo
Pasivo Corriente
Documnetos a Pagar 25.000
Intereses a Pagar 27.500
Proveedores 16.000
Anticipo Clientes 5.500
Total Pasivo Corriente 74.000
Pasivo No Corriente 0
Total Pasivo No Corriente 0
Total Pasivo 74.000
Patrimonio Neto 8100
Total Pasivo + Patrimonio Neto 82.100

Actividad 4: Múltiple Opción

1) b) Antes del ajuste los pasivos están sobre estimado y los ingresos
subestimados. Las otras elecciones son correctas.
2) d) El balance de comprobación ajustado se prepara después que
todos los asientos de ajuste han sido mayorizados. Por ello, los estados
contables pueden ser preparados de dicho balance

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 123

 Clase 6
Conclusiones

Ya estamos en condiciones de preparar formalmente

los estados contables básicos: Estado de Resultados,
Estado de Evolución del Patrimonio Neto y Estado de
Resultados.

Hemos introducido los conceptos de asociación y el

principio de realización, y cuáles son sus implicancias
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

en los asientos de ajuste de los estados contables.

Pudimos ver cómo se confecciona la hoja de trabajo parcial, considerando el

Balance de Comprobación que habíamos visto en la clase anterior, introduci-
endo los asientos de ajuste y como resultado final el Balance de Comprobac-
ión Ajustado.

Podemos decir que tenemos conocimientos respecto a los asientos de ajuste

que se deben registrar en una empresa de servicios.

Ya en la Clase 7 vamos a ver la empresa comercial, es decir aquella que tiene

como actividad principal la comercialización de productos.

Veremos conceptos nuevos como devoluciones, bonificaciones sobre ventas

y compras, las denominadas compras netas.

Aparecerán nuevos asientos de ajuste relacionados con los conceptos de

compras y ventas.

Los dejamos con estas nuevas inquietudes que veremos la clase que viene y
saben que nos pueden contactar para aclararles cualquier consulta referida
a la materia.

¡¡¡Nos vemos en la próxima clase!!!

En este momento, usted está en condiciones de resolver la Evaluación par-

cial 1.

Evaluación

ISP - Tecnicatura Superior en Administración en Empresas | Contabilidad Básica 124

 Clase 7
Introducción
RUBROS DEL ACTIVO

En la clase anterior vimos los diferentes tipos de asientos de ajuste que se deben
registrar al cierre de ejercicio, y confeccionamos la hoja de trabajo parcial para
obtener como producto final los estados contables básicos.

En esta clase nos vamos a focalizar en los rubros del activo que tienen mayor
liquidez. Es decir, caja y bancos, inversiones temporarias y créditos por venta.
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Dentro del rubro caja y bancos incluiremos conceptos como el fondo fijo o la caja
chica. Veremos lo que es una conciliación bancaria, entre la empresa y el banco
con el que opera.

Aparecerán conceptos como cheque a la vista, cheque de pago diferido y cheque

cruzado.

Veremos la utilidad de realizar inversiones temporarias en los casos que haya

dinero en efectivo o en bancos disponibles, sin que se genere una rentabilidad.

Más avanzada la clase, abordaremos el rubro créditos por venta y los tipos de
deudores según corresponda, deudores documentados, deudores en gestión y
mora y deudores no documentados.

Trataremos el tema de los deudores incobrables y les presentaremos el concepto

de la previsión como método de ajuste al cierre de ejercicio.

Bienvenidos a esta nueva clase… ¡¡A comenzar!!

Clase 7
Tema 1 Caja y Bancos e Inversiones Temporarias

1.1. Disponibilidades: Caja y Bancos

Este rubro es el más líquido de todos los activos de la empresa, ya que

comprende el dinero en efectivo nacional o extranjero y cualquier instru-
mento representativo del mismo, tal como cheques, giros bancarios y pos-
tales que el banco acepta como depósitos en cuenta corriente, en caja de
ahorro y certificados de depósitos.

Aunque los bancos pueden restringir el retiro inmediato de los fondos, como
en el caso de los certificados a plazo fijo, estos instrumentos son fácilmente
disponibles como medio de cambio por cuya razón pueden considerarse
como dinero en efectivo.

Un manejo eficiente del dinero debe incluir medidas que:

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 125

 1)- Eviten las pérdidas por motivo de fraudes y robos
2)- Garanticen la exactitud contable con respecto a ingresos, pagos y saldos en efectivo
3)- Permitan mantener en todo momento el dinero suficiente para hacer los pagos necesarios.
4)- Eviten mantener cifras grandes de dinero oscioso en cuentas bancarias que no producen renta.

Puesto que el dinero en efectivo está expuesto a las sustracciones y pérdi-

das, aún involuntarias, se utiliza comúnmente para su manejo un sistema de
Fondo Fijo que evita en general los pagos en efectivo de las transacciones
normales de la empresa.
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

¿Qué es el fondo fijo?

El fondo fijo es el corrientemente denominado ¨caja chica¨. Representa un

monto de dinero mínimo que las empresas deben mantener en existencia
para afrontar pagos de pequeña magnitud.

El sistema se pone en vigencia siguiendo los siguientes pasos:

1) Todo el dinero en efectivo que se recibe (por cobranzas a los clien-

tes, y las ventas al contado) se deposita en la cuenta bancaria.

2) Se emite un cheque por un importe dado con el fin de constituir el

fondo fijo o caja chica para los pagos menores.

3) Desde la caja chica o fondo fijo, se abonan los pagos pequeños.

4) Periódicamente, antes que el fondo se quede sin dinero, se reúnen

todos los comprobantes de pagos, se suman y se emite un cheque
por el importe exacto de los pagos originales, con el fin de reponer
el fondo con su importe original.

5) El cheque se cobra en ventanilla, con el fin de hacerse del efectivo

para el fondo.

6) En la registración contable, los pagos realizados a través de caja

chica se contabilizan como si hubiesen sido a través de Bancos.

Se debe tener en cuenta que: bajo ningún concepto se utiliza la cuenta Caja
en las registraciones contables de habilitación del fondo fijo ni de rendicio-
nes de gastos.
Ènfasis

El fondo fijo proporciona un adecuado control del dinero en efectivo,

utilizando una cuenta corriente.

ISP - Tecnicatura Superior en Administración en Empresas | Contabilidad Básica 126

 Cuenta corriente bancaria

Para que el cliente pueda abrir una cuenta bancaria en cuenta corriente por
primera vez, debe realizar trámites previos ante la institución bancaria al
efecto de cumplir con los requisitos exigidos para esta finalidad.

Principalmente el cliente debe demostrar capacidad patrimonial al momento

de responder con las obligaciones exigidas por la institución. Por ejemplo,
deberá demostrar cómo se encuentra inscripto ante AFIP (Administración
Federal de Ingresos Públicos).
Acto seguido, debe firmar una tarjeta de registro con la misma firma que ha
de utilizar con los cheques.
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Pero… ¿Qué es un cheque?

Un cheque es un documento contable de valor en el que la persona que

es autorizada para extraer dinero de una cuenta (por ejemplo, el titular),
extiende a otra persona una autorización para retirar una determinada
cantidad de dinero de su cuenta la cual se expresa en el documento,
prescindiendo de la presencia del titular de la cuenta bancaria.

Las tres partes participantes en un cheque son:

a) El librador o quien emite el cheque.

b) El banco sobre el cual se emite el cheque.
c) El beneficiario o el que cobra el cheque

Pero existen diferentes tipos de cheque que un cliente puede emitir:

• Cheques a la vista: Se emiten con una sola fecha y el beneficiario

tiene 30 días para cobrarlo desde la fecha de emisión.

• Cheques de pago diferido: Estos cheques poseen dos fechas, una

de emisión y otra de acreditación. Es decir que el beneficiario tiene
30 días para cobrarlo contados desde la fecha de acreditación.

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 127

Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

• Cheque Cruzado: Si un cheque está cruzado diagonalmente en el

anverso por dos líneas paralelas, el dinero no se podrá retirar en
efectivo, sino que tendrá que ser ingresado en una cuenta bancaria.
Esto se hace a veces para seguir la pista al dinero pagado.

Todos los cheques pueden ser transmitidos de persona a persona a través

de lo que denominamos ENDOSO.

El endoso consiste en que el beneficiario del cheque firme al dorso, dando

la posibilidad que sea cobrado por otra persona.

ISP - Tecnicatura Superior en Administración en Empresas | Contabilidad Básica 128

Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

Por último, la institución bancaria envía, al final de cada mes o en la opor-

tunidad que lo pida el cliente, un extracto de su cuenta, en donde se detal-
lan todas las operaciones, esto es, los depósitos efectuados, los cheques
pagados, los demás débitos y créditos efectuados durante el período y el
saldo al principio y al final del mes. La misma va a ser necesaria para reali-
zar lo que denominamos Conciliación Bancaria.

Conciliación Bancaria

Cuando todos los ingresos de caja son depositados en el banco y se han

efectuado todos los pagos a través de cheques, el saldo de dichos mov-
imientos se ve reflejado en la cuenta BANCOS.

Dentro de la contabilidad de la empresa la cuenta Bancos es una cuenta de

activo, con saldo deudor.
Por otro lado, para el Banco los montos depositados por los clientes repre-
sentan un pasivo.

Nosotros podríamos llegar a pensar que el saldo que tiene el Banco en los
registros del cliente va a ser el mismo que tenemos nosotros en nuestra
contabilidad. Sin embargo, los saldos no son iguales a una fecha específica
por lo siguiente:

1) Retardos por ambas partes en la registración de las transacciones.

2) Errores en ambas partes en la registración de las transacciones.

Para comprender mejor de qué estamos hablando lo vamos a ver con un

ejemplo práctico:

El registro de Juarez y Cia S.R.L. mostraba la siguiente información

correspondiente al mes de Abril:

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 129

 1) Saldo bancario según libros de la empresa al 30 de Abril $15.000
2) Saldo según el extracto bancario al 30 de Abril $12.850
3) Al 30 de Abril estaban pendiente de cobro los siguientes cheques:

Nº 510 $ 46
Nº 541 $493
Nº 547 $ 89
Nº 601 $ 14
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4) Los dos siguientes cheques de clientes depositados por Juárez y

CIA S.R.L fueron devueltos por falta de provisión de fondos:

Promsa S.A $300

Ribel S.R.L. $840

5) Un depósito de $3.100 hecho en Abril 30 no fue incluido en el

extracto bancario porque se presentó fuera de hora.
6) El banco cobró para Juárez y CIA S.R.L. un valor al cobro de Alpo-
tris S.A. por un valor de $2.000.
7) Los cargos por servicios bancarios totalizaron $25
8) Por error, el banco cargó a Juárez y CIA S.R.L $527

Nos piden que preparemos la conciliación Bancaria al 30/04….

Saldo según el extracto bancario al 30 de Abril 12.850

Más: Depósito en transito 3.100
Error del banco 527 3.627
16.477
Menos: Cheques pendientes de cobro
Nº 510 46
541 493
547 89
601 14 642
Saldo ajustado 15.835
Saldo bancario de acuerdo al depositante al 30 de Abril 15.000
Más: Cobro de valores a cobrar 2.000
17.000
Menos: Cheque devuelto sin fondos 1.140
Servicios bancarios 25 1.165
Saldo ajustado 15.835

Como podemos ver, las conciliaciones bancarias se pueden partir del saldo
según el extracto bancario o el saldo que la empresa tiene registrado en su
cuenta Bancos.
De cualquiera de las dos maneras, llegamos al mismo saldo que se debe
ajustar en la contabilidad.

En este caso la empresa Juárez y CIA S.R.L debe realizar el siguiente

asiento de ajuste:

ISP - Tecnicatura Superior en Administración en Empresas | Contabilidad Básica 130

 Debito Crédito
30 de abril
Bancos 2.000
Creditos por venta 2.000
Para registrar cobranza

Debito Crédito
30 de abril
Creditos por venta 1.140
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

Banco 1.140
Para registrar cheque rechazado

Debito Crédito
30 de abril
Gastos Bancarios 25
Banco 25
Para registrar gastos bancarios

Le invitamos a ver el siguiente video sobre la Conciliación bancaria,

Multimedia

También disponible en: https://youtu.be/btbS99jBnrI

1.2. Inversiones Temporarias

Al efecto de no dejar fondos ociosos, fundamentalmente en las cuentas bancar-

ias en cuenta corriente, o por otras razones de la actividad, una empresa puede
invertir en instrumentos financieros (tales como certificados de depósito a plazo
fijo) o en acciones u otros títulos negociables.

Todas estas inversiones se pueden realizar gracias a las instituciones bancarias

y financieras, como así también al mercado de valores.

Para ser clasificada como una inversión temporaria, la operación debe cumplir
con dos requisitos;

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 131

  El título representativo de la inversión debe ser de fácil comercial-
ización.
 El inversor debe tener la intención de convertir el título representativo
en dinero en el corto plazo, significando esto último el plazo de opera-
ciones normales que no superan el año.

¿Cómo se miden y registran las inversiones temporarias?

Recordemos que en la contabilidad siempre nos guiamos por el principio del

costo, que significaba que la medición se materializa en función del costo de
adquisición.
Por lo cual, en el caso de las inversiones temporarias, se miden y registran al
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

costo de origen.

El costo incluye el precio de mercado pagado más todos los costos adicionales
ocurridos como consecuencia de la compra.

Supongamos la empresa López y CIA S.A. que tiene en caja y bancos $50.000,
que no podría necesitar hasta 30 o 60 días.
Decide colocar dicho dinero en un plazo fijo por 30 días con una tasa de interés
vencido de 2% mensual.

La transacción se registraría:

Debito Crédito
10 de diciembre
Depósito a plazo fijo 50.000
Caja 50.000
Colocación del plazo fijo

Debito Crédito
09 de enero
Caja 51.000
Depósito a plazo fijo 50.000
Ingresos por intereses 1.000
Cobrado del depósito a plazo fijo

Para ampliar la información sobre estos temas, lea los capítulos 14 y 15 de

FOWLER Newton, Enrique. Contabilidad básica. Buenos Aires. Editorial LA LEY,
Lectura básica 2019.

ISP - Tecnicatura Superior en Administración en Empresas | Contabilidad Básica 132

 Actividad 1: Conciliación Bancaria

La empresa Río Negro S.R.L. dispone de los siguientes datos para la prepara-
ción de una conciliación bancaria al 30 de Noviembre.

(1) El 30 de Noviembre la cuenta de Mayor de Bancos mostraba un saldo de

$7.666,64, el extracto bancario en esa misma fecha presentaba un saldo de
$9.734,70.
(2) Los ingresos de caja del 30 de Noviembre se depositaron al día siguiente,
por cuya razón no figuraban entre los depósitos de Noviembre en el extracto
bancario.

Tales ingresos incluyen un cheque de $4.000 de un corredor de bolsa por

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la venta de 150 acciones de Mavico S.A. cuyo costo fue de $6.270. Ni los
ingresos provenientes de la venta de acciones, ni los ingresos por cuentas a
cobrar ($1.846,20) se habían registrado en los libros de Río Negro S.R.L.
(3) Junto con el extracto bancario de noviembre se recibió un cheque devuelto
por falta de fondos de un cliente J. Pérez, por valor de $220. Esta suma fue
cargada por el banco a la cuenta de la empresa el día 30 de Noviembre.
(4) Los siguientes cheques emitidos en Noviembre no aparecieron cobrados
dentro del extracto, ni fueron devueltos por el banco:
Cheque Nº Importe Cheque Nº Importe
924 136,25 944 95,00
940 105,00 945 716,15
941 11,46 946 60,00
943 826,70

(5) El banco por error cargo gastos varios a Río Negro S.R. la suma de $340,00
(6) La empresa Río Negro entregó un documento de un cliente por la suma de
$690.
El 30 de Noviembre se recibió del banco un aviso indicando el cobro de dicho
valor, cuyo importe, deducida la comisión bancaria de $5, fue acreditado en la
cuenta de la empresa. Río Negro no había hecho ningún registro con respecto a
esta operación.

(7) Junto con el extracto se recibió una nota de débito por $7,50. Este cargo
corresponde a la impresión de las chequeras con el nombre y dirección de Río
Negro S.R.L.

Se pide: prepare la conciliación bancaria de la empresa Rio Negro SRL al

30 de noviembre.

La fecha de realización de esta actividad estará pautada en el cronograma que

su tutor/a publicará en la plataforma al iniciar el cuatrimestre.

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 133

 Actividad 2: Verdadero o Falso

a) Las tres partes participantes en un cheque son: a) El librador o quien

emite el cheque. b) El banco sobre el cual se emite el cheque. c) El
beneficiario o el que cobra el cheque.
b) El sistema de Fondo Fijo para el manejo de los fondos tiene como finali-
dad evitar sustracciones y pérdidas.
c) En la reconciliación de cuentas que se hace con el banco los cheques
no pagados por este se agregan al saldo del libro de bancos para
obtener el saldo ajustado.

La fecha de realización de esta actividad estará pautada en el cronograma que

Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

su tutor/a publicará en la plataforma al iniciar el cuatrimestre.

Clase 7
Tema 2 Créditos por venta

1.1. Tipos de Deudores

Los créditos por venta surgen de las operaciones comerciales a crédito que
lleva a cabo la empresa.
La totalidad de las operaciones son efectuadas sobre la base de facturar al
cliente por bienes o servicios respectivos.
En el plan de cuentas podrían figurar dentro de créditos por venta los siguien-
tes activos:

1.3.1 Créditos por venta

1.3.1.1 Deudores No documentados
1.3.1.2 Deudores en Gestión y Mora
1.3.1.3 Deudores Documentados

Ahora vamos a ir analizando cada uno de los deudores indicados anterior-

mente…

Recordemos que, a partir de ahora, ya no vamos a utilizar más la cuenta

créditos por venta puesto que es el rubro que engloba los diferentes tipos de
créditos.
Ènfasis Deudores No Documentados

Los deudores No documentados, son derechos que se esperan convertir en

efectivo y el documento fundamental que respalda la operación es la Factura
de venta.

Transacción N° 1

 Prisma S.A. vende a crédito mercadería por un valor de $4.000

La misma se registra en el libro diario de la siguiente manera:

ISP - Tecnicatura Superior en Administración en Empresas | Contabilidad Básica 134

 Debito Crédito
30 de abril
Deudores No Documentados 4.000
Ingresos por ventas 4.000
Registrar la venta a crédito

Se registra un aumento del activo a través de Deudores No documentados y

un incremento en Ingresos por ventas.

Deudores en Gestión y Mora

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El otorgamiento de créditos a clientes trae costos y beneficios. Si bien facilita

las operaciones de venta, pueden surgir costos en el caso que los clientes no
cumplan con su deuda al vencimiento.

