Sistema Tributario Nacional

En mérito a facultades delegadas, el Poder Ejecutivo, mediante Decreto Legislativo No.

771 dictó la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional, vigente a partir de 1994, con los
siguientes objetivos:

 Incrementar la recaudación.
 Brindar al sistema tributario una mayor eficiencia, permanencia y simplicidad.
 Distribuir equitativamente los ingresos que corresponden a las Municipalidades.

La potestad tributaria del Estado no es ilimitada. Se limita en mérito a cuatro principios

contemplados en el artículo 74 de la Constitución, como son: El principio de reserva de ley, el
de no confiscatoriedad, el de la igualdad o la capacidad contributiva, y el respeto a los
derechos fundamentales.

El Código Tributario constituye el eje fundamental del Sistema Tributario Nacional, ya que
sus normas se aplican a los distintos tributos. De manera sinóptica, el Sistema Tributario
Nacional puede esquematizarse de la siguiente manera:
Los tributos se clasifican en impuestos, contribuciones y tasas. Solo el
gobierno central puede crear, modificar o suprimir los primeros, mientras que la
potestad sobre el resto recae en los gobiernos regionales y locales.
Impuestos, contribuciones y tasas representan la principal fuente de
financiación de los estados modernos, entre los que Perú no es excepción.
Mediante su recaudación, el gobierno peruano puede satisfacer las
necesidades de la sociedad (salud, educación, orden interno, defensa, etc.).
Pero el tributo es también un instrumento que utiliza el Estado para producir
ciertos efectos en el sector privado, particularmente en materia
de inversión, ahorro y consumo.
 El código Tributario, distingue tres tipos de tributos: impuestos, contribuciones y
tasas.

 Impuesto: Aquel tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación

directa en favor del contribuyente por parte del estado.

 Contribución: Genera beneficios derivados de la realización de obras públicas

o actividades estatales.

 Tasa: genera la prestación efectiva por el Estado de un servicio público

individualizado en el contribuyente.

En el caso de los impuestos, solo tienen potestad tributaria para crearlos,

modificarlos o suprimirlos el gobierno central, mediante la publicación de una
ley o decreto legislativo; siendo que los gobiernos locales y regionales cuentan
con potestad tributaria para crear, modificar o suprimir contribuciones y tasas”.

 “Nuestra legislación grava manifestaciones de riqueza con impuestos

que recaen sobre la ganancia, el consumo y el patrimonio. Los
impuestos que generan mayor recaudación en el país son el Impuesto
General a las Ventas y el Impuesto a la Renta”.

 Impuestos del gobierno central

 A cambio de los bienes y servicios que recibe indirectamente del estado,
el usuario debe cumplir con el pago de los siguientes impuestos de
ámbito nacional:
 Impuesto a la Renta:
 El Impuesto a la Renta es un tributo que se determina anualmente. Su
ejercicio se inicia el 01 de enero y finaliza el 31 de diciembre. Este
impuesto puede generarse por personas naturales que no generan
actividad empresarial, o por personas naturales y jurídicas que si
generan actividad empresarial:

 El Impuesto a la Renta de Personas Naturales que no realizan

actividad empresarial
 Este impuesto grava los ingresos que provienen del
arrendamiento (alquiler), enajenación u otro tipo de cesión de
bienes inmuebles y muebles, de acciones y demás valores
 mobiliarios (ganancias de capital) y/o del trabajo realizado en
forma dependiente e independiente.
 El Impuesto a la Renta de Personas Naturales que no realizan
actividad empresarial, se han separado de la siguiente manera:

1. Rentas de Capital: Primera Categoría:

Son las rentas generadas por arrendamiento, subarrendamiento u
otro tipo de cesión de bienes inmuebles y muebles. Tributan de
manera independiente y la tasa aplicable para el cálculo del Impuesto
es de 6.25% sobre la renta neta determinada.

