UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA INTERCONTINENTAL

SEDE HORQUETA

Carrera Ciencias Empresariales

IMPU
ESTO
A LOS
INGRE
Elaborado por:
 Rody Irala
 Cesar Fretez

SOS
 Evert Britez
 Renan Villa

Catedrática: Lic. Ninfa Cuevas

Horqueta – Paraguay
2016
 Introducción
La presente investigación tiene como objetivo principal resaltar los aspectos más
importantes del Impuesto más significativo con que el Estado Paraguayo percibe en
términos monetarios la mayor parte de sus ingresos en cuanto a materia tributaria fiscal
se refiere.

El objetivo principal de este impuesto es gravar la renta o el enriquecimiento percibido

por los contribuyentes naturales y jurídicos con ocasión de las diversas actividades que
estos puedan ejercer.

El nuestro sistema tributario el impuesto ha ido evolucionando y mejorando a través de

los años para así lograr controlar de manera exacta y evitar la evasión del mismo a
través de los diferentes y modernos recursos tecnológicos con el que cuenta
dependiendo constantemente de las necesidades económicas del país para hacer frente a
las diferentes necesidades públicas que surgen en nuestra sociedad.
Impuesto a la renta

Art. 1: Naturaleza del Impuesto: Crease un Impuesto que gravará las rentas de fuente
paraguaya provenientes de las actividades comerciales, industriales, de servicios y
agropecuarias, que se denominará “Impuesto a la Renta”.

Descripción del hecho imponible general

El hecho imponible es un concepto utilizado en Derecho tributario que marca el

nacimiento de la obligación tributaria, siendo así uno de los elementos que constituyen
eltributo.

Otra corriente doctrinaria opina que el hecho imponible no tiene el carácter generador
de la obligación tributaria, siendo la obligación tributaria quien determina el nacimiento
de dicha contribución. Por lo tanto, el hecho imponible genera una especie de pre-
relación jurídica tributaria.

Se trata de un hecho jurídico establecido por una norma de rango legal, cuyos efectos

también habrán de estar contemplados y determinados por la ley. Además, el acreedor y
el deudor de la obligación tributaria tienen nula capacidad de
disposición o negociación sobre los efectos del hecho jurídico cuya realización genere,
por ley, una obligación tributaria.

Los contribuyentes

Es aquella persona natural o jurídica obligada a cumplir y hacer cumplir los deberes
formales según lo estableces las leyes tributarias del país. es decir, son aquella persona
física o jurídica con derechos y obligaciones, frente a un ente público, derivados de los
tributos. es quien está obligado a soportar patrimonialmente el pago de los tributos
(impuestos, tasas o contribuciones especiales), con el fin de financiar al estado. en el
artículo 22 de la ley código orgánico tributario (c.o.t), define contribuyente como los
sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho imponible de la obligación
tributaria.

Criterios de imposición del impuesto a la renta

El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la
aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales a aquéllas que
provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos.
Base Imponible

La base imponible es un elemento tributario que se define como la magnitud que

representa la medida o valoración numérica del hecho imponible, obtenida según las
normas, medios y métodos que la ley propia de cada tributo establece para su
determinación.

La base imponible puede expresarse fundamentalmente en dos tipos de unidades:

- Unidades monetarias, en cuyo caso se habla de base imponible dineraria. Entre los
impuestos que presentan una base imponible dineraria; es decir, expresada en euros (en
el caso de España), se encuentran el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (en
adelante IRPF), el Impuesto sobre Sociedades (en adelante IS) y el Impuesto sobre el
Valor Añadido (en adelante IVA).

- Unidades físicas, en cuyo caso se habla de base imponible no dineraria. Éstas pueden
consistir en medidas de superficie, volumen, número de unidades, de envases, etc. Se
caracterizan por presentar bases imponibles no dinerarias tributos como el Impuesto
sobre Hidrocarburos, el Impuesto especial sobre las Labores del Tabaco y el Impuesto
especial sobre el Alcohol y bebidas derivadas. Por ejemplo, en el Impuesto sobre
Hidrocarburos, la base imponible está expresada en litros de carburante, y en el
Impuesto especial sobre el Alcohol y bebidas derivadas la base está constituida por el
volumen de alcohol puro, a la temperatura de 20º centígrados, expresado en hectolitros,
contenido en los productos objeto del impuesto.

