ANALISIS TEORICO PRÁCTICO DE AUDITORÍA Y ASEGURAMIENTO EN

INFORMACIÓN FINANCIERA

EDWIN OSVALDO GARCIA

MAIDENI TUAY VELANDIA
SONIA ESPERANZA GÓMEZ FUENTES

CORPORACIN UNIVERSITARIA MINUTO DE DIOS

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES ´
CONTADURIA PUBLICA
YOPAL
2023
ANALISIS TEORICO PRÁCTICO DE AUDITORÍA Y ASEGURAMIENTO EN
INFORMACIÓN FINANCIERA

EDWIN OSVALDO GARCIA

MAIDENI TUAY VELANDIA
SONIA ESPERANZA GÓMEZ FUENTES

CORPORACIN UNIVERSITARIA MINUTO DE DIOS

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES ´
CONTADURIA PUBLICA
YOPAL
2023
 Leyenda del trabajo
Trabajo de Auditoría y Aseguramiento Financiero, presentado como requisito segundo
corte

Profesor
Jairo Alfonso Isaza Gómez
Contador Publico

CORPORACIN UNIVERSITARIA MINUTO DE DIOS

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES ´
PROGRAMA DE CONTADURÍA PÚBLICA
YOPAL
2023
DEDICATORIA

Agradezco a mis amigos y compañeros, quienes me han brindado su amistad y aliento.

A mi tutor, por su guía y enseñanza en el tema de auditoría y aseguramiento en la
información financiera.
 AGRADECIMIENTOS

"Quiero expresar mi más profundo agradecimiento a todas las personas que han
contribuido en la realización de este trabajo de investigación en auditoría y
aseguramiento de la información financiera. En primer lugar, a mi tutor, quien me brindó
su valioso tiempo y conocimiento, su paciencia y apoyo constante para llevar a cabo
este trabajo”.
 CONTENIDO

INTRODUCCIÓN 24

OBJETIVOS 26

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 28

MARCO DE REFERENCIA 30

1 DE MANERA INTEGRAL EXPLIQUE EL PROPÓSITO GENERAL DE LA

AUDITORÍA FINANCIERA Y DE CUMPLIMIENTO 33

1.1.1 Pruebas de doble propósito. 33

1.1.2 Pruebas sustantivas. 33

1.1.3 Pruebas de cumplimiento. 33

2 DE MANERA INTEGRAL EXPLIQUE CADA UNO DE LOS TEMAS ENCONTRADOS SOBRE LAS

SIGUIENTES ESPECIALIDADES: 36

2.1 LA AUDITORÍA FINANCIERA: 36

2.1.1 Auditoría a los estados financieros 37

2.1.2 Características de la auditoría financiera. 38

2.1.3 Objetivos. 38

2.1.4 Aspectos importantes para analizar en una auditoría financiera. 39

2.1.5 ¿Cómo planear una auditoría financiera? Estos son los aspectos que
deben considerarse: 40

2.1.6 NIA 800: consideraciones especiales de la auditoría de estados financieros.

40

2.1.7 Responsabilidad: 41

2.1.8 ETAPAS DE LA AUDITORIA FINANCIERA: 42

2.2 LA AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO 44

2.2.1 Responsabilidad del cumplimiento. 45

2.2.2 Responsabilidades del revisor fiscal en una auditoría de cumplimiento.45

2.3 LA REVISORÍA FISCAL 48

2.3.1 ¿Cuál es la diferencia entre revisoría fiscal, auditoría interna y externa?

48

2.3.2 Funciones y obligaciones del revisor fiscal. 49

2.3.3 Normas que deben observar los revisores fiscales 50

2.3.4 Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas –Naga– 51

2.3.5 Norma Internacional de Trabajos para Atestiguar –ISAE– 53

2.3.6 Norma Internacional de Control de Calidad 1 –NICC 1– 53

2.3.7 Entidades obligadas a tener revisor fiscal. 54

2.3.8 Auditorías que realiza un revisor fiscal. 55

2.3.9 Papeles de trabajo del revisor fiscal. 57

2.3.10 Informes y dictámenes del revisor fiscal. 60

2.3.11 NIA aplicables a la emisión de informes y dictámenes. 60

2.3.12 Informe presentado a la asamblea de accionistas o junta de socios.61

2.3.13 Dictamen sobre los estados financieros. 62

2.3.14 Estructura del informe del revisor fiscal: aplicación de la NIA 700
(revisada). 63

2.3.15 Inhabilidades e incompatibilidades del revisor fiscal 64

2.3.16 ¿Cuáles son las sanciones que recaen sobre el ejercicio actual de la
revisoría fiscal en Colombia? 69

2.4 EL CONTROL INTERNO. 69

2.4.1 Objetivos del sistema de control interno 70

 2.4.2 El sistema de control interno comprende: 71

2.4.3 Funciones: 71

2.4.4 Inhabilidades: 72

2.4.5 Responsabilidades: 72

2.4.6 Normas Aplicables: 73

2.4.7 Aspectos importantes para asegurar un acertado control interno: 74

2.5 AUDITORÍA INTERNA 75

2.5.1 Objetivos: 76

2.5.2 Funciones: 76

2.5.3 Responsabilidades: 76

2.5.4 Norma Aplicada: 76

2.6 AUDITORÍA EXTERNA. 77

2.6.1 Objetivos: 77

2.6.2 Funciones: 78

2.6.3 Inhabilidades: 78

2.6.4 Responsabilidades: 78

2.6.5 Norma Aplicada: 79

3 EXPLIQUE DE MANERA INTEGRAL LO SIGUIENTE DE ACUERDO A LA PROFESIÓN DE LA

CONTADURÍA PÚBLICA. 82

3.1 LA PROFESIÓN DEL CONTADOR PÚBLICO. 82

3.2 SUS ACTIVIDADES RELACIONADAS CON LA CIENCIA CONTABLE. 82

3.3 DE LA INSCRIPCIÓN DEL CONTADOR PÚBLICO. 83

3.4 DE LAS SOCIEDADES DE CONTADORES PÚBLICOS. 84

4 DE MANERA INTEGRAL EXPLIQUE EL MARCO LEGAL QUE OBSERVA EL PROFESIONAL EN

CONTADURÍA PÚBLICA EN EL EJERCICIO COMO AUDITOR EXTERNO O INTERNO. 86

4.1 DE LOS PRINCIPIOS DE LA CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA).86

4.1.1 Equidad 86

4.1.2 Ente 86

4.1.3 Bienes Económicos 86

4.1.4 Moneda Común 87

4.1.5 Empresa en marcha 87

4.1.6 Ejercicio 87

4.1.7 Objetividad 87

4.1.8 Prudencia 87

4.1.9 Uniformidad 88

4.1.10 Exposición 88

4.1.11 Materialidad 88

4.1.12 Valuación al costo 88

4.1.13 Devengado 88

4.1.14 Realización: 89

4.2 NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADA. (NAGA) 90

4.2.1 Normas personales. 93

4.2.2 Normas relativas a la ejecución del trabajo. 100

4.3 NORMAS RELATIVAS A LA RENDICIÓN DE INFORMES. 105

5 DE MANERA INTEGRAL EXPLIQUE EL CONCEPTO DE LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS O

TÉCNICAS DE AUDITORÍA FINANCIERA. TENGA EN CUENTA LA ISA 500 NORMA INTERNACIONAL

DE AUDITORÍA. 107
 5.1 PRUEBAS DE TRANSACCIONES: 107

5.2 PRUEBAS DE SALDOS DE CUENTAS: 107

5.3 PRUEBAS DE PROCEDIMIENTOS DE CONTROL: 107

5.4 PRUEBAS ANALÍTICAS: 108

6 DE MANERA INTEGRAL EXPLIQUE LOS SIGUIENTES OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA

FINANCIERA ENTRE LOS: 115

6.1 PRECISAR LA RAZONABILIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. 115

6.2 DESCUBRIR FRAUDES O MALVERSACIONES. 118

6.3 DESCUBRIR ERRORES EN LAS IMPUTACIONES CONTABLES. 125

6.4 ANALIZAR SI LOS PROCEDIMIENTOS Y LOS CONTROLES CONTABLES Y

ADMINISTRATIVOS SON ADECUADOS PARA LOGRAR MÁXIMA EFICIENCIA Y PRODUCTIVIDAD.

133

7 DE MANERA INTEGRAL EXPLIQUE EN UN MAPA CONCEPTUAL CADA UNA DE LAS NIA. 135

7.1 PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES 137

7.2 PLANEACIÓN 137

7.3 EVIDENCIA DE AUDITORÍA 137

7.4 USO DEL TRABAJO DE OTROS 138

7.5 CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE AUDITORÍA 138

7.6 ÁREAS ESPECIALIZADAS 138

8 EXPLIQUE DE MANERA INTEGRAL LOS PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS QUE ESTÁN

DISEÑADOS PARA OBTENER EVIDENCIA, PARA COMPROBAR SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE LAS

SIGUIENTES ASEVERACIONES O AFIRMACIONES QUE REALIZA LA ADMINISTRACIÓN SOBRE LOS

ESTADOS FINANCIEROS. 140

 8.1 EXISTENCIA U OCURRENCIA: 140

8.2 LA INTEGRIDAD: 141

8.3 MEDICIÓN: 141

8.4 CORTE: 141

8.5 VALUACIÓN: 141

8.6 DERECHOS Y OBLIGACIONES: 142

8.7 PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN: 142

9 DE MANERA INTEGRAL EXPLIQUE LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS EN LA AUDITORÍA

FINANCIERA: 143

9.1 ESTUDIO GENERAL: 149

9.2 ANÁLISIS Y REVISIÓN: 150

9.3 INSPECCIÓN: 151

9.4 CONFIRMACIÓN: 152

9.5 INVESTIGACIÓN. 153

9.6 CERTIFICACIONES: 154

9.7 OBSERVACIÓN: 155

9.8 CÁLCULO: 155

9.9 INDAGACIÓN: 156

9.10 REVISIÓN ANALÍTICA. 157

9.11 PRUEBAS DE EXCEPCIONES: 158

9.12 PRUEBAS DE CORTE: 159

10 DE MANERA INTEGRAL EXPLIQUE CADA UNO DE LOS PROCESOS DE LA AUDITORÍA

FINANCIERA ENTRE ELLOS: 160

 10.1 ACUERDO CON EL CLIENTE. 161

10.2 PLANTEAMIENTO DE LA AUDITORÍA. 162

10.3 EVALUACIÓN DEL RIESGO ESPECIFICO. 164

10.3.1 El proceso de evaluación del riesgo específico implica lo siguiente:164

10.4 DEFINIR LA MATERIALIDAD PARA LA AUDITORÍA. 165

10.5 ANÁLISIS DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO. 165

10.5.1 El análisis de la estructura de control interno generalmente implica:166

10.6 EJECUCIÓN DEL PLAN DE AUDITORÍA. 167

10.6.1 Elaboración de los programas de auditoría. 167

11 DE MANERA INTEGRAL EXPLIQUE LA EJECUCIÓN DE LAS PRUEBAS DE AUDITORÍA: 168

12 DE MANERA INTEGRAL EXPLIQUE LOS RIESGOS QUE SE PUEDEN OCASIONAR EN LA

REVISIÓN PRELIMINAR O INTERINA A CONSIDERAR EN LA AUDITORÍA FINANCIERA ENTRE ELLOS:

170

12.1 REVISAR LOS PASIVOS CONTINGENTES. 170

12.2 EVALUAR EL SUPUESTO DE EMPRESA EN MARCHA. 171

13 DE MANERA INTEGRAL EXPLIQUE LOS INFORMES A EMITIR EN UNA AUDITORÍA. PARA

COMPLEMENTAR SU EXPLICACIÓN ADJUNTE LOS DIFERENTES MODELOS PARA LA

PRESENTACIÓN DE INFORMES. 173

13.1 INFORME DE AUDITORÍA: 173

13.1.1 Introducción: 173

13.1.2 Cuerpo del informe: 173

13.1.3 Conclusión: 173

13.2 INFORME DE CONTROL INTERNO: 174

 13.2.2 Cuerpo del informe: 174

13.2.3 Conclusión: 174

14 DE ACUERDO A LAS EXPLICACIONES DADAS EN CLASES Y A SU RESPECTIVA

INVESTIGACIÓN EXPLIQUE: 176

14.1 DE LOS PAPELES DE TRABAJO DEL CONTADOR PÚBLICO. 176

14.1.1 Algunos aspectos importantes de los papeles de trabajo son: 176

14.1.2 Los papeles de trabajo pueden incluir: 176

14.2 FE PÚBLICA. 177

14.3 CALIDAD DEL CONTADOR PÚBLICO POR RAZÓN DEL CARGO. 178

14.4 CALIDAD DEL CONTADOR PÚBLICO POR RAZÓN DE LA NATURALEZA DEL ASUNTO.

179

14.5 OBLIGATORIEDAD DE TENER REVISOR FISCAL. 179

15 DE MANERA INTEGRAL EXPLIQUE CADA UNO DE LOS ÓRGANOS DE VIGILANCIA Y

DIRECCIÓN DE LA PROFESIÓN DEL CONTADOR PÚBLICO ENTRE ELLOS LOS SIGUIENTES: 181

15.1 JUNTA CENTRAL DE CONTADORES. 181

15.1.1 De la naturaleza: 181

15.1.2 De la composición: 181

15.1.3 De las elecciones: 182

15.1.4 Del período: 183

15.1.5 De las inhabilidades: 183

15.1.6 Funciones: 183

15.1.7 De las sanciones: 184

15.1.8 De la suspensión: 185

15.1.9 De la cancelación: 186

 15.1.10 Del proceso: 187

15.2 CONSEJO TÉCNICO DE CONTADURÍA PÚBLICA. 187

15.2.1 De la naturaleza: 187

15.2.2 De los miembros: 188

15.2.3 De las elecciones: 188

15.2.4 Del período: 189

15.2.5 De las Funciones: 189

15.2.6 De la sede: 190

16 DE MANERA INTEGRAL EXPLIQUE CADA UNO DE LOS SIGUIENTES PRINCIPIOS BÁSICOS

DE LA ÉTICA PROFESIONAL: 191

16.1 INTEGRIDAD: 191

16.2 OBJETIVIDAD: 191

16.3 INDEPENDENCIA: 191

16.4 RESPONSABILIDAD: 192

16.5 CONFIDENCIALIDAD: 192

16.6 OBSERVANCIA DE LAS DISPOSICIONES NORMATIVAS: 192

16.7 COMPETENCIA Y ACTUALIZACIÓN PROFESIONAL: 193

16.8 DIFUSIÓN Y COLABORACIÓN: 193

16.9 RESPETO ENTRE COLEGAS: 193

16.10 CONDUCTA ÉTICA: 194

17 EXPLIQUE DE MANERA INTEGRAL EL MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD EN

COLOMBIA EL DECRETO 2649 DE 1993 LO SIGUIENTE: 195

17.1 LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS EN COLOMBIA.

195
17.2 LOS OBJETIVOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE. 195

17.2.1 La información contable debe servir fundamentalmente para: 195

17.3 LAS CUALIDADES DE LA INFORMACIÓN CONTABLE. 196

17.4 LAS NORMAS BÁSICAS: 196

17.4.1 ENTE ECONOMICO. 197

17.4.2 CONTINUIDAD. 197

17.4.3 UNIDAD DE MEDIDA. 198

17.4.4 PERIODO. 198

17.4.5 VALUACION O MEDICION. 198

17.4.6 ESENCIA SOBRE FORMA. 199

17.4.7 REALIZACION. 199

17.4.8 ASOCIACION. 200

17.4.9 MANTENIMIENTO DEL PATRIMONIO. 200

17.4.10 REVELACION PLENA. 200

17.4.11 IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD. 201

17.4.12 PRUDENCIA. 201

17.4.13 CARACTERISTICAS Y PRACTICAS DE CADA ACTIVIDAD. 202

17.5 DE LOS ESTADOS FINANCIEROS: 202

17.5.1 CLASES PRINCIPALES DE ESTADOS FINANCIEROS. 202

17.5.2 ESTADOS FINANCIEROS DE PROPOSITO GENERAL. 202

17.5.3 ESTADOS FINANCIEROS BASICOS. 203

17.5.4 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS. 203

17.5.5 ESTADOS FINANCIEROS DE PROPOSITO ESPECIAL. 203

17.5.6 BALANCE INICIAL. 204

 17.5.7 ESTADOS FINANCIEROS DE PERIODOS INTERMEDIOS. 204

17.5.8 ESTADOS DE COSTOS. 204

17.5.9 ESTADO DE INVENTARIO. 204

17.5.10 ESTADOS FINANCIEROS EXTRAORDINARIOS. 205

17.5.11 ESTADOS DE LIQUIDACION. 205

17.5.12 ESTADOS PREPARADOS SOBRE UNA BASE COMPRENSIVA DE

CONTABILIDAD DISTINTA DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS. 205

17.5.13 ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS. 206

17.5.14 ESTADOS FINANCIEROS CERTIFICADOS Y DICTAMINADOS.206

18 EXPLIQUE DE MANERA PRÁCTICA CADA UNO DE LOS HALLAZGOS ENCONTRADOS EN UNA

AUDITORÍA INTERNA Y EXTERNA. 208

18.1 HALLAZGOS EN UNA AUDITORÍA INTERNA: 208

18.1.1 Incumplimiento de políticas y procedimientos establecidos. 208

18.1.2 Ausencia de controles internos efectivos para prevenir o detectar fraudes.

209

18.1.3 Falta de segregación de funciones, lo que puede generar conflictos de

interés u oportunidades para cometer fraudes. 210

18.1.4 Debilidades en la gestión de inventarios, lo que puede llevar a errores en

los registros contables y fiscales. 210

18.1.5 Errores en la elaboración de estados financieros o informes internos, que

pueden afectar la toma de decisiones. 211

18.1.6 Falta de supervisión y monitoreo de actividades críticas de la

organización. 212
 18.1.7 Deficiencias en la gestión de riesgos y en la implementación de planes de
contingencia. 212

18.2 HALLAZGOS EN UNA AUDITORÍA EXTERNA: 213

18.2.1 Errores en la presentación de estados financieros, lo que puede generar

una opinión adversa o una salvedad. 213

18.2.2 Incumplimiento de normas y principios contables, lo que puede afectar la

comparabilidad de la información financiera. 213

18.2.3 Falta de revelación de información relevante en los estados financieros,

como contingencias o eventos posteriores al cierre del periodo. 214

18.2.4 Deficiencias en la gestión de activos y pasivos, lo que puede afectar la

solvencia y liquidez de la entidad. 214

18.2.5 Falta de evidencia suficiente y adecuada para respaldar los saldos y

transacciones contables. 215

18.2.6 Falta de cumplimiento de leyes y regulaciones aplicables, lo que puede

generar sanciones o multas. 215

18.2.7 Deficiencias en la gestión de auditorías internas o revisiones de control

interno. 216

19 DE MANERA INTEGRAL EXPLIQUE ¿COMO EL CONTADOR PÚBLICO DESDE EL EJERCICIO

DE SU PROFESIÓN, INFLUYE EN EL CRECIMIENTO DE LA ECONOMÍA DE NUESTRO PAÍS? 218

19.1 ASESORAMIENTO FINANCIERO: 218

19.2 AUDITORÍA Y CONTROL: 218

19.3 PLANEACIÓN FISCAL: 218

19.4 CUMPLIMIENTO NORMATIVO: 219

19.5 FOMENTO DEL EMPRENDIMIENTO: 219

20 DE UNA MANERA REFLEXIVA, CRÍTICA Y MUY OBJETIVA, RESPONDA ARGUMENTANDO:

¿POR QUÉ ADOPTAR NORMAS EXTRANJERAS Y NO GENERAR LAS PROPIAS? 220

21 EXPLIQUE DE MANERA PRÁCTICA EL PRINCIPIO DE CAUSACIÓN O DEVENGO Y

REVELACIÓN EN COLOMBIA, PARA COMPLEMENTAR SUS RESPUESTAS ELABORE EJERCICIOS

PRÁCTICOS EN FORMATO EXCEL DEBIDAMENTE FORMULADOS. 222

22 EL CRECIMIENTO ECONÓMICO INTERNACIONAL PRESENTA UN ALZA O DISMINUCIÓN DE

ACUERDO A LA OFERTA Y DEMANDA DE PRODUCTOS. ¿CREE USTED COMO PROFESIONAL EN

LA CONTADURÍA PÚBLICA QUE ESTA AFIRMACIÓN SE BASA EN LA FLUCTUACIÓN DE LAS DIVISAS

Y EL MERCADO BURSÁTIL? ARGUMENTE SU RESPUESTA. 224

23 ESTABLEZCA LA INCIDENCIA EN LA ECONOMÍA COLOMBIANA DESDE LA APERTURA

ECONÓMICA Y COMO LO RELACIONA CON EL TLC, LA GLOBALIZACIÓN Y LOS FRAUDES EN LAS

IMPORTACIONES Y EXPORTACIONES. 225

24 DE MANERA INTEGRAL EXPLIQUE CADA UNO DE LOS PRINCIPIOS ENCONTRADOS EN LA

LEY 1314 DE 2009 LEY DE TRANSICIÓN O LEY DE CONVERGENCIA A LAS NIIF. 227

24.1 PRINCIPIO DE TRANSPARENCIA: 227

24.2 PRINCIPIO DE RELEVANCIA: 227

24.3 PRINCIPIO DE COMPARABILIDAD: 227

24.4 PRINCIPIO DE VERACIDAD: 228

24.5 PRINCIPIO DE PRUDENCIA: 228

24.6 PRINCIPIO DE ENTIDAD ECONÓMICA: 228

24.7 PRINCIPIO DE CONTINUIDAD: 228

25 DE MANERA INTEGRAL EXPLIQUE EL MARCO GENERAL DE LA AUDITORÍA FORENSE Y SUS

OBJETIVOS. 229

26 DE ACUERDO A LAS EXPLICACIONES QUE SE DIERON LA CLASE. SE SOLICITA EXPLICAR

DE MANERA INTEGRAL EL ARCHIVO DE WORD ADJUNTO EN LA PLATAFORMA Q10 ACADÉMICO,

QUE MENCIONA LOS PAPELES DE TRABAJO O SOPORTES QUE SE DEBEN PRESENTAR Y

VERIFICAR EN UNA AUDITORÍA. 230

27 DE MANERA INTEGRAL EXPLIQUE LA LEY DE INSOLVENCIA LEY 1116 DE 2006. TENGA:

231

27.1 ¿CUÁL ES SU OBJETIVO? 232

27.2 ¿CUÁL ES SU FUNCIÓN? 232

27.3 ¿QUÉ CARACTERÍSTICAS TIENE? 233

27.4 ¿CUÁLES SON LAS ETAPAS O FASES? 234

27.5 ¿CUÁLES SON LOS REQUISITOS QUE NECESITA UNA EMPRESA PARA ACOGERSE A

LEY? 234

28 DESCRIBA DE MANERA INTEGRAL CADA UNA DE LAS NIC NORMAS

INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD. INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS

(IAS). 236

29 RESPONDA DE FORMA ARGUMENTATIVA LO SIGUIENTE: ¿POR QUÉ SÍ UN

ADMINISTRADOR DE EMPRESAS Y UN ADMINISTRADOR FINANCIERO DENTRO DE SUS

COMPETENCIAS TIENE EL BUEN MANEJO DEL PROCESO CONTABLE, ES IMPRESCINDIBLE EN UNA

EMPRESA UN CONTADOR PÚBLICO? 239

REFERENCIAS 240
CONCLUSIONES 243

ANEXOS 244

LISTA ESPECIALES

Pag.
 INTRODUCCIÓN

En este trabajo de análisis teórico-práctico de auditoría y aseguramiento en información

financiera, se llevará a cabo una revisión exhaustiva de los conceptos y teorías
fundamentales de la auditoría y el aseguramiento, así como de su aplicación práctica en
entidades financieras. Se pretende analizar de forma detallada los elementos
esenciales de la auditoría y el aseguramiento en información financiera, como son las
normas y principios contables, los procedimientos de auditoría, los informes de auditoría
y los métodos de aseguramiento.

El objetivo principal de este trabajo es analizar la importancia de la auditoría y el

aseguramiento en información financiera en la toma de decisiones empresariales y
financieras, así como su aplicación práctica en el campo de las finanzas. Se busca
ofrecer una visión general de la teoría y la práctica de la auditoría y el aseguramiento,
destacando su importancia y relevancia en la actualidad.

La auditoría y el aseguramiento en información financiera son procesos fundamentales

en la toma de decisiones empresariales y financieras. En un mundo cada vez más
globalizado y complejo, la importancia de contar con información financiera fiable y
transparente se ha vuelto imprescindible. La auditoría y el aseguramiento en
información financiera permiten asegurar que la información presentada por una entidad
sea confiable y se encuentre libre de errores y fraudes.
 OBJETIVOS

OBJETIVO GENERAL

El objetivo de este trabajo es examinar y evaluar los principios teóricos - prácticos de la

auditoría y el aseguramiento en la información financiera, con el fin de comprender
cómo se aplican en la práctica empresarial, de igual forma cómo se pueden mejorar
para garantizar la integridad y confiabilidad de la información financiera.

OBJETIVOS ESPECIFICOS

Analizar los procedimientos y/o técnicas utilizadas en la auditoría y el aseguramiento de

la información financiera, con el fin de evaluar su efectividad en la detección de errores
e irregularidades.

Evaluar los controles internos implementados por una empresa para garantizar la
integridad y confiabilidad de su información financiera, buscando debilidades o áreas de
mejora en los mismos.

Comprobar la veracidad de la información aportada por la organización en sus cuentas

anuales, que estas reflejan la imagen fiel de la compañía y que opera de manera
transparente y cumpliendo el marco legal.
 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

FORMULACIÓN DEL PROBLEMA

"¿Cómo afectan los estándares y regulaciones de auditoría y aseguramiento en la

información financiera a la práctica empresarial y a la integridad de la información
financiera? ¿Cómo se pueden mejorar los procedimientos de auditoría y aseguramiento
para detectar y prevenir errores e irregularidades en la información financiera?
 MARCO DE REFERENCIA

MARCO CONCEPTUAL
Auditoría: La auditoría es el proceso sistemático y objetivo de evaluar la información
financiera de una entidad, con el fin de expresar una opinión sobre su razonabilidad y
cumplimiento de los principios contables y regulaciones aplicables.

Aseguramiento: El aseguramiento es la verificación independiente y objetiva de

información, procesos o sistemas con el fin de brindar confianza en su cumplimiento y
confiabilidad.

Controles internos: Los controles internos son políticas y procedimientos

implementados por la entidad para garantizar la integridad, confiabilidad y protección de
sus activos, la efectividad y eficiencia de sus operaciones, y el cumplimiento de las
leyes y regulaciones aplicables.

Principios contables: Los principios contables son los criterios y reglas que se utilizan
para la medición, reconocimiento y presentación de la información financiera.

Normas y regulaciones: Las normas y regulaciones son los estándares establecidos por
los organismos reguladores y entidades profesionales para la auditoría y el
aseguramiento en la información financiera.

Opinión del auditor: La opinión del auditor es la conclusión y evaluación expresada por
el auditor sobre la razonabilidad y cumplimiento de los estados financieros auditados.

Responsabilidad social: La responsabilidad social implica el compromiso de la entidad y

los auditores con la ética, la transparencia, el cumplimiento de leyes y regulaciones, y el
impacto social y ambiental de sus operaciones.
Materialidad: La materialidad se refiere a la importancia relativa de la información
financiera en términos de su influencia en las decisiones de los usuarios.

Riesgo de auditoría: El riesgo de auditoría se refiere al riesgo de que el auditor emita

una opinión incorrecta sobre los estados financieros de una entidad.
Evidencia de auditoría: La evidencia de auditoría es toda la información relevante y
confiable que el auditor obtiene durante el proceso de auditoría y que le permite
fundamentar su opinión.

Fraude: El fraude es un acto deliberado de engaño, manipulación o tergiversación de la

información financiera por parte de la entidad o sus representantes.

Conflictos de interés: Los conflictos de interés pueden surgir cuando los intereses
personales o financieros de una entidad o auditor entran en conflicto con su
responsabilidad profesional de garantizar la integridad y confiabilidad de la información
financiera.

Independencia: La independencia es la capacidad del auditor para actuar con

objetividad y sin influencias que comprometan su juicio profesional.

Informe del auditor: El informe del auditor es el documento en el que se presenta la

opinión del auditor sobre los estados financieros auditados, y que es dirigido a los
usuarios de la información financiera.

COSO: Committee of Sponsoring Organizations of the Tredway Commission, Marco

Integrado para implementación, gestión y control adecuado de un Sistema de Control
Interno.
 1 DE MANERA INTEGRAL EXPLIQUE EL PROPÓSITO GENERAL DE LA
AUDITORÍA FINANCIERA Y DE CUMPLIMIENTO

Teniendo en cuenta que el objetivo de una auditoría financiera es verificar o comprobar

la razonabilidad y confiablidad de la información financiera, y además evaluar el control
interno implementado por la alta dirección en relación con el proceso de información
contable, es primordial aplicar las pruebas denominadas de doble propósito sobre la
muestra que se escoja para dicho estudio.

1.1.1 Pruebas de doble propósito.

Las pruebas que se tienen de doble propósito son: pruebas sustantivas y pruebas de
cumplimiento, que exponemos a continuación con más detalle.

1.1.2 Pruebas sustantivas.

Consisten en aquellas pruebas de detalle que se realizan sobre las transacciones y

saldos para la obtención de la evidencia relacionado con la validez y el tratamiento
contable; la idea de este tipo de pruebas es determinar eventuales errores que estén
implicados en el procesamiento de los datos contables con el objetivo de analizar si los
valores registrados son los correctos.

1.1.3 Pruebas de cumplimiento.

Su objetivo principal es determinar y comprobar la efectividad del sistema del control

interno que la empresa haya implementado, por lo tanto, en el momento de analizar las
pruebas escogidas se debe verificar si los procedimientos son los adecuados, si se
están ejecutando y si se están ejecutando se está realizando de la manera correcta.
El propósito es reunir evidencia suficiente para analizar si el control interno funciona
efectivamente y si está logrando sus objetivos por lo que generalmente se refiere a la
inspección de documentos. (financiera", 2021)

Tabla 1 Auditoria Financiera y de Cumplimiento

PROPOSITO
AUDITORIA FINANCIERA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO
GENERAL
Verificar que la empresa cumpla
Evaluar la exactitud de la
Objetivos con las leyes, regulaciones y
información financiera
políticas aplicables.
Análisis de los procesos y
Análisis de los estados
Enfoque procedimientos relacionados con
financieros
el cumplimiento normativo.
Verificación de los registros Verificación del cumplimiento de
Alcance contables y financieros de la las regulaciones y políticas
empresa. aplicables.
Informe sobre la presentación Informe sobre el cumplimiento de
de los estados financieros, las regulaciones, identificando
Resultados
identificando cualquier fraude o cualquier incumplimiento o riesgo
error. significativo.
Reguladores, entidades
Inversores, accionistas,
gubernamentales y otras partes
Público Objetivo reguladores y otros interesados
interesadas en el cumplimiento
en la empresa.
normativo de la empresa.
Fuente: Propia

El propósito general de la auditoría financiera y de cumplimiento se podría definir en

verificar y evaluar la exactitud y confiabilidad de la información financiera y el
cumplimiento de las leyes, regulaciones y políticas aplicables a una organización.
En el caso de la auditoría financiera, el objetivo es examinar los estados financieros de
la empresa para asegurarse de que reflejen la posición financiera, los resultados de
operación y los flujos de efectivo de la empresa de manera precisa y completa.
También se busca identificar cualquier fraude, error o irregularidad que pueda afectar la
presentación de los estados financieros.

En la auditoría de cumplimiento, el objetivo es verificar que la empresa cumpla con las

leyes, regulaciones y políticas aplicables. Esto incluye leyes fiscales, ambientales,
laborales y de seguridad, entre otras. El auditor de cumplimiento también puede evaluar
el control interno de la empresa para determinar si hay riesgos significativos que
puedan afectar el cumplimiento de las regulaciones.
 2 DE MANERA INTEGRAL EXPLIQUE CADA UNO DE LOS TEMAS
ENCONTRADOS SOBRE LAS SIGUIENTES ESPECIALIDADES:

2.1 LA AUDITORÍA FINANCIERA:

tiene como finalidad identificar la situación financiera de la empresa a fin detectar

situaciones que pongan en riesgo la estabilidad económica y financiera de la empresa.

La situación financiera de la empresa está reflejada o representada en los estados

financieros, que se convierten en la materia prima a partir de la cual se hace la auditoría
financiera.

La auditoría financiera es parte elemental del control que la empresa debe ejercer a su
estructura y gestión financiera, puesto que de su buen desarrollo depende el éxito o
fracaso de cualquier organización.

Por más que la gestión financiera sea la adecuada e idónea, es pertinente que una
persona externa, imparcial y sin intereses dentro de la empresa realice una revisión del
estado financiero de la empresa, y de la gestión financiera que se ha desarrollado.

La auditoría financiera permite encontrar posibles falencias y plasmarles en un

documento que relaciones los hallazgos encontrados y las posibles soluciones que
pudieran implementarse.

La auditoría financiera es la herramienta ideal para que la dirección de la empresa se

apoye y pueda detectar falencias que desde adentro no se pueden identificar, pero que
con la experticia de un tercero pueden salir a relucir. ([Link], 2023)

Véase anexo 1 Excel; auditoria financieraANEXO 1

2.1.1 Auditoría a los estados financieros

Además, la auditoría financiera tiene como propósito emitir una opinión respecto a la
forma como se han elaborado los estados financieros, si se han cumplido con los
principios contables y financieros en su elaboración, y si están sujetos a la normatividad
respectiva.

Recordemos que los estados financieros, como su nombre lo indica, recoge la situación
financiera de la empresa y en ellos se pueden identificar comportamientos y tendencias
que permiten hacer un análisis de la situación económica de la empresa.

La auditoría financiera busca asegurarse que la información financiera se presente de

acuerdo con los criterios o estándares establecidos para ello, y si corresponde a la
realidad contable y económica de la empresa.

Recordemos que los estados y los informes financieros están basados en la

contabilidad, y esta debe reflejar fielmente la situación económica de la empresa.

Como se puede ver, la auditoría financiera se puede tomar como un proceso para
revisar los estados y los informes financieros para constatar que hayan sido elaborados
de acuerdo con las políticas predefinidas para ello, y como una herramienta para
evaluar esa realidad financiera que los estados financieros pretenden revelar, lo mismo
que la gestión financiera que se ha llevado a cabo dentro de la empresa.

La primera es mucho más técnica y la segunda requiere un análisis y un entendimiento

más profundo de la empresa.

2.1.2 Características de la auditoría financiera.

La auditoría financiera presenta las siguientes características:

● Se basa en la información y estados financieros de la empresa.

● Es un proceso de verificación y evaluación.

● Tiene como finalidad identificar posibles fraudes y garantizar la fiabilidad de la

información financiera.

● Es una herramienta de prevención.

La auditoría financiera permite hacer un control permanente no sólo a la gestión

financiera de la empresa, sino al cómo se genera, evalúa, interpreta y se utiliza esa
información. ([Link], 2023)

2.1.3 Objetivos.

La auditoría financiera tiene como objetivo principal establecer si los estados financieros
fueron elaborados de acuerdo con los Estándares Internacionales y si la información
refleja fielmente la situación financiera de la entidad, para brindar confianza a los
usuarios de la información.
La auditoría financiera tiene como objetivo principal examinar toda la información
contenida en los estados financieros de una entidad, con el fin de dar fe pública de que
todas las cifras y partidas relacionadas en estos son fiables y verificables.
Con relación a la auditoría de estados financieros, el revisor fiscal debe aplicar los
criterios de las Normas de Aseguramiento de la Información –NAI– para dar seguridad
razonable de que estos están presentados de forma fiable, respetando las políticas
contables establecidas por la administración, y afirmar que fueron elaborados en
concordancia con los principios de los nuevos marcos técnicos normativos.
La responsabilidad del revisor fiscal, en la auditoría financiera, es garantizar que la
información financiera es útil para la toma de decisiones de los diferentes usuarios de la
misma. ([Link], 2022)

2.1.4 Aspectos importantes para analizar en una auditoría financiera.

● Conocer la entidad y su entorno.

