IMPUESTO SOBRE LA RENTA29 de agosto de 2022
Presentación.
Los impuestos representan una importante fuente de ingresos para el
gobierno nacional, ya que posteriormente son reinvertidos en educación, salud,
implementación de justicia y seguridad, así como otros temas fundamentales para
el país.
El Impuesto sobre la Renta (siglas: ISLR) es una contribución monetaria
de carácter obligatoria para personas naturales y jurídicas, calculada en función de
sus ingresos durante el ejercicio fiscal.
El concepto legal del ISLR se estableció en 1943, en el primer artículo de
la Ley de Impuesto sobre la Renta que permanece idéntico a pesar de las
modificaciones, derogaciones y reformas: "Los enriquecimientos anuales, netos y
disponibles obtenidos en dinero o en especie, causarán impuestos según las
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normas establecidas en esta Ley. Salvo disposición en contrario de la presente
Ley, toda persona natural o jurídica, residente o domiciliada en la República
Bolivariana de Venezuela, pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier origen,
sea que la causa o la fuente de ingresos este situada dentro del país o fuera de
él".
A tal efecto, se considera en el caso del ISLR para las personas naturales:
1. Residente: A una persona natural se le considera residente fiscal de
Venezuela si permanece en el país por más de 183 días durante el año
calendario, o el año calendario anterior. Las personas naturales que han
establecido su residencia en el país también son consideradas residentes
fiscales, salvo que permanezcan en otro país durante un periodo
consecutivo, o no consecutivo, de 183 días durante el año calendario y que
hayan adquirido prueba de residencia en ese otro país para fines de
impuestos.
2. No residentes En Venezuela, los no residentes están sujetos a impuestos
por cualquier ingreso neto de fuentes venezolanas. Se considera que un
individuo no es residente fiscal de Venezuela si permanece en el país por
182 días o menos durante el año calendario y no ha calificado como
residente en el año calendario anterior.
Marco legal del ISLR
Actualmente se encuentra vigente la Ley de Impuesto sobre la Renta
publicada en la Gaceta Oficial extraordinaria Nº 38.628 del 16 de febrero de 2007
que reemplazó la Ley del ISLR de 2006 y se diferencia sobre leyes anteriores en
el gravado subsidiario de la renta extranjera y el reconocimiento (como crédito) de
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aquellos impuestos pagados en el extranjero. Durante la reforma de 2007 se
modificó el artículo 188 sobre la declaración de las pérdidas cambiarias y se
estableció un nuevo artículo que impide la deducción de intereses pagados,
cuando las deudas excedan al patrimonio neto del contribuyente.
Reforma parcial 2014. Esta reforma a la Ley del ISLR fue publicada en la Gaceta
Oficial Nº 6.152 extraordinaria del 18 de noviembre de 2014. En esta reforma se
eliminó la exención a fundaciones y asociaciones sin fines de lucro, así como
institutos educacionales y universitarios. Se condicionó la deducción de salarios al
cumplimiento las obligaciones patronales, se eliminó el reajuste por inflación fiscal
para bancos y seguros, se eliminó el traslado de pérdidas de ajuste por inflación y
no es deducible la pérdida por destrucción de inventario. Esta reforma también
estableció que todas las personas naturales son gravables por enriquecimientos
de cualquier concepto, menos por bono de alimentación y viáticos.
Reforma parcial 2015. El 30 de diciembre de 2015 el presidente Nicolás Maduro
anunció vía decreto habilitante (un día antes de vencer) una reforma parcial a la
Ley del ISLR, la cual fue publicada en la Gaceta Oficial Nº 6210 extraordinaria del
30 de diciembre de 2015. Esta reforma entró en vigencia a partir del 1 de enero
de 2016, pero su impacto más importante será con la declaración del Impuesto
sobre la Renta que se realizará en 2017. Se incrementaron tasas de recaudación,
se incrementó el ISLR hasta el 40% para bancos y seguros, se eliminó el reajuste
por inflación, se eliminaron las rebajas por nuevas inversiones y ahora el ingreso
declarado será sobre la "ganancia real".
Entonces, ¿Quiénes deben declarar ISLR?