2. Rentas de Capital: Segunda Categoría:

Tributan de manera independiente y la tasa aplicable para el cálculo
del Impuesto es de 6.25% sobre la Renta Neta de Segunda
Categoría originadas por la enajenación de acciones y demás valores
mobiliarios a que se refiere el inciso a) del artículo 2° de la Ley del
Impuesto a la Renta. Se incluye en esta categoría la Renta de
Fuente Extranjera obtenida por la enajenación de acciones y demás
valores mobiliarios a que se refiere el inciso a) del artículo 2° de la
Ley del Impuesto a la Renta, que cumplan con los supuestos
establecidos en el segundo párrafo del artículo 51º de la misma Ley.

3. Rentas del Trabajo(Cuarta y/o Quinta Categoría y Renta de

Fuente Extranjera.
 Las Rentas del Trabajo se imputarán al ejercicio gravable en que
se perciban. Se considerarán percibidas cuando se encuentren a
disposición del beneficiario, aun cuando éste no las haya cobrado
en efectivo o en especie, es decir, no se exige la percepción
efectiva, sino que basta la disponibilidad a favor del contribuyente.
 Tributan con tasas progresivas acumulativas de 8%, 14%, 17%,
20% y 30%;es decir, a mayor ingreso en el año, mayor será la
tasa que resulte a aplicar.
 Cabe indicar que a la Renta de Trabajo se le adicionará la Renta
de Fuente Extranjera generada por el contribuyente domiciliado,
siempre que dicha renta no se encuentre en alguno de los
supuestos del segundo párrafo del artículo 51º de la enunciada
Ley.

 Los contribuyentes que generan Rentas de Trabajo, perciben

rentas de Cuarta y/o Quinta categoría y al determinar el Impuesto
Anual deberán deducir anualmente los siguientes:

 Por sus rentas de Cuarta categoría: Deducirán el 20% de dichos

ingresos.
  Por sus rentas de Quinta categoría o rentas de cuarta y quinta
categoría (en conjunto): Deducirán 7 UIT.

Las referidas deducciones legales no requieren sustento ni

acreditación.

Adicionalmente a dichas deducciones, para la determinación del

impuesto a la renta se podrá deducir como gastos (hasta 3 UIT)
por gastos efectuados en:

Los gastos señalados deberán encontrarse debidamente

sustentados y acreditados.

 Renta Empresarial: Renta de Tercera Categoría:

 Grava las rentas obtenidas por actividades empresariales

de personas naturales y jurídicas. Se producen por la participación
conjunta de inversión del capital y de trabajo.
 Grava la retribución al factor empresarial o, dicho, en otros términos,
las rentas obtenidas del ejercicio de actividades tales como el
comercio, la industria, la minería y la explotación de recursos
naturales en general, así como otras expresamente consideradas en
la ley. El impuesto a la renta de tercera categoría es un tributo
directo.
 Los sujetos generadores de rentas de la tercera categoría
determinan y pagan sus obligaciones tributarias de acuerdo con
alguno de los siguientes regímenes tributarios:

 El Régimen General (RG): Los contribuyentes del Régimen

General determinaran aplicando a la renta neta anual la tasa del
29.5%.
  El Régimen MYPE Tributario (RMT): determinarán aplicando a
la renta neta anual la siguiente escala progresiva acumulativa:

Hasta 15 UIT - 10%.

Más de 15 UIT - 29.5%

 El Régimen Especial del impuesto a la Renta (RER): cuota de

1.5% de ingresos netos mensuales. Es a título definitivo, es
decir no hay regularización.
 Nuevo Régimen Único Simplificado (RUS): Cuenta con 2
categorías y una categoría especial que no se paga nada.

 Impuesto General a las Ventas:

 El IGV es un tributo obligatorio que los ciudadanos peruanos deben
pagar cuando compran bienes muebles o cuando una empresa les
presta sus servicios, tanto como persona natural o jurídica. La tasa es
del 16%, a la cual se le incluye el 2% por Impuesto de Promoción
Municipal, dando un total de 18% que se aplica sobre el monto pactado.

