DETERMINACIÓN DE OFICIO
CARACTERÍSTICAS(*)
Art. 16 - Cuando no se hayan presentado declaraciones juradas o resulten impugnables las
presentadas, la Administración Federal de Ingresos Públicos procederá a determinar de
oficio la materia imponible o el quebranto impositivo, en su caso, y a liquidar el gravamen
correspondiente, sea en forma directa, por conocimiento cierto de dicha materia, sea
mediante estimación, si los elementos conocidos sólo permiten presumir la existencia y
magnitud de aquélla.
Las liquidaciones y actuaciones practicadas por los inspectores y demás empleados que
intervienen en la fiscalización de los tributos, no constituyen determinación administrativa
de aquéllos, la que sólo compete a los funcionarios que ejercen las atribuciones de jueces
administrativos a que se refieren los artículos 9º, punto 1, inciso b), y 10 del decreto
618/97.
Cuando se trate de liquidaciones efectuadas con arreglo al último párrafo del artículo 11 el
responsable podrá manifestar su disconformidad antes del vencimiento general del
gravamen; no obstante ello, cuando no se hubiere recibido la liquidación 15 (quince) días
antes del vencimiento, el término para hacer aquella manifestación se extenderá hasta 15
(quince) días después de recibida.
El rechazo del reclamo autorizará al responsable a interponer los recursos previstos en el
artículo 76 en la forma allí establecida.
TEXTO S/LEY 20046 - BO: 29/12/1972 - T.O.: 1998 (D. 821/98 - BO: 20/7/1998); 1978
(D. 2861/78 - BO: 11/12/1978), art. 23 - FUENTE: L. 20046, art. 1º, pto. 4
VIGENCIA Y APLICACIÓN
Vigencia: 1/1/1973
Aplicación: desde el 1/1/1973
CORRELACIONES
(L. t.o. 1998; DR D. 1397/79 y modif.)
- Determinación de oficio
- Efectos: L. 19
- Procedimiento de determinación: L. 17; DR 34; DR 35
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- Liquidación administrativa
- Datos: L. 11; DR 29
- Disconformidad: L. 76; DR 30; DR 31; DR 32
- Errores de cálculo: DR 33
MODELO DE ESCRITO DE DEFENSA
Lobera, Elizabeth
Determinación de oficio. Modelo de escrito de defensa
Modelo de escrito de defensa
Buenos Aires, 7/4/2004
Sr. Jefe Div. Revisión y Recursos
Dirección Regional XX
Ref.: PROYECTOS SRL
Domicilio: México 1589, CABA
CUIT: 30-12121212-8
Impuesto: IVA 12/2002 a 11/2003
Act. N°: 44/04
En mi carácter de autorizada de la firma de la referencia, conforme surge de las actuaciones
administrativas, me presento a fin de contestar la vista conferida en fecha 18/03/2004, la
cual me fuera notificada el día 22/03/2004, correspondiente al impuesto al valor agregado
por los períodos fiscales 12/2002 a 11/2003, en base a las razones de hecho y de derecho
que paso a exponer:
1- HECHOS
Nuestra empresa, desde hace años se dedica a la realización de proyectos de montajes
industriales, instalaciones eléctricas industriales, instalaciones de cañerías de fluidos,
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ventilación industrial y obras civiles. Por sus antecedentes, el Fisco podrá observar que
siempre ha cumplido en tiempo y forma con sus obligaciones fiscales, lo cual permite
apreciar que siempre se ha respetado lo reglado en las normas tributarias que le son de
aplicación.
La actividad desarrollada por la firma importa la realización de dos operaciones bien
diferenciadas, esto es, la reventa de los materiales incorporados al servicio y la prestación
del mismo.
Ello genera, a la hora de presupuestar un trabajo, la necesidad de advertir al cliente que se
le facturará, por separado, el valor de los bienes necesarios para llevar a cabo el mismo y el
precio correspondiente al servicio de instalación de que se trate.
La modalidad adoptada, pone de relieve que la firma vende cosas muebles que poseen
individualidad propia antes de su colocación y que ésta sólo constituye un accesorio del
servicio brindado. En tal sentido, se interpreta, no resulta cuestionable el tratamiento
otorgado.
2 - DERECHO
En primer lugar, corresponde recordar que el artículo 28, primer párrafo de la Ley de
Impuesto al Valor Agregado, establece: "La alícuota del impuesto será del 21% (veintiuno
por ciento)",agregando luego, en su cuarto párrafo, "...Estarán alcanzados por una alícuota
equivalente al 50% (cincuenta por ciento) de la establecida en el primer párrafo: ... e) Las
ventas, las locaciones del inciso c) del artículo 3 y las importaciones definitivas, que tengan
por objeto los bienes comprendidos en las posiciones arancelarias de la Nomenclatura
Común del MERCOSUR -con las excepciones previstas para determinados casos-,incluidos
en la planilla anexa al presente inciso".
Teniendo en consideración que nuestra empresa realiza dos actividades bien diferenciadas,
esto es, una prestación de servicios y la venta de materiales necesarios, cada una de ellas es
pasible de la dispensa legal establecida al efecto.
En el caso de marras, precisamente, se presenta la particularidad de prestar servicios
gravados a la alícuota general y, además, de transferir el dominio de bienes muebles
alcanzados por la tasa del 21%, como así también, de bienes comprendidos en las
posiciones arancelarias de la Nomenclatura Común del MERCOSUR, que tributan el
gravamen a la alícuota reducida del 10,5%, tanto en el momento de su adquisición como en
el de su posterior venta, como ser, tuberías y elementos de control.
Conforme surge de lo expuesto, la firma que represento, actúa conforme a derecho,
otorgando a cada operación lo ordenado por la normativa legal de aplicación, no
interpretándose entonces los motivos por los cuales ese Fisco objeta su accionar. A tal fin
se acompaña prueba documental que permitirá constatar el correcto encuadramiento
otorgado a los bienes transmitidos.
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En tal sentido, y teniendo en consideración las razones de hecho y derecho puestas de
manifiesto, se sostiene que la pretensión fiscal deviene improcedente.
3 - IMPROCEDENCIA DEL SUMARIO INSTRUIDO
En mérito a todo lo hasta aquí expuesto, nuestra empresa considera que su conducta no
puede ser enmarcada en los términos del artículo 45 de la Ley de Procedimiento Tributario,
por cuanto no se verifica omisión de impuesto alguno.
4 - PRUEBAS OFRECIDAS
Se acompaña el listado de los bienes con su correspondiente especificación técnica,
observados por ese Fisco, para que se constate su correcta inclusión en el Anexo I del
artículo 28, inciso e) de la ley del gravamen.
5 - PETITORIO
1) Me tenga por presentado en tiempo y forma.
2) Se tenga por contestada la vista corrida.
3) Se tengan en consideración las pruebas ofrecidas y aportadas.
4) Se deje sin efecto la determinación efectuada, en virtud de los argumentos y pruebas
acercadas.
5) Se hace reserva del CASO FEDERAL, en caso de que la resolución que en definitiva se
dicte, sea contraria a mi representada.
Marcia Fernández
Autorizada
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