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El artículo 79 de la Ley de Impuesto sobre la Renta detalla que deben
declarar el Impuesto Sobre la Renta las personas naturales, asalariados con
ingreso anual superior a 1.000 UT y no asalariados con ingresos brutos mayores a
1.500 UT. No obstante, conforme a lo previsto en el decreto de emergencia
económica actual la base para este cálculo será de 6.000 U.T.
Por otro lado, todas las personas jurídicas deberán declarar
independientemente de los ingresos generados.
Características del I.S.L.R.
Nacional: Es competencia del Poder Público Nacional, así lo regula nuestra
constitución. De forma taxativa y por ende es competencia originaria.
General: No hace distingo entre contribuyentes, ni en actividad en cuanto
al cumplimiento de la obligación tributaria.
Personal: Es determinante la capacidad contributiva del sujeto. Considera
características de cada contribuyente y se aplica sobre el enriquecimiento
neto.
Progresivo: A mayor renta, mayor tributación. Es decir, a mayor ingreso
mayor será el monto del impuesto a pagar.
No Vinculado: No se recibe contraprestación directa alguna por parte del
Estado.
Ordinario: El Estado recibe los pagos del impuesto de manera periódica,
permanente y por ende forma parte del presupuesto nacional.
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Directo: El tributo o la obligación recae directamente sobre el sujeto del
enriquecimiento. El contribuyente no puede trasladar el pago del impuesto
a otro sujeto.
Sucesivo: Comprende actividades que se realizan de forma constante o
repetitiva, durante un año, lapso que comprende el ejercicio fiscal, tiempo
que debe transcurrir para que acaezca, ocurra y por ende se perfeccione
el hecho imponible y nazca la obligación tributaria.
Principios que rige El Impuesto sobre la Renta.
Principio del Enriquecimiento Neto: Es todo incremento
de patrimonio obtenido en dinero o en especie, que se obtiene
sustrayéndole a los ingresos brutos los costos y deducciones permitidas por
la Ley de (ISLR). Asimismo, forma parte del enriquecimiento neto, el
resultado obtenido de la aplicación del Sistema de Ajuste por Inflación en
aquellos contribuyentes sometidos obligatoriamente al mismo.
Este principio implica que la Ley de (ISLR) gravará solamente el
incremento patrimonial neto que genere el sujeto, bien sea persona natural o
persona jurídica.
Principio de Anualidad: Este consagra que todo enriquecimiento que va a
ser objeto para la determinación o liquidación del impuesto debe ser
obtenido a un período anual, nunca podrá ser menor a doce (12) meses, ya
que esto es lo que va a determinar el momento en que se inicia y culmina el
respectivo ejercicio económico – fiscal del contribuyente, salvo lo dispuesto
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en el artículo 13 del Reglamento de la Ley de (ISLR), en el cual, el primer
ejercicio podrá ser menor al iniciar operaciones o en el último cuando
termine la actividad económica de la empresa.
Asimismo, los contribuyentes personas jurídicas podrán optar por el año
civil o bien, el ejercicio económico que más se adecue, puesto que esto va a
depender de la naturaleza de su negocio y al carácter estacional que puedan tener
sus ingresos. Cabe destacar que una vez fijado éste no se podrá modificar a
menos que la Administración Tributaria se lo autorice previa solicitud motivada, tal
y como lo dispone el artículo 13 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la
Renta, del libro de Garay (1997):
El ejercicio anual gravable es el período de doce meses que corresponde al
contribuyente. Quienes se dediquen a realizar actividades comerciales,
industriales o de servicios podrán optar entre el año civil u otro período de doce
meses elegido como ejercicio gravable. El ejercicio de tales contribuyentes puede
empezar en cualquier día del año, pero una vez fijado no podrá variarse sin previa
autorización del funcionario competente de la Administración de Hacienda del
domicilio del contribuyente. El primer ejercicio podrá ser menor de un año.
En todos los demás casos, los obligados a presentar declaración tendrán
por ejercicio gravable el año civil. Por otra parte, si se trata de contribuyentes
personas naturales su ejercicio gravable será el año civil.