Generalmente al cierre de ejercicio se realiza un análisis de todos los clientes

al efecto de establecer la situación de cada uno, pero durante el año el depar-
tamento de legales informa al departamento contable los clientes que ya han
comenzado con días de mora.

Para comprenderlo mejor, lo vamos a ver con un ejemplo:

Transacción N° 2

 Desde el departamento de legales se le informa al sector contable

que el clientes Promeas S.A no ha cumplido con los plazos estableci-
dos dentro de la política de créditos por el importe de $1.000

Dicho deudor no documentado pasaría a ser un deudor en gestión y mora,

por lo cual se debe realizar el siguiente asiento:

Debito Crédito
31 de mayo
Deudores en gestión y mora 1.000
Deudores No documentados 1.000
Para registrar deudores en gestión y mora

¿Pero, qué pasa cuando los deudores en gestión y mora no van a poder
cancelar sus deudas?

Al cierre de ejercicio, se efectúa un análisis adicional de cliente por cliente. En

este momento se determina qué clientes mantienen una situación de morosi-
dad con evidencias manifiestas de que no van a pagar. Supongan en el caso
de un cliente que se presenta en la justicia solicitando una moratoria de pago.

Contablemente cada empresa se anticipa a dicha situación reconociendo tal

gasto y generando un fondo de reserva. Esto se denomina Previsión para
deudores Incobrables.

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 135

 Puesto que muchas veces no hay forma de establecer por anticipado cuáles
serán los créditos que no se pueden cobrar, el método de la previsión se
basa en una estimación en cada período contable, de los probables montos
de dichos créditos.

La referida estimación es asociada contra las ventas en el mismo período

contable en el cual las ventas se llevaron a cabo.

A través del denominado Método de la Previsión aparecen dos cuentas

nuevas:
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• Deudores Incobrables: Es una cuenta de gastos, tiene saldo deudor

por lo cual aumenta por el debe y disminuye por el haber.
• Previsión para deudores incobrables: Es una cuenta regularizadora
de activo, tiene saldo acreedor, por lo cual aumenta por el haber y
disminuye por el debe.

Registración de la estimación para incobrables

Suponiendo que las ventas a crédito al cierre de ejercicio 2013 fueron de

$50.000 y el porcentaje de previsión para deudores incobrables fue del 1%.
Al cierre de ejercicio se debe constituir la previsión de la siguiente manera:

Debito Crédito
31 de diciembre
Deudores Incobrables 500
Previsión para deudores incobrables 500
Constitución de la previsión

La estimación de dichos créditos, son debitados a Deudores Incobrables y

acreditados a Previsión para deudores Incobrables por medio de un asiento
de ajuste al final de cada período.

Ènfasis
En el estado de situación patrimonial se expone de la siguiente manera:

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 PRISMA S.A.

Estado de Situación Patrimonial

Al 30 de Diciembre de 2013

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
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Caja 20.000
Créditos por venta
Deudores No Documentados 49.000
menos: Previsión para deudores incobrables -500
Deudores en Gestión y Mora 1.000

La previsión para deudores incobrables es una cuenta que se lleva a través

de los ejercicios con saldo acreedor. Se la denomina regularizadora de activo.
Y representan estimaciones del total del saldo de los Deudores no documen-
tados que no se cobrarán.

Registración de la baja de un crédito incobrable

Cuando se determina que un cliente en particular no abonará su respectivo

crédito, sea que se encuentra registrado en la contabilidad como Deudores
No Documentados o Deudores en Gestión y Mora, se deberá dar de baja al
cierre de ejercicio.

Supongamos que el Sr. Martín, que había adquirido mercaderías de la

empresa Prisma S.A. en el año 2012 a crédito, por $1.000 se declaró en
quiebra en el ejercicio 2013. La empresa Prisma S.A. al cierre de ejercicio
debe realizar el siguiente asiento:

Debito Crédito
31 de diciembre
Previsión para deudores incobrables 1.000
Deudores en gestión y mora 1.000
Para dar de baja el cliente Martin

Si el cliente no hubiese estado registrado como Deudores en gestión y mora

y se habría registrado como Deudores No Documentados el asiento de ajuste
sería el siguiente:

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 Debito Crédito
31 de diciembre
Previsión para deudores incobrables 1.000
Deudores No Documentados 1.000
Para dar de baja el cliente Martin

Deudores Documentados

Ahora vamos a considerar la última cuenta dentro del rubro créditos

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por venta. Hasta aquí hemos visto operaciones del tipo comercial en
donde los bienes vendidos se comercializaban con plazos entre 30 y
60 días.

En los casos que los bienes que se comercializan son de alto valor
económico, supongamos automóviles, maquinarias, donde el plazo
de concesión del crédito es más prolongado, se exige generalmente
la firma de un pagaré.

Ustedes se preguntarán… ¿Qué es un pagaré?

Un pagaré es un documento comercial escrito por el cual una persona se

obliga a pagar un monto dado de dinero en un momento determinado del
tiempo.
Ènfasis

Cuando la duración de un pagaré es expresada en términos de meses,

la fecha de vencimiento se determina en meses desde la fecha de
emisión. Cuando la fecha de vencimiento se establece en términos
de días, entonces es necesario contar los días.

La fórmula básica para el cálculo de intereses de un pagaré es:

ISP - Tecnicatura Superior en Administración en Empresas | Contabilidad Básica 138

 INTERES CAPITAL TASA DE INTERES TIEMPO

Veremos esto con más atención en el punto que sigue

Registración de las operaciones con pagaré.

Las operaciones documentadas con pagaré generalmente surgen en un

negocio como resultado de una venta de mercadería o servicios prestados.
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Se pueden presentar diferentes situaciones al momento de recibir un pagaré.

A continuación, les vamos a plantear distintas transacciones:

 El pagaré ha sido emitido por un valor nominal, en donde los intere-

ses no han sido incluidos.

Por ejemplo: Se recibe de un cliente un pagaré por la suma de $100.000, al

12% de interés y emitido a 90 días al efecto de cancelar su saldo en cuenta
corriente. El asiento sería:

Debito Crédito
10 de septiembre
Deudores Documentados 100.000
Deudores No Documentados 100.000
Registramos pagare recibido a 90 días

En este caso, como podrán ver estamos partiendo bajo el supuesto

que el cliente ya tenía un saldo en cuenta corriente, es decir que ya
había sido registrado como deudor no documentado. Y pasa a ser
deudor documentado ya que está entregando un pagaré.

Si no se hubiese tratado de un cliente con cuenta corriente en la

empresa, el asiento sería:

Debito Crédito
10 de septiembre
Deudores Documentados 100.000
Ventas 100.000
Registramos pagare recibido a 90 días
Cuando efectúa la cobranza del documento a 90 días el asiento sería:

Debito Crédito
8 de diciembre
Caja 136.000
Deudores Documentados 100.000
Ingresos por intereses 36.000
Registramos cobro de pagare
INTERES= $100.000 * 0,12 * 90/30

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 139

 En este caso en que los intereses no se encuentran incluidos
en el valor nominal del pagaré, los intereses pactados recién se
reconocen cuando el cliente abona el pagaré y no antes.

 El pagaré ha sido emitido en donde el valor nominal del mismo figura

capital más intereses.

Por ejemplo: Se ha recibido un documento por $136.000 que

comprende un importe de capital de $100.000 y de interés de $36.000
(12% mensual a 90 días) con el objeto de cancelar el saldo en cuenta
corriente. El asiento sería:
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Debito Crédito
10 de septiembre
Deudores Documentados 136.000
Deudores No Documentadps 100.000
Intereses anticipados 36.000
Registramos pagare recibido a 90 días

Cuando se efectúa la cobranza del documento a 90 días el asiento

sería:

Debito Crédito
8 de diciembre
Caja 136.000
Deudores Documentados 136.000

Debito Crédito
8 de diciembre
Intereses anticipados 36.000
Ingresos por intereses 36.000
Registramos cobro de pagare

Actividad 3: Previsiones. Jornalizar

En el estado de situación patrimonial de Surco y Cia al 31 de Diciembre de

2013 mostraba un saldo de $504.000 la cuenta Deudores No Documentados
y un saldo de $26.400 en la cuenta Previsión por Créditos Incobrables. A con-
tinuación, se describen los totales de ciertos tipos de transacción producidas
durante el mes de Enero de 2014.

1) Ventas a crédito $368.000

2) Devoluciones y bonificaciones s/ventas $ 7.360
3) Cobranza recibida de los clientes $ 364.800
4) Cuenta a cobrar Muñiz descargada por incobrable $ 9.280

ISP - Tecnicatura Superior en Administración en Empresas | Contabilidad Básica 140

 El 31 de Enero después de preparar el análisis por vencimiento y de estudiar
la situación de cada cliente, la empresa decidió que la previsión para inco-
brables que figuraba en los libros debía ajustarse a un valor de $29.280 a fin
de presentar las cuentas a cobrar a su valor de realización.

En base a la situación planteada, le pedimos que:

a) Indique, en forma de diario general, el asiento apropiado
para cada uno de los cuatro tipos de transacciones, y el asiento de
ajuste al 31 de Enero para ajustar la provisión.
b) Indique los importes de los deudores no documentados y la
previsión p/ créditos incobrables que deben aparecer en sus estado
de situación patrimonial al 31 de Enero.
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La fecha de realización de esta actividad estará pautada en el cronograma

que su tutor/a publicará en la plataforma al iniciar el cuatrimestre.

Actividad 4: Deudores No Documentados y Documentados. Jornalizar.

La firma mayorista Cuerolandia S.A. vende sus mercaderías a cobrar dentro de los 30
días a los negocios minoristas , pero exige documentar los créditos sobre los saldos
vencidos en cuentas a cobrara aquellos clientes que dejen de pagar sus facturas dentro
de los 30 días. No se dan descuento sobre ventas. Entre las transacciones recientes se
encontraban las siguientes:

17 de Octubre Vendió S. Salvador mercaderías a crédito por $72.000; condiciones de

venta a 30 días neto.
16 de Nov. Se recibió de S. Salvador un pagaré a 60 días y con el 9% de interés para
aplicar contra el saldo de $72.000 de la cuenta abierta en la transacción anterior.
15 de Enero Por cobro del pagaré de S. Salvador de $72.000 más los intereses
respectivos.
25 de Enero Otorgado préstamo a J. Ramírez por $48.000 a 30 días con el 12% de
interés. En el importe del pagaré que sirve como respaldo están incluidos los intereses.

Instrucciones:
a. En forma de diario general prepare los asientos necesarios para registrar las anteriores
transacciones.
b. Prepare el asiento de ajuste en el diario requerido al 31 de Enero -fin del ejercicio de la
empresa- para registrar los intereses devengados por el préstamo efectuado a J.
Ramírez.

La fecha de realización de esta actividad estará pautada en el cronograma

que su tutor/a publicará en la plataforma al iniciar el cuatrimestre.

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 141

 Clase 7
Claves de corrección
Actividad 1: Conciliación Bancaria

Saldo según el extracto bancario al 30 de Noviembre 9.734,70

Más: Depósito en transito 5.846,20
Error del banco 340,00 6.186,20
15.920,90
Menos: Cheques pendientes de cobro
Nº 924 136,25
940 105,00
941 11,46
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943 826,70
944 95,00
945 716,15
946 60,00 1.950,56
Saldo Ajustado 13.970,34

Saldo bancario de acuerdo al depositante al 30 de Noviembre 7.666,64

Más: Producto de la venta de acciones 4.000,00
Cobranza efectuada por el banco de un crédito por venta 1.846,20
Cobranza efectuada de un documento de un cliente (Importe neto) 685,00 6.531,20
14.197,84
Menos: Cheque devuelto sin fondos 220,00
Servicios bancarios por impresión de chequeras 7,50 227,50
Saldo ajustado 13.970,34

Actividad 2: Verdadero o Falso.

a) Verdadero
b) Verdadero
c) Falso. Los cheques no pagados se restan del saldo del libro de bancos
con la finalidad de hacer los ajustes.

Actividad 3: Previsión. Jornalizar

DIARIO GENERAL

(1) Deudores No Documentados 368.000

Ventas 368.000
Para registrar ventas a crédito del mes de Enero

(2) Devoluciones y Bonificaciones s/Ventas 7.360

Deudores No Documentados 7.360
Para registrar las devoluciones y bonif. del mes de Enero

(3) Caja 364.800

Deudores No Documentados 364.-800
Para registrar la cobranza de clientes de Enero

(4) Previsión p/ Créditos Incobrables 9.280

Deudores No Documentados 9.280
Para dar de baja al cliente Muñiz por incobrable

Enero 31 Deudores Incobrables 12.160

Previsión p/Créditos Incobrables 12.160
Para ajustar la cuenta de provisión al 31 de Enero
($26.400-$9.280+$12.160= $29.280

ISP - Tecnicatura Superior en Administración en Empresas | Contabilidad Básica 142

 SURCO Y CIA
Estado de Situación Patrimonial
31 de Enero de 2014
ACTIVO
Activo Corriente
Créditos p/Ventas
Deudores No Documentados * 490.560
menos: Previsiones p/ Créditos Incobrables 29.280 461.280

Actividad 4: Deudores Documentados y No Documentados. Jornalizar.

Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

DIARIO GENERAL

Octub- 17 Créditos No Documentados 72.000

Ventas 72.000
Vendido a S. Salvador a crédito 30 días neto.

Nov 16 Créditos Documentados 72.000

Créditos No Documentados 72.000
Recibido documento vto. 60 días , interés 9%. de
S.Salvador El documento fue emitido a su valor nominal. s/
cargar intereses

Enero 15 Caja 73.080

Créditos Documentados 72.000
Ingresos por Intereses ($72.000x 9x60/360) 1.080
Por cobro pagaré emitido por S.Salvador 16/11/13

Enero 25 Prestamos a Cobrar 48.480

Caja 48.000
Intereses Anticipados 480
Otorgado préstamo J. Ramírez a 30 días , 12% de interés
En el importe del documento están incluidos los intereses

ASIENTOS DE AJUSTE

Enero 31 Intereses Anticipados 96

Ingresos por Intereses 96
Para registrar los intereses devengados al cierre del
ejercicio de acuerdo a los siguiente:
P/pagaré J. Ramírez $48.000 x 0,12 x 6/360= 96,00

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 143

 Clase 7
Conclusiones

Ya terminada esta clase, podemos decir que ten-

emos más herramientas para entender los rubros
más líquidos del activo.

Hemos introducido varios conceptos nuevos: la

previsión para deudores incobrables, el proceso
de conciliación bancaria, el pagaré, el cheque.
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

Pudimos ver las diferencias entre los cheques de pago diferido, a la vista y
los cheques cruzados.

También apareció entre nuestro material el concepto de deudores documen-

tados y la utilización del pagaré para las ventas de bienes de alto valor.

Podemos decir, también, que tenemos conocimientos respecto del activo cor-
riente, casi en su totalidad, ya que nos estaría faltando el rubro de bienes de
cambio, tema que abordaremos en la clase siguiente.

Ya en la Clase 8 vamos a ver que el rubro de bienes de cambio y los bienes

de uso que forman parte del activo no corriente.

Nos plantearemos también cuál es la importancia dentro del activo de ambos

rubros y cuál es la finalidad de cada uno dentro de la empresa.

Ha sido un gusto seguir compartiendo las clases con ustedes.

Saben que estamos para lo que necesiten y pueden contactar a su tutor para
aclararles toda consulta que consideren necesario.

¡¡¡Nos encontramos en la próxima clase!!!

ISP - Tecnicatura Superior en Administración en Empresas | Contabilidad Básica 144

 Clase 8
Introducción
BIENES DE CAMBIO Y BIENES DE USO

En la clase anterior vimos cuáles eran los activos más líquidos, como caja,
bancos, inversiones temporarias y créditos por venta.

En esta clase, en la que iniciamos el módulo VI de la asignatura, veremos dentro

del activo corriente los bienes de cambio y haremos una introducción de los
bienes de uso.
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

Analizaremos la diferencia entre una empresa comercial y una empresa

manufacturera al momento de hablar de bienes de cambio. Veremos que en
la primera los bienes se denominan mercadería, mientras que en la segunda
hablaremos de materia prima, productos en proceso y productos terminados.

Necesitaremos recurrir a nuevos conceptos como costo de mercadería vendida,

resultado bruto y resultado neto.

Asimismo, veremos los diferentes métodos de costeo para determinar el costo de

mercadería vendida y la valuación de las existencias finales que justamente van
a ser nuestros bienes de cambio al cierre.

Más avanzada la clase, identificaremos cuáles son los activos operativos para
una empresa, la clasificación en tangibles y en intangibles. En este marco,
determinaremos la valuación de cada uno de los activos tangibles para
incorporarlos a la contabilidad.

Utilizaremos nuestro plan de cuentas para ir ubicando los nuevos activos dentro
del mismo según sea su liquidez.

Ya no les damos más información para que lo vean con sus propios ojos.

Bienvenidos a esta nueva clase… ¡¡Manos a la obra!!

Clase 8
Tema 1
Bienes de Cambio. Método de Costeo de Mercaderías.

1.1. Beneficio en la empresa comercial

Una empresa comercial es aquella que se dedica a comprar y vender

bienes para obtener un beneficio. Las empresas comerciales que compran y
venden directamente al consumidor son minoristas y las que venden a los
Ènfasis minoristas se las conoce como mayoristas.

La fuente fundamental de los ingresos para una empresa comercial son las
ventas.

Los gastos se dividen en dos categorías:

a) El costo de la mercadería vendida.

b) Los gastos operativos.

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 145

 El beneficio bruto de una empresa se calcula:

RESULTADO BRUTO VENTAS NETAS Costo de Mercadería

Por ejemplo: si las ventas son de $5.000 y el costo de la mercadería ven-

dida de $3.000, el beneficio bruto es de $2.000

Como pueden ver estamos hablando de ventas netas para la determinación

del resultado bruto. Pero ¿Qué son las ventas netas?
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

Devoluciones Descuento
Ventas Netas Ventas Brutas
sobre ventas sobre ventas

• Una devolución de ventas se produce cuando un cliente queda

insatisfecho con la mercadería que compró. En este caso el cliente
devuelve la mercadería al vendedor recibiendo la devolución del
dinero si pagó al contado o un crédito en su cuenta si compró a plazo.
• Un descuento sobre ventas surge cuando se ofrece a un cliente
un descuento de caja por pronto pago del saldo debido. Si la venta
a crédito se efectuó a 10 días con descuento y 30 días precio neto,
entonces se otorga un descuento, por ejemplo del 3% si el cliente
abona dentro de los 10 días. Este descuento se calcula sobre el
importe facturado (menos cualquier devolución o bonificación). Si el
pago no se efectuó dentro de este período, el cliente deberá abonar
el total de lo facturado. Los descuentos sobre ventas constituyen un
contra cuenta de Ventas y su saldo normal es deudor.

