Temas a tratar:

• Indemnizaciones laborales
• Cálculos de Impuestos
• Contratos de trabajo
• Vacaciones y jornadas de trabajo
• y otros importantes temas

Además:
Nueva normatividad en
teletrabajo y vacaciones

Incluye:

23 de agosto de 2023
• Libro: "Manual de Nóminas 7a. Edición" $2,320.00
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• Libro: "Vacaciones, jornadas de trabajo, IVA incluido
09:00 a 14:30 hrs. teletrabajo y prima vacacional. La
Acceso a la sala: 8:50 a.m. nueva normatividad laboral "
(hora de la CDMX)
• Conferencia: Taller de Nóminas 2023
3, 6 y 9 MESES SIN
INTERESES
Compras en línea
A través de la plataforma ZOOM
(el acceso se envía un día
• Sesión de preguntas y respuestas con tarjetas participantes

antes del evento) • Constancia digital de participación

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DIRECTORIO
Editorial Notas Fiscales No. 333
Director General

E
Lic. Arturo Esquivel Spíndola
l artículo 69 de la Ley Federal
CONSEJO EDITORIAL del Trabajo establece que por
C.P. Carlos Esquivel Espíndola cada seis días de trabajo dis-
Lic. Manuel Reynoso Piña
Lic. Anid Almaráz Alvarado frutará el trabajador de un día de
Lic. Rodolfo Esquivel Spíndola descanso, por lo menos, con goce
de salario íntegro. Es decir, el tra-
COLABORACIÓN
bajador labora seis días pero se le
C.P. Eduardo Guzmán Torres
M.D. Sergio Ixtepan González pagan siete. Al pago del día no la-
C.P. Ovidio Alvarez Morales borado se le denomina de manera
Lic. Valentín Salazar Bello
Mtro. Fernando Esquivel Spíndola práctica como “séptimo día”. Una
jornada reducida es cuando el tra-
Diseño
DCG. Luis Javier Anguiano E. bajador labora menos de las horas
que corresponden a la jornada re-
Contabilidad
André Molina S.
gular. El artículo segundo del regla-
mento de la Ley del Seguro Social
Director Comercial en materia de afiliación, clasifica- en tal lapso de tiempo se cubrirá la
V. Manuel Esquivel Spíndola
ción de empresas, recaudación y semana de trabajo que por ejemplo,
ATENCIÓN A CLIENTES fiscalización define a la jornada re- tratándose de una jornada diurna
Lic. Amalia Barrera Martínez ducida como el tiempo que labora debe ser de 48 horas. Como sabe-
Tels. 55 5761 2020 | 55 5578 0006 | 55 5761 5827 el trabajador, inferior a los máximos mos, se está discutiendo en el Con-
5588-0536 | [Link]/NotasFiscalesOficial
ventas@[Link] establecidos por la Ley Federal del greso el que la semana de trabajo se
Trabajo, en el cual el salario se de- vea reducida. Es esta la propuesta
SUSCRIPCIONES Y VENTAS EN TODO EL PAÍS:
termina por unidad de tiempo; y a la de reforma y no la de disminuir la
GRUPO EDITORIAL HESS, S.A. DE C.V.
Tels. 55 5761 2020 | 55 5578 0006
semana reducida la define como el jornada de trabajo. Jornada de tra-
55 5761 5827 | 55 5588 0536 número de días que labora el traba- bajo se refiere a un día de trabajo.
e-mail: ventas@[Link]
info@[Link]
jador, inferior al establecido como Así, la propuesta es que solo se la-
una semana por la Ley Federal del bore de lunes a viernes y no así que
VENTAS EN EL INTERIOR DEL PAÍS: Trabajo, en el cual el salario se de- por ejemplo en una jornada diurna,
Área Metropolitana, Guerrero y Morelos termina por día trabajado. En mu- se laboren menos de ocho horas
Comercializadora de Productos Editoriales,S.A. chas empresas solo se trabaja de diarias. Esperemos a ver qué pasa
Oscar Ortiz Martínez
lunes a viernes, a lo cual la práctica con esta propuesta que a todas
Tlaxcala, Puebla, Hidalgo profesional ha dado por denominar- luces sería, de aprobarse, bien re-
Grupo Editorial HESS le “semana inglesa”, en la conside- cibida por todo el sector labora. En
Monterrey, N.L.
ración de que el patrón y el traba- última instancia, como país se trata
Cristina González Sánchez jador llegaron a un acuerdo de que de ser eficientes y eficaces.
Guadalajara, Morelia, Guanajuato
Nestor Raúl Flores Ortíz
Política Editorial
Mérida, Yuc.
Luis Zavala Pérez NOTAS FISCALES es una publicación mensual, distribuida entre profesionistas
y usuarios de la información financiera, administrativa y fiscal. Es una revista de
San Luis Potosí y Querétaro recopilación, análisis, opinión e/o información. Los artículos presentados se re-
Grupo Editorial HESS
fieren al criterio particular del consejo editorial y/o de los autores y por lo tanto
Toluca, Edo. Méx. no generan derechos u obligaciones distintos de los que establecen las disposi-
Carlos Mendiola/Lucía Mendiola ciones fiscales. Prohibida su reproducción total o parcial.

AGOSTO 2023 | NOTAS FISCALES 1

Índice
5 Cultura Fiscal
Artículos
• Personas obligadas a contribuir. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
• Cuarta y Quinta Resolución de Modificaciones
a la Resolución Miscelánea Fiscal 2023. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
• Facilidades a los contribuyentes
• Baja del RESICO por no presentar declaración
del Régimen Simplificado
de Confianza (RESICO) anual o incumplir otras obligaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
• Devolución del saldo de Impuesto • Ampliación al concepto de accidente en trayecto para efectos del
al Valor Agregado a favor pago de la prima de grado de riesgo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
• El trámite de la subasta de acciones • Prima de antigüedad ¿Con UMA o con salario mínimo?. . . . . . . . . . . . . . . . 21
• La comisión de un delito fiscal
• Importación definitiva de vehículos
usados de procedencia extranjera. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26
• Recuperación de los recursos en la AFORE de un fallecido. . . . . . . . . . . . . 32
• La notificación a los contribuyentes que emitieron comprobantes
fiscales sin contar con la capacidad de prestar servicios, producir,
comercializar o entregar bienes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
• ¿Qué debe tener en cuenta un contribuyente para obtener
la devolución de un pago de lo indebido o de un saldo de
contribuciones a su favor? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
Secciones • Reglas para la operación de las casas de empeño. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
10 Ipso 20 • Exención en el pago del Impuesto Sobre la Renta a Fondos de
12 Café Fiscal Pensiones y Jubilaciones del Extranjero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70
96 Para tomarse en cuenta

Indicadores Financieros
INDICE NACIONAL DE ADMINISTRACIONES UNIDAD DE MEDIDA TABLAS MENSUALES PARA EL
PRECIOS AL CONSUMIDOR 2018- DESCONCENTRADAS Y ACTUALIZACIÓN (UMA) . . . . . . . . . . 84 CÁLCULO DE ISR
BASE 100. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77 DE SERVICIOS AL CONTRIBUYENTE. . 81 SALARIOS DIARIOS EN SERVICIOS PROFESIONALES,
VALOR DE CONVERSIÓN DE UNIDADES DE INVERSIÓN (UDI’s). . . . 82 GENERALES (mínimos). . . . . . . . . . . . . 84 ACTIVIDADES EMPRESARIALES,
MONEDAS EXTRANJERAS A TASA PORCENTUAL DE INFLACIÓN SALARIOS MINIMOS INTEGRANTES DE COORDINADOS
DÓLARES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78 (%) INFLACIÓN MENSUAL PROFESIONALES 2022. . . . . . . . . . . . . 85 Y PERSONAS FÍSICAS
TIPO DE CAMBIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . 80 RESPECTO AL MES ANTERIOR . . . . . . 83 CUOTAS I.M.S.S. DEL SECTOR AGROPECUARIO,
TASAS DE RECARGOS EN LA TASA DE INTERÉS INTERBANCARIA Vigentes a partir del 1o. de julio de SILVÍCOLA Y DE PESCA. . . . . . . . . . . . . 91
CIUDAD DE MÉXICO. . . . . . . . . . . . . . . . 81 DE EQUILIBRIO (T.I.I.E.). . . . . . . . . . . . . 83 1997 y a la fecha. . . . . . . . . . . . . . . . . . 86 GUÍA DE PUBLICACIONES EN LA
COSTO PORCENTUAL PROMEDIO TASAS DE RECARGOS TABLAS PARA LAS RETENCIONES RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL
DE CAPTACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81 IMPUESTOS FEDERALES . . . . . . . . . . . 84 DE ISR VIGENTES EN 2022. . . . . . . . . . 87 2022. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93

Distribuido en la República Mexicana a través de la Unión de Voceadores en la Ciudad de México Arredondo e Hijos Distribuidora, S.A de C.V.,
Iturbide 18-D, Col. Centro, C.P. 06040, Alcaldía Cuauhtémoc y a través de la Unión de Voceadores en el interior del país, por Distribuidora
Dabeli, S.A. de C.V, Iturbide 18-D, Col. Centro, C.P. 06040, Alcaldía Cuauhtémoc. Editor Responsable Rodolfo Esquivel Spíndola, Manuel Gu-
tiérrez Nájera No. 91, Col Obrera, C.P. 06800, Cuauhtémoc, Ciudad de México, No. de Certificado de Licitud del Título 9197, No. de Reserva de
Derechos de Autor 04-20005-072809502300-102 No. de Certificado de Licitud de Contenido 6442. Registro Postal PP15-5002. Autorizado
por Sepomex, impreso por Grupo Editorail HESS, S.A. de C.V., con Domicilio en Manuel Gutiérrez Nájera No. 91, Col Obrera, C.P. 06800, Ciudad
de México, Tel. 55 5761 2020.

2 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2023

AGOSTO 2023 | NOTAS FISCALES 3
4 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2023
Facilidades a los contribuyentes del Régimen para personas físicas” y 106/CFF “Solicitud de
Simplificado de Confianza (RESICO) renovación del Certificado de [Link] para per-
sonas físicas”.
El artículo Vigésimo Transitorio de la Resolución
Por su parte, el artículo Segundo Transitorio de
Miscelánea Fiscal 2023, modificado con la apa-
la Quinta Resolución de modificaciones a la Re-
rición de la Quinta Resolución de modificaciones
solución Miscelánea Fiscal señala que los contri-
a la referida Resolución, publicada el 13 de julio
buyentes del RESICO podrán seguir tributando en
del presente año, señala que los contribuyentes
dicho régimen, siempre que presenten su decla-
personas físicas que tributen en el RESICO, po-
ración anual y, en su caso, realicen el pago cuan-
drán expedir sus CFDI a través de las aplicacio-
do les resulte impuesto a cargo, incluyendo la
nes “Factura fácil” y “Mi nómina” de “Mis cuen-
actualización y recargos correspondientes, a más
tas”, haciendo uso de la facilidad de sellar el CFDI
tardar el 02 de octubre de 2023 (ver página 18).
sin la necesidad de contar con el certificado de
[Link] o de un Certificado de Sello Digital, hasta
el 02 de octubre de 2023.
Devolución del saldo de Impuesto
El subyacente artículo Vigésimo Sexto Transito- al Valor Agregado a favor
rio, precisa que los contribuyentes personas fí-
sicas que opten por tributar en el Régimen Sim- El artículo 5 del Código Fiscal de la Federación
plificado de Confianza, deben contar con buzón señala que las disposiciones fiscales que esta-
tributario activo, a más tardar el 02 de octubre blecen cargas a los particulares y las que seña-
de 2023, de conformidad con la ficha de trámi- lan excepciones a las mismas, así como las que
te 245/CFF “Habilitación del buzón tributario y fijan las infracciones y sanciones, son de aplica-
registro de mecanismos de comunicación como ción estricta, precisando que se considera que
establecen cargas a los particulares las normas
medios de contacto”.
que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o ta-
Y el artículo Vigésimo Séptimo Transitorio seña- rifa; normas a las que por cierto se les denomina
la que los contribuyentes que opten por tributar sustantivas. Ese artículo, también señala que las
en el Régimen Simplificado de Confianza, de- otras disposiciones fiscales (es decir, las no sus-
berán contar con [Link] activa a más tardar el tantivas) se interpretarán aplicando cualquier
02 de octubre de 2023. La [Link] se obtendrá método de interpretación jurídica y que a falta
cumpliendo con los requisitos y condiciones es- de norma fiscal expresa, se aplicarán supleto-
tablecidos en las fichas de trámite 105/CFF “So- riamente las disposiciones del derecho federal
licitud de generación del Certificado de [Link] común cuando su aplicación no sea contraria a

AGOSTO 2023 | NOTAS FISCALES 5

la naturaleza propia del derecho fiscal. El octavo El trámite de la subasta de acciones
párrafo del artículo 6 del referido Código señala
que cuando las disposiciones fiscales establez- Los dueños de las acciones de una sociedad
can opciones a los contribuyentes para el cum- mercantil son los accionistas y no la propia em-
presa. Si se venden acciones de una empresa
plimiento de sus obligaciones fiscales o para
en realidad quien está haciendo la enajenación
determinar las contribuciones a su cargo, la ele-
es el accionista. Cuando se busca emitir nuevas
gida por el contribuyente no podrá variarla res-
acciones y que la empresa cobre por ellas se
pecto al mismo ejercicio. Los párrafos primero y
puede decir que en realidad lo que se está ha-
segundo del artículo 6 de la Ley del Impuesto al
ciendo es permitir que otros accionistas aporten
Valor Agregado establecen que:
capital, pero no puede decirse que ello sea una
“Cuando en la declaración de pago resulte enajenación.
saldo a favor, el contribuyente únicamen- Es posible vender acciones a un valor mayor al
te podrá acreditarlo contra el impuesto a nominal lo que genera un ingreso para la empre-
su cargo que le corresponda en los meses sa que emite las acciones.
siguientes hasta agotarlo o solicitar su de-
Las empresas pueden hacerse representar por
volución. Cuando se solicite la devolución
una casa de bolsa a fin de emitir acciones en su-
deberá ser sobre el total del saldo a favor.
basta pública (operaciones que generalmente
Los saldos cuya devolución se solicite no
se dan en el ámbito de la bolsa mexicana de va-
podrán acreditarse en declaraciones poste-
lores). Las personas que desean adquirir accio-
riores.”
nes lo hacen a través de promotores registrados
ante la Comisión Nacional Bancaria y de Valores.
En función de lo señalado, hay una tesis aislada Las órdenes de compra o venta se transmiten
que sostienen que el contribuyente puede soli- de la oficina de la casa de bolsa al mercado bur-
citar la devolución de un saldo de IVA a su favor, sátil a través de un Sistema Electrónico de Ne-
si inicialmente optó por acreditar esa contribu- gociación. Las personas interesadas en invertir
ción conforme al artículo 6o. de la ley relativa y en la BMV deben contactar a cualquier casa de
no lo hizo en el ejercicio respectivo, al no impli- bolsa. Las empresas que pretenden hacer ofer-
car variación alguna en la opción elegida para el tas públicas de acciones deben cumplir con los
cumplimiento de las obligaciones fiscales o para requisitos establecidos por la Bolsa Mexicana de
determinar contribuciones a su cargo conforme Valores y por la Comisión Nacional Bancaria y de
al artículo 6o. del Código Fiscal de la Federación, Valores.
es decir, se entiende que esto se resuelve a par-
tir de que la opción cambia pero no respecto del
mismo ejercicio. La comisión de un delito fiscal

Tesis:  I.10o.A.27 A (11a.). Fuente:  Gaceta del Un delito fiscal lo puede cometer la persona que:
Semanario Judicial de la Federación. Libro 25, Lo concierta; lo comete; lo encubre; lo ordena;
Mayo de 2023, Tomo III, página 3142. Tipo: Ais- induce a su comisión; ayuda directamente o au-
lada xilia, entre otros supuestos.

6 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2023

CAFÉ FISCAL

JULIO 2023 | NOTAS FISCALES 7

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EL ADECUADO USO
FISCAL DE LOS PAGOS
ASIMILADOS A SALARIOS
Teoría y práctica

Si los asimilados a salarios

jurídicamente existen,
debemos conocer su
naturaleza para que, con todo
derecho, podamos hacer uso
de sus beneficios fiscales, en
estricto apego a la ley.

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Algunos contribuyentes han utilizado la figura El pago de asimilados a salarios no es una invención
de los pagos asimilados a salarios, con el úni- del contribuyente, legalmente existe, pues lo contem-
co fin de disminuir sus cargas impositivas, que pla la Ley del ISR, luego, es arbitrario y abusivo por par-
sea dicho de paso, son altas. Sin embargo, es te del Instituto Mexicano del Seguro Social, objetar, sin
un error frecuente hacer uso de tal figura cuan- el más mínimo análisis, el que por los referidos pagos
do de origen es improcedente su adopción. no se le cubran cuotas.

Más sobre esta obra en: [Link]/libros

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 IPSO 20

Ingresos provenientes de contratos Pérdida fiscal de ejercicios

01 de arrendamiento financiero 06 anteriores pendiente de aplicar

Los contribuyentes podrán optar por con- Se podrá disminuir en los pagos provisiona-
siderar su obtención el total del precio pac- les de ISR sin perjuicio de disminuirla de la
tado o la parte del precio exigible durante el utilidad fiscal del ejercicio.
ejercicio. Fracción II del artículo 14 de la Ley del ISR
Fracción III del artículo 17 de la Ley del ISR
Pagos percibidos por recuperación de
07 un crédito deducido por incobrable.
Intereses devengados a favor en el ejercicio
02 Se considerarán un ingreso acumulable
Sin ajuste alguno son ingresos acumula-
bles. Fracción V del artículo 18 de la Ley del ISR

Fracción IX del artículo 18 de la Ley del ISR

Intereses en los contratos de
08 arrendamiento financiero
Dividendos o utilidades distribuidos
03 Se considera interés la diferencia entre el
No se considera como tales a la participa- total de pagos y el monto original de la in-
ción de los trabajadores en las utilidades de versión.
las empresas.
Artículo 8 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
Artículo 10 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta

Tratamiento fiscal de interés

Enajenaciones a plazo 09
04 Se da a la ganancia proveniente de la ena-
Los contribuyentes considerarán como in- jenación de las acciones de los fondos de
greso obtenido en el ejercicio el total del inversión en instrumentos de deuda
precio pactado.
Artículo 8 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
Fracción III del artículo 17 de la Ley del ISR

Representante legal
Ganancia derivada de la transmisión de
10
05 propiedad de bienes por pago en especie
Será responsable solidario por las contri-
buciones que deba pagar la persona moral
Se considera un ingreso acumulable residente en México que se liquida.
Artículo 18 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta Último párrafo del artículo 12 de la Ley del ISR

10 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2023

 IPSO 20

Ingresos nominales para el cálculo Actividades empresariales realizadas

11 de los pagos provisionales de ISR
16 a través del fideicomiso

Serán los ingresos acumulables, excepto el En los casos en que no se hayan designado
ajuste anual por inflación acumulable. fideicomisarios o éstos no puedan identifi-
carse, se entenderá que las realiza el fidei-
Fracción III del artículo 14 de la Ley del ISR
comitente.
Penúltimo párrafo artículo 13 de la Ley del ISR
Mercancías en la aduana o en
12 recinto fiscal o fiscalizado
Cálculo de costos predeterminados
No podrán retirarse sin que previamente 17 para fines fiscales
quede hecho el pago del impuesto.
Se determinará con base en la experiencia
Artículo 28 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado de ejercicios anteriores, o conforme a in-
vestigaciones o especificaciones técnicas
Entrega de bienes por causa de muerte de cada producto en particular.
13 del poseedor o propietario del bien Artículo 79 del Reglamento de la Ley del ISR
La efectuada a una donataria autorizada se
considera donativo. Fideicomisarios
18
Artículo 126 del Reglamento de la Ley del ISR Estos o, en su caso, el fideicomitente, res-
ponderán por el incumplimiento de las obli-
Enajenación de moneda gaciones que por su cuenta deba cumplir la
14 fiduciaria.
Ya sea nacional o extranjera, así como las
Último párrafo artículo 13 de la Ley del ISR
piezas de oro o de plata que hubieran tenido
tal carácter y las piezas denominadas onza
troy, se encuentran exentas de impuesto. Actividades empresariales a
19 través de un fideicomiso
Fracción VI del artículo 9 de la Ley del IVA
La fiduciaria determinará el resultado o
la pérdida fiscal de dichas actividades en
Actividades Vulnerables
15 cada ejercicio y cumplirá por cuenta del
Se consideran como tales y por lo tanto ob- conjunto de los fideicomisarios las obliga-
jeto de identificación, el ofrecimiento habi- ciones fiscales, incluso la de efectuar pagos
tual o profesional de operaciones de mutuo provisionales.
o de garantía o de otorgamiento de prés- Artículo 13 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
tamos o créditos por sujetos distintos a las
Entidades Financieras
Terrenos
Fracción IV del artículo 17 de la Ley Federal para la
20
Su enajenación está exenta de impuesto
Prevención e Identificación de Operaciones con Re-
cursos de Procedencia Ilícita Fracción I del artículo 9 de la Ley del IVA

