“Año 

del Fortalecimiento de la Soberanía Nacional”

LIMA 2022

ÍNDICE

Contenido
1. DEFINICION.......................................................................................................................3
2. CARACTERISTICAS.............................................................................................................3
3. METODOLOGÍA....................................................................................................................4
4. EL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL............................................................................5
6. REGÍMENES TRIBUTARIOS................................................................................................5
7. SISTEMAS ADMINISTRATIVOS DEL IGV........................................................................8
8. PRINCIPALES INFRACCIONES Y SANCIONES..............................................................13
9. CONCLUSIONES.................................................................................................................16
 AUDITORIA TRIBUTARIA EN EL PERÚ

1. DEFINICION

La Auditoría Tributaria es un control crítico y sistemático, que usa un conjunto

de técnicas y procedimientos destinados a verificar el cumplimiento de las
obligaciones formales y sustanciales de los contribuyentes. Se efectúa
teniendo en cuenta las normas tributarias vigentes en el periodo a fiscalizar y
los principios de contabilidad generalmente aceptados.

2. CARACTERISTICAS

 Puede constituirse, por la especialización que requiere, en una parte

independiente, separada del resto del trabajo de auditoría, lo cual no significa,
en absoluto, que no recoja la evidencia obtenida en las demás áreas o ciclos
analizados.
 Verifica los ajustes que se hayan realizado para pasar de las magnitudes
contables a las magnitudes tributarias".
Presenta matices netamente diferenciados del resto de las áreas del programa de
auditoría, que se traducen en:
 La necesidad de especialización antes mencionada –o de una asistencia
experta específica– ya que la abundante legislación, su inestabilidad y su
complejidad hacen necesario el concurso en la auditoría de verdaderos
especialistas en el ámbito tributario.
 Numerosas dudas sobre la consideración de una contingencia como remota,
posible o probable y en la determinación de su grado de ocurrencia o
verosimilitud.
 La existencia de dificultades en la cuantificación de contingencias, tanto de
cuotas como de sanciones e intereses. La interoperabilidad de la norma, así
como la mayor o menor flexibilidad de la inspección fiscal en su aplicación,
complican en forma extrema la valoración y medición de riesgos.
 Presencia de limitaciones al alcance, fundamentalmente con relación a
ejercicios no auditados y seguramente en mayor medida en empresas que
someten por primera vez sus cuentas anuales a auditoria. Tales limitaciones al
alcance son consecuencia, en multitud de ocasiones, de la imposibilidad de
practicar pruebas sobre los ejercicios no prescritos y no auditados, lo que, a su
vez, viene motivado porque el auditor no puede incluir en su investigación el
tiempo necesario para llevar a cabo tales pruebas, por miedo a perder el
trabajo ante las presiones del mercado en cuanto a precios.
 Una especial sensibilidad de la entidad auditada a recibir un informe con
salvedades en esta área, por las consecuencias económicas que puede
acarrear, fundamentalmente frente a la administración tributaria.

3. METODOLOGÍA

MÉTODO . BASE A LA EVALUACION DE CUENTAS Y

TRADICIONAL DE FORMULACION DE REPAROS A LA D
AUDITORIA DECLARACION JURADA.
TRIBUTARIA ECLARACION JURADA.
 MÉTODO . EN BASE A COEFICIENTES U OTROS
ANALÍTICO DE PROCEDIMIENTOS DONDE SE
AUDITORIA DESESTIMA LA DECLARACION JURADA Y
TRIBUTARIA SE REESTRUCTURA LA BASE IMPONIBLE

4. EL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

CONCEPTO.
El Sistema Tributario es el conjunto de tributos vigentes de un país y que es entendido
como un conjunto unitario de conocimientos o un sistema tributario único que rige la
actividad financiera del Estado.

ESTRUCTURA
Mediante Decreto Legislativo N° 771 de fecha 31.12. 1993 se aprobó la Ley Marco del
Sistema Tributario Nacional, a través del cual se reguló el Marco Legal del Sistema
Tributario Nacional vigentes a la fecha de su publicación y el cual establece que el
Sistema Tributario Nacional se encuentra comprendido por:
- El Código Tributario
- Tributos vigentes en el país.