El estado de resultados de una empresa comercial se expone de la

siguiente manera:

EMPRESA DE SERVIVICIOS EMPRESA COMERCIAL

Estado de Resultados Estado de Resultados

Servicios Prestados 10.000 Ventas 10.000
menos menos
Gastos 3.000 Costo de Mercaderias Vendidas 2.500
igual igual
Beneficio Neto 7.000 Beneficio Bruto 7.500
menos
Gastos 2.000
igual
Beneficio Neto 5.500

ISP - Tecnicatura Superior en Administración en Empresas | Contabilidad Básica 146

 Volviendo al papel de las existencias de mercaderías en la determinación
del costo de mercadería vendida….

¿Qué es el costo de mercadería vendida?

Costo de Mercadería Existencia Inicial Compras Existencia Final

Existencia Inicial: Es la mercadería que la empresa tenía al cierre del ejerci-

cio inmediato anterior o el aporte que realizó el propietario en mercadería.
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

Compras: Representan la adquisición de mercaderías durante el ejercicio.

Siempre se debe tomar para la determinación del costo de mercadería las
compras netas.

Las devoluciones de compras y bonificaciones y descuento s/compras des-

empeñan el mismo papel que las devoluciones de ventas y bonificaciones y
descuentos de ventas excepto que ellas son las cuentas registradas por el
comprador.

Devoluciones y Bonificaciones sobre Compras y Descuentos sobre Compras

son contra cuentas de Compras y sus saldos normales son acreedores
Devoluciones Descuento
Compras Netas Compras Brutas Fletes
sobre compras sobre compras

Existencia Final: Representa el recuento físico de mercaderías en existencia

al cierre de ejercicio. Este recuento es indispensable cuando se utiliza el
sistema de inventario periódico, puesto que en este caso no hay otra forma
de conocer la existencia al cierre de ejercicio.
En cambio, con el sistema de inventario permanente, si bien proporciona
información de la existencia en todo momento, es necesario efectuar un
inventario físico con fines de control, es decir corroborar si la existencia gen-
erada en los registros es coincidente, en un momento dado con la existencia
resultante de recuento.

Le invitamos a ver el siguiente video sobre Costo de Mercaderías Vendidas.

Multimedia

También disponible en https://youtu.be/oZtdifUiB5M

Ya presentado el costo de mercadería vendida y sus componentes, veremos en

forma más detallada los procedimientos para determinar los importes de las exis-
tencias al cierre de ejercicio y los métodos de costeo que pueden utilizarse para
su valorización en los estados contables.

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 147

 1.2. Bienes de Cambio y Métodos de Costeo

En la Resolución Técnica N° 9, emitida por la Federación de Consejos Profesio-

nales de Ciencias Económicas del país, se caracterizan los Bienes de Cambio
como “los bienes destinados a la venta en el curso habitual de actividad del
ente o que se encuentran en proceso de producción para dicha venta o que
resulta generalmente consumidos en la producción de los bienes o servicios que
se destinan a la venta, así como los anticipos a proveedores por la compra de
estos bienes¨.
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Esta definición es bastante amplia, por lo cual nosotros la vamos a adecuar a

nuestras necesidades. En el caso de las empresas comerciales, los bienes de
cambio serán las mercaderías de reventa o mercadería que se transfieren sin
ningún proceso de transformación.

Mientras que en una empresa industrial o manufacturera los bienes de cambio

son:
• Materia Prima
• Productos en proceso
• Productos terminados

Los Bienes de Cambio afectan al estado de resultados y al

estado de situación patrimonial

Al Estado de Resultados a través del costo de mercadería vendida y al

Estado de Situación Patrimonial por que reflejan una proporción impor-
tante del activo.

Los Bienes de Cambio y el costo de mercadería vendida, se encuentran expues-

tos dentro del plan de cuentas en el siguiente orden:

ISP - Tecnicatura Superior en Administración en Empresas | Contabilidad Básica 148

 1 ACTIVO
1.1 Activo Corriente
1.1.1 Disponibilidades
1.1.1.1 Caja
1.1.1.2 Bancos
1.1.2 Créditos
1.1.2.1 Cuentas a cobrar
1.1.2.2 Seguros anticipados
1.1.2.3 Insumos de Librería
1.1.3 Bienes de Cambio
1.1.3.1 Mercadería
1.2 Activo No Corriente
1.2.1 Bienes de Uso
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1.2.1.1 Maquinarias
1.2.1.2 Edificios
1.2.1.3 Rodados
1.2.1.4 Depreciación Acumulada Maquinarias
1.2.1.5 Depreciación Acumulada Edificios
1.2.1.6 Depreciación Acumulada Rodados

2 PASIVO
2.1 Pasivo Corriente
2.1.1 Deudas
2.1.1.1 Cuentas por pagar
2.1.1.2 Prestamos a pagar
2.1.1.3 Previsiones
2.2 Pasivo No Corriente
2.2.1 Deudas
2.2.1.1 Cuentas por pagar
2.2.1.2 Prestamos a pagar

3 PATRIMONIO NETO
3.1 Capital
3.1.1 J. López Cuenta Capital
3.1.2 Retiros Particulares
3.1.3 Resultado del ejercicio

4 INGRESOS
4.1 Ingresos por servicios

5 EGRESOS
5.1 Costo de Mercadería
5.2 Gastos de Administración y Ventas
5.2.1 Sueldos
5.2.2 Servicios Públicos
5.2.3 Depreciaciones de Bienes de Uso
5.2.4 Seguros
5.2.5 Publicidad
5.2.6 Gastos de Combustibles
5.2.7 Otross no clasificados
5.3 Gastos Financieros
5.3.1 Gastos por Intereses

Uno de los tópicos más importantes vinculados con las mercaderías es el refer-
ente a su medición, tanto para determinar su importe en el estado de situación
patrimonial como para el cálculo del costo de la mercadería vendida cuando hay
un cambio en la unidad del costo durante el período contable.

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 149

 El costeo de los bienes de cambio al final del período es complicado porque las
unidades en existencia para un artículo específico pueden haber sido comprado
a distintos costos. Para solucionar este problema se han desarrollado distintos
métodos entre los cuales citamos los siguientes:

a) Identificación Específica

b) Costo Promedio

c) Primero entrado, primero salido (PEPS)

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d) Ultimo entrado, primero salido (UEPS)

Vamos a partir de un caso práctico para ir mostrando los diferentes tipos

de costeo:

Unidades Costo Unitario Costo Total

Existencia Inicial 100 $8 $ 800
Compras 10/06 60 $9 $ 540
Compras 10/10 80 $ 10 $ 800

Bienes disponibles para la venta 240 $ 2.140

Costo de mercad. Vend 150 ?? ??

durante el periodo

Existencia final 90 ?? ??

Identificación Específica

El método de identificación específica se utiliza cuando hay un medio de seguir

el rastro del costo de compra de cada ítem, tal como un código del precio fijado
en una etiqueta, es posible evaluar el costo efectivo de cada artículo o ítem. Por
ejemplo, las empresas que venden bienes de uso durable como automotores,
heladeras, cocinas, etc.

Sin embargo, para un artículo del cual hay un número sustancial de ventas, este
método puede resultar poco satisfactorio, debido a que el costo del bien vendido
depende de la partida que se selecciona como vendida.

De acuerdo al caso expuesto anteriormente:

Se supone que se han vendido 150 unidades, si el comerciante selecciona las

100 unidades con un costo unitario de $8 y 50 unidades con un costo de $9, el
costo de la mercadería sería:

ISP - Tecnicatura Superior en Administración en Empresas | Contabilidad Básica 150

 Costo de Mercadería= 100 * 8 + 50 * 9 = $1.250

Pero que sucede si las 150 son seleccionadas empezando con el mayor costo:

Costo de Mercadería= 80 * 10 + 60 * 9 + 10 * 8= $1.420

Método del Costo Promedio

El método del costo promedio supone que los bienes disponibles para la venta
son homogéneos.
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

Bajo este método, la asignación del costo de los bienes disponibles para la
venta se hace sobre la base de un costo unitario promedio ponderado.

La fórmula y el cálculo son los siguientes:

Partiendo del ejemplo planteado:

Las 240 unidades disponibles para la venta tienen u costo total de $2.140; por
ello, el costo promedio es de $8.917

$8.917 $2.140 240

El cálculo sigue de la siguiente manera:

Unidades Costo Unitario Costo Total

Existencia Inicial 150 $ 8,917 $ 1.338
Costo de mercad. Vend 90 $ 8,917 $ 802
240 $ 2.140

Método de lo Primero Entrado, Primero Salido (PEPS)

El método PEPS supone que los bienes ingresados a las existencias de mer-
caderías más viejos son los primeros que se venden y que los bienes comprados
más recientemente, por lógica consecuencia, son los que figuran en la existencia
final.

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 151

 En el caso que estamos viendo el costeo a través del PEPS sería:

Unidades Costo Unitario

Costo Total
Costo de la mercad vend
De la existencia inicial 100 $8 $ 800
De la compra 10 junio 50 $9 $ 450
Total 150 $ 1.250

Existencia final
De la compra 10 junio 10 $9 $ 90
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

De la compra 10 octubre 80 $ 10 $ 800

Total 90 $ 890

Para determinar el costo de mercadería vendida debemos recordar que se vendi-

eron 150 unidades, por lo cual como lo considera este método, primero se van las
más viejas y después las más nuevas.

De las 150 unidades primero se supone que se vendieron las que se encontraban
en la existencia inicial y como me están faltando 50 unidades, vamos a considerar
las de la primera compra.

Al momento de valuar las existencias que me han quedado en stock, vamos a

tomar las 10 unidades que me han quedado de la compra del 10 de junio y todas
las que se habían adquirido el 10 de octubre. Obviamente tomando su valor de
compra unitario.

Por lo cual podemos decir que el PEPS:

a) Es paralelo al flujo físico real de la mercadería.

b) Las existencias finales se calculan tomando las unidades de costo de las com-
pras más recientes.

Método de lo Último Entrado, Primero Salido (UEPS)

El método UEPS es opuesto al método PEPS. El costo de la mercadería ven-

dida se calcula en función de las compras más recientes, y la existencia final se
expresa tomando el costo de las unidades disponibles más vieja.

En el caso que estamos viendo el costeo a través del UEPS sería:

ISP - Tecnicatura Superior en Administración en Empresas | Contabilidad Básica 152

 Unidades Costo Unitario
Costo Total
Costo de la mercad vend
De la compra 10 octubre 80 $ 10 $ 800
De la compra 10 junio 60 $9 $ 540
De la existencia inicial 10 $8 $ 80
Total 150 $ 1.420

Existencia final
De la existencia inicial 90 8 $ 720
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

a) Este método rara vez coincide con el físico real de las mercaderías.

b) Bajo este método se supone que todas las compras del período están
disponibles para la primera venta, sin considerar la fecha de compra.

c) Las existencias finales se calculan tomando el costo de las compras más

recientes.

Comparación de Métodos de Costeo

Vamos a resumir los resultados obtenidos utilizando el PEPS, UEPS y

costo promedio.

Costo de Costo de Costo de

mercaderia existencia mercadería
vendida final disponible
Primero Entrado Primero Salido $ 1.250 $ 890 $ 2.140
Costo Promedio $ 1.338 $ 802 $ 2.140
Ultimo Entrado Primero Salido $ 1.420 $ 720 $ 2.140

En el caso planteado hemos supuesto que los precios son estables,

por lo cual cómo podemos ver todos los métodos han provisto el mismo
beneficio y el mismo monto de existencias de mercaderías.

Segundo, en el caso de cambios en las unidades de costo, cada método

tiende a brindar un beneficio diferente y un monto de existencias distinto.

Focalizándonos en el PEPS y UEPS podemos decir que en períodos de aumen-

tos de precios, con PEPS se determina el beneficio más alto, con UEPS el más
bajo y con el costo promedio el beneficio se sitúa entre el más alto y el más
bajo.

En períodos de baja de precios ocurre exactamente lo contrario.

Y entonces nos preguntamos… ¿Qué método de costeo debo utilizar?

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 153

 Las empresas adoptan diferentes métodos de costeo de existencias debido a:

Ènfasis
a) Efectos sobre el estado de situación patrimonial: el costo
de las existencias está muy cercano al costo actual bajo PEPS que bajo
UEPS.

b) Efectos sobre el estado de resultados: además de los

efectos sobre el beneficio neto explicado en el punto anterior, UEPS
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

posibilita a las empresas evitar beneficios ilusorios en términos

económicos.

c) Efectos impositivos: en un período de inflación, el método

UEPS da como resultado un menor impuesto a las ganancias que
PEPS.

Para ampliar la información sobre estos temas, lea el Capítulo 10 de FOWLER

Lectura básica Newton, Enrique. Contabilidad básica. Buenos Aires. Editorial LA LEY, 2019.

Actividad 1: Métodos de costeo

El 1 de enero, Soler y Cia tenía un inventario inicial de 200 unidades que costa-
ban $30 cada una. Las siguientes compras se efectuaron durante el año.

5 de mayo 240 unidades a $28

8 de agosto 350 unidades a $31
29 de noviembre 300 unidades a $33

La empresa Soler y Cia usa un sistema de recuento periódico de las existencias.

Al cierre del ejercicio existían 500 unidades.

Se pide: Calcular el costo de las existencias finales y el costo de las mercaderías

vendidas de Soler y Cia al 31 de Diciembre por medio de los siguientes métodos:
(a) PEPS, (b) UEPS y (c) costo promedio (redondeando en dos decimales).

ISP - Tecnicatura Superior en Administración en Empresas | Contabilidad Básica 154

 Reunión o Conjunto de Costos
Costo de los Bienes Disponibles para la Venta

Fecha Unidades Costo Unitario Costo Total

.................................................................................................

Método PEPS

Existencia Final:

Fecha Unidades Costo Unitario Costo Total

...............................................................................................................................................................
.........................................................................................................................................................
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

Costo de la mercadería vendida:

Fecha Unidades Costo Unitario Costo Total

....................................................................................................................................

Método UEPS

Existencia final:

Fecha Unidades Costo Unitario Costo Total

..............................................................................................................................
Costo de la mercadería vendida

Fecha Unidades Costo Unitario Costo Total

............................................................................................................................

Método del Costo Promedio

Costo unitario promedio ponderado:

.............................................................................................................................

Existencia final:

.............................................................................................................................

Costo de la mercadería vendida:

............................................................................................................................

La fecha de realización de esta actividad estará pautada en el cronograma que

su tutor/a publicará en la plataforma al iniciar el cuatrimestre.

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 155

 Actividad 2: Verdadero o Falso

a) Los Productos Terminados son una clasificación de los Bienes de

Cambio en una empresa manufacturera que están listo para la venta.
b) En un período de caída de precios, el método UEPS da como resultado
un costo menor de la mercadería vendida que el método PEPS.
c) Los bienes de cambio son expuestos en la parte de los activos corrien-
tes inmediatamente después de los Créditos por Ventas.

La fecha de realización de esta actividad estará pautada en el cronograma que

su tutor/a publicará en la plataforma al iniciar el cuatrimestre.
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

Clase 8
Tema 2
Bienes de Uso. Costo de adquisición

Muchas empresas consideran los bienes de uso y bienes intangibles como

activos operativos, por oposición a los activos financieros, o de larga dura-
ción, es decir, aquellos que la empresa retiene para su uso y no para la
Ènfasis venta, con el objeto de llevar a cabo las operaciones normales de la activi-
dad.

Económicamente, se encuentran encuadrados como bienes de capital, es

decir, no para su consumo inmediato sino para producir otros bienes. Es por
ello que los activos operativos generan potencialmente servicios futuros que
producirán futuros ingresos por ventas.

2.1. Tipos de Activos Operativos

Para clasificar los activos operativos, primero que nada los vamos a dividir
en dos grandes grupos:

Activos Operativos

Activos Activos
Tangibles Intangibles

Los activos tangibles son:

ISP - Tecnicatura Superior en Administración en Empresas | Contabilidad Básica 156

  Terrenos

Edificios

Activos Maquinarias
Tangibles
Rodados

Recursos Naturales
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Bienes de
Uso Otros Bienes de Uso

Se encuentran ubicados de la siguiente manera en el plan de cuentas:

1 ACTIVO
1.1 Activo Corriente
1.1.1 Disponibilidades
1.1.1.1 Caja
1.1.1.2 Bancos
1.1.2 Créditos
1.1.2.1 Cuentas a cobrar
1.1.2.2 Seguros anticipados
1.1.2.3 Insumos de Librería
1.1.3 Bienes de Cambio
1.1.3.1 Mercadería
1.2 Activo No Corriente
1.2.1 Bienes de Uso
1.2.1.1 Maquinarias
1.2.1.2 Edificios
1.2.1.3 Rodados
1.2.1.4 Terrenos
1.2.1.5 Recursos Naturales
1.2.1.6 Depreciación Acumulada Maquinarias
1.2.1.7 Depreciación Acumulada Edificios
1.2.1.8 Depreciación Acumulada Rodados
1.2.1.9 Agotamiento Acumulado

Los bienes de uso son registrados al costo de acuerdo con el principio del
costo, concepto que hemos descrito anteriormente.

a) El costo se compone de todos los desembolsos necesarios para (1) adquirir

un activo y (2) ponerlo en funcionamiento para su uso previsto.

b) Los desembolsos que no son necesarios deberían ser registrados como

gastos o pérdidas.

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 157

 c) El costo es medido por el importe en efectivo abonado en la transacción o
por el precio equivalente en efectivo cuando son usados para el pago activos
que no son dinero.

d) El precio equivalente en dinero es igual a su valor razonable de mercado

que podría obtenerse por su venta o el valor razonable de mercado del
activo recibido, cualquiera sea el que pueda determinarse más claramente.

Ahora vamos a ir definiendo cada uno de activos tangibles o bienes de uso

y su forma de ingreso a la contabilidad.
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Terrenos

Cuando se compra un terreno se incurre en varios costos adicionales al

precio de compra, como los gastos de escrituración, impuesto a los sellos,
honorarios del escribano, comisión de la inmobiliaria, etc.

Por lo cual, el costo de un terreno para ser incorporado a la contabilidad

estada dado por:

1) Precio de compra en dinero

2) Gastos de escrituración: imp. A los sellos,

honorarios escribano, inscripción en
registro de propiedad, etc.