AGOSTO 2023 | NOTAS FISCALES 11

 CAFÉ FISCAL

Personas
obligadas a
contribuir

E
l artículo primero de la Ley del Impues-
to Sobre la Renta estatuye que están
obligadas al pago del impuesto sobre
la renta tanto las personas físicas como las
personas morales, con lo cual se supondría se realizan actividades empresariales sólo
que quedan inmersos en la obligación todos podrá ser disminuida de las utilidades fisca-
los contribuyentes. Sin embargo, nuestra le- les de ejercicios posteriores derivadas de las
gislación civil y mercantil contempla diversas actividades realizadas a través de ese mis-
figuras jurídicas que no tienen personalidad mo fideicomiso, es decir, pese a no tener una
jurídica propia, como por ejemplo las asocia- personalidad jurídica, se debe determinar un
ciones en participación y los fideicomisos. Es resultado fiscal respecto de las operaciones
por ello que con la finalidad de no dejar fuera realizadas a través del fideicomiso, además
de la obligación fiscal de contribuir el artículo de que este debe inscribirse en el registro fe-
7 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta es- deral de contribuyentes. Evidentemente exis-
tablece que para efectos de la obligación de ten diversos tipos de fideicomiso, muchos de
pagar esa contribución, se consideran perso- ellos no de carácter mercantil, sino meramen-
nas morales para fines fiscales, entre otras: te civil. Un fideicomiso es en esencia un con-
las sociedades mercantiles, los organismos trato con naturaleza de mandato, a través del
descentralizados que realicen preponderan- cual un fideicomitente da instrucciones a una
temente actividades empresariales, las insti- fiduciaria para que realice actos cuyos frutos
tuciones de crédito, las sociedades y asocia- beneficiarán a uno o más fideicomisarios. Más
ciones civiles y la asociación en participación allá de lo señalado, el legislador en materia
cuando a través de ella se realicen activida- fiscal buscó que ningún supuesto quedara
des empresariales en México. El tercer párra- fuera de la obligación de contribuir, por ello,
fo del artículo 13 de la Ley del Impuesto Sobre por ejemplo, pese a que las asociaciones civi-
la Renta precisa que una pérdida fiscal deri- les son de origen entidades que no persiguen
vada de actividades empresariales realizadas fines ni económicos ni lucrativos, se encuen-
a través de un fideicomiso a través del cual tran inmersas en la obligación tributaria.

12 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2023

 R.M.F.

Cuarta y Quinta Resolución de

Modificaciones a la Resolución
Miscelánea Fiscal 2023

E
l 26 de junio y el 13 de julio del presente año pago de los derechos por la utilidad compartida y
se publicaron en el Diario Oficial de la Fede- de extracción de hidrocarburos.
ración la Cuarta y Quinta Resoluciones de
Respecto de la última regla citada, en esta Cuarta
modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal
Resolución y en la subsecuente Quinta Resolu-
2023, respectivamente. Veamos qué modificacio-
ción se señala respecto al plazo en que se debie-
nes motivaron la emisión de estos documentos.
ron pagar los derechos, que:
Los relativos al 50% del derecho por la utilidad
CUARTA RESOLUCIÓN DE compartida respecto del mes de marzo de 2023,
MODIFICACIONES A LA RESOLUCIÓN a más tardar el 30 de mayo de 2023, respecto del
MISCELÁNEA FISCAL 2023 mes de abril de 2023, a más tardar el 29 de junio
de 2023. El 50% restante, a más tardar el 29 de
La Cuarta Resolución referida, está destinada en junio de 2023 y el 28 de julio de 2023, respecti-
su totalidad a regular aspectos de las obligacio- vamente.
nes fiscales de los contribuyentes del sector de
El monto total del derecho de extracción de hidro-
hidrocarburos. Las reglas modificadas se refieren
carburos, respecto del mes de marzo a más tardar
a:
el 30 de mayo de 2023, respecto del mes de abril
4.5.1. Declaración informativa de operaciones con de 2023, a más tardar el 28 de julio de 2023.
terceros a cargo de personas físicas y morales,
Los montos totales de los derechos por la utilidad
formato, periodo y medio de presentación; 10.28. compartida y de extracción de hidrocarburos, res-
Operación del asignatario designado como ope- pecto del mes de abril de 2023, a más tardar el 29
rador de un área unificada; 10.29. Operación del de junio de 2023, respecto del mes de mayo de
contratista cuando un asignatario es designado 2023, a más tardar el 28 de julio de 2023.
como operador de un área unificada; 10.30. De-
terminación del IVA por el asignatario designado
como operador de un área unificada; 10.31. De- QUINTA RESOLUCIÓN DE
terminación del IVA acreditable por parte del con- MODIFICACIONES A LA RESOLUCIÓN
tratista designado como operador del consorcio MISCELÁNEA FISCAL 2023
que forme parte de un área unificada donde un
asignatario sea el operador; 10.32. Comprobantes Con esta resolución, se reforman las reglas
fiscales por los costos, gastos o inversiones efec- 2.4.13., tercer párrafo, fracción III; 2.14.3., octavo
tuados por el asignatario designado como ope- párrafo; 2.14.9., primer párrafo, fracción IV, se-
rador de un área unificada; y 13.1. Declaración de gundo párrafo; 2.14.10., primer párrafo, fracción I;

AGOSTO 2023 | NOTAS FISCALES 13

 

3.13.34.; 3.15.5., primer párrafo y 13.1., fracción V; 2.4.13. Inscripción en el RFC de personas
se adicionan las reglas 2.1.6., fracción I, pasando físicas dedicadas exclusivamente
las actuales fracciones I y II a ser II y III; 2.4.13., a actividades agrícolas, silvícolas,
ganaderas o pesqueras
tercer párrafo, fracciones VI y VII, pasando la ac-
tual fracción VI a ser VIII y 13.1., fracción VI, y se Las personas físicas con Actividades Agrícolas,
derogan las reglas 3.13.24. y 7.6., de la Resolución Ganaderas, Pesqueras y Silvícolas pueden tribu-
Miscelánea Fiscal para 2023. Las modificaciones tar dentro del Régimen Simplificado de Confianza.
se comentan a continuación. El noveno párrafo del artículo 113-E de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta establece que las perso-
nas físicas que se dediquen exclusivamente a las
2.1.6. Días inhábiles actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pes-
queras, cuyos ingresos en el ejercicio no excedan
El primer párrafo del artículo 12 del Código Fiscal de novecientos mil pesos efectivamente cobra-
de la Federación señala que en los plazos (fisca- dos, no pagarán el impuesto sobre la renta por los
les) fijados en días no se contarán los sábados, ingresos provenientes de dichas actividades.
los domingos ni el 1o. de enero; el primer lunes La regla 2.4.13. Señala que:
de febrero en conmemoración del 5 de febrero; el
Se consideran contribuyentes dedicados exclu-
tercer lunes de marzo en conmemoración del 21 sivamente a las actividades agrícolas, ganaderas,
de marzo; el 1o. y 5 de mayo; el 16 de septiembre; pesqueras o silvícolas, aquellos cuyos ingresos
el tercer lunes de noviembre en conmemoración por dichas actividades representan el 100% de
del 20 de noviembre; el 1o. de diciembre de cada sus ingresos totales.
6 años, cuando corresponda a la transmisión del Los contribuyentes personas físicas que opten
Poder Ejecutivo Federal y el 25 de diciembre. En por aplicar lo dispuesto en esa regla, es decir, ins-
un segundo párrafo precisa que tampoco se con- cribirse en el RFC a través de las personas morales
tarán en dichos plazos, los días en que tengan que estén autorizadas como PCGCFDISP (Provee-
dor de certificación y generación de Comprobante
vacaciones generales las autoridades fiscales fe-
Fiscal Digital por Internet para el Sector Primario),
derales, excepto cuando se trate de plazos para deberán proporcionarles a estas, los siguientes
la presentación de declaraciones y pago de con- datos y/o documentación:
tribuciones, exclusivamente, en cuyos casos esos I. Nombre (s) y apellidos.
días se consideran hábiles, precisándose que no
II. CURP o copia del acta de nacimiento.
son vacaciones generales las que se otorguen en
forma escalonada. III. Clave de la actividad económica agrícola, silví-
cola, ganadera o pesquera que realicen de ma-
Las personas para quienes esté o estuvo corrien- nera preponderante la cual deberán seleccionar
do un plazo que comprendiera los días referidos del “Catálogo de Actividades Económicas” con-
deben considerar que tuvieron o tienen, conforme tenido en el Anexo 6 (De la Resolución Miscelá-
nea Fiscal).
a lo expuesto, días adicionales en los plazos que
se les establecen o establecieron. IV. Domicilio fiscal.

De acuerdo con lo comentado, la regla 2.1.6., se- V. Fecha de inicio de operaciones.

ñala que el primer periodo general de vacaciones VI. Dirección de correo electrónico del contribu-
del 2023, comprendió los días del 17 al 28 de julio yente (opcional).
de 2023. VII. Número telefónico a diez dígitos (opcional).

14 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2023

 

2.14.3. Reducción de multas y aplicación rales) de las parcialidades autorizadas, conside-

de tasa de recargos por prórroga rando la fecha del pago inicial del 20% señalado.

La regla 2.14.3., de la Resolución Miscelánea Fis-

cal 2023 señala que los infractores que soliciten 2.14.10. Porcentaje de reducción de
los beneficios de reducción de multas y aplica- multas conforme al artículo 74 del CFF a
ción de la tasa de recargos por prórroga que es- contribuyentes sujetos a facultades de
tablece el artículo 8 de la Ley de Ingresos de la comprobación que opten por autocorregirse
Federación 2023 (LIF), deberán hacerlo a través La regla 2.14.10., de la Resolución Miscelánea Fis-
de buzón tributario, manifestando bajo protesta cal 2023 precisa que los contribuyentes que es-
de decir verdad que cumplen con todos los requi- tén sujetos a facultades de comprobación y que
sitos establecidos en el artículo 70-A mencionado opten por autocorregirse, podrán solicitar la re-
y la ficha de trámite 198/CFF “Solicitud de reduc- ducción de multas a que se refiere el artículo 74
ción de multas y aplicación de tasa de recargos del Código Fiscal de la Federación, a partir del mo-
por prórroga”. La regla se modifica para precisar mento en que inicien las facultades de compro-
que los contribuyentes referidos podrán solicitar bación de las autoridades fiscales y hasta antes
la aplicación de lo dispuesto en la regla 2.11.1., (es que venzan los plazos previstos en los artículos
decir, solicitar el pago a plazos) siempre que se 50, primer párrafo (el cual señala que las autori-
cubra como pago inicial, cuando menos, el 70% dades determinarán las contribuciones omitidas
del adeudo respectivo ante las oficinas autoriza- mediante resolución que se notificará personal-
das, dentro de los siete días siguientes a aquel en mente al contribuyente o por medio del buzón tri-
que se le haya notificado la resolución respectiva. butario, dentro de un plazo máximo de seis meses
contado a partir de la fecha en que se levante el
2.14.9. Solicitud de pago a plazos de las multas acta final de la visita) o, tratándose de la revisión
no reducidas conforme al artículo 74 del CFF de la contabilidad de los contribuyentes referida
en el artículo 53-B, último párrafo (Las autorida-
La regla 2.14.9., de la Resolución Miscelánea Fis- des fiscales deberán concluir el procedimiento de
cal 2023 establece que los contribuyentes que revisión electrónica dentro de un plazo máximo
soliciten la reducción de multas, podrán optar por de seis meses contados a partir de la notificación
pagar a plazos ya sea en parcialidades o en for- de la resolución provisional, excepto en materia
ma diferida, en su caso, la parte de las multas no de comercio exterior, en cuyo caso el plazo no
reducidas, así como las contribuciones, omitidas podrá exceder de dos años), del Código Fiscal de
actualizadas y sus accesorios y/o los aprovecha- la Federación; para lo cual en todos los casos, el
mientos y sus accesorios distintos a los que se contribuyente deberá autocorregirse totalmente
causen con motivo de la importación y exporta- y a satisfacción de la autoridad.
ción.
La regla se reforma para precisar que el porcen-
La regla se reforma para precisar que una vez pa- taje de reducción del total de las multas a cargo
gado cuando menos el 20% del total de las contri- será del 100%, siempre que las contribuciones y
buciones omitidas actualizadas y sus accesorios sus accesorios pendientes de pago sean cubier-
y/o los aprovechamientos y sus accesorios, dis- tos dentro del plazo otorgado para ello.
tintos a los que se causen con motivo de la impor-
tación y exportación, que se hayan autorizado a 3.13.24. Notificación de salida del Régimen
pagar a plazos, la Administración Desconcentrada Simplificado de Confianza. Se deroga.
de Recaudación o, en su caso, la entidad federati-
va, remitirá por medio del buzón tributario los FCF En otro apartado de esta edición nos referimos a
(Formatos para el pago de Contribuciones Fede- esta regla (ver páginas 17 y 18).

AGOSTO 2023 | NOTAS FISCALES 15

 

3.13.34. Baja del Régimen Simplificado I. Nombre y clave en el RFC del fedatario.
de Confianza por incumplimiento de la
II. Nombre y clave en el RFC del contribuyente o,
presentación de la declaración anual
en su caso, la CURP.
En otro apartado de esta edición nos referimos a
esta regla (ver páginas 17 y 18). III. Precio de enajenación del terreno y de la cons-
trucción, desglosando ingresos gravados y
exentos.
3.15.5. Documento para acreditar
el cumplimiento de la obligación IV. Fecha de enajenación del terreno y de la cons-
de entregar al contribuyente la trucción, señalando día, mes y año.
información relativa a la determinación
del cálculo del ISR de operaciones V. Costo del terreno y de la construcción (históri-
consignadas en escrituras públicas co y actualizado).
El tercer párrafo del artículo 126 de la Ley del Im- VI. Fecha de adquisición del terreno y de la cons-
puesto Sobre la Renta señala que en operacio- trucción (desglosando día, mes y año).
nes consignadas en escrituras públicas, el pago
provisional se hará mediante declaración que se VII. Desglose de las deducciones autorizadas, se-
presentará dentro de los quince días siguientes a ñalando en su caso el día, mes y año; así como el
aquél en que se firme la escritura o minuta. Los monto histórico y actualizado.
notarios, corredores, jueces y demás fedatarios,
que por disposición legal tengan funciones nota- VIII. El ISR causado y retenido generado por la
riales, calcularán el impuesto bajo su responsabi- enajenación.
lidad y lo enterarán en las oficinas autorizadas; así
IX. El procedimiento utilizado para el cálculo de la
mismo deberán proporcionar al contribuyente que
efectúe la operación correspondiente, conforme retención del impuesto.
a las reglas de carácter general que emita el Ser-
vicio de Administración Tributaria, la información 7.6. Exenciones en el pago por
relativa a la determinación de dicho cálculo y de-
servicios migratorios. Se deroga.
berá expedir comprobante fiscal, en el que conste
la operación, así como el impuesto retenido que Esta regla señalaba que para los efectos de los
fue enterado. Dichos fedatarios, dentro los quince
artículos 8o., fracción I y 12 de la Ley federal de
días siguientes a aquel en el que se firme la escri-
tura o minuta, en el mes de febrero de cada año, Derechos, se otorgarían las mismas exenciones
deberán presentar ante las oficinas autorizadas, que se aplicaran en el pago de la tarifa de uso de
la información que al efecto establezca el Código aeropuerto.
Fiscal de la Federación respecto de las operacio-
nes realizadas en el ejercicio inmediato anterior. El artículo tercero Transitorio, señala que la de-
Respecto a lo señalado, la regla 3.15.5., estable- rogación, entrará en vigor a los 90 días hábiles
ce que los notarios, corredores, jueces y demás posteriores a la publicación de la Resolución en el
fedatarios públicos ante quienes se consignen Diario Oficial de la Federación.
operaciones de enajenación de bienes inmuebles,
acreditarán que cumplieron con la obligación de
entregar al contribuyente la información relativa a Artículos transitorios referidos al
la determinación del cálculo del ISR, con el acuse Régimen Simplificado de Confianza
de recibo del documento que le hayan entregado
al enajenante y que contenga como mínimo los si- En la Sección de Cultura Fiscal se comentan estos
guientes datos: artículos (ver página 5).

16 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2023

 Baja del RESICO

Baja del RESICO por no

presentar declaración anual o
incumplir otras obligaciones

E
l artículo 113-E de la Ley del Impuesto Sobre de tributar conforme al RESICO, por el incumpli-
la Renta señala que los contribuyentes per- miento de sus obligaciones fiscales, en ningún caso
sonas físicas que realicen únicamente acti- podrán volver a tributar en él. Tratándose de aque-
vidades empresariales, profesionales u otorguen llos contribuyentes que hayan excedido el monto de
el uso o goce temporal de bienes, podrán optar tres millones quinientos mil pesos, podrán volver a
por pagar (es una opción, no una obligación) el tributar en el RESICO, siempre que los ingresos ob-
impuesto sobre la renta en el Régimen Simplifica- tenidos en el ejercicio inmediato anterior a aquél de
do de Confianza, siempre que la totalidad de sus que se trate, no excedan de esa cantidad y hayan
ingresos propios de la actividad o las actividades estado al corriente en el cumplimiento de sus obli-
señaladas que realicen, obtenidos en el ejercicio gaciones fiscales.
inmediato anterior, no hubieran excedido de la
cantidad de tres millones quinientos mil pesos.
El tercer párrafo de dicho artículo establece que Notificación de salida del Régimen
en el caso de que los ingresos excedan de tres Simplificado de Confianza
millones quinientos mil pesos en cualquier mo-
mento del año de tributación, o se incumpla con Con la aparición de la Quinta Resolución de Modi-
alguna de las obligaciones fiscales establecidas ficaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal 2023,
a los contribuyentes del RESICO (establecidas el pasado 13 de julio, se derogó la regla 3.13.24.,
en el artículo 113-G del mismo ordenamiento), o la cual señalaba que los contribuyentes perso-
se omitan tres o más pagos mensuales en un año nas físicas que dejaran de tributar en el RESICO
calendario consecutivos o no, o bien, no se pre- por incumplimiento de sus obligaciones fiscales,
sente declaración anual, no se podrá tributar en el en ningún caso podrían volver a tributar en dicho
RESICO y se deberá tributar de conformidad con régimen, cosa que como ya hemos visto ya lo dis-
las disposiciones del Título IV, Capítulo II, Sección pone la ley. La regla derogada, señalaba que lo
I (Régimen de Actividades Empresariales y Profe- anterior sería notificado al contribuyente a través
sionales) o Capítulo III (de los ingresos por arren- del medio de contacto que tuviera registrado y en
damiento y en general por otorgar el uso o goce caso de que no existiera, se realizaría a través de
temporal de bienes inmuebles), según correspon- estrados en el Portal del SAT, conforme a lo dis-
da, a partir del mes siguiente a la fecha en que tales puesto en el artículo 139 del Código Fiscal de la
ingresos excedan la referida cantidad. El párrafo ci- Federación (es decir, publicando el documento
tado también señala que en su caso, las autoridades que se pretenda notificar durante diez días en la
fiscales podrán asignar al contribuyente el régimen página electrónica que al efecto establezcan las
que le corresponda, sin que medie solicitud del con- autoridades fiscales). Al desaparecer la regla se
tribuyente. El séptimo párrafo del referido artículo entiende que la notificación se hará al contribu-
113-E señala que cuando los contribuyentes dejen yente a través del buzón tributario.