● Evaluar lo apropiado del control interno.

● Cumplimiento de leyes y regulaciones.

Además, menciona que el revisor fiscal debe realizar una auditoría de estados
financieros integral cumpliendo aspectos no solo de cifras sino de cumplimiento, de
gestión y de control interno.
Cuando ya se conoce a la entidad, el revisor fiscal podrá continuar con los
procedimientos de auditoría aplicables a los estados financieros para examinarlos y
emitir un dictamen.

Si bien los aspectos mencionados son necesarios en la ejecución de una auditoría

financiera para determinar si los estados financieros del ente se presentan de acuerdo
con el marco normativo contable aplicable, debe tenerse en cuenta que existen otros
tipos de auditorías que complementan el análisis a los estados financieros.

En este orden de ideas, el conferencista indica los objetivos del revisor fiscal en el
marco de una auditoría integral así:

Auditoría de gestión: La cual sirve para cumplir con la obligación de evaluar el grado de
eficiencia y eficacia para el logro de los objetivos previstos por la administración.
Auditoría de cumplimiento: La cual sirve para verificar el cumplimiento de las leyes y
regulaciones.

Auditoría de control interno: Para establecer la razonabilidad o lo apropiado del control

interno dentro de la organización. (Valencia D. R., 2022)

2.1.5 ¿Cómo planear una auditoría financiera? Estos son los aspectos que deben
considerarse:

● Conocimiento de la entidad y su entorno

● Determinación de los usuarios de la información y análisis de la materialidad

● Revisión analítica preliminar

● Evaluación de los riesgos

● Estrategia global de auditoría

● Plan de auditoría

Una auditoría financiera permite al auditor formarse una opinión que soporte su
dictamen. Para alcanzar esta intención, su planeación resulta imprescindible.
El conocimiento de la entidad, el cálculo de la importancia relativa y la revisión analítica
preliminar hacen parte de esta planeación. ([Link], 2022)

2.1.6 NIA 800: consideraciones especiales de la auditoría de estados financieros.

El Dr. Roberto Valencia explica que las NIA sirven para auditar los estados financieros
preparados bajo cualquier marco normativo una vez se identifique el grupo
correspondiente y se pueda emitir una opinión sobre si se cumplen los estándares o
son razonables las cifras.

Además, explica el alcance de la NIA 800, que trata de las consideraciones especiales
para la aplicación de las NIA hasta la serie 700 a una auditoría de estados financieros
preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos.

Importancia de la revisión analítica preliminar en una auditoría financiera.

● Identificar riesgos a nivel de estados financieros y a nivel de saldos de cuenta,

transacciones y revelaciones.

● Ahondar en el conocimiento detallado del cliente.

● Obtener información inicial para procedimientos sustantivos.

Aspectos para realizar un plan detallado de la auditoría financiera.

● Detalle pormenorizado de las actividades a realizar.

● Fechas clave.

● Determinación de los saldos de cuentas, transacciones y revelaciones de

importancia relativa.

● Riesgos identificados a nivel de cada aseveración.

● Control de tiempos estimados.

Indicadores para la evaluación de desempeño en una auditoría financiera.

una auditoría financiera tiene como propósito aumentar el grado de confianza de los
usuarios de los estados financieros sobre la información que presenta la administración;
este se incrementa a través del informe que contiene un dictamen, el cual indica que se
cumple con el marco normativo aplicable y que estos estados se encuentran libres de
algún error material.

Procedimiento para la evaluación de riesgos en la auditoría de estados

financieros.
¿cuál es el procedimiento correcto para la evaluación de riesgos en un proceso de
auditoría de estados financieros? Al respecto, el conferencista explica la NIA 315 sobre
la identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el
conocimiento de la entidad y de su entorno. ([Link], 2022)

2.1.7 Responsabilidad:

La NIA 700 define las responsabilidades del auditor para formar una opinión acerca de
los estados financieros.

Formar una opinión sobre los estados financieros basada en las evidencias de auditoría
Expresar la opinión con claridad mediante un informe escrito que describa la base en la
que se sustenta.

Dicho de otro modo, la Auditoria Financiera es la que se encarga de validar la veracidad

de los estados financieros de una empresa y así mismo verificar que se estén
cumpliendo con las Normas Internacionales de Auditoria (NIA) para esto es muy
importante conocer la entidad y su entorno ya que esto nos permite evaluar
internamente si existe alguna falencia o deficiencia que se deba mejorar, de manera
oportuna y veraz, con el fin de tomar las decisiones o estrategias que no pongan en
riesgo a la empresa.
2.1.8 ETAPAS DE LA AUDITORIA FINANCIERA:

[Link] ETAPA DE PLANEACIÓN:

Se considera la fase inicial de la Auditoria, allí se determina de forma anticipada los

procedimientos que se van a seguir en el desarrollo de la Auditoria, Así es como se
conocen de forma clara y detallada, los posibles problemas o resistencias que se va a
tener dentro de la auditoria.

FASES DE LA ETAPA DE PLANEACIÓN:

1. Conocimiento y comprensión de la entidad: Donde se elabora el plan de
acción, se investiga todo lo relacionado con la entidad a auditar
2. Detalle de los objetivos y el alcance de la auditoria: Se recoge en un documento
conocido como plan de auditoría.
3. Análisis preliminar del Control Interno: Una de las formas más efectivas en la
mitigación de los riesgos en las entidades ha sido la implementación del Control
interno, por lo que realizamos un análisis del mismo para estudiar cuáles son los
riesgos y qué controles ha implementado la entidad, así como cuáles son los
riesgos que no se han detectado y si este se cumple dentro de la organización.
4. Análisis de los riesgos y la materialidad: Siguiendo con la línea del control
interno, donde la entidad nos muestra cuáles son los riesgos y cómo los mitiga,
tenemos un punto de partida dentro de nuestra auditoria.
5. Planeación especifica de la auditoria: Para este elemento debemos ser muy
técnicos y cumplir con las funciones administrativas realizando, junto con el
personal requerido, los cálculos monetarios tanto de honorarios como de tiempo
requerido hasta la última etapa de la auditoria.
6. Elaboración de programas de auditoria: Donde se determina los
procedimientos a utilizar en cada proceso de la auditoria.
[Link] ETAPA DE EJECUCIÓN:

En esta fase se realizan pruebas y se hace el análisis de los resultados

obtenidos. Se detectan las falencias que tiene la entidad, dando las
recomendaciones para ser comunicadas al responsable de la entidad.

[Link] FASES DE LA ETAPA DE EJECUCIÓN:

1. Pruebas:

● Control: determinan el grado de efectividad directamente relacionado

con el Control Interno

● Analíticas: realizando la comparabilidad

● Sustantivas: sobre los Estados Financieros

2. Técnicas de muestreo:
donde se determina cuál va a ser el punto de referencia dentro de la
información que brinda la empresa. Estas pueden ser sistemáticas,
aleatorias, al azar o por bloques.
3. Evidencias:
permiten determinar si es suficiente y necesaria para fundamentar la
auditoria; debe ser competente, es decir, relacionada con el objetivo;
pertinente, es decir, creíble o confiable; y suficiente, cuando es adecuada.
4. Técnicas para la recolección de la evidencia:
indagación, recalculo, observación, revisión física de documentos, análisis
documental. Elaboración de papeles de trabajo: son los que sustentan el
trabajo desarrollado y sirven como evidencia física de la auditoria.
ETAPA DE INFORME:
 Se construye el informe de auditoría en general, se da recomendaciones
sobre el control interno de la entidad si existe, conclusiones y
recomendaciones claras y pertinentes

2.2 LA AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO

La auditoría de cumplimiento es la confirmación o escrutinio de las operaciones

financieras, administrativas, económicas y de otra índole de una empresa, para
establecer que se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias,
estatutarias y de procedimientos aplicables.
Dicho de otro modo, mediante la auditoría de cumplimiento el revisor fiscal determina si
en el desarrollo de sus operaciones la entidad ha cumplido con las normas que le son
aplicables según su objeto social y, además, si se han acatado los estatutos sociales y
las decisiones de la asamblea de accionistas o junta de socios.
se ejecuta por medio de la revisión de los documentos que soportan legal, técnica,
financiera y contablemente las operaciones, con la finalidad de determinar si los
procedimientos utilizados y las medidas de control interno están de acuerdo con las
normas que le son aplicables, y si los procedimientos operan de manera efectiva y son
adecuados para el logro de los objetivos de la organización.

2.2.1 Responsabilidad del cumplimiento.

La responsabilidad del cumplimiento recae sobre la administración, la cual debe

asegurar que las operaciones de la empresa son direccionadas en concordancia con
las leyes y reglamentos.
En consideración de que la auditoría de cumplimiento debe focalizarse sobre la efectiva
ejecución de sus obligaciones, frente al aseguramiento de que la empresa cumple con
los marcos legales que la regulan, a continuación, se nombran algunas funciones del
administrador sobre las que debe enfocarse esta auditoría.
 ● Vigilar las regulaciones legales y asegurar que los procedimientos de operación

estén diseñados para cumplir las regulaciones.

● Establecer y aplicar sistemas apropiados de control interno.

● Desarrollar, publicitar y cumplir con el código de conducta empresarial.

● Garantizar que los empleados están debidamente capacitados y comprenden el

código de conducta empresarial.

● Velar por el cumplimiento del código de conducta.

● Contratar asesores legales para la cooperación en la vigilancia de los requisitos

legales.

● Mantener un compendio de las leyes importantes que la entidad tiene que

cumplir dentro de su industria particular.

2.2.2 Responsabilidades del revisor fiscal en una auditoría de cumplimiento.

A pesar de que la responsabilidad del cumplimiento normativo recae sobre la

administración de la entidad, el revisor fiscal debe examinar el grado de cumplimiento
legal de la entidad, además de pronunciarse al respecto en su informe dirigido a la
asamblea de accionistas o junta de socios.

De esta forma, como función principal el auditor debe diseñar la auditoría de

cumplimiento para proporcionar seguridad razonable de que la entidad cumple con las
leyes, regulaciones y otros requerimientos fundamentales para el logro de los objetivos.

Finalmente, resaltamos, debe considerarse que las funciones descritas en los artículos
207 al 209 del Código de Comercio indican la responsabilidad para el revisor fiscal de
cerciorarse de que la entidad cumple la normativa que le aplica, así como se ilustra en
la siguiente infografía:

Ilustración 1Funciones del Revisor Fiscal

Fuente: [Link]

De esta forma, como función principal el auditor debe diseñar la auditoría de

cumplimiento para proporcionar seguridad razonable de que la entidad cumple con las
leyes, regulaciones y otros requerimientos fundamentales para el logro de los objetivos.
El propósito de esta Auditoria es la revisión de documentos que soportan legalmente,
técnicamente, financieramente y contablemente las empresas u organizaciones con el
objetivo de establecer que se estén realizando conforme a las normas legales,
estatutarias y reglamentarias que le sean aplicable que estén operando de manera
efectiva específicamente en el cumplimiento de los reglamentos y políticas internos.

2.3 LA REVISORÍA FISCAL

La revisoría fiscal es una función exclusiva de los contadores públicos, la cual se

encuentra comprendida en los artículos 203 al 207 del Código de Comercio, así como
en otras normas que contienen requerimientos al respecto.
Si bien en la ley no existe una definición oficial sobre el ejercicio del revisor fiscal, el
Consejo Técnico de la Contaduría Pública –CTCP–, en su pronunciamiento 7, se
encargó de definir esta figura de la siguiente manera:
La revisoría fiscal es un órgano de fiscalización que, en interés de la comunidad, bajo la
dirección y responsabilidad del revisor fiscal y con sujeción a las Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas, le corresponde dictaminar los estados financieros y revisar y
evaluar sistemáticamente los componentes y elementos que integran el control interno,
en forma oportuna e independiente en los términos que señala la ley, los estatutos y los
pronunciamientos profesionales.

En términos generales, el CTCP explica en el pronunciamiento 7 que la revisoría fiscal

es una figura ejercida por profesionales idóneos, honestos, íntegros y responsables,
cuya labor es informar regularmente a los inversionistas, a la comunidad y al Gobierno
acerca de los siguientes puntos:

● El manejo de la entidad y el funcionamiento de los controles establecidos.

● Si los administradores de la empresa cumplen con sus deberes legales y

estatutarios.

● Si los estados financieros reflejan fielmente la situación financiera y los

resultados económicos de la entidad. ([Link], 2023)

2.3.1 ¿Cuál es la diferencia entre revisoría fiscal, auditoría interna y externa?

Véase Anexo 2 Excel estructura del informe de revisoría fiscal ANEXO 2

2.3.2 Funciones y obligaciones del revisor fiscal.

Ilustración 2 Funciones y obligaciones del revisor fiscal

Fuente: [Link]

2.3.3 Normas que deben observar los revisores fiscales

La determinación de la normativa que tiene que aplicar cada revisor fiscal debe
realizarse de acuerdo con el grupo de convergencia al que pertenece la entidad
en la que el profesional presta sus servicios.
 En el siguiente cuadro presentamos las principales normas a las que debe
atender el revisor fiscal, dependiendo del tipo de entidad en la que se
desempeña:

Ilustración 3 Normas que deben observar los revisores fiscales

Fuente: [Link]

2.3.4 Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas –Naga–

 Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas –Naga– son los principios
fundamentales o normas básicas que el contador público debe seguir al
momento de realizar una revisión de información (auditoría o encargo de
revisoría fiscal) y emitir un juicio profesional con base en las evidencias
encontradas en el ejercicio del examen.

En virtud de lo anterior, tenemos que la sigla Naga, en el caso colombiano, hace

referencia a las normas contenidas en la Ley 43 de 1990, las cuales se agrupan
de la siguiente forma:

Ilustración 4 Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas –Naga

Fuentes: [Link]

Las Normas Internacionales de Auditoría emitidas por el Consejo de Normas

Internacionales de Auditoría y Aseguramiento –IAASB, por sus siglas en inglés–
son un conjunto de directrices a través de las cuales se busca establecer una
uniformidad en las prácticas de auditoría y en los servicios relacionados con
esta.
 Tener en cuenta que…
Las NIA, al igual que todas las Normas de Aseguramiento de la Información –
NAI–, son obligatorias solo para los revisores fiscales que presten sus servicios
en entidades del grupo 1 (o quienes apliquen dicho estándar de forma voluntaria)
y entidades del grupo 2 que tengan más de 30.000 smmlv de activos o más de
200 trabajadores en relación con las responsabilidades expuestas en los
artículos 207 y 208 del CCo (ver artículo [Link] del DUR 2420 de 2015).
Por ello, se entiende que actualmente en Colombia subsisten tanto las Naga de
la Ley 43 de 1990 como las NIA del DUR 2420 de 2015.

2.3.5 Norma Internacional de Trabajos para Atestiguar –ISAE–

Las ISAE tratan los encargos de aseguramiento distintos de la auditoría o de la

revisión de información financiera histórica que se abordan en las Normas
Internacionales de Auditoría –NIA– y en las Normas Internacionales de Encargos
de Revisión –NIER–.

En concordancia con lo mencionado, entre las normas de obligatorio

cumplimiento incluidas en el DUR 2420 de 2015 se encuentran las Normas
Internacionales de Contratos de Aseguramiento, las ISAE 3000, 3400, 3402,
3410 y 3420.

2.3.6 Norma Internacional de Control de Calidad 1 –NICC 1–

La NICC 1, control de calidad de las firmas que realizan auditorías y revisiones

de estados financieros, y otros compromisos de aseguramiento y servicios
relacionados, se refiere a las responsabilidades de la firma respecto a su sistema
de control de calidad de las auditorías y revisiones de estados financieros, así
como sobre los otros compromisos de aseguramiento y servicios relacionados.
 Es importante precisar que actualmente el sistema de calidad está contenido en
la NICC 1, sin embargo, desde el 15 de diciembre de 2022 entraron en vigor
internacionalmente las NIGC 1 y 2, las cuales reemplazan a las NICC 1 (ver
Requerimientos de la Norma Internacional de Gestión de la Calidad –NIGC 1–).

2.3.7 Entidades obligadas a tener revisor fiscal.

Las sociedades comerciales tendrán que verificar el valor de sus activos e

ingresos brutos del año 2022 para determinar si deben tener revisor fiscal.

Según el parágrafo 2 del artículo 13 de la Ley 43 de 1990, las sociedades

comerciales que al 31 de diciembre del año inmediatamente anterior registren
activos brutos iguales o superiores a 5.000 salarios mínimos mensuales legales
vigentes –smmlv–, o cuyos ingresos durante el año inmediatamente anterior
hayan sido iguales o excedan los 3.000 smmlv, deberán tener revisor fiscal.

Ilustración 5 Entidades obligadas a tener revisor fiscal.

Fuente: [Link]
Además, el Código de Comercio –CCo–, en su artículo 203, plantea de forma general la
obligación de tener revisor fiscal en:

● Las sociedades por acciones.

● Las sucursales de compañías extranjeras.

● Las sociedades que voluntariamente lo dispongan, siempre que la decisión sea

tomada por socios que representen como mínimo el 20 % del capital y no hagan
parte de la administración de la entidad.
2.3.8 Auditorías que realiza un revisor fiscal.

Ilustración 6 Objetivos de una Auditoria Integral

Fuente: [Link]

De acuerdo con lo anterior, el revisor fiscal deberá realizar cuatro tipos de auditoría en
la entidad:
2.3.9 Papeles de trabajo del revisor fiscal.

Los papeles de trabajo son el conjunto de documentos que contienen la descripción de

los procedimientos aplicados por el revisor fiscal, así como los resultados y
conclusiones alcanzados. Los papeles de trabajo son la constancia de su labor, es
decir, la evidencia desde su propuesta hasta su dictamen, como se mencionó en los
apartados precedentes.
Los papeles de trabajo del revisor fiscal deben incluir el registro del trabajo efectuado,
de los resultados obtenidos y de las conclusiones alcanzadas.
El revisor fiscal, según el artículo 9 de la Ley 43 de 1990, debe conservar los papeles
de trabajo de sus encargos por lo menos por cinco (5) años, contados a partir de la
fecha de su elaboración
Ilustración 7Papeles de Trabajo
Fuente [Link]
2.3.10 Informes y dictámenes del revisor fiscal.

El revisor fiscal, de acuerdo con los artículos 208 y 209 del CCo, debe presentar los
siguientes informes:

Ilustración 8 Informes y Dictamen del Revisor Fiscal

Fuente: [Link]
El revisor fiscal puede elegir entre presentar el dictamen sobre los estados financieros y
el informe dirigido a la asamblea o junta de socios en un solo informe o en dos informes
separados.

2.3.11 NIA aplicables a la emisión de informes y dictámenes.

La NIA 700 define la responsabilidad que tiene el revisor fiscal al formar su opinión
sobre los estados financieros y, a su vez, aborda la estructura y contenido del informe
que debe emitir como resultado del examen efectuado a dichos estados. El objetivo de
esta NIA es formar al revisor para que pueda argumentar su opinión con base en la
evaluación realizada en su labor de auditoría, y para que pueda expresar y emitir dicha
opinión con claridad mediante un informe escrito.
Para la elaboración de informes es pertinente, además, estudiar de forma conjunta las
siguientes normas:

Ilustración 9 NIA Aplicable a la Rendición de Informes y Dictámenes

Fuente: [Link]

2.3.12 Informe presentado a la asamblea de accionistas o junta de socios.

En su informe dirigido a la asamblea o junta de socios, el revisor fiscal debe referirse al

cumplimiento de las disposiciones estatutarias y de las decisiones de la asamblea o
junta de socios por parte de los administradores de la entidad.
Asimismo, el revisor fiscal debe declarar si la entidad cuenta con adecuadas medidas
de control interno, y si estas se cumplen.
2.3.13 Dictamen sobre los estados financieros.

En su dictamen sobre los estados financieros, el revisor fiscal debe encargarse de

emitir una opinión acerca de su razonabilidad, declarando si obtuvo la información
necesaria para desarrollar su trabajo y si la entidad lleva su contabilidad en debida
forma.
En ese sentido, existen cuatro tipos de opinión que puede emitir el revisor fiscal.
Veamos:
[Link] Opinión limpia. Se emite cuando el revisor fiscal obtiene seguridad
razonable de que los estados financieros han sido preparados en todos los
aspectos, de conformidad con el marco normativo que aplique la entidad.

[Link] Opinión con salvedades. Se emite cuando existen incorrecciones

materiales (pero no generalizadas) en los estados financieros o cuando el
revisor no puede obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada, y
considera que de existir incorrecciones estas serían materiales (pero no
generalizadas).

[Link] Opinión desfavorable o adversa. Se emite cuando existen incorrecciones

materiales y generalizadas en los estados financieros.

[Link] Denegación o abstención de opinión. Se emite cuando el revisor no puede

obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada, y considera que, de existir
incorrecciones, estas serían materiales y generalizadas.

Ilustración 10 Modificación modificada

Fuente: [Link]

2.3.14 Estructura del informe del revisor fiscal: aplicación de la NIA 700 (revisada).

A continuación, presentamos la estructura del informe del revisor fiscal de acuerdo con
el anexo técnico compilatorio y actualizado 4 – 2019 de las Normas de Aseguramiento
de la Información del Decreto 2270 de 2019.

Ilustración 11 Estructura del Informe del l Revisor Fiscal

Título
Destinatario
Opinión del auditor
Fundamento de la opinión
Cuestiones clave de auditoría
Otra información
Responsabilidad de la dirección
 Responsabilidad del auditor
Otras responsabilidades de información
Nombre
Firma
Dirección del auditor
Fecha
Prescripción del informe
Fuente: [Link]

2.3.15 Inhabilidades e incompatibilidades del revisor fiscal

Antes de abordar las inhabilidades e incompatibilidades del revisor fiscal, es importante

señalar qué se entiende por inhabilidad e incompatibilidad:

Ilustración 12 Inhabilidades e Incompatibilidad

Fuente: [Link]

Encontrarse bajo una causal de inhabilidad impedirá que el contador público pueda
actuar como revisor fiscal. Al respecto, encontramos que la Ley 43 de 1990 y el Código
de Comercio indican inhabilidades en relación con el ejercicio profesional del revisor
fiscal:
Ilustración 13 Situaciones en las que no se podrá ejercer como Revisor Fiscal

Fuente: [Link]
Así pues, a continuación, te presentamos una síntesis de las inhabilidades e
incompatibilidades que pueden presentarse en el ejercicio del revisor fiscal:
Ilustración 14 Síntesis de las Inhabilidades e Incompatibilidades

Situación ¿Existe inhabilidad o incompatibilidad?

¿Se puede ser contador y

No, porque se generarían conflictos de
1 representante legal de
intereses para el contador.
forma simultánea?

¿Se puede ser contador y

2 accionista de la misma Sí, pues no existe inhabilidad.
sociedad?

¿Se puede ser revisor fiscal

No, pues existe incompatibilidad. El artículo
3 y socio de la misma
205 del CCo lo prohíbe.
sociedad?

¿Existe un número límite de No existe un número límite en la ley. Cada

4 contabilidades que puede contador lo debe establecer de acuerdo con su
llevar un contador? capacidad técnica.

Solo existe un límite de cinco (5) revisorías en

¿Existe un número límite de
sociedades por acciones (ver artículo 215 del
revisorías que puede
5 CCo).
aceptar un contador
Para los otros tipos de entidades no existe un
público?
número máximo de revisorías.

Sí, pero el contador público deberá esperar al

¿Se puede pasar de ser
menos un término de seis (6) meses después
6 contador a revisor fiscal o
de haber cesado en sus funciones (ver
auditor externo?
artículo 51 de la Ley 43 de 1990).

7 ¿Se puede pasar de ser Sí, pero el contador público deberá esperar al
auditor interno a revisor menos un término de seis (6) meses después
 de haber cesado sus funciones (ver artículo 51
fiscal o auditor externo?
de la Ley 43 de 1990).

¿Se puede pasar de ser

Sí. En este caso no se debe esperar ningún
8 auditor interno a contador
tiempo.
público?

Sí, pero el revisor fiscal deberá esperar al

¿Se puede pasar de ser
menos un término de un (1) año después de
9 revisor fiscal a contador
haber cesado sus funciones (ver artículo 48 de
público?
la Ley 43 de 1990).

¿Existe un número máximo

No existe en la normativa un período máximo
1 de períodos en los que
de permanencia del revisor fiscal en una
0 puede ser reelegido un
entidad.
revisor fiscal?

¿Una sociedad no inscrita No. Para que una sociedad pueda actuar como
1
ante la JCC puede actuar revisor fiscal debe hallarse inscrita ante la JCC
1
como revisor fiscal? (artículo 2 del Decreto 1510 de 1998).

¿El profesional contable

1 Sí, pero evaluando primero si la situación no
puede ser el contador
2 representa una amenaza para su profesión.
público de su familiar?

No, el contador público no puede prestar sus

¿El profesional contable servicios como auditor externo, revisor fiscal,
1 puede actuar como revisor interventor de cuentas o árbitro en controversia
3 fiscal o auditor externo de de orden contable cuando el usuario de sus
algún familiar? servicios sea un familiar (ver el artículo 50 de la
Ley 43 de 1990).

1 ¿El contador público puede Sí, pero evaluando primero si la situación no

4 firmar declaraciones representa una amenaza para su profesión, y
tributarias de un familiar? solo como contador público (no en calidad de
 revisor fiscal).

¿Se puede ser contador y

1 administrador de una No, pues surgiría un conflicto de intereses para
5 propiedad horizontal el contador.
simultáneamente?

No, cuando se trate de un conjunto de uso

En una propiedad comercial o mixto.
1 horizontal, ¿uno de los Sin embargo, si se trata de un edificio o
6 copropietarios puede ser su conjunto de uso residencial, sí podrá ser uno
revisor fiscal? de los copropietarios (ver artículo 56 de la Ley
675 de 2001).

¿El revisor fiscal puede ser

1
familiar del administrador No, según el artículo 56 de la Ley 675 de 2001.
7
de la copropiedad?
Fuente: [Link]

2.3.16 ¿Cuáles son las sanciones que recaen sobre el ejercicio actual de la revisoría
fiscal en Colombia?
De acuerdo con las normas contenidas en el Código de Comercio y en la Ley 222 de
1995, los revisores fiscales que incumplan con sus funciones pueden ser objeto de
sanciones o responsabilidad de tipo penal, disciplinaria o civil.

Para el caso del revisor fiscal, es necesario aclarar que existen cuatro tipos de
sanciones: administrativas, penales, civiles y disciplinarias. (Valencia R. ,
[Link], 2023)

2.4 EL CONTROL INTERNO.

Sirve para ayudar a la empresa a que logre sus metas y sus propósitos en
determinados tiempos, con determinados presupuestos minimizando todo riesgo
implicado en la consecución de sus objetivos; además genera más confianza ante
terceros, ante sus empleados y con sus dueños, pero sirve para mucho más.
Al implementar el control interno la organización debe garantizar el seguimiento
apropiado a sus procesos realizados sino de nada sirve el trabajo ejecutado, como
también se debe estar realizando revisiones y ajustes de acuerdo con las necesidades
de las operaciones, a los resultados y las evaluaciones realizadas.
Por último, resaltar que el control interno es tan importante tanto a nivel financiero,
operativo, de talento humano y demás componentes de una organización, que a nivel
mundial existen tanto normas como empresas que orientan, certifican y apoyan este
tipo de decisiones para el desarrollo y crecimiento empresarial.
El control interno permite que una entidad ejecute sus operaciones de forma eficiente,
proteja sus recursos y presente información financiera oportuna y confiable.

Para llevarlo a cabo, se debe contar con una visión integral de la compañía que vaya
más allá de las áreas de contabilidad y finanzas.

2.4.1 Objetivos del sistema de control interno

De acuerdo con la Ley 87 de 1993, el control interno debe ser ejecutado en forma
conjunta por la junta directiva, la gerencia y todo su recurso humano.

Se entiende por control interno el sistema integrado por el esquema de organización y

el conjunto de los planes, métodos, principios, normas, procedimientos y mecanismos
de verificación y evaluación adoptados por una entidad, con el fin de procurar que todas
las actividades, operaciones y actuaciones, así como la administración de la
información y los recursos, se realicen de acuerdo con las normas constitucionales y
legales vigentes dentro de las políticas trazadas por la dirección y en atención a las
metas u objetivos previstos.
están dirigidos al logro de los siguientes objetivos fundamentales:

● Proteger los recursos de la organización, buscando su adecuada administración

ante posibles riesgos que los afecten.

● Garantizar la eficacia y la eficiencia en todas las operaciones promoviendo y

facilitando la correcta ejecución de las funciones y actividades definidas para el

logro de la misión de la organización.

● Velar por que todas las actividades y recursos de la organización estén dirigidos

al cumplimiento de los objetivos de la entidad.

● Garantizar la correcta evaluación y seguimiento de la gestión organizacional.

● Asegurar la oportunidad y confiabilidad de la información y de sus registros.

● Definir y aplicar medidas para prevenir los riesgos, así como también detectar y

corregir errores que se presenten en la organización y que puedan afectar el

logro de sus objetivos.

● Garantizar que el sistema de control interno disponga de sus propios

mecanismos de verificación y evaluación.

● Velar porque la entidad disponga de procesos de planeación y mecanismos

adecuados para el diseño y desarrollo organizacional, de acuerdo con su

naturaleza y características.

2.4.2 El sistema de control interno comprende:

● Ambiente de control: entendido como las acciones direccionadas a señalar la

importancia del control interno de la entidad.

 ● Procedimiento de control: grupo de políticas y procedimientos, además del

ambiente de control, establecidos para lograr los objetivos específicos de la

entidad. ([Link], 2021)

2.4.3 Funciones:

Las funciones de la Oficina de Control Interno o quien haga sus veces se enmarca en
cinco funciones: valoración del riesgo, acompañamiento y asesoría, evaluación y
seguimiento, fomento de la cultura del control y relación con los entes externos.

2.4.4 Inhabilidades:

A través de un concepto jurídico se aclaró la consulta de un servidor, de si podía quedar

inhabilitado para ejercer un cargo público o contratista al tener un familiar en control
interno.

Función Pública mencionó que según el artículo 8 de la Ley 80 de 1993, menciona que
dentro de las inhabilidades para contratar están las personas que tengan vínculos de
parentesco hasta segundo grado de consanguinidad, segundo afinidad o primero civil
con los servidores públicos de los niveles directivo, asesor, ejecutivo, miembros de la
junta, consejo directivo o personas que ejerzan control interno o fiscal dentro de la
entidad contratante.

Por tal motivo quienes tengan vínculos de parentesco con la persona que ejerza el
control interno en una entidad hasta el segundo grado de consanguinidad; como padre,
hijos, nietos, y hermanos; segundo de afinidad; suegros, nueras, yernas o cuñados, o
primero civil; hijos adoptivos y padres adoptantes, así como el conyugue o compañero
permanente, no podrán suscribir contratos de prestación con la misma entidad en
donde presta sus servicios, según lo dicta el artículo 8 de la ley 80 de 1993.
2.4.5 Responsabilidades:

El revisor fiscal está obligado a evaluar el sistema de control interno fundamentalmente

por dos razones: la primera, porque le sirve de base para realizar sus procedimientos y
pruebas de auditoría; la segunda, porque está obligado a pronunciarse sobre su
efectividad en el informe dirigido a la asamblea de accionistas o junta de socios (ver
artículo 209 del CCo).

El equipo de auditoría interna debe tener los conocimientos, habilidades, cualidades,

actitud, formaciones suficientes para un desarrollo profesional idóneo, porque
dependiendo de la calidad de las auditorías internas realizadas, así mismo será el
resultado de las auditorías externas que pueden ser un excelente complemento del
control interno en le medida en que lo evalúa y puede abordar aspectos inicialmente no
considerados en él.

2.4.6 Normas Aplicables:

Las Normas Técnicas de Control Interno emitidas por el Sistema Nacional de Control
Interno son:

R. C. N° 072-98-CG de [Link].98. Aprueba Normas Técnicas de Control Interno para

el Sector Público. Publicada el [Link].98.
R.C. N° 123-2000-CG de [Link].2000. Modifica diversas Normas Técnicas de Control
Interno para el Sector Público. Publicada el [Link].2000.
En esta sección se describen los aspectos generales de las normas de control interno
para el Sector Público emitidas por la Contraloría General de la República. Se define los
conceptos más importantes, objetivos, ámbito de aplicación, características y en
general aquellos criterios que serán necesarios utilizar para su emisión e implantación a
cargo de las entidades públicas sujetas al Sistema Nacional de Control. (Interno, 2021)
Elementos básicos del control interno
Un sistema de control interno efectivo debería abarcar por lo menos los siguientes
puntos:

a. Un plan de organización que provea la separación apropiada de

responsabilidades.

b. Un sistema de autorización y procedimientos de registro adecuados para proveer

un control razonable.

c. Prácticas sanas para seguir en la ejecución de los deberes y funciones de cada

unidad y colaborador de la organización.

d. Políticas para verificar que la idoneidad del personal sea proporcional a sus
responsabilidades.

e. Función efectiva de auditoría interna.

2.4.7 Aspectos importantes para asegurar un acertado control interno:

[Link] Segregación de funciones:

No es adecuado que la distribución de funciones en una entidad permita a un

colaborador, en el curso normal de sus obligaciones, cometer y ocultar errores o
irregularidades. Lo anterior puede tener lugar, por ejemplo, cuando el mismo
colaborador está encargado de registrar los gastos y a su vez de realizar los pagos a
los proveedores; esta situación permitiría que el colaborador en cuestión pueda emitir o
alterar el registro de un cheque, con o sin intención, sin ser fácilmente descubierto.
Además, si la misma persona concilia la cuenta bancaria, la omisión de registro de
cheques puede ocultarse por medio de una conciliación incorrecta.

[Link] Ejecución de operaciones económicas:

se debe obtener la seguridad razonable de que las operaciones han sido ejecutadas y
autorizadas por personas que actúan dentro del límite de su responsabilidad. Por
ejemplo, los reportes de recepción y las facturas de los proveedores pueden ser
comparadas con las órdenes de compra al aprobar la documentación relativa a los
pagos; más aún, los cheques pagados pueden compararse con los documentos
aprobados, ya sea individual o colectivamente.

[Link] Registro de las transacciones:

las transacciones deben registrarse en las cuentas apropiadas en el período en el cual

hayan sido ejecutadas. Para efectos de la definición de control interno contable, el
objetivo es permitir la preparación de estados financieros de conformidad con el marco
de información financiera que aplique la entidad.

[Link] Comparación de registros con los activos:

las políticas que exigen la comparación de las cantidades registradas con los bienes
físicos permiten determinar si lo real coincide con lo registrado. Ejemplos típicos de este
tipo de control son los arqueos de efectivo, las conciliaciones bancarias y los inventarios
físicos. ([Link], 2021)

2.5 AUDITORÍA INTERNA

Es el examen crítico, sistemático y detallado de un sistema de información de una

unidad económica, realizado por un profesional con vínculos laborales con la misma,
utilizando técnicas determinadas y con el objeto de emitir informes y formular
sugerencias para el mejoramiento de esta. Estos informes son de circulación interna y
no tienen trascendencia a los terceros pues no se producen bajo la figura de la Fe
Publica.
La auditoría interna es un servicio que reporta al más alto nivel de la dirección de la
organización y tiene características de función asesora de control, por tanto no puede ni
debe tener autoridad de línea sobre ningún funcionario de la empresa, a excepción de
los que forman parte de la planta de la oficina de auditoría interna, ni debe en modo
alguno involucrarse o comprometerse con las operaciones de los sistemas de la
empresa, pues su función es evaluar y opinar sobre los mismos, para que la alta
dirección toma las medidas necesarias para su mejor funcionamiento. La auditoría
interna solo interviene en las operaciones y decisiones propias de su oficina, pero
nunca en las operaciones y decisiones de la organización a la cual presta sus servicios,
pues como se dijo es una función asesora.

2.5.1 Objetivos:

Los objetivos están determinados por normas profesionales, por el consejo directivo y la
gerencia o dirección de la entidad, como:

● Ejercer una función de control.

● Realizar una función de asesoramiento

● Satisfacer las necesidades de la administración como ejercer una función de

control o realizar una función de asesoramiento.

2.5.2 Funciones:
 ● Evaluar el sistema de control interno y detectar hechos generadores de riesgos.

● Evaluación del sistema de control interno y detección de riesgos.