Costo de Terreno 3) Comisiones pagadas a l intermediario

4) Impuestos vencidos pagados por el

comprador

5) Honorarios de mensura, drenaje,

desmonte, nivelación, etc.

Ejemplo:

La empresa Prisma S.A. adquiere un terreno a un costo en efectivo de

$400.000. Los gastos adicionales incurridos para la adquisición fueron:

• Gastos de escrituración $15.000 (incluye impuesto a los sellos, hon-

orarios del escribano e inscripción en el registro de propiedad)
• Comisión del martillero $30.000

Costo total del terreno= $400.000 + $15.000 + $30.000

= $445.000

Contablemente se incorpora de la siguiente manera:

ISP - Tecnicatura Superior en Administración en Empresas | Contabilidad Básica 158

 Debito Crédito
25 de junio
Terreno 445.000
Caja 445.000
Compra de terreno en efectivo

Como pueden ver, el terreno se activa por su costo de adquisición más

todas las erogaciones necesarias para su uso.
En el caso en que se hubiese incurrido en erogaciones que no hacen al uso
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

del terreno, estas no se hubiesen activado sino que se asignarían a gastos.

Edificios

Todos los desembolsos relacionados con la adquisición o construcción de

un edificio deben ser incorporados a la cuenta de activo de Edificios.

En el caso que se compre un edificio ya construido los gastos son simil-

ares a los de la adquisición de un terreno:

1) Precio de compra en dinero

2) Gastos de escrituración: imp. A los sellos,

honorarios escribano, inscripción en
registro de propiedad, etc.
Costo del Edificio
3) Comisiones pagadas a l intermediario

4) Impuestos vencidos pagados por el

comprador

En el caso que se adquiera un edificio que es construido para el negocio

en cuestión, en el costo se incorporan otras erogaciones además de las
enunciadas anteriormente:

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 159

 1) Precio de compra en dinero

2) Gastos de escrituración: imp. A los sellos,

honorarios escribano, inscripción en
registro de propiedad, etc.

3) Comisiones pagadas a l intermediario

Costo del Edificio
4) Impuestos vencidos pagados por el
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

comprador

5) Materiales

6) Mano de Obra

7) Honorarios Arquitecto

Ejemplo:

La empresa Prisma S.A. contrata con un arquitecto para la construcción de

la nueva fábrica y se le informa:

• Costo de Construcción de la fábrica: $1.400.000 (incluye mano de obra

y materia prima)
• Gastos de escrituración $30.000
• Honorarios arquitecto $50.000

Costo total del edificio= $1.400.000 + $30.000 + $50.000

= $1.480.000

Contablemente se incorpora de la siguiente manera:

Debito Crédito
25 de junio
Edificio 1.480.000
Caja 1.480.000
Compra de edificio en efectivo

En el caso que se hubiese incurrido en costos de intereses para financiar el

proyecto, estos se incluyen dentro del costo del activo cuando:

1. La construcción del edificio demanda un período largo de tiempo

2. Los efectos son importantes con respecto al total de intereses paga-
dos.

ISP - Tecnicatura Superior en Administración en Empresas | Contabilidad Básica 160

 Maquinarias, Rodados y otros bienes de uso

En este caso vamos a agrupar a maquinaria, rodados con muebles y útiles,

instalaciones, etc.

Los costos que pueden incurrir son:

1) Precio de compra en dinero

2) Fletes
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

Costo de Maquinaria,
Rodados 3) Seguros durante el tránsito
y otros bienes de uso
4) Instalación y prueba

Ejemplo:

La empresa Prisma S.A. compra una máquina de $10.000 en efectivo,

incurre en gastos de fletes por $3.000 y un seguro para su traslado de
$2.500.

Costo total de la máquina = $10.000 + $3000 + $2500

= $15.500

Contablemente se incorpora de la siguiente manera:

Debito Crédito
25 de junio
Maquinaria 15.500
Caja 15.500
Compra de maquina en efectivo

De los activos tangibles nos queda por analizar los recursos naturales que
los veremos en la próxima clase junto con los activos intangibles.

Para ampliar la información sobre estos temas, consulte FOWLER Newton,

Lectura básica Enrique. Contabilidad básica. Buenos Aires. Editorial LA LEY, 2019

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 161

 Actividad 3: Bienes de Uso. Valuación

La empresa metalúrgica Prosmo S.A. compró un torno con control numérico

Utitas con precio de lista de $75.000. Como la máquina fue pagada al con-
tado, se concedió a la empresa un descuento del 2%. Los costos generados
para poner en funcionamiento la máquina incluían: fletes, $3.000; insta-
lación, $485; instalación eléctrica $700; gastos de reparación debido a que
la máquina se cayó del camión que la transportaba, $500 y alquiler de una
autogrúa, $435.
¿Cuál es el costo de adquisición del torno?
La fecha de realización de esta actividad estará pautada en el cronograma
que su tutor/a publicará en la plataforma al iniciar el cuatrimestre.
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

Actividad 4: Múltiple Opción

Elija en cada caso la opción correcta:

1) La empresa Pupis S.R.L. adquiere un terreno a un precio de

compra de $150.000 más gastos de escrituración $6.000,
gastos de demolición de un viejo edificio $4.000 y mov-
imiento de tierra $3.000. El terreno debe ser registrado a:
a) $137.000;
b) $150.000,
c) $157.000,
d) $163.000

2)
La empresa Perez S.A. compro un camión de reparto e incurrió en los
siguientes costos:
Precio en efectivo $ 15.000
Gastos de transferencia $ 750
Pintura $ 600
Patente del automotor por 1 año $ 75
Póliza de seguro por dos años $ 700
------------
$ 17.125
=======
¿Qué importe debería ser registrado como costo del camión de
transporte?, a) $15.750, b) $16.350, c) $16.425. d)$17.125

La fecha de realización de esta actividad estará pautada en el cronograma

que su tutor/a publicará en la plataforma al iniciar el cuatrimestre.

ISP - Tecnicatura Superior en Administración en Empresas | Contabilidad Básica 162

 Clase 8
Claves de corrección
Actividad 1: Métodos de Costeo

Para cada método de existencias, el número de unidades disponibles para la venta y el costo de los bienes
disponibles para la venta deberían ser calculado como sigue:

CONJUNTO DE COSTOS

Costo de los Bienes Disponibles para la Venta

Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

Fecha Unidades Costo Unitario Costo Total

1/1 200 x $30 = $6.000
5/5 240 x 28 = 6.720
8/8 350 x 31 = 10.850
29/11 300 x 33 = 9.900
1.090 $33.470

Puesto que existen 500 unidades en el inventario final fueron vendidas 590 unidades.

Método PEPS

Existencia Final:
Fecha Unidades Costo Unitario Costo Total
29/11 300 x $33 = $9.900
8/8 200 x 31 = 6.200
500 16.100

Costo de la mercadería vendida: $33.470-$16. 100 = $17.370

Método UEPS

Existencia final:
Fecha Unidades Costo Unitario Costo Total
1/1 200 x $30 = $6.000
5/5 240 x 28 = 6.720
8/8 60 x 31 = 1.860
500 $14.580

Costo de la mercadería vendida: $33.470-$14.580= $18.890

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 163

 Método del Costo Promedio

Costo unitario promedio ponderado = $33.470 / 1.090 = $30,71

Existencia final = 500 x $30,71 = $15.355

Costo de la mercadería vendida = $33.470 - $15.355 = $18.115

o 590 unidades x $30,71= $ 18.115

Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

Actividad 2: Verdadero o Falso

a) Verdadero

b) Verdadero

c) Verdadero

Actividad 3: Bienes de Uso. Valuación

Precio de lista $75.000

Descuento( $75.000x2%) 1.500 $73.500
Fletes 3.000
Instalación 485
Instalación eléctrica 700
Alquiler autogrua 435
$78.120

Actividad 4: Múltiple Opción

1) d) El costo de adquisición consistirá en el precio de compra ($150.000),

gastos de escrituración ($6.000), gastos de demolición del edificio
viejo ($4.000) y el movimiento de tierra($3.000), por un monto total
de $163.000

2) b) Los costos del camión de reparto son todos los desembolsos nece-
sarios para adquirir el activo y ponerlo en condiciones para su uso
($15.000+$750+$600=$16.350). Los pagos por patente es un gasto
del período. El importe de la póliza de seguro por dos años es regis-
trado como seguros anticipados y ajustado al final de cada ejercicio.

ISP - Tecnicatura Superior en Administración en Empresas | Contabilidad Básica 164

 Clase 8
Conclusiones

Ya terminada esta clase, hemos visto el último

rubro del activo corriente, los bienes de cambio
y el único rubro del activo no corriente que ver-
emos en esta materia, los bienes de uso.

Hemos introducido varios conceptos nuevos, el

costo de mercadería vendida, el resultado bruto,
el resultado neto…
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

Pudimos ver los diferentes métodos de costeo, es decir, distintos procesos

para determinar el costo de la mercadería vendida y la valuación de las exis-
tencias al cierre de ejercicio.

Ahora sí podemos decir que tenemos conocimientos respecto al activo cor-

riente en su totalidad, ya que hemos incorporado a nuestro análisis el rubro
de bienes de cambio.

Ya en la Clase 9 vamos a seguir analizando sobre el rubro bienes de uso,

pero no nos focalizaremos tanto en el costo de su incorporación al activo,
sino que veremos cómo van sufriendo desgaste dichos bienes y cómo lo
iremos reflejando en la contabilidad.

Además, consideraremos cuál es la importancia dentro del activo de ambos

rubros y cuál es la finalidad de cada uno dentro de la empresa.

Ha sido un gusto seguir compartiendo las clases con ustedes.

Saben que estamos para lo que necesiten y pueden contactarnos para aclara-
rles toda consulta que consideren necesario.

¡¡¡Nos reencontramos en la próxima clase!!!

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 165

 Clase 9
Introducción
ACTIVOS INTANGIBLES Y RECURSOS NATURALES

En la clase anterior terminamos de analizar el activo corriente y realizamos una

introducción en el activo no corriente, es decir el rubro Bienes de Uso.

En esta clase con todo el conocimiento del que ya disponemos sobre el ingreso
al patrimonio de los bienes de uso, vamos a presentar otros activos operativos
como los recursos naturales y los activos intangibles.
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

Analizaremos cada uno de los activos intangibles y de los recursos naturales.

Aparecerán conceptos como depreciación, amortización y gastos por agotamiento.

Veremos además los diferentes métodos para determinar y registrar la

depreciación como son:

· Método de Línea Recta

· Método de Unidades de Actividad
· Método de suma de dígitos
· Método de saldos decrecientes.

Identificaremos que para la asignación del gasto en el caso de los bienes de

uso se utiliza la depreciación, mientras que para los activos intangibles sería la
amortización.

Analizaremos el desgaste que sufren los recursos naturales a través del

agotamiento.

Esperamos que la clase les resulte entretenida, y puedan ir integrando las

herramientas trabajadas en las clases previas, pudiendo pensar un cierre parcial
de la materia.

¡¡¡A trabajar!!!

ISP - Tecnicatura Superior en Administración en Empresas | Contabilidad Básica 166

 Clase 9
Tema 1
Activos Operativos: Recursos Naturales y Activos Intangibles

1.1. Recursos Naturales

Un recurso natural tal como una explotación de bosques

de madera o yacimientos de petróleo son a menudo
denominados “activos consumibles¨, puesto que se
consume físicamente o se agota cuando es usado.
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

El costo de adquisición de un recurso natural es el precio en

dinero en efectivo o su equivalente necesario para comprar el
recurso y prepararlo para su correspondiente uso.

Las características distintivas de este tipo de activo señalan que se consume

físicamente convirtiéndose en existencias de petróleo, madera, minerales,
etc.

Al momento de la adquisición, se la registra de la siguiente manera en el libro

diario:

Debito Crédito
25 de junio
Cantera 100.000
Caja 100.000
Compra de cantera en efectivo

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 167

 En el estado de situación patrimonial, los recursos naturales se muestran
como un grupo distinto de los activos tangibles, y a medida que el recurso
natural se va explotando, la cuenta del activo se reduce proporcionalmente.

Por ejemplo, el valor de libro de una mina de carbón se reduce en un pequeño

valor a medida que se vaya extrayendo una tonelada de carbón. El costo de
la mina va decreciendo de su respectiva cuenta de activo para convertirse en
parte del costo de carbón extraído y vendido.

1.2. Activos Intangibles

Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

Los activos intangibles son derechos, privilegios y ventajas competitivas que

son el resultado de la propiedad de activos de larga duración que no poseen
sustancia física. Los intangibles pueden surgir de concesiones gubernamen-
tales, adquisición de otro negocio y acuerdos monopolísticos privados.

Algunos tipos de activos intangibles son:

 Derechos de autor

Marcas de fábrica
Activos
Intangibles Concesiones o Franquicias

Patentes de invención

Llave de negocio

No obstante, no todos los activos que carecen de sustancia física se con-

sideran intangibles. Por ejemplo, en el caso de los créditos por venta o un
gasto pagado por adelantado, son de naturaleza incorporal y sin embargo se
clasifican como activos comunes y no como activos intangibles.

Por otra parte, un activo intangible requiere el desembolso de recursos. Por

ejemplo, una entidad puede comprar una marca de fábrica y el costo de
dicho activo debe medirse y ser registrado en las cuentas correspondientes,
exponiéndolo en los estados contables de la misma manera que un activo
tangible.

ISP - Tecnicatura Superior en Administración en Empresas | Contabilidad Básica 168

 ¨Recordemos, que el costo es definido como la suma de todos los desembol-
sos efectuados para adquirir el derecho o privilegio.¨

Supongamos que la empresa Prisma S.A. adquiere el 10 de junio una patente

al inventor en efectivo por $10.000. La misma tenía litigios legales por lo cual
debe abonar a su abogado para dicha defensa los honorarios por $5.000.

El costo de adquisición de la patente va a estar dado:

Costo en efectivo + Honorarios Abogado= $10.000 + $5.000

Ya que sin la defensa de su abogado dicha patente no se iba a poder utilizar.

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En el libro diario se registra de la siguiente manera:

Debito Crédito
10 de junio
Patente 15.000
Caja 15.000
Compra de patente en efectivo

Clase 9
Tema 2 Pérdidas de valor de los Bienes de Uso y Activos Intangibles

2.1. Depreciación

La depreciación es el proceso de asignar el costo de un bien de uso como

gasto en función de los servicios que proporciona durante su vida útil de una
manera sistémica y racional
Ènfasis
En la contabilidad se utiliza el término depreciación para describir la conver-
sión gradual del costo de un activo en un gasto:

Depreciación
ACTIVO GASTO

La asignación del costo es diseñada para proporcionar la adecuada aso-

ciación de los gastos con los ingresos de acuerdo con el concepto de aso-
ciación o apareamiento.
Durante la vida de los activos, su utilidad puede declinar por causas físicas
tales como el deterioro o causas funcionales tales como su falta de adecu-
ación u obsolescencia
Tal como hemos visto las clases anteriores, con la cuenta Depreciación
aparece otra cuenta que es Depreciación acumulada. El saldo de la cuenta
depreciación acumulada representa un costo total que ha sido transformado
en gastos en función del uso, no un fondo para reponer dicho activo.

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 169

 Los activos tangibles sujetos a depreciarse son:

Edificios

Maquinarias
Activos
Tangibles Rodados
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Muebles y útiles

Otros Bienes de Uso

Para medir la depreciación en cada período los métodos requieren la deter-

minación previa de tres conceptos para cada activo:

1) Costo de adquisición
2) Valor Residual Estimado Neto
3) Vida útil estimada

Es importante que tengamos en cuenta que de los tres conceptos que hemos
enumerado anteriormente, dos de ellos son estimados. Es decir, que la vida
útil y el valor residual son estimados.
Por lo cual, la depreciación es un valor estimado.

1) Costo de adquisición

El costo de adquisición de un activo tangible es igual al costo equivalente

pagado en efectivo más todas las erogaciones necesarias para ponerlo en
funcionamiento.

2) Valor Residual Estimado Neto

Es igual al total del monto a ser recuperado, menos aquellos gastos

necesarios para su venta.

Debido a que estos últimos gastos pueden aproximadamente ser iguales al

monto bruto del valor residual, en muchos casos se supone que los activos
depreciables no poseen ningún valor residual.

3) Vida útil estimada

La vida útil estimada debería ser examinada como la vida útil desde el punto
de vista económico para el propietario actual, más bien que la vida útil total
de todos los usuarios potenciales.

ISP - Tecnicatura Superior en Administración en Empresas | Contabilidad Básica 170

 Cuatro son los métodos para reconocer la depreciación:

a) Método de línea recta

b) Método de las unidades de actividad
c) Método de saldos decrecientes
d) Método de la suma de dígitos

Para desarrollar cada uno de los métodos de depreciación, vamos a suponer

que la empresa Prisma adquiere una maquinaria, y los datos son:

• Costo de adquisición $13.000

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• Monto Residual Estimado $1.000

• Vida útil estimada en años 5
• Vida útil estimada en unidades 100.000

a) Método de línea recta

El método de la línea recta da por resultado una depreciación periódica que

es la misma a través de la vida útil del activo.
La misma se determina de la siguiente manera:

DEPRECIACIÓN = Costo del bien a depreciar – Monto Residual Estimado

Vida útil estimada (en años)

Teniendo en cuenta la compra de la maquinaria, la depreciación mediante el

método de línea recta sería la siguiente:

DEPRECIACIÓN= $13.000 - $1.000 = $2.400

5

En este caso, el costo del bien depreciado es igual al costo de adquisición

menos el monto residual estimado.
La tasa anual de depreciación es del 20% (100%/5)
Por lo cual, para los cinco años de vida útil, la tabla de depreciación sería la
siguiente:

Tasa de Depreciación Depreciación

Año Costo Depreciable X Valor Libro
depreciación Anual Acumulada
2013 $ 12.000 20% $ 2.400 $ 2.400 $ 10.600
2014 $ 12.000 20% $ 2.400 $ 4.800 $ 8.200
2015 $ 12.000 20% $ 2.400 $ 7.200 $ 5.800
2016 $ 12.000 20% $ 2.400 $ 9.600 $ 3.400
2017 $ 12.000 20% $ 2.400 $ 12.000 $ 1.000

Como podemos ver, la depreciación anual es siempre igual, ya que la tasa

de depreciación se mantiene durante sus cinco años de vida útil. Y el valor al
final de los años de depreciación es igual al valor residual estimado.
Este método es el que predomina en la práctica. Se trata de una herramienta
simple en su aplicación y se asocia adecuadamente gastos e ingresos cuando
la utilización del activo es razonablemente uniforme durante su vida útil.
La depreciación se registraría de la siguiente manera:

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 171

 Debito Crédito
31 de diciembre
Depreciación maquinaria 2.400
Depreciación acum maquinaria 2.400
Depreciación maquinaria

b) Método de las Unidades de Actividad

Bajo el método de unidades de actividad la vida útil es expresada en tér-

minos de las unidades totales de producción o uso esperado del activo, más
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bien que en función del tiempo como el método de línea recta.