AGOSTO 2023 | NOTAS FISCALES 17

 

Baja del Régimen Simplificado de o goce temporal de bienes inmuebles), según co-
Confianza por incumplimiento de la rresponda, pudiendo disminuir los pagos efectua-
presentación de la declaración anual dos en los meses que aplicó las disposiciones del
Régimen Simplificado de Confianza.
La regla 3.13.34., modificada con la aparición de la
Quinta Resolución de Modificaciones a la Resolu-
ción Miscelánea Fiscal 2023, señala que cuando Ingresos del sector primario
los contribuyentes incumplan con la presentación
de la declaración anual, la autoridad fiscal actuali- Las personas que realizan actividades agrícolas,
zará las obligaciones fiscales de los contribuyen- ganaderas, silvícolas o pesqueras, dentro del RE-
tes para que tributen desde el inicio del ejercicio SICO, tienen ingresos exentos de hasta 900,000
que corresponda o desde el mes en que iniciaron pesos. La regla 3.13.28., de la Resolución Misce-
operaciones en dicho ejercicio, conforme a lo dis- lánea Fiscal 2023 les establece la facilidad de no
puesto en el régimen de actividades empresaria- presentar las declaraciones mensuales y la anual
les, profesionales o en el régimen de los ingresos correspondiente, siempre que emitan los CFDI
por arrendamiento y en general por otorgar el uso por las actividades que realicen. Se les libera de
o goce temporal de bienes inmuebles, según co- la obligación en la consideración de que se en-
rresponda (ver facilidad en página 5). cuentran exentos de impuesto sobre la renta. No
Pese a que no fue modificada, la regla 3.13.5., es obstante, el segundo párrafo de la referida regla
armónica con la regla 3.13.34., antes referida, al precisa que:
precisar lo siguiente:
“Cuando los ingresos de los contribuyentes ex-
cedan de la referida cantidad, deberán de pre-
3.13.5. Determinación del ISR cuando los sentar las declaraciones mensuales a partir del
contribuyentes dejen de tributar conforme mes en que esto suceda; asimismo deberán pre-
al Régimen Simplificado de Confianza
sentar las declaraciones de los meses anteriores
Para los efectos del artículo 113-E, párrafo tercero y, en su caso, realizar el pago del impuesto co-
de la Ley del ISR, no serán aplicables a los contri- rrespondiente, las cuales se tendrán por cum-
buyentes las disposiciones del Régimen Simplifi- plidas en tiempo, siempre que se presenten en
cado de Confianza en el año de tributación en el la fecha en que deba realizarse el pago del mes
que se dé cualquiera de los supuestos estable- en el que excedieron de la cantidad (es decir, de
cidos en el propio precepto. Los contribuyentes los 900,000 pesos), así como presentar la decla-
personas físicas, deberán presentar el aviso de
ración anual.”
actualización de actividades económicas y obli-
gaciones de conformidad con lo establecido en la
ficha de trámite 71/CFF “Aviso de actualización de De acuerdo a lo señalado, de rebasarse los
actividades económicas y obligaciones” […], con la 900,000 pesos se deben presentar declaraciones
finalidad de tributar en el régimen fiscal que les de todo el año, incluso la anual.
corresponda. La regla 3.13.10., de la Resolución Miscelánea Fis-
En el mes en que se actualice cualquiera de estos cal 2023 precisa que cuando los ingresos en el
supuestos, los contribuyentes deberán presentar ejercicio excedan de esos 900,000 pesos, debe-
al mes siguiente las declaraciones de los meses rán pagar el ISR a partir del mes en que esto su-
anteriores del mismo ejercicio y realizar la deter- ceda, por la totalidad de los ingresos obtenidos,
minación de sus pagos provisionales de confor- que estén amparados por los CFDI efectivamente
midad con lo dispuesto en los artículos 106 y 116 cobrados en el mes de que se trate, es decir, en tal
de la Ley del ISR (Régimen de Actividades Empre- caso no se goza de ninguna exención, resultando
sariales y Profesionales o Régimen de los ingresos erróneo considerar que solo se pagará el impues-
por arrendamiento y en general por otorgar el uso to sobre el excedente de los 900,000 pesos.

18 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2023

 ACCIDENTE EN TRAYECTO

Ampliación al concepto de accidente

en trayecto para efectos del pago
de la prima de grado de riesgo

E
n el mes de febrero de cada año, los patro- El artículo 43 de la Ley del Seguro Social define a
nes deben presentar una declaración de la la enfermedad de trabajo como:
prima de grado de riesgo. Esta prima se de-
termina considerando los riesgos de trabajo a los “Todo estado patológico derivado de la ac-
que durante un año se vieron expuestos algunos ción continuada de una causa que tenga su
de los trabajadores, con motivo de su trabajo. origen o motivo en el trabajo, o en el medio
en que el trabajador se vea obligado a pres-
A mayores riesgos de trabajo suscitados, mayor
tar sus servicios. En todo caso, serán enfer-
será la cantidad que el patrón debe pagar al Ins-
medades de trabajo las consignadas en la
tituto Mexicano del Seguro Social. Ley Federal del Trabajo.”
Definición de los riesgos de trabajo
El artículo 41 de la Ley del Seguro Social define a El artículo 474 de la Ley Federal del Trabajo se-
los riesgos de trabajo como: ñala que:

“Los accidentes y enfermedades a que es- “Accidente de trabajo es toda lesión orgá-
nica o perturbación funcional, inmediata
tán expuestos los trabajadores en ejercicio
o posterior, la muerte o la desaparición de-
o con motivo del trabajo.”
rivada de un acto delincuencial, producida
repentinamente en ejercicio o con motivo
El artículo 42 de la Ley del Seguro Social define al del trabajo, cualesquiera que sean el lugar
accidente de trabajo como: y el tiempo en que se preste.
Quedan incluidos en la definición anterior
“Toda lesión orgánica o perturbación fun- los accidentes que se produzcan al trasla-
cional, inmediata o posterior; o la muerte, darse el trabajador directamente de su do-
producida repentinamente en ejercicio, o micilio al lugar del trabajo y de éste a aquél.”
con motivo del trabajo, cualquiera que sea
el lugar y el tiempo en que dicho trabajo se De acuerdo a lo señalado, si el accidente lo sufre
preste. el trabajador en el trayecto de su casa al trabajo
También se considerará accidente de traba- o bien, del trabajo a su casa, también se consi-
jo el que se produzca al trasladarse el traba- dera riesgo de trabajo, sin embargo, estos ac-
jador, directamente de su domicilio al lugar cidentes en trayecto no le afectan al patrón en
del trabajo, o de éste a aquél.” cuanto a la prima del grado de riesgo con la cual

AGOSTO 2023 | NOTAS FISCALES 19

 AMPLIACIÓN AL CONCEPTO DE ACCIDENTE EN TRAYECTO PARA EFECTOS DEL PAGO DE LA PRIMA DE GRADO DE RIESGO

paga las cuotas de seguro social en la rama de en el segundo párrafo del artículo 474 de la Ley
riesgos de trabajo. Digamos que en tal caso, sí Federal del Trabajo, de aplicación supletoria, por
son considerados riesgos de trabajo pero no se encontrarse el trabajador en un lugar distinto a
consideran en el cálculo de la prima referida. su domicilio particular cuando inició el traslado
Una tesis aislada reciente, amplía la concepción hacia su centro de trabajo.
de lo que es un accidente en trayecto, no aso- Criterio jurídico: Este Tribunal Colegiado de Cir-
ciado al domicilio del trabajador, sino a si el tra- cuito determina, de la interpretación extensiva
bajador está a disposición del patrón en relación del segundo párrafo del artículo 474 de la Ley
con el trabajo, independientemente del lugar en Federal del Trabajo, que debe calificarse como
que se encuentre. Veamos el contenido de este accidente de trabajo en trayecto el ocurrido al
documento. empleado al trasladarse a su centro de trabajo
Localización desde un lugar distinto al de su domicilio parti-
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito cular, cuando por razón de sus funciones se en-
Undécima Época cuentra a disposición del patrón las 24 horas del
Materia(s): Laboral día.
Tesis: I.10o.T.1 L (11a.) Justificación: Lo anterior es así, porque aten-
Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la Fe- diendo al principio pro persona, consagrado en
deración. el  segundo párrafo del artículo 1o. constitucio-
nal, el cual otorga un sentido protector a favor de
Libro 15, Julio de 2022, Tomo V, página 4423
la persona humana; a los artículos 2o., 3o., 17 y 18
Tipo: Aislada de la Ley Federal del Trabajo, los cuales disponen
Rubro que en la interpretación de las normas de trabajo
ACCIDENTE DE TRABAJO EN TRAYECTO. DEBE debe privilegiarse la más favorable al trabajador,
CALIFICARSE ASÍ EL OCURRIDO AL EMPLEADO y de una interpretación extensiva del segun-
QUE SE TRASLADA A SU CENTRO DE TRABAJO do párrafo del artículo 474 de la Ley Federal del
DESDE UN LUGAR DISTINTO AL DE SU DOMICILIO Trabajo, se concluye que el domicilio del trabaja-
PARTICULAR, CUANDO POR RAZÓN DE SUS FUN- dor, para efectos de la calificación del riesgo de
CIONES SE ENCUENTRA A DISPOSICIÓN DEL PA- trabajo como accidente en trayecto, también es
TRÓN LAS 24 HORAS DEL DÍA (INTERPRETACIÓN aquel en el cual se encuentre al momento de ser
EXTENSIVA DEL SEGUNDO PÁRRAFO DEL ARTÍ- requerido para presentarse a su trabajo, pues al
CULO 474 DE LA LEY FEDERAL DEL TRABAJO). tratarse de un empleado a disposición del patrón
Texto las 24 horas del día, es improbable que siempre
Hechos: Un trabajador de la Policía Federal con que sea requerido para el desempeño de su labor
categoría de despachador de helicópteros sufrió se encuentre en su domicilio particular.
un accidente al trasladarse desde un lugar dis- DÉCIMO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA DE
tinto al de su domicilio particular hacia su cen- TRABAJO DEL PRIMER CIRCUITO.
tro de trabajo; en el juicio laboral se demostró
que, por razón de sus funciones, se encontra- Amparo directo 246/2021. 21 de octubre de 2021.
ba a disposición del patrón las 24 horas del día, Unanimidad de votos. Ponente: Tomás Martínez
pero la Sala del Tribunal Federal de Conciliación Tejeda. Secretaria: Gabriela Araceli Maya Torres.
y Arbitraje determinó que el riesgo no podía ser Esta tesis se publicó el viernes 15 de julio de
considerado como accidente de trabajo en tra- 2022 a las 10:22 horas en el Semanario Judicial
yecto, por no actualizarse la hipótesis prevista de la Federación.

20 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2023

 PRIMA DE ANTIGÜEDAD

Prima de antigüedad
¿Con UMA o con salario mínimo?

E
n 2016 se emitió un decreto que tuvo por hacer el pago de las pensiones, sino que ade-
objeto lo que en su momento se denominó más de considerar que el valor de referencia era
“Desindexación del salario”. Hasta 2015 y la UMA, las pensiones debían pagarse con un
años anteriores, el gobierno argumentaba que tope de hasta 10 veces ese indicador.
no incrementaba el salario mínimo de manera
El artículo 162 de la Ley Federal del Trabajo, es-
sustancial pues eso haría que todas las leyes se
tablece que los trabajadores de planta tienen
vieran modificadas de manera importante de-
derecho a una prima de antigüedad que consis-
bido a que aquél era un indicador de limites de
ley, base de cálculos y establecimiento de ni- tirá en el importe de 12 días de salario, por cada
veles de multas. En 2016 aparece la Unidad de año de servicios.
Medida y Actualización (UMA( y a fin de evitar el Tal ordenamiento establece que el pago de di-
amplio trabajo legislativo consistente en quitar cha prima se efectuará:
de la redacción de todas las leyes, reglamentos,
circulares, resoluciones generales, etc., el se- 1. A los trabajadores que se separen voluntaria-
ñalamiento que en tales ordenamientos se ha- mente de su empleo, siempre que hayan cum-
cía del salario mínimo general, el Decreto citado plido cuando menos, 15 años de servicio.
hizo las afectaciones de manera global, esta- 2. A los trabajadores que decidan separarse de
bleciendo que en todo ordenamiento en que se su empleo por causa justificada.
hiciera referencia a salario mínimo, debería en-
tenderse, en sustitución, hecha la referencia a 3. A los trabajadores que sean separados de su
la UMA (ver página 84). empleo, independientemente de la justifica-
ción o injustificación del despido.
Con la medida antes referida, hubo personas
afectadas por el cambio, esencialmente los El referido artículo 162 y el artículo 486 del mis-
pensionados y las personas que obtenían su mo ordenamiento, señalan respecto a la cuanti-
prima de antigüedad. ficación de la prima de antigüedad que:

Quienes se pensionaban con la ley 1973 asu- “Si el salario que percibe el trabajador ex-
mían que en algunos casos tenían derecho a cede del doble del salario mínimo del área
cobrar pensiones con un límite de hasta 25 sa- geográfica de aplicación a que corresponda
larios mínimos. El gobierno no solo consideraba el lugar de prestación del trabajo, se consi-
que no era el salario mínimo el referente para derará esa cantidad como salario máximo.”

AGOSTO 2023 | NOTAS FISCALES 21

 PRIMA DE ANTIGÜEDAD ¿CON UMA O CON SALARIO MÍNIMO?

PENSIONES 2a./J. 85/2010, de rubro: “SEGURO SOCIAL. EL

SALARIO PROMEDIO DE LAS ÚLTIMAS 250 SE-
El 24 de enero de 2020, la Suprema Corte de MANAS DE COTIZACIÓN, BASE PARA CUANTI-
Justicia de la Nación integró jurisprudencia FICAR LAS PENSIONES POR INVALIDEZ, VEJEZ
mediante la resolución de una contradicción de Y CESANTÍA EN EDAD AVANZADA, TIENE COMO
tesis referente al monto máximo con el cual se LÍMITE SUPERIOR EL EQUIVALENTE A 10 VECES
deben pagar las pensiones si es que una perso- EL SALARIO MÍNIMO GENERAL VIGENTE EN EL
na se apega a la Ley del Seguro Social de 1973 DISTRITO FEDERAL, ACORDE CON EL SEGUNDO
que estuvo en vigor hasta el 30 de junio de 1997 PÁRRAFO DEL ARTÍCULO 33 DE LA LEY RELATI-
o bien a la que a la fecha está en vigor desde el VA, VIGENTE HASTA EL 30 DE JUNIO DE 1997.”,
1 de julio de 1997. La tesis señala lo siguiente: pues al acogerse a los beneficios para la con-
cesión de la pensión de vejez previstos en la ley
Localización derogada, deben regirse por las disposiciones
de esa normativa.
Tesis: 2a./J. 164/2019 (10a.). Segunda Sala. Se-
manario Judicial de la Federación. Viernes 24 SEGUNDA SALA
de enero de 2020. Décima Época. CONTRADIC- Contradicción de tesis 327/2019. Entre las sus-
CIÓN DE TESIS (Jurisprudencia (Laboral)) tentadas por el Tribunal Colegiado en Materias
Penal y de Trabajo del Octavo Circuito y los Tri-
Rubro bunales Colegiados Segundo del Tercer Circuito
y Décimo Sexto del Primer Circuito, ambos en
RÉGIMEN TRANSITORIO DEL SISTEMA DE PEN- Materia de Trabajo. 23 de octubre de 2019. Cua-
SIONES ENTRE LAS LEYES DEL SEGURO SO- tro votos de los Ministros Alberto Pérez Dayán,
CIAL DEROGADA DE 1973 Y VIGENTE. EL LÍMITE José Fernando Franco González Salas, Yasmín
SUPERIOR QUE SE DEBE APLICAR AL SALARIO Esquivel Mossa y Javier Laynez Potisek. Ponen-
PROMEDIO DE LAS 250 SEMANAS DE COTIZA-
te: Alberto Pérez Dayán. Secretaria: N. Montse-
CIÓN QUE SIRVE DE BASE PARA CUANTIFICAR
rrat Torres Contreras.
LAS PENSIONES DE LOS ASEGURADOS DEL
RÉGIMEN TRANSITORIO, QUE OPTARON POR EL Criterios contendientes:
ESQUEMA PENSIONARIO DE LA DEROGADA LEY El sustentado por el Tribunal Colegiado en Ma-
DE 1973.
terias Penal y de Trabajo del Octavo Circuito,
Texto al resolver el amparo directo 671/2017, el sus-
tentado por el Décimo Sexto Tribunal Colegia-
Para cuantificar el monto de la pensión de ve-
do en Materia de Trabajo del Primer Circuito, al
jez tratándose de asegurados que se ubican en
resolver el amparo directo 46/2019, y el diverso
el régimen transitorio y que se acogieron al es-
sustentado por el Segundo Tribunal Colegiado
quema de pensiones de la derogada Ley del Se-
en Materia de Trabajo del Tercer Circuito, al re-
guro Social vigente hasta el 30 de junio de 1997,
solver el amparo directo 803/2018.
resultan aplicables el tope máximo de diez ve-
ces el salario mínimo previsto en el artículo 33, Tesis de jurisprudencia 164/2019 (10a.). Apro-
segundo párrafo, del citado cuerpo normativo, bada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal,
así como la jurisprudencia de la Segunda Sala en sesión privada del trece de noviembre de dos
de la Suprema Corte de Justicia de la Nación mil diecinueve.

22 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2023

 PRIMA DE ANTIGÜEDAD ¿CON UMA O CON SALARIO MÍNIMO?

Esta tesis se publicó el viernes 24 de enero de Corte, en particular la segunda sala de la Corte,
2020 a las 10:25 horas en el Semanario Judi- estableció un criterio para sus juzgados no para
cial de la Federación y, por ende, se considera las instituciones de seguridad social”. Efectiva-
de aplicación obligatoria a partir del lunes 27 mente, las jurisprudencias son fuente del dere-
de enero de 2020, para los efectos previstos en cho pero para que tengan aplicación debe exis-
el punto séptimo del Acuerdo General Plenario tir parte que las invoque en juicio, y de acuerdo
16/2019. con lo señalado por el funcionario, el gobierno
se allanará en su derecho, se entiende para no
Ley anterior perjudicar a quienes se pensionen con la ley an-
terior y pretendan que su pensión pueda en su
Como podemos observar, la resolución de nues- caso llegar a los 25 salarios mínimos referidos.
tro máximo tribunal señala que si una persona
se pensiona con base en la ley anterior, es decir, “Nosotros vamos a seguir calculando las pen-
la vigente hasta junio de 1997, tendrá como tope siones de las personas que están en este mo-
máximo de pago el equivalente hasta 10 veces delo de transición, entre la ley del 73 y la ley del
el salario mínimo general vigente en la Ciudad 97, en 25 salarios mínimos como se ha hecho
de México, teniéndose como requisito haber durante los últimos años” afirmo.
cotizado cuando menos 500 semanas.
El asunto es que las altas de trabajadores o mo-
Para que una persona pueda pensionarse con dificaciones de salario en el seguro social están
base en la ley anterior, debió por lo menos tener topadas a 25 veces el valor de la Unidad de Me-
acreditada una cotización antes del 1 de julio de dida y Actualización, por lo que el asunto se en-
1997. cuentra de la manera siguiente: El pago se hace
Hasta antes de la jurisprudencia, el Instituto considerando valor de la UMA, pero consideran-
Mexicano del Seguro Social había venido pagan- do hasta 25 veces este valor.
do las pensiones considerando un tope máximo
de las 25 veces el salario mínimo referido. PRIMA DE ANTIGUEDAD
Al emitirse la jurisprudencia referida, todo ha-
cía suponer que el Instituto Mexicano del Segu- Según lo hemos comentado, la prima de anti-
ro Social toparía las pensiones a los 10 salarios güedad también es motivo de controversia, res-
mínimos referidos, pues ello le significaría un pecto al referente para su pago.
menor desembolso. Digamos que hasta aquí Una tesis aislada nos presenta el criterio, no del
el asunto quedaba asentado de la manera si- referente para determinar el monto de la prima
guiente: El pago se hace considerando salario de antigüedad, sino para determinar el monto
mínimo, pero topado hasta 10 veces. Sin em- del ingreso exento para efectos del impuesto
bargo, en una de las conferencias matutina del
sobre la renta. Veamos su contenido.
Licenciado Andrés Manuel López Obrador, el Di-
rector del Instituto Mexicano del Seguro Social, Localización
Licenciado Zoé Robledo Aburto, señaló que:
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
“Nadie corre riesgo; del monto de su pensión
Undécima Época
no se rasura nada, no habrá recálculo, tampo-
co disminución, hay que entender una cosa, la Materia(s): Administrativa

AGOSTO 2023 | NOTAS FISCALES 23

 PRIMA DE ANTIGÜEDAD ¿CON UMA O CON SALARIO MÍNIMO?