 Es un impuesto que pagamos todos los ciudadanos al realizar una

adquisición, es decir se cobra en la compra final del bien o servicio. 
 El IGV se aplica a todas las actividades, con excepción de las
exportaciones y una lista de productos y operaciones consideradas
exoneradas y/o infectas, como por ejemplo:

1. La venta en el país de bienes muebles

2. La prestación o utilización de servicios en el país;
3. Los contratos de construcción;
4. La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los
mismos.
5. La importación de bienes.
 El nacimiento de la obligación de pagar el IGV se da:

 En la venta de bienes: Lo que ocurra primero entre, la fecha de en

que se emita el comprobante de pago, de acuerdo a lo que
establezca el reglamento de comprobantes de pago o la fecha en que
se entregue el bien.
 En el retiro de bienes: Lo que ocurra primero entre, la fecha de en
que se emita el comprobante de pago, de acuerdo a lo que
establezca el reglamento de comprobantes de pago o la fecha del
retiro del bien.
 En la prestación de servicios: Lo que ocurra primero entre, la fecha
de en que se emita el comprobante de pago, de acuerdo a lo que
establezca el reglamento de comprobantes de pago o la fecha en que
se percibe la retribución
 En la utilización de servicios: En la utilización en el país de servicios
prestados por no domiciliados, en la fecha en que se anote el
comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en
que se pague la retribución, lo que ocurra primero.
 En los contratos de construcción: Lo que ocurra primero entre, la
fecha de en que se emita el comprobante de pago, de acuerdo a lo
que establezca el reglamento de comprobantes de pago o la fecha de
percepción del ingreso.
 La primera venta de inmuebles: La fecha de percepción del ingreso,
por el monto que se perciba, sea parcial o total.
 En la importación: En la fecha que se solicita su despacho a
consumo.
 El crédito fiscal es el Impuesto General a las Ventas consignado
separadamente en el comprobante de pago, que respalde
la adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción, o el
pagado en la importación del bien o con motivo de la utilización en el
país de servicios prestados por no domiciliados. Solo se le otorga
derecho a crédito fiscal a las operaciones que cumplan con los siguientes
requisitos:

 Sean permitidos como gasto o costo de la empresa.

 Se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.
 El IGV debe estar consignado por separado en el comprobante de
pago.
 Los comprobantes deben consignar el nombre y número del RUC del
emisor, este debe estar ACTIVO y HABIDO.
 Los comprobantes de pago hayan sido anotados en el Registro de
Compras (debe estar legalizado antes de su uso).

 Las declaraciones y pagos del IGV se realizan de forma mensual de acuerdo

al último digito del RUC.

 Impuesto Selectivo al Consumo:

 El ISC se paga a la SUNAT cuando el ciudadano adquiere bienes como
oro y joyas, bebidas alcohólicas, cigarrillos o combustibles. Tiene dos
fines,. Un fin fiscal, esto es, generar una mayor recaudación aplicando
una tasa elevada respecto de bienes caros, como el oro y las joyas, lo
cual permite generar mayor recaudación. Y otro por lado, un fin
parafiscal, que se materializa mediante la imposición de una mayor
carga sobre determinados bienes o productos con la finalidad de
desincentivar su consumo y combatir las externalidades negativas que
pueden generar daños en la salud de las personas o mayor
contaminación que afecte al medioambiente.
 Uno de los criterios en que se basa el ISC es el INC (Índice de Nocividad
de Combustible): así, los vehículos nuevos híbridos y eléctricos están
exentos de este impuesto, mientras que los de gasolina y diésel pagan
respectivamente un 10% y un 20% (tomando como base imponible el
precio de venta). En el caso de los cigarrillos, la tasa es del 50%.
 Derechos Arancelarios:
 Este impuesto se aplica solo a las importaciones de mercancías que se
realizan en Perú. Existen tres tipos de aranceles: ad-valorem (se calcula
como un porcentaje del valor de la importación CIF, es decir, del valor
CIF de la importación que incluye costo, seguro y flete); específico (se
calcula como una determinada cantidad de unidades monetarias por
unidad de volumen de importación); y mixto (está compuesto por un
arancel ad-valorem y un arancel específico). El arancel promedio
nominal es 2,1%.