Este método es ideal para la depreciación de maquinarias y equipos, donde
la producción es medida en términos de producción.
Pero el mismo no es apropiado para edificios o muebles y útiles, porque en
estos casos la pérdida de valor está en función más del tiempo que de uso.

Depreciación por unidad= Costo depreciable

Unidades de Actividad

DEPRECIACIÓN = Depreciación por unidad x Unidades de actividad

En el caso planteado suponemos que la máquina produce 15.000 unidades el
primer año, 30.000 el segundo año, 20.000 el tercer año, 25.000 el cuarto año
y 10.000 el quinto año. En este caso, la depreciación de la maquinaria sería:
Depreciación por unidad = $120000/ 100.000 = $0,12
Depreciación = $0,12 x 15.000= $1.800
La tabla de depreciación completa para todos los años sería:

Tasa de Depreciación Depreciación

Año Costo Depreciable X Valor Libro
depreciación Anual Acumulada
2013 15.000 $ 0,12 $ 1.800 $ 1.800 $ 11.200
2014 30.000 $ 0,12 $ 3.600 $ 5.400 $ 7.600
2015 20.000 $ 0,12 $ 2.400 $ 7.800 $ 5.200
2016 25.000 $ 0,12 $ 3.000 $ 10.800 $ 2.200
2017 10.000 $ 0,12 $ 1.200 $ 12.000 $ 1.000

El asiento que se debería registrar el primer año sería el siguiente:

Debito Crédito
31 de diciembre
Depreciación maquinaria 1.800
Depreciación acum maquinaria 1.800
Depreciación maquinaria

En el uso de este método la mayor dificultad radica en la elaboración de una

razonable estimación de la actividad total.
Cuando la productividad de un activo varía significativamente de un período
a otro, este método ofrece la mejor asociación o apareamiento de los gastos
con los ingresos.

ISP - Tecnicatura Superior en Administración en Empresas | Contabilidad Básica 172

 c) Método de los saldos decrecientes

El método del saldo decreciente produce una depreciación anual

decreciente en la vida útil del activo
DEPRECIACIÓN = Valor de libros al comienzo del ejercicio x Tasa de
saldos decrecientes.
La tasa de saldos decrecientes permanece constante año tras año, pero el
saldo según libros al cual la tasa se aplica, disminuye cada año.

Una tasa de saldos decrecientes es el doble de la tasa en línea recta.

En el caso planteado, la tasa de línea recta era del 20% por lo cual la tasa
de depreciación para saldos decrecientes sería del 40%. La depreciación se
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calcula de la siguiente manera:

Depreciación= $13.000 x 40% = $5.200

La tabla de depreciación bajo este método sería:

Tasa de Depreciación Depreciación
Año Costo Depreciable X Valor Libro
depreciación Anual Acumulada
2013 $ 13.000 40% $ 5.200 $ 5.200 $ 7.800
2014 $ 7.800 40% $ 3.120 $ 8.320 $ 4.680
2015 $ 4.680 40% $ 1.872 $ 10.192 $ 2.808
2016 $ 2.808 40% $ 1.123 $ 11.315 $ 1.685
2017 $ 1.685 40% $ 685 $ 12.000 $ 1.000

El asiento al cierre de ejercicio del primer año sería:

Debito Crédito
31 de diciembre
Depreciación maquinaria 5.200
Depreciación acum maquinaria 5.200
Depreciación maquinaria

Este método produce una alta depreciación los primeros años más que en
los últimos, por lo cual se considera un método de depreciación acelerada.
La alta depreciación durante los primeros años es paralela con la mayor
potencialidad del activo.
Bajo este método, la tasa de depreciación permanece constante durante la
vida útil, pero el valor de libro sobre el cual la tasa es aplicada declina cada
año
Este método es compatible con el concepto de asociación o apareamiento
porque la mayor depreciación en los primeros años es paralela con la mayor
potencialidad del activo en la generación de beneficios

d) Método de la suma de dígitos

El método de la suma de dígitos también da por resultado una mayor depre-

ciación en los primeros años y una menor depreciación en los últimos años.
Bajo este método, la tasa de depreciación está basada en una fracción en la
cual el numerador es el total de años que restan de vida útil y el denominador
es la suma de los años individuales que comprenden la vida útil.

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 173

 DEPRECIACIÓN = Activo depreciable x Tasa de depreciación

En el caso que habíamos planteado en donde la vida útil es de cinco años, la

suma de dígitos es 15 (1+2+3+4+5). Por lo cual:

DEPRECIACIÓN = $12.000 x 5/15 = $4.000

El Activo Depreciable= Costo de adquisición – Valor Residual.

Activo Depreciable= $13.000 - $1.000

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La tabla completa bajo este método quedaría de la siguiente manera:

Tasa de Depreciación Depreciación
Año Costo Depreciable X Valor Libro
depreciación Anual Acumulada
2013 $ 12.000 .5/15 $ 4.000 $ 4.000 $ 9.000
2014 $ 12.000 .4/15 $ 3.200 $ 7.200 $ 5.800
2015 $ 12.000 .3/15 $ 2.400 $ 9.600 $ 3.400
2016 $ 12.000 .2/15 $ 1.600 $ 11.200 $ 1.300
2017 $ 12.000 .1/15 $ 800 $ 12.000 $ 1.000

Valor libro= $13.000 - $4.000= $9.000

El asiento al cierre de ejercicio para el primer año sería:

Debito Crédito
31 de diciembre
Depreciación maquinaria 4.000
Depreciación acum maquinaria 4.000
Depreciación maquinaria

Bajo este método, el costo del activo depreciable permanece constante

durante la vida útil y la tasa declina año tras año.

Le invitamos a ver el siguiente video sobre Depreciación

Multimedia

También disponible en https://youtu.be/5R2HJfqkx-8

Para ampliar la información sobre estos temas, lea el Capítulo 12 de FOWLER

Newton, Enrique. Contabilidad básica. Buenos Aires. Editorial LA LEY, 2019.
Lectura básica

ISP - Tecnicatura Superior en Administración en Empresas | Contabilidad Básica 174

 2.2. Amortización Activos Intangibles

En general la contabilidad de los activos intangibles es paralela a la contabilidad

de los bienes de uso.
Los intangibles son:

a) registrados al costo de adquisición

b) el costo es reducido en función de su vida útil en una forma sistemática y
racional
c) a la venta, el valor de libro se elimina y se calcula la correspondiente pérdida
o ganancia resultante.
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Las diferencias entre la contabilidad de los activos intangibles y la contabilidad de

los bienes de uso incluyen:

a) La disminución sistemática de un activo intangible se denomina amortización.

b) Para registrar la amortización, se debita a Gastos de Amortización y se
acredita al activo intangible específico.
c) La amortización es calculada sobre la base del método de línea recta.

Supongamos que la empresa Prisma S.A adquiere una patente por $10.000 cuya
vida útil es de 10 años. Al cierre de ejercicio se debe realizar el siguiente asiento:

Debito Crédito
31 de diciembre
Amortización patente 1.000
Amortización Acumulada patente 1.000
Amortización patente

Y en el estado de situación patrimonial se expondría de la siguiente manera:

ACTIVO
ACTIVO INTANGIBLE
Patente $10.000
Amort. Acum, Patente ($1.000)

2.3. Agotamiento Recursos Naturales

El agotamiento es la disminución sistemática del costo del recurso

natural. El método más utilizado para calcularlo es el de las unidades de
actividades.

Las fórmulas para calcular el gasto por agotamiento son:

Tasa de agotamiento por unidad = Costo total / total de unidades

estimadas

Gastos por agotamiento =Tasa de agotamiento por unidad x número

de unidades extraídas o vendidas

Al cierre de ejercicio para registrar los gastos por agotamiento se realiza

el siguiente asiento:

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 175

 Debito Crédito
31 de diciembre
Gastos por agotamiento xxxx
Agotamiento Acumulado xxxx
Gasto por agotamiento

Actividad 1: Múltiple opción

Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

Elija en cada caso la opción que considere más adecuada

a) La empresa Lalopaluza y Cía compró un camión por el importe de

$27.000 el 1 de Enero de 2013. La empresa calculó un valor residual
de $2.000 al final de los cinco años. Usando el método de unidades de
actividad, la depreciación acumulada al 31 de Diciembre de 2014 puede
ser calculada por la siguiente fórmula:
a) ($27.000÷Actividad estimada total) x Unidades de actividad de
2014;
b) ($25.000÷Actividad estimada total) x Unidades de actividad de
2014;
c) ($27.000÷Actividad estimada total) x Unidades de actividad de
2013 y 2014;
d) ($25.000÷Actividad estimada total) x Unidades de actividad de
2013 y 2014.

b) La empresa Seppia S.A. compró una máquina el 1 de Enero de 2011

por $8.000 con un valor residual estimado en $2.000 y una vida útil
estimada de 8 años. El 1 de Enero de 2013 se decidió que la máquina
duraría 12 años de la fecha de compra. El valor residual es todavía de
$2.000. Usando el método de la línea recta la nueva depreciación será:
a) $450

b) $500

c) $600

d) $667

c) Todos los conceptos siguientes son activos intangibles excepto:

a) Franquicias
b) Costos de organización
c) Créditos por Ventas
d) Llave de negocio

ISP - Tecnicatura Superior en Administración en Empresas | Contabilidad Básica 176

 d) La llave de un negocio abonada por la adquisición de una empresa:
a) Debería ser considerada como gastos en el año de adquisición

b) Es un activo que no está sujeto a amortización)

c) Es un activo intangible

d) Es una donación del Gobierno

e) Los siguientes son todos recursos naturales excepto:

a) bosques de madera

b) mejoras sobre terrenos

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c) yacimientos petrolíferos

d) canteras de piedras

La fecha de realización de esta actividad estará pautada en el cronograma que su

tutor/a publicará en la plataforma al iniciar el cuatrimestre.

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 177

 Actividad 2: Métodos de depreciación

El 1 de Enero de 2013, compró una gran computadora por $150.000. Se estima que el
computador tendrá un valor residual de $30.000 después de cuatro años de vida útil.

Instrucciones
a) Coloque los montos correspondientes de la depreciación sobre el computador por el
método de depreciación indicado abajo.

b)Muestre la tabla de depreciación para cada método para los años 2013 y 1014

Método de la Método del Método de

Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

línea recta saldo decre- suma de dí-

ciente gitos

Depreciación
2013 $.......... $.......... $..........

Valor de libro
31/12/13 $.......... $.......... $..........

Depreciación
2014 $.......... $.......... $..........

Valor de libro
31/12/14 $.......... $.......... $..........

Tablas
Método de la Línea Recta

CÁLCULO FIN DE AÑO

AÑO Costo de Adquisición Tasa de depreciación Depreciación - Depreciación
x = Acumulada
Valor en libros:

Método del saldo decreciente

CÁLCULO FIN DE AÑO

AÑO Costo de Adquisición Tasa de depreciación Depreciación - Depreciación
x = Acumulada
Valor en libros:

Método de la suma de dígitos

CÁLCULO FIN DE AÑO

AÑO Costo de Adquisición Tasa de depreciación Depreciación - Depreciación
x = Acumulada
Valor en libros:

La fecha de realización de esta actividad estará pautada en el cronograma que su

tutor/a publicará en la plataforma al iniciar el cuatrimestre.

ISP - Tecnicatura Superior en Administración en Empresas | Contabilidad Básica 178

 Actividad 3: Intangibles patentes.

La empresa Cablelip S.A compró una nueva patente inmediatamente después de

su aprobación, el 2 de Enero del año 2. El precio total de compra fue de $280.000
en efectivo. El elemento patentado fue puesto inmediatamente en uso en las
operaciones de producción de la empresa. Aún cuando la vida legal de la patente
fue de 15 años, la empresa consideró que los cambios tecnológicos dentro de la
industria podrían limitar la utilidad de la patente a 10 años.
El 1 de Marzo del año 2, la empresa pagó los honorarios legales por $157.500
correspondiente al servicio de los abogados que defendieron con éxito un litigio
por violación contra la patente.
En diciembre del año 4, la empresa Cablelip S.A decidió que el total de la vida útil
de la patente debía limitarse a 6 años, en lugar de los 10 años estimados anteri-
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ormente. Esta decisión se tomó antes de registrar la amortización para el año 4

Prepare asientos de diario para registrar los anteriores eventos relaciona-
dos con la adquisición y amortización de la patente, desde el 2 de Enero del
año 2, hasta diciembre 31, año 4.

La fecha de realización de esta actividad estará pautada en el cronograma que su

tutor/a publicará en la plataforma al iniciar el cuatrimestre.

Clase 9
Claves de corrección Actividad 1: Múltiple opción

a) d) El valor residual se resta del costo para calcular el valor

depreciable. El costo depreciable se divide por el total de unidades
de actividad estimadas (por ejemplo: kilómetros) para calcular el
valor depreciable por unidad. Puesto que es necesario calcular
la depreciación acumulada para los años 2013 y 2014, el costo
depreciable por unidad deberá ser multiplicada por las unidades de
actividad para 2013 y 2014.

b) a) Para determinar el nuevo importe de la depreciación, el costo

depreciable es dividido por la vida útil revisada como sigue:

Valor libro al 1/1/13 ($8.000-$1.500) $6.500

menos: valor residual 2.000
nuevo costo depreciable 4.500
Vida útil restante (12-2) 10 años
Depreciación anual revisada $450

c) c) Los siguientes son activos intangibles: Franquicias,

costo de organización y llave de negocios.

d) c) La llave de negocio es un activo intangible que no es

reconocido por las normas contables a menos que sea
el resultado de una transacción externa. Se amortiza en
función de su vida útil.
e) b) Son recursos naturales: los bosques de madera, los
yacimientos petrolíferos y las canteras de piedras.

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 179

 Actividad 2: Métodos de depreciación

Método de la Método del Método de

línea recta saldo decreciente suma de dígitos

Depreciación
2013 $30.000 $75.000 $48.000

Valor de libro
31/12/13 $120.000 $75.000 $102.000

Depreciación
2014 $30.000 $37.500 $36.000

Valor de libro
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31/12/14 $90.000 $37.500 $66.000

Tablas

Método de la Línea Recta

cálculo Fin de Año

-------------------------------------------------------- ----------------------------------------------------

Costo de x Tasa de Deprecia- Depreciación Valor

AÑO Adquisición Depreciación ción Acumulada Libro
2013 $120.000 25% $30.000 $30.000 $120.000
2014 120.000 25% 30.000 60.000 90.000

Método del saldo decreciente

cálculo Fin de Año

-------------------------------------------------------- ----------------------------------------------------

Costo de x Tasa de Deprecia- Depreciación Valor

AÑO Adquisición Depreciación ción Acumulada Libro

2013 $150.000 50% $75.000 $75.000 $75.000

2014 75.000 50% 37.500 $112.500 $37.500

Método de la suma de dígitos

cálculo Fin de Año

-------------------------------------------------------- ----------------------------------------------------

Costo de x Tasa de Deprecia- Depreciación Valor

AÑO Adquisición Depreciación ción Acumulada Libro

2013 $120.000 4/10 $48.000 $48.000 $102.000

2014 120.000 3/10 36.000 84.000 66.000

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 Actividad 3: Intangibles patentes

Año 2
Enero 2 Patentes 280.000
Caja 280.000
Para registrar las compra de una patente

Marzo 1 Patente 157.500

Caja 157.000
Para capitalizar costo por defensa legal por litigio de
violación al derecho de patentes
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Diciem 31 Amortización Patentes 43.750

Amortización Acumulada Patentes 43.750
Para registrar amortización del ejercicio, calculada como
sigue: Costo ($280.000+$157.500) ÷ 10 años
Año 3
Diciem 31 Amortización Patentes 43.750
Amortización Acumulada Patentes 43.750
Para registrar amortización del ejercicio, calculada sobre la
base de 10 años
Año 4
Diciem 31 Amortización Patentes 87.500
Amortización Acumulada: Patentes 87.500
Para registrar la amortización para el ejercicio basada en
una estimación revisada de la vida útil. Costo ($280.750 +
$157.500= $437.500 menos amortizaciones a la fecha
$87.500= $350.000 que es el costo no amortizado. Divi-
diendo este monto por 4 años (nueva vida útil restante
estimada) = $87.500 por ejercicio.

Clase 9
Conclusiones

Con esta clase ya podemos dar un cierre a los

activos no corrientes, es decir los bienes opera-
tivos como son los bienes de uso, activos intan-
gibles y los recursos naturales.

Hemos introducido varios conceptos nuevos,

gastos por agotamiento, y amortización de acti-
vos intangibles.

Pudimos identificar además los diferentes métodos para determinar la depre-

ciación según fuera el bien de uso correspondiente, es decir por uso o utili-
dad.

De esta manera, ya podemos dar por terminado el análisis de los Recursos

de la empresa, es decir el Activo y todos los rubros que lo componen, para
dejar las puertas abiertas al Pasivo y Patrimonio Neto.

Ya en la Clase 10 nos vamos a focalizar en las fuentes de financiación de las

empresas y entidades lo que, como ya hemos estudiado en las clases ante-
riores, se relaciona directamente con el Pasivo y Patrimonio Neto. En este
marco, abordaremos cuál es la importancia de cada una de las fuentes de
financiación dentro de la empresa.

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 181

 Ha sido un gusto seguir compartiendo las clases con ustedes.

Saben que estamos para lo que necesiten y pueden contactar a su tutor si

necesitan aclarar alguna duda.

¡¡¡Nos reencontramos en la próxima clase!!!

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 Clase 10
Introducción
FUENTES DE FINANCIAMIENTO: PASIVO Y PATRIMONIO NETO

En la clase anterior estudiamos los activos no corrientes, es decir los bienes

operativos como son los bienes de uso, activos intangibles y los recursos
naturales. Habíamos introducido varios conceptos nuevos, entre ellos: gastos por
agotamiento y amortización de activos intangibles

En esta clase, comenzaremos el módulo VII, iniciando el cierre de esta materia

con las fuentes de financiamiento de los recursos, es decir el Pasivo y Patrimonio
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Neto.