Tesis: VII.2o.A.7 A (11a.) Justificación: Lo anterior, porque el salario mí-

nimo es un concepto de remuneración laboral
Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la Fe-
mínima para la subsistencia digna de un traba-
deración.
jador, concebido como un derecho constitucio-
Libro 25, Mayo de 2023, Tomo III, página 3220 nal, conforme al cual nadie puede ganar por su
trabajo una cantidad inferior a éste. Ahora bien,
Tipo: Aislada
el artículo  123, apartado A, fracción VI, de la
Rubro Constitución General prohíbe que sea utilizado
como índice, unidad, base, medida o referencia
IMPUESTO  SOBRE LA  RENTA. LA EXENCIÓN
para fines ajenos a su naturaleza, prohibición
RELATIVA A LOS INGRESOS OBTENIDOS POR
que deriva de la reforma constitucional conte-
CONCEPTO DE PRIMA DE ANTIGÜEDAD, PRE-
nida en el decreto en materia de desindexación
VISTA EN LA FRACCIÓN XIII DEL ARTÍCULO 93
del salario mínimo, publicado en el Diario Oficial
DE LA LEY RELATIVA, DEBE CUANTIFICARSE
de la Federación de 27 de enero de 2016, que dio
CON BASE EN EL VALOR DE LA UNIDAD DE ME-
origen a la Unidad de Medida y Actualización, en
DIDA Y ACTUALIZACIÓN (UMA) Y NO EN EL SA-
cuyo régimen transitorio se determinó que a su
LARIO MÍNIMO.
entrada en vigor (28 de enero de 2016) todas las
Texto menciones al salario mínimo como unidad de
cuenta, índice, base, medida o referencia para
Hechos: La quejosa demandó la nulidad de la
determinar la cuantía de las obligaciones y su-
resolución que negó la devolución del saldo a
puestos previstos en leyes federales, estatales
favor del  impuesto  sobre la  renta  por concep-
y del entonces Distrito Federal –ahora Ciudad
to de prima de antigüedad, correspondiente al
de México–, así como cualquier disposición ju-
ejercicio fiscal del dos mil veinte. La Sala Regio-
rídica que emane de ellas, se entenderán re-
nal del Tribunal Federal de Justicia Administra-
feridas a la Unidad de Medida y Actualización.
tiva declaró su nulidad para el efecto de que se
En ese contexto, la cuantificación de la exen-
emitiera una nueva en la que se calcularan los
ción correspondiente a los ingresos obtenidos
ingresos exentos con base en el salario mínimo
por concepto de prima de antigüedad, prevista
general. Inconforme con tal determinación, la
en el artículo 93, fracción XIII, de la Ley del Im-
autoridad fiscal interpuso recurso de revisión
puesto sobre la Renta, a partir de que entró en
fiscal al estimar que dicho cálculo debe efec-
vigor el citado decreto, debe efectuarse a razón
tuarse con base en el valor de la Unidad de Me-
de hasta noventa veces el valor de la Unidad de
dida y Actualización (UMA).
Medida y Actualización, puesto que tal aspecto
Criterio jurídico: Este Tribunal Colegiado de Cir- constituye una cuestión ajena a la naturaleza
cuito determina que la exención correspon- laboral propia del salario mínimo, toda vez que
diente a los ingresos obtenidos por concepto a la norma le reviste contenido eminentemente
de prima de antigüedad, prevista en el artícu- fiscal, al derivar de la potestad del Estado para
lo 93, fracción XIII, de la Ley del Impuesto sobre diseñar el régimen legal del gravamen a través
la Renta, debe cuantificarse con base en el valor del legislador, quien cuenta con un margen de
de la Unidad de Medida y Actualización y no en libre configuración para cumplir con el principio
el salario mínimo, a partir de la entrada en vi- de proporcionalidad tributaria; de este modo,
gor del decreto en materia de desindexación de puede hacer uso de medios como la exención
este último. para ajustar el impuesto a la realidad económi-

24 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2023

 PRIMA DE ANTIGÜEDAD ¿CON UMA O CON SALARIO MÍNIMO?

ca actual o de carácter extrafiscal. Conclusión LARIO MÍNIMO.” citadas, aparecen publicadas

que es acorde, por analogía, con la línea argu- en el Semanario Judicial de la Federación de los
mentativa sustentada por la Segunda Sala de viernes 25 de junio de 2021 a las 10:31 horas y
la Suprema Corte de Justicia de la Nación en 9 de septiembre de 2022 a las 10:18 horas y en
las ejecutorias que dieron origen a los criterios la Gaceta del Semanario Judicial de la Federa-
jurisprudenciales 2a./J. 30/2021 (10a.) y 2a./J. ción, Undécima Época, Libros 2, Tomo IV, junio
37/2022 (11a.), en las que se distinguió a la pen- de 2021, página 3604 y 17, Tomo IV, septiembre
sión jubilatoria como una prestación de carácter de 2022, página 3510, con números de registro
laboral a la que le es aplicable el salario mínimo, digital: 2023299 y 2025232, respectivamente.
mientras que a los incrementos y actualizacio-
nes de toda pensión, por su naturaleza adminis- Hasta no existir una resolución definitiva, po-
trativa, les resulta aplicable la Unidad de Medida demos decir que lo que las leyes establecen es
y Actualización. que la prima de antigüedad debe cuantificarse
a partir del valor de la UMA, sin que obste que el
SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA trabajador pudiera interponer amparo en contra
ADMINISTRATIVA DEL SÉPTIMO CIRCUITO. Re- de esta disposición.
visión administrativa (Ley Federal de Procedi-
miento Contencioso Administrativo) 200/2022.
Ley actual
Subadministradora Desconcentrada Jurídica
del Distrito Federal “2”, en representación del Como sabemos, en la actual Ley del Seguro So-
Secretario de Hacienda y Crédito Público, del cial se establece para 2031 un máximo de 1000
Jefe del Servicio de Administración Tributaria cotizaciones semanales para tener derecho a
y de la autoridad demandada. 23 de febrero de una pensión, conforme a la tabla siguiente:
2023. Unanimidad de votos. Ponente: Octavio
Ramos Ramos. Secretario: Cuauhtémoc Uriel
Año Semanas de Cotización
Lara García.
2021 750
Nota: Las tesis de jurisprudencia 2a./J. 30/2021
(10a.) y 2a./J. 37/2022 (11a.), de rubros: “PEN- 2022 775
SIÓN JUBILATORIA. EL MONTO MÁXIMO PREVIS- 2023 800
TO EN LA LEY DEL INSTITUTO DE SEGURIDAD Y 2024 825
SERVICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES
DEL ESTADO ABROGADA Y EN EL RÉGIMEN DEL 2025 850
ARTÍCULO DÉCIMO TRANSITORIO DE LA LEY 2026 875
DEL ISSSTE VIGENTE, DEBE CUANTIFICARSE 2027 900
CON BASE EN EL VALOR DE LA UNIDAD DE ME-
2028 925
DIDA Y ACTUALIZACIÓN (UMA) Y NO EN EL SA-
LARIO MÍNIMO.” y “PENSIÓN JUBILATORIA. EL 2029 950
AUMENTO ANUAL EN SU CUANTÍA PREVISTO EN 2030 975
LA LEY DEL INSTITUTO DE SEGURIDAD Y SER-
2031 1000
VICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES DEL
ESTADO, ABROGADA, DEBE CUANTIFICARSE
CON BASE EN EL VALOR DE LA UNIDAD DE ME- Una pensión con la ley 1997 solo puede ascen-
DIDA Y ACTUALIZACIÓN (UMA) Y NO EN EL SA- der aproximadamente a unos $ 10,000.

AGOSTO 2023 | NOTAS FISCALES 25

 VEHÍCULOS USADOS

Importación definitiva
de vehículos usados de
procedencia extranjera

E
l 1º de julio de 2011 se publicó en el Diario creto, quedando actualmente con una vigencia
Oficial de la Federación un DECRETO por hasta el 30 de septiembre de 2023.
el que se autorizó la importación defini-
tiva de vehículos usados. La vigencia de este En función de lo comentado y considerando en-
Decreto se ha venido ampliando año con año. tonces que el Decreto se encuentra vigente, se
En el que entonces se denominó “Tratado de los damos a conocer a continuación, tal y como
Libre Comercio para América del Norte”, se es- queda después de las reformas, así como la mo-
tableció que a partir del 1o. de enero de 2009 tivación y la fundamentación que se hace para
y gradualmente hasta el año 2019, México no justificar la ampliación
podría adoptar o mantener prohibiciones o res-
tricciones a la importación de vehículos usados DECRETO POR EL QUE SE REFORMA EL
provenientes de Canadá o de los Estados Uni- DIVERSO POR EL QUE SE FOMENTA LA
dos de América, en función del año modelo de REGULARIZACIÓN DE VEHÍCULOS USADOS
antigüedad de los vehículos. El 31 de enero de DE PROCEDENCIA EXTRANJERA.
enero de 2013, el 30 de enero de 2014, el 31 de
diciembre de 2014, el 31 de diciembre de 2015, Al margen un sello con el Escudo Nacional, que
el 26 de diciembre de 2016, el 28 de diciembre dice: Estados Unidos Mexicanos.- Presidencia
de 2017; el 29 de marzo y 31 de diciembre de de la República.
2019: el 24 de diciembre de 2020; el 18 de oc-
tubre de 2021; el 19 de enero, 21 de enero, 27 de ANDRÉS MANUEL LÓPEZ OBRADOR, presiden-
febrero, 20 de junio y el 19 de septiembre 2022; te de los Estados Unidos Mexicanos, en ejer-
se publicaron reformas al Decreto original con cicio de la facultad que me confiere el artículo
la finalidad de ir modificando la vigencia del De- 89, fracción I, de la Constitución Política de los
creto primeramente citado. El 29 de diciembre Estados Unidos Mexicanos, con fundamento en
de 2022 se publica un nuevo Decreto y los días los artículos 27, 30 Bis, 31 y 34 de la Ley Orgá-
31 de marzo y 30 de junio de 2023, se publican nica de la Administración Pública Federal, 39,
reformas a ese nuevo Decreto, con la misma fi- fracciones II y III del Código Fiscal de la Fede-
nalidad de modificar la vigencia del actual De- ración; 19, fracción II de la Ley Federal de Pre-

26 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2023

 DEVOLUCIÓN DE UN PAGO DE LO INDEBIDO O DE UN SALDO DE CONTRIBUCIONES A FAVOR

supuesto y Responsabilidad Hacendaria, y 10, rizar más de un millón quinientos ochenta mil
párrafo quinto de la Ley de Ingresos de la Fede- setecientos noventa y siete vehículos, es decir,
ración para el Ejercicio Fiscal de 2023, y se otorgó certeza jurídica y protección al patri-
monio familiar de las mexicanas y mexicanos, y
se contribuyó a garantizar la seguridad pública,
CONSIDERANDO
ya que permite identificar a los propietarios de
Que el Gobierno de México está obligado a im- dichos vehículos y, con ello, evitar que estos se
plementar y continuar con estrategias que me- ocupen para cometer actos ilícitos;
joren el bienestar de la población, otorguen cer- Que, con la regularización de vehículos usados
teza jurídica, protejan el patrimonio familiar y de procedencia extranjera, se ha logrado recau-
garanticen la seguridad pública, como la regu- dar tres mil novecientos cincuenta y un millo-
larización de vehículos usados de procedencia nes novecientos noventa y dos mil quinientos
extranjera que no han tramitado su importación pesos, lo que ha permitido llevar a cabo accio-
definitiva, es decir, no han acreditado su legal nes de pavimentación en los municipios de las
estancia en el país; entidades federativas participantes, y con ello
contar con caminos y vías en condiciones óp-
Que, con el objeto de fomentar la regularización
timas que reducen los tiempos de traslado, ya
de vehículos usados de procedencia extranjera
que, tanto peatones como vehículos, se pueden
que se encuentren en los estados de Baja Cali-
desplazar de forma sencilla y rápida por la po-
fornia, Baja California Sur, Chihuahua, Coahuila
blación y zonas cercanas;
de Zaragoza, Durango, Jalisco, Michoacán de
Ocampo, Nayarit, Nuevo León, San Luis Potosí, Que, dada la buena aceptación del programa,
Sinaloa, Sonora, Tamaulipas, Tlaxcala y Zacate- así como los recursos económicos obtenidos
cas, entidades federativas que tienen un alto para la mejora de vialidades de los municipios
índice de población migrante en Estados Uni- de las entidades federativas participantes, con-
dos de América y Canadá, se publicaron en el tinúa la demanda de personas que solicitan la
Diario Oficial de la Federación (DOF) el “Acuerdo regularización de vehículos de procedencia ex-
por el que se instruyen diversas acciones a las tranjera, por lo que, es necesario prorrogar la vi-
dependencias que se indican, en relación a la gencia del decreto, publicado en el DOF el 29 de
importación definitiva de vehículos usados” el diciembre de 2022 y su posterior reforma el 31
18 de octubre de 2021; el “Decreto por el que de marzo de 2023;
se fomenta la regularización de vehículos usa-
Que, en el estado de Hidalgo, se tiene un alto
dos de procedencia extranjera” el 19 de enero,
índice de población migrante a los Estados Uni-
su fe de erratas el 21 de enero y sus posterio-
dos de América o Canadá, lo que ha propiciado
res reformas el 27 de febrero, 20 de junio y 19
que un número considerable de vehículos usa-
de septiembre, todas de 2022, así como el “De-
dos de procedencia extranjera se concentre de
creto por el que se fomenta la regularización de
manera irregular en esta entidad federativa, es
vehículos usados de procedencia extranjera” el
necesario que se incluya en el programa de re-
29 de diciembre de 2022 y su posterior reforma
gularización para otorgar a las personas propie-
el 31 de marzo de 2023;
tarias de dichos vehículos certeza jurídica sobre
Que, con la implementación de los decretos los mismos y a los pobladores mayor seguridad
antes mencionados, a la fecha se logró regula- y beneficios en sus actividades cotidianas, y

AGOSTO 2023 | NOTAS FISCALES 27

 DEVOLUCIÓN DE UN PAGO DE LO INDEBIDO O DE UN SALDO DE CONTRIBUCIONES A FAVOR

Que, vista la eficacia de las acciones implemen- te párrafo, que al 19 de octubre de 2021, se
tadas y los resultados obtenidos, con el propó- encontraban en el territorio de los estados de
sito de otorgar seguridad y certeza patrimonial Baja California, Baja California Sur, Chihuahua,
a los propietarios de los vehículos usados de Coahuila de Zaragoza, Durango, Hidalgo, Jalis-
procedencia extranjera residentes en las enti- co, Michoacán de Ocampo, Nayarit, Nuevo León,
dades federativas de Baja California, Baja Ca- San Luis Potosí, Sinaloa, Sonora, Tamaulipas,
lifornia Sur, Chihuahua, Coahuila de Zaragoza, Tlaxcala y Zacatecas, y que no hayan acredita-
Durango, Hidalgo, Jalisco, Michoacán de Ocam- do su legal estancia en el país para efectos de
po, Nayarit, Nuevo León, San Luis Potosí, Sina- su regularización en territorio nacional.
loa, Sonora, Tamaulipas, Tlaxcala y Zacatecas,
he tenido a bien expedir el siguiente: Las fracciones arancelarias de la Tarifa de la Ley
de los Impuestos Generales de Importación y de
Exportación a que se refiere el párrafo anterior
DECRETO:
son las siguientes:
I. Vehículos para el transporte de hasta diez
Objeto del Decreto
personas:
ARTÍCULO 1. El presente decreto tiene por
objeto fomentar la regularización de vehícu- 8703.21.02 8703.31.02 8703.50.02
los usados de procedencia extranjera que se 8703.22.02 8703.32.02 8703.60.02
encuentren en el territorio de los estados de 8703.23.02 8703.33.02 8703.70.02
Baja California, Baja California Sur, Chihuahua,
8703.24.02 8703.40.02 8703.90.02
Coahuila de Zaragoza, Durango, Hidalgo, Jalis-
co, Michoacán de Ocampo, Nayarit, Nuevo León,
San Luis Potosí, Sinaloa, Sonora, Tamaulipas, II. Vehículos para el transporte de mercancías:
Tlaxcala y Zacatecas, mediante las facilidades
8704.21.04
administrativas y estímulos que en el mismo se
prevén. 8704.31.05

Vehículos objeto de la regularización Requisitos para que proceda la regularización

ARTÍCULO 2. Podrán obtener la regularización ARTÍCULO 3. Se puede obtener el beneficio es-

en territorio nacional, sin que se requiera certi- tablecido en el artículo anterior siempre y cuan-
ficado de origen, permiso previo de la Secretaría do:
de Economía, intervención de agente aduanal,
agencia aduanal, apoderado aduanal o de cual- I. El vehículo se encuentre en el territorio de los
quier otro intermediario, ni inscripción previa en estados de Baja California, Baja California Sur,
el Padrón de Importadores, los vehículos usa- Chihuahua, Coahuila de Zaragoza, Durango,
dos cuyo Número de Identificación Vehicular Hidalgo, Jalisco, Michoacán de Ocampo, Na-
corresponda al de fabricación o ensamble del yarit, Nuevo León, San Luis Potosí, Sinaloa,
vehículo en México, Estados Unidos de Améri- Sonora, Tamaulipas, Tlaxcala y Zacatecas, y
ca o Canadá; que se clasifiquen en las fraccio- no haya obtenido la autorización para su legal
nes arancelarias que se señalan en el siguien- estancia en el país;

28 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2023

 DEVOLUCIÓN DE UN PAGO DE LO INDEBIDO O DE UN SALDO DE CONTRIBUCIONES A FAVOR

II. El año-modelo del vehículo sea de cinco o I. Por sus características o aspectos técnicos,
más años anteriores a aquél en el que se rea- esté restringida o prohibida su circulación en el
lice la importación definitiva; país de procedencia o en México;

III. El propietario que realice el trámite de regu- II. Sean de lujo o deportivos referidos en el Ane-
larización sea persona física, mayor de edad, xo 2 de la Resolución que establece el Mecanis-
residente en el territorio de los estados de mo para Garantizar el pago de Contribuciones
Baja California, Baja California Sur, Chihuahua, en Mercancías sujetas a precios estimados por
Coahuila de Zaragoza, Durango, Hidalgo, Ja- la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, ni
lisco, Michoacán de Ocampo, Nayarit, Nuevo que sean blindados;
León, San Luis Potosí, Sinaloa, Sonora, Ta- III. No cumplan con las condiciones físico-me-
maulipas, Tlaxcala y Zacatecas; cánicas o de protección al medio ambiente, de
conformidad con las disposiciones federales o
IV. Presentar la manifestación bajo protesta de
locales aplicables;
decir verdad en el formato que se anexa al
presente decreto, y IV. Hayan sido reportados como robados, o
V. Se cubra un aprovechamiento único de V. Se encuentren relacionados con la comisión
$2,500.00 (dos mil quinientos pesos 00/100 de un delito en alguna carpeta de investiga-
M.N.). ción o proceso penal.