Inhabilidades:

● Al ser ejecutada por un empleado de la compañía está limitado e imposibilitado

de dar fe pública.

2.5.3 Responsabilidades:

● Responsabilidad con la administración de la empresa.

2.5.4 Norma Aplicada:

● Simultaneo con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas – NAGA, las

NIA – Normas Internacionales de Auditoría Interna complementadas con COSO,

COBIT y MECI.

2.6 AUDITORÍA EXTERNA.

Es el examen crítico, sistemático y detallado de un sistema de información de una

unidad económica, realizado por un contador público sin vínculos laborales con la
misma, utilizando técnicas determinadas y con el objeto de emitir una opinión
independiente sobre la forma como opera el sistema, el control interno del mismo y
formular sugerencias para su mejoramiento.
La Auditoría Externa examina y evalúa cualquiera de los sistemas de información de
una organización y emite una opinión independiente sobre los mismos, pero las
empresas generalmente requieren de la evaluación de su sistema de información
financiero en forma independiente para otorgarle validez ante los usuarios del producto
de este, por lo cual tradicionalmente se ha asociado el término Auditoría Externa a
Auditoria de Estados Financieros, lo cual como se observa no es totalmente
equivalente, pues puede existir Auditoría Externa del Sistema de Información Tributario,
Auditoría Externa del Sistema de Información Administrativo, Auditoría Externa del
Sistema de Información Automático etc.

2.6.1 Objetivos:

● Los objetivos se establecen con base en la ley y su cliente principal, el consejo

directivo:

● Auditoria de los estados contables de acuerdo con los principios de contabilidad

generalmente aceptados.

● Satisfacer la necesidad de usuarios externos respecto a la información

financiera, como por ejemplo una entidad crediticia.

2.6.2 Funciones:

● Entregar una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros.

● Análisis de la confiabilidad de los estados financieros.

2.6.3 Inhabilidades:

El artículo 205 del código de comercio señala que las siguientes personas no pueden
ejercer como revisores fiscales:
Quienes sean asociados de la misma compañía o de alguna de sus subordinadas, ni en
éstas, quienes sean asociados o empleados de la sociedad matriz; quienes estén
ligados por matrimonio o parentesco dentro del cuarto grado de consanguinidad,
primero civil o segundo de afinidad, o sean consocios de los administradores y
funcionarios directivos, el cajero, auditor o contralor de la misma sociedad, y quienes
desempeñen en la misma compañía o en sus subordinadas cualquier otro cargo quien
haya sido elegido revisor fiscal, no podrá desempeñar en la misma sociedad, ni en sus
subordinadas ningún otro cargo durante el período respectivo.
Por su parte, el artículo 43 de la ley 79 de 1988 contempla que ningún contador público
podrá desempeñar el cargo de revisor fiscal en la cooperativa de la cual se asociado.

2.6.4 Responsabilidades:

Una auditoría debe hacerla una persona o firma independiente de capacidad

profesional reconocidas. Esta persona o firma debe ser capaz de ofrecer una opinión
imparcial y profesionalmente experta a cerca de los resultados de auditoría, basándose
en el hecho de que su opinión ha de acompañar el informe presentado al término del
examen y concediendo que pueda expresarse una opinión basada en la veracidad de
los documentos y de los estados financieros y en que no se imponga restricciones al
auditor en su trabajo de investigación.
Bajo cualquier circunstancia, un Contador profesional acertado se distingue por una
combinación de un conocimiento completo de los principios y procedimientos contables,
juicio certero, estudios profesionales adecuados y una receptividad mental imparcial y
razonable.

● Responsabilidad Civil.

● Independencia absoluta, por lo que el auditor está directamente relacionado con

la detección del fraude.

2.6.5 Norma Aplicada:

 ● Simultaneo con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas – NAGA, las

NIA – Normas Internacionales de Aseguramiento de la Información

complementadas con COSO, COBIT y MECI.

Ilustración 16 Diferencias De la Auditoría Externa

Fuente: [Link]
 3 EXPLIQUE DE MANERA INTEGRAL LO SIGUIENTE DE ACUERDO A LA
PROFESIÓN DE LA CONTADURÍA PÚBLICA.

3.1 LA PROFESIÓN DEL CONTADOR PÚBLICO.

ARTÍCULO 1º. Del Contador Público. Se entiende por Contador Público la persona
natural que, mediante la inscripción que acredite su competencia profesional en los
términos de la presente Ley, está facultada para dar fe pública de hechos propios del
ámbito de su profesión, dictaminar sobre estados financieros, y realizar las demás
actividades relacionadas con la ciencia contable en general. La relación de
dependencia laboral inhabilita al Contador para dar fe pública sobre actos que interesen
a su empleador. Esta inhabilidad no se aplica a los revisores fiscales, ni a los
Contadores Públicos que presten sus servicios a sociedades que no estén obligadas,
por la ley o por estatutos, a tener revisor fiscal. (Colombia, 1990)

Véase anexo 3 Excel de la profesión del contador público estados financieros ANEXO 3

3.2 SUS ACTIVIDADES RELACIONADAS CON LA CIENCIA CONTABLE.

ARTÍCULO 2º. De las actividades relacionadas con la ciencia contable en general. Para
los efectos de esta ley se entienden por actividades relacionadas con la ciencia
contable en general todas aquellas que implican organización, revisión y control de
contabilidades, certificaciones y dictámenes sobre estados financieros, certificaciones
que se expidan con fundamentos en los libros de contabilidad, revisoría fiscal
prestación de servicios de auditoría, así como todas aquellas actividades conexas con
la naturaleza de la función profesional del Contador Público, tales como: la asesoría
tributaria, la asesoría gerencial, en aspectos contables y similares.
PARÁGRAFO 1º. Los Contadores Públicos y las sociedades de Contadores Públicos
quedan facultadas para contratar la prestación de servicios de las actividades
relacionadas con la ciencia contable en general y tales servicios serán prestados por
Contadores Públicos o bajo su responsabilidad.

PARÁGRAFO 2º. Los Contadores Públicos y las sociedades de Contadores Públicos no

podrán, por si mismas o por intermedio de sus empleados, servir de intermediarias en la
selección y contratación de personal que se dedique a las actividades relacionadas con
la ciencia contable en general en las empresas que utilizan sus servicios de revisoría
fiscal o de auditoría externa. (Colombia, 1990)

3.3 DE LA INSCRIPCIÓN DEL CONTADOR PÚBLICO.

ARTÍCULO 3º. De la inscripción del Contador Público. Reglamentado por el Decreto

1235 de 1991. La inscripción como Contador Público se acreditará por medio de una
tarjeta profesional que será expedida por la Junta Central de Contadores.
PARÁGRAFO 1º. A partir de la vigencia de la presente ley, para ser inscrito como
Contador Público es necesario ser nacional colombiano en ejercicio de los derechos
civiles, o extranjeros domiciliados en Colombia con no menos de tres (3) años de
anterioridad a la respectiva solicitud de inscripción y que reúna los siguientes requisitos:

● Haber obtenido el título de Contador Público en una universidad colombiana

autorizada por el gobierno para conferir tal título, de acuerdo con las normas
reglamentarias de la enseñanza universitaria de la materia, además de acreditar
experiencia en actividades relacionadas con la ciencia contable en general no
inferior a un (1) año y adquirida en forma simultánea con los estudios
universitarios o posteriores a ellos.

● O haber obtenido dicho título de Contador Público o de una denominación

equivalente, expedida por instituciones extranjeras de países con los cuales

 Colombia tiene celebrados convenios sobre reciprocidad de títulos y refrendado
por el organismo gubernamental autorizado para tal efecto.

Véase anexo 3.3 resolución 000-0973 de 2015ANEXO 4

PARÁGRAFO 2º. Dentro de los doce meses siguientes a la vigencia de esta ley, la
Junta Central de Contadores deberá haber producido y entregado la tarjeta profesional
a los Contadores Públicos que estén inscritos como tales, a la fecha de vigencia de la
presente ley, quienes podrán continuar ejerciendo la profesión conforme a las normas
anteriores, hasta tanto no le expida el nuevo documento. Las solicitudes de inscripción
presentadas con anterioridad a la vigencia de esta ley deberán ser resueltas dentro de
los tres meses siguientes a la vigencia de esta Ley so pena de incurrir en causal de
mala conducta por parte de quienes deben ejercer la función pública en cada caso.

PARÁGRAFO 3º. En todos los actos profesionales, la firma del Contador Público
deberá ir acompañado del número de su tarjeta profesional. (Publico, 2015)

3.4 DE LAS SOCIEDADES DE CONTADORES PÚBLICOS.

ARTÍCULO 4º. De las sociedades de Contadores Públicos. Se denominan "Sociedades

de Contadores Públicos", a la persona jurídica que contempla como objeto principal
desarrollar por intermedio de sus socios y de sus dependientes o en virtud de contratos
con otros Contadores Públicos, prestación de los servicios propios de los mismos y de
las actividades relacionadas con la ciencia contable en general señaladas en esta ley.
En las sociedades de Contadores Públicos, el 80% o más de los socios deberán tener
la calidad de Contadores Públicos y su representante legal será un Contador Público,
cuando todos los socios tengan tal calidad. (Colombia, 1990)
Ilustración 17 Ley 43 de 1990

Fuente: Propia
 4 DE MANERA INTEGRAL EXPLIQUE EL MARCO LEGAL QUE OBSERVA EL
PROFESIONAL EN CONTADURÍA PÚBLICA EN EL EJERCICIO COMO
AUDITOR EXTERNO O INTERNO.

4.1 DE LOS PRINCIPIOS DE LA CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

(PCGA).

Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, PCGA, fueron aprobados por

la VII conferencia interamericana de contabilidad y la VII asamblea nacional de
graduados en ciencias económicas en mar de Plata en 1965.

A continuación, se muestran y se explican cada uno de los principios contables, de una

forma concreta y didáctica que permitirá, a través de una serie de ejemplos, una
comprensión mucho más fácil por parte del lector.

4.1.1 Equidad

Principio que dice que todo estado financiero debe reflejar la equidad entre intereses
opuestos, los cuales están en juego en una empresa o ente dado.

4.1.2 Ente

Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde al propietario se le

considera como tercero.

4.1.3 Bienes Económicos

Principio que establece que los bienes económicos son todos aquellos bienes
materiales y/o inmateriales que pueden ser valuados en términos monetarios.
4.1.4 Moneda Común

Principio que establece que para registrar los estados financieros se debe tener una
moneda común, la cual es generalmente la moneda legal del país en que funciona el
ente.

4.1.5 Empresa en marcha

Principio por el cual se asume que la empresa a la que se le registra sus actividades
financieras tiene vigencia de funcionamiento temporal con proyección al futuro, a menos
que exista una buena evidencia de lo contrario.

4.1.6 Ejercicio

También se le conoce con el nombre de periodo. Este principio se refiere a que los
resultados de la gestión se miden en iguales intervalos de tiempo, para que así los
resultados entre ejercicio y ejercicio sean comparables.

4.1.7 Objetividad

Los cambios en los activos, pasivos y el patrimonio deben medirse y registrarse

objetivamente (adecuadamente) en los registros contables siguiendo todos los
principios, tan pronto como sea posible.

4.1.8 Prudencia

Conocido también como principio de Conservadurismo. Este principio dice que no se

deben subestimar ni sobreestimar los hechos económicos que se van a contabilizar. Es
decir que cuando se contabiliza, siempre se escoge el menor valor para el activo.
4.1.9 Uniformidad

Mientras los principios de contabilidad sean aplicables para preparar los estados
financieros, deben ser utilizados uniformemente de ejercicio a ejercicio (de un periodo a
otro) para que puedan compararse. En caso contrario debe señalarse por medio de una
nota aclaratoria.

4.1.10 Exposición

Este principio dice que todo estado financiero debe tener toda la información necesaria
para poder interpretar adecuadamente la situación financiera del ente al que se refieren.

4.1.11 Materialidad

Este principio establece que las transacciones de poco valor significativo no se deben
tomar en cuenta porque no alteran el resultado final de los estados financieros.

4.1.12 Valuación al costo

Es el principal criterio de valuación, que establece que los activos y servicios que tiene
un ente se deben registrar a su costo histórico o de adquisición. Para establecer este
costo se deben tomar en cuenta los gastos en transporte y fijación para su
funcionamiento.

4.1.13 Devengado

Las variaciones patrimoniales (ingresos o egresos) que se consideran para establecer

el resultado económico competen a un ejercicio (periodo) sin considerar si ya se han
cobrado o pagado.
4.1.14 Realización:

Los resultados económicos sólo deben contabilizarse cuando queden realizados a

través de medios legales o comerciales (actas, documentos, etc.) donde se toman en
cuenta los riesgos inherentes de todo negocio. No se encuentran en este grupo las
“promesas o supuestos” ya que no toman en cuenta los riesgos y no se sabe si los
términos del negocio se van a realizar o no. El concepto ‘realizado’ participa del
concepto de devengado.

[Link] los principios se clasifican en cuatro áreas

Área 1. Principio: equidad

El principio de equidad se encuentra en el área 1, porque es el principio general y

fundamental para los demás principios.

Área 2. Principios:

Ente, bienes económicos, moneda común, empresa en marcha, ejercicio.

Estos 5 principios se encuentran en el área 2, porque reflejan el medio socioeconómico.
En otras palabras, estos principios hacen referencia a todo lo que tiene que ver con la
empresa y el medio económico-social.

Área 3. Principios:

Objetividad, prudencia, uniformidad, exposición y materialidad.

Estos principios están en relación con la información, ya que tienen que ver con la
recolección, medición, exposición y forma en que se toma la información.
Área 4. Principios:

valuación al costo, devengado, realización.

Estos principios se caracterizan por referirse a la valuación, por tanto, corresponde a
todo lo referido a compromisos de pago, cobro y valorización de activos. (Florella.,
2006)

4.2 NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADA. (NAGA)

Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios y

requisitos que debe cumplir el auditor en el desempeño de sus funciones de modo que
pueda expresar una opinión técnica responsable, también son llamadas Normas
Técnicas de Auditoría.
Las normas de auditoría generalmente aceptadas se relacionan con las cualidades
profesionales del Contador Público.

Clasificación de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas

Estas normas pueden diferir de país en país (por lo general son dictadas por el colegio
de contadores de cada país) pero, en general, son 10 y se agrupan en tres grandes
renglones:

● Normas personales o generales

Regulan las condiciones que debe reunir el auditor de cuentas y su comportamiento en

el desarrollo de su actividad.

Entrenamiento y capacidad profesional: La auditoría debe ser ejecutada por un personal

que tenga el entrenamiento técnico adecuado y criterio como auditor. No basta con la
obtención del título profesional de contador público, sino que es necesario tener una
capacitación constante mediante seminarios, charlas, conferencias, revistas, manuales,
trabajos de investigación, etcétera, y el entrenamiento en el campo.

Cuidado y diligencia profesional: Debe ponerse todo el cuidado profesional en la

ejecución de la auditoría y en la preparación del informe. El debido cuidado impone la
responsabilidad sobre cada una de las personas que componen la organización de una
auditoría independiente y exige cumplir las normas relativas al trabajo y al informe. En
efecto, la actividad profesional, en tanto humana, es falible y se debe considerar que el
común de las personas no tiene definido el concepto del alcance de auditoría —que se
realiza sobre la base de muestras, evidencia selectiva y, sobre todo, de la opinión—
cuando se refiere a la presentación razonable de la situación financiera. La
razonabilidad financiera depende del juicio y el juicio es susceptible de error.

Independencia: Para que los interesados confíen en la información financiera este debe
ser dictaminado por un contador público independiente que de antemano haya
aceptado el trabajo de auditoría, ya que su opinión no este influenciada por nadie, es
decir, que su opinión es objetiva, libre e imparcial.

● Normas relativas a la ejecución del trabajo

Su fin es determinar los medios y las actuaciones que aplican al auditor en su ejercicio.

Planeación y supervisión: La auditoría debe planificarse adecuadamente y el trabajo de

los asistentes debe ser supervisado apropiadamente. La auditoría de los estados
financieros requiere de una operación adecuada para alcanzar totalmente los objetivos
de la forma más eficiente. La designación de auditores externos por parte de la
empresa se debe efectuar con la suficiente anticipación al cierre del período materia del
examen, con el fin de permitir el adecuado planeamiento del trabajo del auditor y la
aplicación oportuna de las normas y procedimientos de auditoría (incluyendo las
normas internacionales de auditoría y su marco de conceptos). Por su parte, la
supervisión debe ejercerse en las etapas de planeación, ejecución y terminación del
trabajo. Debe dejarse en los papeles de trabajo evidencia de la supervisión ejercida.

Estudio y evaluación del control interno: Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente

la estructura del control interno para planificar la auditoría y determinar la naturaleza,
duración y alcance de las pruebas que se deben realizar. Solo es obliga- torio para el
auditor el examen de aquella parte del sistema general de preparación de los estados
financieros que se va a auditar. Este estudio y evaluación del control interno se debe
hacer cada año adoptando una base relativa de las áreas de evaluación y
profundizando su incidencia en aquellas áreas donde se advierten mayores
deficiencias. Asimismo, el auditor, al evaluar el control interno, determinará sus
deficiencias, su gravedad y posibles repercusiones. Si las fallas son graves y el auditor
no suple esa limitación de una manera práctica, deberá calificar su dictamen y opinar
con salvedad o abstención de opinión.

Obtención de la evidencia suficiente y competente: Debe obtenerse suficiente evidencia

mediante la inspección, observación, indagación y confirmación para proveer una base
razonable que permita la expresión de una opinión sobre los estados financieros
auditados. Una evidencia será insuficiente, por ejemplo, cuando no se ha participado en
una toma de inventarios, no se confirmó las cuentas por cobrar, etc.

● Normas relativas a la preparación de los informes

El dictamen de un auditor es el documento por el cual un contador público, actuando en

forma independiente, expresa su opinión sobre los estados financieros sometidos a su
examen. La importancia del dictamen ha hecho necesario el establecimiento de normas
que regulen la calidad y los requisitos para su adecuada preparación. Está compuesto
por cuatro NAGAS:
Aplicación de principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA): El informe
debe expresar si los estados financieros están presentados de acuerdo a los PCGA.
Esta norma requiere que el auditor conozca los principios de contabilidad y
procedimientos, incluyendo los métodos de su aplicación.

Consistencia en la aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados:

para que la información financiera pueda ser comparable con ejercicios anteriores y
posteriores, es necesario que se considere el mismo criterio y las mismas bases de
aplicación de principios de contabilidad generalmente aceptados, en caso contrario, el
auditor debe expresar con toda claridad la naturaleza de los cambios habidos.

Revelación suficiente: A menos que el informe del auditor lo indique, se entenderá que
los estados financieros presentan en forma razonable y apropiada, toda la información
necesaria para mostrarlos e interpretarlos apropiadamente.
Opinión del auditor: El dictamen debe expresar una opinión con respecto a los estados
financieros tomados en su conjunto o una afirmación a los efectos de que no puede
expresar una opinión en conjunto. El objetivo de esta norma, relativa a la información
del dictamen, es evitar una mala interpretación del grado de responsabilidad que se
está asumiendo. El auditor no debe olvidar que la justificación para expresar una
opinión, ya sea con salvedades o sin ellas, se basa en el grado en que el alcance de su
examen se haya ajustado a las NAGAS. (aceptadas, 2002)

4.2.1 Normas personales.

Regulan las condiciones que debe reunir el auditor de cuentas y su comportamiento en

el desarrollo de su actividad.
 ● El examen debe ser ejecutado por personas que tengan entrenamiento

adecuado y estén habilitadas legalmente para ejercer la Contaduría Pública en

Colombia.

● El Contador Público debe tener independencia mental en todo lo relacionado con

su trabajo, para garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios.

● En la ejecución de su examen y en la preparación de sus informes, debe

proceder con diligencia profesional.

● Formación técnica y capacidad profesional.

Entrenamiento y capacidad profesional: La auditoría debe ser ejecutada por un personal

que tenga el entrenamiento técnico adecuado y criterio como auditor. No basta con la
obtención del título profesional de contador público, sino que es necesario tener una
capacitación constante mediante seminarios, charlas, conferencias, revistas, manuales,
trabajos de investigación, etcétera, y el entrenamiento en el campo.

● Independencia, integridad y objetividad.

Independencia. En el ejercicio profesional, el Contador Público deberá tener y

demostrar absoluta independencia mental y de criterio con respecto a cualquier interés
que pudiere incompatible con los principios de integridad y objetividad, con respecto a
los cuales la independencia, por las características peculiares de la profesión contable,
debe considerarse esencial y concomitante.

Integridad. El Contador Público deberá mantener incólume su integridad moral,

cualquiera que fuere el campo de su actuación en el ejercicio profesional. Conforme a
esto, se espera de él rectitud, probidad, honestidad, dignidad y sinceridad, en cualquier
circunstancia. Dentro de este mismo principio quedan comprendidos otros conceptos
afines que, sin requerir una mención o reglamentación expresa, puedan tener relación
con las normas de actuación profesional establecidas. Tales conceptos pudieran ser los
de conciencia moral, lealtad en los distintos planos, veracidad como reflejo de una
realidad incontrastable, justicia y equidad con apoyo en el derecho positivo.

Objetividad. La objetividad representa ante todo imparcialidad y actuación sin prejuicios

en todos los asuntos que correspondan al campo de acción profesional del Contador
Público. Lo anterior es especialmente importante cuando se trata de certificar,
dictaminar u opinar sobre los estados financieros de cualquier entidad. Esta cualidad va
unida generalmente a los principios de integridad e independencia y suele comentarse
juntamente con esto.

● Aceptación y continuidad del cliente.

De acuerdo con los lineamientos de la Norma Internacional de Control de Calidad –

NICC 1–, entre los procedimientos de control de calidad está establecer políticas de
aceptación y continuidad de las relaciones con clientes, bajo la finalidad de demostrar
que estos cumplen las condiciones requeridas.

El objetivo de este editorial es abordar el tercer ítem mencionado, exponiendo qué debe
tener en cuenta una firma de auditoría o un revisor fiscal al momento de evaluar la
aceptación de continuidad de las relaciones con sus clientes, ya que la NICC 1
menciona que se requiere revisar que el cliente sea íntegro, que al desarrollar el
encargo se pueda cumplir con los requerimientos de ética expuestos en el Código de
Ética de la IFAC y en la Ley 43 de 1990, y que los encargados de realizar el encargo
cuenten con la capacidad, tiempo y recursos para hacerlo.

Se requerirá que el revisor fiscal o la firma investiguen:

La reputación de la empresa, a fin de identificar si existen condenas, sanciones o
investigaciones sobre estos.
La naturaleza de las actividades del cliente y sus prácticas empresariales, atendiendo si
presentan alguna relación con actividades de enriquecimiento ilícito, lavado de activos o
financiación de terrorismo.
Verificar la actitud y condiciones expuestas por los propietarios de la entidad y del
representante legal, con el fin de obtener información sobre qué tan receptivos son ante
los procesos de auditoría y de preparación de información contable, si existen limitantes
u obstáculos para realizar la auditoría, si tienen un gran empeño en contratar los
honorarios del encargo a un bajo costo y, por último, verificar si son personas de ética
cuestionable.

● Consultas.

Corresponde al Gobierno Nacional expedir la reglamentación sobre, Los libros,

comprobantes y soportes que deberán elaborarse para servir de fundamento de los
estados financieros, así como los requisitos mínimos que deberán cumplir unos y otros.

● Supervisión y control de trabajo.

La supervisión y control del trabajo en una auditoría es un aspecto fundamental para

garantizar la calidad y objetividad del trabajo realizado por el auditor. A continuación, se
presentan algunos aspectos clave que deben ser considerados en la supervisión y
control del trabajo en una auditoría:

Planificación adecuada: La planificación es el primer paso en el desarrollo del trabajo de

auditoría. Una planificación adecuada permite establecer objetivos claros, determinar
los recursos necesarios y definir los procedimientos a seguir en la auditoría. La
planificación debe ser supervisada y controlada por el auditor responsable del trabajo.

Selección de personal competente: La selección de un equipo de trabajo competente es

fundamental para el éxito de la auditoría. El auditor debe asegurarse de que el equipo
de trabajo tenga la experiencia y conocimientos necesarios para llevar a cabo el trabajo
de auditoría.

Establecimiento de objetivos claros: Los objetivos de la auditoría deben ser claros y

específicos. El auditor responsable del trabajo debe asegurarse de que todos los
miembros del equipo de trabajo comprendan los objetivos y procedimientos a seguir en
la auditoría.

Supervisión y revisión del trabajo: El auditor responsable del trabajo debe supervisar y
revisar el trabajo de los miembros del equipo de auditoría para asegurarse de que se
está cumpliendo con los procedimientos establecidos y que los resultados son
consistentes con los objetivos de la auditoría.

Comunicación efectiva: La comunicación efectiva entre el equipo de trabajo y el auditor

responsable del trabajo es fundamental para garantizar que se están cumpliendo con
los objetivos y procedimientos establecidos. El auditor responsable del trabajo debe
mantener una comunicación abierta y constante con los miembros del equipo de
auditoría.

Mantenimiento de la independencia y objetividad: El auditor responsable del trabajo

debe mantener la independencia y objetividad en todo momento. Esto significa que el
auditor no debe tener intereses personales en el resultado de la auditoría y debe
asegurarse de que el equipo de auditoría está actuando de manera independiente y
objetiva.
Evaluación del control interno: La evaluación del control interno es un aspecto
fundamental en el trabajo de auditoría. El auditor debe supervisar y controlar la
evaluación del control interno para asegurarse de que se están cumpliendo con los
procedimientos establecidos y que los resultados son consistentes con los objetivos de
la auditoría.

● Inspección.

Las facultades de fiscalización que la ley confiere a la Dian le permiten a esta realizar
una inspección contable al contribuyente con el fin de verificar la consistencia de la
información consignada por el contribuyente en su liquidación privada de impuestos.

La inspección contable está regulada por el artículo 782 del estatuto tributario y por el
artículo 271 de la ley 223 de 1995.

La inspección contable debe realizarse dentro de los parámetros que fija la ley, y uno
de ellos es que el funcionario que la realice debe tener la calidad de contador público.

Objetivo de la inspección contable.

El artículo 782 del estatuto tributario dice que la inspección contable tiene por objetivo
“verificar la exactitud de las declaraciones, para establecer la existencia de hechos
gravados o no, y para verificar el cumplimiento de obligaciones formales.”,
procedimiento mediante el cual la Dian busca verificar que se hayan declarado todos
los conceptos que figuran en la contabilidad, y que se hayan declarado según las
normas fiscales, porque recordemos que hay conceptos contables que no proceden
fiscalmente y eso lo puede determinar la Dian inspeccionando la contabilidad del
contribuyente. (Contable, 2022)

● Diligencia profesional.
La sección 130 del Código de Ética Profesional de IESBA, vigente en Colombia, se
refiere al principio de competencia y diligencia profesionales que debe cumplir el
contador público en el ejercicio de sus funciones. A continuación, explicaré los
contenidos de los numerales 130.1 a 130.6:

130.1) Este principio exige a los contadores públicos mantenerse actualizados en sus
conocimientos y aptitudes profesionales para que puedan prestar a sus clientes (o a las
empresas para las cuales trabajan) servicios eficientes. Además, les pide actuar con la
debida diligencia en su ejercicio profesional, cumpliendo las normas legales y técnicas
vigentes.

130.2) Para prestar un servicio profesional eficiente es necesario que el contador

público haga uso de un juicio sólido” cuando tenga que aplicar sus conocimientos y
aptitudes. Según este código de ética, “la competencia profesional puede dividirse en
dos fases separadas:

(a) Obtención de la competencia profesional; y

(b) Mantenimiento de la competencia profesional”.

130.3) Para mantener la competencia profesional es indispensable que el contador

público preste atención continua y obtenga conocimiento de los cambios y “avances
técnicos, profesionales y empresariales relevantes”. La actualización profesional
continua permite al contador público “desarrollar y mantener su capacidad de actuar de
manera competente en el entorno profesional”.

130.4) El término diligencia profesional se refiere a la responsabilidad con la que el

contador público debe actuar “de conformidad con los requerimientos de una tarea, con
esmero, minuciosamente y en el momento oportuno”.
130.5) El contador público deberá asegurarse de que los profesionales que hacen parte
de su equipo de trabajo y realizan labores bajo su mando “tienen la formación práctica y
la supervisión adecuadas”.

130.6) Cuando lo estime necesario, el contador público informará a sus clientes, a las
empresas para las cuales trabaja o a otros usuarios de sus servicios profesionales, las
limitaciones que se puedan presentar o se están presentando con relación a estos
servicios; es decir, las situaciones, vinculaciones o hechos que dificulten o impidan una
eficiente y ética prestación de sus servicios profesionales. (Sastoque, 2023)

4.2.2 Normas relativas a la ejecución del trabajo.

Normas relativas a la rendición de informes.

● Siempre que el nombre de un Contador Público sea asociado con estados

financieros, deberá expresar de manera clara e inequívoca la naturaleza de su

relación con tales estados. Si practicó un examen de ellos, el Contador Público
deberá expresar claramente el carácter de su examen, su alcance y su dictamen
profesional sobre lo razonable de la información contenida en dichos estados
financieros.

● El informe debe contener indicación sobre si los estados financieros están

presentados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados

en Colombia.

● El informe debe contener indicación sobre si tales principios han sido aplicados

de manera uniforme en el período corriente en relación con el período anterior.

● Cuando el Contador Público considere necesario expresar salvedades sobre

algunas de las afirmaciones genéricas de su informe y dictamen, deberá

expresarlas de manera clara e inequívoca, indicando a cuál de tales afirmaciones
 se refiere y los motivos e importancia de la salvedad en relación con los estados
financieros tomados en conjunto.

● Cuando el Contador Público considere no estar en condiciones de expresar un

dictamen sobre los estados financieros tomados en conjunto deberá manifestarlo

explícita y claramente. Parágrafo. (Cuando fuera necesario, el Consejo Técnico
de la Contaduría Pública, complementará y actualizará las normas de auditoría
de aceptación general, de acuerdo con las funciones señaladas para este
organismo en la presente ley.

● Planificación.

Planificación: Es la etapa más importante de un encargo exitoso, pues busca que este
se realice de manera eficiente y eficaz.
Durante la planificación el auditor deberá discutir los elementos del encargo con la
dirección de la entidad sin comprometer su eficacia.

● Planeación y supervisión.

La auditoría debe planificarse adecuadamente y el trabajo de los asistentes debe ser

supervisado apropiadamente. La auditoría de los estados financieros requiere de una
operación adecuada para alcanzar totalmente los objetivos de la forma más eficiente.
La designación de auditores externos por parte de la empresa se debe efectuar con la
suficiente anticipación al cierre del período materia del examen, con el fin de permitir el
adecuado planeamiento del trabajo del auditor y la aplicación oportuna de las normas y
procedimientos de auditoría (incluyendo las normas internacionales de auditoría y su
marco de conceptos). Por su parte, la supervisión debe ejercerse en las etapas de
planeación, ejecución y terminación del trabajo. Debe dejarse en los papeles de trabajo
evidencia de la supervisión ejercida.
 ● Estudio y evaluación de control interno.

Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno para

planificar la auditoría y determinar la naturaleza, duración y alcance de las pruebas que
se deben realizar. Solo es obliga- torio para el auditor el examen de aquella parte del
sistema general de preparación de los estados financieros que se va a auditar. Este
estudio y evaluación del control interno se debe hacer cada año adoptando una base
relativa de las áreas de evaluación y profundizando su incidencia en aquellas áreas
donde se advierten mayores deficiencias. Asimismo, el auditor, al evaluar el control
interno, determinará sus deficiencias, su gravedad y posibles repercusiones. Si las
fallas son graves y el auditor no suple esa limitación de una manera práctica, deberá
calificar su dictamen y opinar con salvedad o abstención de opinión.

● Obtención de evidencia suficiente y competente.

Debe obtenerse suficiente evidencia mediante la inspección, observación, indagación y

confirmación para proveer una base razonable que permita la expresión de una opinión
sobre los estados financieros auditados. Una evidencia será insuficiente, por ejemplo,
cuando no se ha participado en una toma de inventarios, no se confirmó las cuentas por
cobrar, etc.

● Consideraciones sobre la actividad del ente a auditar y su sector.

ARTÍCULO 37. En consecuencia, el Contador Público debe considerar y estudiar al

usuario de sus servicios como ente económico separado que es, relacionarlo con las
circunstancias particulares de su actividad, sean estas internas o externas, con el fin de
aplicar, en cada caso, las técnicas y métodos más adecuados para el tipo de ente
económico y la clase de trabajo que se le ha encomendado, observando en todos los
casos, los siguientes principios básicos de ética profesional.

● Elaborar programas de auditoría.

Las normas de auditoría de general aceptación, así como las Normas internacionales
establecen “que el auditor debe planear la auditoría de modo que el trabajo se
desempeñe de una manera eficiente y sea efectiva. Planear una auditoría implica
establecer la estrategia general de auditoría para el trabajo y desarrollar un plan de
auditoría, para reducir el riesgo a un nivel aceptablemente bajo. La planeación involucra
al socio del trabajo y a otros miembros clave del equipo para ganar de su experiencia y
clara percepción y para enriquecer la efectividad y eficiencia del proceso de planeación
(NIA 300)”

En relación con lo anterior, a continuación, sugiero algunos criterios a considerar al

momento de planear la auditoría, que sin duda contribuirá a minimizar el riesgo al emitir
una opinión y preservar la idoneidad profesional del grupo auditor.

Planeación

● Elaborar un programa de auditoría

● Iniciar la auditoría

● Definir objetivos, alcances y criterios

● Definir los recursos

● Revisar el procedimiento

● Designar un auditor líder

 ● Determinar la viabilidad de la auditoría

● Conformar el equipo d auditor de trabajo

● Revisar la documentación pertinente

● Preparar la auditoría de campo

● Preparar la documentación (Plan de auditoría, lista de verificación y solicitud de

acciones correctivas)

● Asignar trabajo al equipo auditor

Ejecución

● Realizar auditoría de campo

● Efectuar reunión de apertura

● Definir canales de comunicación

● Recolectar y verificar la información

● Generar hallazgos de auditoría

● Preparar las conclusiones de auditoría

● Realizar la reunión de cierre

Informe

● Preparar, aprobar y distribuir el informe

 ● Terminar la auditoría

● Seguimiento y revisión

● Identificación de acciones preventivas, correctivas y plan de mejoramiento.

Seguimiento

● Realizar actividades complementarias

● Realizar mejoras al plan de auditoría (Bonilla, 2019)

● Supervisión.

La palabra supervisión se deriva de los vocablos latinos “súper” y “visio”, que significa
“ver sobre”, lo cual se traduce como mirar desde arriba una actividad. El término de
supervisión se utiliza tradicionalmente para definir el acto de vigilancia que una persona
ejerce sobre el trabajo que realiza el personal que está bajo su mando.

Ahora bien, para poder desarrollar una definición de supervisión del trabajo de auditoría
pública, cabe recordar que dentro de los órganos internos de control existen diversos
“niveles de supervisión”, que son determinados por el tamaño de la estructura orgánica
del mismo. Según Cameron C. Smith, en su libro “Guías para Supervisores”, a estos
niveles se les puede considerar como directivos,

y sus responsabilidades consisten en planear, organizar, dirigir y controlar el trabajo de

su unidad, así como coordinar los recursos, mejorar el trabajo de grupo e individual de
sus subordinados; promover la comunicación para dar instrucciones, recibir
información, transmitir resultados y tomar decisiones para hacer eficaz su labor.
(Meléndrez, 2006)
 ● Estudio y evaluación del sistema de control interno.

Como se observa, los componentes del control interno, analizados anteriormente, se

categorizan como controles generalizados y de cuentas específicas. Los generalizados
son los que, de manera indirecta, sirven para prevenir que ocurran incorrecciones, o
para detectarlas y corregirlas después que hayan ocurrido; los de cuentas específicas
están enfocados en riesgos sobre transacciones en particular y diseñados
específicamente para prevenir o detectar y corregir incorreciones.

Se esperaría que los controles generalizados fueran evaluados por el personal de

auditoría con mayor experiencia y, en su caso, los de cuentas específicas por el
personal de menor experiencia.