Analizaremos la diferencia entre las fuentes de financiamiento externas y las

fuentes de financiamiento propias.

Dentro del pasivo comenzaremos haciendo una separación entre los pasivos
corrientes de los pasivos no corrientes. Pero nos focalizaremos en analizar los
pasivos corrientes.

Desglosaremos cada uno de los integrantes de los pasivos corrientes,

analizándolos y registrándolos en el libro diario.

Dentro de las fuentes de financiamiento propias, es decir aportes de capital,

veremos los distintos tipos societarios que pueden presentarse y la forma en que
deben registrarse al comienzo de su actividad, como así también al cierre.

Con esta clase, ya vamos a ir dando un cierre a la materia, con todos los
componentes contables que debemos utilizar al momento de realizar las
registraciones contables. Obtendremos como resultado los Estados Contables.

Esperamos que la clase les resulte de interés y puedan ir construyendo

vinculaciones con los temas ya abordados.

Nos reencontramos en el desarrollo de la clase, ¡¡¡A trabajar!!!

Clase 10
Tema 1
Pasivo. Clasificación y Tipos de Pasivos Corrientes

Un negocio genera o recibe recursos de tres fuentes distintas:

 Los aportes por parte de los propietarios.

 Los fondos provistos por los acreedores en general
 De la venta de bienes y servicios.

Por lo que podemos ver existen dos fuentes externas de ingresos y una
fuente interna.
Es decir:

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 FUENTES DE RECURSOS

Fondos provistos por acreedores Aportes de Propietarios

Fuente externa Fuente externa
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Venta de Bienes y Servicios

Fuente interna

Los acreedores o terceros proporcionan recursos a los negocios por medio

de préstamos en efectivo y también otras opciones como propiedades,
bienes o servicios.

Recordando lo que ya hemos estudiado de los pasivos, podemos decir que:

Los pasivos representan la obligación de la entidad con

terceros de efectuar pagos en efectivo, en bienes o servicios,
por un monto razonablemente definido en el futuro.

1.1. Los Pasivos y su clasificación

Aunque existen distintas formas de clasificación de los pasivos, desde el

punto de vista de su exposición en los estados contables seguiremos el
criterio planteado por las normas contables emitidas en el país, que es a su
vez la pauta utilizada a nivel internacional.

Las Resoluciones Técnicas N° 8 y 9 emitidas por la Federación de Consejos

Profesionales de Ciencias Económicas distinguen entre:

 Pasivo Corriente

 Pasivo No Corriente

Pasivo Corriente: o también llamado pasivo a corto plazo, es una deuda

que razonablemente se espera pagar dentro del año, con los activos corri-
entes existentes.

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 Por ejemplo si la empresa Prisma S.A. hubiese sacado un préstamo a corto
plazo para la adquisición de mercadería, debería ser cancelado con el efec-
tivo obtenido por la venta de dichas mercaderías.

Pasivo No Corriente: o también llamado pasivo a largo plazo, es una

deuda que supera el período de un año y puede comprender las mismas
cuentas que el pasivo corriente.

En el plan de cuentas, estos pasivos se encuentran expuestos de la

siguiente manera:
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2 PASIVO
2.1 Pasivo Corriente
2.1.1 Deudas
2.1.1.1 Cuentas por pagar
2.1.1.2 Prestamos a corto plazo a pagar
2.1.1.3 Documentos u obligaciones a pagar
2.1.1.4 Remuneraciones y cargas sociales a pagar
2.1.1.5 Cargas Fiscales
2.1.1.6 Anticipos de Clientes
2.1.1.7 Previsiones y contingencias
2.1.1.8 Otros Pasivos
2.2 Pasivo No Corriente
2.2.1 Deudas
2.2.1.1 Cuentas por pagar
2.2.1.2 Prestamos a largo plazo a pagar
2.2.1.3 Documentos u obligaciones a pagar
2.2.1.4 Anticipos de Clientes
2.2.1.5 Previsiones y contingencias
2.2.1.6 Otros Pasivos

Como podemos ver, las cuentas del pasivo corriente son casi las mismas
cuentas que las del pasivo no corriente. Solo que en el pasivo a largo plazo
los préstamos, las cuentas por pagar y demás pasivos superan el año.

En el caso de las cargas fiscales y las remuneraciones y cargas sociales

a pagar, no se encuentran expuestas en el pasivo no corriente ya que los
organismos que regulan dichas obligaciones no permiten que superen el año.

1.2. Tipos de Pasivos Corrientes

ÉNFASIS Los pasivos corrientes que vamos a analizar son:

 Cuentas a pagar
 Préstamos a pagar
 Documentos u obligaciones a pagar
 Remuneraciones y cargas sociales a pagar
 Cargas Fiscales
 Anticipos de clientes
 Previsiones y Contingencias

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 Cuentas a pagar

Las cuentas a pagar (también llamadas proveedores) surgen de las transac-

ciones habituales de compras de bienes y servicios.

La documentación que respalda este tipo de operaciones son el remito y la

factura de compra sin ninguna exigencia adicional como podría ser la firma
de una obligación a pagar.

Un ejemplo de factura es el siguiente:

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 Y del remito:
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Supongamos que el 01 de septiembre, la empresa Prisma S.A. adquiere

mercaderías a crédito por $10.000 a cancelar en 60 días.

La registración del 01/09 sería:

Debito Crédito
01 de septiembre
Compras 10.000
Cuentas a pagar 10.000
Por adquisición de mercadería a crédito

Se genera una deuda en el pasivo por $10.000, incrementando las compras

(cuenta de movimiento).

El 01 de noviembre, la empresa cancela su deuda:

Debito Crédito
01 de noviembre
Cuentas a pagar 10.000
Caja 10.000
Por pago de factura del 01/09 en efectivo

Se cancela la deuda y disminuye la caja. La cuenta de pasivo queda de la

siguiente manera:

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 Cuentas a
Pagar
Débito Crédito

$10.000 $10.000
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Préstamos a pagar

Los préstamos a pagar surgen de las operaciones típicamente financieras.

Los préstamos pueden tener distintas modalidades según sean las condicio-
nes pactadas que incluyen plazo, tipo de moneda, garantías, tasa de interés,
etc.

Puesto que el acreedor por excelencia en este tipo de operación son las
instituciones financieras y dentro de éstas los bancos, de aquí en adelante
nos referiremos a los Préstamos Bancarios.

Los distintos tipos de operaciones bancarias de las que hacen uso las empre-
sas en general se pueden distinguir como sigue:

a) Adelantos en cuenta corriente

b) Descuento de documentos propios o de terceros
c) Préstamos amortizables en distintos períodos de tiempo

Los adelantos en cuenta corriente y el descuento de documentos propios o

de terceros por lo general son a muy corto plazo, por lo cual se consideran
pasivos corrientes. Mientras que los préstamos amortizables en distintos
períodos de tiempo pueden llegar a pactarse con vencimientos que superan
el año.

Adelantos en cuenta corriente

El adelanto en cuenta corriente es una operación bancaria por la cual la

empresa emite cheques sin la correspondiente provisión previa de fondos, es
decir, le permite girar en descubierto. Esto tiene la finalidad de satisfacer las
necesidades circunstanciales de dinero y funciona dentro de la cuenta cor-
riente bancaria del cliente.

Los intereses y otros gastos que abona la empresa son liquidados mensual-
mente en el resumen de cuenta que el banco le remite al cliente.

Si al cierre del ejercicio la cuenta corriente del banco acusa un saldo nega-
tivo, este saldo se deberá clasificar en la cuenta Préstamos del pasivo.

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 Descuento de Documentos

Tal como vimos anteriormente, muchas empresas exigen el libramiento

de un “documento a pagar” o también llamado “pagaré” por las siguientes
razones:

• El documento proporciona una evidencia formal del crédito otor-

gado.
• Permite vender este documento a una institución financiera.

La venta de un documento a cobrar a un banco es conocida como una oper-

ación de descuento.
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En este caso, la empresa le endosa el pagaré al banco para que pueda uti-
lizarlo, pero aquélla no se desliga de la responsabilidad de pagarle al banco
al vencimiento.

El procedimiento es el siguiente:

1) La entidad financiera recibe documentos de terceros.

2) Les aplica una tasa de descuento a dicho documento
3) Le acredita al cliente el importe restante en su cuenta corriente.

Para comprender mejor lo planteado anteriormente vamos a suponer que:

La empresa Prisma S.A. recibe de un cliente un documento de $100.000

con una tasa de interés de 10% anual a un plazo de 60 días. Transcurriendo
30 días, se vende dicho documento al Banco Santander Rio con una tasa de
descuento del 15% anual.

Monto del capital $ 100.000,00

más intereses devengados al vencimiento
($100.000 x 0,10 x 60/360) $ 1.667,00

Valor al vencimiento $ 101.667,00

menos: descuento de intereses cargados
por el banco ( $101.667 x 0,15 x30/360) $ 1.270,84

$ 100.396,16

La registración en el libro diario sería:

Debito Crédito
30 de noviembre
Bancos 100.396,16
Deudores Documentados 100.000
Ingreso por intereses 396,16
Para registrar el descuento del documento

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 Préstamos Bancarios en el corto plazo

Los préstamos bancarios, distinto de las operaciones indicadas más arriba,

tienen la particularidad de ser un contrato por el cual el banco se obliga a
entregar al beneficiario una cantidad de dinero para que éste lo use y se lo
devuelva al finalizar el plazo establecido. Por tal razón el beneficiario deberá
abonar intereses y los gastos respectivos del contrato.

Seguimos planteando ejemplos para comprender mejor...

A Prisma S.A., el Banco Santander Rio le otorga un préstamo de $50.000

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pagadero en 10 cuotas trimestrales iguales, con una tasa de interés del 14%
sobre saldos. Los gastos vinculados con el contrato son $300 y el banco los
deduce del importe del préstamo.

Al momento de recibir el dinero del banco debemos registrar:

Debito Crédito
02 de septiembre
Bancos 49.700,00
Gastos administrativos 300
Préstamos Bancarios 50.000,00
Para registrar el prestamo bancario

Al abonar la primera cuota trimestral se haría la siguiente registración en el

libro diario:

Debito Crédito
30 de noviembre
Préstamos Bancarios 5.000,00
Gastos por intereses 1.750
Bancos 6.750,00
Para registrar la primera amort. Del prestamo

Los intereses se calculan:

$50.000 x 0,14 x 90/360

Son 10 cuotas de $5.000 cada una más los intereses de $1.750

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 Documentos u obligaciones a pagar

Un documento o una obligación a pagar (a corto o largo plazo) es una

promesa escrita al efecto de abonar una suma establecida en una fecha
futura. Una obligación de esta naturaleza puede requerir el pago total de la
misma a la fecha de vencimiento o pagos escalonados a distintas fechas

Por lo general, la obligación a pagar requiere el pago de intereses y, por ello,

el registro de dichos intereses. Para el que pide prestado dinero, el interés
es un gasto financiero; en cambio para aquél que otorga un préstamo los
intereses son ingresos.
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Puesto que los intereses son gastos del período en que se utiliza el dinero,
su medición, registro y exposición se basa en términos del tiempo y no en
términos del pago.

Por ejemplo,

Se adquiere una máquina por $11.000 de los cuales $1.000 se

pagan al contado y el saldo con un documento a seis meses con el
12% de interés.

Se debe registrar

Intereses = $10.000 x 0,12 x 6/12

A la fecha de vencimiento del documento, es decir a los seis meses:

Debito Crédito
30 de abril
Obligaciones a pagar 10.600,00
Gastos por intereses 600
Interess anticipados 600
Caja 10.600,00
Para registrar el pago del préstamo

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 Documentos u obligaciones a pagar

En la cuenta Remuneraciones y Cargas Sociales del pasivo corriente

figuran los saldos de aquellos eventos que tienen que ver con la
adquisición de servicios personales en relación de dependencia.

Es necesario llevar una registración contable precisa y detallada

de estos eventos, aunque no implica la incorporación de nuevos
conceptos contables en la materia.
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Las remuneraciones del personal tienen distintas formas de pago

según sea la actividad a que se dedica la empresa. Sin son empresas
comerciales o de servicios, por lo general el pago se realiza en
función de un sueldo mensual. Si son empresas manufactureras,
además de existir remuneraciones mensuales, lo más común es que
paguen jornales, es decir, el pago está fijado en función de las horas
trabajadas y el obrero recibe el importe en cada quincena. También el
jornal puede calcularse en función de otros parámetros, como podría
ser cantidad de piezas producidas, horas extraordinarias, por ejemplo.

Los asalariados en forma diferida perciben otras remuneraciones

como son el sueldo anual complementario, que se cobra normalmente
al final de cada semestre; una retribución por vacaciones que se
cobran una vez por año dentro del período fijado por la ley y también
tienen derecho, al ser despedidos o cuando se suspende el contrato
laboral por distintas causas, a percibir una indemnización en carácter
de preaviso y por antigüedad.

Relacionados con las remuneraciones, surgen otros conceptos

derivados de los derechos del personal a recibir beneficios de carácter
social tales como jubilaciones, obras sociales, servicios sindicales,
etc.

Tales beneficios se calculan sobre las remuneraciones y se engloban

en dos partes:

a) Retenciones: Las retribuciones al personal están sujetas a una serie

de retenciones fijadas por ley o por el contrato de trabajo. Estas
retenciones son para construir un fondo para jubilaciones, obras
sociales, sindicatos, etc. No representan un gasto para la empresa.

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 b) Cargas Sociales: todas aquellas erogaciones que abona el sector
patronal más allá de a las remuneraciones percibidas en forma
de jornal o sueldo básico que percibe el personal. Por lo cual, la
empresa debe hacer ciertos aportes sobre las remuneraciones que
también están fijadas por la ley o por el contrato de trabajo, como
son los aportes jubilatorios y para las obras sociales, subsidios a
los comedores de empresa, guarderías, etc. A su vez, el personal
en relación de dependencia recibe como parte de su remuneración
un subsidio familiar por esposa, hijos, casamiento, etc. Esta caja se
financia con aporte de la empresa en función de los sueldos y jornales
devengados.

Ejemplo: La empresa Prisma S.A. contrata un empleado administrativo

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con el cual se fija un sueldo bruto de $4.000. Las retenciones

representan el 20% del sueldo y las cargas sociales el 40%.

Para registrar el sueldo de enero 2014 debemos realizar el siguiente

asiento:

Debito Crédito
31 de enero
Sueldos 4.000,00
Sueldos a pagar 3.200
Retenciones a depositar 800
Devengamiento sueldo de enero

Debito Crédito
31 de enero
Cargas Sociales 1.600,00
Cargas sociales a pagar 1.600
Devengamiento cargas sociales enero

Como podemos ver, las cargas sociales son a cargo de la empresa,

mientras que las retenciones se le efectúan al empleado.

Cuando se abona el sueldo al empleado:

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 Debito Crédito
10 de febrero
Retenciones a depositar 800,00
Cargas sociales a pagar 1.600
Caja 2.400
Pago de obligaciones a Organismos

Cargas Fiscales
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De la misma forma que en materia de remuneraciones, en lo relativo

a las cargas fiscales debe expresarse en forma clara y precisa cuál es
la situación de la empresa ante los distintos entes gubernamentales
nacionales, provinciales y municipales que tienen como objetivo
recaudar los impuestos y tasas fijados por ley u ordenanza.

Previsiones y Contingencias

Una previsión, también denominada contingencia, no es un pasivo

legal o real, sino más bien un pasivo futuro potencial. El monto de una
previsión puede ser conocido o estimado.

Este tipo de pasivo surge como un resultado de una transacción que

ya se ha producido, pero su conversión a un pasivo real depende del
acontecimiento de una o más transacciones futuras.

Actividad 1: Múltiple Opción

De acuerdo a la siguiente información: El 1 de Octubre de 2013 la empresa

Ripley y Cía. emitió un pagaré por un monto de $28.000 con el 10% de
interés a nueve meses de plazo.

 Si la firma Ripley está preparando los estados contables al 31 de

Diciembre de 2013, el asiento de ajuste por intereses devengados
incluirá:

a) un crédito a Documentos a Pagar por $700

b) un débito a gasto por intereses de $700

c) un crédito a Intereses a Pagar de $ 1.400

d) un débito a Gasto por Intereses de $1.050

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  El asiento para registrar el pago de intereses y el importe del pagaré
el 30 de Junio de 2014, incluirá:

a) un débito a Gasto por Intereses de $1.400

b) un crédito de Caja por $28.000

c) un débito a Intereses a Pagar de $1.400

d) un débito a Documentos a Pagar de $30.100

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La fecha de realización de esta actividad estará pautada en el cronograma

que su tutor/a publicará en la plataforma al iniciar el cuatrimestre.

Actividad 2: Verdadero o Falso

a) Las obligaciones respaldas por pagarés son registradas como Cuen-

tas por Pagar
b) Los pagos efectuados a profesionales por servicios prestados, tal
como los abogados, debe incluirse como una parte de los sueldos y
salarios
c) Todas las cargas sociales son recibidas por el empleado como
complemento de su sueldo mensual.

La fecha de realización de esta actividad estará pautada en el cronograma

que su tutor/a publicará en la plataforma al iniciar el cuatrimestre.
Clase 10
Tema 2
Patrimonio Neto

En otras clases, ya habíamos definido el Patrimonio Neto como el exceso del

activo con respecto al pasivo.

Dijimos al respecto que es un monto residual que representa el financia-

miento proveniente de los propietarios de la empresa.

Este patrimonio neto puede ser aportado por un único propietario o por varios
propietarios constituyendo sociedades que legalmente pueden tomar dis-
tintas formas jurídicas.

Las sociedades se clasifican generalmente en sociedades personales o

jurídicas en función de los límites de la responsabilidad financiera de los
participantes en ellas.

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 195

 SOCIEDADES

Sociedades Personales Sociedades Jurídicas

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 Sociedad Colectiva
Sociedades
Personales Sociedad de Hecho

Unipersonales

 Sociedad Anónima

Sociedad de Responsabilidad
Sociedades Limitada
Jurídicas
Sociedad en comandita por
acciones

Según el tipo de entidad los asientos de aportes de capital y su exposición en

los estados contables varían para ajustarse a la naturaleza de las mismas.

ISP - Tecnicatura Superior en Administración en Empresas | Contabilidad Básica 196

 2.1. El Patrimonio Neto en las empresas unipersonales

Por su naturaleza y desde el punto de vista contable, estos tipos de entidades

son muy simples. Están integradas únicamente por su propietario y no se
encuentran obligadas a llevar Estados Contables.

Los movimientos contables que pueden surgir en el patrimonio neto en el

caso de este tipo de sociedades se los explicaremos con un ejemplo práctico.