Se otorga un estímulo fiscal a los contribuyen- Se debe presentar manifestación

tes que apliquen lo dispuesto en el presente bajo protesta de decir verdad
decreto, equivalente al monto de las contribu-
ciones, aprovechamientos diversos al que se ARTÍCULO 6. Para realizar la regularización a
refiere el presente decreto y multas federales que se refiere este decreto, el propietario del
que se causen o generen por la importación de- vehículo usado de procedencia extranjera debe
presentar al Registro Público Vehicular, a través
finitiva prevista en este instrumento.
de medios electrónicos o módulos de inscrip-
ción vehicular instalados para tal efecto, la ma-
Solo se puede regularizar un nifestación bajo protesta de decir verdad en el
vehículo por persona
formato que se anexa al presente decreto, con
ARTÍCULO 4. Cada uno de los propietarios de los documentos que correspondan, así como
los vehículos a que se refiere el artículo 2 del la constancia de pago del aprovechamiento de
presente decreto puede regularizar un solo ve- $2,500.00 (dos mil quinientos pesos 00/100
M.N.), a que se refiere el artículo 3, fracción V, de
hículo en los términos del presente decreto.
este decreto y que se debe realizar mediante el
formulario múltiple de pago de comercio exte-
Vehículos que no pueden regularizarse rior que se encuentra en la siguiente dirección
ARTÍCULO 5. No pueden importarse en forma electrónica:
definitiva al territorio nacional ni otorgárseles [Link]
autorización de legal estancia a los vehículos FmpceContr/faces/resources/pages/pagos/
señalados en este decreto que: [Link]

AGOSTO 2023 | NOTAS FISCALES 29

 DEVOLUCIÓN DE UN PAGO DE LO INDEBIDO O DE UN SALDO DE CONTRIBUCIONES A FAVOR

Una vez que el Registro Público Vehicular reciba Destino de los recursos provenientes de
los documentos a que se refiere el párrafo an- los aprovechamientos que se cobrarán
terior, de forma inmediata los remitirá vía elec-
ARTÍCULO 9. Los ingresos que se obtengan
trónica a la Agencia Nacional de Aduanas de
por el aprovechamiento de $2,500.00 (dos mil
México. Con el solo envío de la documentación
quinientos pesos 00/100 M.N.), a que se refiere
referida en el párrafo anterior, se tendrá por
el artículo 3, fracción V, de este decreto serán
acreditada la importación y legal estancia en el
destinados por la Secretaría de Hacienda y Cré-
país de los vehículos a que se refiere el presen-
dito Público, en términos de las disposiciones
te decreto, para los efectos legales a que haya
específicas que ésta emita, para acciones de
lugar. pavimentación en los municipios que corres-
pondan, conforme a una distribución porcen-
El REPUVE debe emitir la tual basada en el número de vehículos regulari-
constancia de inscripción zados y registrados de acuerdo con el domicilio
del importador con el que se haya realizado el
ARTÍCULO 7. El Registro Público Vehicular debe
trámite respectivo, y en términos de los conve-
emitir la constancia de inscripción, la cual con-
nios que para tales efectos celebre dicha se-
siste en una calcomanía con un dispositivo
cretaría con las entidades federativas a que se
electrónico que acredita el registro del vehículo,
refiere la fracción I del artículo 3 de este instru-
y no podrá ser retirada de éste en los términos
mento.
que establece el artículo 18 del Reglamento de
la Ley del Registro Público Vehicular. Para efectos de lo anterior, las secretarías de
Economía y de Seguridad y Protección Ciuda-
Para realizar el pegado del engomado, el propie-
dana, así como el Servicio de Administración
tario del vehículo debe presentar físicamente
Tributaria y la Agencia Nacional de Aduanas de
el mismo por única ocasión, en los módulos de
México, en el ámbito de sus respectivas compe-
inscripción vehicular que para tal efecto esta- tencias, deberán coordinarse para que, dentro
blezca la Secretaría de Seguridad y Protección de los 20 días naturales siguientes al término
Ciudadana a través del Secretariado Ejecutivo de cada mes, se remita a la Secretaría de Ha-
del Sistema Nacional de Seguridad Pública (Re- cienda y Crédito Público la información relativa
gistro Público Vehicular), en coordinación con a los ingresos excedentes que se obtengan por
las entidades federativas mediante la celebra- los aprovechamientos a que se refiere el párrafo
ción de convenios. anterior.

Momento en que se considera

TRANSITORIOS
regularizado un vehículo

ARTÍCULO 8. La regularización de los vehículos

Vigencia del Decreto
usados de procedencia extranjera a que se re-
fiere el presente decreto concluirá con la ins- PRIMERO. El presente decreto entra en vigor a
cripción de los mismos en el Registro Público partir del 1 de enero y hasta el 30 de septiembre
Vehicular. de 2023.

30 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2023

 DEVOLUCIÓN DE UN PAGO DE LO INDEBIDO O DE UN SALDO DE CONTRIBUCIONES A FAVOR

Colaboración de las Dependencias Expedición de placas y mecanismos para

control vehicular de carácter local
SEGUNDO. Se instruye a todas las dependen-
cias y entidades de la Administración Pública CUARTO. Se instruye a la Secretaría de Segu-
Federal a que, en el ámbito de su competencia, ridad y Protección Ciudadana a que promueva
apliquen las facilidades administrativas para con los gobiernos de los estados de Baja Cali-
que los propietarios de vehículos usados de fornia, Baja California Sur, Chihuahua, Coahuila
procedencia extranjera residentes en las enti- de Zaragoza, Durango, Hidalgo, Jalisco, Michoa-
dades federativas de Baja California, Baja Ca-
cán de Ocampo, Nayarit, Nuevo León, San Luis
lifornia Sur, Chihuahua, Coahuila de Zaragoza,
Potosí, Sinaloa, Sonora, Tamaulipas, Tlaxcala y
Durango, Hidalgo, Jalisco, Michoacán de Ocam-
Zacatecas, el otorgamiento de estímulos, con-
po, Nayarit, Nuevo León, San Luis Potosí, Sina-
donaciones y exenciones, así como facilidades
loa, Sonora, Tamaulipas, Tlaxcala y Zacatecas
lleven a cabo la regularización simplificada de administrativas relativas a la expedición de pla-
los mismos. cas y demás mecanismos para control vehicular
de carácter local.
Asimismo, se instruye a que, en el ámbito de
su competencia, actualicen sus sistemas elec-
Agencia Nacional de Aduanas de
trónicos y capaciten a su personal respectivo,
México y Secretaría de Seguridad
para llevar a cabo la regularización de vehículos
y Protección Ciudadana
usados de procedencia extranjera, con la mayor
brevedad. QUINTO. Se instruye a la Agencia Nacional de
Aduanas de México a que solicite el auxilio de la
Módulos de inscripción vehicular Secretaría de Seguridad y Protección Ciudada-
na por conducto del Secretariado Ejecutivo del
TERCERO. Se instruye a la Secretaría de Segu-
ridad y Protección Ciudadana por conducto del Sistema Nacional de Seguridad Pública (Regis-
Secretariado Ejecutivo del Sistema Nacional de tro Público Vehicular), en el desempeño de sus
Seguridad Pública (Registro Público Vehicular), funciones, únicamente para lo que se refiere al
para que en colaboración con las autoridades presente decreto.
de las entidades federativas de Baja California,
Dado en la residencia del Poder Ejecutivo Fede-
Baja California Sur, Chihuahua, Coahuila de Za-
ral, en Ciudad de México a 29 de junio de 2023.-
ragoza, Durango, Hidalgo, Jalisco, Michoacán
Andrés Manuel López Obrador.- Rúbrica.- La
de Ocampo, Nayarit, Nuevo León, San Luis Poto-
Secretaria de Gobernación, Luisa María Alcalde
sí, Sinaloa, Sonora, Tamaulipas, Tlaxcala y Zaca-
tecas, establezcan los módulos de inscripción Luján.- Rúbrica.- La Secretaria de Seguridad y
vehicular para que los propietarios de vehículos Protección Ciudadana, Rosa Icela Rodríguez
usados de procedencia extranjera residentes Velázquez.- Rúbrica.- El Secretario de Hacien-
en las entidades federativas a que se refiere el da y Crédito Público, Rogelio Eduardo Ramírez
presente decreto lleven a cabo la regularización de la O.- Rúbrica.- La Secretaria de Economía,
de los mismos cerca de su domicilio. Raquel Buenrostro Sánchez.- Rúbrica.

AGOSTO 2023 | NOTAS FISCALES 31

 AFORE

Recuperación de los recursos

en la AFORE de un fallecido

C
ada persona que presta servicios per- sultándoles más conveniente, en la mayoría de
sonales subordinados, debe elegir una los casos, pensionarse con la ley 1973.
Administradora de Fondos para el Retiro
Quienes cotizaron a partir del 1 de julio de 1997,
(AFORE), precisamente para que le administre
solo pueden pensionarse con la ley 1997.
sus recursos, constituidos en una cuenta indi-
vidual con aportaciones tripartitas, del propio Cuando un trabajador se pensiona con la ley de
trabajador, del patrón y del gobierno. 1973 tiene derecho a que se le devuelvan sus
Muchas personas asumen desafortunadamen- fondos acumulados en la subcuenta del seguro
te con error, que cuando se pensionan se les va de retiro. Este pago no forma parte de la pen-
a dar su pensión y lo que tienen acumulado en sión sino que debe hacérsele por separado. De
la AFORE. hecho, cuando una persona se pensiona con la
ley de 1973 tiene derecho a que se le hagan los
Es de los recursos que se va acumulando en la
pagos siguientes en una sola exhibición:
cuenta del trabajador de donde llegado el mo-
mento se paga la pensión. -SAR IMSS 1992
Sin embargo, hay otros recursos que no forman -SAR INFONAVIT 1992 (subcuenta de vivienda)
parte de la pensión pero que deben devolvérse-
-Retiro 1997
le al trabajador cuando se pensiona.
Se reitera que estos pagos son independientes
Devolución de recursos al otorgamiento de la pensión.
Como sabemos, personas que tuvieron por lo Debido a que la pensión otorgada conforme a la
menos una sola cotización al seguro social a ley 1973 la pagará el gobierno federal, el INFO-
más tardar el 30 de junio de 1997, pueden pen- NAVIT y la AFORE deben remitirle los recursos
sionarse con la ley del seguro social 1973 o con que les fueron enterados por los patrones por
la ley vigente a partir del 1 de julio de 1997, re- concepto de:

32 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2023

 RECUPERACIÓN DE LOS RECURSOS EN LA AFORE DE UN FALLECIDO

-Cesantía y vejez y Cuota Social Los fondos de las subcuentas del seguro de
retiro, se transferirán a las Administradoras
-INFONAVIT 1997 (denominada subcuenta de
de Fondos para el Retiro, las que los man-
vivienda)
tendrán invertidos en estas subcuentas se-
paradas de las subcuentas a que se refiere
Como podemos observar, en el caso de que el
el artículo 159 fracción I”.
trabajador decide pensionarse con la ley 1973
las aportaciones denominadas SAR IMSS 1992,
Pensión con ley 1997
SAR INFONAVIT 1992 y Retiro 1997 se le devuel-
ven pero, no se le devuelven las denominadas Conforme a la ley vigente a partir del 1° de julio
INFONAVIT 1997, Cesantía y vejez y Cuota So- de 1997, que es la que se encuentra vigente, las
cial, efectuadas con la ley 1997 ya que estas aportaciones que el patrón ha efectuado a par-
se le entregan al gobierno federal que es quien tir de esa fecha al INFONAVIT y que no han sido
debe pagar la pensión. Más adelante veremos utilizadas por el trabajador para cubrir un crédi-
que pese a lo señalado la cuenta de INFONAVIT to por vivienda, no se le devolvían, sino que se
1997 también es objeto de devolución. acumulaban al fondo que sirve para que se le
pague su pensión.
Respecto de la devolución de los recursos antes
referida, el artículo Décimo tercero transitorio Muchos trabajadores reclamaron ese dinero ar-
de la Ley del Seguro Social, dispone lo siguiente: gumentando la inconstitucionalidad, ya que en
su génesis, la finalidad y obligación patronal de
“Por cuanto hace a los fondos de los traba- hacer las aportaciones referidas es para otorgar
jadores acumulados en las subcuentas de vivienda a los trabajadores y no así para pagar-
retiro se estará a lo siguiente: les una pensión. En virtud de ello se modificó la
a) Los sujetos que se encuentren en conser- ley del INFONAVIT quedando establecido que
vación de derechos y que se pensionen bajo tales recursos también son objeto de devolu-
el régimen de la Ley anterior, recibirán ade- ción.
más de la pensión que corresponda, sus fon-
dos acumulados en la subcuenta del seguro
de retiro en una sola exhibición. INTEGRACIÓN DE LAS APORTACIONES
b) Los sujetos que lleguen a la edad de pen-
AL INFONAVIT (SUBCUENTA DE
sionarse por cesantía en edad avanzada y
VIVIENDA PARA FINES DE SU
vejez bajo la vigencia de esta Ley pero que SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN)
opten por los beneficios de pensiones regu-
Respecto a los fondos de vivienda veamos es-
lados por la Ley anterior, recibirán la pen-
pecíficamente que es lo procedente con cada
sión indicada bajo los supuestos de la Ley
uno de ellos.
que se deroga y además los fondos que se
hubieran acumulado en su subcuenta del Las aportaciones para vivienda han estado vin-
seguro de retiro. Los acumulados en los ra- culadas a cambios tanto en su administración
mos de cesantía en edad avanzada y vejez como en su destino en función de tres periodos:
serán entregados por las Administradoras
de Fondos para el Retiro al Gobierno Fede-
FONDO DE AHORRO 72-92.
ral.
Y el artículo Décimo séptimo señala lo si- Aportaciones al fondo de vivienda efectuadas
guiente: hasta antes de 1992 (aportaciones efectua-

AGOSTO 2023 | NOTAS FISCALES 33

 RECUPERACIÓN DE LOS RECURSOS EN LA AFORE DE UN FALLECIDO

das en el periodo mayo de 1972 a febrero de Devolución de las aportaciones

1992). Es el INFONAVIT quien debe devolver es- patronales enteradas al INFONAVIT entre
tos recursos ya que es quien los administra. De 1972 y el primer bimestre de 1992
acuerdo con la normatividad de ese periodo el Las aportaciones patronales enteradas al INFO-
fondo no generó rendimientos. NAVIT entre 1972 y el primer bimestre de 1992
constituyen lo que se denomina “Fondo de Aho-
No solo la devolución es la forma de recuperar
rro”, el cual se puede retirar cuando la persona
los recursos que constituyen el fondo de ahorro
se encuentre en cualquiera de los supuestos si-
sino que este puede servir para: guientes, según nos lo manifiesta el INFONAVIT:
-Amortizar (pagar) un crédito de vivienda otor- 1. Tener 50 años de edad o más y haber cumpli-
gado por el INFONAVIT do un año o más sin trabajar.
-Poder adquirir conjuntamente con un crédito 2. Sufrir de Incapacidad Total Permanente dic-
INFONAVIT una vivienda de mayor valor. taminada por el IMSS.
-Liquidar un crédito que previamente se haya 3. Sufrir de Incapacidad Parcial Permanente del
contratado con un banco o con una Sofol (So- 50% o más dictaminada por el IMSS.
ciedad Financiera de Objeto Limitado), 4. Haber fallecido, caso en el cual serán los be-
-Obtener un crédito mayor del INFONAVIT para neficiarios quienes reciban los recursos.
reparar o remodelar una vivienda. 5. Sufrir invalidez definitiva dictaminada por el
IMSS.

SUBCUENTA DE VIVIENDA 92-97 6. Cuando se reciba por parte del IMSS la reso-
lución del otorgamiento de la pensión por Ce-
Constituida por las aportaciones patronales santía en Edad Avanzada.
del periodo de marzo de 1992 a junio de 1997. 7. Cuando se reciba por parte del IMSS la resolu-
Actualmente la Subcuenta es “Infonavit” y en ción del otorgamiento de la pensión por Vejez.
algunos casos genera rendimientos un tanto
8. Cuando un laudo judicial ordene que se le en-
superiores a la inflación. treguen al trabajador los recursos.
9. Cuando hay un plan privado de pensión otor-
SUBCUENTA DE VIVIENDA INFONAVIT 97 gado por el patrón o es derivado de contrata-
ción colectiva.
Aportaciones efectuadas a partir del 4° bi-
mestre de 1997 en adelante. Las recibe la AFO- El derecho a cobrar este fondo prescribe a los
RE y las remite al INFONAVIT. cinco años, por lo tanto debe solicitarse la en-
trega oportunamente.

PROCESOS DE DEVOLUCIÓN Para tramitar la devolución se deben seguir los

pasos siguientes:
Veamos qué procede respecto de las solicitu- A. Si se va a retirar el fondo por terminación de
des de devolución de estos fondos de los cita- la relación laboral o porque ya se obtuvo la re-
dos recursos para vivienda. solución del otorgamiento de una pensión por:

34 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2023

 RECUPERACIÓN DE LOS RECURSOS EN LA AFORE DE UN FALLECIDO

-Cesantía en edad avanzada ción, matrimonio y en su caso de nacimiento

de los hijos menores de 16 años e identifica-
-Vejez.
ción oficial.
-Incapacidad total permanente
b. Plan Privado de Pensión: Escrito (Solicitud
-Incapacidad parcial permanente del 50% o más de devolución del fondo de ahorro 72/92, car-
-Invalidez definitiva ta de Jubilación expedida por la empresa (en
hoja membretada) e identificación oficial.
Se debe proceder como sigue:
c. Laudo Judicial: Escrito (Solicitud de devolu-
1. Llamar al INFONATEL (5519100000,). Se le
ción del fondo de ahorro 72/92), la resolución
indica al operador que se desea obtener la
emitida por la autoridad competente e identi-
Devolución del Fondo de Ahorro 72/92. Se
ficación oficial.
proporcionan los datos que se solicitan que
esencialmente son Nombre completo, clave Después de tres días se debe llamar al INFONA-
del registro federal de contribuyentes (RFC) y TEL y se siguen los pasos 1 a 3 inmediatos an-
número de seguridad Social. teriores.
2. El INFONATEL proporcionará un número de Es recomendable llamar previamente a Infona-
referencia, monto de la devolución y fecha en tel para que se nos indique qué documentos
que se podrá cobrar. requeriremos para nuestro trámite de acuerdo
3. Pese a que la normatividad del INFONAVIT con la causal por la que se solicite la devolución.
precisa que en los Centros de Servicio Infona- Una vez que se ha realizado el trámite para reti-
vit (CESI), se podrá retirar el Fondo de Ahorro rar el Fondo de Ahorro 72-92, si el INFONAVIT no
por las causales anteriores o por resoluciones entrega los recursos en 5 días hábiles, bonifica
de pensión derivadas de un plan privado de los días de retraso para compensar los gastos
pensión, o por defunción si se es beneficia- que se le ocasionan al titular del trámite.
rio de un titular fallecido, el procedimiento se
Es importante proporcionar un número telefó-
ha simplificado resultando que el beneficia-
nico para que el INFONAVIT pueda comunicarse
rio debe acudir a cualquier sucursal del ban-
con el titular del trámite a fin de proporcionarle
co que se le indique en donde con el número la línea de referencia para hacer válido el pago.
de referencia proporcionado por INFONATEL y
previa identificación oficial, se le efectuará el
Devolución de las aportaciones
pago correspondiente.
patronales enteradas al INFONAVIT
entre 1972 y el primer bimestre de 1992
B. Retiro del fondo en los casos de defunción,
(Subcuenta de Vivienda 92-97)
plan privado de pensión o laudo judicial:
El procedimiento práctico se da de la manera si- El fondo en esta cuenta se puede retirar cum-
guiente. Se proporciona al INFONATEL la docu- pliendo los requisitos siguientes, según nos lo
mentación siguiente (A través de Internet), de manifiesta el INFONAVIT:
acuerdo al supuesto imperante: 1. Cuando se tengan 65 años de edad o más,
a. Defunción: Escrito (Solicitud de devolución 2. Cuando se tenga una resolución de pensión
del fondo de ahorro 72/92), actas de defun- del IMSS.