Principio de Autonomía del Ejercicio: Este principio establece que para
efectos de la determinación de la obligación tributaria del ejercicio fiscal
deben imputarse sólo los ingresos, costos y gastos que hayan tenido causa
u origen dentro del ejercicio que se está declarando, con excepción de lo
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establecido en el artículo 94 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la
Renta, del libro de Garay (1997), cuando señala que se aplicarán al
ejercicio gravable los ajustes que se produzcan dentro de dicho
ejercicio, por créditos y débitos correspondientes a ingresos, costos o
deducciones de los años inmediatamente anteriores, siempre que en el
año en el cual se causó el ingreso o egreso, el contribuyente haya estado
imposibilitado de precisar el monto el respectivo ingreso, costo o deducción.
p. 30).
De la norma anteriormente expuesta, se entiende que se podrá imputar
como ingreso, costo o deducción en determinado ejercicio gravable, los ajustes
que se ocasionen hasta en dos ejercicios fiscales anteriores, siempre y cuando
haya sido imposible la identificación de dicho monto en su oportunidad, y cuando
se trate de operaciones productoras de enriquecimiento disponible.
Principio de Disponibilidad: Se refiere a la oportunidad en el cual los
enriquecimientos obtenidos por un contribuyente serán objeto de
declaración a los fines de la determinación del impuesto.
Principio de Renta Mundial: Este principio responde al aspecto espacial del
hecho imponible, es decir, indica hasta qué punto un enriquecimiento puede
ser gravado por la legislación tributaria venezolana.
De acuerdo a lo anterior, los criterios utilizados para definir el ámbito de
aplicación de nuestra legislación en cuanto a la gravabilidad de los
enriquecimientos, son la causa o la fuente de tales enriquecimientos, siendo la
causa, aquella circunstancia de hecho que da origen a la renta y, la fuente, el
origen del enriquecimiento en términos de localidad, es decir, se
refiere al lugar donde se encuentra el domicilio o residencia de quien genera la
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renta. Ambos criterios (causa o fuente), aunque puedan estar presentes en
determinadas circunstancias dependiendo del sujeto pasivo, no necesariamente
son concurrentes y así debe entenderse, pues, la ocurrencia de uno de ellos
puede condicionar por sí solo la gravabilidad del ingreso a los efectos del
impuesto.
Diferencias Entre Exención Y Exoneración:
La Exención: Consiste en la dispensa total o parcial del cumplimiento de la
obligación tributaria, otorgada por la ley, en cuyo caso sus beneficiarios están
obligados a informar a la Administración Tributaria para su debida fiscalización y
control.
La Exoneración: Consiste en la dispensa total o parcial del cumplimiento de la
obligación tributaria, otorgada por el Ejecutivo Nacional, en los casos autorizados
por la Ley; al igual que las exenciones sus beneficiarios están obligados a informar
a la Administración Tributaria para su debida fiscalización y control.
Exenciones:
No depende de la decisión del ejecutivo nacional.
No tienen límite de tiempo.
Son solo los contribuyentes que están estipulados en el art 14 de LISLR.
No lo solicita el beneficiario ya que está estipulado en la ley.
Requisitos para que Proceda: Los casos de exención del impuesto son taxativos
no dependen del poder ejecutivo o decretos que este dicte, pues están señalados
en su artículo 14 sin sometimiento a condición o requisito previo alguno.
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Están exentos del pago del ISLR:
Las entidades de carácter público, el BCV y el Fondo de Inversiones de
Venezuela, así como los demás institutos oficiales autónomos que determine la
ley.
Las instituciones benéficas y de asistencia social, siempre que sus
enriquecimientos se hayan obtenido como medio para lograr los fines antes
señalados, siempre que en ningún caso distribuyan ganancias.
Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en
razón de contratos de seguros.
Los pensionados y jubilados, por las pensiones que perciban por concepto de
invalidez, retiro o jubilación.
Los donatarios, herederos y legatarios.
Exoneraciones
Son concedidas con carácter general en favor de todos los que se encuentren
en lo establecido en la ley o fijados por el poder ejecutivo.
El término máximo de la exoneración será de 5 años.
Las exoneraciones concedidas a instituciones sin fines de lucro y podrán ser
por tiempo indefinido.
Las concede el poder ejecutivo.