Matías J. López se dedica a la venta de uniformes escolares. Para comenzar

su negocio, Matías aporta $100.000 en efectivo y una computadora valuada
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en $10.000.

Contablemente debemos realizar la siguiente registración:

Debito Crédito
01 de enero
Caja 100.000,00
Equipos informaticos 10.000
Matías J. López Cta Capital 110.000
Aporte Inicial de Capital

Con esta registración comienza la actividad de la empresa unipersonal que

- recordando lo que establece el principio de entidad va a tener una entidad
distinta a la de su propietario.

Durante el ejercicio contable, Matías J. López, retira $1.000 como benefi-

cios distribuidos. El asiento contable que se debería registrar es el siguiente:

Debito Crédito
15 de junio
Matias J. López Cta Particular 1.000,00
Caja 1.000
Retiro en efectivo de. Sr. López

En el momento que aporta capital, se utiliza la cuenta Matías J. López cuenta

capital, mientras que cuando el Sr. López realiza Retiros la cuenta que se
utiliza es Matías J. López Cuenta Particular.

Al cierre de ejercicio el resultado obtenido por su actividad de venta de

uniformes escolares se transfiere a la cuenta capital por medio del siguiente
asiento:

Debito Crédito
31 de diciembre
Resultado del ejercicio 20.000,00
Matías J. López Cta Capital 20.000
Transfiere Resultado a la cuenta capital

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 197

 Y se transfiere a la cuenta capital el importe de los retiros realizados por el
socio:

Debito Crédito
31 de diciembre
Matías J. López Cta Capital 1.000,00
Matias J. López Cta Particular 1.000
Transfiere retiros a cuenta capital
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El Patrimonio Neto de la empresa unipersonal queda de la siguiente

manera:

Matías J. López Cta Capital Inicial $110.000

Resultado del Ejercicio $ 20.000
Total $130.000
Retiros en la cuenta particular ($ 1.000)
Total $129.000

2.2. El Patrimonio Neto en las sociedades comerciales

Existen varios tipos societarios en la legislación de nuestro país, nosotros

nos limitaremos a considerar dos tipos de sociedades:

 Sociedad de Responsabilidad Limitada

 Sociedad Anónima

Son las dos sociedades más utilizadas en la práctica, puesto que la respon-
sabilidad patrimonial de la empresa queda limitada a los aportes efectuados
por los socios y no se traslada a sus bienes particulares.

La Sociedad de Responsabilidad Limitada (S.R.L)

Este tipo de sociedades es el más utilizado en las empresas pequeñas y

medianas, ya que en este último caso, los costos asociados a su constitución
y mantenimiento son menores que en las sociedades anónimas.

En este tipo de sociedades, a diferencia de las colectivas y las unipersonales,

el capital aportado por los socios al inicio de su actividad solo puede ser
modificado si se produce una modificación en el contrato social.

Esta invariabilidad del capital en las S.R.L. es debido a que el aporte inicial
de los socios constituye el capital social inicial de la sociedad y que es la
medida de responsabilidad de los socios y su limitación.

En este caso, el capital se divide en cuotas sociales. Estas cuotas deben

tener igual valor equivalentes a diez pesos o sus múltiplos.

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 Los movimientos contables que pueden surgir en el patrimonio neto en el
caso de este tipo de sociedades se los explicaremos con un ejemplo prác-
tico.

Suponemos que se constituye Mater S.R.L. que se dedica a la venta de uni-

formes escolares. El capital inicial en efectivo es de $150.000 y es aportado
por los socios de la siguiente manera:

 Mario López 5.000 cuotas de $10

 Martín García 4.000 cuotas de $10
 Emiliano Cruz 6.000 cuotas de $10
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El asiento de apertura en el libro diario sería el siguiente:

Debito Crédito
01 de enero
M. Lopez Cta Capital 50.000
M. Garcia Cta Capital 40.000
E. Cruz Cuenta Capital 60.000
Capital Social 150.000
Cuotas partes aportados por los socios

Al cierre del primer ejercicio la empresa Mater S.R.L. obtiene un beneficio

por su actividad de venta de uniformes de $10.000, que se distribuye a los
socios en función de la cantidad de cuotas partes que tengan del capital
social. Es decir:

 Mario López : 5.000 cuotas de 15.000 cuotas, le corresponde :

33,33% es decir 33,33% * $10.000
 Martín García: 4.000 cuotas de 15.000 cuotas, le corresponde:
26,66% es decir 26,66% * $10.000
 Emiliano Cruz 6.000 cuotas de 15.000 cuotas, le corresponde: 40%
es decir 40% * $10.000

El asiento de distribución de utilidades sería:

Debito Crédito
31 de diciembre
Resultados No Asignados 10.000
M. Lopez Cta Particular 3.330
M. Garcia Cta Particular 2.670
E. Cruz Cuenta Particular 4.000
Para distribuir el resultado del ejercicio

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 199

 Sociedades Anónimas (S.R.L)

De acuerdo a la ley de sociedades comerciales, el capital social o suscripto

debe suscribirse en su totalidad e integrarse en dinero en efectivo por lo
menos el 25% de la suscripción. A su vez, se fija un monto mínimo de aporte
que se determina de acuerdo a las circunstancias.

El capital suscripto se divide en acciones.

Las mismas se pueden suscribir en un solo acto, es decir la suscripción e

integración en forma simultánea o por medio de suscripción pública, lo que
exige una constitución provisoria por escritura pública.
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

Ejemplo:

La empresa Prisma S.A. suscribe el total de su capital social de $10.000. El

asiento que se debe hacer es el siguiente:

Debito Crédito
01 de enero
Accionistas 10.000
Capital Suscripto 10.000
Para registrar capital estatutario

Cuando los accionistas integran totalmente el capital en efectivo el

asiento sería:

Debito Crédito
10 de enero
Caja 10.000
Accionistas 10.000
Para registrar la integración capital suscripto

La cuenta accionistas representa el derecho de la sociedad con

respecto a las personas que deben integrar el capital. Es una cuenta
de activo y exhibe el importe a cobrar a los accionistas en el caso de
que la integración no hubiera sido total. El capital suscripto representa
el capital que figura en el estatuto social.

Para ampliar la información sobre estos temas, consulte FOWLER Newton,

Enrique. Contabilidad básica. Buenos Aires. Editorial LA LEY, 2019.
Lectura básica

ISP - Tecnicatura Superior en Administración en Empresas | Contabilidad Básica 200

 Actividad 3: Jornalización de Transacciones

Durante el ejercicio que termina el 30 de Junio la empresa constructor San

Diego S.R.L celebró las siguientes transacciones

6 Febrero Obtuvo un préstamo de Juan Ramírez por $10.000 y emitió

un pagaré a 45 días con el 8% de intereses vencidos.
12 Marzo Compró una computadora para diseño a la empresa IBM.
El valor de la factura fue de $15.000 e IBM convino en
aceptar como pago total un pagaré a tres meses con el 6%
de intereses. Estos últimos no están incluidos en el valor
nominal del documento.
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

23 Marzo Se pagó el documento emitido a favor de Juan Ramírez

más los intereses acumulados.
2 Mayo Se obtuvo del Banco Exterior un préstamo de $200.000 con
intereses a la tasa del 7% anual. Se firmó un pagaré a 90
días con los intereses incluidos en el valor nominal.
31 Mayo Se compró a Porta S.A. mercadería por un importe de
$7.500. En pago de la deuda se libró un documento a 90
días con el 8% de interés. Los intereses no están incluidos
en el valor nominal.
12 Junio En el día de hoy venció el pagaré firmado a IBM por
$15.000. Se pagaron en efectivo los intereses devengados
y se expidió un nuevo documento a 30 días con el 7% de
interés, en reemplazo del pagaré vencido. Los intereses no
están incluidos en el importe nominal.

Consignas:

a) Registrar las transacciones en forma de asiento en el libro de Diario Gen-

eral.
b) Prepare los asientos de ajustes que correspondan al cierre del ejercicio
30 de Junio.

La fecha de realización de esta actividad estará pautada en el cronograma

que su tutor/a publicará en la plataforma al iniciar el cuatrimestre.

Actividad 4: Múltiple Opción

 ¿Cuál de las siguientes afirmaciones podría ser considerada una

característica de la S.R.L.?
a) Vida ilimitada
b) Responsabilidad limitada
c) Socios anónimos.
d) Ninguna de las afirmaciones anteriores

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 201

  ¿Cuál de las siguientes afirmaciones es incorrecta con respecto a
las S.A? a) Una S.A. es una entidad separada y distinta a las de sus
propietarios
b) Los acreedores ordinariamente tienen recursos solo para los activos
de la sociedad en relación a sus derechos.
c) Una sociedad anónima puede formarse por instrumento público o
privado.
d) Una S.A. está sujeta para su creación y funcionamiento a regulacio-
nes provinciales.


Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

La empresa Perez S.A. compro un camión de reparto e incurrió en los

siguientes costos:
Precio en efectivo $ 15.000
Gastos de transferencia $ 750
Pintura $ 600
Patente del automotor por 1 año $ 75
Póliza de seguro por dos años $ 700
------------
$ 17.125
=======
¿Qué importe debería ser registrado como costo del camión de
transporte?, a) $15.750, b) $16.350, c) $16.425. d)$17.125

La fecha de realización de esta actividad estará pautada en el cronograma

que su tutor/a publicará en la plataforma al iniciar el cuatrimestre.

Clase 10
Claves de corrección

Actividad 1: Múltiple Opción

b) El asiento de ajuste para la empresa es como sigue:

------------- ------------------
Gastos por Intereses 700
Intereses a Pagar 700

$28.000 x 10% x 3 / 12

a) El asiento que se confecciona por el pago de intereses y el importe del documento es

el siguiente:

------------- ---------------
Documentos a Pagar 28.000
Gastos por Intereses
($28.000 x 10% x 6 / 12) 1.400
Intereses a Pagar 700
Caja 30.100
--------------- ---------------

ISP - Tecnicatura Superior en Administración en Empresas | Contabilidad Básica 202

 Actividad 2: Verdadero o Falso

a) F. Las obligaciones respaldadas por pagarés son registradas como

Documentos a Pagar.

b) F. Los importes abonados en carácter de honorarios por servicios

profesionales no son registrados como sueldos y jornales.

c) F. Algunas cargas sociales son recibidas por los empleados, por

ejemplo, los sueldos anuales complementarios. Otras carga sociales,
por ejemplo, los aportes patronales jubilatorios se depositan en DGI:
Sistema único de Seguridad Social.
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Actividad 3: Jornalización de Transacciones

DIARIO GENERAL
Febrer 6 Caja 10.000
o
Obligaciones a Pagar 10.000
Para registrar el préstamo otorgado por Juan
Ramírez
Respaldado con un documento a 45 días con el
8% de interés.

Marzo 12 Equipos de Computación 15.000

Obligaciones a Pagar 15.000
Para registrar emisión de un pagaré a tres meses,
a la orden de IBM al 6% de interés por compra
compu-tadoras.

Marzo 23 Obligaciones a Pagar 10.000

Gastos por Intereses 100
Caja 10.100
Por pago de préstamo a J.Ramirez convenido con
el 8%
de interés a 45 días. ($10.000 x 8% x 45/360)

Mayo 2 Caja 200.000

Intereses Anticipados 3.500
Prestamos a Pagar 203.500
Obtenido un préstamo a 90 días del Banco.
Exterior con un interés del 7% incluido en el valor
nominal del documento ($200.000 x 7$ x 90/360)

Mayo 31 Compras 7.500

Cuentas por Pagar 7.500
Para registrar la compra de mercaderías a Porter y
Cia

Mayo 31 Cuentas por Pagar 7.500

Obligaciones a Pagar 7.500
Emitido a favor de Porter y Cia pagaré 90 días con
el 8% de interés para cancelar la cuenta por
pagar.

Junio 12 Obligaciones a Pagar 150.000

Gastos de Intereses 225
Caja 225
Obligaciones a Pagar 150.000
Pagado intereses vencidos a IBM del 6% y
renovado el
pagaré por 30 días con el 7% de interés ($15.000
x 6% x 90/360)

ASIENTOS DE AJUSTE

Junio 30 Gastos por Intereses

102,50
Intereses a Pagar. 102,50
Para registrar los intereses devengados , no
pagados, de las obligaciones a pagar al 30 de

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 203

 Actividad 4: Múltiple Opción

 b) La responsabilidad limitada del capital aportado.

 c) Las afirmaciones a), b) y d) son correctas. La contestación

c) es incorrecta. La sociedad anónima debe constituirse por
instrumento público, ya sea por escritura pública o por medio
de un acta constitutiva confeccionada ante la Inspección de
Sociedades Jurídicas.

Clase 10
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

Conclusiones

Durante el desarrollo de esta clase hemos abor-

dado el último eslabón de la materia, que son las
fuentes de financiación.

Expresamos que para comenzar cualquier tipo

de actividad comercial o de servicios, se necesita
tener recursos y que para obtenerlos debemos
recurrir a dos fuentes.

Una de las fuentes son las propias, referidas a los aportes que realizan los
propietarios, socios o accionistas.
Y la otra de las fuentes serían los acreedores, proveedores y demás pasivos.

Analizamos los pasivos corrientes en relación con cómo se deben registrar

en el libro diario.

Pudimos ver los diferentes tipos societarios que se pueden presentar dentro
de la actividad comercial o de servicios. Las empresas unipersonales, las
sociedades de responsabilidad limitada y las sociedades anónimas.

Ahora sí podemos decir que tenemos conocimientos respecto al activo cor-

riente en su totalidad ya que hemos incorporado a nuestro análisis el rubro
de bienes de cambio.

Ya en la Clase 11 vamos a dar el cierre a la materia realizando un caso prác-

tico integral, es decir con todos los conocimientos que hemos venido desar-
rollando hasta aquí.

Ha sido un gusto seguir compartiendo las clases con ustedes.

Saben que estamos para lo que necesiten y pueden ponerse en contacto con
su tutor para toda consulta que consideren necesario.

¡¡¡Nos reencontramos en la próxima y última clase!!!

ISP - Tecnicatura Superior en Administración en Empresas | Contabilidad Básica 204

 Clase 11
Introducción
INTEGRACIÓN

En la clase anterior terminamos de ver las fuentes de financiación para la

adquisición de recursos y poder llevar adelante las operaciones comerciales de
la empresa. Estamos entonces en condiciones de detener el desarrollo de la
asignatura en esta clase, integrando los contenidos trabajados.

Para poder cumplir con el objetivo de este último encuentro, vamos a partir de un
caso práctico planteando varias transacciones que involucran todo lo aprendido.
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

Vamos a analizar las transacciones, realizar todas las registraciones en el libro

diario, mayorizar utilizando las cuentas T, confeccionar la hoja de trabajo parcial y
obtendremos como producto final los Estados Contables Básicos.

En cada una de las transacciones que son reconocidas como eventos económicos,
veremos qué sucede dentro de la Ecuación Contable Expandida.

Esperamos que este caso práctico pueda contribuir a que Uds. Puedan lograr
una comprensión más profunda de la materia… y también que les resulte lo más
entretenido posible.

¡¡¡ A trabajar!!!

Clase 11
Tema 1 Caso Práctico Integral

En esta clase vamos a desarrollar un caso práctico integral para dar un cierre
a la materia.

La empresa Crayola se dedica a la actividad de venta de teléfonos inalám-

bricos y a su vez, en forma secundaria presta el servicio de reparación de
dichos teléfonos.
Inició sus actividades el 01/01/2014
El Señor Roberto García es su único propietario.
Durante el año 2014 se produjeron los siguientes hechos económicos:

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 205

 Fecha Operación Importe
Su propietario aportó capital en efectivo $200.000, una notebook $5,000 y llave de
01-Ene $ 310.000,00
negocios por valor $105.000
05-Ene Adquiere de contado 200 teléfonos a $100 casa uno $ 20.000,00
Apertura de una cuenta corriente en el Banco Santander Rio y deposita en efectivo.
07-Ene $ 15.000,00
Contrata un seguro contra incendios, cuyo costo mensual es de $150, y abona los 10
14-Ene
meses de contado.
01-Feb Vende a crédito 50 telefonos a $250 cada uno. $ 12.500,00
20-Mar Compra 50 teléfonos a $110 a crédito $ 5.500,00

Contrata a un contador para que liquide los impuestos del negocio. Los honorarios del
01-Abr
Cr. Son $500 por mes.
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

Un cliente le entrega un teléfono para su reparación y abona en efectivo en forma

20-May $ 50,00
anticipada
Contrata un empleado administrativo acordando un sueldo bruto mensual de $1000
01-Jul

02-Sep Entrega el teléfono reparado que se había abonado el 20-05

El banco omitió registrar $150 de gastos bancarios en el resúmen del mes de Octubre
30-Oct $ 150,00

Datos Complementarios

a) La depreciación de la note-book se estimó sobre la base de 5 años de

vida útil. No tiene valor de rezago. La llave de negocio tiene una vida
útil de 10 años sin valor residual.
b) Mercadería existencia inicial = $0; Mercadería Existencia Final:
$22.000
c) Se estima una incobrabilidad del 1.5% sobre los deudores no docu-
mentados a los fines de constituir la Previsión para Créditos Inco-
brables
d) Cierre de ejercicio 31/10/2014.

Primero que nada, debemos tener en cuenta varias cuestiones:

 Empresa inicia sus actividades el 01/01/2014

 Actividad Principal: Venta de teléfonos inalámbricos

 Actividad Secundaria: Reparación de teléfonos inalámbricos

 Empresa Unipersonal ya que el Señor Roberto García es el único

propietario.

ISP - Tecnicatura Superior en Administración en Empresas | Contabilidad Básica 206

  Fecha de Cierre de ejercicio es el 31/10/2014

Teniendo en cuenta todos estos aspectos generales y de acuerdo a lo

aprendido en esta materia, vamos a:

a) Analizar las transacciones que representan eventos económicos en el

período contable que abarca desde el 01/01/2014 hasta el 31/10/2014.
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

b) Jornalizar las transacciones contables desde el 01/01/2014 hasta el

31/10/2014.

c) Mayorizar las transacciones contables desde el 01/01/2014 hasta el

31/10/2014.

d) Preparar el Balance de Comprobación al 31/10/2014.

e) Registrar los asientos de ajustes que correspondan al 31/10/2014.

f) Mayorizar los asientos de ajustes que correspondan al 31/10/2014.

g) Preparar la Hoja de Trabajo Parcial al 31/10/2014.

h) Confeccionar los Estados Contables Básicos al 31/10/2014.

a) Análisis de Transacciones Contables

Transacción N° 1

 Su propietario aportó capital en efectivo $200.000, una notebook

$5,000 y llave de negocio por un valor de $105.000.