AGOSTO 2023 | NOTAS FISCALES 35

 RECUPERACIÓN DE LOS RECURSOS EN LA AFORE DE UN FALLECIDO

3. Cuando se tenga una pensión por un plan pri- • En caso de fallecimiento, el beneficiario de-
vado registrado o no en la CONSAR. Los recur- berá presentar el comprobante de pago de la
sos de retiro, cesantía, vejez y vivienda 1997, pensión.
permanecerán en la cuenta hasta que el IMSS
defina la pensión de ley que corresponda. Devolución del saldo en la Subcuenta
de vivienda INFONAVIT 97
4. Cuando se obtenga del IMSS una negativa de
pensión. El artículo OCTAVO transitorio del Decreto por
el que se reformaron y adicionaron diversas
El hecho de que una persona no cumpla con los
disposiciones de la Ley del Instituto del Fondo
requisitos para gozar de una pensión no signifi-
Nacional de la Vivienda para los Trabajadores,
ca que pierda el derecho a que se le devuelvan publicado en el Diario Oficial de la Federación
los saldos que constituyen este fondo. el 6 de enero de 1997, establecía que los traba-
5. Cuando lo dictamine una autoridad judicial. jadores que se pensionaran bajo el régimen de
la Ley del Seguro Social vigente hasta el 30 de
Para retirar el saldo se debe acudir a la AFORE junio de 1997, además de disfrutar de la pensión
con la documentación siguiente: que en los términos de dicha ley les correspon-
• Original y copia fotostática de la solicitud de día, deberían recibir en una sola exhibición los
disposición de recursos que proporcione la fondos acumulados:
AFORE.
“en la subcuenta de vivienda correspon-
• Si se está inscrito en una AFORE, copia fotos- dientes a las aportaciones acumuladas has-
tática de cualquier documento que acredite el ta el tercer bimestre de 1997 y los rendi-
registro o traspaso en la AFORE (traspaso de mientos que se hubieran generado”
saldos de una AFORE a otra), sólo en caso de
que los recursos hayan sido traspasados. Si
¿Qué pasaba con los recursos acumulados
no se está registrado en una AFORE, un esta-
en la referida subcuenta del cuarto
do de cuenta del banco que administraba los bimestre de 1997 y hasta la fecha?
recursos.
Estos, tal y como estaba redactado el referido
• Copia de la resolución de pensión emitida por artículo OCTAVO, no eran objeto de devolución
el IMSS, en caso de ser necesaria. sino que debía destinarse a integrar el monto
• En caso de pensión por plan privado, presen- con el cual se le otorgaría su pensión al trabaja-
tar constancia suscrita por la empresa -el pa- dor, cosa que resultaba injusta por dos razones:
trón-en la que se haga saber que se ha adqui- 1. Los fondos tenían la finalidad primaria de do-
rido el derecho a disfrutar de una pensión en tar de recursos al trabajador para la adquisi-
los términos de un plan de pensiones 73. ción, mantenimiento o remodelación de vi-
• Identificación oficial: credencial de elector, pa- vienda y no así para el otorgamiento de una
saporte, cédula profesional o cartilla del Servi- pensión.
cio Militar Nacional; en caso de ser extranjero 2. A los trabajadores que destinaban los recur-
se deberá presentar el documento migratorio sos para la adquisición de vivienda no se les
correspondiente. consideraban los recursos de su subcuenta

36 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2023

 RECUPERACIÓN DE LOS RECURSOS EN LA AFORE DE UN FALLECIDO

para el otorgamiento de la pensión. Dicho en Estas son las personas que en su caso son be-
otros términos, quienes, por ejemplo, adqui- neficiarios y que por lo tanto tienen derecho a
rían vivienda obtenían para ello los recursos cobrar el dinero de la AFORE:
de su subcuenta y además su pensión, en
1. El viudo, si es que dependía económicamente
tanto que quienes no la adquirían solo obte-
de la trabajadora.
nían su pensión.
2. Los hijos menores de 16 años o en el caso de
Después de que la Suprema Corte de Justicia ser mayores a 16 pueden ser beneficiarios si
de la Nación resolvió que los recursos que se es que no se pueden mantener con su propio
estuvieron depositando en la subcuenta indi- trabajo o están estudiando.
vidual de vivienda en favor de cada trabajador
3. Los padres, si vivían en el mismo hogar de la
debían ser entregados a estos una vez que me- trabajadora.
diara el otorgamiento de una pensión, se refor-
mó la Ley del INFONAVIT, con ello, el Instituto 4. A falta de cónyuge, el concubinario, solo si es
del Fondo Nacional de la Vivienda para los Tra- que dependía económicamente de la persona
bajadores debe entregar a los trabajadores que fallecida.
se pensionaron conforme a la Ley del Seguro 5. Otra persona que podría cobrar la AFORE es
Social vigente hasta el 30 de junio de 1997, du- el beneficiario o beneficiaria a quien antes de
rante el período del 1o. de julio de 1997 hasta la fallecer hubiera nombrado la persona falleci-
fecha, las aportaciones efectuadas en su sub- da. La o las personas que aparezcan como be-
cuenta de vivienda a partir del cuarto bimestre neficiarias la puede indicar la AFORE, o bien se
de 1997 y los rendimientos generados hasta su puede ver indicada en el contrato de adhesión
traspaso al Gobierno Federal. En resumen, las a la AFORE.
aportaciones de vivienda en estos casos tam-
Para que una persona ajena reclame los recur-
bién son objeto de devolución.
sos debe comprobar que vivía con la persona
fallecida y que era dependiente económico.
¿QUÉ PASA CUANDO UNA
En caso de controversia cuando sea más de una
PERSONA FALLECE?
persona quien reclame los recursos, se entabla
Para recuperar los recursos en la AFORE de un un juicio denominado “De designación”, el cual
fallecido y los existentes en las diversas cuen- resuelve un tribunal laboral, señalando quien
tas según lo hemos señalado, se debe acudir a tienen los derechos sobre los recursos.
la AFORE en la que se encontraba registrada la Para obtener los recursos, se debe presentar
cuenta de la persona fallecida, ahí se les entre- acta de defunción (copia certificada), docu-
ga a los beneficiarios un formato denominado mento que acredite la relación (acta de naci-
“De disposición de Recursos”, el cual debe lle- miento entre el fallecido y el o los beneficiarios,
narse. acta matrimonial), identificación oficial, tanto
Para poder cobrar el dinero, se debe ser el be- del fallecido como del beneficiario, y en su caso
neficiario de los recursos. comprobante de domicilio.

AGOSTO 2023 | NOTAS FISCALES 37

 COMPROBANTES FISCALES

La notificación a los contribuyentes

que emitieron comprobantes
fiscales sin contar con la capacidad
de prestar servicios, producir,
comercializar o entregar bienes

P
eriódicamente, la Administración Central En función de lo expuesto y con fundamento en
de Fiscalización Estratégica, adscrita a la el segundo párrafo del artículo 69-B del Código
Administración General de Auditoría Fis- Fiscal de la Federación, se les informa a los con-
cal Federal del Servicio de Administración Tri- tribuyentes, que se encuentran en el supuesto
butaria hace publicar en el Diario Oficial de la señalado, con el objeto de que puedan mani-
Federación el listado global de presunción de festar ante la autoridad fiscal que les notificó el
contribuyentes que se ubicaron en el supuesto oficio individual, lo que a su derecho convenga
previsto en el artículo 69-B, párrafo primero del y aportar, ante dichas autoridades, la documen-
Código Fiscal de la Federación ¿A qué se refiere tación e información que consideren pertinen-
esta porción normativa? tes para desvirtuar los hechos que llevaron a la
Cuando derivado del ejercicio de sus facultades autoridad a notificarlos.
revisoras, las autoridades fiscales detectan que Cada uno de los contribuyentes cuenta con un
algunos contribuyentes emiten comprobantes plazo de 15 días hábiles, contados a partir de
fiscales sin contar con los activos, personal, in- que surta efectos la última de las notificacio-
fraestructura o capacidad material para prestar nes, según el orden establecido en el artículo
los servicios o producir, comercializar o entre- 69, primer párrafo del Reglamento del Código
gar los bienes que amparan tales comproban- Fiscal de la Federación, correlativamente con
tes, no les da validez, precisamente por ampa- el artículo 135 del Código Fiscal de la Federa-
rar operaciones inexistentes o simuladas. ción, es decir, primeramente a través del buzón
Como consecuencia de lo anterior, las autori- tributario; después, mediante publicación en la
dades ya referidas ubican a los contribuyentes página de Internet del Servicio de Administra-
en el supuesto de presunción de la emisión de ción Tributaria, y posteriormente mediante pu-
comprobantes fiscales en los términos señala- blicación en el Diario Oficial de la Federación. La
dos en el párrafo anterior, por lo que a conse- notificación mediante la publicación en la pá-
cuencia de ello, se les notifica en lo individual gina de Internet del Servicio de Administración
mediante oficio de presunción. Tributaria y en el Diario Oficial de la Federación,

38 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2023

 LA NOTIFICACIÓN A LOS CONTRIBUYENTES QUE EMITIERON COMPROBANTES FISCALES

se realiza hasta que conste la primera gestión La autoridad fiscal justifica el procedimiento
de notificación a través del buzón tributario. antes descrito en razón de que es de interés
La regla 1.4., de la Resolución Miscelánea Fiscal público que se detenga la facturación de opera-
2023 establece respecto de la notificación por ciones inexistentes y que la sociedad conozca
buzón tributario, que cuando las autoridades quiénes son aquellos contribuyentes que llevan
fiscales presuman la inexistencia o simulación a cabo este tipo de operaciones.
de operaciones amparadas en comprobantes El último párrafo del artículo 69-B del Código
fiscales emitidos por los contribuyentes, notifi- Fiscal de la Federación precisa que también se
carán un oficio individual mediante el cual se in- presumirá la inexistencia de las operaciones
formará a cada contribuyente que se encuentre amparadas en los comprobantes fiscales, cuan-
en dicha situación. do la autoridad fiscal detecte que un contribu-
Los contribuyentes deben presentar direc- yente ha estado emitiendo comprobantes que
tamente ante las oficinas de las autoridades soportan operaciones realizadas por otro con-
emisoras del oficio individual, escrito libre en tribuyente, durante el periodo en el cual a este
último se le hayan dejado sin efectos o le haya
original y dos copias, firmado por el contribu-
sido restringido temporalmente el uso de los
yente o su representante legal en los términos
certificados de sello digital, sin que haya subsa-
del artículo 19 del Código Fiscal de la Federa-
nado las irregularidades detectadas por la au-
ción, a través del cual manifiesten lo que a su
toridad fiscal, o bien emitiendo comprobantes
derecho convenga, anexando a dicho escrito la
que soportan operaciones realizadas con los
documentación e información que consideren
activos, personal, infraestructura o capacidad
pertinentes para desvirtuar los hechos porme-
material de dicha persona.
norizados en el oficio individual ya mencionado.
La autoridad fiscal emitirá los oficios globales
La documentación e información que presen-
que contengan la relación de los contribuyen-
ten a través del citado escrito deberá de cumplir
tes que presuntamente se ubicaron en los su-
con los requisitos establecidos en los artículos
puestos antes referidos.
18, 18-A y 19 del Código Fiscal de la Federación.
La documentación que presente el contribu-
Si transcurrido el plazo referido el contribu-
yente para desvirtuar la presunción de la au-
yente no aporta las pruebas, la documentación
toridad fiscal deberá efectuarse conforme a la
e información respectiva; o bien, en caso de
ficha de trámite 156/CFF “Informe y documen-
aportarlas, una vez admitidas y valoradas, no
tación que deberá contener la manifestación
se desvirtúan los hechos señalados en el oficio con la cual se desvirtúe la presunción del artí-
individual, se notificará la resolución y se publi- culo 69-B del Código Fiscal de la Federación”, la
cará el nombre, denominación o razón social en cual se muestra a continuación.
el listado de los contribuyentes que no hayan
desvirtuado los hechos que se les imputan y,
156/CFF Informe y documentación que
por tanto, se encuentran definitivamente en la
deberá contener la manifestación con la
situación, listado que para tal efecto se difun-
cual se desvirtúe la presunción del artículo
de en la página de internet del Servicio de Ad- 69-B del Código Fiscal de la Federación.
ministración Tributaria, y se publica en el Diario
Oficial de la Federación. Descripción del trámite o servicio

AGOSTO 2023 | NOTAS FISCALES 39

 LA NOTIFICACIÓN A LOS CONTRIBUYENTES QUE EMITIERON COMPROBANTES FISCALES

Presenta este informe y la documentación que Hidrocarburos, ante la Oficialía de Partes de

contenga la manifestación con la cual desvir- la autoridad que suscribió el oficio de presun-
túes la presunción del artículo 69-B del Código ción, la cual podrás encontrar al ingresar al si-
Fiscal de la Federación. guiente enlace: [Link]
directorio-nacional-de-modulos-de-servi-
¿Quién puede solicitar el trámite o servicio?
cios-tributarios
Personas físicas y morales que se ubiquen en lo
señalado por el artículo 69-B, primer párrafo y ¿Qué tengo que hacer para realizar
segundo párrafos del CFF. el trámite o servicio?

• Acude ante la Oficialía de Partes que te corres-

¿Cuándo se presenta?
ponda según el apartado ¿Dónde puedo pre-
Dentro del plazo de quince días hábiles conta- sentarlo?, con los documentos solicitados en
dos a partir de la última de las notificaciones el apartado de ¿Qué requisitos debo cumplir?
que se hayan efectuado, es decir, a partir de la
• Entrega la documentación correspondiente a
publicación en el Portal del SAT o en el Diario
Oficial de la Federación, en su caso, de solicitar la autoridad fiscal que atenderá tu trámite.
una prórroga, será de cinco días al plazo esta- • Recibe y conserva tu acuse de recibo.
blecido de quince días hábiles.
¿Qué requisitos debo cumplir?
¿Dónde puedo presentarlo?
Escrito libre en el que informes lo siguiente:
En forma presencial:
• Manifestación bajo protesta de decir verdad,
• Ante la autoridad que suscribió el oficio de que los hechos que conoció la autoridad fiscal
presunción, a través de la Oficialía de Par-
no son ciertos; señala lo que a tu derecho con-
tes de la Administración General de Grandes
venga que consideres pertinente para desvir-
Contribuyentes sita en Avenida Hidalgo No.
tuar la presuntiva del 69-B del Código Fiscal de
77, módulo III, planta baja, Colonia Guerrero,
Alcaldía Cuauhtémoc, C.P. 06300, Ciudad de la Federación.
México, en un horario de atención de lunes a • Relación y respaldo de la documentación e in-
viernes de 8:00 a 14:30 hrs. formación con la que desvirtúes que emitis-
• Ante la autoridad que suscribió el oficio de pre- te comprobantes sin contar con los activos,
sunción, a través de la Oficialía de Partes de la personal, infraestructura o capacidad mate-
Administración General de Hidrocarburos sita rial, directa o indirectamente, para prestar los
en Avenida Hidalgo No. 77, módulo III, planta servicios o producir, comercializar o entregar
baja, Colonia Guerrero, Alcaldía Cuauhtémoc, los bienes que amparan tus comprobantes, o
C.P. 06300, Ciudad de México, en un horario
bien, que te encuentras no localizado.
de atención de lunes a viernes de 8:00 a 14:30
hrs., según corresponda.
¿Cómo puedo dar seguimiento
• Si eres un contribuyente de competencia dis- al trámite o servicio?
tinta a la Administración General de Grandes
Contribuyentes o Administración General de Trámite inmediato.

40 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2023

 LA NOTIFICACIÓN A LOS CONTRIBUYENTES QUE EMITIERON COMPROBANTES FISCALES

Resolución del trámite o servicio Suspensión de actividades por oficio

La autoridad revisará que el informe y docu- Con el fin de inhibir el uso de comprobantes fis-
mentación cumpla con todos los requisitos so- cales para amparar operaciones inexistentes o
licitados, valorará dicha documentación y noti- simuladas la autoridad fiscal también está fa-
ficará la resolución correspondiente cultada para declarar en suspensión de activi-
dades a aquellos contribuyentes que dejan de
Plazo máximo para que el SAT realizar actividades.
resuelva el trámite o servicio La regla 2.5.9., de la Resolución Miscelánea Fis-
cal 2023, establece que la autoridad fiscal podrá
50 días hábiles contados a partir del día en que
realizar la suspensión de actividades, cuando:
presentes tu información y documentación que
I. El contribuyente deje de presentar declara-
consideraste pertinente para desvirtuar los he-
ciones periódicas, siempre que no deba cum-
chos que llevaron a la autoridad a notificarte.
plir con otras obligaciones fiscales periódicas
de pago, por sí mismo o por cuenta de terce-
Plazo máximo para que el SAT ros, y cuando de la información proporcionada
solicite información adicional
por otras autoridades o terceros, se confirme
20 días hábiles contados a partir de que pre- que no realizó actividades económicas duran-
sentes tu información y documentación que te dos ejercicios fiscales consecutivos o más,
consideraste pertinente para desvirtuar los he- independientemente del régimen fiscal en el
chos que llevaron a la autoridad a notificarte. que tribute conforme a la Ley del ISR.
II. Tratándose de personas físicas o morales
Plazo máximo para cumplir con que deban realizar declaraciones periódicas
la información solicitada conforme a la normatividad vigente y la au-
toridad detecte que no lo realizan, asimismo,
10 días hábiles contados a partir del día hábil si- que no emitan ni reciban facturas, no hayan
guiente a aquél en que haya surtido efectos la presentado avisos de actualización y no sean
notificación del requerimiento. informados por terceros durante mínimo un
ejercicio fiscal. En este caso, se procederá a la
¿Qué documento obtengo al suspensión de actividades en el RFC prevista
finalizar el trámite o servicio? en el párrafo anterior.
Acuse de recibo. En ambos casos, la suspensión de actividades
que realice la autoridad, no exime que se pueda
¿Cuál es la vigencia del trámite o servicio? requerir a los contribuyentes por obligaciones o
créditos fiscales pendientes.
Indefinida. En el caso de personas morales, la suspensión
Los efectos de la publicación de este listado de actividades por autoridad, no las releva de
serán considerar, con efectos generales, que presentar el aviso de cancelación ante el RFC
las operaciones contenidas en los comproban- correspondiente.
tes fiscales expedidos por el contribuyente en No obstante, los contribuyentes o su represen-
cuestión no producen ni produjeron efecto fis- tante legal, podrán acudir a la Administración
cal alguno. Desconcentrada de Recaudación para formular

AGOSTO 2023 | NOTAS FISCALES 41

 LA NOTIFICACIÓN A LOS CONTRIBUYENTES QUE EMITIERON COMPROBANTES FISCALES

las aclaraciones correspondientes, aportando listado a que se refiere el párrafo cuarto de este
las pruebas necesarias que desvirtúen el movi- artículo, contarán con treinta días siguientes al
miento de suspensión de actividades en el RFC, de la citada publicación para acreditar ante la
realizado por la autoridad.
propia autoridad, que efectivamente adquirie-
ron los bienes o recibieron los servicios que am-
Receptores de los comprobantes paran los citados comprobantes fiscales, o bien
Para quienes son receptores de los comproban- procederán en el mismo plazo a corregir su si-
tes que amparan operaciones inexistentes o si- tuación fiscal, mediante la declaración o decla-
muladas también hay una consecuencia fiscal. raciones complementarias que correspondan.
El artículo 17-H-Bis, del Código Fiscal de la Fe- El subyacente noveno párrafo, precisa que en
deración establece un procedimiento de res- caso de que la autoridad fiscal, en uso de sus
tricción temporal de certificados de sello digital facultades de comprobación, detecte que una
para la expedición de comprobantes fiscales di-
persona física o moral no acreditó la efecti-
gitales por Internet, fundamentalmente cuando
va prestación del servicio o adquisición de los
en el ejercicio de sus facultades, detecten que
los comprobantes fiscales se utilizaron para bienes, o no corrigió su situación fiscal, en los
amparar operaciones inexistentes, simuladas o términos que prevé el párrafo anterior, deter-
ilícitas, entendiéndose que las autoridades fis- minará el o los créditos fiscales que correspon-
cales actúan en el ejercicio de sus facultades de dan. Asimismo, las operaciones amparadas en
comprobación desde el momento en que reali- los comprobantes fiscales antes señalados se
zan la primera gestión para la notificación del considerarán como actos o contratos simula-
documento que ordene su práctica. También se dos para los fines fiscales.
hará la restricción temporal referida, cuando las
En relación con lo señalado en el párrafo ante-
autoridades fiscales detecten que se trata de
contribuyentes que hayan dado cualquier efec- rior, considérese que la expedición de compro-
to fiscal a los comprobantes fiscales expedidos bantes por empresas simuladoras de operacio-
por un contribuyente incluido en el listado de nes, y que amparen operaciones simuladas, se
aquellos que emitieron comprobantes que am- considera delito de delincuencia organizada.
paran operaciones inexistentes o simuladas y, Cabe señalar que la fracción IV del artículo 109
que una vez transcurrido el plazo de treinta días del Código Fiscal de la Federación señala como
siguientes al de la citada publicación no acre- delito asimilable al de defraudación fiscal, la si-
ditaron la efectiva adquisición de los bienes o
mulación de uno o más actos o contratos con
recepción de los servicios, ni corrigieron su si-
la finalidad de obtener un beneficio indebido
tuación fiscal mediante la declaración o decla-
raciones complementarias que correspondan. con perjuicio del fisco federal. El artículo 113 del
mismo ordenamiento precisa que se impondrá
El octavo párrafo del artículo 69-B, del Código
Fiscal de la Federación, establece que las per- sanción de tres meses a seis años de prisión, al
sonas físicas o morales que hayan dado cual- que expida, adquiera o enajene comprobantes
quier efecto fiscal a los comprobantes fiscales fiscales que amparen operaciones inexistentes,
expedidos por un contribuyente incluido en el falsas o actos jurídicos simulados.-

42 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2023

 PAGO DE LO INDEBIDO

¿Qué debe tener en cuenta un

contribuyente para obtener
la devolución de un pago de
lo indebido o de un saldo de
contribuciones a su favor?