 Tributos locales
 Los municipios de Perú perciben ingresos por varias fuentes: impuestos
municipales creados por el gobierno; contribuciones y tasas que
determinan los propios concejos municipales; impuestos nacionales a
favor de las municipalidades; participación de la recaudación de tributos
a favor de las municipalidades; y otros ingresos.

 Impuestos locales:
 Los municipios recaudan cuatro impuestos: predial, de alcabala, a los
juegos (bingo, rifas y similares) y a los espectáculos públicos no
deportivos (por ejemplo, en la ciudad de Trujillo, tercera en población del
país, se aplica un 15% a las carreras de caballos; un 10% a los
espectáculos cinematográficos y taurinos; quedando exentos los
conciertos de música y espectáculos de folclore nacional). Las
administraciones provinciales recaudan, a su vez, otros tres: al
patrimonio automotriz (que grava la propiedad de vehículos
automóviles), a las apuestas y a los juegos (loterías). De todos ellos, son
los dos primeros los que requieren clarificación.
 Impuesto predial: se entiende por “predio” todo aquel terreno o
edificación urbana y rústica, e incluso aquella instalación que forma
parte del terreno o el edificio (que no puede ser separada de este sin
que se altere la estructura). Están obligados a pagarlo aquellas personas
 naturales o jurídicas que a fecha de uno de enero de cada año son
propietarias de un predio.
 Impuesto de Alcabala: se aplica cuando se compra o se transfiere un
inmueble y atañe al comprador, que debe pagarlo al contado. Existen
algunas operaciones que, no obstante, quedan exentas de este
impuesto, como cuando la compra se realiza directamente a la
constructora (es decir, es un edificio nuevo o “de primera venta”) o se
trata de una transferencia por adelantos de herencia o repartición de
bienes generados en el matrimonio. La cantidad a pagar se calcula en
función del 3% del valor de transferencia.

 Contribuciones y tasas
 Uno de los tributos que las municipalidades están facultadas a crear,
modificar o suprimir es la Contribución Especial de Obras Públicas.
Grava los beneficios derivados de la ejecución de obras públicas. Dicho
de otro modo: es un instrumento tributario que permite que los vecinos
participen en el costo de una obra de infraestructura realizada por el
ayuntamiento.
 En cuanto a las tasas (tributos creados por los concejos municipales que
se traducen en la prestación efectiva de un servicio público o
administrativo), la ley contempla las siguientes: por servicios públicos o
árbitros, por servicios administrativos o derechos; por licencia de
apertura de establecimientos; por estacionamiento de vehículos; de
transporte público; y por realización de actividades sujetas a fiscalización
o control municipal extraordinario.
 “No se considera tasa el pago que se recibe por un servicio de índole
contractual”, “Por ejemplo, si una municipalidad es propietaria de
puestos de mercado, los cuales decide ceder a terceros temporalmente
mediante un contrato de arrendamiento, lo que perciba por ese
arrendamiento de local comercial, al no tener naturaleza tributaria, no
sería una tasa, sino que recibiría el nombre de precio público”.
 Tributos nacionales creados a favor de las
municipalidades:
 Incluyen el impuesto de promoción municipal (el 2% de las operaciones
de IGV); el impuesto al rodaje (aplicable a las gasolinas, con tasa del 8%
sobre el precio ex-planta); y el impuesto a las embarcaciones de recreo
(el 5% de su valor).
 Participación de la recaudación de tributos a favor de las
municipalidades:
 El 2% de la renta de aduanas se destina a financiar a los gobiernos
locales, así como el 12% del impuesto a los juegos de casino, máquinas
y tragamonedas.
 Otros ingresos:
 El grueso de esta partida procede del Fondo de Compensación
Municipal (FONCOMUN), que se nutre, a su vez, del rendimiento de los
impuestos de promoción municipal, al rodaje y a las embarcaciones de
recreo. Pero también incluye determinados cánones, como el minero,
pesquero, hidroenergético, gasífero, forestal o petrolero .