El sistema y forma de pago

Serán solidariamente responsables del pago de impuestos y multas las personas que
otorguen, endosen, autentiquen, admitan, presenten, tramiten o autoricen actos, escritos
o documentos en contravención a las disposiciones de esta Ley.

En los casos de documentos que por disposiciones de este impuesto deban ser visados
por la Administración, si se comprobare posteriormente una percepción menor a la que
corresponde, la responsabilidad por las multas recaerá en el funcionario que las visó. El
contribuyente se limitará a completar el impuesto adeudado.
Las rentas internacionales

Sobre el importe bruto Opción: Resultado Contable proveniente de la realización de

operaciones de pasajes, radiogramas, llamadas telefónicas, servicios de transmisión de
audio y video, emisión y recepción de datos por internet protocolo y otros servicios
similares que se presten tanto desde el país al exterior, así como aquellas operaciones y
servicios proveídas desde el extranjero al territorio nacional.

Impuesto a la renta personal de la ley 2421/04

Art. 10.- Hecho Generador, Contribuyentes y Nacimiento de la Obligación Tributaria.

1) Hecho Generador. Estarán gravadas las rentas de fuente paraguaya que provengan de
la realización de actividades que generen ingresos personales. Se consideran
comprendidas, entre otras:

a) El ejercicio de profesiones, oficios u ocupaciones o la prestación de

servicios personales de cualquier clase, en forma independiente o en relación de
dependencia, sea en instituciones privadas, públicas, entes descentralizados,
autónomos o de economía mixta, entidades binacionales, cualquiera sea la
denominación del beneficio o remuneración.

El 50% (cincuenta por ciento) de los dividendos, utilidades y excedentes que se

obtengan en carácter de accionistas o de socios de entidades que realicen actividades
comprendidas en el Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales, Industriales o de
Servicios y Rentas de las Actividades Agropecuarias, distribuidos o acreditados, así
como de aquéllas que provengan de cooperativas comprendidas en este Título.

b) Las ganancias de capital que provengan de la venta ocasional de

inmuebles, cesión de derechos y la venta

de títulos, acciones y cuotas de capital de sociedades.

c) Los intereses, comisiones o rendimientos de capitales.

d) Cualesquiera otros ingresos de fuente paraguaya, siempre que durante el

ejercicio fiscal el total de

ellos sean superiores a 30 (treinta) salarios mínimos mensuales.

En estos 2 (dos) últimos casos, cuando los mismos no constituyan ingresos sujetos al
Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios, Rentas
de las Actividades Agropecuarias y Renta del Pequeño Contribuyente.

2) Contribuyentes: Serán contribuyentes:

a) Personas físicas.

b) Sociedades simples.

3) Nacimiento de la Obligación Tributaria: El nacimiento de la obligación tributaria se

configurará al cierre del ejercicio fiscal, el que coincidirá con el año civil.

El método de imputación de las rentas y de los gastos, será el de lo efectivamente

percibido y pagado respectivamente, dentro del ejercicio fiscal.

Art. 11.- Definiciones.

1) Se entenderá por servicios de carácter personal aquellos que para su realización es

preponderante la utilización del factor trabajo, con independencia de que los mismos
sean prestados por una persona natural o por una sociedad simple. Se encuentran
comprendidos entre ellos los siguientes:

a) El ejercicio de profesiones universitarias, artes, oficios y la prestación de

servicios personales de cualquier naturaleza.

b) Las actividades de despachantes de aduana y rematadores.

c) Las actividades de comisionistas, corretajes e intermediaciones en

general.

d) Los prestados en relación de dependencia.

e) El desempeño de cargos públicos, electivos o no, sea en forma

dependiente o independiente.

2) Se entienden por dividendos y utilidades aquellas que se obtengan en carácter de

accionistas o de socios de entidades que realicen actividades comprendidas en el
Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios que no
sean de carácter personal y de las actividades agropecuarias.
3) Considéranse ganancias de capital a las rentas que generan la venta ocasional de
inmuebles, las que provienen de la venta o cesión de derechos, títulos, acciones o cuotas
de capital, intereses, comisiones o rendimientos, regalías y otros similares que no se
encuentren gravados por el Impuesto a la Renta de Actividades Comerciales,
Industriales o de Servicios, Renta de las Actividades Agropecuarias y Renta del
Pequeño Contribuyente.