N
o existe en la legislación fiscal una defi- presenten el aviso de compensación, deben
nición de lo que es un saldo de contribu- acompañar los documentos que establezca
ciones a favor y de lo que es un saldo a el Servicio de Administración Tributaria
favor por pago de lo indebido, estos, se suscitan mediante reglas de carácter general. En di-
en algunas ocasiones por una mera operación chas reglas también se establecerán los pla-
aritmética en las declaraciones o incluso por zos para la presentación del aviso mencio-
una resolución de la autoridad judicial. Debe- nado. Lo dispuesto en este párrafo no será
mos llegar a su precisión a través de diversas aplicable tratándose de los impuestos que
resoluciones de nuestros tribunales para poder se causen con motivo de la importación ni
así compararlos y a través de ello distinguirlos. aquéllos que tengan un fin específico.”

El artículo 23 del Código Fiscal de la Federación

Observamos en lo dispuesto por el artículo 23
establece que
del Código Fiscal de la Federación respecto de
“Los contribuyentes obligados a pagar me- una compensación que:
diante declaración únicamente podrán
1. Las cantidades a favor y las cantidades a car-
optar por compensar las cantidades que
go deben derivar de un mismo impuesto.
tengan a su favor contra las que estén obli-
gados a pagar por adeudo propio, siempre 2. Las cantidades a favor se pueden generar por
que ambas deriven de un mismo impuesto, un pago indebido a por un saldo de contribu-
incluyendo sus accesorios. Al efecto, basta- ciones a favor.
rá que efectúen la compensación de dichas
cantidades actualizadas […], desde el mes Pago indebido y saldo a favor, son en ambos
en que se realizó el pago de lo indebido o casos cantidades favorables al contribuyente
se presentó la declaración que contenga el que puede compensar contra saldos a su cargo.
saldo a favor, hasta aquel en que la compen- Así, es claro que son conceptos distintos, aun
sación se realice. Los contribuyentes que cuando ambos representan cantidades que

AGOSTO 2023 | NOTAS FISCALES 43

 DEVOLUCIÓN DE UN PAGO DE LO INDEBIDO O DE UN SALDO DE CONTRIBUCIONES A FAVOR

puede utilizar el contribuyente para cubrir sal- La Primera Sala de la Suprema Corte de
dos a cargo. Justicia de la Nación, a través de la Tesis
Adicionalmente podemos concluir que tanto 1a. CCLXXX/2012, visible en el Semanario
saldos a favor como pagos de lo indebido se ge- Judicial de la Federación y su Gaceta, Libro
neran respecto de una misma contribución, lo XV, diciembre de 2012, Tomo 1, página 528,
cual es requisito para que sean compensables. Décima Época, determinó que el pago de lo
Es decir, un saldo a favor o pago de lo indebido, indebido se refiere a todas aquellas cantida-
por ejemplo por concepto de impuesto al valor des que el contribuyente enteró en exceso,
agregado, no es compensable contra un saldo a es decir, montos que el particular no adeu-
cargo de impuesto sobre la renta. da al Fisco Federal, pero que se dieron por
Cabe señalar que cuando el referido artículo 23 haber pagado una cantidad mayor a la que
del Código Fiscal de la Federación señala que le impone la ley de la materia. En cambio,
se pueden compensar las cantidades que se el saldo a favor no deriva de un error de
tengan a favor contra las que se esté obligado a cálculo, aritmético o de apreciación de los
pagar por adeudo propio, limita a que esa com- elementos que constituyen la obligación tri-
pensación solo pueda efectuarse respecto de butaria a cargo del contribuyente, sino que
saldos de impuesto sobre la renta contra saldos éste resulta de la aplicación de la mecánica
a cargo asimismo de impuesto sobre la renta, establecida en la ley de la materia.
pues solo esa contribución se considera un im-
En tal virtud, cuando se tengan que devol-
puesto propio. Si bien el contribuyente puede
ver cantidades, para determinar si su natu-
tener saldos a cargo y a favor en el Impuesto al
raleza corresponde a pago de lo indebido
Valor Agregado, este no es un impuesto propio,
o saldo a favor, deberá estarse a la concep-
sino un impuesto indirecto.
tualización emitida por la Primera Sala de
Hay un criterio normativo, del Servicio de Admi- la Suprema Corte de Justicia de la Nación;
nistración Tributaria, que hace las precisiones
sin embargo, cuando la devolución sea con-
del porqué un saldo de contribuciones a favor
secuencia del cumplimiento de una senten-
es diferente a un saldo a favor por pago de lo
cia del Poder Judicial Federal o del Tribunal
indebido. El criterio es el siguiente:
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa,
28/CFF/N. Definiciones de saldo a la autoridad fiscal deberá atender a los se-
favor y pago de lo indebido. ñalamientos precisados en la propia senten-
cia, respecto a la naturaleza de la cantidad
De conformidad con el artículo 22 del CFF,
a devolver.”
las autoridades fiscales están obligadas a
devolver cantidades pagadas indebidamen-
te y las que procedan de conformidad con Además de las diferencias que el criterio desta-
las leyes; es decir, la autoridad debe reinte- ca respecto a un saldo de contribuciones a fa-
grar las cantidades efectuadas por concepto vor en comparación con un saldo a favor deriva-
de un pago indebido de contribuciones, así
do de un pago de lo indebido, deja en claro que
como las señaladas como saldo a favor en
las declaraciones presentadas por los con- un saldo objeto de compensación, es asimismo,
tribuyentes. objeto de devolución.

44 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2023

 DEVOLUCIÓN DE UN PAGO DE LO INDEBIDO O DE UN SALDO DE CONTRIBUCIONES A FAVOR

Saldos por pago de lo indebido pero a toridades fiscales, a partir de la fecha de la

favor de la autoridad hacendaria devolución.

Hay casos en los que no es el contribuyente Del análisis a los citados preceptos se des-
sino la autoridad fiscal quien por error, hace un prende que las cantidades devueltas por
pago de lo indebido, es decir, bajo la figura de concepto de saldo a favor improcedentes,
una “Devolución indebida”. Acorde a lo esta- constituyen erogaciones indebidas, las cua-
blecido en el artículo 23 del Código Fiscal de la les el Estado debe recibir al tener su origen
Federación, en el criterio normativo, de la auto- en las obligaciones tributarias de los parti-
ridad fiscal, que se muestra a continuación, se culares, que nacen a partir de que éstos se
señala que el monto devuelto indebidamente sitúan en el presupuesto de hecho imponi-
conserva la naturaleza de la contribución, es ble previsto en la ley.
decir, si lo que indebidamente se devolvió fue
En consecuencia, los créditos fiscales por
un saldo de impuesto sobre la renta a favor, al
ser improcedente, se convertirá en un saldo de devoluciones de saldos a favor improceden-
impuesto sobre la renta a cargo. Veamos el cri- tes conservan la naturaleza jurídica de las
terio referido. contribuciones establecidas en ley que las
originaron.
27/CFF/N Devoluciones indebidas, al
tener su origen en una contribución,
conservan la naturaleza jurídica de ésta.
Cobros indebidos al contribuyente

El artículo 1 del CFF establece que las per- En ocasiones, las autoridades le cobran un
sonas físicas y las morales están obligadas crédito fiscal al contribuyente y este interpo-
a contribuir para los gastos públicos confor-
ne algún medio de defensa en contra de ello
me a las leyes fiscales respectivas; el artícu-
lo 2, primer párrafo del mismo CFF prevé alegando, por ejemplo, la prescripción o la im-
que las contribuciones se clasifican en im- procedencia. Si la resolución le favorece al con-
puestos, aportaciones de seguridad social, tribuyente, el monto pagado adquiere la natu-
contribuciones de mejoras y derechos, las
raleza de pago de lo indebido y por lo tanto le
cuales se causan conforme se realizan las
situaciones jurídicas o de hecho, previstas son aplicables a este las normas generales de
en las leyes fiscales en términos del artículo devolución o compensación inherentes a cual-
6, primer párrafo de dicho Código. quier otro tipo de pago de lo indebido, según te-
El artículo 22, primer párrafo del CFF esta- sis aislada que así lo sostiene y que se muestra
blece que las autoridades fiscales devolve- a continuación.
rán las cantidades pagadas indebidamente
y las que procedan conforme a las leyes fis-
Localización
cales. No obstante, el décimo quinto párra-
fo del artículo en comento, también señala Tesis: I.16o.A.28 A (10a.). Tribunales Cole-
que si la devolución se hubiera efectuado y
giados de Circuito. Gaceta del Semanario
no procediera, se causarán recargos sobre
las cantidades actualizadas, tanto por las Judicial de la Federación. Libro 55, Junio de
devueltas indebidamente como por las de 2018, Tomo IV. Décima Época, pág. 3105. Te-
los posibles intereses pagados por las au- sis aislada administrativa.

AGOSTO 2023 | NOTAS FISCALES 45

 DEVOLUCIÓN DE UN PAGO DE LO INDEBIDO O DE UN SALDO DE CONTRIBUCIONES A FAVOR

Rubro DÉCIMO SEXTO TRIBUNAL COLEGIADO EN

MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER
PAGO DE LO INDEBIDO. LO CONSTITUYE CIRCUITO.
EL REALIZADO COMO CONSECUENCIA
DE UN CRÉDITO FISCAL RESPECTO Constancia de retención por intereses
DEL CUAL SE DECLARÓ LA NULIDAD que debe proporcionar la autoridad fiscal
DE LOS ACTOS DE SU PROCEDIMIENTO
ADMINISTRATIVO DE EJECUCIÓN, POR Los intereses que paga un contribuyente a las
ACTUALIZARSE LA PRESCRIPCIÓN autoridades fiscales al enterar una contribución
DE LAS FACULTADES DE COBRO de manera extemporánea se denominan recar-
DE LA AUTORIDAD Y, POR TANTO, gos. Cuando es la autoridad quien paga esos
ES SUSCEPTIBLE DE DEVOLUCIÓN, recargos al contribuyente se denominan inte-
EN TÉRMINOS DEL ARTÍCULO 22, reses. El artículo 22-A del Código Fiscal de la
CUARTO PÁRRAFO, DEL CÓDIGO Federación establece que cuando los contribu-
FISCAL DE LA FEDERACIÓN. yentes presenten una solicitud de devolución
de un saldo a su favor en alguna contribución
Texto o por un pago de lo indebido, y la devolución
la efectúen las autoridades fiscales de manera
De conformidad con el artículo 146 del Có- extemporánea, pagarán intereses que se calcu-
digo Fiscal de la Federación, la prescripción larán a partir del día siguiente al del vencimien-
implica un pronunciamiento sobre el dere- to de dicho plazo conforme a una tasa que será
cho sustantivo de los gobernados, para lo
igual a la prevista para los recargos por mora, es
cual éstos puedan solicitar su declaratoria,
decir, tasa sin autorización.
ya sea vía acción ante las propias autori-
dades fiscales, cuando no se ha cobrado el El cuarto párrafo del citado numeral tributario
crédito fiscal, o bien, vía excepción, cuando precisa que cuando el fisco federal deba pagar
éste pretenda cobrarse, por los medios de intereses a los contribuyentes sobre las canti-
defensa correspondientes. En ese sentido, si dades actualizadas que les deba devolver, pa-
el alcance de la declaratoria de nulidad de gará dichos intereses conjuntamente con la
los actos del procedimiento administrativo cantidad principal objeto de la devolución ac-
de ejecución de un crédito fiscal por actua- tualizada. En el caso de que las autoridades fis-
lizarse la prescripción de las facultades de cales no paguen los intereses señalados, o los
cobro de la autoridad, se traduce en que el paguen en cantidad menor, se considerará ne-
actor obtiene la satisfacción absoluta de la gado el derecho al pago de los mismos, en su
pretensión planteada en el juicio contencio- totalidad o por la parte no pagada, según co-
so administrativo federal; es decir, esa de- rresponda.
claratoria provoca la insubsistencia plena
Como vemos, se confirma que los recargos fis-
de la resolución impugnada, ante la ilegali-
cales en este caso tienen la naturaleza de inte-
dad de dichas facultades, ello implica que el
reses.
pago realizado por el particular como con-
secuencia del crédito, constituye un pago de Otro criterio interno del Servicio de Administra-
lo indebido susceptible de devolución, en ción Tributaria nos confirma que las cantidades
términos del artículo 22, cuarto párrafo, del que recibe el contribuyente de la autoridad por
código mencionado. concepto de intereses deben considerarse por

46 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2023

 DEVOLUCIÓN DE UN PAGO DE LO INDEBIDO O DE UN SALDO DE CONTRIBUCIONES A FAVOR

aquel como un ingreso acumulable e incluso Dado que los intereses que paga la autoridad
objeto de retención del impuesto sobre la renta. fiscal son objeto de retención de ISR, aquella
Veamos dicho criterio. está obligada a emitir constancia de retención

“7/ISR/N. Devolución de cantidades o CFDI de retenciones y pagos, como quiera lla-

realizada por la autoridad fiscal. Si mársele. No obstante, la regla 3.16.8., de la Re-
se pagan intereses los mismos deben solución Miscelánea Fiscal 2023, precisa que:
acumularse para efectos del ISR.
“Cuando la autoridad fiscal realice el pago
El artículo 8 de la Ley del ISR establece que
se consideran intereses, cualquiera que sea de intereses a que se refiere el artículo 22-A
el nombre con que se les designe, a los ren- del CFF, a personas físicas que se tenga que
dimientos de créditos de cualquier clase. retener y enterar el impuesto correspon-
El artículo 18, fracción IX de la Ley en cita diente, la resolución que emita al contribu-
dispone que tratándose de personas mora-
yente por la que se autorice la devolución
les, se consideran ingresos acumulables, en-
tre otros, los intereses devengados a favor de cantidades a favor del contribuyente, se
en el ejercicio, sin ajuste alguno. podrá considerar como constancia de reten-
Para el caso de personas físicas, los artícu- ción.”
los 133 y 135 de la Ley del ISR, precisan que
se consideran ingresos los intereses estable-
cidos en el artículo 8 de la misma Ley y los
Retención improcedente
demás que conforme a la propia Ley tengan
el tratamiento de interés; y que quienes pa-
guen dichos intereses están obligados a re-
Otra tesis emitida el año pasado, señala que
tener y enterar el ISR aplicando la tasa que cuando un saldo a favor tiene su origen en la
al efecto establezca en el ejercicio de que se retención y entero del impuesto, la cual sea in-
trate, la Ley de Ingresos de la Federación. debida por encontrarse el ingreso exento de la
El artículo 22-A del CFF prevé los supuestos
contribución, no se requiere presentar la decla-
en que la autoridad fiscal debe pagar inte-
reses por devoluciones extemporáneas, los ración anual para que sea procedente la devo-
cuales se calcularán a partir del momento lución. Veamos.
que para cada supuesto está establecido,
calculándolos conforme a la tasa prevista Localización
en el artículo 21 del citado Código que se
aplicará sobre la devolución actualizada. Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Por lo anterior, cuando la autoridad fiscal Undécima Época
proceda a la devolución de cantidades don-
de pague intereses, en su resolución deberá Materia(s): Administrativa
indicar que los mismos serán acumulables Tesis: II.3o.A.10 A (11a.)
para efectos del ISR, además, tratándose de
Fuente: Semanario Judicial de la Federa-
personas físicas, la autoridad fiscal proce-
derá a realizar la retención y entero del ISR ción.
que corresponda.” Tipo: Aislada

AGOSTO 2023 | NOTAS FISCALES 47

 DEVOLUCIÓN DE UN PAGO DE LO INDEBIDO O DE UN SALDO DE CONTRIBUCIONES A FAVOR

Rubro determinación de la obligación tributaria

y requiere de la concurrencia de dos ele-
DEVOLUCIÓN DE PAGO DE LO mentos: el pago y la ausencia de legalidad
INDEBIDO. CUANDO LA SOLICITUD en la obligación tributaria. Mientras que
RELATIVA TIENE SU ORIGEN EN el segundo surge por la mecánica propia
LA RETENCIÓN Y ENTERO DE UN de tributación de las contribuciones en la
INGRESO EXENTO, NO SE REQUIERE LA etapa de determinación y liquidación de
PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN la obligación tributaria, ya sea, entre otros
ANUAL DEL IMPUESTO SOBRE conceptos, por deducciones legales autori-
LA RENTA PARA SU PROCEDENCIA. zadas, por el acreditamiento de pagos pro-
visionales efectuados o de otras contribu-
ciones, pero sin que exista error de hecho o
Texto de derecho alguno ni, por tanto, ilegalidad.
Hechos: Una persona física demandó la nu- Con base en lo anterior, cuando se solicita
lidad de la resolución negativa ficta recaída la devolución de una cantidad que fue rete-
a la solicitud de devolución de pago de lo in- nida y enterada al fisco, por estimar que se
debido de la cantidad que le fue retenida y trata de un ingreso exento, en términos del
enterada al fisco por su empleador de su ha- artículo 171 del reglamento citado, su pro-
ber de retiro, al considerar que es un ingreso cedencia debe analizarse desde la óptica de
exento de conformidad con el artículo 171 una devolución de pago de lo indebido, no
del Reglamento de la Ley del Impuesto so- como un saldo a favor, toda vez que guar-
bre la Renta. La Sala del Tribunal Federal de da relación con la determinación del hecho
imponible, es decir, en si existe o no el res-
Justicia Administrativa reconoció la validez
paldo de una obligación legal que justifique
de esa determinación al resolver que la pro-
hacer el pago del impuesto, ya que implica
cedencia de la solicitud de devolución se en-
determinar si se debe pagar el tributo por la
cuentra condicionada a la presentación de
obtención de dicho ingreso. Por ello, en este
la declaración anual del impuesto referido,
caso no se requiere acudir a la mecánica de
en la que se refleje la existencia del saldo
tributación del impuesto en la etapa de de-
a favor del ejercicio fiscal correspondiente.
terminación y liquidación de la obligación
Criterio jurídico: Este Tribunal Colegiado tributaria, pues es precisamente el pago
de Circuito determina que cuando la soli- que por error se realizó el que da lugar a su
citud de devolución de pago de lo indebido devolución. De ahí que no es necesario pre-
tiene su origen en la retención y entero de sentar la declaración del ejercicio fiscal que
un ingreso exento, no se requiere la presen- refleje la cantidad solicitada en devolución.
tación de la declaración anual del impues-
TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATE-
to sobre la renta para su procedencia. RIA ADMINISTRATIVA DEL SEGUNDO CIR-
Justificación: Lo anterior, porque en la CUITO.
tesis 2a. XXXII/2011, la Segunda Sala de la Amparo directo 441/2021. 10 de febrero de
Suprema Corte de Justicia de la Nación es- 2022. Unanimidad de votos. Ponente: David
tableció que el derecho a la devolución pre- Cortés Martínez. Secretario: Aldor Cornejo
visto en el artículo 22 del Código Fiscal de la Alcántara.
Federación puede derivar de un pago de lo
indebido o de un saldo a favor. El primero Nota: La tesis aislada 2a. XXXII/2011, de ru-
surge por la existencia de un error de hecho bro: “ACTUALIZACIÓN DE CANTIDADES A
o de derecho en las etapas de nacimiento o DEVOLVER POR EL FISCO. EL ARTÍCULO 22