6. REGÍMENES TRIBUTARIOS

LOS REGÍMENES TRIBUTARIOS DE LA SUNAT

Son categorías en las cuales una persona natural o jurídica que posea o va a iniciar un
negocio deberá estar registrada en la SUNAT, que establece los niveles de pagos de
impuestos nacionales.
Sunat tiene establecido tres regímenes:
 NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO - RUS
Régimen donde se encuentran las personas o negocios de menor movimiento
económico dentro de lo establecido por SUANT.
¿Quiénes pueden acogerse a este régimen?
Personas Naturales y Sucesiones Indivisas que contemplen lo siguiente:
 Los Ingresos Brutos y el monto de las compras no sean mayor a S/ 360,000
 El valor de los activos fijos no sean mayor a S/ 70,000
 Deben realizar actividades en un solo establecimiento o sede productiva.
- Tributos a Pagar
- Categoría especial del nuevo RUS.
Dirigida a aquellos contribuyentes cuyos ingresos brutos y compras anuales no supere
los S/ 60,000 y siempre que se trate de:
Personas que se dediquen a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, cultiven
productos agrícolas. No paga cuota mensual.
 RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA - RER
Dirigido a personas naturales y jurídicas, sucesiones indivisas y sociedades
conyugales domiciliadas en el país que obtengan rentas de tercera categoría
provenientes de:
A. Actividades de comercio y/o industria.
B. Actividades de servicio.
¿Quiénes pueden acogerse al RER?
- Personas Naturales.
- Sociedades Conyugales.
- Sucesiones Indivisas.
- Personas Jurídicas.
Requisitos para acogerse al RER
 Sus ingresos netos no debe superar los S/.525, 000 durante el año.
 El valor de los activos fijos no debe superar los S/.126, 000.
 Se deben desarrollar las actividades con personal que no supere las 10
personas por turno de trabajo.
 El monto acumulado de sus adquisiciones no debe superar los S/.525, 000
en el transcurso de cada año.
Tributos Afectos al RER
I.G.V.: 18 % del valor de venta, con deducción del crédito fiscal.
Impuesto a la Renta: 1.5% de sus ingresos netos mensuales. El pago de esta cuota
mensual es de carácter cancelatorio.
Su tasa es de 1.5% de los ingresos netos mensuales.
- Libros y Registros Contables
- Registro de Compras.
- Registro de Ventas.
Tipo de Comprobantes que pueden emitir
- Facturas
- Boletas de venta
- Tickets emitidos por máquinas registradoras que dan derecho al crédito fiscal.
- Factura Electrónica a través de SUNAT Virtual.
-Declaración y pago de impuestos en el RER Presentando:
El formulario virtual No. 621 simplificado IGV - Renta Mensual PDT 621.
Mediante el PDT 621 a través de Internet o en las agencias bancarias autorizadas,
utilizando la CLAVE SOL y considerando su vencimiento según el Cronograma de
Obligaciones Tributarias.
 RÉGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
Características
Régimen con un impuesto que grava las utilidades: diferencia entre ingresos y gastos
aceptados.
Fuente generadora de renta: Capital y Trabajo.
Sustentar sus gastos.
Realizar pagos a cuenta mensuales por el Impuesto a la Renta.
Presentar Declaración Anual.
¿Quiénes pueden acogerse?
- Personas Naturales.
- Sucesiones Indivisas.
Asociaciones de Hecho de Profesionales.
- Personas Jurídicas.
- Sociedades irregulares.
Contratos asociativos que lleven contabilidad independiente.
Tipo de Comprobantes que pueden emitir
- Facturas.
 - Boletas de venta.
- Tickets.
- Liquidación de compra.
Notas de crédito y Notas de débito.
Guías de remisión remitente y Guías de remisión transportista.
- Tributos Afectos
- I.G.V.: 18 % del valor de venta, con deducción del crédito fiscal.
- Impuesto a la Renta: 30% sobre la renta neta.
- Libros y Registros Contables
- Hasta 150 UIT de ingresos brutos anuales:
- Registro de Compras
- Registro de Ventas
- Libro Diario de Formato Simplificado
- Ingresos brutos anuales mayores a 150 UIT:

7. SISTEMAS ADMINISTRATIVOS DEL IGV

 DETRACCIONES
Es un mecanismo administrativo que coadyuva con la recaudación de determinados
tributos y consiste básicamente en la detracción (descuento) que efectúa el
comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del
importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la
Nación, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o prestador del servicio, el
cual, por su parte, utilizará los fondos depositados en su cuenta del BN para efectuar
el pago de tributos, multas y pagos a cuenta incluidos sus respectivos intereses y la
actualización que se efectúe de dichas deudas tributarias de conformidad con el
artículo 33° del Código Tributario, que sean administradas y/o recaudadas por la
SUNAT.