Conclusión
Es importante considerar que no solo la evaluación de los componentes del control
interno es un requerimiento de las NIA, sino que también nos permite como auditores
de estados financieros, realizar un proceso de auditoría más eficiente (inversión de
tiempos) donde se puedan enfocar los procedimientos de auditoría a las áreas críticas y
con alto riesgo de incorrección material y, en su caso, minimizar o reducir la aplicación
de procedimientos de auditoría en otras áreas menos críticas con bajo riesgo de
auditoría, documentándose según las NIA.
Al mismo tiempo, esta evaluación del control interno nos permite obtener un
conocimiento de las empresas e informar a la administración o a los responsables del
gobierno corporativo, respecto a fallas o debilidades en el sistema de control interno, las
cuales han sido identificadas en el transcurso de nuestra auditoría; esto brindará un
valor agregado al cliente al contratar nuestros servicios como auditores. (González,
2015)
4.3 NORMAS RELATIVAS A LA RENDICIÓN DE INFORMES.

El dictamen de un auditor es el documento por el cual un contador público, actuando en

forma independiente, expresa su opinión sobre los estados financieros sometidos a su
examen. La importancia del dictamen ha hecho necesario el establecimiento de normas
que regulen la calidad y los requisitos para su adecuada preparación. Está compuesto
por cuatro NAGAS:

● Aplicación de principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA): El

informe debe expresar si los estados financieros están presentados de acuerdo

con los PCGA. Esta norma requiere que el auditor conozca los principios de
contabilidad y procedimientos, incluyendo los métodos de su aplicación.

● Consistencia en la aplicación de los principios de contabilidad generalmente

aceptados: para que la información financiera pueda ser comparable con

ejercicios anteriores y posteriores, es necesario que se considere el mismo
criterio y las mismas bases de aplicación de principios de contabilidad
generalmente aceptados, en caso contrario, el auditor debe expresar con toda
claridad la naturaleza de los cambios habidos.

● Revelación suficiente: A menos que el informe del auditor lo indique, se

entenderá que los estados financieros presentan en forma razonable y

apropiada, toda la información necesaria para mostrarlos e interpretarlos
apropiadamente.

● Opinión del auditor: El dictamen debe expresar una opinión con respecto a los

estados financieros tomados en su conjunto o una afirmación a los efectos de

que no puede expresar una opinión en conjunto. El objetivo de esta norma,
relativa a la información del dictamen, es evitar una mala interpretación del grado
de responsabilidad que se está asumiendo. El auditor no debe olvidar que la
justificación para expresar una opinión ya sea con salvedades o sin ellas, se
 basa en el grado en que el alcance de su examen se haya ajustado a las
NAGAS. (Mejía, 2011)

Véase anexo 5 Pdf normas relativa para la rendición de informesANEXO 5

 5 DE MANERA INTEGRAL EXPLIQUE EL CONCEPTO DE LAS PRUEBAS
SUSTANTIVAS O TÉCNICAS DE AUDITORÍA FINANCIERA. TENGA EN
CUENTA LA ISA 500 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA.

La norma ISA 500, "Evidencia de auditoría", establece la importancia de obtener

evidencia suficiente y adecuada para respaldar la opinión del auditor sobre los estados
financieros de una entidad. Dentro de las pruebas sustantivas, la norma ISA 500
menciona los siguientes tipos de pruebas:

5.1 PRUEBAS DE TRANSACCIONES:

Estas pruebas se enfocan en la evidencia de la ocurrencia, exactitud y validez de las

transacciones que han sido registradas en los estados financieros. Algunos ejemplos de
pruebas de transacciones son la revisión de documentos de respaldo, confirmaciones
de terceros, análisis de la razonabilidad de las transacciones y pruebas de corte.

5.2 PRUEBAS DE SALDOS DE CUENTAS:

Estas pruebas se enfocan en la evidencia que respalda el saldo de una cuenta en los
estados financieros, incluyendo las pruebas de detalle de los saldos de las cuentas
individuales y pruebas analíticas. Algunos ejemplos de pruebas de saldos de cuentas
son la revisión de estados de cuenta de bancos, pruebas de circularización de cuentas
por cobrar, pruebas de inventario y pruebas de depreciación.

5.3 PRUEBAS DE PROCEDIMIENTOS DE CONTROL:

Estas pruebas se enfocan en la evidencia de que los procedimientos de control interno

de la entidad están funcionando de manera efectiva y han sido aplicados de manera
consistente durante el periodo de auditoría. Algunos ejemplos de pruebas de
procedimientos de control son la revisión de manuales de procedimientos, la
observación de los procedimientos de control y la realización de pruebas de
seguimiento.

5.4 PRUEBAS ANALÍTICAS:

Estas pruebas se enfocan en el análisis de la información financiera de la entidad para

identificar fluctuaciones significativas o inesperadas. Algunos ejemplos de pruebas
analíticas son el análisis de razones financieras, comparaciones con información de
años anteriores, análisis de presupuestos y análisis de tendencias.

Es importante destacar que el auditor debe evaluar la naturaleza y extensión de las

pruebas sustantivas que se realizarán para obtener la evidencia suficiente y adecuada.
La norma ISA 500 establece que el auditor debe considerar la materialidad, el riesgo de
auditoría, la complejidad de las transacciones y saldos de cuentas, la efectividad del
control interno y la calidad de la información financiera como factores importantes en la
evaluación del alcance de las pruebas sustantivas a realizar.
La NIA 500 contiene los lineamientos para la recolección de la evidencia de auditoría y
la responsabilidad del auditor frente al establecimiento de los procedimientos que
permitirán el acceso a ellas.
La NIA 500 trata de la responsabilidad que tienen los contadores que ejerzan como
auditores o revisores fiscales en el diseño y realización de procedimientos para obtener
evidencia suficiente y apropiada que les permita tener bases para realizar su opinión; la
evidencia incluye tanto la información de los registros contables, los soportes contables
y los estados financieros, así como cualquier información adicional que sea pertinente
para cumplir el fin que se está buscando con la evidencia.

Evidencia
Información utilizada por el auditor para alcanzar las conclusiones en las que basa su
opinión. La evidencia de auditoría incluye tanto la información contenida en los registros
contables de los que se obtienen los estados financieros, como otra información.
En otras palabras, la evidencia de auditoría es toda la información (documentos,
confirmaciones, extractos, indagaciones, pruebas a controles, etc.) utilizada por el
auditor para alcanzar las conclusiones en las que basa su opinión.

Relevancia y fiabilidad de la evidencia de auditoría.

Al momento de diseñar y aplicar los procedimientos de auditoría incluidos en la NIA

500, el contador debe considerar la relevancia y fiabilidad de la información que utilizará
como evidencia. Al respecto de estos términos puede agregarse lo siguiente:

Relevancia: conexión lógica con la finalidad del procedimiento de auditoría. Esta puede
orientar las pruebas que se van a realizar, de aquí la importancia de la planeación para
no incurrir en costos ni esfuerzos desproporcionados, ya que no puede obtener toda la
evidencia de la compañía, sino una parte que sea de calidad para la labor de auditoría.

Fiabilidad: las pruebas de auditoría se ven afectadas por el origen y la naturaleza de la

información, por tanto, se debe analizar si existen circunstancias que afecten la
fiabilidad de la información. Por ejemplo, en cuanto a pruebas documentales, genera
mayor grado de confianza un documento original que una copia, uno escaneado o uno
convertido a formato electrónico.

Para cumplir con el diseño y aplicar los conceptos de la NIA 500, el contador puede
revisar fuentes como auditorías anteriores, los procedimientos de control de calidad de
la firma de auditoría y la utilización del trabajo de un experto de la dirección, para lo cual
el contador debe revisar la competencia, capacidad y objetividad de dicho experto, así
como también evaluar el campo de especialización de este y si la información que él
emite es relevante para obtener evidencia de auditoría.
 Procedimientos para obtener la evidencia de auditoría.

A continuación, mencionamos algunos de los procedimientos que debe tener en cuenta

el contador al obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada. Veamos.

Ilustración 18 Procedimientos para obtener la evidencia de auditoria

Fuente: [Link]
auditoria/

Inspección: la inspección implica que el contador examine los registros o documentos,

ya sean de origen interno o externo de la entidad, y asimismo, que realice un examen
de los activos tangibles e intangibles (revisar contratos, bonos, pagarés) de la entidad.
Cabe anotar que la inspección de estos activos no proporciona seguridad razonable del
control o la propiedad que la empresa tenga sobre estos y tampoco de su valor, por
tanto, se recomienda revisar los estados financieros con sus respectivas notas y el
manual de políticas contables.
Observación: es importante que el contador esté presente ante las actividades de la
empresa y el desarrollo del objeto social de la misma con el fin de verificar la manera
como se llevan a cabo los procesos (ver NIA 501 –Evidencia de auditoría –
Consideraciones específicas para determinadas áreas).

Confirmación externa: la evidencia de auditoría se puede obtener a través de

terceros: dicha evidencia pueden ser soportes físicos o electrónicos de los movimientos
realizados con la empresa, ya sean informes, cartas de circularización, estados de
cuenta u otros documentos donde se relacionen términos de acuerdos, transacciones o
saldos contables (ver NIA 505 –Confirmaciones externas).

Recalculo: este proceso consiste en que el contador realice nuevamente un cálculo

matemático frente a los rubros y saldos de los estados financieros, documentos o
registros con el fin de verificar la fiabilidad de la información.

● Re ejecución: este proceso implica que el contador ejecute nuevamente un

proceso o control realizados por parte del control interno de la entidad.

Procedimientos analíticos: el contador debe evidenciar, según su experticia y

conocimiento técnico, la relación que existe entre los datos financieros y no financieros
de la empresa, realizando investigación de variación, indicadores o información
relevante que permita evaluar si la información difiere de los valores esperados o no.

● Indagación: la indagación es una buena herramienta para obtener información

verbal o escrita sobre las condiciones de la empresa; esta información se puede

obtener tanto de empleados o personas externas a la entidad que tengan
relación, como de órganos de supervisión, usuarios o proveedores.
Adicionalmente, el contador puede solicitar, respecto a temas específicos,
manifestaciones escritas de la dirección y responsables de gobierno de la
 entidad con el fin de confirmar las respuestas a las indagaciones verbales
realizadas. Toda la información obtenida a través de estas fuentes sirve para
corroborar la fiabilidad de la información. ([Link], Enero)

Evidencia y conclusiones de auditoría.

Aprende a recopilar evidencia de auditoría suficiente y apropiada que te permita obtener

conclusiones sobre bases confiables.
La evidencia de auditoría es toda la información que emplea el auditor para obtener
conclusiones fundamentadas sobre los estados financieros. Para esto, puede emplear:

● Archivos de clientes con información histórica.

● Información de libros auxiliares.

● Confirmaciones externas con clientes o proveedores.

● Pruebas de controles.

● Declaraciones de la administración.

● Extractos.

● Otro tipo de información.

Características de la evidencia de auditoría.

De acuerdo con la NIA 500, la evidencia de auditoría debe ser:

● Suficiente.
 ● Adecuada.

Esto significa que su cantidad debe ser óptima para alcanzar conclusiones y, además,
debe ser apropiada de manera que le ofrezca calidad a la labor de auditoría. Por otra
parte, la evidencia de auditoría debe ser relevante y fiable.

Es relevante cuando tiene conexión lógica con el fin del procedimiento de auditoría; y es
fiable cuando su materialidad y proveniencia son adecuados según la información que
pueda ofrecer. Por ejemplo, es más fiable un documento original que una copia.

Normas clave para la evidencia de auditoría.

Aplicar los Estándares Internacionales permite generar información homogénea, útil y
de alta calidad. Es por esto que es importante que reconozcas las NIA que deben
aplicarse para obtener la evidencia de auditoría y para desarrollar las conclusiones.

Evidencia de auditoría:

● NIA 500: Evidencia en la auditoría

● NIA 501: Evidencia de auditoría – consideraciones específicas para

determinadas áreas

● NIA 505: Confirmaciones externas

● NIA 510: Encargos iniciales de auditoría – saldos de apertura

● NIA 520: Procedimientos analíticos

● NIA 530: Muestreo de auditoría

● NIA 540: Auditoría de estimaciones contables, incluidas las de valor razonable y

de la información relacionada con revelar

 ● NIA 550: Partes vinculadas

● NIA 560: Hechos posteriores al cierre

● NIA 570: Empresa en funcionamiento

● NIA 580: Manifestaciones escritas

Conclusiones de auditoría:

● NIA 700: Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los

estados financieros

● NIA 701: Comunicación de las cuestiones clave de la auditoría

● NIA 705: Opinión modificada en el informe emitido por un auditor independiente

● NIA 706: Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe

emitido por un auditor independiente

● NIA 710: Información comparativa – cifras correspondientes a períodos

anteriores y estados financieros comparativos

● NIA 720: Responsabilidad del auditor con respecto a otra información incluida en

los documentos, que contienen los estados financieros auditados

([Link], 2022)
 6 DE MANERA INTEGRAL EXPLIQUE LOS SIGUIENTES OBJETIVOS DE LA
AUDITORÍA FINANCIERA ENTRE LOS:

La auditoría financiera tiene como objetivo principal establecer si los estados financieros

fueron elaborados de acuerdo con los Estándares Internacionales y si la información
refleja fielmente la situación financiera de la entidad, para brindar confianza a los
usuarios de la información.
La auditoría financiera tiene como objetivo principal examinar toda la información
contenida en los estados financieros de una entidad, con el fin de dar fe pública de que
todas las cifras y partidas relacionadas en estos son fiables y verificables. 

6.1 PRECISAR LA RAZONABILIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

El problema está centrado en la determinación de la razonabilidad en la auditoría

financiera aplicada a las empresas. Es decir, se debe determinar que instrumento
facilita la determinación de la razonabilidad. Cuando los Auditores y los propios
Contadores pueden decir la información es razonable.
El artículo 6° de la Resolución CONASEV No. 103-99-EF/94.10, establece que “las
políticas contables comprenden los principios, bases, convenciones, reglas y prácticas
específicas adoptadas por una empresa para la preparación y presentación de sus
estados financieros”. El numeral 5.102 y el numeral 5.103, establecen que “se debe
revelar que la empresa ha observado el cumplimiento de las Normas Internacionales de
Contabilidad (NICS) y/o Normas Internacionales de Información Financiera (NIIFS), “se
deben revelar las políticas contables importantes que sigue la empresa en la
preparación de sus estados financieros, relacionadas con los distintos rubros
financieros, económicos y patrimoniales”. El hecho de no cumplir con estas normas
contables afecta la razonabilidad de la información.
La razonabilidad determinada por la auditoría financiera otorga credibilidad a la
información financiera y contable. 
 LA RAZONABILIDAD EN LA AUDITORIA FINANCIERA
Interpretando a Ferrer (2004)[12], los estados financieros de las empresas deben
prepararse y presentarse de acuerdo a las normas contables establecidas, para que
puedan tener razonabilidad en la presentación de la situación financiera, los resultados
de las operaciones y los flujos de efectivo de la empresa. La aplicación correcta de las
normas contables de general aceptación determina la razonabilidad de la información
financiera y económica.

Según Panéz Meza (1986)[19], en sus inicios el concepto de auditoría se limitó a

considerarla como una técnica de verificación de los registros contables con la
documentación sustentadora, la corrección de las operaciones registradas y la
corrección de las operaciones aritméticas. Ese concepto de método de actuación pasiva
continuó por mucho tiempo y aún existe en el sentido de aquel objeto remoto, o sea de
observar la veracidad y exactitud de los registros. Continúa el autor indicando, que por
mucho tiempo se conceptuó a la auditoría como el proceso de revisión, intervención
contable y censura de cuenta. Así, escribió Holmes: “La auditoría es el examen de las
demostraciones y registros administrativos. El auditor observa la exactitud, integridad y
autenticidad de tales demostraciones, registro y documentos”. El Instituto Americano de
Contadores Públicos de los Estados Unidos de Norteamérica en uno de sus iníciales
pronunciamientos expresaba: “La auditoría es el examen de los libros contables,
comprobantes y demás registros de un organismo público, corporación, firma o
persona, con el objeto de establecer la corrección o incorrección de los registros
examinados y, al mismo tiempo operando sobre los documentos revisados,
conscientemente en forma de certificado”. El comité de Terminología del Instituto
Americano de Contables Públicos (AICP) expresó: “el objetivo de un examen normal de
estados financieros por un auditor independiente es la expresión de una opinión sobre
la razonabilidad con que presentan la situación financiera, de conformidad con
principios de contabilidad generalmente aceptados. El dictamen del auditor es el medio
por el cual expresa su opinión o, si las circunstancias lo requieren, la niega”. La
responsabilidad de preparar y presentar los estados financieros es de la Gerencia de la
entidad, y la del auditor es formar y expresar una opinión sobre tales estados
financieros. En este sentido, la Ley General de Sociedades ha previsto el tema de la
responsabilidad y precisa que el directorio debe proporcionar a los accionistas y al
público las informaciones suficientes, fidedignas y oportunas que la ley determine
respecto de la situación legal, económica y financiera de la sociedad, sin embargo, la
auditoria de estados financieros no disminuye las responsabilidades de la gerencia. Al
planear y aplicar los procedimientos de auditoría, así como el evaluar e informar los
resultados, el auditor deberá considerar el riesgo de distorsiones materiales en los
estados financieros, originado por un fraude y error. De acuerdo con las NIA’s, la
responsabilidad por la prevención y detección de fraude y error descansa en la
Gerencia quien debe implementar y mantener sistemas de contabilidad y de controles
internos apropiados y permanentemente operativos. Tales sistemas reducen, pero no
eliminan la posibilidad de fraude y error. En cuanto a la responsabilidad del auditor no
es y no puede ser responsable de la prevención del fraude y error. Sin embargo, el
hecho de que se lleve a cabo una auditoria anual, puede servir para contrarrestar
fraudes y errores.

Según la IFAC (2000)[26], Las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) deben ser
aplicadas en la auditoría de los estados financieros. Las NIAs deber ser también
aplicadas, con la adaptación necesaria, a la auditoría de otra información y servicios
relacionados. Las NIAs, contienen los principios básicos y los procedimientos
esenciales, junto con lineamientos relativos en forma de material explicativo y de algún
otro tipo. Los principios y los procedimientos esenciales se han de interpretar en el
contexto del material explicativo o de otro tipo que proporciona lineamiento para su
aplicación. El objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer posible al
auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados,
respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia para informes
financieros identificado. La evaluación de qué es importante es un asunto de juicio
profesional. Al diseñar el plan de auditoría el auditor establece un nivel aceptable de
importancia relativa a modo de detectar en forma cuantitativa las representaciones
erróneas de importancia relativa. Sin embargo, deberán considerarse tanto el monto
(cantidad) como la naturaleza (calidad) de las representaciones. Ejemplos de
representaciones erróneas cualitativas sería la descripción inadecuada e impropia de
una política de contabilidad cuando sea probable que un usuario de los estados
financieros fuera guiado equivocadamente por la descripción, y el dejar de revelar la
infracción a requisitos reguladores cuando sea probable que la imposición consecuente
de restricciones regulatorias hará disminuir en forma importante la capacidad de
operación. El auditor deberá considerar la posibilidad de representaciones erróneas de
cantidades relativamente pequeñas que, acumulativamente podrían tener un efecto
importante sobre los estados financieros. Por ejemplo, un error en un procedimiento de
fin de mes podría ser una indicación de una representación errónea de importancia
relativa si ese error se repitiera cada mes. El auditor considera la importancia relativa
tanto al nivel global del estado financiero como en relación a saldos de cuentas
particulares, clases de transacciones y revelaciones. La importancia relativa puede ser
influida por consideraciones como requerimientos legales y reguladores y
consideraciones que se refieren a saldos de una cuenta de los estados financieros y
sus relaciones con otras cuentas. Este proceso puede dar como resultado diferentes
niveles de importancia relativa dependiendo del aspecto de los estados financieros que
está siendo considerado.

6.2 DESCUBRIR FRAUDES O MALVERSACIONES.

Aunque el papel del auditor es dar credibilidad a los estados financieros (EEFF), en el
desarrollo de su labor fácilmente puede encontrarse con situaciones que suponen un
gran reto. Cada vez es más común oír de casos en los que algunas compañías se ven
salpicadas por fraudes en sus EEFF por lo que el auditor debe tener la competencia y
las herramientas para detectarlos y tomar, a tiempo, las medidas necesarias.
La NIA 240 surge precisamente como esa herramienta que indica al auditor cómo
proceder y de qué manera frente a cualquier situación en la que encuentre indicios,
eventos o materialización de fraudes. En esta, se tratan aspectos importantes que van
desde definir el alcance de la norma -donde se diferencia entre fraude y error y se habla
malversación de activos y emisión de estados financieros fraudulentos, como los dos
tipos de fraude relevantes para todo auditor- hasta cuál debe ser la reacción del auditor
al detectar fraude.

Las características del Fraude, responsabilidades del Gobierno Corporativo y de la

administración para prevenirlo y del auditor al detectarlo, los procedimientos que se
deben aplicar en un proceso de auditoría, para evaluar el riesgo de fraude en los EEFF
son otros de los temas importantes que aborda esta norma.
Redacción INCP a partir del artículo publicado por Auditool.
Para mayor información, puede revisar el artículo titulado “NIA 240 – Responsabilidades
del auditor en considerar el riesgo de fraude en los Estados Financieros” de la fuente
Auditool.

NIA 240 – Responsabilidades del auditor en considerar el riesgo de fraude en los

Estados Financieros

A pesar que el propósito de una auditoría de estados financieros no es detectar Fraude,

el Auditor no está exento de identificar el riesgo de su existencia, y mucho menos en
esta época en que los Directivos de las Compañías cada vez más demuestran su
interés por exponerse a situaciones extremas, sobrepasando cualquier regulación o
control existente, de tal manera que el riesgo de Fraude, podríamos decir que ahora es
inherente a los procesos de dirección estratégica, financiera y operacional de las
Compañías.
Esta norma 240 nos ilustra muy claramente todas y cada una de los pasos,
procedimientos y mecanismos de informar cualquier indicio, evento o materialización de
Fraude en los estados financieros.
 Alcance de la norma:

● Establecer normas y dar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor en

considerar el riesgo de fraude en la auditoría de los estados financieros.

● Esta norma distingue, entre fraude y error, y distingue los dos tipos de fraude que

son relevantes para el auditor:

● Malversación de activos, y

● Emisión de estados financieros fraudulentos.

● Requiere que el auditor mantenga una actitud de escepticismo profesional.

● Requiere que el auditor evalué el riesgo de fraude y determiné respuestas sobre

los riesgos evaluados.

● Comunicarse con la administración y con los miembros del gobierno corporativo.

● ¿Cuáles son las características del Fraude que el auditor debe conocer?

● Error versus Irregularidad (acción no intencional vs acción deliberada)

● “Error” es una representación errónea no intencional en los estados financieros.

● “Fraude” se refiere a un asunto intencional, por parte de una o más personas de

la administración, los encargados del gobierno corporativo, empleados o

terceros, a través del engaño para tener una ventaja o beneficio ilegal.

● Dos tipos de aseveraciones: Fraude por manipulación de la información en los

estados financieros, para engañar a los usuarios de los E.F, y malversación de

los activos.
 ● La información financiera se puede manipular por:

● Manipulación, adulteración, falsificación, alteración de registros contables.

● Omisión errónea o intencional de información relevante.

● Desviación de los principios de contabilidad

Desde el punto de vista legal, el Fraude es un concepto con muchas aristas, para
propósitos de esta NIA, al auditor le corresponde el fraude relacionado con
desviaciones en la presentación de estados financieros. Los auditores no toman
determinaciones legales de si ha ocurrido realmente fraude. El fraude que involucra a
uno o más miembros de la administración o de los encargados del gobierno corporativo
se conoce como «fraude administrativo»; el fraude que involucra sólo a empleados de
la entidad se conoce como «fraude de empleados.» En cualquiera de los dos casos,
puede haber colusión dentro de la entidad o con terceros fuera de ella.
La información financiera fraudulenta, con frecuencia, implica que la administración
sobrepase los controles que, de otro modo, pueden aparecer como funcionando de
manera correcta y efectiva. El fraude puede cometerse cuando la administración
sobrepasa los controles. Algunos ejemplos de fraude cometido por la gerencia o
empleados de la Compañía auditada:

● Registrar asientos ficticios en la contabilidad, particularmente cerca del final de

un ejercicio contable, para manipular los resultados de operación, cumplir con los
indicadores de desempeño y obtener beneficios económicos.

● Ajustar de manera inapropiada los supuestos y cambiar los juicios usados para

estimar los saldos de cuentas.

 ● Omitir, adelantando o retrasando su reconocimiento en los estados financieros,

hechos y transacciones que han ocurrido durante el periodo que se reporta.

● Ocultar, o no revelar, hechos que pudieran afectar los saldos registrados en los

estados financieros.

● Participar en transacciones complejas que se estructuran para representar

erróneamente la posición financiera o el desempeño financiero de la entidad.

● Alterar registros y términos relacionados con transacciones importantes e

inusuales.

● Ocultar pérdidas económicas, por el mecanismo de no registrar pasivos

asociados.

Para el caso de la malversación de activos, que es la otra clasificación del Fraude

empresarial, a continuación, se describen algunos ejemplos:

● Falsificar recibos.

● Robar activos físicos, o propiedad intelectual.

● Hacer que una entidad pague por bienes o servicios no recibidos.

● Usar los activos de una entidad, para uso y beneficio personal.

● El ocultamiento se da, a menudo usando recibos falsos.

● Existen motivaciones para la perpetración del fraude. (incentivo, presión,

oportunidad)
La experiencia indica, que los fraudes por malversación de activos pueden ser más
frecuentes que los casos de fraudes en las aseveraciones de los estados financieros,
en razón a que la malversación por lo general la perpetran empleados de cualquier nivel
de la organización y pueden realizarse con partidas no material (no significativas),
mientras que el Fraude por manipulación de la información en los estados financieros lo
perpetran niveles de alta gerencia.
Responsabilidades del Gobierno Corporativo y de la administración para prevenir el
Fraude.

● La responsabilidad primaria por el control y la prevención descansa sobre los

miembros del gobierno corporativo y de la administración.

● Establecer programas de autocontrol y prevención del fraude.

● Establecer el control interno que brinde seguridad razonable respecto de la

información financiera, la eficiencia de las operaciones y el cumplimiento de

leyes y regulaciones.

● Ambiente de control orientado a la reducción de riesgos.

● Filosofía de autocontrol.

¿Cuáles son las responsabilidades del auditor frente a la detección del Fraude?

● El auditor obtiene seguridad razonable que los E.F. están libres de errores de

importancia material, ya sean causados por fraude o error. No existe la seguridad

absoluta en términos de auditoría.

● Actitud de escepticismo profesional –proveer lo imprevisible.

● Uso de expertos, en caso de ser apropiado.

 ● Discutir entre los miembros del equipo de auditoría.

Entonces, ¿cuáles son los procedimientos que se deben aplicar en un proceso de

auditoría, para evaluar el riesgo de fraude en los Estados Financieros?

● El auditor obtiene un entendimiento de la entidad, su entorno, el sistema de

control interno (diseño y eficacia operativa de los controles)

● Averiguaciones con la administración, con la alta gerencia y los miembros de

gobierno corporativo, acerca del riesgo de fraude, la ocurrencia y las políticas

para detectarlo.

● Identifica la existencia de factores de fraude. Cumplimientos de metas, bonos o

incentivos, etc.

● Considera relaciones inusuales que se hayan identificado en las revisiones

analíticas de la información.

● Evaluación del riesgo de fraude en el reconocimiento de ingresos en los estados

financieros.

● Otros procedimientos que se consideren apropiados.

Es importante el conocimiento previo del cliente, cuando los trabajos son recurrentes,
de ahí que cuando se inician trabajos con un cliente nuevo, el auditor debe ser mucho
más escéptico en este tema del Fraude. Se recomienda que el Socio o Gerente del
trabajo de auditoría realice personalmente una entrevista con las instancias del
Gobierno Corporativo, con los niveles de la alta Dirección y con el Comité de auditoría,
si existiera, respecto del Fraude, indagando y conociendo sobre las políticas de
prevención implementadas, casos ocurridos, situaciones o áreas de riesgo, etc., esta
entrevista no se puede delegar a otro miembro del equipo, porque con toda seguridad
no tendrá el mismo resultado.
El auditor debe preparar una respuesta al riesgo de Fraude, considerando los
siguientes aspectos.

● Considerar la asignación del personal de auditoría.

● Considerar las políticas de contabilidad usadas.

● Incorporar elementos que no sean predecibles, en los procedimientos de

auditoría. Por ejemplo, inspecciones sorpresivas a inventarios, caja, títulos

valores, etc.

● Técnicas de auditoría asistidas por computador.

● Minería de datos.

● Oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría.

● Riesgos que la administración sobrepase controles: verificar propiedad de los

asientos, revisar sesgo en estimaciones contables, lógica del negocio en

transacciones importantes.

● Obtener representaciones de la gerencia.

Como lo vamos a ver más adelante, con el estudio de las demás normas de auditoría,
previamente el auditor debió identificar los niveles de gobierno corporativo a los que se
deben dirigir las comunicaciones con los hallazgos relevantes de la auditoría, pero
también se debe identificar los miembros de gobierno corporativo a los que se les debe
informar situaciones de Fraude, y por supuesto, la comunicación de esos eventos debe
está rodeada de protocolos y en forma muy confidencial. Lo más importante es que el
tema lo maneje el socio a cargo, una vez se haya tenido evidencia concluyente, dado el
impacto que ello tendrá sobre la auditoría, incluso estos asuntos pueden continuar
siendo investigados por el cliente y ha habido casos donde se llega a instancias
judiciales, de ahí el cuidado que se advierte para enfrentar esta clase de situaciones.

¿Cuál debe ser la reacción del auditor, frente a la detección de una Fraude?

● Si el auditor ha identificado fraude, o tiene indicios contundentes de su

existencia, deberá comunicarlo al nivel apropiado dentro de la administración.

● Si la integridad y honestidad de los miembros de la administración y el gobierno

corporativo están en duda, el auditor debe buscar asesoría legal.

● El auditor deberá reportar todas las debilidades del sistema de control interno

que haya identificado en sus auditorías, y hacer seguimiento sobre los planes de
acción y remediación.

● Evaluar en caso extremo, la imposibilidad de continuar con el servicio de

auditoría. Si la decisión es retirarse, el auditor debe discutir con el nivel

apropiado en el cliente, las razones de su decisión.

En el evento en que el auditor compruebe y tenga las evidencias suficientes de la

existencia de una situación fraudulenta en los estados financieros auditados, luego de
discutirlo con la Dirección, al nivel adecuado, o con la Junta Directiva, tendrá que
evaluar el impacto en su dictamen, seguramente esa situación puede dar para una
abstención de opinión o una opinión adversa, todo dependerá de cada caso en
particular, sin embargo cualquier fraude por pequeño que resulte, potencialmente tiene
el mismo daño para los usuarios de estados financieros, y como el auditor lo que
trasmite es credibilidad está en la obligación de reflejarlo en su opinión.
 anexo PDF NIA 240.

6.3 DESCUBRIR ERRORES EN LAS IMPUTACIONES CONTABLES.

Para estos efectos se tiene contemplado dos normas: La identificación y evaluación de

los riesgos de errores materiales en los estados financieros a través del conocimiento y
la comprensión de la entidad y de su entorno y la respuesta del auditor a los riesgos
determinados.
En este sentido, y una vez identificados los riesgos, así como el establecimiento de los
procedimientos para dar respuesta a los mismos, reuniendo la evidencia suficiente y
apropiada de que al juicio del auditor sea necesaria, el auditor tiene la responsabilidad
de evaluar el efecto de los errores identificados en la auditoría y de los errores no
corregidos, si es que existen, en los estados financieros.  

Consideraciones generales

La NIA 700, se refiere a la responsabilidad del auditor, respecto a emitir una opinión
acerca de los estados financieros, obteniendo una seguridad razonable de que los
mismos están libres de errores materiales. La conclusión del auditor requerida por dicha
NIA, toma en cuenta la evaluación del propio auditor sobre los errores no corregidos, si
existen, en los estados financieros.
Para esta conclusión el auditor debe evaluar: el efecto de los errores identificados en la
auditoría y el efecto de los errores no corregidos, si es que existen, en los estados
financieros.
La norma define “error” como la diferencia entre la cantidad, clasificación, presentación
o revelación de una partida manifestada en un estado financiero, y la cantidad,
clasificación, presentación o revelación que es requerida de conformidad con el marco
normativo de información financiera aplicable.

Los errores pueden ser resultado de:

● La inexactitud al reunir o procesar información de donde se preparan los estados

financieros.

● La omisión de una cantidad o revelación.

● La estimación contable incorrecta provocada por una mala interpretación de los

hechos que la originan.

● Los juicios de la administración referentes a la determinación de estimaciones

contables que el auditor considera no razonables o porque la selección y

aplicación de las políticas contables de la entidad son consideradas inapropiadas
por el auditor.

● La inexactitud al reunir o procesar información de donde se preparan los estados

financieros.

● La omisión de una cantidad o revelación.

● La estimación contable incorrecta provocada por una mala interpretación de los

hechos que la originan.

● Los juicios de la administración referentes a la determinación de estimaciones

contables que el auditor considera no razonables o porque la selección y

aplicación de las políticas contables de la entidad son consideradas inapropiadas
por el auditor.

● Los errores basados en hechos son errores de los cuales no hay duda.

● Los errores de juicio son diferencias que surgen de los juicios de la

administración que conciernen a estimaciones contables que el auditor considera

 no razonables, o que la selección y aplicación de las políticas de contabilidad de
la entidad son consideradas inapropiadas por el auditor.

● Los errores proyectados son el mejor cálculo del auditor de los errores en

poblaciones donde se proyectan los errores identificados en una muestra de

auditoría para la revisión de una población, tomando en cuenta a la población
entera de donde se extrajeron dichas muestras.

Consideración de los errores identificados durante el desarrollo de la auditoría

Se debe determinar la necesidad de revisar la estrategia y plan de la auditoría, si:

● La naturaleza de los errores y las circunstancias de su presencia son indicativos

de que otros errores podrían existir y que cuando sean considerados como
errores acumulados durante la auditoría, podrían ser materiales.  Un error puede
que no sea un suceso aislado, es decir, puede ser evidencia de que existan otros
errores, por ejemplo, cuando el auditor identifica que el error pudo surgir de una
falla en el control interno o de supuestos inapropiados o métodos de evaluación
que han sido utilizados por la entidad.  

● El conjunto de errores acumulados durante la auditoría se acerca a la

materialidad (importancia relativa). Si el conjunto de errores acumulados durante

la auditoría se acerca a la materialidad puede ser que exista un nivel mayor de
riesgo de posibles errores no detectados, que, de tomarse en cuenta en la
acumulación de los errores, podrían exceder a la materialidad. Asimismo,
podrían existir errores sin detectar debido a la presencia del riesgo del muestreo
y riesgo de no muestreo. 

Comunicación y corrección de los errores

El auditor debe comunicar de manera oportuna todos los errores acumulados durante la
auditoría a un nivel apropiado de la administración y requerir que se corrijan.
Si la administración se rehúsa a corregir algunos o todos los errores comunicados por el
auditor, es necesario obtener un entendimiento de las razones de la administración del
porqué no hará las correcciones y tomar en cuenta ese entendimiento cuando evalúe, si
los estados financieros en su conjunto, están libres de errores materiales.
La corrección de la administración de todos los errores le permiten mantener seguridad
en los libros y registros y reduce el riesgo de errores en los estados financieros en el
futuro, por el efecto acumulado de errores inmateriales sin corregir relacionados con
ejercicios anteriores.
Las normas de auditoría requieren que el auditor evalúe si los estados financieros están
reparados y presentados, en todos los aspectos materiales, de acuerdo con las normas
de información aplicables. Esta evaluación incluye la consideración de los aspectos
cualitativos de las prácticas contables de la entidad, incluyendo los juicios utilizados por
la administración los cuales pueden afectar el entendimiento del auditor sobre las
razones de la administración para no hacer correcciones.
Evaluación de los errores no corregidos
La administración puede tomar la decisión de no corregir algunos errores determinados
durante la auditoría, en este caso, el auditor debe determinar si los errores no
corregidos son materiales de manera individual o en su conjunto. Al realizar esta
determinación, se debe considerar:

● El tamaño y la naturaleza de los errores, ambos en relación con las clases de

transacciones, saldos del balance o revelaciones, así como de los estados

financieros tomados en su conjunto y de las circunstancias particulares de su
ocurrencia.