Art. 12.- Fuente. Sin perjuicio de las disposiciones especiales que se establecen,
se considerarán de fuente paraguaya las rentas que provengan del servicio de
carácter personal, prestados en forma dependiente o independiente a personas y
entidades privadas o públicas, autónomas, descentralizadas o de economía
mixta, y entidades binacionales, cuando la actividad se desarrolle dentro del
territorio nacional con independencia de la nacionalidad, domicilio, residencia o
lugar de celebraciones de los acuerdos o contratos.

Igualmente, serán consideradas de fuente paraguaya las rentas provenientes del

trabajo personal cuando consistieren en sueldos u otras remuneraciones que
abonen el Estado, las Entidades Descentralizadas, las Municipalidades,
Gobernaciones, Entidades Binacionales, y las sociedades de economía mixta,
cuando afecta al personal nacional y a sus representantes en el extranjero o a
otras personas físicas a las que se encomiende funciones fuera del país, salvo
que tales remuneraciones abonen el Impuesto a la Renta Personal en el país de
destino, con una alícuota igual o superior a la incidencia del presente impuesto.

Los dividendos y utilidades, son de fuente paraguaya cuando dicha utilidad

proviene de actividades de empresas radicadas en el país.

Las ganancias de capital son de fuente paraguaya cuando el inmueble esté

ubicado en jurisdicción paraguaya, y cuando las utilidades de la venta de los
títulos, acciones o cuotas de capital provengan de sociedades constituidas o
domiciliadas en el país.

Art. 13.- Renta Bruta, Presunción de Renta Imponible y Renta Neta.

1) Renta Bruta. Constituirá renta bruta cualquiera sea su denominación o forma

de pago:
a) Las retribuciones habituales o accidentales de cualquier naturaleza provenientes
del trabajo personal, en relación de dependencia, prestados a personas, entidades,
empresas unipersonales, sociedades con o sin personería jurídica, asociaciones y
fundaciones con o sin fines de lucro, cualquiera sea la modalidad del contrato.

Se considerarán comprendidas las remuneraciones que perciban el dueño, los

socios, gerentes, directores y demás personal superior de sociedades o entidades
por concepto de servicios que presten en el carácter de tales.

b) Las retribuciones provenientes del desempeño de cargos públicos, electivos o

no, habituales, ocasionales, permanentes o temporales, en la Administración Central y
los demás Poderes del Estado, los Entes Descentralizados y Autónomos, las
Municipalidades, Gobernaciones, Entidades Binacionales y demás entidades del sector
público.

c) Las retribuciones habituales o accidentales de cualquier naturaleza,

provenientes de actividades desarrolladas en el ejercicio libre de profesiones,
artes, oficios, o cualquier otra actividad similar, así como los derechos de autor.

Quedan comprendidos los ingresos provenientes de las actividades desarrolladas

por los comisionistas, corredores, despachantes de aduanas y demás
intermediarios en general, así como la prestación de servicios personales de
cualquier naturaleza.

Los consignatarios de mercaderías se consideran comprendidos en el Impuesto a

las Rentas de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios.

La renta de las actividades agropecuarias

"Art. 27.- Actividad Agropecuaria. Se entiende por actividad agropecuaria la que

realizan los productores, con el objeto de obtener productos primarios, vegetales o
animales, mediante la utilización del factor tierra, capital y trabajo, tales como:

a) Cra o engorde de ganado vacuno, ovino, caprino, bubalino y equino.

b) Producción de lanas, cueros, cerdas, semen y embriones.

c) Producción agrícola, frutícola, hortícola e ictícola.

 d) Producción de leche.

e) Las rentas generadas por los bienes del activo afectados a la actividad
agropecuaria.