MOMENTO PARA EFECTUAR EL DEPÓSITO EN SERVICIOS

Por parte del Usuario del Servicio:
a) Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o a quien
ejecuta el contrato de construcción, o dentro del quinto (5º) día hábil del mes
siguiente a aquel en que se efectúa la anotación del Comprobante de Pago en
el registro de compras, lo que ocurra primero.
Por parte del Prestador del Servicio:
b) Por parte del Prestador del Servicio o el que ejecuta el contrato de
construcción, cuando reciba la totalidad del importe de la operación, sin
haberse acreditado el depósito respectivo:
Dentro del quinto día hábil siguiente de recibida la totalidad del importe de la
operación.
 RETENCIONES
Es un sistema por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como Agentes
de Retención, deberán retener parte del IGV que les es trasladado por sus
proveedores, para su posterior entrega al Fisco, según la fecha de vencimiento
de sus obligaciones tributarias que les corresponda.

. EL PROVEEDOR PODRÁ DEDUCIR LOS MONTOS QUE SE LE

HUBIERAN RETENIDO, CONTRA EL IGV QUE LE CORRESPONDA
PAGAR. designado por SUNAT) retiene del importe de
El Usuario/Cliente (Agente de retención
la operación a cancelar al proveedor, un porcentaje fijado en 3% cancelando de este
modo un importe equivalente al 97% (a partir del 01/03/2014, antes 6%).
FINALIDAD
Asegurar la cobranza de una parte del IGV de una operación que ya se realizó.
OPORTUNIDAD EN LA QUE SE EFECTÙA LA RETENCIÓN:
El Agente de Retención efectuará la retención en el momento en que se realice el
pago, con prescindencia de la fecha en que se efectuó la operación gravada con el
IGV, aun cuando se efectivice hacia un tercero, el Agente de Retención deberá emitir y
entregar el “Comprobante de Retención” al proveedor.
OPERACIONES EXCLUIDAS EN FUNCIÓN AL TIPO DE COMPROBANTE DE
PAGO:
 Se excluye del régimen de Retenciones a las operaciones sustentadas con
liquidaciones de compra y pólizas de adjudicación, las mismas que seguirán
regulándose según lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
 Todas aquellas operaciones en las cuales el pago efectuado sea igual o menor a
S/. 700.00 y el monto de los Comprobantes de Pago involucrados no supere dicho
importe.
Es decir, se plantean dos condiciones a efectos que surta efectos la excepción de
la obligación de retener, las cuales son: Importe de pago e importe de los
comprobantes de pago involucrados.
OPERACIONES EXCLUIDAS EN FUNCIÓN A OPERACIONES:
 Realizadas con “Buenos Contribuyentes” (Decreto Legislativo N° 912 y normas
reglamentarias).
 Realizadas con Agentes de Percepción del IGV.
 Se emitan los documentos a que se refiere el numeral 6.1. del artículo 4° del
Reglamento de Comprobantes de Pago. Ejemplo: recibo de luz, boletos aéreos,
cargos bancarios.
 Se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por máquina registradora,
que no permita usar Crédito Fiscal.
 Ventas y servicios respecto de los cuales conforme a lo dispuesto en el artículo 7°
del Reglamento de comprobante de pago, no exista la obligación de emitir
Comprobante de Pago.
 En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central a que se refiere el Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo
N° 940, aprobado por el Decreto Supremo N°155-2004-EF.
 Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Público que tengan la condición de
Agente de Retención, cuando dichas operaciones las efectúen a través de un
tercero, bajo la modalidad de encargo, sea éste otra Unidad Ejecutora, entidad u
organismo público o privado.
 Realizadas con proveedores que tengan la condición de Agentes de Percepción
del IGV, según lo establecido en las RS N° 128 2002/SUNAT y 189-2004/SUNAT, y
sus respectivas normas modificatorias.
DECLARACIÓN Y PAGO DE LAS RETENCIONES
DECLARACIÓN A CARGO DEL AGENTE
 PDT N° 626 – Agentes de Retención: Declarar y pagar las retenciones
efectuadas a sus proveedores dentro del vencimiento según cronograma.
 El Agente no podrá compensar el SFE contra el pago de las retenciones.
 Se deberá presentar el PDT 626 aun cuando no se hayan efectuado