● El efecto de los errores no corregidos relacionados con ejercicios anteriores

referentes a clases de transacciones, saldos del balance o revelaciones y a los

estados financieros tomados en su conjunto.
Cada error individual se considera para evaluar su efecto en las clases relevantes de
transacciones, saldos de cuentas o revelaciones, inclusive si el nivel de materialidad
para esa clase de transacciones en particular, saldo o revelación, si es que existen, ha
sido excedido.
Si un error es juzgado por ser material, es poco probable que pueda ser compensado
con otros errores. Por ejemplo, si los ingresos se han excedido los estados financieros
en su conjunto serán materialmente erróneos, aun si el efecto del error en utilidades
está compensado por su equivalente exceso de gastos, podría ser apropiado
compensar los errores dentro del mismo rubro o clase de transacciones; sin embargo,
debe considerarse el riesgo de que puedan existir errores adicionales no detectados
antes de concluir que la compensación de errores inmateriales es apropiada.
Determinar si la clasificación de un error es material, involucra el ejercicio de juicio
profesional y la evaluación de consideraciones cualitativas, como: el efecto de una mala
clasificación de una deuda u otros requerimientos contractuales, el efecto en un renglón
individual o en subtotales, o el efecto en indicadores claves. Además, pueden existir
circunstancias donde el auditor concluya que la clasificación errónea no es material en
el contexto de los estados financieros tomados en su conjunto, pese a que pudiese
exceder el nivel de materialidad o los niveles aplicados en la evaluación de otros
errores.
Por ejemplo, un error de clasificación del balance general puede ser considerado no
material en el contexto de los estados financieros en su conjunto, cuando la cantidad
del error es pequeña en relación con el tamaño del rubro correspondiente del balance
general, y el error en clasificación no afecta al estado de resultados o cualquier
indicador clave. Las circunstancias relacionadas a algunos errores pueden ocasionar
que el auditor las evalúe como materiales, en lo individual o cuando se consideren en
su conjunto con otros errores acumulados durante la auditoría, aun si éstas son
menores que la materialidad para los estados financieros en conjunto.

Las circunstancias que podrían afectar la evaluación incluyen el grado en que el error: 
● Afecta el cumplimiento con requisitos regulatorios.

● Afecta el cumplimiento con convenios de deudas u otros requerimientos

contractuales.

● Se relaciona con la selección incorrecta o el uso de una política contable que

tiene un efecto inmaterial sobre los estados financieros del periodo actual, pero
probablemente tiene un efecto material sobre los estados financieros de los
futuros ejercicios.

● Muestra un cambio de utilidades u otras tendencias, en especial, en el contexto

general económico y condiciones de la industria.

● Afecta indicadores utilizados para evaluar la situación financiera de la entidad,

los resultados de operaciones o flujos de efectivo.

● Afecta la información de segmento presentada en los estados financieros (por

ejemplo, la importancia de un asunto para un segmento u otra parte del negocio

de la entidad, en la que se ha sido identificado, que juega un papel importante en
las operaciones de la entidad o en la rentabilidad).

● Tiene un efecto de incremento en la compensación de la administración, por

ejemplo, asegurar que los requisitos para un bono u otros incentivos son
satisfactorios.

● Es una omisión de información no expresamente requerida por las normas de

información financiera aplicables, pero que en el juicio del auditor es importante

para el entendimiento de los usuarios sobre la situación financiera, los resultados
de la operación o los flujos de efectivo de la entidad.

● Afecta otra información que será comunicada en otros documentos que

contienen los estados financieros auditados (por ejemplo, la información para ser
incluida en una discusión y análisis de la administración, o en una revisión
 financiera y operativa) que razonablemente pueden esperar influir en las
decisiones económicas de los usuarios de los estados financieros.

Estas circunstancias son sólo ejemplos, pero pueden existir otras, o bien, puede que no
todas las enlistadas estén presentes en la auditoría. La existencia de cualquier
circunstancia, como ésta, no conduce a la conclusión de que el error es material.
El efecto acumulado de errores inmateriales sin corregir, relacionados con ejercicios
anteriores puede tener un efecto material sobre los estados financieros del periodo
actual. Existen diferentes enfoques aceptables para la evaluación del auditor de tales
errores no corregidos sobre los estados financieros del periodo actual. La utilización del
mismo enfoque para la evaluación proporciona consistencia de un periodo a otro.
Manifestación por escrito
El auditor debe solicitar una manifestación por escrito de la administración, donde los
encargados del gobierno indiquen si creen que los efectos de los errores no corregidos
son inmateriales, en lo individual o en su totalidad, en relación con los estados
financieros tomados en su conjunto. Un resumen de esos asuntos se incluirá en la
manifestación por escrito o como un anexo a la misma.
Puesto que la administración y, en su caso, aquellos encargados de gobierno, es
responsable de ajustar los estados financieros para corregir errores materiales, se
requiere que el auditor solicite a la administración que proporcione una manifestación
por escrito de los errores no corregidos. En algunas circunstancias puede ser que la
administración o, en su caso, los encargados de gobierno, crean que ciertos errores no
corregidos no sean errores. Por esa razón, puede ser que quieran adicionar en su
manifestación por escrito lo siguiente: “No estamos de acuerdo con que los asuntos…
y… constituyan errores porque [describir las razones]”.
El obtener esta manifestación no libera al auditor de la necesidad de concluir sobre los
efectos de los errores no corregidos.

Documentación
La documentación de auditoría debe incluir:
● La cantidad por debajo del cual los errores se considerarían, claramente, sin

consecuencias.  

● Todos los errores acumulados durante la auditoría y si éstos han sido

corregidos. 

● La conclusión del auditor con respecto a si los errores no corregidos son

materiales individualmente o en su conjunto, así como el análisis que lo llevó a

esa conclusión. 

● De la documentación del auditor sobre los errores no corregidos puede tomarse

en cuenta lo siguiente: 

● La consideración del efecto acumulado de errores no corregidos.

● La evaluación de si el nivel de materialidad en clases particulares de

transacciones, saldos del balance o revelaciones, si es que existen, ha sido

excedido.

● La evaluación del efecto en los errores no corregidos en los indicadores claves o

tendencias y cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y

contractuales requeridas (por ejemplo, los compromisos de una deuda). 

Conclusión
El objetivo de realizar un examen de estados financieros es expresar una opinión
sobre la razonabilidad de los mismos con base en el trabajo de auditoría, el cual
se realice de tal manera que permita tener una seguridad razonable de que los
estados financieros no contienen errores importantes.
En este contexto es necesario determinar la acumulación de los errores
identificados en la auditoría, haciendo las consideraciones que se crean
convenientes sobre los mismos para comunicarlos a la administración o al nivel
 de gobierno respectivo, con la intención de obtener una manifestación por escrito
sobre la postura y el conocimiento que tiene sobre los mismos y, en su caso, la
evaluación final de los errores no corregidos, con la finalidad de obtener la
evidencia suficiente y apropiada que soporte la opinión correspondiente del
auditor.

6.4 ANALIZAR SI LOS PROCEDIMIENTOS Y LOS CONTROLES CONTABLES Y

ADMINISTRATIVOS SON ADECUADOS PARA LOGRAR MÁXIMA EFICIENCIA Y
PRODUCTIVIDAD.

Aspectos importantes para analizar en una auditoría financiera 

Es importante tener en cuenta que, para nosotros realizar un examen a los estados
financieros, o sea, cuando hablamos de examinar, estamos hablando literalmente
investigar, escudriñar diligentemente. Estamos hablando de inquirir, reconocer la
calidad de algo, someter a prueba o examen. En este caso esos estados financieros,
entonces para poder llegar. A ese, digamos a ese nivel de conclusiones o de examinar
lo primero que debemos tener en cuenta es conocer la entidad y su entorno. No se nos
olvide esto es una auditoría de estados financieros basada en riesgos, es una auditoria
inteligente, lo que nos piden las Nías y para ello para poder llegar a concluir sobre los
estados financieros sobre la razonabilidad, lo primero es conocer la entidad y su
entorno. ¿Por qué? Porque sólo conociéndola, vamos a identificar los riesgos
inherentes de forma apropiada. También debemos evaluar lo apropiado del control
interno, porque ese conocimiento del cliente incluye el conocimiento del control interno
listo, entonces es basado en riesgos. A través de la identificación de valoración de
estos, conocer primero la intención entorno, evaluarlo apropiado del control interno y
también las leyes y regulaciones que le atañen a la compañía para poder realizar,
digamos, esos procedimientos y poder concluir si se está cumpliendo o no y si no se
están cumpliendo, sea excepciones. Cómo afecta a los estados financieros cuando
nosotros, Ya hemos conocido, estos aspectos, de la entidad conocemos, ¿qué hace?
¿qué operaciones tienen? ¿Cuáles son los clientes más relevantes?, ¿sus
proveedores? ¿Cuál es la estructura? ¿Los ciclos relevantes de operación? ¿cómo se
nutre de la información financiera? Ya vamos de cara a los estados financieros, a
realizar todo este tipo de procedimientos de auditoría para poder examinar y emitir un
dictamen, entonces primordial de estos 3 aspectos, pero también desde el punto de
vista, nueva auditoría financiera solamente, sino de revisoría fiscal, como lo
mencionamos en algún otro aparte del consultorio, tenemos otras funciones, una
función es donde estamos obligados. Incluir en nuestro dictamen nuestro informe unos
aspectos con relación, además de la auditoría financiera, a las al cumplimiento de las
disposiciones legales. En ese caso tenemos que aplicar las otras normas que tienen
que ver con aseguramiento, entonces llevamos a cabo editorial de cumplimiento no sólo
para activar el control, sino para aspectos legales, auditoría de gestión para cumplir
nuestra obligación de. Evaluar ese grado de eficiencia y eficacia para el logro de los
objetivos previstos por la administración. entonces para de ahí determinar si están
haciendo una auditoria de gestión, si se están cumpliendo realmente con esos objetivos
y metas con los recursos disponibles. Entonces hacemos la auditoria de gestión, de
cumplimiento para temas de leyes y regulaciones y además para las actividades de
control y una auditoría del control interno para establecer la razonabilidad. Lo apropiado
del control interno dentro de la organización.
 7 DE MANERA INTEGRAL EXPLIQUE EN UN MAPA CONCEPTUAL CADA UNA
DE LAS NIA.

Las Normas Internacionales de Auditoría, en otras palabras, son un conjunto de reglas

que tratan de armonizar o unificar las tareas que realizan los auditores. Es decir, tratan
de hacer más homogéneas estas tareas a nivel mundial, con el objetivo de facilitar su
lectura ante la globalización que vive el planeta y los intereses globales. Sin embargo,
conviene señalar que estas normas no son una imposición, sino que cada país es
soberano para decidir si las adopta o no.
Las NIA son emitidas, como decíamos previamente, por la Federación Internacional de
Contadores o IFAC, por las siglas de su nombre en inglés (International Federation off
Accountants). Institución que hoy se denomina como «Junta de Normas Internacionales
de Auditoría y Aseguramiento» o «IAASB», por su nombre en inglés (International
Auditing and Assurance Standards Board).

Normas Internacionales de Auditoría (NIA)

|
|___Marco de referencia de la auditoría
| |
| |___Responsabilidades del auditor
| | |
| | |___Objeto y alcance de la auditoría
| | |
| | |___Control de calidad de la auditoría
| |
| |___Procedimientos de auditoría
| | |
| | |___Planeamiento y supervisión
| | |
| | |___Evidencia de auditoría
| | |
| | |___Uso de trabajos de otros
| |
| |___Juicio profesional del auditor
|
|___Informe de auditoría
|
|___Contenido del informe de auditoría
|
|___Opinión del auditor
Marco de referencia de la auditoría: Describe el marco de referencia que el auditor debe
utilizar al realizar una auditoría. Incluye las responsabilidades del auditor, el objeto y
alcance de la auditoría y el control de calidad de la auditoría.

Responsabilidades del auditor: Describe las responsabilidades del auditor al realizar

una auditoría. Incluye la obligación de cumplir con las NIA, mantener la independencia y
el juicio profesional, y realizar la auditoría de acuerdo con los principios de auditoría
generalmente aceptados.

Procedimientos de auditoría: Describe los procedimientos que el auditor debe seguir

durante una auditoría. Incluye el planeamiento y supervisión, la obtención de evidencia
de auditoría, el uso de trabajos de otros y el juicio profesional del auditor.

Informe de auditoría: Describe el contenido del informe de auditoría y la opinión del

auditor sobre los estados financieros de la entidad auditada. Incluye la descripción de
los hallazgos de la auditoría y la opinión del auditor sobre la razonabilidad de los
estados financieros.
7.1 PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES

NIA 200: Objetivos y principios básicos que rigen la auditoría de estados

financieros.
NIA 210: Acuerdo de los términos de los trabajos de auditoría.
NIA 220: Control de calidad del trabajo de auditoría.
NIA 230: Documentación.
NIA 240: Responsabilidad del auditor respecto al fraude y error en auditoría.
NIA 250: Las leyes y reglamentos en la auditoría de estados financieros.
NIA 260: Comunicación de asuntos de auditoría con los encargados del gobierno
corporativo.
NIA 265: Comunicación de las deficiencias en el control interno a los
responsables del gobierno y a la dirección de la entidad.

7.2 PLANEACIÓN

NIA 300: Planeación de una auditoría de estados financieros.

NIA 315: Identificación y valoración del riesgo de incorrección material y
modificaciones de concordancia y consecuentes.
NIA 320: Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la
auditoría.
NIA 330: Respuestas del auditor a los riesgos valorados.

7.3 EVIDENCIA DE AUDITORÍA

NIA 500: Evidencia de auditoría.

NIA 501: Consideraciones específicas de evidencia de auditoría para elementos
seleccionados.
NIA 505: Confirmaciones externas.
NIA 510: Compromisos iniciales de auditoría: Saldos iniciales.
NIA 520: Procedimientos analíticos.
NIA 530: Muestreo de auditoría.
 NIA 540: Auditoría de estimaciones contables, incluidas estimaciones contables
de valor razonable y divulgaciones relacionadas.
NIA 550: Partes relacionadas.
NIA 560: Eventos posteriores.
NIA 570: Preocupación actual.
NIA 580: Representaciones escritas.

7.4 USO DEL TRABAJO DE OTROS

NIA 600: Uso del trabajo de otro auditor.

NIA 610: Consideraciones del trabajo de auditoría interna.
NIA 620: Uso del trabajo de un experto.

7.5 CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE AUDITORÍA

NIA 700: El dictamen del auditor sobre los estados financieros.

NIA 701: Modificaciones al dictamen del auditor independiente.
NIA 705: Opinión modificada en el informe emitido por un auditor independiente.
NIA 706: Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe
emitido por un auditor independiente.
NIA 710: Comparativos.
NIA 720: Responsabilidades del auditor relacionadas con otra información en
documentos que contienen estados financieros auditados.

7.6 ÁREAS ESPECIALIZADAS

NIA 800: El dictamen del auditor sobre compromisos de auditoría con propósito
especial.
NIA 805: Consideraciones especiales – auditorías de estados financieros
individuales y de elementos específicos, cuentas o partidas de un estado
financiero.
 NIA 810: Encargos para informar sobre estados financieros resumidos
(Westreicher G. , 2021; Westreicher G. , 2021).

Véase anexo 5 Pdf normas relativa para la rendición de informesANEXO 6

 8 EXPLIQUE DE MANERA INTEGRAL LOS PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
QUE ESTÁN DISEÑADOS PARA OBTENER EVIDENCIA, PARA COMPROBAR
SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE LAS SIGUIENTES ASEVERACIONES O
AFIRMACIONES QUE REALIZA LA ADMINISTRACIÓN SOBRE LOS ESTADOS
FINANCIEROS.

Los estados financieros de una entidad contienen un conjunto de afirmaciones o

aseveraciones acerca de la información allí incluida. Estas afirmaciones están
relacionadas con la veracidad y exactitud de las cifras expresadas en dichos
informes.
Cuando el contador público y el representante legal elaboran los estados financieros,
deben certificarlos de conformidad con los requerimientos del artículo 37 de la Ley
222 de 1995
La certificación de los estados financieros es la declaración que realiza el contador
público y el representante legal acerca de que han verificado las afirmaciones
contenidas en los informes y que estas se han tomado fielmente de los libros.
De acuerdo con el artículo 3 del anexo 6 del DUR 2420 de 2015, las afirmaciones
que deben verificarse al certificar los estados financieros son las siguientes:

8.1 EXISTENCIA U OCURRENCIA:

Esta afirmación se refiere a que los activos y pasivos incluidos en los estados
financieros existen en la realidad.
En otras palabras, la existencia implica que los saldos de las cuentas de los
estados financieros reflejen únicamente las transacciones y operaciones que
efectivamente ocurrieron.
Los estados financieros no deben incluir activos ficticios, tales como inventarios
inexistentes o cuentas por cobrar incobrables.
8.2 LA INTEGRIDAD:

se refiere a que los estados financieros deben incluir todas las transacciones y
operaciones que la entidad efectivamente desarrolló durante el período contable.

Antes de certificar los estados financieros, se debe verificar que no existen

operaciones pendientes de contabilizar, tales como ventas sin facturar o compras
sin registrar.

8.3 MEDICIÓN:

Las afirmaciones sobre exactitud refieren a la exactitud matemática de las

transacciones reflejadas en los estados financieros, junto con la adecuada suma
aritmética (y registración en los mayores) de las transacciones en el balance de
comprobación de sumas y saldos. Por ejemplo, las cuentas por pagar reflejan
compras de bienes y servicios que están basadas en los precios y cantidades
correctas de acuerdo con las facturas de compras correspondientes.

8.4 CORTE:

Las afirmaciones acerca de corte afirman que las transacciones fueron registradas
en el período contable correspondiente. Por ejemplo, las ventas corresponden a la
entrega de bienes a los clientes de la entidad cuya tradición se produjo antes del
cierre del ejercicio contable.

8.5 VALUACIÓN:

Se refiere a que los elementos presentados en los estados financieros se han

medido de conformidad con los criterios que establece el marco técnico normativo
 que le aplica la entidad.
Por ejemplo, si el Estándar para Pymes requiere que las propiedades de inversión
se midan por el valor razonable (a menos que no este valor no se pueda estimar de
manera fiable sin costo o esfuerzo desproporcionado), entonces los estados
financieros deben reflejar con exactitud dicha medición.

8.6 DERECHOS Y OBLIGACIONES:

Esta afirmación se refiere a que los estados financieros deben contener únicamente
los activos que la entidad posee o controla a la fecha de corte de los informes y los
pasivos que representen una obligación de transferir recursos a otra entidad.
En consecuencia, si el elemento no cumple con la definición de activo o pasivo, no
debe incluirse en los estados financieros.

8.7 PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN:

Esta afirmación implica que los hechos económicos revelados en los estados
financieros se clasifiquen de forma adecuada según su naturaleza, y que se
describan de forma clara en el cuerpo de los informes o en las notas. De esta
forma, se busca que los usuarios puedan comprender la información revelada por la
entidad y tomar decisiones útiles.
 9 DE MANERA INTEGRAL EXPLIQUE LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS EN LA
AUDITORÍA FINANCIERA:

Las pruebas sustantivas consisten en comprobaciones diseñadas para obtener

evidencia de la validez y propiedad de las transacciones y saldos que van formando los
estados financieros de una organización; incluyen comprobaciones de detalles, como
las aplicaciones de muestreo o pruebas selectivas, y procedimientos analíticos,
diseñados para detectar errores e irregularidades en la información financiera y sus
acumulaciones, dichas pruebas son básicas para determinar la opinión final a los
estados financieros. Es decir, que se tiene como pruebas sustantivas, los
procedimientos de auditoria dirigidos o examinados a obtener evidencia de validez y
corrección del manejo contable de las transacciones y los estados financieros y
detección de errores o irregularidades en ellos.
La confianza en las pruebas “sustantivas” puede variar en forma inversa a la que se
tenga en el control contable interno, como también en la certeza depositada en las
pruebas “sustantivas de detalle” y de los procedimientos analíticos de revisión.
Independientemente del grado de efectividad que se tenga en el control interno, la
seguridad que el auditor conceda a las pruebas sustantivas puede derivarse en gran
parte de las de “detalle”, de procedimientos analíticos de revisión y combinación de
ambos, que considere apropiados en las circunstancias.
Por medio de las pruebas sustantivas, el auditor podrá obtener evidencia suficiente, a
través de procedimientos de inspección, observación, indagaciones y confirmaciones
para lograr de esta manera una base razonable para poder expresar una opinión en
relación con los estados financieros.
Se pueden clasificar como pruebas sustantivas las aplicables en las siguientes
situaciones específicas:

● Prueba de desembolsos
La prueba de desembolsos es un procedimiento de auditoría que se utiliza para evaluar
la validez y precisión de los gastos incurridos por una entidad. Esta prueba se realiza
con el objetivo de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre la
razonabilidad de los gastos reportados en los estados financieros de la entidad.

La prueba de desembolsos se enfoca en revisar la documentación que respalda los

desembolsos realizados por la entidad, como facturas, recibos, comprobantes de pago
y otros documentos similares. El objetivo principal de la prueba es determinar si los
gastos se registraron adecuadamente, se incurrieron en la realización de las
operaciones de la entidad y si se autorizaron y aprobaron adecuadamente.

El auditor generalmente comienza por seleccionar una muestra de desembolsos de la

entidad para evaluar. La muestra puede ser seleccionada de manera aleatoria o basada
en el juicio del auditor. A continuación, el auditor revisa los documentos de soporte
relacionados con los desembolsos seleccionados y verifica que los mismos estén
completos, precisos y que se hayan registrado correctamente.

El auditor también puede revisar los contratos, los acuerdos de compra y los términos y
condiciones de los acuerdos comerciales relacionados con los desembolsos para
asegurarse de que se hayan cumplido adecuadamente. Si hay discrepancias o falta de
documentación, el auditor puede solicitar a la entidad que proporcione documentación
adicional o explicaciones para aclarar cualquier problema.

La prueba de desembolsos es una parte importante del proceso de auditoría financiera,

ya que permite al auditor obtener una comprensión más profunda de la naturaleza y el
alcance de los desembolsos de la entidad. También permite al auditor identificar y
evaluar cualquier posible irregularidad o fraude en la gestión de los desembolsos de la
entidad.
 ● Prueba de ingresos

La prueba de ingresos es un procedimiento de auditoría que se utiliza para evaluar la

validez y precisión de los ingresos reportados en los estados financieros de una
entidad. Esta prueba se realiza para obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada sobre la razonabilidad de los ingresos registrados en los estados financieros.

El objetivo principal de la prueba de ingresos es determinar si los ingresos reportados

en los estados financieros de la entidad fueron generados de manera legítima, se
registraron correctamente y se reconocieron de acuerdo con los principios contables
aplicables. Además, también busca identificar cualquier posible irregularidad o fraude
en la gestión de los ingresos de la entidad.

La prueba de ingresos se realiza a través de una variedad de procedimientos, que

pueden incluir la revisión de la documentación de soporte, tales como facturas,
contratos, órdenes de compra, comprobantes de pago y otros documentos similares.
También puede incluir la revisión de los procedimientos y controles internos de la
entidad relacionados con los ingresos, así como la realización de pruebas de
confirmación de terceros para verificar los ingresos reportados.

El auditor generalmente comienza seleccionando una muestra de transacciones de

ingresos para evaluar. La muestra puede ser seleccionada de manera aleatoria o
basada en el juicio del auditor. A continuación, el auditor revisa la documentación de
soporte relacionada con las transacciones seleccionadas y verifica que estén
completas, precisas y que se hayan registrado correctamente.

Además, el auditor también puede evaluar la efectividad de los controles internos de la

entidad relacionados con los ingresos. Esto puede incluir la revisión de la política de
crédito y cobro de la entidad, el seguimiento de las cuentas por cobrar y la evaluación
de la efectividad de los controles relacionados con la gestión de las cuentas por cobrar.

● Prueba de facturación

La prueba de facturación es un procedimiento de auditoría que se utiliza para evaluar la

validez y precisión de las facturas emitidas por una entidad. Esta prueba se realiza con
el objetivo de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre la
razonabilidad de las ventas reportadas en los estados financieros de la entidad.

El objetivo principal de la prueba de facturación es determinar si las facturas emitidas

por la entidad están completas, precisas y se registraron correctamente en los registros
contables. Además, busca evaluar si se cumplieron los términos y condiciones de las
ventas y si se reconocieron de acuerdo con los principios contables aplicables.

La prueba de facturación se realiza a través de una variedad de procedimientos, que

pueden incluir la revisión de las facturas emitidas por la entidad y la verificación de que
estén completas y precisas. También puede incluir la revisión de los registros contables
de la entidad para asegurarse de que las facturas se registraron correctamente y se
reconocieron adecuadamente.

El auditor generalmente comienza por seleccionar una muestra de facturas para

evaluar. La muestra puede ser seleccionada de manera aleatoria o basada en el juicio
del auditor. A continuación, el auditor revisa las facturas seleccionadas y verifica que las
mismas estén completas, precisas y que se hayan registrado correctamente.

Además, el auditor también puede revisar los contratos, los acuerdos de venta y los
términos y condiciones de los acuerdos comerciales relacionados con las facturas
emitidas para asegurarse de que se hayan cumplido adecuadamente. Si hay
discrepancias o falta de documentación, el auditor puede solicitar a la entidad que
proporcione documentación adicional o explicaciones para aclarar cualquier problema.

La prueba de facturación es una parte importante del proceso de auditoría financiera, ya

que permite al auditor obtener una comprensión más profunda de la naturaleza y el
alcance de las ventas de la entidad. También permite al auditor identificar y evaluar
cualquier posible irregularidad o fraude en la gestión de las facturas emitidas por la
entidad.

● Prueba de valoración

La prueba de valoración es un procedimiento de auditoría que se utiliza para evaluar la

exactitud y razonabilidad de los valores contables registrados en los estados financieros
de una entidad. El objetivo principal de esta prueba es determinar si los activos, pasivos
y patrimonio neto de la entidad se han registrado y presentado de acuerdo con los
principios contables aplicables.

La prueba de valoración implica la evaluación de los métodos contables utilizados por la

entidad para valorar sus activos y pasivos, así como la revisión de las políticas
contables de la entidad. El auditor también puede realizar pruebas específicas para
confirmar la exactitud de los valores registrados.

Por ejemplo, si la entidad tiene un inventario, el auditor puede realizar una prueba de
valoración para confirmar que el valor de los artículos de inventario se ha registrado
correctamente. Para hacer esto, el auditor puede comparar los costos de los artículos
de inventario con el valor registrado en los registros contables de la entidad.

Además, la prueba de valoración puede involucrar la revisión de los estados financieros

anteriores de la entidad para detectar cualquier cambio significativo en las políticas
contables o en la valoración de los activos y pasivos. También puede incluir la revisión
de las notas explicativas a los estados financieros para comprender mejor la valoración
y presentación de los activos y pasivos de la entidad.

En general, la prueba de valoración es importante para asegurarse de que los estados

financieros de la entidad sean precisos y confiables. Permite al auditor determinar si los
valores contables registrados son razonables y se presentan adecuadamente en los
estados financieros. También ayuda al auditor a identificar cualquier posible
irregularidad o fraude en la valoración y presentación de los activos, pasivos y
patrimonio neto de la entidad.

● Prueba de nómina

La prueba de nómina es un procedimiento de auditoría que se utiliza para verificar la

exactitud y razonabilidad de los registros de nómina de una entidad. Esta prueba se
enfoca en asegurarse de que los salarios, retenciones y contribuciones de seguridad
social de los empleados se hayan calculado y registrado adecuadamente en los
estados financieros de la entidad.

La prueba de nómina implica revisar los registros de la nómina de la entidad, incluyendo

los registros de tiempo, las hojas de pago y los informes de retenciones de impuestos y
contribuciones de seguridad social. El auditor también puede verificar si la entidad ha
cumplido con las leyes y regulaciones aplicables relacionadas con la nómina, como las
leyes laborales y fiscales.

Además, el auditor puede realizar pruebas específicas para confirmar la exactitud de los
registros de nómina, como comparar los registros de nómina con los registros de
asistencia y las hojas de cálculo de salario de los empleados, para confirmar que los
montos registrados en la nómina son precisos. También puede verificar que los cálculos
de impuestos y contribuciones de seguridad social sean precisos y se hayan registrado
correctamente.

● Prueba de confirmaciones

las pruebas sustantivas de auditoria tienen por finalidad reunir evidencia a través de dos
clases generales e procedimientos de auditoría que se pueden enunciar, así:
Pruebas de detalle de las transacciones y saldos.
Revisión analítica aplicada a la información financiera (razones, tendencias y
fluctuaciones significativas.
Estos dos procedimientos se denominan pruebas sustantivas, cuyo objeto es obtener
evidencia acerca de la validez y lo apropiado del tratamiento contable de las
transacciones y saldos.

9.1 ESTUDIO GENERAL:

Identificación de saldos o transacciones significativas: La auditoría debe identificar las

cuentas y transacciones relevantes, las cuales se determinan en función del tamaño de
la cuenta, el tipo de transacción y su importancia relativa en la actividad de la empresa.

Análisis de la información financiera: La auditoría debe analizar la información

financiera disponible para comprender la naturaleza y características de los saldos o
transacciones identificados en el paso anterior, así como su relación con otros saldos o
transacciones de la entidad.

Diseño de pruebas sustantivas: En función de los riesgos identificados, la auditoría

debe diseñar pruebas sustantivas que permitan obtener evidencia sobre la
razonabilidad y validez de los saldos o transacciones relevantes.
Selección de la muestra: La auditoría debe seleccionar una muestra de las
transacciones o saldos identificados para realizar las pruebas sustantivas. La selección
de la muestra se realiza en función de la materialidad, el riesgo y otros factores
relevantes.

Realización de pruebas sustantivas: La auditoría debe realizar pruebas sustantivas para

obtener evidencia sobre la razonabilidad y validez de los saldos o transacciones
seleccionados. Estas pruebas pueden ser de diferentes tipos, como pruebas de detalle,
pruebas analíticas o pruebas de corroboración.

Evaluación de resultados: Una vez realizadas las pruebas sustantivas, la auditoría debe
evaluar los resultados obtenidos para determinar si los saldos o transacciones son
razonables y válidos. Si se identifican errores o inconsistencias, se deben realizar
ajustes contables y evaluaciones adicionales para determinar el impacto en los estados
financieros de la entidad.

9.2 ANÁLISIS Y REVISIÓN:

En la fase de análisis y revisión, el auditor lleva a cabo una revisión de todas las
pruebas realizadas durante la fase de ejecución y evalúa la suficiencia y adecuación de
la evidencia recopilada. Esta fase es crucial para la obtención de conclusiones sólidas
sobre la situación financiera de la entidad auditada.

Durante esta fase, el auditor realiza lo siguiente:

Revisión de la documentación de auditoría: El auditor revisa toda la documentación de

auditoría recopilada durante la fase de ejecución, incluyendo los papeles de trabajo,
informes de pruebas y evidencia de las transacciones.
Evaluación de la evidencia recopilada: El auditor evalúa la suficiencia y adecuación de
la evidencia recopilada para determinar si es adecuada para respaldar sus
conclusiones.

Identificación y evaluación de las debilidades del control interno: El auditor identifica las
debilidades del control interno y evalúa su impacto en la auditoría.

Revisión de las estimaciones contables: El auditor revisa las estimaciones contables

significativas y las políticas contables utilizadas por la entidad para asegurarse de que
sean razonables y consistentes con los principios contables aplicables.

Revisión de los estados financieros: El auditor revisa los estados financieros para
asegurarse de que sean precisos y consistentes con la evidencia recopilada durante la
fase de ejecución.

Identificación y evaluación de las contingencias: El auditor identifica y evalúa las

contingencias que puedan afectar la situación financiera de la entidad.

Evaluación de los hallazgos y conclusiones: El auditor evalúa todos los hallazgos y

conclusiones obtenidos durante la auditoría y determina si son razonables y adecuados.

Preparación del informe de auditoría: Finalmente, el auditor prepara el informe de

auditoría que contiene las conclusiones y recomendaciones de la auditoría.

9.3 INSPECCIÓN:

La fase de inspección es la última etapa del proceso de auditoría financiera. En esta

fase, el auditor revisa el informe de auditoría y todos los documentos relevantes antes
de emitir su opinión. Esta fase incluye los siguientes pasos:

Revisión del informe de auditoría: El auditor revisa el informe de auditoría para

asegurarse de que sea completo, preciso y esté respaldado por evidencia suficiente.

Verificación de la documentación de auditoría: El auditor verifica que toda la

documentación de auditoría relevante esté incluida en el archivo de auditoría y que esté
completa y actualizada.

Revisión de las conclusiones y recomendaciones: El auditor revisa las conclusiones y

recomendaciones del informe de auditoría para asegurarse de que sean coherentes con
la evidencia recopilada y las normas contables aplicables.

Evaluación de las respuestas de la entidad: El auditor evalúa las respuestas de la

entidad a las conclusiones y recomendaciones del informe de auditoría para determinar
si son adecuadas y razonables.

Evaluación de las limitaciones de la auditoría: El auditor evalúa cualquier limitación de

la auditoría que pueda haber afectado la evidencia recopilada y las conclusiones
obtenidas.

Preparación del informe final: Finalmente, el auditor prepara el informe final de auditoría
que incluye la opinión del auditor sobre la situación financiera de la entidad auditada.

En esta fase también se puede realizar una revisión de calidad de la auditoría por parte
de la firma de auditoría, para garantizar que se hayan cumplido con los estándares de
auditoría y se haya llevado a cabo una auditoría efectiva y de calidad.

9.4 CONFIRMACIÓN:
La confirmación es una técnica de auditoría utilizada para obtener evidencia directa y
objetiva de terceros sobre una información específica relacionada con los estados
financieros de una entidad auditada. Esta técnica puede ser utilizada por los auditores
para corroborar la información presentada por la entidad auditada y para obtener una
mayor seguridad sobre la fiabilidad de la información financiera.

La confirmación se puede realizar en distintas áreas de la auditoría financiera, como en

la revisión de cuentas por cobrar, cuentas por pagar, saldos bancarios, inversiones y
otros activos financieros, entre otros.

La confirmación puede ser realizada por diferentes medios, como por correo postal,
correo electrónico, fax, teléfono, o mediante sistemas de confirmación electrónica.
Además, es importante que el auditor obtenga la confirmación directamente de la
fuente, en lugar de obtenerla de la entidad auditada.

Es importante destacar que la confirmación no es una técnica de auditoría que se deba

utilizar de manera aislada, sino que debe ser utilizada en conjunto con otras técnicas de
auditoría para obtener una evidencia suficiente y adecuada para emitir una opinión
sobre los estados financieros.

9.5 INVESTIGACIÓN.

La investigación es una técnica de auditoría que se utiliza para obtener información

detallada y específica sobre la entidad auditada y su entorno. Esta técnica es muy
importante para la auditoría financiera, ya que permite al auditor obtener un
conocimiento profundo de la entidad y su industria, lo que le permite planificar y ejecutar
la auditoría de manera efectiva y eficiente.

La investigación puede realizarse mediante la revisión de documentación y registros de

la entidad auditada, entrevistas con el personal de la entidad y con terceros relevantes,
y la revisión de información disponible públicamente. La investigación puede incluir
temas como la estructura organizativa de la entidad, su modelo de negocio, los riesgos
y oportunidades de su industria, las regulaciones aplicables, entre otros.

El objetivo de la investigación es proporcionar al auditor una comprensión detallada de

la entidad y su entorno, lo que le permite identificar y evaluar los riesgos de auditoría,
diseñar un plan de auditoría efectivo y determinar las pruebas de auditoría necesarias
para obtener evidencia suficiente y adecuada.

Es importante destacar que la investigación debe ser continua y actualizada durante

todo el proceso de auditoría, ya que cualquier cambio en la entidad o su entorno puede
afectar la evaluación de riesgos y la planificación de la auditoría.