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 207

 Análisis de la transacción: Esta transacción incrementa el monto de
Activo en $200.000, que se registran en la cuenta de Caja como un
débito (incremento), Equipos de computación por $5.000 y llave de
negocio por $105.000; los pasivos no sufrieron ninguna modificación;
el patrimonio neto se incrementa en la suma de $310.000, que se
registran en la cuenta R. García Cta. Capital por medio de un crédito
(incremento).

Transacción N° 2

 Adquiere de contado 200 teléfonos a $100 casa uno

Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

Análisis de la transacción: Esta transacción incrementa el monto

Compras, cuenta de movimiento por $20.000, y una disminución
del Activo que se reflejan en la cuenta caja por una acreditación por
$20.000

Transacción N° 3

 Apertura de una cuenta corriente en el Banco Santander Rio y

deposita en efectivo por $15.000

Análisis de la transacción: Esta transacción incrementa el monto de

Activo en $15.000, que se registran en la cuenta de Banco Cta. Cte
como un débito (incremento), y una disminución del activo por Caja
como un crédito (disminución).

Transacción N° 4

 Contrata un seguro contra incendios, cuyo costo mensual es de $150,

y abona los 10 meses de contado

Análisis de la transacción: Esta transacción incrementa el monto de

Activo por $1.500, que se registran en la cuenta de Seguros pagados
por adelantado como un débito (incremento) y una disminución del
Activo por una acreditación de Caja.

ISP - Tecnicatura Superior en Administración en Empresas | Contabilidad Básica 208

 Transacción N° 5

 Vende a crédito 50 teléfonos a $250 cada uno.

Análisis de la transacción: Esta transacción incrementa el monto de

Activo en $12.500, que se registran en la cuenta de Deudores No
Documentados como un débito (incremento),; los pasivos no sufrieron
ninguna modificación; el patrimonio neto se incrementa en la suma
de $12.500, que se registran en la cuenta Ingresos por ventas por
medio de un crédito (incremento).
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

Transacción N° 6

 Compra 50 teléfonos a $110 a crédito

Análisis de la transacción: Esta transacción incrementa el monto

Compras, cuenta de movimiento por $5.500, y un incremento del
Pasivo que se ve reflejado por la cuenta Proveedores, acreditándose
en $5.500

 Contrata a un contador para que liquide los impuestos del negocio.

Los honorarios del Cr. Son $500 por mes

En este caso no se debe realizar ninguna registración ya que el gasto

aún no se ha devengado, ya que tiene que transcurrir el mes para que
se genere dicho gasto mensual.

Transacción N° 7

 Un cliente le entrega un teléfono para su reparación y abona en

efectivo en forma anticipada. $50.

Análisis de la transacción: Esta transacción incrementa el monto de

Activo en $50, que se registran en la cuenta de Caja como un débito
(incremento), los pasivos se incrementa en la suma de $50, que se
registran en la cuenta Anticipo de Cliente0073 por medio de un crédito
(incremento).

 Contrata un empleado administrativo acordando un sueldo bruto

mensual de $1000

En este caso no se debe realizar ninguna registración ya que el gasto

aún no se ha devengado, ya que tiene que transcurrir el mes para que
se genere dicho gasto mensual.

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 209

 b) Jornalización de las transacciones.

Los asientos en el libro diario son:

LIBRO DIARIO
Fecha Debito Crédito
2014 01 de enero
Caja 200.000
Equipo de Computación 5.000
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

Llave de Negocio 105.000

R. Garcia Cta. Capital 310.000
Para Registrar aporte de capital
2014 05 de enero
Compras 20.000
Caja 20.000
Registra compra de mercadería
2014 07 de enero
Banco Cta. Cte 15.000
Caja 15.000
Apertura de cuenta bancaria
2014 14 de enero
Seguros pagados por adelantado 1.500
Caja 1.500
Pago de seguros por adelantado
2014 01 de febrero
Deudores no documentados 12.500
Ingresos por venta 12.500
Registrar venta a crédito
2014 20 de marzo
Compras 5.500
Proveedores 5.500
Compra mercadería a crédito
2014 20 de mayo
Caja 50
Anticipo de Clientes 50
Registra anticipo de clientes

c) Mayorización de Transacciones.

CAJA Equipos de
computación
Débito Crédito Débito Crédito

$200.000 $20.000 $5.000

$50 $15.000
$1.500
$5.000
$163.550

ISP - Tecnicatura Superior en Administración en Empresas | Contabilidad Básica 210

 Ing. Por
ventas Proveedores

Débito Crédito Débito Crédito

$12.500 $5.500

$12.500 $5.500
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

Seguros pag. Llave de

Por adel. negocios
Débito Crédito Débito Crédito

$1.500 $105.000

$1.500 $105.000

R. Garcia Ant. Clientes

Cta. Cap.
Débito Crédito Débito Crédito

$310.000 $50

$50
$310.000

Banco Cta. Deudores no

Compras
Cte documen.
Débito Crédito Débito Crédito Débito Crédito

$20.000 $12.500
$15.000
$5.500

$15.000 $25.500 $12.500

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 211

 d) Balance de Comprobación al 31/10/2014.

CRAYOLA
Balance de Comprobación al 31/10/2014

Saldos
Cuentas Débitos Créditos
Caja 163.550
Banco Cta Cte 15.000
Equipo de Computacion 5.000
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

Llave de Negocio 105.000

Deudores No Documentados 12.500
Seguros pagados por adelantado 1.500
Compras 25.500
Proveedores 5.500
Anticipo de Clientes 50
R. Garcia Cuenta Capital 310.000
Ingresos por ventas 12.500
Totales 328.050 328.050

ISP - Tecnicatura Superior en Administración en Empresas | Contabilidad Básica 212

 e) Registrar asientos de ajuste al cierre

LIBRO DIARIO
Fecha Debito Crédito
2014 31 de octubre
Seguros pagados 1.500
Seguros pagados por adelantado 1.500
Devengamiento de seguros
2014 31 de octubre
Honorarios profesionales 3.500
Honorarios profesionales a pagar 3.500
Devengamiento de honorarios
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

2014 31 de octubre
Anticipo de Clientes 50
Ingresos por venta 50
Reconocimiento de Ingresos
2014 31 de octubre
Sueldos 4.000
Sueldos a pagar 4.000
Devengamiento sueldos
2014 31 de octubre
Depreciación Eq. Computación 1.000
Depreciación Acum. Eq. Comp. 1.000
Registra depreciación
2014 31 de octubre
Amortización Llave 10.500
Amortización Acumulada Llave 10.500
Registra amortización
2014 31 de octubre
Costo de Mercaderia 3.500
Mercadería 22.000
Compras 25.500
Registra costo de mercadería
2014 31 de octubre
Deudores Incobrables 1.200
Previsión para deudores incobr. 1.200
Registra previsión.

 Los seguros pagados por anticipado ya se han devengado al

cierre de ejercicio por lo cual se debe reconocer dicho gasto,
cancelando los seguros pagados por adelantado.

 Al contador se lo contrato en el mes de abril, por lo cual ya en

octubre se debe reconocer el gasto por los meses que él ha
prestado sus servicios, es decir siete meses a $500 por mes.

 Como el teléfono ya arreglado se le entrega dentro del período

contable, de acuerdo al principio de realización se reconoce el
ingreso por venta y se cancela el anticipo de clientes.

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 213

  Al empleado se lo contrato en el mes de julio, por lo cual ya
en octubre se debe reconocer el gasto por los meses que él ha
estado en relación de dependencia, es decir cuatro meses a
$1.000 por mes.

 Se registra la depreciación de la computadora determinándola de

acuerdo al Método de Línea Recta.

 Se registra la amortización de la Llave de Negocio determinándola

de acuerdo al Método de Línea Recta.

 El costo de mercadería vendida = Mercadería Existencia Inicial +

Compras – Mercadería Existencia Final.
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

 La previsión se determina como el 1,5% de los deudores no

documentados.

 Con respecto a la omisión bancaria de registrar los gastos

de banco, la empresa no debe realiza ningún ajuste ya que
justamente fue un error del banco en las registraciones de la
empresa se habían realizado correctamente.

f) Mayorización de asientos de ajuste

Ing. Por Ant. Clientes

ventas
Débito Crédito
Débito Crédito
$50 $50
$12.500
$50

$12.550

Seguros pag. Seguros

Por adel. pagados
Débito Crédito Débito Crédito

$1.500 $1.500 $1.500

ISP - Tecnicatura Superior en Administración en Empresas | Contabilidad Básica 214

 Honorarios Honorarios prof.a
profesionales pagar
Débito Crédito Débito Crédito

$3.500 $3.500

Sueldos Sueldos a pagar

Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

Débito Crédito Débito Crédito

$4.000 $4.000

Dep. Equipos
Dep. Acum
Débito Crédito Equipos
Débito Crédito
$1.000
$1.000

Amort.Llave
Amort. Acum
llave Débito Crédito
Débito Crédito
$10.500
$10.500

Previsión para Deudores

deudores incob. Incobrables
Débito Crédito Débito Crédito

$1.200 $1.200

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 215

 Mercadería Compras

Débito Crédito Débito Crédito

$22.000 $20.000
$25.500
$5.500

Costo de
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

mercadería
Débito Crédito

$3.500

g) Hoja de Trabajo Parcial al 31/10/2014.

CRAYOLA.
Hoja de Trabajo Parcial
Para el ejercicio cerrado al 31/10/2014
Balance de Balance de Estado de Situación
Ajustes Estado de Resultados
Comprobación Comprobación Ajustado Patrimonial
Cuentas Débitos Créditos Débitos Créditos Débitos Créditos Débitos Créditos Débitos Créditos
Caja 163.550 163.550 163.550
Banco Cta Cte 15.000 15.000 15.000
Equipo de Computacion 5.000 5.000 5.000
Llave de Negocio 105.000 105.000 105.000
Deudores No Documentados 12.500 12.500 12.500
Seguros pagados por adelantado 1.500 1.500
Compras 25.500 25.500
Proveedores 5.500 5.500 5.500
Anticipo de Clientes 50 50
R. Garcia Cuenta Capital 310.000 310.000 310.000
Ingresos por ventas 12.500 50 12.550 12.550
Seguros pagados 1.500 1.500 1.500
Honorarios Profesionales 3.500 3.500 3.500
Honorarios profesionales a pagar 3.500 3.500 3.500
Sueldos 4.000 4.000 4.000
Sueldos a pagar 4.000 4.000 4.000
Depreciación Equipos computacion 1.000 1.000 1.000
Depreciación Acum. Equip. Compu 1.000 1.000 1.000
Amortización Llave de Negocio 10.500 10.500 10.500
Amortización Acum. Llave 10.500 10.500 10.500
Costo de mercadería 3.500 3.500 3.500
Mercadería 22.000 22.000 22.000
Previsió para deudores incobrables 1.200 1.200 1.200
Deudores Incobrables 1.200 1.200 1.200
Totales 328.050 328.050 47.250 47.250 348.250 348.250 25.200 12.550 323.050 335.700
Beneficio 12650 12650
Totales 25.200 25.200 335.700 335.700

ISP - Tecnicatura Superior en Administración en Empresas | Contabilidad Básica 216

 h) Estados Contables al 31/10/2014.
CRAYOLA

Estado de Evolución del Patrimonio Neto

Al 31 de Octubre de 2014
Aportes de Resultados
los No Totales
propietarios Asignados

Saldo al inicio de ejercicio 310.000 310.000

Retiros Particulares 0
Beneficios del Ejercicio -12.650 -12.650
Saldo al cierre de ejercicio 310.000 -12.650 297.350

CRAYOLA
Estado de Resultados
Al 31 de Octubre de 2014
Ventas 12.550
costo de mercadería -3.500
Resultado Bruto 9.050
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

Gastos Operativos -21.700

Resultado Neto -12.650

CRAYOLA

Estado de Evolución del Patrimonio Neto

Al 31 de Octubre de 2014
Aportes de Resultados
los No Totales
propietarios Asignados

Saldo al inicio de ejercicio 310.000 310.000

Retiros Particulares 0
Beneficios del Ejercicio -12.650 -12.650
Saldo al cierre de ejercicio 310.000 -12.650 297.350

CRAYOLA
Estado de Resultados
Al 31 de Octubre de 2014
Ventas 12.550
costo de mercadería -3.500
Resultado Bruto 9.050
Gastos Operativos -21.700

Resultado Neto -12.650

ISP - Tecnicatura Superior en Administración de Empresas | Contabilidad Básica 217

 CRAYOLA

Estado de Situación Patrimonial

Al 31 de Octubre de 2014

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Caja 163.550
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

Banco Cta Cte 15.000

Créditos por venta
Deudores No Documentados 12.500
menos: Previsión para deudores incobrables -1.200
Bienes de Cambio
Mercadería 22.000
Total Activo Corriente 211.850

ACTIVO NO CORRIENTE
Bienes de Uso
Equipos de computación 5.000
Depreciación Acumulada Equipos Comp. -1.000
Bienes Intangibles
Llave de Negocio 105.000
Amortización Acumulada Llave de Negocio -10.500
Total Activo No Corriente 98.500

Total Activo 310.350

PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Proveedores 5.500
Honorarios profesionales a pagar 3.500
Sueldos s a pagar 4.000
Total Pasivo Corriente 13.000

PATRIMONIO NETO 297.350

Total Pasivo y Patrimonio Neto 310.350

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 ACTIVIDAD Caso práctico integrador:

El balance de comprobación ajustado de la empresa “Girasoles” al 30 de

Noviembre de 2014 es como sigue:
GIRASOLES

BALANCE DE COMPROBACIÓN

AL 30 DE NOVIEMBRE DE 2021
CUENTAS DEBITO CREDITO
Caja 7.250
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

Deudores no Documentados 9.000

Mercaderías 8.000
Suministros 500
Seguros Anticipados 7.500
Inmuebles 50.000
Deprec acumulada Inmuebles 7600
Equipamiento 40.000
Deprec. Acumulada Equipamiento 25.600
Documentos a Pagar 16.000
Intereses a pagar 350
Anticipo Clientes 35.000
Proveedores 7.500
M:P Cta capital 20.000
Ventas 21.200
Compras 45.500
Gastos Papelería 400
Gastos de Alquiler 2.000
Seguros 2.500
Gastos por intereses 600
Total

Datos:
1- Existencia final de mercaderías $24.280
2- Valor de recupero del Inmueble $ 12.000, Valor de recupero del Equi-
pamiento $ 8.000. Vida útil: Inmueble 50 años, Equipamiento 10 años.
3- De los anticipos de clientes, fueron entregadas mercaderías, por un valor
de $15.000.

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 Actividades

a) Completar la hoja de trabajo y realizar los asientos de ajustes.

b) Preparar los estados contables al 30 de Noviembre de 2021.

La fecha de realización de esta actividad estará pautada en el cronograma

que su tutor/a publicará en la plataforma al iniciar el cuatrimestre.

Clase 11
Claves de corrección
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

Caso práctico integrador:

Asientos de ajuste:

LIBRO DIARIO
Fecha Debito Crédito
2014 30 de noviembre
Depreciacion Inmuebles 760
Depreciación Acum. Inmueble 760
Devengamiento Deprec. Inmueble
2014 30 de noviembre
Depreciación Equipamiento 3.200
Depreciación Acum. Equip. 3.200
Devengamiento Deprec. Equip.
2014 30 de noviembre
Anticipo de Clientes 15.000
Ventas 15.000
Reconocimiento de Ingresos
2014 30 de noviembre
Costo de Mercaderia 29.220
Mercadería 24.280
Mercadería Existencia Inicial 8.000
Compras 45.500
Registra costo de mercadería

Hoja de trabajo parcial.

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 GIRASOLES
Hoja de Trabajo Parcial
Para el ejercicio cerrado al 30/11/2014
Balance de Balance de Estado de Situación
Ajustes Estado de Resultados
Comprobación Comprobación Ajustado Patrimonial
Cuentas Débitos Créditos Débitos Créditos Débitos Créditos Débitos Créditos Débitos Créditos
Caja 7.250 7.250 7.250
Suministros 500 500 500
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

Inmuebles 50.000 50.000 50.000

Mercadería 8.000 24.280 8.000 24.280 24.280
Deudores No Documentados 9.000 9.000 9.000
Seguros anticipados 7.500 7.500 7.500
Compras 45.500 45.500
Documentos a pagar 16.000 16.000 16.000
Intereses a pagar 350 350 350
Anticipo de Clientes 35.000 15.000 20.000 20.000
Proveedores 7.500 7.500 7.500
M. P Cuenta Capital 20.000 20.000 20.000
Ventas 21.200 15.000 36.200 36.200
Gastos de papeleria 400 400 400
Gastos de alquiler 2.000 2.000 2.000
Seguros 2.500 2.500 2.500
Gastos por intereses 600 600 600
Depreciación Equipamiento 3.200 3.200 3.200
Depreciación Acum. Inmuebles 7.600 760 8.360 8.360
Depreciación Acum. Equipamiento 25.600 3.200 28.800 28.800
Depreciación Inmuebles 760 760 760
Costo de mercadería 29.220 29.220 29.220
Totales 133.250 133.250 72.460 72.460 137.210 137.210 38.680 36.200 98.530 101.010
Beneficio 0 2.480 2.480
Totales 38.680 38.680 101.010 101.010
La confección de los estados contables queda a cargo del alumno.

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 Clase 11
Conclusiones
Ya con esta clase hemos dado un interesante
cierre a la materia, considerando que la mejor
forma de entender a la contabilidad es a través
de la resolución de casos prácticos.

A través del caso práctico desarrollado en esta

clase pudimos ir recorriendo todos los módulos
estudiados en las clases anteriores, recordando
Instituto Superior Pascal Derechos Reservados – Prohibida la distribución y difusión de este material de manera parcial o total.

los componentes del activo, del pasivo, del pat-

rimonio neto. Volvimos a analizar las transacciones, para registrarlas en el
libro diario, confeccionar las cuentas T, armar la hoja de trabajo parcial y por
último obtener nuestro producto final: Los Estados Contables Básicos.

En este momento, usted está en condiciones de resolver la Evaluación par-

cial 2.

Podemos con esto dar por finalizada esta materia, esperando que les haya
Evaluación sido agradable y entretenido su cursado.

Ha sido un gusto compartir las clases con ustedes.

Saben que estamos para lo que necesiten y pueden contactar a su tutor para
aclararles toda consulta que consideren necesario.

¡Saludos!

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