retenciones.
DECLARACIÓN A CARGO DEL PROVEEDOR
 PDT N° 621 – IGV Renta mensual: Declarar las retenciones efectuadas por
sus compradores dentro del vencimiento según cronograma.
COMPROBANTE DE RETENCIÓN
 Al momento de efectuar la Retención, el Agente de Retención deberá entregar
el “Comprobante de Retención”.
 Estos Comprobantes pueden ser solicitados a la imprenta, previa autorización;
o imprimir directamente sus propios comprobantes, previa autorización
(Formulario 806), sin necesidad de imprentas.
 Si hay acuerdo entre el Agente de Retención y el Proveedor, se podrá emitir un
solo Comprobante de Retención que contengan las retenciones efectuadas en
el mes, debiendo consignar la fecha de la retención (Art. 8°).
TENER EN CUENTA:
 Pago por tercero: el Agente de Retención emitirá el Comprobante de Retención
al adquirente o usuario, mas no al tercero que paga. (Art. 7°).
Por ejemplo: Descuento de letras de cambio: el aceptante pagará al banco el
importe neto de la retención y emitirá el Comprobante de Retención al proveedor.
PERCEPCIONES.
Es el régimen aplicable a las operaciones de venta de
bienes gravados con IGV y a las importaciones por
el cual, el Agente de Percepción designado por SUNAT
recibirá de su cliente un monto adicional al valor de
venta, por concepto del IGV que generará en sus
operaciones futuras.
No es aplicable a las operaciones de venta de bienes
inafectos y/o exonerados.
OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA PERCEPCIÓN
Se EXCLUYEN las siguientes operaciones:
1.- Cuando se cumpla en forma concurrente que:
Se emita Comprobante de Pago que otorgue crédito fiscal.
El cliente sea Agente de Retención o figure en “Listado de entidades que podrán ser
exceptuadas de la percepción del IGV” (Condición Habido, Estado Activo).
2.- Realizadas con “consumidores finales”.
3.- El retiro de bienes considerado como venta.
Se EXCLUYEN las siguientes operaciones:
4.- Efectuada a través de la Bolsa de Productos.
5.- Cuando opere el SPOT.
6.- Venta de gas licuado de petróleo, despachado a vehículos de circulación por vía
terrestre a través de dispensadores autorizados por DGH del MEM.
OPORTUNIDAD PARA EFECTUAR LA PERCEPCIÓN
En el momento en que se realice el cobro total o parcial, con prescindencia de la fecha
en que se realizó la operación, siempre que a la fecha de cobro el contribuyente
mantenga la condición de Agente de Percepción.
DECLARACIÓN Y PAGO DEL AGENTE DE PERCEPCIÓN
El agente de percepción declarará el monto total de las percepciones practicadas en el
período y efectuará el pago respectivo, utilizando el PDT-Agentes de Percepción,
Form. 697.
Declaración y pago del Agente de Percepción El agente de percepción no podrá
compensar los créditos tributarios que tenga a su favor, contra los pagos que
tenga que efectuar por las percepciones realizadas.
PERCEPCIONES EN LA VENTA DE BIENES
DECLARACIÓN DEL CLIENTE
El cliente presentará el PDT-IGV Renta mensual, Formulario 621, donde consignará el
impuesto que se le hubiera percibido, deduciendo del tributo a pagar.

8. PRINCIPALES INFRACCIONES Y SANCIONES

Las infracciones y sanciones tributarias se ubican dentro de la familia de las

infracciones y sanciones administrativas; regulándose las mismas en el Código
Tributario; mientras que los ilícitos de mayor gravedad con impacto tributario se
regulan mediante el derecho penal, a través del Decreto Legislativo N° 813 – Ley
Penal Tributaria.

LA INFRACCION Y EL DELITO

Se determina de forma objetiva, no se Se determina de forma subjetiva,

requiere intencionalidad generalmente requiere intencionalidad (dolo),
vinculada al incumplimiento de básicamente relacionada al
obligaciones formales. incumplimiento de obligaciones
sustanciales Autor y/o partícipes.
INFRACTOR
 DETERMINACION DE LA INFRACCION

Principio de Objetividad

AMBITO DETERMINACION SANCIONES

INFRACCION ADMINISTRATIVO OBJETIVO Multa, comiso,
cierre, suspensión
de licencias,
internamiento
temporal de
vehículos.
DELITO JUDICIAL SUBJETIVO Principalmente,
(DOLO, CULPA) pena privativa de la
libertad.