9.6 CERTIFICACIONES:

En la auditoría financiera, las certificaciones son una técnica de auditoría que implica
obtener confirmaciones escritas de terceros independientes sobre ciertas informaciones
o transacciones relacionadas con la entidad auditada.

Estas confirmaciones pueden ser obtenidas directamente por el auditor o a través de la

entidad auditada. Las certificaciones pueden ser enviadas a proveedores, clientes,
instituciones financieras, abogados, contadores o cualquier otra parte relevante que
pueda proporcionar información valiosa para la auditoría.

Las certificaciones pueden incluir información sobre la propiedad de activos, saldos de

cuentas bancarias, deudas, acuerdos legales, contratos, entre otros. El objetivo de las
certificaciones es obtener evidencia de auditoría que respalde la información
proporcionada por la entidad auditada y verificar que la información es precisa y
confiable.
Es importante destacar que la obtención de certificaciones es responsabilidad del
auditor, y debe ser realizada de manera independiente y objetiva. Además, el auditor
debe evaluar la adecuación y la suficiencia de las certificaciones obtenidas y considerar
cualquier respuesta o aclaración proporcionada por las partes involucradas.

9.7 OBSERVACIÓN:

La observación es una técnica de auditoría que implica la inspección visual de las

operaciones y procesos de la entidad auditada por parte del auditor. En la auditoría
financiera, la observación se utiliza para obtener evidencia de auditoría sobre los
controles internos y los procedimientos contables que se están llevando a cabo.

La observación puede ser realizada en diferentes áreas de la entidad auditada, como la

recepción y registro de transacciones, la realización de inventarios físicos, la
preparación de estados financieros, entre otros. El objetivo de la observación es
obtener una comprensión completa de los procesos y operaciones de la entidad
auditada, identificar posibles deficiencias o irregularidades y determinar si los controles
internos son efectivos.

Es importante destacar que la observación debe ser realizada de manera objetiva y sin
interferir en el normal desarrollo de las actividades de la entidad auditada. Además, el
auditor debe documentar adecuadamente los resultados de la observación y utilizarlos
para evaluar la eficacia de los controles internos y diseñar los programas de auditoría.

9.8 CÁLCULO:

El cálculo es una técnica de auditoría que se utiliza en la auditoría financiera para

verificar la precisión matemática de las transacciones contables y financieras realizadas
por la entidad auditada. Esta técnica implica la revisión detallada de los cálculos
matemáticos realizados en las operaciones financieras, como la suma y resta de cifras,
la aplicación de tasas de interés, la depreciación de activos, entre otros.

El objetivo de esta técnica es determinar si los cálculos realizados por la entidad

auditada son precisos y están en línea con las normas contables y financieras
aplicables. El auditor debe asegurarse de que los cálculos están basados en
información precisa y confiable, y que se han aplicado los métodos de cálculo
adecuados. Además, el auditor debe identificar cualquier error o inconsistencia en los
cálculos y evaluar su impacto en los estados financieros.

Es importante destacar que el cálculo es una técnica de auditoría fundamental en la

verificación de la exactitud y la integridad de los registros contables y financieros. El
auditor debe aplicar esta técnica de manera rigurosa y documentar adecuadamente sus
hallazgos para respaldar sus conclusiones y recomendaciones.

9.9 INDAGACIÓN:

La indagación es una técnica de auditoría que se utiliza para obtener información de

fuentes internas y externas a la entidad auditada con el objetivo de corroborar o ampliar
la información obtenida durante la auditoría financiera. Esta técnica puede ser aplicada
en diferentes etapas de la auditoría, desde la planificación hasta la emisión del informe
final.

La indagación implica hacer preguntas específicas a las personas o entidades

relevantes, tanto dentro como fuera de la entidad auditada, con el objetivo de obtener
información sobre las operaciones, transacciones, procesos y controles de la entidad
auditada. Las fuentes de información pueden incluir, por ejemplo, empleados de la
entidad, proveedores, clientes, reguladores, entidades gubernamentales, entre otros.
Es importante que el auditor establezca la fuente de la información y evalúe la
credibilidad y confiabilidad de la misma. Además, el auditor debe documentar
adecuadamente las respuestas obtenidas y utilizarlas para corroborar o ampliar la
información obtenida de otras fuentes.

La indagación es una técnica de auditoría importante en la recopilación de información

adicional que puede ser relevante para la auditoría financiera. Al utilizar esta técnica, el
auditor puede obtener una comprensión más completa de las operaciones y
transacciones de la entidad auditada, lo que le permite evaluar con mayor precisión el
riesgo y emitir un informe final más confiable y objetivo.

9.10 REVISIÓN ANALÍTICA.

La revisión analítica es una técnica de auditoría que se utiliza para evaluar la

razonabilidad de las cifras presentadas en los estados financieros de una entidad. Esta
técnica se basa en el análisis de las relaciones y tendencias entre diferentes cuentas y
datos financieros.

Durante la revisión analítica, el auditor utiliza información financiera histórica, así como
información presupuestaria y de comparación con la industria, para identificar
fluctuaciones o variaciones significativas en los saldos de las cuentas y en las
tendencias financieras. El auditor también puede utilizar ratios y otros indicadores
financieros para evaluar la rentabilidad, la liquidez, el endeudamiento y otros aspectos
de la situación financiera de la entidad.

La revisión analítica es una técnica importante para la auditoría financiera, ya que

permite al auditor evaluar la razonabilidad de las cifras presentadas en los estados
financieros y detectar posibles errores o irregularidades. Además, la revisión analítica
puede ayudar al auditor a identificar áreas de riesgo y a diseñar pruebas adicionales
para obtener una mayor seguridad sobre la información financiera presentada.
Es importante destacar que la revisión analítica no es una técnica de auditoría
sustantiva en sí misma, sino que se utiliza en conjunto con otras técnicas de auditoría
para obtener una evaluación completa de la información financiera de la entidad
auditada.

9.11 PRUEBAS DE EXCEPCIONES:

Las pruebas de excepciones son una técnica de auditoría que se utiliza para evaluar el
cumplimiento de los controles internos en una entidad. Esta técnica se enfoca en la
identificación de transacciones que no cumplan con los criterios establecidos en los
controles internos y en la determinación de la causa de las excepciones.

En las pruebas de excepciones, el auditor selecciona una muestra de transacciones

para evaluar su cumplimiento con los controles internos de la entidad. Si se identifican
transacciones que no cumplen con los controles, el auditor investiga las causas de las
excepciones para determinar si se trata de errores o irregularidades. Si se identifican
errores o irregularidades, el auditor debe evaluar su efecto en los estados financieros
de la entidad y tomar medidas para corregirlos.

Las pruebas de excepciones son una técnica importante para la auditoría financiera, ya
que permiten al auditor evaluar la efectividad de los controles internos de la entidad y
detectar posibles errores o irregularidades. Además, las pruebas de excepciones
pueden ayudar al auditor a identificar áreas de riesgo y a diseñar pruebas adicionales
para obtener una mayor seguridad sobre la información financiera presentada.

Es importante destacar que las pruebas de excepciones no son una técnica de auditoría
sustantiva en sí misma, sino que se utiliza en conjunto con otras técnicas de auditoría
para obtener una evaluación completa de la información financiera de la entidad
auditada.
9.12 PRUEBAS DE CORTE:

Las pruebas de corte son una técnica de auditoría utilizada para evaluar si las
transacciones registradas en un periodo contable se han registrado correctamente y se
han registrado en el período contable correcto. Esta técnica implica seleccionar una
muestra de transacciones y examinar la documentación que respalda esas
transacciones para verificar que se han registrado en el período correcto.

Las pruebas de corte son útiles para identificar cualquier ingreso o gasto que se haya
registrado en el período incorrecto. Por ejemplo, un ingreso que se registró en el
período anterior, pero se recibió después de la finalización del período, o un gasto que
se registró en el período actual pero que se relaciona con una transacción del período
anterior.
Estas pruebas también pueden ayudar a detectar errores en los procedimientos de
contabilidad y la estructura del control interno. Por lo tanto, las pruebas de corte son
una técnica importante en la auditoría financiera y deben ser utilizadas por los auditores
para evaluar la validez y la precisión de los estados financieros.
 10 DE MANERA INTEGRAL EXPLIQUE CADA UNO DE LOS PROCESOS DE LA
AUDITORÍA FINANCIERA ENTRE ELLOS:

La auditoría financiera es un proceso sistemático que busca evaluar la información

financiera de una empresa, organización o entidad pública, para determinar su exactitud
y razón. Este proceso puede dividirse en varias etapas:

Planificación: La planificación es la primera etapa de la auditoría financiera y consiste

en establecer los objetivos, el alcance y los procedimientos de la auditoría. Durante esta
etapa, el auditor debe obtener una comprensión de la empresa y su entorno, identificar
los riesgos asociados con la empresa y establecer los procedimientos de auditoría que
deben realizarse.

Evaluación de riesgos: El objetivo de esta etapa es identificar y evaluar los riesgos que
pueden afectar la información financiera de la empresa. El auditor debe evaluar los
riesgos de error material en la información financiera y diseñar procedimientos de
auditoría adecuados para responder a estos riesgos.

Obtención de evidencia: El auditor debe obtener suficiente evidencia para respaldar la

opinión que emitirá sobre los estados financieros de la empresa. La evidencia puede
incluir documentación, observaciones, confirmaciones y pruebas de controles y
sustantivas.

Evaluación de la evidencia: Después de obtener la evidencia, el auditor debe evaluarla

para determinar si respalda la información financiera de la empresa. Si la evidencia es
suficiente y adecuada, el auditor puede concluir que la información financiera es
razonable. Si la evidencia es insuficiente o inadecuada, el auditor debe diseñar
procedimientos adicionales para obtener evidencia adicional.
Comunicación: El auditor debe comunicar los hallazgos y conclusiones de la auditoría a
la dirección de la empresa ya los accionistas o partes asociadas. La comunicación debe
ser clara y objetiva, y debe incluir cualquier hallazgo significativo o debilidad que se
haya identificado en la auditoría.

Informe: Después de completar la auditoría financiera, el auditor debe emitir un informe

de auditoría que incluya su opinión sobre la información financiera de la empresa. El
informe debe ser claro, conciso y objetivo, y debe indicar si la información financiera de
la empresa es razonable y cumple con los principios contables aplicables.

En resumen, la auditoría financiera es un proceso sistemático que implica programar la

auditoría, evaluar los riesgos, obtener evidencia, evaluar la evidencia, comunicar los
hallazgos y emitir un informe sobre la información de una empresa financiera,
organización o entidad pública. Cada etapa del proceso es importante para asegurar
que la información financiera sea razonable y confiable.

10.1 ACUERDO CON EL CLIENTE.

El acuerdo con el cliente es un documento importante que establece los términos y

condiciones de la auditoría financiera entre el auditor y el cliente. Este acuerdo se suele
establecer al principio de la auditoría y puede incluir los siguientes elementos:

Objetivos de la auditoría: El acuerdo con el cliente debe establecer los objetivos

específicos de la auditoría, como verificar la exactitud de los estados financieros,
evaluar el cumplimiento de las leyes y regulaciones, o identificar posibles fraudes o
irregularidades.

Alcance de la auditoría: El acuerdo debe establecer el alcance de la auditoría, es decir,

las áreas específicas de la empresa que serán auditadas, así como los periodos
contables que se auditarán.
Responsabilidades del cliente: El acuerdo debe establecer las responsabilidades del
cliente en relación con la auditoría, como proporcionar acceso a los registros y
documentos necesarios, así como la responsabilidad de corregir cualquier problema
identificado por el auditor.

Responsabilidades del auditor: El acuerdo debe establecer las responsabilidades del

auditor en relación con la auditoría, como seguir los principios contables generalmente
aceptados, llevar a cabo la auditoría de manera independiente y objetiva, y mantener la
confidencialidad de la información del cliente.

Honorarios y plazos: El acuerdo debe establecer los honorarios que el auditor cobrará
por la auditoría y los plazos para la presentación del informe de auditoría.

Terminación del acuerdo: El acuerdo debe establecer las condiciones en las que el
acuerdo puede ser terminado, ya sea por el cliente o por el auditor, y las consecuencias
de dicha terminación.

Es importante que el acuerdo con el cliente sea claro y detallado para evitar
malentendidos y asegurar que ambas partes estén de acuerdo en los términos y
condiciones de la auditoría financiera.

10.2 PLANTEAMIENTO DE LA AUDITORÍA.

El planteamiento de la auditoría se refiere al proceso en el que el auditor define el

alcance y los objetivos de la auditoría financiera. A continuación, se presentan los
pasos que se suelen seguir en el planteamiento de la auditoría:
Conocimiento del negocio y del entorno: el auditor debe comprender la naturaleza de
las operaciones del negocio, su estructura de gobierno corporativo y el entorno en el
que opera, así como los riesgos asociados a la empresa.

Identificación de los objetivos de la auditoría: el auditor debe establecer los objetivos de

la auditoría en función de los requisitos legales y reglamentarios, así como los objetivos
específicos del cliente.

Identificación de las áreas clave de la auditoría: el auditor debe identificar las áreas
clave de la auditoría, que se basan en la evaluación de los riesgos asociados a la
empresa.

Establecimiento del alcance de la auditoría: el auditor debe determinar el alcance de la

auditoría, es decir, el período cubierto por la auditoría, las áreas de la empresa que se
van a auditar y el nivel de detalle de la auditoría.

Planificación del trabajo de auditoría: el auditor debe planificar el trabajo de auditoría, lo

que incluye la selección del equipo de auditoría, la programación de la auditoría y la
proyección de tareas a los miembros del equipo.

Evaluación de los controles internos: el auditor debe evaluar los controles internos de la
empresa, lo que implica analizar el diseño y la implementación de los controles internos
y determinar su eficacia.

Evaluación del riesgo de auditoría: el auditor debe evaluar el riesgo de auditoría

asociado a las áreas clave de la auditoría y determinar la naturaleza, el momento y la
extensión de las pruebas de auditoría necesarias.

Preparación del programa de auditoría: el auditor debe preparar el programa de

auditoría, que es un plan detallado de las pruebas de auditoría que se llevarán a cabo
para cumplir con los objetivos de la auditoría.

En resumen, el planteamiento de la auditoría implica una evaluación exhaustiva del

negocio y del entorno en el que opera, la identificación de los objetivos de la auditoría,
la evaluación de los riesgos asociados a la empresa y la planificación del trabajo de
auditoría necesario para cumplir con los objetivos de la auditoria.

10.3 EVALUACIÓN DEL RIESGO ESPECIFICO.

La evaluación del riesgo específico es un proceso clave en la auditoría financiera y

consiste en identificar los riesgos que pueden afectar significativamente a las cuentas
anuales de una empresa. Estos riesgos pueden incluir errores, fraudes o malversación
de fondos, entre otros.

10.3.1 El proceso de evaluación del riesgo específico implica lo siguiente:

[Link] Identificación de riesgos:

El auditor debe realizar un análisis detallado de la empresa y su entorno para identificar

los riesgos que pueden afectar las cuentas anuales. Estos riesgos pueden ser internos
o externos a la empresa.

[Link] Evaluación de la importancia relativa de los riesgos:

Una vez identificados los riesgos, el auditor debe evaluar su importancia relativa en
términos de su posible impacto en las cuentas anuales. Para ello, se pueden utilizar
diferentes criterios, como la probabilidad de ocurrencia, el impacto financiero, la
materialidad, entre otros.
[Link] Diseño de pruebas de auditoría:

En función de la importancia relativa de los riesgos identificados, el auditor debe diseñar

pruebas específicas para evaluar su posible efecto sobre las cuentas anuales. Estas
pruebas pueden incluir pruebas sustantivas y de cumplimiento.

[Link] Revisión y actualización del plan de auditoría:

En función de los resultados obtenidos en la evaluación del riesgo específico, el auditor

debe revisar y actualizar el plan de auditoría para asegurar que se están abordando
adecuadamente los riesgos identificados.

10.4 DEFINIR LA MATERIALIDAD PARA LA AUDITORÍA.

La definición de materialidad en la auditoría financiera se refiere al establecimiento de

un umbral o límite para determinar qué errores o inexactitudes pueden ser considerados
significativos en los estados financieros y, por lo tanto, deben ser comunicados a los
usuarios de los mismos.

Para definir la materialidad en la auditoría financiera, se consideran varios factores,

como el tamaño de la empresa, su complejidad, el riesgo de fraude, la importancia de
los estados financieros para los usuarios, entre otros.

En general, se utiliza un porcentaje sobre la utilidad antes de impuestos como base

para definir la materialidad, por ejemplo, un 5% de la utilidad antes de impuestos. Sin
embargo, este porcentaje puede variar según las características de la empresa y el
juicio profesional del auditor.

Una vez definida la materialidad, se utiliza como referencia para evaluar la importancia
relativa de las inexactitudes encontradas durante la auditoría y determinar si deben ser
corregidas en los estados financieros o comunicadas en el informe de auditoría.

10.5 ANÁLISIS DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO.

El análisis de la estructura de control interno es un proceso importante dentro de la

auditoría financiera que tiene como objetivo evaluar la efectividad de los sistemas de
control interno de la empresa y cómo estos sistemas afectan la naturaleza, el alcance y
el calendario de las pruebas de auditoría a realizar.

10.5.1 El análisis de la estructura de control interno generalmente implica:

[Link] Entender el ambiente de control:

Esto incluye la evaluación del tono en la parte superior de la organización, la estructura

de la organización, las políticas y procedimientos, y la cultura empresarial.

[Link] Evaluar la evaluación del riesgo:

Evaluar la forma en que la empresa identifica, analiza y gestiona los riesgos.

[Link] Revisión de los controles generales:

Estos son los controles que afectan a toda la empresa, incluyendo la seguridad de la
tecnología de la información, el acceso a los sistemas y la segregación de funciones.

[Link] Evaluación de los controles específicos:

Estos son los controles que se relacionan con transacciones o saldos específicos. Por
ejemplo, la segregación de funciones en el proceso de compras o la revisión de las
conciliaciones bancarias.
El resultado del análisis de la estructura de control interno es un informe que identifica
las debilidades del sistema de control interno y cómo estas debilidades pueden afectar
la planificación y ejecución de la auditoría financiera. También se pueden identificar
áreas de riesgo que requieren una mayor atención en el proceso de auditoría.

Es importante destacar que la evaluación del control interno no garantiza que los
estados financieros estén libres de errores o fraudes. En cambio, proporciona
información valiosa que ayuda a los auditores a planificar y ejecutar pruebas de
auditoría efectivas y a identificar áreas de riesgo que requieren una mayor atención en
el proceso de auditoría.

10.6 EJECUCIÓN DEL PLAN DE AUDITORÍA.

10.6.1 Elaboración de los programas de auditoría.

NOTA: Para complementar su presentación de la argumentación puede utilizar

cualquiera de los siguientes ítems:

a. Imágenes,
b. figuras e ilustraciones.
c. Mapas conceptuales.
d. Mapas mentales.
e. Diagramas de flujo.
f. cuadros comparativos, etc.
 11 DE MANERA INTEGRAL EXPLIQUE LA EJECUCIÓN DE LAS PRUEBAS DE
AUDITORÍA:

La ejecución de las pruebas de auditoría es un proceso fundamental en la auditoría

financiera, ya que permite al auditor obtener evidencia y adecuada para respaldar su
opinión sobre la precisión y la integridad de los estados financieros suficientes. A
continuación, se describen los pasos que se siguen para la ejecución de las pruebas de
auditoría:

Elaboración de los programas de auditoría: Una vez que el auditor ha definido la

materialidad y ha evaluado los riesgos específicos, debe elaborar programas de
auditoría detallados que le permitan obtener la evidencia necesaria para respaldar su
opinión sobre los estados financieros. Estos programas de auditoría deben ser
detallados y deben incluir los procedimientos de auditoría que se van a realizar para
cada área significativa de la auditoría.

Obtención de evidencia: El auditor debe obtener evidencia suficiente y adecuada para

respaldar su opinión sobre los estados financieros. Esto puede incluir la revisión de
documentos, la realización de pruebas de control interno y pruebas sustantivas, la
confirmación de saldos con terceros, entre otros procedimientos.

Evaluación de la evidencia obtenida: Una vez que se ha obtenido la evidencia, el

auditor debe evaluarla para determinar si es suficiente y adecuada para respaldar su
opinión sobre los estados financieros. Si la evidencia obtenida es insuficiente o no es
adecuada, el auditor debe realizar procedimientos adicionales para obtener la evidencia
necesaria.

Documentación de la auditoría: Durante todo el proceso de auditoría, el auditor debe

documentar de manera adecuada los procedimientos realizados, la evidencia obtenida,
los significativos y las conclusiones alcanzadas. La documentación debe ser clara,
completa y organizada, y debe ser suficiente para permitir que otro auditor comprenda
el trabajo realizado y llegue a las mismas conclusiones.

Revisión y evaluación de los resultados de la auditoría: Una vez que se han completado
las pruebas de auditoría, el auditor debe revisar y evaluar los resultados de la auditoría
para determinar si los estados financieros son precisos y completos. Esto puede incluir
la comparación de los resultados de la auditoría con las expectativas previas del auditor
y la evaluación de cualquier diferencia significativa.

En resumen, la ejecución de las pruebas de auditoría es un proceso crítico en la

auditoría financiera, ya que permite al auditor obtener la evidencia necesaria para
respaldar su opinión sobre la precisión y la integridad de los estados financieros. Para
realizar este proceso de manera efectiva, el auditor debe elaborar programas de
auditoría detallados, obtener evidencia suficiente y adecuada, evaluar la evidencia
obtenida y documentar adecuadamente el trabajo realizado
 12 DE MANERA INTEGRAL EXPLIQUE LOS RIESGOS QUE SE PUEDEN
OCASIONAR EN LA REVISIÓN PRELIMINAR O INTERINA A CONSIDERAR EN
LA AUDITORÍA FINANCIERA ENTRE ELLOS:

12.1 REVISAR LOS PASIVOS CONTINGENTES.

La revisión de pasivos contingentes es una de las etapas importantes de la auditoría

financiera, ya que tiene como objetivo determinar la existencia de posibles
contingencias que puedan tener un impacto financiero significativo en la empresa
auditada. Los pasivos contingentes son posibles obligaciones que pueden surgir en el
futuro y que dependen de ciertos eventos inciertos, como juicios pendientes, demandas,
garantías, reclamaciones, multas, entre otros.

Durante la revisión de pasivos contingentes, el auditor debe:

● Identificar y clasificar los posibles pasivos contingentes de la empresa, con el fin

de evaluar su relevancia y materialidad.

● Obtener evidencia suficiente y adecuada para determinar si los pasivos

contingentes existen y si están adecuadamente registrados en los estados

financieros de la empresa.

● Evaluar la probabilidad de que se presenten los eventos inciertos que puedan

dar lugar a los pasivos contingentes y determinar el impacto financiero de estos

eventos en la empresa.
 ● Evaluar la adecuación de las revelaciones sobre los pasivos contingentes en los

estados financieros de la empresa.

● Comunicar cualquier hallazgo significativo relacionado con los pasivos

contingentes a la dirección de la empresa y, si es necesario, considerar la

necesidad de revelaciones adicionales en los estados financieros.

Es importante destacar que la revisión de pasivos contingentes no es una tarea sencilla,

ya que se trata de eventos inciertos que pueden tener un impacto significativo en la
empresa. Por lo tanto, el auditor debe realizar una evaluación rigurosa y detallada para
asegurar que los estados financieros reflejen adecuadamente los pasivos contingentes
de la empresa y que los usuarios de los estados financieros tengan una información
completa y confiable sobre la situación financiera de la empresa.

12.2 EVALUAR EL SUPUESTO DE EMPRESA EN MARCHA.

Evaluar el supuesto de empresa en marcha es una de las principales responsabilidades

del auditor financiero durante la auditoría. Este supuesto se refiere a la capacidad de la
entidad auditada para continuar operando en el futuro previsible.

Para evaluar el supuesto de empresa en marcha, el auditor debe recopilar evidencia

suficiente y adecuada que respalde su opinión. Algunas de las pruebas y
procedimientos que puede llevar a cabo el auditor para evaluar el supuesto de empresa
en marcha incluyen:

● Revisión de los estados financieros históricos y su comparación con la

información actual disponible.

 ● Análisis de la liquidez y solvencia de la entidad, incluyendo la evaluación de sus

flujos de efectivo futuros y sus compromisos financieros a largo plazo.

● Evaluación de los planes de la entidad para el futuro y su capacidad para

implementarlos.

● Evaluación de los riesgos que puedan afectar la continuidad de la entidad, como

cambios en el entorno económico, pérdida de clientes importantes, entre otros.

● Discusión con la gerencia de la entidad acerca de la estrategia de la empresa y

su capacidad para cumplir con sus compromisos financieros.

Es importante destacar que la evaluación del supuesto de empresa en marcha es un

proceso continuo que se lleva a cabo durante toda la auditoría, y cualquier indicio de
que la entidad puede tener dificultades para continuar operando debe ser investigado y
documentado adecuadamente. La evaluación del supuesto de empresa en marcha es
crucial para la toma de decisiones de los usuarios de los estados financieros, ya que
puede influir en su capacidad para evaluar la capacidad de la entidad para cumplir con
sus compromisos financieros a largo plazo.
 13 DE MANERA INTEGRAL EXPLIQUE LOS INFORMES A EMITIR EN UNA
AUDITORÍA. PARA COMPLEMENTAR SU EXPLICACIÓN ADJUNTE LOS
DIFERENTES MODELOS PARA LA PRESENTACIÓN DE INFORMES.

En una auditoría, se emiten dos informes principales: el informe de auditoría y el

informe de control interno. A continuación, se explican cada uno de ellos:

13.1 INFORME DE AUDITORÍA:

Es el informe que emite el auditor una vez que ha llevado a cabo su trabajo y ha
concluido la auditoría. Este informe debe contener la opinión del auditor sobre los
estados financieros de la entidad auditada y sobre la razonabilidad de los mismos. Este
informe se divide en tres secciones:

13.1.1 Introducción:

En esta sección se debe incluir la identificación de la entidad auditada, la descripción de

los estados financieros objeto de auditoría y el alcance de la auditoría.

13.1.2 Cuerpo del informe:

En esta sección se debe incluir la opinión del auditor sobre los estados financieros
auditados, así como una descripción de las responsabilidades del auditor y de la
dirección de la entidad auditada en relación con los estados financieros.

13.1.3 Conclusión:

En esta sección se debe incluir cualquier otra información adicional que sea necesaria
para completar el informe de auditoría.
13.2 INFORME DE CONTROL INTERNO:

Este informe se emite cuando el auditor ha llevado a cabo una auditoría de control
interno y tiene como objetivo proporcionar una opinión sobre la efectividad del sistema
de control interno de la entidad auditada. Este informe se divide en tres secciones:

[Link] Introducción:

En esta sección se debe incluir la identificación de la entidad auditada, la descripción

del sistema de control interno objeto de auditoría y el alcance de la auditoría.

13.2.2 Cuerpo del informe:

En esta sección se debe incluir la opinión del auditor sobre la efectividad del sistema de
control interno auditado, así como una descripción de las responsabilidades del auditor
y de la dirección de la entidad auditada en relación con el control interno.

13.2.3 Conclusión:

En esta sección se debe incluir cualquier otra información adicional que sea necesaria
para completar el informe de control interno.

Como modelo para la presentación de informes de auditoría financiera, se pueden

mencionar los siguientes:

● Informe de auditoría con opinión favorable sin salvedades:

Este informe se emite cuando el auditor ha realizado la auditoría financiera y ha llegado

a la conclusión de que los estados financieros están presentados de forma razonable y
sin salvedades.
 ● Informe de auditoría con opinión favorable con salvedades:

Este informe se emite cuando el auditor ha encontrado un problema material en los

estados financieros, pero considera que en general están presentados de forma
razonable. En el informe se especifica la naturaleza de la salvedad.

● Informe de auditoría con opinión desfavorable:

Este informe se emite cuando el auditor ha encontrado problemas significativos en los

estados financieros que afectan su presentación razonable. En el informe se detallan
las razones de la opinión desfavorable.

● Informe de auditoría con abstención de opinión:

Este informe se emite cuando el auditor no puede emitir una opinión sobre los estados
financieros debido a una limitación en su alcance o falta de evidencia suficiente. En el
informe se detallan las razones de la abstención de opinión.

● Informe de auditoría con opinión adversa:

Este informe se emite cuando el auditor ha encontrado que los estados financieros
están presentados de manera significativamente incorrecta y no razonable. En el
informe se detallan las razones de la opinión adversa.

Los informes de auditoría financiera deben cumplir con los estándares y normas
contables y de auditoría establecidos por el organismo regulador del país
correspondiente. Los modelos específicos de informes de auditoría pueden variar según
el país y la empresa auditada.
 14 DE ACUERDO A LAS EXPLICACIONES DADAS EN CLASES Y A SU
RESPECTIVA INVESTIGACIÓN EXPLIQUE:

14.1 DE LOS PAPELES DE TRABAJO DEL CONTADOR PÚBLICO.

Los papeles de trabajo del contador público son documentos que respaldan las
decisiones y juicios profesionales tomados durante la auditoría. Son una herramienta
fundamental en la preparación de los informes y en la defensa de la auditoría ante
cualquier examen o controversia.

14.1.1 Algunos aspectos importantes de los papeles de trabajo son:

● Deben ser elaborados con cuidado y precisión para que puedan ser

comprendidos por terceros.

● Deben contener información suficiente y adecuada para respaldar las

conclusiones y opiniones expresadas en el informe.

● Deben ser organizados y estructurados de tal manera que permitan una fácil

identificación, ubicación y seguimiento de los procedimientos de auditoría

realizados.

● Deben ser revisados y aprobados por el supervisor o responsable del equipo de

auditoría antes de ser incluidos en el archivo permanente.

14.1.2 Los papeles de trabajo pueden incluir:

● Programas de auditoría: son documentos que describen los procedimientos de

auditoría a ser realizados en cada área de la empresa y las fechas en que se

llevarán a cabo.
 ● Análisis y evaluación de los sistemas contables y de control interno: incluyen

descripciones de los sistemas contables y de control interno de la empresa, y

evaluaciones de su efectividad y eficiencia.

● Documentos de auditoría: incluyen los documentos de soporte para las

transacciones y operaciones, como facturas, recibos, estados financieros,

registros contables, entre otros.

● Resúmenes y conclusiones: incluyen resúmenes de las pruebas realizadas y las

conclusiones alcanzadas en cada área de la auditoría.

● Correspondencia y comunicaciones: incluyen la correspondencia y las

comunicaciones con el cliente, los auditores internos y otros terceros relevantes.

Es importante destacar que los papeles de trabajo son propiedad del auditor y deben
ser cuidadosamente custodiados para garantizar la confidencialidad y la integridad de la
información contenida en ellos. Además, deben ser conservados durante un periodo
mínimo de cinco años después de la emisión del informe de auditoría.

14.2 FE PÚBLICA.

La fe pública es un concepto jurídico que se refiere a la confianza que se deposita en

una persona o entidad para que actúe como testigo o garante de la veracidad y
autenticidad de un acto o hecho. En el contexto de la contaduría pública, la fe pública
se refiere a la confianza que se tiene en la información financiera presentada por una
empresa, la cual ha sido verificada y validada por un contador público, que actúa como
un tercero independiente y con autoridad legal para emitir una opinión sobre dicha
información.

La fe pública en la contaduría pública se basa en la credibilidad y la integridad

profesional del contador público, quien debe actuar de manera objetiva e imparcial al
realizar su trabajo de auditoría financiera. La fe pública permite que los usuarios de la
información financiera confíen en la precisión y fiabilidad de los estados financieros de
una empresa, lo que a su vez contribuye a la estabilidad y el crecimiento económico.

La fe pública otorgada a los contadores públicos se refleja en la capacidad de éstos

para emitir informes y certificaciones que tienen valor probatorio en procesos judiciales
y administrativos. Además, los contadores públicos tienen la responsabilidad de actuar
con diligencia y ética en el desempeño de su trabajo, y de informar de manera
transparente cualquier posible conflicto de intereses que pudiera afectar su objetividad y
profesionalismo. De esta manera, la fe pública se convierte en un elemento clave para
la confianza en los mercados y en la economía en general.

14.3 CALIDAD DEL CONTADOR PÚBLICO POR RAZÓN DEL CARGO.

La calidad del contador público por razón del cargo se refiere a la responsabilidad ética
y profesional que se le atribuye al contador público por la naturaleza de su trabajo y su
relación con los estados financieros de una organización. Al ejercer como contador
público, se espera que el profesional actúe con integridad, objetividad, confidencialidad,
competencia y cumplimiento de las normas éticas y de auditoría aplicables.

El contador público es responsable de asegurar la calidad de su trabajo y de cumplir

con las normas y estándares profesionales relevantes, incluyendo las Normas
Internacionales de Auditoría (NIAs) y las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIFs). La calidad de su trabajo se mide por la precisión y confiabilidad de la
información financiera que produce o revisa, y por la evaluación adecuada de los
riesgos y controles internos de la organización.

La calidad del contador público también se ve influenciada por su capacitación,

experiencia y conocimientos técnicos, así como por su habilidad para comunicarse
efectivamente con los clientes y otros profesionales. En resumen, la calidad del
contador público por razón del cargo depende de su compromiso con la excelencia en
su trabajo y su capacidad para mantener altos estándares éticos y profesionales.

14.4 CALIDAD DEL CONTADOR PÚBLICO POR RAZÓN DE LA NATURALEZA DEL

ASUNTO.

La calidad del contador público por razón de la naturaleza del asunto se refiere a su
capacidad para brindar servicios profesionales en situaciones que requieren
conocimientos técnicos especializados. Por ejemplo, un contador público puede ser
considerado como un experto en valuación de negocios, en investigaciones financieras,
en auditoría forense, entre otros.

En estos casos, se espera que el contador público tenga un conocimiento profundo y

actualizado de los estándares y prácticas en la materia, así como una habilidad para
aplicar ese conocimiento de manera efectiva en situaciones complejas y en el contexto
de las normas y regulaciones aplicables. Además, se espera que el contador público
sea objetivo, imparcial y diligente en el desempeño de sus funciones.

La calidad del contador público por razón de la naturaleza del asunto es esencial para
brindar servicios profesionales de alta calidad y para generar confianza en el público en
general en relación con la integridad y la credibilidad de los servicios prestados por los
contadores públicos.

14.5 OBLIGATORIEDAD DE TENER REVISOR FISCAL.

La obligatoriedad de tener Revisor Fiscal varía según la legislación de cada país. En

algunos países, la ley exige que ciertas empresas, como las sociedades anónimas o las
empresas de tamaño grande, tengan un Revisor Fiscal. En otros países, la figura del
Revisor Fiscal no existe o no es obligatoria.

Por ejemplo, en Colombia, la Ley 43 de 1990 establece la obligación de tener Revisor

Fiscal para ciertas empresas, como las sociedades anónimas, las sociedades por
acciones simplificadas y las compañías limitadas, entre otras. En México, la figura del
Revisor Fiscal no es obligatoria, pero las empresas pueden optar por tener un auditor
externo que realice funciones similares. En España, la figura del Revisor Fiscal no
existe, pero las empresas pueden optar por tener un auditor externo para realizar una
auditoría voluntaria de sus estados financieros.
 15 DE MANERA INTEGRAL EXPLIQUE CADA UNO DE LOS ÓRGANOS DE
VIGILANCIA Y DIRECCIÓN DE LA PROFESIÓN DEL CONTADOR PÚBLICO
ENTRE ELLOS LOS SIGUIENTES:

15.1 JUNTA CENTRAL DE CONTADORES.

15.1.1 De la naturaleza:

La Junta Central de Contadores, creada por medio del Decreto legislativo número 2373
de 1956, será una unidad administrativa dependiente del Ministerio de Educación
Nacional.

15.1.2 De la composición:

La Junta Central de Contadores será el tribunal disciplinario de la profesión y estará

integrada por ocho (8) miembros así:

● El ministro de Educación Nacional o su delegado.

● El presidente de la Comisión Nacional de Valores o su delegado.

● El Superintendente de Sociedades o su delegado.

● El Superintendente Bancario o su delegado.

 ● Un representante de la Asociación Colombiana de Universidades o la entidad

que le sustituya, con su suplente.