Requisitos para que Proceda: La ley q autorice el ejecutivo nacional para
conceder exoneraciones especificara los tributos q comprenda y la ley podrá
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facultar al poder ejecutivo para someter la exoneración a determinadas
condiciones y requisitos.
Sujetos del Impuesto:
1. Sujeto Activo: En el Código Orgánico Tributario (2001) se establece, en el
Artículo 18. "Es sujeto activo de la obligación tributaria el ente público
acreedor del tributo". La entidad encargada de la recaudación del ISLR
en Venezuela es el SENIAT.
2. Sujeto Pasivo: De conformidad con el Código Orgánico Tributario, son
sujetos pasivos los obligados al cumplimiento de la obligación tributaria, ya
sea en calidad de contribuyentes o en calidad de responsables.
El primero genera el hecho imponible y por tanto, está obligado por una
deuda o prestación propia, mientras que el segundo lo está por una deuda ajena
en virtud de mandato legal.
¿Cómo se declara el ISLR?
Es importante destacar que aquellos ciudadanos venezolanos sujetos a la
norma, que incumplan ya sea con la declaración o el pago oportuno del ISLR
serán objeto de sanciones por parte de la Administración Aduanera y Tributaria.
Estas multas oscilan de acuerdo a su gravedad entre las 50 y las 150 UT.
La declaración y pago del ISLR se realiza directamente a través del portal
web [Link], también en las oficinas del SENIAT o en las jornadas de
recaudación que el organismo implementa en diferentes localidades del país.
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¿Cómo se paga el ISLR?
En Venezuela, el Impuesto
Sobre la Renta (ISLR) es un arancel
tributario que se declara y paga de
manera obligatoria en los primeros tres
meses del año (enero, febrero y marzo)
al estado. Es calculado de acuerdo a
los ingresos percibidos por el
contribuyente durante el año fiscal
anterior.
Los montos que se deben
cancelar al Fisco Nacional, son
calculados en base a la Unidad Tributaria (UT) creada en 1994 y que representa
un valor referencial impuesto por el ejecutivo nacional, fundamentado en el Índice
de Precios al Consumidor (IPC). El pasado 20 de abril de 2022 fue publicada en
la Gaceta Oficial N° 42.359, la Providencia Administrativa N° SNAT/2022/000023
mediante la cual se reajusta el valor de la Unidad Tributaria de cero comas cero
dos Bolívares (Bs. 0,02) a cero comas cuarenta Bolívares (Bs. 0,40).
Dentro de las opciones más
prácticas para realizar este pago, es
recomendable hacer uso de los
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servicios de banca en línea que ofrecen las diferentes instituciones financieras que
operan en el país.
Las personas naturales pueden cancelarlo hasta en tres partes. La primera
debe ser al momento de la declaración, es decir, hasta el 31 de marzo. El segundo
pago será 40 días después del 31 de marzo, y el tercero, 40 días después de la
fecha en que hizo efectivo la segunda cuota.
Para cancelarlo en partes, el contribuyente debe indicarlo al sistema al
momento de su declaración.
Incentivos fiscales para los inversionistas:
La ley del impuesto sobre la renta estipula una reducción del impuesto
sobre la renta por inversiones en nuevos activos (excluyendo terrenos) realizadas
por compañías que desarrollan actividades de tipo industrial, agroindustrial, de la
construcción, de telecomunicaciones y aquellas actividades relativas a la ciencia,
tecnología y, en general, cualquier actividad industrial que represente una
inversión en el avance o en tecnología de punta. Esta reducción estará por el
orden del 10% del monto de las nuevas inversiones de la compañía en el
desarrollo de estas áreas. 2.7 Dividendos Los dividendos están sujetos a
impuestos a una tasa fija de 34% sobre la diferencia positiva entre el ingreso
registrado en libros y la renta gravable. Para determinar la diferencia aplicable,
aplica un método LIFO (UEPS). La retención se hace al momento en que se
declara o acredita un dividendo a la cuenta del destinatario.
Declaración definitiva de rentas para persona natural y jurídicas.
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[Link]
MANEJADOR_CONTENIDO_SENIAT/05MENU_HORIZONTAL/
5.1ASISTENCIA_CONTRIBUYENTE/5.1.2ORIENTACION_GENERA/
5.1.2.1TRAMITES_ELECTRONI/[Link]
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