Se consideran igualmente alcanzadas por el Impuesto a las Rentas de las Actividades

Agropecuarias, las rentas provenientes de las actividades de suinicultura, cunicultura,
floricultura, sericultura, avicultura, apicultura y explotación forestal, cuando las mismas
sean realizadas por el productor y el ingreso proveniente de estas actividades no superen
el 30% (treinta por ciento) de los ingresos totales del establecimiento. En caso de
superar el margen o porcentaje establecido, el productor agropecuario deberá liquidar el
Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios, o el
Impuesto a la Renta del Pequeño Contribuyente, por el total de dichas rentas.

están comprendidas las actividades que consisten en la manipulación, los tratamientos,

excepto cuando sean realizados por el propio productor para acción de los referidos
bienes.

Según corresponda en cada caso conforme a la Ley, las demás actividades y rentas
expresamente en el presente artículo estarán gravadas por el Impuesto a Actividades
Comerciales, Industriales o de Servicios o el Impuesto a la Pequeño Contribuyente o
por el Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter personal.

Los contribuyentes

Art. 28.- Contribuyentes. Serán contribuyentes:

a) Las empresas unipersonales, conforme a la definición contenida en el primer

párrafo del Artículo 40 de la presente Ley.

b) Las sociedades con o sin personería jurídica.

c) Las asociaciones, corporaciones y demás entidades privadas de cualquier

naturaleza.

d) Las empresas públicas, entes autárquicos, entidades descentralizadas y

sociedades de economía mixta.

e) Las personas o entidades domiciliadas o constituidas en el exterior y sus

sucursales, agencias o establecimientos en el país.
La casa matriz del exterior tributará por las rentas gravadas que obtenga en forma
independiente. "

"Art. 29.- Nacimiento de la obligación tributaria, ejercicio fiscal y liquidación del

impuesto. El hecho imponible se configura al cierre del ejercicio fiscal.

El método de imputación de las rentas y de los gastos será el de lo devengado en el

ejercicio fiscal.

El ejercicio fiscal coincidirá con el año civil. La Administración Tributaria queda

facultado para admitir o establecer que el ejercicio fiscal coincida con el ciclo
productivo agropecuario.

El impuesto se liquidará anualmente por declaración jurada en la forma y condiciones

que establezca la Administración Tributaria. "

"Art. 30.- Regímenes de liquidación. Los contribuyentes del Impuesto a la Renta de las
Actividades Agropecuarias, según corresponda, liquidarán el impuesto sobre la base de
los siguientes regímenes de liquidación:

a) Régimen de liquidación del contribuyente rural.

b) Régimen de liquidación del pequeño contribuyente rural.

c) Régimen de liquidación por resultado contable."

1.- Renta Bruta. Constituirá renta bruta el ingreso total proveniente de las actividades
agropecuarias menos el costo de las mismas.

2.- Renta Neta. Para establecer la renta neta, se deducirán de la renta bruta todas las
erogaciones relacionadas con el giro de la actividad, provenientes de gastos que guarden
relación con la obtención de las rentas gravadas y la manutención de la fuente
productora, siempre que sean reales y estén debidamente documentadas, incluida la
depreciación de los bienes del activo. La reglamentación establecerá las condiciones y
requisitos en materia de la deducibilidad de los gastos, la que no podrá establecer
criterios más gravosos ni más beneficiosos en materia de deducibilidad que las previstas
para los contribuyentes del Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales,
Industriales o de Servicios.
En el caso de las ganancias por transferencia de inmuebles rurales afectados
directamente a la actividad agropecuaria, se presume de derecho que la renta neta
constituye el 30% (treinta por ciento) del valor de venta o la diferencia entre el precio de
compra del bien y el valor de costo o valor revaluado del bien, la que resulte menor.
 Conclusión
El Impuesto sobre la Renta tiene como fuente, objeto y base de cálculo los ingresos
netos percibidos por las personas naturales, las personas jurídicas y otras entidades
económicas, por ello es el impuesto más justo y fácil de controlar por el ente
recaudador, ya que grava un signo cierto y seguro de riqueza, o sea, la riqueza ganada o
renta, pero el más general y productivo.

La forma más directa, creciente, general y segura de medir tal capacidad de pago, y por
ello el impuesto sobre la renta es el mejor impuesto directo, constituye el tributo más
utilizado en los nuevos sistemas tributarios a nivel mundial, no sólo por su mayor
productividad, sino también por su generalidad, elasticidad y equidad.