 Tributos para otros fines

 Se tiene a las contribuciones a SENATI, contribuciones a SENCICO, El
más importante en esta categoría es el aporte a EsSalud, el seguro
social de salud en Perú. Lo realizan los empleadores y equivale al 9% de
la remuneración mensual del trabajador. Esta contribución no puede ser
menor al 9% de la Remuneración Mínima Vital (que actualmente
asciende a 1,025 soles). En el caso de los pensionistas, la retención que
se aplica sobre su pensión es del 4%. Para los trabajadores
independientes (técnicos, artesanos, comerciales transportistas, artistas,
universitarios y emprendedores), la Seguridad Social peruana dispone
de un Seguro Potestativo de EsSalud (+Salud).
Vacíos Legales de la Normatividad Tributaria Nacional.
Impuesto General a las Ventas:

 PROBLEMA: Como hemos visto, el IGV nace en la fecha en que se

emite el comprobante de pago, de acuerdo a lo que establezca el
reglamento de comprobantes de pago o la fecha en que se entregue
el bien lo que ocurra primero. En el caso de servicios, el nacimiento de
la obligación tributaria del IGV se da en la fecha de emisión el
comprobante de pago en la fecha en que se perciba la retribución.

 CRITICA: En la realidad, la mayoría de las operaciones nace la

obligación tributaria cuando se emite el comprobante de pago ya sea
porque ya se entrego el bien o porque el servicio ya se culminó,
dándose el pago en su mayoría unos meses posteriores, a veces
nunca se paga, en muy pocos es al contado. Ante esta situación se
critica a la administración tributaria de cobrar el IGV que es indirecto
antes de que se cobre al clientes o usuario final, ocasionando al
contribuyente una falta de liquidez o en otros casos obligándole a
endeudarse con entidades financieras (que tiene que pagar
intereses) para cumplir con su pago del IGV.

 PROPUESTA: Se propone que el IGV a declarar y pagar sea en

función a lo percibido, es decir cuando el cliente ya realizó el pago
del bien vendido o servicio prestado, de esta manera seria más justo
y equitativo para el contribuyente, esto se puede corroborar, pues
actualmente ya se cuenta con comprobantes electrónicos en los
cuales se indica si es al contado o crédito , y si es este último se
sabe cuando se paga y en cuantas cuotas .

 PROBLEMA: La Reducción del IGV a Restaurantes y Hoteles al 10%.

Mediante la Ley N°31556, del 12 de agosto del 2022, vigente hasta
al 31/12/2024 se estableció una tasa especial y temporal de impuesto
general a las ventas (IGV) del 10% (IGV 8% + IPM 2%) para las micro y
pequeñas empresas (mypes) dedicadas a las actividades de
restaurantes, hoteles, alojamientos turísticos, con la finalidad de apoyar
 la reactivación económica de este sector, que ha sido afectado por la
pandemia de la COVID-19.

 CRITICA: Se critica esta norma pues se indica que la mayoría de los

contribuyentes no están afectos al IGV por encontrarse en el Nuevo
RUS, por otro lado, no se ve el beneficio al consumidor final, puesto que
este sigue pagando lo mismo y aun más por el incremento de los
precios, es decir no se ha rebajado el importe.

 PROPUESTA:  Este tipo de medidas deberían ser evaluadas en un

periodo corto de tiempo para saber si son realmente efectivas o no. Lo
que se debió realizar es una rebaja gradual (por ejemplo a 15%, luego al
10%) y en menor tiempo (un año).