TIPOS DE INFRACCIONES (ART. 172°)

INFRACCIONES NORMA LEGAL

Inscribirse o acreditar la inscripción en el 173° del CT
RUC.
Emitir o exigir comprobante de pago. 174° del CT
Llevar libros o registros contables. 175° del CT
Presentar declaraciones o 176° del CT
comunicaciones.
Permitir el control de la Administración 177° del CT
tributaria, informar y comparecer ante la
misma.
Otras obligaciones tributarias. 178° del CT
 CLASES DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS

OBLIGACIONES INFRACCIONES
FORMALES . Relacionadas a la inscripción y
actualización del RUC (173°)
. Relacionadas a la documentación de
operaciones (174°)
. Relacionadas a libros y registros (175°)
. Relacionadas a las declaraciones y
comunicaciones (176°)
. Relacionadas al control tributario
(177°).
SUSTANCIALES . No incluir en las DJ activos, pasivos o
resultados o declarar cifras o datos
falsos o aumento indebido de saldos,
perdidas o créditos (178-1)
. No pagar los tributos retenidos o
percibidos (178-4)
. No pagar en los plazos o condiciones
establecidas por la AT, cuando se exime
la obligación de DJ (178-5).

TIPOS DE SANCIONES
 Pecuniarias (Multa)
 Internamiento temporal de vehículos
 Cierre temporal de establecimiento
 Comiso de bienes
CONCEPTOS
 MULTA: Es una sanción administrativa de tipo pecuniaria que tiene por
finalidad reprimir la conducta del infractor ante el eventual incumplimiento de
una obligación tributaria sustancial o formal (Artículo 180° y 181° del Código
Tributario). Respecto a la actualización de las multas, el artículo 29° del Código
Tributario establece que las multas constituyen también deuda tributaria, y en
ese sentido, le resultan aplicables los intereses moratorios en caso de
cumplimiento tardío.
 INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHÍCULOS: Sanción no pecuniaria
mediante la cual se afecta los derechos de posesión o propiedad del infractor
sobre el vehículo que se encuentra en infracción de conformidad con las
normas tributarias. El vehículo es internado temporalmente desde su ingreso a
los depósitos o establecimientos designados por la SUNAT. En aquellos casos
en los que los vehículos sean declarados en abandono, podrán ser adjudicados
al Estado, rematados, destinados o donados a entidades públicas. La
aplicación de esta sanción y el procedimiento de recuperación del vehículo se
encuentran regulados en el Artículo 182 ° del Código Tributario.
 CIERRE TEMPORAL DE ESTABLECIMIENTO U OFICINA DE
PROFESIONALES INDEPENDIENTES:
Es una sanción no pecuniaria que consiste en el cierre del local del infractor
con la finalidad de impedir el desarrollo de las actividades comerciales del
infractor por un período determinado de tiempo. Paralelamente se pueden
colocar carteles alusivos a la infracción cometida, teniendo a la vez una
finalidad de escarmiento y corrección de la conducta infractora hacia el lado
positivo de la moral (Artículo 183° del Código Tributario).

9. CONCLUSIONES

En conclusión, la auditoría tributaria se define como el conjunto de técnicas y

procedimientos destinados a examinar la situación tributaria de las empresas con la
finalidad de poder determinar el correcto y oportuno cumplimiento de sus obligaciones
tributarias que son de naturaleza sustancial y formal. Asimismo, se encuentra la
auditoria tributaria preventiva que va más allá de la formalidad, esta auditoria se puede
realizar a solicitud propia, en el sentido de verificar ciertas obligaciones tributarias que
se pueda tener tanto con el fisco como con las áreas de control interno. Por otro lado,
el derecho tributario administrativo cuenta con cuatro tipos de facultades; la facultad de
recaudación, que cuenta con la función de recaudar los tributos; facultad de
determinación, informa al deudor tributario el resultado de su labor destinada a
controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias; facultad de fiscalización,
notifica sobre las Resoluciones de determinación y/o de las Resoluciones de
Multa por los Impuestos y períodos tributarios objetos de fiscalización; facultad
sancionadora, determina y sanciona administrativamente las infracciones tributarias.