● Un representante de la Asociación Colombiana de Facultades de Contaduría

Pública, Asfacop, o la entidad que la sustituya con su suplente.

● Dos representantes de los Contadores Públicos con sus suplentes.

PARÁGRAFO: Los delegados de los funcionarios antes mencionados deberán tener la

calidad de Contadores Públicos, con la excepción del delegado del ministro de
Educación Nacional.

15.1.3 De las elecciones:

Para la elección de los representantes de los Contadores Públicos se procederá así:

● Cada agremiación con personería jurídica designará un delegado y uno más por

cada doscientos (200) afiliados activos, quienes deberán ser Contadores

Públicos debidamente inscritos ante la Junta Central de Contadores.

● La elección de los miembros a que alude este aparte se hará en asamblea

celebrada en el mes de noviembre, previamente convocada cada dos (2) años

por la Junta Central de Contadores. Si no se reuniere el quórum necesario para
deliberar, la Junta Central de Contadores convocará a una nueva sesión que
deberá efectuarse dentro de los quince (15) días siguientes. En tal oportunidad la
asamblea podrá decidir por mayoría, cualquiera que fuere el número de
asistentes.
 ● Habrá quórum para deliberar cuando se encuentren representadas por lo menos

la mitad más una de las agremiaciones, debidamente inscrita, para el efecto,

ante la Junta Central de Contadores.

● Las decisiones se adoptarán por la mayoría absoluta de los presentes.

● Las elecciones se harán en presencia de un delegado de la Junta Central de

Contadores, quien presidirá la asamblea y deberá absolver las consultas que se

le formulen al respecto.

15.1.4 Del período:

Los miembros de la Junta Central de Contadores a quienes se refieren los numerales

5o., 6o. y 7o. del artículo 16 tendrá un período de dos (2) años, contados desde el mes
de enero siguiente a la fecha de su designación y no podrán ser reelegidos por más de
un período.

15.1.5 De las inhabilidades:

Respecto de los miembros de la Junta Central de Contadores obran las mismas

causales de inhabilidad, impedimento y recusación señaladas para los funcionarios de
la Rama Jurisdiccional del Poder Público.

15.1.6 Funciones:

Son funciones de la Junta Central de Contadores:

● Reglamentado por el Decreto 1235 de 1991. Ejercer la inspección y vigilancia,

para garantizar que la Contaduría Pública sólo sea ejercida por Contador Público
debidamente inscritos y que quienes ejerzan la profesión de Contador Público, lo
haga de conformidad con las normas legales, sancionando en los términos de la
ley, a quienes violen tales disposiciones.

● Efectuar la inscripción de Contadores Públicos, suspenderla, o cancelarla

cuando haya lugar a ello, así mismo llevar su registro.

● Reglamentado por el Decreto 1235 de 1991. Expedir, a costa del interesado, la

tarjeta profesional y su reglamentación, las certificaciones que legalmente esté

facultada para expedir

● Denunciar ante autoridades competentes a quien se identifique y firme como

Contador Público sin estar inscrito como tal.

● En general hacer que se cumplan las normas sobre ética profesional.

● Establecer Juntas Seccionales y delegar en ellas las funciones señaladas en los

numerales 4 y 5 de este artículo y las demás que juzgue conveniente para

facilitar a los interesados que residan fuera de la capital de la República el
cumplimiento de los respectivos requisitos.

● Darse su propio reglamento de funcionamiento interno.

 ● Las demás que le confieran las leyes. Parágrafo. Los valores de las

certificaciones serán fijados por la Junta.

15.1.7 De las sanciones:

La Junta Central de Contadores podrá imponer las siguientes sanciones:

● Amonestaciones en el caso de fallas leves.

● Multas sucesivas hasta de cinco salarios mínimos cada una.

● Suspensión de la inscripción.

● Cancelación de la inscripción.

● De las multas. Se aplicará esta sanción cuando la falta no conlleve la comisión

de delito o violación grave de la ética profesional. El monto de las multas que

imponga la Junta Central de Contadores será proporcional a la gravedad de las
faltas cometidas. Dichas multas se decretarán en favor del Tesoro Nacional.

15.1.8 De la suspensión:

Son causales de suspensión de la inscripción de un Contador Público hasta el término

de un (1) año, las siguientes
 ● La enajenación mental, la embriaguez habitual u otro vicio o incapacidad grave

judicialmente declarado, que lo inhabilite temporalmente para el correcto ejercicio

de la profesión.

● La violación manifiesta de las normas de ética profesional.

● Actuar con manifiesto quebrantamiento de las normas de auditoría generalmente

aceptadas.

● Desconocer flagrantemente las normas jurídicas vigentes sobre la manera de

ejercer la profesión.

● Desconocer flagrantemente los principios de contabilidad generalmente

aceptados en Colombia como fuente de registro e informaciones contables.

● Incurrir en violación de la reserva comercial de los libros, papeles e

informaciones que hubiere conocido en el ejercicio de la profesión.

● Reincidir por tercera vez en causales que den lugar a imposición de multas.

● Las demás que establezcan las leyes.

15.1.9 De la cancelación:

Adicionado (numeral 5) por el Artículo 7 de la Ley 1474 de

2011. Son causales de cancelación de la inscripción de un Contador Público las
siguientes:

● Haber sido condenado por delito contra la fe pública, contra la propiedad, la

economía nacional o la administración de justicia, por razón del ejercicio de la

profesión.

● Haber ejercido la profesión durante el tiempo de suspensión de la inscripción.

● Ser reincidente por tercera vez en sanciones de suspensión por razón del

ejercicio de la Contaduría Pública.

● Haber obtenido la inscripción con base en documentos falsos, apócrifos o

adulterados.

● Los revisores fiscales tendrán la obligación de denunciar ante las autoridades

penales, disciplinarias y administrativas, los actos de corrupción, así como la

presunta realización de un delito contra la administración pública, un delito contra
el orden económico y social, o un delito contra el patrimonio económico que
hubiere detectado en el ejercicio de su cargo. También deberán poner estos
hechos en conocimiento de los órganos sociales y de la administración de la
sociedad. Las denuncias correspondientes deberán presentarse dentro de los
seis (6) meses siguientes al momento en que el revisor fiscal hubiere tenido
conocimiento de los hechos. Para los efectos de este artículo, no será aplicable
el régimen de secreto profesional que ampara a los revisores fiscales.
15.1.10 Del proceso:
El proceso sancionador se tramitará así:

a) Las investigaciones correspondientes se iniciarán de oficio o previa denuncia escrita

por la parte interesada que deberá ratificarse bajo juramento.
b) Dentro de los diez (10) días siguientes correrá el pliego de cargos, cumplidas las
diligencias previas y allegadas las pruebas pertinentes a juicio de la Junta Central de
Contadores, cuando se encontrare fundamento para abrir la investigación:

c) Recibido el pliego, el querellado dispondrá de veinte (20) días para contestar los
cargos y para solicitar las pruebas, las cuales se practicarán los treinta (30) días
siguientes; y

d) Cumplido lo anterior se proferirá la correspondiente resolución por la Junta Central

de Contadores. Contra la providencia sólo procede el recurso de reposición,
agotándose así la vía gubernativa salvo los casos de suspensión y cancelación, que
serán apelables para ante el ministro de Educación Nacional.

PARÁGRAFO. Tanto la notificación de pliego de cargos, como de la resolución de la

Junta Central de Contadores, deberá hacerse personalmente dentro de los treinta (30)
días siguientes. Cuando no fuere posible hallar al inculpado para notificarle
personalmente el auto respectivo, la notificación se hará por edicto, que se fijará
durante diez (10) días en la Secretaría de la Junta.

15.2 CONSEJO TÉCNICO DE CONTADURÍA PÚBLICA.

15.2.1 De la naturaleza:

El Consejo Técnico de la Contaduría Pública es un organismo permanente, encargado

de la orientación técnica-científica de la profesión y de la investigación de los principios
de contabilidad y normas de auditoría de aceptación general en el país.

15.2.2 De los miembros:

El Consejo Técnico de la Contaduría Pública estará formado por ocho (8) miembros,
así:

● Un representante del Ministro de Educación Nacional.

● Un representante del Superintendente de Sociedades.

● Un representante del Superintendente Bancario.

● Un representante del Presidenta de la Comisión Nacional de Valores.

● Dos representantes de los decanos de las facultades de Contaduría del país.

● Dos representantes de los Contadores Públicos. Para ser miembro del Consejo

Técnico se requiere ser Contador Público, así como acreditar experiencia

profesional no inferior a diez (10) años.

15.2.3 De las elecciones:

Los representantes de los decanos de las Facultades de Contaduría del país serán
elegidos libremente por la mayoría absoluta de éstos. Para la elección de los
representantes de los Contadores Públicos se procederá así:

● Cada agremiación con personería jurídica designará un delegado y uno más por

cada doscientos afiliados activos, quienes deberán ser Contadores Públicos

debidamente inscritos.
 ● Habrá quórum para deliberar cuando se encuentren representadas por lo menos

la mitad más una de las agremiaciones.

● Las decisiones se adoptarán por la mayoría absoluta de los presentes. La

elección de los miembros a que alude este artículo se hará en asambleas

celebradas en el mes de noviembre, previamente convocada cada dos (2) años
por la Junta Central de Contadores. Si no se reuniere el quórum necesario para
deliberar, la Junta convocará una nueva sesión que deberá efectuarse dentro de
los quince (15) días siguientes. En tal oportunidad las asambleas podrán decidir
por mayoría, cualquiera que fuere el número de asistentes.

15.2.4 Del período:

Los miembros del Consejo Técnico de la Contaduría Pública serán nombrados para un
período igual al de la Junta Central de Contadores y podrán ser reelegidos.

15.2.5 De las Funciones:

Son funciones del Consejo Técnico de la Contaduría Pública.

● Adelantar investigaciones técnico-científicas, sobre temas relacionados con los

principios de contabilidad y su aplicación, y las normas y procedimientos de

auditoría.

● Estudiar los trabajos técnicos que le sean presentados con el objeto de decidir

sobre su divulgación y presentación en eventos nacionales e internacionales de

la profesión.
 ● Servir de órgano asesor y consultor del Estado y de los particulares en todos los

aspectos técnicos relacionados con el desarrollo y el ejercicio de la profesión.

● Pronunciarse sobre la legislación relativa a la aplicación de los principios de

contabilidad y el ejercicio de la profesión.

● Designar sus propios empleados.

● Darse su propio reglamento.

● Las demás que le atribuyan las leyes.

15.2.6 De la sede:

La sede del Consejo Técnico de la Contaduría Pública será la ciudad de Bogotá.

NOTA: Para complementar su presentación de la argumentación puede utilizar

cualquiera de los siguientes ítems:

a. Imágenes,
b. figuras e ilustraciones.
c. Mapas conceptuales.
d. Mapas mentales.
e. Diagramas de flujo.
f. cuadros comparativos, etc.
 16 DE MANERA INTEGRAL EXPLIQUE CADA UNO DE LOS SIGUIENTES
PRINCIPIOS BÁSICOS DE LA ÉTICA PROFESIONAL:

16.1 INTEGRIDAD:

El Contador Público deberá mantener incólume su integridad moral, cualquiera que

fuere el campo de su actuación en el ejercicio profesional. Conforme a esto, se espera
de él rectitud, probidad, honestidad, dignidad y sinceridad, en cualquier circunstancia.
Dentro de este mismo principio quedan comprendidos otros conceptos afines que, sin
requerir una mención o reglamentación expresa, puedan tener relación con las normas
de actuación profesional establecidas. Tales conceptos pudieran ser los de conciencia
moral, lealtad en los distintos planos, veracidad como reflejo de una realidad
incontrastable, justicia y equidad con apoyo en el derecho positivo.

16.2 OBJETIVIDAD:

La objetividad representa ante todo imparcialidad y actuación sin prejuicios en todos los
asuntos que correspondan al campo de acción profesional del Contador Público. Lo
anterior es especialmente importante cuando se trata de certificar, dictaminar u opinar
sobre los estados financieros de cualquier entidad. Esta cualidad va unida
generalmente a los principios de integridad e independencia y suele comentarse
conjuntamente con esto.

16.3 INDEPENDENCIA:

En el ejercicio profesional, el Contador Público deberá tener y demostrar absoluta

independencia mental y de criterio con respecto a cualquier interés que pudiere
considerarse incompatible con los principios de integridad y objetividad, con respecto a
los cuales la independencia, por las características peculiares de la profesión contable,
debe considerarse esencial y concomitante.

16.4 RESPONSABILIDAD:

Sin perjuicio de reconocer que la responsabilidad, como principio de la ética profesional,

se encuentra implícitamente comprendida en todas y cada una de las normas de ética y
reglas de conducta del Contador Público, es conveniente y justificada su mención
expresa como principio para todos los niveles de la actividad contable. En efecto, de
ella fluye la necesidad de la sanción, cuyo reconocimiento en normas de ética,
promueve la confianza de los usuarios de los servicios del Contador Público,
compromete indiscutiblemente la capacidad calificada, requerida por el bien común de
la profesión.

16.5 CONFIDENCIALIDAD:

La relación del Contador Público con el usuario de sus servicios es el elemento

primordial en la práctica profesional. Para que dicha relación tenga pleno éxito debe
fundarse en un compromiso responsable, leal y auténtico, el cual impone la más estricta
reserva profesional.

16.6 OBSERVANCIA DE LAS DISPOSICIONES NORMATIVAS:

El Contador Público deberá realizar su trabajo cumpliendo eficazmente las

disposiciones profesionales promulgadas por el Estado y por el Consejo Técnico de la
Contaduría Pública aplicando los procedimientos adecuados debidamente establecidos.
Además, deberá observar las recomendaciones recibidas de sus clientes o de los
funcionarios competentes del ente que requiere sus servicios, siempre que éstos sean
compatibles con los principios de integridad, objetividad e independencia, así como con
los demás principios y normas de ética y reglas formales de conducta y actuación
aplicables en las circunstancias.

16.7 COMPETENCIA Y ACTUALIZACIÓN PROFESIONAL:

El Contador Público sólo deberá contratar trabajos para lo cual él o sus asociados o
colaboradores cuenten con las capacidades e idoneidad necesaria para que los
servicios comprometidos se realicen en forma eficaz y satisfactoria. Igualmente, el
Contador Público, mientras se mantenga en ejercicio activo, deberá considerarse
permanentemente obligado a actualizar los conocimientos necesarios para su actuación
profesional y especialmente aquéllos requeridos por el bien común y los imperativos del
progreso social y económico.

16.8 DIFUSIÓN Y COLABORACIÓN:

El Contador Público tiene la obligación de contribuir, de acuerdo con sus posibilidades

personales, al desarrollo, superación y dignificación de la profesión, tanto a nivel
institucional como en cualquier otro campo, que, como los de la difusión o de la
docencia, le sean asequibles. Cuando quiera que sea llamado a dirigir instituciones
para la enseñanza de la Contaduría Pública o a regentar cátedras en las mismas, se
someterá a las normas legales y reglamentarias sobre la materia, así como a los
principios y normas de la profesión y a la ética profesional. Este principio de
colaboración constituye el imperativo social profesional.

16.9 RESPETO ENTRE COLEGAS:

El Contador Público debe tener siempre presente que la sinceridad, la buena fe y la

lealtad para con sus colegas son condiciones básicas para el ejercicio libre y honesto
de la profesión y para convivencia pacífica, amistosa y cordial de sus miembros.
16.10 CONDUCTA ÉTICA:

El Contador Público deberá abstenerse de realizar cualquier acto que pueda afectar
negativamente la buena reputación o repercutir en alguna forma en descrédito de la
profesión, tomando en cuenta que, por la función social que implica el ejercicio de su
profesión, está obligado a sujetar su conducta pública y privada a los más elevados
preceptos de la moral universal.

NOTA: Para complementar su presentación de la argumentación puede utilizar

cualquiera de los siguientes ítems:

a. Imágenes,
b. figuras e ilustraciones.
c. Mapas conceptuales.
d. Mapas mentales.
e. Diagramas de flujo.
f. cuadros comparativos, etc.
 17 EXPLIQUE DE MANERA INTEGRAL EL MARCO CONCEPTUAL DE LA
CONTABILIDAD EN COLOMBIA EL DECRETO 2649 DE 1993 LO SIGUIENTE:

17.1 LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS EN

COLOMBIA.

De conformidad con el artículo 6º de la ley 43 de 1990, se entiende por principios o

normas de contabilidad generalmente aceptados en Colombia, el conjunto de conceptos
básicos y de reglas que deben ser observados al registrar e informar contablemente
sobre los asuntos y actividades de personas naturales o jurídicas. Apoyándose en ellos,
la contabilidad permite identificar, medir, clasificar, registrar, interpretar, analizar,
evaluar e informar, las operaciones de un ente económico, en forma clara, completa y
fidedigna.

17.2 LOS OBJETIVOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE.

17.2.1 La información contable debe servir fundamentalmente para:

● Conocer y demostrar los recursos controlados por un ente económico, las

obligaciones que tenga de transferir recursos a otros entes, los cambios que
hubieren experimentado tales recursos y el resultado obtenido en el período.

● Predecir flujos de efectivo.

● Apoyar a los administradores en la planeación, organización y dirección de los

negocios.
 ● Tomar decisiones en materia de inversiones y crédito.

● Evaluar la gestión de los administradores del ente económico.

● Ejercer control sobre las operaciones del ente económico.

● Fundamentar la determinación de cargas tributarias, precios y tarifas.

● Ayudar a la conformación de la información estadística nacional, y

● Contribuir a la evaluación del beneficio o impacto social que la actividad

económica de un ente represente para la comunidad.

17.3 LAS CUALIDADES DE LA INFORMACIÓN CONTABLE.

Para poder satisfacer adecuadamente sus objetivos, la información contable debe ser
comprensible y útil. En ciertos casos se requiere, además, que la información sea
comparable.

● La información es comprensible cuando es clara y fácil de entender.

● La información es útil cuando es pertinente y confiable.

● La información es pertinente cuando posee valor de realimentación, valor de

predicción y es oportuna.
 ● La información es confiable cuando es neutral, verificable y en la medida en la

cual represente fielmente los hechos económicos.

● La información es comparable cuando ha sido preparada sobre bases uniformes.

17.4 LAS NORMAS BÁSICAS:

Las normas básicas son el conjunto de postulados, conceptos y limitaciones, que

fundamentan y circunscriben la información contable, con el fin de que ésta goce de las
cualidades indicadas en el artículo anterior.

17.4.1 ENTE ECONOMICO.

El ente económico es la empresa, esto es, la actividad económica organizada como una
unidad, respecto de la cual se predica el control de los recursos. El ente debe ser
definido e identificado en forma tal que se distinga de otros entes.

17.4.2 CONTINUIDAD.

Los recursos y hechos económicos deben contabilizarse y revelarse teniendo en cuenta

si el ente económico continuará o no funcionando normalmente en períodos futuros. En
caso de que el ente económico no vaya a continuar en marcha, la información contable
así deberá expresarlo.

Al evaluar la continuidad de un ente económico debe tenerse en cuenta que asuntos

tales como los que se señalan a continuación, pueden indicar que el ente económico no
continuará funcionando normalmente:
 ● Tendencias negativas (pérdidas recurrentes, deficiencias de capital de trabajo,

flujos de efectivo negativos).

● Indicios de posibles dificultades financieras (incumplimiento de obligaciones,

problemas de acceso al crédito, refinanciaciones, venta de activos importantes)

y,

● Otras situaciones internas o externas (restricciones jurídicas a la posibilidad de

operar, huelgas, catástrofes naturales).

17.4.3 UNIDAD DE MEDIDA.

Los diferentes recursos y hechos económicos deben reconocerse en una misma unidad
de medida. Por regla general se debe utilizar como unidad de medida la moneda
funcional.
La moneda funcional es el signo monetario del medio económico en el cual el ente
principalmente obtiene y usa efectivo.

17.4.4 PERIODO.

El ente económico debe preparar y difundir periódicamente estados financieros, durante

su existencia.
Los cortes respectivos deben definirse previamente, de acuerdo con las normas legales
y en consideración al ciclo de las operaciones.
Por lo menos una vez al año, con corte al 31 de diciembre, el ente económico debe
emitir estados financieros de propósito general.
17.4.5 VALUACION O MEDICION.

Tanto los recursos como los hechos económicos que los afecten deben ser
apropiadamente cuantificados en términos de la unidad de medida.

Con sujeción a las normas técnicas, son criterios de medición aceptados el valor
histórico, el valor actual, el valor de realización y el valor presente.
Valor o costo histórico es el que representa el importe original consumido u obtenido en
efectivo, o en su equivalente, en el momento de realización de un hecho económico.
Con arreglo a lo previsto en este decreto, dicho importe debe ser reexpresado para
reconocer el efecto ocasionado por las variaciones en el poder adquisitivo de la
moneda.

Valor actual o de reposición es el que representa el importe en efectivo, o en su

equivalente, que se consumiría para reponer un activo o se requeriría para liquidar una
obligación, en el momento actual.

Valor de realización o de mercado es el que representa el importe en efectivo, o en su

equivalente, en que se espera sea convertido un activo o liquidado un pasivo, en el
curso normal de los negocios. Se entiende por valor neto de realización el que resulta
de deducir del valor de mercado los gastos directamente imputables a la conversión del
activo o a la liquidación del pasivo, tales como comisiones, impuestos, transporte y
empaque.

Valor presente o descontado es el que representa el importe actual de las entradas o

salidas netas en efectivo, o en su equivalente, que generaría un activo o un pasivo, una
vez hecho el descuento de su valor futuro a la tasa pactada o, a falta de esta, a la tasa
efectiva promedio de captación de los bancos y corporaciones financieras para la
expedición de certificados de depósito a término con un plazo de 90 días (DTF), la cual
es certificada periódicamente por el Banco de la República.
17.4.6 ESENCIA SOBRE FORMA.

Los recursos y hechos económicos deben ser reconocidos y revelados de acuerdo con
su esencia o realidad económica y no únicamente en su forma legal.

Cuando en virtud de una norma superior, los hechos económicos no puedan ser
reconocidos de acuerdo con su esencia, en notas a los estados financieros se debe
indicar el efecto ocasionado por el cumplimiento de aquella disposición sobre la
situación financiera y los resultados del ejercicio.

17.4.7 REALIZACION.

Solo pueden reconocerse hechos económicos realizados. Se entiende que un hecho

económico se ha realizado cuando quiera que pueda comprobarse que, como
consecuencia de transacciones o eventos pasados, internos o externos, el ente
económico tiene o tendrá un beneficio o un sacrificio económico, o ha experimentado
un cambio en sus recursos, en uno y otro caso razonablemente cuantificables.

17.4.8 ASOCIACION.

Se deben asociar con los ingresos devengados en cada período los costos y gastos
incurridos para producir tales ingresos, registrando unos y otros simultáneamente en las
cuentas de resultados.
Cuando una partida no se pueda asociar con un ingreso, costo o gasto, correlativo y se
concluya que no generará beneficios o sacrificios económicos en otros períodos, debe
registrarse en las cuentas de resultados en el período corriente.

17.4.9 MANTENIMIENTO DEL PATRIMONIO.

Se entiende que un ente económico obtiene utilidad, o excedentes, en un período
únicamente después de que su patrimonio al inicio del mismo, excluidas las
transferencias de recursos a otros entes realizadas conforme a la ley, haya sido
mantenido o recuperado. Esta evaluación puede hacerse respecto del patrimonio
financiero (aportado) o del patrimonio físico (operativo).
Salvo que normas superiores exijan otra cosa, la utilidad, o excedente, se establece
respecto del patrimonio financiero debidamente actualizado para reflejar el efecto de la
inflación.

17.4.10 REVELACION PLENA.

El ente económico debe informar en forma completa, aunque resumida, todo aquello
que sea necesario para comprender y evaluar correctamente su situación financiera, los
cambios que ésta hubiere experimentado, los cambios en el patrimonio, el resultado de
sus operaciones y su capacidad para generar flujos futuros de efectivo.
La norma de revelación plena se satisface a través de los estados financieros de
propósito general, de las notas a los estados financieros, de información suplementaria
y de otros informes, tales como el informe de los administradores sobre la situación
económica y financiera del ente y sobre lo adecuado de su control interno.
También contribuyen a ese propósito los dictámenes o informes emitidos por personas
legalmente habilitadas para ello que hubieren examinado la información con sujeción a
las normas de auditoría generalmente aceptadas.

17.4.11 IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD.

El reconocimiento y presentación de los hechos económicos debe hacerse de acuerdo

con su importancia relativa.
Un hecho económico es material cuando, debido a su naturaleza o cuantía, su
conocimiento o desconocimiento, teniendo en cuenta las circunstancias que lo rodean,
puede alterar significativamente las decisiones económicas de los usuarios de la
información.
Al preparar estados financieros, la materialidad se debe determinar con relación al
activo total, al activo corriente, al pasivo total, al pasivo corriente, al capital de trabajo, al
patrimonio o a los resultados del ejercicio, según corresponda.

17.4.12 PRUDENCIA.

Cuando quiera que existan dificultades para medir de manera confiable y verificable un
hecho económico realizado, se debe optar por registrar la alternativa que tenga menos
probabilidades de sobrestimar los activos y los ingresos, o de subestimar los pasivos y
los gastos.

17.4.13 CARACTERISTICAS Y PRACTICAS DE CADA ACTIVIDAD.

Procurando en todo caso la satisfacción de las cualidades de la información, la

contabilidad debe diseñarse teniendo en cuenta las limitaciones razonablemente
impuestas por las características y prácticas de cada actividad, tales como la naturaleza
de sus operaciones, su ubicación geográfica, su desarrollo social, económico y
tecnológico.

17.5 DE LOS ESTADOS FINANCIEROS:

Los estados financieros, cuya preparación y presentación es responsabilidad de los

administradores del ente, son el medio principal para suministrar información contable a
quienes no tienen acceso a los registros de un ente económico. Mediante una
tabulación formal de nombres y cantidades de dinero derivados de tales registros,
reflejan, a una fecha de corte, la recopilación, clasificación y resumen final de los datos
contables.
17.5.1 CLASES PRINCIPALES DE ESTADOS FINANCIEROS.

Teniendo en cuenta las características de los usuarios a quienes van dirigidos o los
objetivos específicos que los originan, los estados financieros se dividen en estados de
propósito general y de propósito especial.

17.5.2 ESTADOS FINANCIEROS DE PROPOSITO GENERAL.

Son estados financieros de propósito general aquellos que se preparan al cierre de un

período para ser conocidos por usuarios indeterminados, con el ánimo principal de
satisfacer el interés común del público en evaluar la capacidad de un ente económico
para generar flujos favorables de fondos. Se deben caracterizar por su concisión,
claridad, neutralidad y fácil consulta. Son estados financieros de propósito general, los
estados financieros básicos y los estados financieros consolidados.

17.5.3 ESTADOS FINANCIEROS BASICOS.

Son estados financieros básicos:

[Link] El balance general.

[Link] El estado de resultados.
[Link] El estado de cambios en el patrimonio.
[Link] El estado de cambios en la situación financiera, y
[Link] El estado de flujos de efectivo.

17.5.4 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS.

Son estados financieros consolidados aquellos que presentan la situación financiera,

los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio y en la situación
financiera, así como los flujos de efectivo, de un ente matriz y sus subordinados, o un
ente dominante y los dominados, como si fuesen los de una sola empresa.
17.5.5 ESTADOS FINANCIEROS DE PROPOSITO ESPECIAL.

Son estados financieros de propósito especial aquellos que se preparan para satisfacer
necesidades específicas de ciertos usuarios de la información contable. Se caracterizan
por tener una circulación o uso limitado y por suministrar un mayor detalle de algunas
partidas u operaciones.
Entre otros, son estados financieros de propósito especial: el balance inicial, los
estados financieros de períodos intermedios, los estados de costos, el estado de
inventario, los estados financieros extraordinarios, los estados de liquidación, los
estados financieros que se presentan a las Autoridades con sujeción a las reglas de
clasificación y con el detalle determinado por éstas y los estados financieros preparados
sobre una base comprensiva de contabilidad distinta de los principios de contabilidad
generalmente aceptados.

17.5.6 BALANCE INICIAL.

Al comenzar sus actividades, todo ente económico debe elaborar un balance general
que permita conocer de manera clara y completa la situación inicial de su patrimonio.

17.5.7 ESTADOS FINANCIEROS DE PERIODOS INTERMEDIOS.

Son estados financieros de períodos intermedios los estados financieros básicos que se
preparan durante el transcurso de un período, para satisfacer, entre otras, necesidades
de los administradores del ente económico o de las Autoridades que ejercen
inspección, vigilancia o control. Deben ser confiables y oportunos.
Al preparar estados financieros de períodos intermedios, aunque en aras de la
oportunidad se apliquen métodos alternos, se deben observar los mismos principios
que se utilizan para elaborar estados financieros al cierre del ejercicio.
17.5.8 ESTADOS DE COSTOS.

Son estados de costos aquellos que se preparan para conocer en detalle las
erogaciones y cargos realizados para producir los bienes o prestar los servicios de los
cuales un ente económico ha derivado sus ingresos.

17.5.9 ESTADO DE INVENTARIO.

El estado de inventario es aquél que debe elaborarse mediante la comprobación en

detalle de la existencia de cada una de las partidas que componen el balance general.

17.5.10 ESTADOS FINANCIEROS EXTRAORDINARIOS.

Son estados financieros extraordinarios, los que se preparan durante el transcurso de

un período como base para realizar ciertas actividades. La fecha de los mismos no
puede ser anterior a un mes a la actividad o situación para la cual deban prepararse.

Salvo que las normas legales dispongan otra cosa, los estados financieros
extraordinarios no implican el cierre definitivo del ejercicio y no son admisibles para
disponer de las utilidades o excedentes.
Son estados financieros extraordinarios, entre otros, los que deben elaborarse con
ocasión de la decisión de transformación, fusión o escisión, o con ocasión de la oferta
pública de valores, la solicitud de concordato con los acreedores y la venta de un
establecimiento de comercio.

17.5.11 ESTADOS DE LIQUIDACION.

Son estados de liquidación aquellos que debe presentar un ente económico que ha
cesado sus operaciones, para informar sobre el grado de avance del proceso de
realización de sus activos y de cancelación de sus pasivos.
17.5.12 ESTADOS PREPARADOS SOBRE UNA BASE COMPRENSIVA DE
CONTABILIDAD DISTINTA DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS.

Con sujeción a las normas legales, para satisfacer necesidades específicas de ciertos
usuarios, las Autoridades pueden ordenar o los particulares pueden convenir, para su
uso exclusivo, la elaboración y presentación de estados financieros preparados sobre
una base comprensiva de contabilidad distinta de los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Son ejemplos de otras bases comprensivas de contabilidad, las utilizadas para preparar
declaraciones tributarias, la contabilidad sobre la base de efectivo recibido y
desembolsado y, en ciertos casos, las bases utilizadas para cumplir requerimientos o
requisitos de información contable formulados por las Autoridades que ejercen
inspección, vigilancia o control.
La preparación de estos estados no libera al ente de emitir estados financieros de
propósito general.

17.5.13 ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS.

Son estados financieros comparativos aquellos que presentan las cifras

correspondientes a más de una fecha, período o ente económico.
Los estados financieros de propósito general se deben preparar y presentar en forma
comparativa con los del período inmediatamente anterior, siempre que tales períodos
hubieren tenido una misma duración. En caso contrario, la comparación se debe hacer
respecto de estados financieros preparados para mostrar un mismo lapso del ciclo de
operaciones.
Sin embargo, no será obligatoria la comparación cuando no sea pertinente,
circunstancia que se debe explicar detalladamente en notas a los estados financieros.
17.5.14 ESTADOS FINANCIEROS CERTIFICADOS Y DICTAMINADOS.

Son estados financieros certificados aquellos firmados por el representante legal, por el
contador público que los hubiere preparado y por el revisor fiscal, si lo hubiere, dando
así testimonio de que han sido fielmente tomados de los libros.
Son estados financieros dictaminados aquellos acompañados por la opinión profesional
del contador público que los hubiere examinado con sujeción a las normas de auditoría
generalmente aceptadas.

NOTA: Para complementar su presentación de la argumentación puede utilizar

cualquiera de los siguientes ítems:

a. Imágenes,
b. figuras e ilustraciones.
c. Mapas conceptuales.
d. Mapas mentales.
e. Diagramas de flujo.
f. cuadros comparativos, etc.
 18 EXPLIQUE DE MANERA PRÁCTICA CADA UNO DE LOS HALLAZGOS
ENCONTRADOS EN UNA AUDITORÍA INTERNA Y EXTERNA.

Los hallazgos encontrados en una auditoría pueden variar dependiendo de la

naturaleza y alcance de la misma, así como de la entidad auditada y su contexto. A
continuación, se presentan algunos ejemplos prácticos de hallazgos que pueden
encontrarse en una auditoría interna y externa:

18.1 HALLAZGOS EN UNA AUDITORÍA INTERNA:

18.1.1 Incumplimiento de políticas y procedimientos establecidos.

Este hallazgo se refiere a situaciones en las que la entidad auditada no ha seguido los
procedimientos y políticas establecidos para llevar a cabo sus operaciones comerciales
y financieras. Por ejemplo, la empresa puede no estar siguiendo sus políticas de
compras y adquisiciones, no estar siguiendo los procedimientos de seguridad
informática, o no estar aplicando las políticas de recursos humanos adecuadamente. El
auditor debe identificar la falta de cumplimiento y evaluar su impacto en la precisión y
confiabilidad de los estados financieros.

En este caso, el auditor puede sugerir recomendaciones específicas para que la entidad
corrija estas deficiencias y evite riesgos futuros.

Un ejemplo de hallazgo relacionado con este tema podría ser que una empresa no esté
siguiendo sus políticas de compras y adquisiciones y, en consecuencia, no esté
obteniendo los mejores precios para los bienes y servicios que adquiere. Como
resultado, la empresa está gastando más de lo necesario y afectando negativamente su
rentabilidad. El auditor puede recomendar que la empresa establezca un proceso de
selección de proveedores más riguroso y que se asegure de seguirlo en el futuro para
evitar gastos innecesarios.
18.1.2 Ausencia de controles internos efectivos para prevenir o detectar fraudes.

La ausencia de controles internos efectivos para prevenir o detectar fraudes es un

hallazgo común en auditorías internas y externas. Esto significa que la empresa no
tiene medidas adecuadas para evitar que los empleados o terceros cometan fraudes o
que, en caso de que se cometan, se detecten a tiempo para minimizar el impacto en la
empresa.

● Los hallazgos específicos relacionados con la ausencia de controles internos

efectivos para prevenir o detectar fraudes pueden incluir:

● Ausencia de una política formal contra el fraude.

Ausencia de procedimientos claros para detectar y responder a las denuncias de

fraude.

● Falta de segregación de funciones, lo que permite que una sola persona tenga

acceso a demasiado poder y pueda manipular la información financiera.

● Falta de supervisión adecuada sobre ciertos procesos o actividades que podrían

ser vulnerables a fraudes, como el manejo de efectivo o la autorización de

pagos.

● Falta de verificación de antecedentes y referencias de nuevos empleados o

proveedores.

● Ausencia de medidas de seguridad físicas o electrónicas para proteger la

información financiera y evitar su manipulación o robo.

En resumen, este hallazgo indica que la empresa necesita mejorar sus controles
internos para prevenir y detectar fraudes. La auditoría puede recomendar medidas
específicas para lograr este objetivo, como la implementación de políticas formales
contra el fraude, la segregación de funciones, la supervisión adecuada y la mejora de
las medidas de seguridad físicas y electrónicas.

18.1.3 Falta de segregación de funciones, lo que puede generar conflictos de interés u

oportunidades para cometer fraudes.

La falta de segregación de funciones es un hallazgo común en las auditorías internas y

externas. Esto ocurre cuando una sola persona es responsable de más de una función
importante en el proceso, como la autorización y la realización de transacciones. Esto
puede dar lugar a conflictos de interés o oportunidades para cometer fraudes, ya que la
misma persona puede manipular la información y realizar transacciones sin la debida
supervisión.

Por ejemplo, en una empresa donde el mismo empleado es responsable de manejar el

efectivo, hacer los depósitos bancarios y llevar los registros contables, existe un alto
riesgo de que este empleado pueda desviar fondos o manipular los registros contables
para ocultar transacciones ilícitas.