Impuesto a la Renta:
 PROBLEMA 1: En las Rentas de Primera y Segunda categoría se
permite una deducción del 20% sin considerar la capacidad contributiva
de cada contribuyente.

 CRITICA 1: A estas rentas solo se les permite una deducción fija del
20% sin considerar si han tenido más gastos o no.

 PROPUESTA1: A estas rentas se les debería permitir una mayor

deducción, o que les permita descontar sus gastos incurridos de tal
manera que sea más equitativo.

 PROBLEMA 2: En las Rentas de Primera y Segunda categoría se paga

una tasa del 6.25% con una deducción del 20%. Dicho de otra manera,
pagan una tasa del 5% de la renta neta.

 CRITICA 2: Si bien los que pagan esta renta son personas naturales y
también se indica que su deducción debería incrementarse, o ser en
función a los gastos en los que incurren para mantener la fuente, se les
debería incrementar la tasa ya que consideramos es muy baja, además
 de la cantidad de informalidad que existe sobre todo en los alquileres de
inmuebles muchos de ellos no pagan nada.

 PROPUESTA 2: Consideramos que la tasa debería incrementarse a un

10% y considerar la deducción de acuerdo a los gastos generados para
mantener la fuente (reparaciones, mantenimientos, remodelaciones
etc.). Además, Sunat debería tomar la data de los últimos censos para
combatir la informalidad y aumentar la recaudación fiscal.

 PROBLEMA 3: En las rentas de Cuarta y Quinta categoría solo se les

permite una deducción adicional de 3UIT(después de deducir las 7UIT)
por gastos en hoteles, restaurantes , médicos, odontólogos, arrendamientos
entre otros, siempre que puedan acreditar y sustentar estos gastos.

 CRITICA 3: Esta deducción adicional de 3UIT se debería incrementar

teniendo en cuenta que estas rentas son las que màs aportan y no se
puede evadir, sobre todo en renta de quinta categoría puesto que la
empresa retiene y paga el impuesto a sunat. Por otro lado la lista de
servicios es muy limitante, dejándonos la sensación de injusticia e
inequidad puesto que las personas tienen diversas cargas familiares
unos de otros.

 PROPUESTA 3: Proponemos que esta deducción adicional se

incremente a 5UITy que además se considere también la compra de
bienes sobre todo de medicamentos y adicionar otros servicios (como,
gastos escolares, servicios públicos, servicios contables, entre otros)
puesto que muchos de los que se indican son sectores muy informales y
no entregan comprobante.

 PROBLEMA 4: En Rentas de Tercera Categoría notamos limitantes en

la deducción de los gastos como por ejemplo los gastos de vehículos. De
acuerdo con el Inciso w) del Art. 37° de la Ley de impuesto a la Renta, y Art.21º
inciso r) del reglamento de la Ley I.Rta. los gastos de vehículos automotores se
encuentran limitados a categorías (A2,A3,A4,B1.3 y B1.4), y asignados a
actividades de dirección, representación y administración; además el número
de vehículos está en función a los ingresos netos anuales del contribuyente

 CRITICA 4: Se critica esta limitante pues hay muchas grandes

empresas (como por ejemplo las mineras, petroleras, etc) cuyos
ingresos son mayores a 32,300 UIT y solo pueden usar 5 vehículos, a
actividades de dirección, representación y administración, no siendo
proporcional con el tamaño de la empresa, por otro lado se critica la no
 deducción de gasto a vehículos cuyo costo de adquisición supera las 26
UIT

 PROPUESTA 4: Se debería incrementar el número de vehículos

asignados a estas actividades en función al tamaño de la empresa o en
función a sus activos y no en función a sus ingresos. Así mismo se
debería incrementar el tope de las 26 UIT en la adquisición de vehículos
asignados a estas áreas