En este caso, la recomendación de los auditores sería establecer controles internos

más efectivos que incluyan la segregación de funciones, como tener diferentes
personas responsables de la autorización y la realización de transacciones, y llevar a
cabo una supervisión adecuada para asegurar la integridad y transparencia de los
procesos.

18.1.4 Debilidades en la gestión de inventarios, lo que puede llevar a errores en los

registros contables y fiscales.

La identificación de debilidades en la gestión de inventarios en una auditoría puede

implicar varios hallazgos, como los siguientes:
 ● Existencia de diferencias significativas entre los registros de inventario y los

conteos físicos realizados, lo que sugiere la falta de controles efectivos para la

gestión de inventarios.

● Falta de registros precisos y actualizados de las existencias de inventario, lo que

puede afectar la capacidad de la empresa para tomar decisiones adecuadas de

compras y ventas.

● Ausencia de políticas y procedimientos claros para la gestión de inventarios, lo

que puede generar inconsistencias en la valuación de inventarios, así como

errores en los registros contables y fiscales.

● Insuficiente segregación de funciones en el manejo de inventarios, lo que puede

permitir la manipulación de registros y el robo de inventarios.

● Deficiencias en la gestión de costos de inventario, lo que puede afectar la

determinación de precios de venta y la rentabilidad de la empresa.

18.1.5 Errores en la elaboración de estados financieros o informes internos, que pueden

afectar la toma de decisiones.

Los errores en la elaboración de estados financieros o informes internos pueden ser

muy variados y dependerán de la naturaleza y complejidad de la empresa. Algunos
ejemplos pueden ser:

● Inconsistencias en los registros contables que afectan la presentación de los

estados financieros, como saldos incorrectos de cuentas, omisiones de

transacciones, errores de cálculo, entre otros.
 ● Falta de adecuada revelación de información relevante en los estados

financieros, como contingencias, compromisos, eventos posteriores al cierre del

ejercicio, entre otros.

● No cumplimiento de las normas contables o fiscales aplicables, como

reconocimiento de ingresos de forma inadecuada, cálculo erróneo de impuestos,

entre otros.

● Ausencia de análisis y explicación de las variaciones significativas en los estados

financieros de un periodo a otro, lo que puede afectar la capacidad de los

usuarios de comprender la situación financiera de la empresa.

Estos errores pueden afectar significativamente la toma de decisiones por parte de los
usuarios de la información financiera y, por lo tanto, es importante que sean
identificados y corregidos.

18.1.6 Falta de supervisión y monitoreo de actividades críticas de la organización.

Este hallazgo puede surgir cuando la empresa no cuenta con procesos adecuados de
supervisión y monitoreo de las actividades críticas, lo que aumenta el riesgo de errores
y fraudes. Por ejemplo, si no se realiza una supervisión efectiva de las transacciones
financieras o de las actividades de producción, se puede permitir que ocurran
irregularidades o errores que pueden afectar el desempeño de la empresa. Es
importante identificar y corregir estas debilidades para garantizar un ambiente de
control interno sólido y confiable.

18.1.7 Deficiencias en la gestión de riesgos y en la implementación de planes de

contingencia.
Deficiencias en la gestión de riesgos y en la implementación de planes de contingencia
pueden ser hallazgos importantes en una auditoría interna o externa. Estos hallazgos
pueden implicar la falta de identificación y evaluación de riesgos, la falta de medidas
preventivas adecuadas, la falta de planes de contingencia para situaciones de
emergencia o la falta de pruebas o simulaciones para verificar la eficacia de los planes
existentes. Estas deficiencias pueden tener un impacto significativo en la capacidad de
la organización para responder a situaciones adversas y proteger sus activos y su
reputación. Por lo tanto, se espera que la auditoría identifique estas deficiencias y
recomiende mejoras en la gestión de riesgos y la implementación de planes de
contingencia para aumentar la capacidad de la organización para hacer frente a
situaciones adversas.

18.2 HALLAZGOS EN UNA AUDITORÍA EXTERNA:

18.2.1 Errores en la presentación de estados financieros, lo que puede generar una

opinión adversa o una salvedad.

Los errores en la presentación de estados financieros pueden ser un hallazgo común en

una auditoría, y pueden surgir por diversas razones, como la falta de comprensión de
los principios contables, la falta de documentación adecuada o la omisión de
información importante. Estos errores pueden llevar a que los estados financieros no
sean precisos o completos, lo que puede afectar negativamente la opinión del auditor y
la confianza de los usuarios en la información financiera de la empresa. Para corregir
estos errores, el auditor debe trabajar con la empresa para identificar la causa raíz del
problema y ayudar a implementar medidas para prevenir su recurrencia en el futuro.

18.2.2 Incumplimiento de normas y principios contables, lo que puede afectar la

comparabilidad de la información financiera.
El incumplimiento de las normas y principios contables puede ser identificado como un
hallazgo en una auditoría interna o externa. Esto puede afectar la comparabilidad de la
información financiera, ya que la aplicación incorrecta de estas normas y principios
puede dar lugar a distorsiones en los estados financieros. Por ejemplo, si la empresa no
sigue adecuadamente las políticas de reconocimiento de ingresos, puede sobrevalorar
o subestimar los ingresos registrados en los estados financieros. De manera similar, si
la empresa no aplica correctamente las políticas de valoración de activos, puede
sobrevalorar o subestimar los activos registrados en los estados financieros. Como
resultado, la información financiera no reflejaría de manera precisa la situación
financiera y los resultados de la empresa.

18.2.3 Falta de revelación de información relevante en los estados financieros, como

contingencias o eventos posteriores al cierre del periodo.

La falta de revelación de información relevante en los estados financieros puede ser un

hallazgo común en una auditoría externa o interna. Esto puede incluir contingencias,
eventos posteriores al cierre del período, o incluso información importante sobre la
empresa que podría afectar la toma de decisiones de los usuarios de los estados
financieros.

La falta de revelación de información relevante puede ser intencional o no intencional.

En algunos casos, la empresa puede no haber sido consciente de la importancia de la
información, mientras que en otros casos, la empresa puede haber intentado ocultar
información crítica.

Este hallazgo puede tener un impacto significativo en la opinión del auditor sobre los
estados financieros y puede requerir una mayor investigación por parte del auditor para
determinar la naturaleza y el impacto de la información faltante.
18.2.4 Deficiencias en la gestión de activos y pasivos, lo que puede afectar la solvencia
y liquidez de la entidad.

Deficiencias en la gestión de activos y pasivos pueden ser hallazgos críticos en una

auditoría financiera. En este sentido, puede encontrarse la falta de controles efectivos
sobre la adquisición, custodia y disposición de los activos, así como la existencia de
pasivos ocultos o no registrados en los estados financieros. Esto puede afectar la
solvencia y liquidez de la entidad, y llevar a la falta de recursos para cumplir con sus
obligaciones financieras y operativas. Es importante que se realicen pruebas de
evaluación adecuadas para identificar estos hallazgos y se propongan
recomendaciones para mejorar la gestión de los activos y pasivos de la entidad.

18.2.5 Falta de evidencia suficiente y adecuada para respaldar los saldos y

transacciones contables.

La falta de evidencia suficiente y adecuada para respaldar los saldos y transacciones

contables es un hallazgo común en las auditorías internas y externas. Esto puede
deberse a una mala documentación, una falta de procesos y controles internos
adecuados para la documentación, o una falta de acceso a la información necesaria
para respaldar los saldos y transacciones contables.

Este hallazgo es significativo porque sin una evidencia adecuada y suficiente, no se

puede proporcionar una opinión creíble sobre la precisión de los estados financieros. La
falta de evidencia también puede hacer que los auditores no puedan cumplir con los
estándares de auditoría, lo que puede tener implicaciones legales y financieras.

Para remediar este hallazgo, los auditores pueden trabajar con la empresa para
implementar mejores procesos de documentación y controles internos, y pueden
solicitar acceso a la información necesaria para respaldar los saldos y transacciones
contables. También pueden considerar la contratación de expertos externos para
proporcionar una opinión independiente sobre la precisión de los saldos contables y la
calidad de la evidencia disponible.

18.2.6 Falta de cumplimiento de leyes y regulaciones aplicables, lo que puede generar

sanciones o multas.

Este tipo de hallazgos pueden tener impacto en la credibilidad y reputación de la

organización, y pueden incluir:

● Incumplimiento de leyes y regulaciones fiscales, como el no pago oportuno de

impuestos o la falta de presentación de declaraciones.

● Incumplimiento de normas laborales y de seguridad social, como la falta de

afiliación de trabajadores al seguro social o la falta de pago de prestaciones.

● Incumplimiento de normas ambientales, como la falta de manejo adecuado de

residuos o la contaminación de fuentes de agua o suelos.

● Incumplimiento de normas de privacidad y protección de datos personales, como

la recolección y tratamiento de datos sin consentimiento o la falta de medidas de

seguridad para su protección.

● Incumplimiento de normas sectoriales específicas, como las normas de

contabilidad para empresas financieras o las normas de calidad para empresas

de alimentos.

18.2.7 Deficiencias en la gestión de auditorías internas o revisiones de control interno.

Las deficiencias en la gestión de auditorías internas o revisiones de control interno

pueden implicar la falta de planificación adecuada, la ausencia de procedimientos
suficientes, la falta de seguimiento a los hallazgos y recomendaciones, o la falta de
recursos adecuados para la realización de las auditorías o revisiones. Estos hallazgos
pueden poner en riesgo la eficacia del control interno y la capacidad de la organización
para identificar y mitigar riesgos significativos. Además, pueden impactar la calidad de
la información financiera y afectar la confianza de los stakeholders en la gestión y
transparencia de la entidad.

Es importante tener en cuenta que los hallazgos encontrados en una auditoría deben
ser analizados con detalle y su impacto debe ser evaluado para determinar su
relevancia y significancia. Además, se deben tomar las medidas necesarias para
corregir los hallazgos y prevenir futuras situaciones similares.

NOTA: Para complementar su presentación de la argumentación puede utilizar

cualquiera de los siguientes ítems:
a. Imágenes,
b. figuras e ilustraciones.
c. Mapas conceptuales.
d. Mapas mentales.
e. Diagramas de flujo.
f. cuadros comparativos, etc.
19 DE MANERA INTEGRAL EXPLIQUE ¿COMO EL CONTADOR PÚBLICO DESDE
EL EJERCICIO DE SU PROFESIÓN, INFLUYE EN EL CRECIMIENTO DE LA
ECONOMÍA DE NUESTRO PAÍS?

El Contador Público es un profesional que desempeña un papel fundamental en el

crecimiento económico de un país, ya que su trabajo contribuye a la toma de
decisiones financieras y a la creación de valor para las empresas y la sociedad en
general. A continuación, se presentan algunas formas en que el Contador Público
influye en el crecimiento de la economía de nuestro país:

19.1 ASESORAMIENTO FINANCIERO:

El Contador Público brinda asesoramiento financiero a las empresas para la toma de

decisiones estratégicas. Su trabajo permite que las empresas optimicen sus recursos
financieros y alcancen sus objetivos de crecimiento.

19.2 AUDITORÍA Y CONTROL:

El Contador Público realiza auditorías financieras y de control interno para garantizar

la transparencia y la integridad de las operaciones financieras de las empresas. Esto
aumenta la confianza de los inversores y, por lo tanto, atrae más inversión al país.

19.3 PLANEACIÓN FISCAL:

El Contador Público asesora en la planeación fiscal de las empresas para que éstas
cumplan con las obligaciones fiscales, pero sin incurrir en cargas fiscales
innecesarias. Esto permite que las empresas maximicen sus beneficios y creen
empleo.
19.4 CUMPLIMIENTO NORMATIVO:

El Contador Público ayuda a las empresas a cumplir con las regulaciones y normas
contables, financieras y fiscales del país, lo que aumenta la confianza en el mercado
y, a su vez, atrae más inversión y crecimiento.

19.5 FOMENTO DEL EMPRENDIMIENTO:

El Contador Público puede desempeñar un papel importante en el fomento del

emprendimiento y la creación de nuevas empresas. Al brindar asesoramiento
financiero y de negocios a los emprendedores, el Contador Público puede ayudar a
impulsar la creación de empleo y el crecimiento económico del país.

En conclusión, el papel del Contador Público en el crecimiento económico de un país

es fundamental. Su trabajo contribuye a la toma de decisiones financieras, el fomento
del emprendimiento, la creación de empleo y la atracción de inversión extranjera. Por
lo tanto, es importante que los Contadores Públicos se esfuercen por mejorar su
formación y capacitación para poder desempeñarse eficientemente en su profesión y
así contribuir al crecimiento económico de su país.
 20 DE UNA MANERA REFLEXIVA, CRÍTICA Y MUY OBJETIVA, RESPONDA
ARGUMENTANDO: ¿POR QUÉ ADOPTAR NORMAS EXTRANJERAS Y NO
GENERAR LAS PROPIAS?

La adopción de normas extranjeras puede tener ventajas y desventajas dependiendo

del contexto y de los objetivos que se persigan. A continuación, se presentan algunas
posibles razones por las que podría ser conveniente adoptar normas extranjeras en
lugar de generar las propias:

● Uniformidad y comparabilidad: La adopción de normas internacionales puede

ayudar a que las empresas y los inversores puedan comparar y evaluar la

información financiera de diferentes países de manera más sencilla y efectiva.
Esto puede contribuir a mejorar la confianza y transparencia en los mercados
financieros.

● Alineamiento con estándares internacionales: Adoptar normas internacionales

puede ayudar a que los estándares contables y de auditoría de un país estén en

línea con las mejores prácticas internacionales y con los requisitos de los
inversores y organismos internacionales. Esto puede contribuir a atraer inversión
extranjera y mejorar la competitividad de las empresas locales.

● Ahorro de recursos: Desarrollar normas propias puede requerir de un gran

esfuerzo y recursos, tanto financieros como humanos. Adoptar normas

internacionales puede reducir la carga de trabajo y permitir a los profesionales
locales enfocarse en otras áreas de su trabajo.

● Reconocimiento internacional: La adopción de normas internacionales puede

ayudar a mejorar la imagen y credibilidad de un país en el ámbito internacional,

 al demostrar un compromiso con las mejores prácticas y estándares
internacionales.

Por otro lado, es importante señalar que también pueden existir algunas desventajas de
adoptar normas extranjeras. Por ejemplo:

● Pérdida de identidad y autonomía: Adoptar normas extranjeras puede ser visto

como una pérdida de identidad y autonomía en la toma de decisiones contables

y financieras. Esto puede generar resistencia y falta de confianza en las normas
adoptadas.

● Falta de adaptación a la realidad local: Las normas internacionales pueden no

estar adaptadas a las particularidades y complejidades de la realidad local de un

país. Esto puede generar dificultades en la aplicación de las normas y en la
interpretación de los resultados financieros.

● Costos de implementación: La adopción de normas internacionales puede

requerir de una inversión significativa en capacitación, tecnología y otros

recursos para su implementación efectiva.

En conclusión, la adopción de normas internacionales puede tener tanto ventajas como

desventajas y debe evaluarse en función de los objetivos y necesidades específicas de
cada país. Es importante tener en cuenta que las normas internacionales pueden ser
una herramienta útil para mejorar la transparencia, comparabilidad y confianza en los
mercados financieros, siempre y cuando se apliquen de manera adecuada y se
complementen con las particularidades de cada realidad local.
 21 EXPLIQUE DE MANERA PRÁCTICA EL PRINCIPIO DE CAUSACIÓN O
DEVENGO Y REVELACIÓN EN COLOMBIA, PARA COMPLEMENTAR SUS
RESPUESTAS ELABORE EJERCICIOS PRÁCTICOS EN FORMATO EXCEL
DEBIDAMENTE FORMULADOS.

El principio de causación o devengo establece que los ingresos y gastos deben

reconocerse en el momento en que se devengan, independientemente de si se han
recibido o pagado efectivamente. Es decir, las operaciones económicas deben
contabilizarse en el momento en que se generan, no cuando se recibe o se paga el
dinero correspondiente.

Por otro lado, el principio de revelación establece que toda información relevante debe
ser divulgada en los estados financieros para que los usuarios puedan tomar decisiones
informadas.

Estos principios son fundamentales para la presentación de estados financieros que

reflejen la verdadera situación financiera de una empresa y para la toma de decisiones
de los usuarios de dicha información.

A continuación, un ejemplo práctico del principio de causación en una empresa:

Supongamos que una empresa presta servicios de consultoría a una cliente durante el
mes de mayo, pero el pago se recibirá en el mes de junio. En este caso, la empresa
debe reconocer los ingresos correspondientes al servicio prestado en mayo, aunque el
pago se reciba en un mes posterior.

Además, la empresa deberá reconocer los gastos asociados a la prestación del servicio
en mayo, aunque el pago se realice en junio. Por ejemplo, si la empresa debió adquirir
material para la prestación del servicio en mayo, el gasto correspondiente debe ser
registrado en ese mes, independientemente de si se pagó o no en ese momento.
En cuanto al principio de revelación, la empresa debe incluir en sus estados financieros
la información relevante sobre la transacción, como el valor del servicio prestado, la
fecha de la operación, la forma de pago, entre otros detalles.
 22 EL CRECIMIENTO ECONÓMICO INTERNACIONAL PRESENTA UN ALZA O
DISMINUCIÓN DE ACUERDO A LA OFERTA Y DEMANDA DE PRODUCTOS.
¿CREE USTED COMO PROFESIONAL EN LA CONTADURÍA PÚBLICA QUE
ESTA AFIRMACIÓN SE BASA EN LA FLUCTUACIÓN DE LAS DIVISAS Y EL
MERCADO BURSÁTIL? ARGUMENTE SU RESPUESTA.

La afirmación de que el crecimiento económico internacional se basa en la oferta y la

demanda de productos es cierta, ya que la economía mundial está impulsada por la
interacción entre los ofertantes y los demandantes de bienes y servicios, y esta
interacción determina los precios y los niveles de producción.

Sin embargo, también es cierto que las fluctuaciones en las divisas y en el mercado
bursátil pueden tener un impacto significativo en la economía global. Los cambios en
los tipos de cambio pueden afectar el costo de los insumos y productos importados y
exportados, y las fluctuaciones en los mercados bursátiles pueden afectar el valor de
las inversiones y la confianza de los inversores.

Como profesionales en la contaduría pública, es importante entender que el crecimiento

económico es un fenómeno complejo que depende de múltiples factores, incluyendo la
oferta y la demanda, las políticas gubernamentales, los cambios en los mercados y la
fluctuación de las divisas. Es nuestra responsabilidad como profesionales estar
informados y actualizados sobre estos factores para poder proporcionar información
precisa y útil a nuestros clientes o empleadores.
 23 ESTABLEZCA LA INCIDENCIA EN LA ECONOMÍA COLOMBIANA DESDE LA
APERTURA ECONÓMICA Y COMO LO RELACIONA CON EL TLC, LA
GLOBALIZACIÓN Y LOS FRAUDES EN LAS IMPORTACIONES Y
EXPORTACIONES.

La apertura económica en Colombia se refiere a la política adoptada por el gobierno

colombiano en la década de 1990 para promover el comercio exterior y la inversión
extranjera. Esta política implicó la eliminación de barreras arancelarias y no
arancelarias para las importaciones y la promoción de las exportaciones.

El Tratado de Libre Comercio (TLC) es un acuerdo comercial entre dos o más países
para eliminar o reducir los aranceles y otras barreras al comercio. Colombia ha firmado
varios TLC, incluyendo con Estados Unidos, la Unión Europea y varios países de
América Latina.

La globalización, por otro lado, se refiere a la creciente interconexión de las economías

del mundo a través del comercio, las finanzas, la tecnología y la migración.

Los fraudes en las importaciones y exportaciones tienen un impacto negativo en la

economía colombiana porque afectan la competencia y la confianza en el comercio
exterior. Estos fraudes pueden incluir la subvaloración de las importaciones para pagar
menos impuestos o el contrabando de mercancías para evitar los controles aduaneros.

En cuanto a la incidencia de la apertura económica y los TLC en la economía

colombiana, estos han permitido la entrada de nuevos productos y tecnologías, han
estimulado la competencia y han promovido la inversión extranjera. Sin embargo,
también han tenido efectos negativos en algunos sectores de la economía, como la
agricultura, que han enfrentado una competencia desigual.
En general, la apertura económica y la participación en tratados comerciales son
importantes para la economía colombiana, ya que permiten una mayor integración en el
mercado global y la atracción de inversiones extranjeras. Sin embargo, es importante
que se implementen medidas adecuadas para prevenir y combatir los fraudes en las
importaciones y exportaciones, a fin de garantizar una competencia justa y proteger la
economía del país.
 24 DE MANERA INTEGRAL EXPLIQUE CADA UNO DE LOS PRINCIPIOS
ENCONTRADOS EN LA LEY 1314 DE 2009 LEY DE TRANSICIÓN O LEY DE
CONVERGENCIA A LAS NIIF.

La Ley 1314 de 2009, también conocida como la Ley de Transición o Ley de

Convergencia a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), establece
los siguientes principios:

24.1 PRINCIPIO DE TRANSPARENCIA:

Este principio se refiere a la obligación de las empresas de revelar toda la información

necesaria y suficiente en los estados financieros para que los usuarios puedan tomar
decisiones informadas. Se espera que los estados financieros reflejen la situación
financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la empresa de manera clara y
concisa.

24.2 PRINCIPIO DE RELEVANCIA:

Este principio se refiere a la necesidad de que la información contenida en los estados

financieros sea relevante para los usuarios. La información debe ser pertinente para la
toma de decisiones y debe estar relacionada con los objetivos de la empresa.

24.3 PRINCIPIO DE COMPARABILIDAD:

Este principio se refiere a la necesidad de que los estados financieros sean

comparables con los estados financieros de otras empresas y con los estados
financieros de la misma empresa en diferentes periodos. Esto implica el uso de las
mismas políticas contables y la presentación de información de manera consistente.
24.4 PRINCIPIO DE VERACIDAD:

Este principio se refiere a la necesidad de que la información contenida en los estados

financieros sea veraz y confiable. La información debe ser precisa y completa, y no
debe estar sesgada o manipulada para presentar una imagen inexacta de la situación
financiera de la empresa.

24.5 PRINCIPIO DE PRUDENCIA:

Este principio se refiere a la necesidad de que las empresas adopten un enfoque

prudente en la contabilización de sus transacciones y eventos. Las empresas deben
evitar sobreestimar los ingresos y subestimar los gastos y provisiones.

24.6 PRINCIPIO DE ENTIDAD ECONÓMICA:

Este principio se refiere a la necesidad de que las empresas sean consideradas como
entidades separadas y distintas de sus propietarios. Los estados financieros deben
reflejar la situación financiera de la empresa y no la situación financiera de sus
propietarios.

24.7 PRINCIPIO DE CONTINUIDAD:

Este principio se refiere a la necesidad de que los estados financieros reflejen la

continuidad de la empresa como negocio en marcha. Los estados financieros deben ser
preparados bajo la premisa de que la empresa seguirá operando en el futuro previsible.
25 DE MANERA INTEGRAL EXPLIQUE EL MARCO GENERAL DE LA AUDITORÍA
FORENSE Y SUS OBJETIVOS.
26 DE ACUERDO A LAS EXPLICACIONES QUE SE DIERON LA CLASE. SE
SOLICITA EXPLICAR DE MANERA INTEGRAL EL ARCHIVO DE WORD
ADJUNTO EN LA PLATAFORMA Q10 ACADÉMICO, QUE MENCIONA LOS
PAPELES DE TRABAJO O SOPORTES QUE SE DEBEN PRESENTAR Y
VERIFICAR EN UNA AUDITORÍA.

NOTAS ACLARATORIAS:
1. Para complementar la explicación de la profesión de la contaduría pública,
elabore un ejemplo práctico en formato Excel debidamente formulado.
2. Para complementar su presentación de la argumentación puede utilizar
cualquiera de los siguientes ítems:
a. Imágenes,
b. figuras e ilustraciones.
c. Mapas conceptuales.
d. Mapas mentales.
e. Diagramas de flujo.
f. cuadros comparativos, etc.
 27 DE MANERA INTEGRAL EXPLIQUE LA LEY DE INSOLVENCIA LEY 1116 DE
2006. TENGA:
La Ley 1116 de 2006, conocida como la Ley de Insolvencia, establece el marco jurídico
para la reorganización empresarial y la liquidación de empresas en Colombia. Esta ley
se aplicará a cualquier empresa que tenga dificultades financieras y que necesite una
solución a largo plazo.

La Ley de Insolvencia tiene tres objetivos principales: proteger a los acreedores,

proteger a los deudores y promover la reestructuración empresarial. Para lograr estos
objetivos, la ley establece los siguientes procedimientos:

Procedimiento de reorganización empresarial: Este procedimiento permite a las

empresas en dificultades financieras reorganizarse y recuperarse en lugar de ser
liquidadas. La empresa puede proponer un plan de reorganización a sus acreedores,
que debe ser aprobado por una mayoría de ellos. Si el plan es aprobado, la empresa
tendrá la oportunidad de reorganizarse y continuar operando.

Procedimiento de liquidación: Si la empresa no puede reorganizarse, la Ley de

Insolvencia establece un procedimiento de liquidación para garantizar que los activos
de la empresa se liquiden y se distribuyan a sus acreedores de manera justa. Este
procedimiento se inicia cuando la empresa no puede cumplir con sus obligaciones
financieras.

Procedimiento de intervención: Si la empresa está en riesgo inminente de insolvencia,

los acreedores pueden solicitar la intervención de un interventor para administrar y
proteger los activos de la empresa.

Además, la Ley de Insolvencia establece ciertos requisitos para la presentación de una

solicitud de reorganización empresarial o liquidación. Por ejemplo, la empresa debe
presentar una solicitud de insolvencia ante un juez competente y proporcionar
información detallada sobre su situación financiera.

27.1 ¿CUÁL ES SU OBJETIVO?

El objetivo principal de la Ley 1116 de 2006, también conocida como Ley de
Insolvencia, es regular los procesos de reorganización empresarial y liquidación de
empresas en Colombia, con el fin de proteger a los acreedores y a los deudores, y de
promover la reactivación económica del país. Esta ley busca evitar la quiebra definitiva
de empresas viables, pero en dificultades financieras, y fomentar su recuperación
mediante la reestructuración de sus pasivos y la reorganización de sus actividades. De
esta forma, se pretende evitar el cierre de empresas y la pérdida de empleos, así como
promover la inversión y el desarrollo empresarial.

En resumen, el objetivo de la Ley de Insolvencia es establecer un marco legal que

permita la reorganización y recuperación de empresas en dificultades financieras,
garantizando al mismo tiempo la protección de los intereses de los acreedores y la
promoción del desarrollo económico del país.

27.2 ¿CUÁL ES SU FUNCIÓN?

La Ley de Insolvencia (Ley 1116 de 2006) tiene como función principal regular los
procesos de reorganización empresarial y liquidación de empresas en Colombia.
Específicamente, busca establecer un marco legal para permitir la recuperación de
empresas que estén en una situación de insolvencia, a través de un proceso de
reorganización que permita su supervivencia y continuidad, así como también
establecer un proceso ordenado y justo para la liquidación de empresas que no puedan
ser recuperadas.

Además, la ley busca proteger a los acreedores, promover el uso eficiente de los
recursos productivos y garantizar la continuidad del empleo en las empresas en
situación de insolvencia. Por lo tanto, la ley tiene una función económica y social
importante en la protección y promoción de la actividad empresarial y la estabilidad del
sistema financiero.

27.3 ¿QUÉ CARACTERÍSTICAS TIENE?

La Ley 1116 de 2006, también conocida como Ley de Insolvencia, tiene las siguientes
características:

● Es una ley especial: se aplica a situaciones de insolvencia y reorganización

empresarial.

● Es una ley procesal: establece los procedimientos para la reorganización

empresarial y la liquidación de las empresas.

● Es una ley subsidiaria: solo se aplica cuando no hay otra norma que regule la

situación.

● Busca preservar las empresas: el objetivo principal de la ley es lograr la

recuperación y reorganización de la empresa en dificultades financieras.

● Se enfoca en la solución de conflictos: la ley establece procedimientos para la

solución de conflictos entre los acreedores y la empresa en dificultades

financieras.

● Establece un régimen especial para la insolvencia empresarial: la ley establece

un régimen especial para la insolvencia empresarial que busca proteger a los

acreedores y asegurar el pago de las obligaciones pendientes.

● Promueve la negociación entre las partes: la ley promueve la negociación entre

los acreedores y la empresa en dificultades financieras para llegar a acuerdos

que permitan la recuperación de la empresa.

● Busca proteger a los trabajadores: la ley establece medidas para proteger a los

trabajadores en caso de insolvencia empresarial y asegurar el pago de sus

salarios y prestaciones.
 ● Busca garantizar la transparencia y publicidad: la ley establece la obligación de

las empresas de informar sobre su situación financiera y los procedimientos a

seguir en caso de insolvencia empresarial.

● Establece un régimen de supervisión: la ley establece un régimen de supervisión

para garantizar el cumplimiento de las obligaciones de las empresas en

dificultades financieras y proteger los derechos de los acreedores.

27.4 ¿CUÁLES SON LAS ETAPAS O FASES?

La Ley 1116 de 2006 contempla las siguientes etapas o fases:

● Etapa de negociación: es la fase previa al inicio del proceso de reorganización,

en la que el deudor intenta llegar a acuerdos con sus acreedores para evitar la
declaración de la insolvencia.

● Etapa de reorganización: se inicia con la presentación del deudor de una

solicitud formal de reorganización ante el juez competente. En esta fase se lleva

a cabo un proceso de negociación y concertación con los acreedores, con el fin
de alcanzar un acuerdo de reorganización que permita la continuidad del
negocio.

● Etapa de liquidación: si el acuerdo de reorganización no es posible o fracasa, se

procede a la liquidación del patrimonio del deudor para el pago de sus

acreedores. En esta fase se designa un liquidador que administra los bienes del
deudor y se realiza la liquidación ordenada de sus pasivos.

● Etapa de terminación del proceso: una vez cumplidas las obligaciones derivadas

del acuerdo de reorganización o de la liquidación, se declara terminado el

proceso de insolvencia y se levanta la intervención del juez sobre la empresa.
 ● Es importante tener en cuenta que estas etapas pueden variar según el caso y

las particularidades de cada proceso de insolvencia.

27.5 ¿CUÁLES SON LOS REQUISITOS QUE NECESITA UNA EMPRESA PARA
ACOGERSE A LEY?
Para acogerse a la Ley 1116 de 2006, una empresa debe cumplir con los siguientes
requisitos:

● Encontrarse en estado de insolvencia, es decir, no poder cumplir con sus

obligaciones a medida que vencen.

● Acreditar que ha intentado un acuerdo de reorganización con sus acreedores, sin

haberlo logrado o que, aunque se haya logrado, no se ha podido cumplir.

● Acreditar el pago de las obligaciones laborales y de seguridad social hasta la

fecha de presentación de la solicitud de insolvencia.

● Haber presentado la declaración de renta de los últimos tres (3) años.

● Que su patrimonio bruto no supere los 5.000 salarios mínimos mensuales legales

vigentes al momento de la presentación de la solicitud de insolvencia.

● No haber sido objeto de una liquidación judicial en los últimos 5 años.

● No haberse acogido a un acuerdo de reorganización en los últimos 5 años.

Es importante destacar que estos requisitos pueden variar dependiendo de la situación

específica de cada empresa y de las disposiciones de la Superintendencia de
Sociedades.
 28 DESCRIBA DE MANERA INTEGRAL CADA UNA DE LAS NIC NORMAS
INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD. INTERNATIONAL ACCOUNTING
STANDARDS (IAS).
Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) son un conjunto de normas
contables internacionales emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB) que tienen como objetivo armonizar las prácticas contables a nivel
mundial. A continuación se describe cada una de las NIC:

NIC 1 - Presentación de estados financieros: Esta norma establece los requisitos para
la presentación de estados financieros, incluyendo la estructura, el contenido y la
clasificación de los mismos.

NIC 2 - Inventarios: Esta norma establece los requisitos contables para el

reconocimiento y valoración de los inventarios, incluyendo los costos de adquisición, los
costos de conversión y los costos indirectos.

NIC 7 - Estado de flujos de efectivo: Esta norma establece los requisitos para la
presentación del estado de flujos de efectivo, incluyendo la clasificación de los flujos de
efectivo y la reconciliación de los saldos de efectivo.

NIC 8 - Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores: Esta

norma establece los requisitos para la selección y aplicación de políticas contables, así
como los procedimientos para el cambio de políticas contables y la corrección de
errores contables.

NIC 10 - Hechos posteriores al cierre del ejercicio: Esta norma establece los requisitos
para el reconocimiento y la contabilización de los hechos posteriores al cierre del
ejercicio contable.
NIC 16 - Propiedades, planta y equipo: Esta norma establece los requisitos para la
contabilización de las propiedades, planta y equipo, incluyendo su valoración,
depreciación y amortización.

NIC 17 - Arrendamientos: Esta norma establece los requisitos para la contabilización de

los arrendamientos, tanto para el arrendatario como para el arrendador.

NIC 18 - Ingresos ordinarios: Esta norma establece los requisitos para el

reconocimiento y la valoración de los ingresos ordinarios, incluyendo el momento de su
reconocimiento y la medición de su importe.

NIC 19 - Beneficios a los empleados: Esta norma establece los requisitos para la
contabilización de los beneficios a los empleados, incluyendo las pensiones, los
seguros de vida y las indemnizaciones por despido.

NIC 20 - Contabilización de las subvenciones del gobierno e información a revelar sobre

ayudas gubernamentales: Esta norma establece los requisitos para la contabilización de
las subvenciones del gobierno y la información a revelar sobre ayudas
gubernamentales.

NIC 21 - Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera:

Esta norma establece los requisitos para la contabilización de las transacciones en
moneda extranjera y la conversión de los estados financieros a la moneda de
presentación.

NIC 23 - Costos por préstamos: Esta norma establece los requisitos para la
capitalización de los costos por préstamos, incluyendo los intereses y los gastos
financieros.
NIC 24 - Información a revelar sobre partes relacionadas: Esta norma establece los
requisitos para la revelación de información sobre las partes relacionadas, incluyendo
las transacciones entre partes relacionadas

NOTAS ACLATORIAS:

● De ejemplos prácticos e ilustrativos de cada NIC.

● Puede elaborar ejercicios explicando la aplicación de cada NIC

● Puede utilizar Imágenes, Figuras e Ilustraciones.

 29 RESPONDA DE FORMA ARGUMENTATIVA LO SIGUIENTE: ¿POR QUÉ SÍ UN
ADMINISTRADOR DE EMPRESAS Y UN ADMINISTRADOR FINANCIERO
DENTRO DE SUS COMPETENCIAS TIENE EL BUEN MANEJO DEL PROCESO
CONTABLE, ES IMPRESCINDIBLE EN UNA EMPRESA UN CONTADOR
PÚBLICO?

Aunque un administrador de empresas y un administrador financiero pueden tener

conocimientos en contabilidad, el rol del contador público en una empresa es
fundamental y no puede ser reemplazado por otros profesionales. El contador público
es el experto en contabilidad y finanzas por excelencia, y está altamente capacitado en
el manejo de la información financiera y en la aplicación de las normas y principios
contables.

El contador público también es responsable de la revisión y la verificación de la

información financiera de la empresa, lo que garantiza que la información presentada es
precisa y confiable. Además, el contador público es responsable de la elaboración de
los estados financieros, que son una herramienta clave para la toma de decisiones y la
evaluación del desempeño financiero de la empresa.

Si quieres ser sabio, aprende a interrogar razonablemente, a escuchar con

atención, a responder serenamente y a callar cuando no tengas nada que decir.
Johann Kaspar Lavater (1741-1801) Filósofo, poeta y teólogo suizo.

ÉXITOS….
 REFERENCIAS

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CONCLUSIONES
 ANEXOS

Véase anexo 1 Excel; auditoria financieraANEXO 1 18

Véase Anexo 2 Excel estructura del informe de revisoría fiscal ANEXO 2 26
Véase anexo 3 Excel de la profesión del contador público estados financieros ANEXO 3
51
Véase anexo 3.3 resolución 000-0973 de 2015ANEXO 4 52
Véase anexo 5 Pdf normas relativa para la rendición de informesANEXO 5 67