48 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2023

 DEVOLUCIÓN DE UN PAGO DE LO INDEBIDO O DE UN SALDO DE CONTRIBUCIONES A FAVOR

DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN Si bien la disposición resulta entendible la pro-

QUE LA PREVÉ DE MANERA DISTINTA SE- blemática se presentará para la persona físi-
GÚN DERIVE DE UN SALDO A FAVOR O DE ca puesto que con qué elementos de prueba
UN PAGO DE LO INDEBIDO, NO VIOLA EL comprobará que la persona moral enteró el im-
PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA.” cita- puesto que le retuvo. La disposición no se pre-
da, aparece publicada en el Semanario Ju- cisa quien debe hacer la solicitud de devolución
dicial de la Federación y su Gaceta, Novena porque si bien se establece que la devolución
Época, Tomo XXXIII, abril de 2011, página se le efectuará a la persona física no se preci-
669, con número de registro digital: 162440. sa que sea esta quien debe hacer la solicitud.
Tampoco se precisa el que sea requisito que la
Esta tesis se publicó el viernes 23 de junio persona moral hubiera efectuado el entero para
de 2023 a las 10:29 horas en el Semanario que la cantidad se le devuelva a la persona físi-
Judicial de la Federación. ca, pero, seguramente la autoridad fiscal optará
por negar la solicitud en estos casos cosas que
podemos deducir, pese a que hay resolución en
Devolución de retenciones indebidas
contrario, del rechazo a las solicitudes de devo-
El primer párrafo del artículo 22 del Código Fis- lución efectuadas por las personas físicas, del
cal de la Federación dispone que: ISR a su favor en su declaración anual, bajo el
argumento de que las personas morales que les
“Las autoridades fiscales devolverán las hicieron las retenciones no las habían enterado.
cantidades pagadas indebidamente y las Por otra parte, el referido primer párrafo del ar-
que procedan conforme a las leyes fiscales.” tículo 22, también señala que:

Señala además que: “Tratándose de los impuestos indirectos (se-

gún lo señalamos el IVA es un impuesto indi-
“En el caso de contribuciones que se hubie- recto), la devolución por pago de lo indebi-
ran retenido, la devolución se efectuará a do se efectuará a las personas que hubieran
los contribuyentes a quienes se les hubiera pagado el impuesto trasladado a quien lo
retenido la contribución de que se trate.” causó, siempre que no lo hayan acreditado,
por lo tanto, quien trasladó el impuesto, (es
Por ejemplo, si una persona moral le retiene decir, quien emitió el comprobantes fiscal)
ya sea en forma expresa y por separado o
indebidamente a una persona física el 10% de
incluido en el precio, no tendrá derecho a
ISR (supongamos que la persona física realiza
solicitar su devolución.”
actividades empresariales y la persona moral le
retuvo el impuesto como si se tratará de ser-
El párrafo inmediato anterior, se refiere a los ca-
vicios profesionales) y efectúa el entero de tal
sos en los que una persona le cobra el IVA a otra
contribución, la devolución se le efectuará a la
siendo que la operación se encontraba exenta
persona física y no a la persona moral que es
de esa contribución, o bien, gravable a la tasa
quien hizo el pago.
del 0%. En este caso, la devolución se efectuará
Es entendible la disposición ya que no obstante por decirlo de alguna manera al cliente siempre
que fue la persona moral quien hizo el pago, el y cuando, tal y como lo señala la disposición tal
dinero es de la persona física. cliente no lo hubiera acreditado, ya que enton-

AGOSTO 2023 | NOTAS FISCALES 49

 DEVOLUCIÓN DE UN PAGO DE LO INDEBIDO O DE UN SALDO DE CONTRIBUCIONES A FAVOR

ces indebidamente duplicaría el beneficio del presentado la declaración del ejercicio, sal-
IVA. vo que se trate del cumplimiento de una
El citado primer párrafo, asimismo señala que: resolución o sentencia firmes, de autoridad
competente, en cuyo caso, podrá solicitar-
“Tratándose de los impuestos indirectos pa- se la devolución independientemente de la
gados en la importación, procederá la devo- presentación de la declaración.”
lución al contribuyente siempre y cuando la
cantidad pagada no se hubiere acreditado.” Lo precisado en el párrafo inmediato anterior es
el fundamento de que en pagos provisionales
Consideremos el IVA que se paga al efectuar no resultan saldos a favor. En todo caso podría
una importación. El impuesto es a cargo preci- resultar un pago de lo indebido, por ejemplo,
samente de quien hace la importación, debido a
que en lugar de efectuar un pago provisional
ello, se establece que la devolución estará su-
de ISR en la cantidad de $ 100,000 se hubieran
jeta a que no se hubiera acreditado el impuesto
pagado $ 120,000, resultando que al presentar
por el importador.
una declaración complementaria se suscitará
Hay que destacar que el artículo 22 que esta- una saldo a favor del contribuyente en la can-
mos comentado se refiere con precisión al tra- tidad de $ 20,000. Sería inadecuado considerar
tamiento fiscal de los pagos indebidos y no a este importe como un saldo de ISR a favor, ya
saldos a favor que se originan por devoluciones,
que en realidad se trata de un saldo a favor por
rebajas, descuentos o bonificaciones.
pago indebido. Sería legalmente improcedente
que la autoridad fiscal negara la devolución mo-
Aplicación sin perjuicio del acreditamiento tivando el rechazo de que es un saldo de ISR y
de los impuestos indirectos la devolución solo procederá hasta presentar la
declaración anual.
El segundo párrafo del citado artículo 22, señala
que las restricciones para la devolución de los
saldos a favor antes comentadas, se aplicarán Devolución de un pago indebido por
sin perjuicio: acto de autoridad y en el caso de
diferencias por errores aritméticos
“…del acreditamiento de los impuestos in-
directos a que tengan derecho los contribu- El cuarto párrafo del artículo 22 que se comen-
yentes, de conformidad con lo dispuesto en
ta dispone que cuando se efectúa un pago in-
las leyes que los establezcan.”
debido en cumplimiento de acto de autoridad
(digamos una visita domiciliaria, una revisión de
Devolución de cantidades que escritorio o una revisión electrónica):
se calculan por ejercicios
“El derecho a la devolución […], nace cuan-
Respecto a los saldos de contribuciones a favor,
do dicho acto se anule (digamos que como
el tercer párrafo del artículo 22, establece que:
consecuencia de una revocación, nulidad o
“Cuando la contribución se calcule por ejer- amparo en contra del acto de la autoridad).”
cicios, únicamente se podrá solicitar la de-
volución del saldo a favor cuando se haya El referido cuarto párrafo también señala que:

50 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2023

 DEVOLUCIÓN DE UN PAGO DE LO INDEBIDO O DE UN SALDO DE CONTRIBUCIONES A FAVOR

“Lo dispuesto en este párrafo no es aplica- plazo de 10 días aclare dichos datos, aperci-
ble a la determinación de diferencias por biéndolo que de no hacerlo dentro de dicho
errores aritméticos (es decir, es una situa- plazo, se le tendrá por desistido de la solici-
ción simple que no requiere de la interpo- tud de devolución correspondiente. En este
sición de un medio de defensa por parte del supuesto no será necesario presentar una
contribuyente, la cual, de verificarse hará nueva solicitud cuando los datos erróneos
que la autoridad devuelva el pago de lo in- sólo se hayan consignado en la solicitud o
debido), las que darán lugar a la devolución en los anexos. Dicho requerimiento sus-
siempre que no haya prescrito el crédito fis- penderá el plazo previsto para efectuar la
cal (como sabemos en términos del artícu- devolución, durante el período que transcu-
lo 146 del Código Fiscal de la Federación, la rra entre el día hábil siguiente en que surta
prescripción se da en el término de 5 años).” efectos la notificación del requerimiento y
la fecha en que se atienda el requerimien-
to.”
Es de suponerse que para que la autoridad ac-
ceda a devolver una cantidad que corresponda
a un pago de lo indebido por error aritmético Plazo que tiene la autoridad fiscal
efectuará una paciente verificación de los cál- para devolver y ejercicio de sus
culos efectuados por los contribuyentes. facultades de comprobación

El séptimo párrafo del artículo 22 del Código fis-

Solicitud que se tendrá por no presentada cal de la Federación señala que:

Una restricción adicional para la procedencia “Cuando se solicite la devolución, ésta debe-
de la devolución se localiza en el quinto párrafo rá efectuarse dentro del plazo de cuarenta
del artículo 22 que se comenta y es que: días siguientes a la fecha en que se presentó
la solicitud ante la autoridad fiscal compe-
“Se tendrá por no presentada la solicitud tente con todos los datos, incluyendo para
de devolución, en aquellos casos en los que el caso de depósito en cuenta, los datos de
el contribuyente, o bien, el domicilio ma-
la institución financiera y el número de
nifestado por éste, se encuentren como no
cuenta para transferencias electrónicas del
localizados ante el Registro Federal de Con-
contribuyente en dicha institución financie-
tribuyentes. Cuando se tenga por no presen-
ra debidamente integrado de conformidad
tada la solicitud, la misma no se considera-
rá como gestión de cobro que interrumpa la con las disposiciones del Banco de México,
prescripción de la obligación de devolver.” así como los demás informes y documentos
que señale el Reglamento del Código Fiscal
de la Federación”
Plazo para la aclaración de errores
en la solicitud de devolución
La regla 2.3.5., de la Resolución Miscelánea Fis-
El sexto párrafo del artículo 22 señala que: cal 2023, precisa que:

“Cuando en una solicitud de devolución “El número de cuenta bancaria activa para
existan errores en los datos contenidos en transferencias electrónicas debidamente
la misma, la autoridad requerirá al contri- integrado de conformidad con las disposi-
buyente para que mediante escrito y en un ciones del Banco de México […] será la CLA-

AGOSTO 2023 | NOTAS FISCALES 51

 DEVOLUCIÓN DE UN PAGO DE LO INDEBIDO O DE UN SALDO DE CONTRIBUCIONES A FAVOR

BE (Clave Bancaria Estandarizada) a 18 dí- dad por el contribuyente, ya sea con motivo
gitos proporcionada por las instituciones de del primer o segundo requerimiento, no se
crédito participantes en el Sistema de Pagos considerará en el cómputo del plazo para la
Electrónicos Interbancarios (SPEI) que ad-
devolución antes mencionado.”
ministra el Banco de México.”

Prosigue el séptimo párrafo referido, señalando

que: Facultades de comprobación para revisar
la procedencia de los saldos a favor
“Las autoridades fiscales, para verificar la
procedencia de la devolución, podrán re- El décimo párrafo del artículo referido señala
querir al contribuyente, en un plazo no que:
mayor de veinte días posteriores a la pre-
“Cuando con motivo de la solicitud de devo-
sentación de la solicitud de devolución, los
lución la autoridad fiscal inicie facultades
datos, informes o documentos adicionales
que considere necesarios y que estén rela- de comprobación con el objeto de compro-
cionados con la misma. Para tal efecto, las bar la procedencia de la misma, los plazos a
autoridades fiscales requerirán al promo- que hace referencia el párrafo séptimo […]
vente a fin de que en un plazo máximo de se suspenderán hasta que se emita la reso-
veinte días cumpla con lo solicitado, aper- lución en la que se resuelva la procedencia
cibido que de no hacerlo dentro de dicho o no de la solicitud de devolución.”
plazo, se le tendrá por desistido de la soli-
citud de devolución correspondiente. Las El décimo párrafo referido también señala que:
autoridades fiscales sólo podrán efectuar
un nuevo requerimiento dentro de los diez “El ejercicio de las facultades de comproba-
días siguientes a la fecha en la que se haya ción se sujetará al procedimiento estable-
cido en el artículo 22-D de este Código.”, al
cumplido el primer requerimiento, cuando
cual nos referiremos más adelante.
se refiera a datos, informes o documentos
que hayan sido aportados por el contribu-
yente al atender dicho requerimiento. Para Plazo para efectuar la devolución
el cumplimiento del segundo requerimien- después de una revisión
to, el contribuyente contará con un plazo de
diez días, contado a partir del día siguiente El undécimo párrafo del artículo 22 precisa que:
al que surta efectos la notificación de dicho “Si concluida la revisión efectuada en el
requerimiento, y le será aplicable el aperci- ejercicio de facultades de comprobación
bimiento a que se refiere este párrafo. Cuan- para verificar la procedencia de la devolu-
do la autoridad requiera al contribuyente ción, se autoriza ésta, la autoridad efectuará
los datos, informes o documentos, antes se- la devolución correspondiente dentro de los
ñalados, el periodo transcurrido entre la fe- 10 días siguientes a aquél en el que se no-
cha en que se hubiera notificado el primer tifique la resolución respectiva. Cuando la
requerimiento de los mismos y la fecha en devolución se efectúe fuera del plazo men-
que éstos sean proporcionados en su totali- cionado se pagarán intereses […].”

52 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2023

 DEVOLUCIÓN DE UN PAGO DE LO INDEBIDO O DE UN SALDO DE CONTRIBUCIONES A FAVOR

Errores aritméticos no en la El párrafo inmediato anterior, se ha interpreta-

declaración sino en la solicitud de do de dos maneras:
devolución de un saldo a favor
1. Que cuando se presenta declaración comple-
El octavo párrafo del artículo 22 del Código Fis- mentaria en donde resulta un saldo a favor del
cal de la Federación señala que: contribuyente por un pago indebido es a partir
de dicha presentación de donde se debe ac-
“Cuando en la solicitud de devolución úni- tualizar la contribución.
camente existan errores aritméticos en la
2. Que la actualización de la contribución se
determinación de la cantidad solicitada,
las autoridades fiscales devolverán las can- hace desde el momento en que se hace un
tidades que correspondan, sin que sea ne- pago indebido, independientemente de que la
cesario presentar una declaración comple- declaración complementaria se presente va-
mentaria. Las autoridades fiscales podrán rios meses después.
devolver una cantidad menor a la solicitada
por los contribuyentes con motivo de la re- No obstante que el párrafo que se comenta se-
visión efectuada a la documentación apor- ñala que la actualización se efectuará “desde el
tada. En este caso, la solicitud se considera- mes en que se realizó el pago de lo indebido o
rá negada por la parte que no sea devuelta, se presentó la declaración que contenga el sal-
salvo que se trate de errores aritméticos o do a favor” la interpretación es que no es que
de forma. En el caso de que las autoridades al pago indebido le apliquen dos momentos de
fiscales devuelvan la solicitud de devolu- actualización sino que dicho artículo contempla
ción a los contribuyentes, se considerará la devolución de dos cantidades
que ésta fue negada en su totalidad. Para ta-
les efectos, las autoridades fiscales deberán A) Pagos indebidos.
fundar y motivar las causas que sustentan B) Saldos a favor, reflejándose estos últimos
la negativa parcial o total de la devolución precisamente en la declaración.
respectiva.”
Existe una Resolución del Servicio de Adminis-
tración Tributaria de fecha 26 de agosto de 2011
Actualización de la devolución y pago en la que manifiesta la autoridad que el criterio
pertinente para la actualización de un pago de
El doceavo párrafo del artículo 22 precisa que:
lo indebido es el referido en el inciso B) inme-
“El fisco federal deberá pagar la devolución diato anterior. Dicha Resolución se dio en los
que proceda actualizada […], desde el mes términos siguientes:
en que se realizó el pago de lo indebido o
se presentó la declaración que contenga ANTECEDENTES:
el saldo a favor y hasta aquél en el que la Manifiesta la promovente que su actividad
devolución esté a disposición del contribu- es la producción, fabricación o envasado
yente. Para el caso de depósito en cuenta, se de alcohol o alcohol desnaturalizado. Que
entenderá que la devolución está a disposi- el monto al que asciende su planteamiento
ción del contribuyente a partir de la fecha es por la cantidad de $225,839.00. Expone la
en que la autoridad efectúe el depósito en la contribuyente que con fecha 18 de mayo de
institución financiera señalada en la solici- 2009 presentó declaración normal corres-
tud de devolución.” pondiente al periodo de abril de 2009 por

AGOSTO 2023 | NOTAS FISCALES 53

 DEVOLUCIÓN DE UN PAGO DE LO INDEBIDO O DE UN SALDO DE CONTRIBUCIONES A FAVOR

concepto de impuesto al valor agregado. Que 2009, al cumplir con la condicionante esta-
con fecha 30 de marzo de 2010 presentó de- blecida en el artículo 23 del referido Código.
claración complementaria que refleja pago
de lo indebido por un monto de $225,839.00. CONSIDERANDOS:
Que con fecha 09 de marzo de 2011 solici-
De conformidad con lo dispuesto en el artí-
ta la compensación de un saldo a cargo por culo 23 del Código Fiscal de la Federación,
concepto de impuesto al valor agregado de los contribuyentes que tengan cantidades a
2010 contra pago de lo indebido en cantidad su favor, pueden optar por solicitar su com-
actualizada desde la fecha en que se efec- pensación contra las que tengan a cargo,
tuó el pago de lo indebido hasta la fecha en ya sea por adeudo propio o por retención
que se realiza la compensación resultando a terceros, siempre que dichas cantidades
un importe actualizado $236,927.00 Que deriven de impuestos federales distintos de
con fecha 31 de marzo de 2011, la Admi- los que se causen con motivo de la impor-
nistración Local le realiza requerimiento. tación, los administre la misma autoridad
Que con fecha 20 de junio de 2011 por se- y no tengan destino específico, incluyendo
gunda ocasión la Administración Local le sus accesorios. Dicha compensación se efec-
da a conocer su postura, resaltando que de tuará en cantidades actualizadas de confor-
acuerdo al artículo 32 del Código Fiscal de midad con lo dispuesto en el artículo 17-A
la Federación la declaración que prevalece del Código Fiscal de la Federación, desde el
es la última presentada, ya que modifica los mes en que se realizó el pago de lo indebido
datos de la anterior, surgiendo a partir de o se presentó la declaración que contenga
esa fecha el pago de lo indebido del período el saldo a favor, hasta aquel en que la com-
abril de 2009 para efectos de su actualiza- pensación se realice, para lo cual deberá
ción. Que mediante escrito de 18 de julio de presentar aviso de compensación, dentro
2011, da contestación a la carta invitación de los cinco días siguientes a aquél en el que
realizando consideraciones al criterio to- la misma se haya efectuado acompañando
mado por la Administración Local respecto la documentación correspondiente. En este
a la forma en que debe actualizarse el pago sentido, el momento a partir del cual se
de lo indebido, ya que considera que de con- debe actualizar un monto a compensar, se
formidad con el artículo 23 del Código Fis- distingue en dos hipótesis: 1.- Desde el mes
cal de la Federación, el legislador distinguió en que se realizó el pago de lo indebido. 2.-
claramente dos requisitos de actualización, Desde el mes en que se presentó la declara-
el primero para el caso de los saldos a favor, ción que contenga el saldo a favor. De lo que
estableciendo como requisito sine qua non antecede, se desprenden dos figuras: Pago
bajo la expresión: “se presentó la declara- de lo indebido y Saldo a favor. Al respecto
ción que contenga el saldo a favor”, y otro el artículo 22, del Código Fiscal de la Fede-
tratándose de pago de lo indebido, bajo el ración, señala que las autoridades fiscales
término: “realizó el pago”; de ahí que con- estarán obligadas a devolver las cantidades
sidere que independientemente de que se pagadas indebidamente y las que procedan
haya presentado la declaración comple- de conformidad con las leyes; es decir, la au-
mentaria con fecha 30 de marzo de 2010, en toridad debe reintegrar las cantidades reali-
donde se manifiesta el pago de lo indebido, zadas por concepto de un pago indebido de
la actualización se debe realizar desde el contribuciones o bien las señaladas como
momento en que se efectuó el pago de lo in- saldo a favor en las declaraciones presen-
debido, esto es, a partir del 18 de marzo de tadas por los contribuyentes. De esta forma,

54 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2023

 DEVOLUCIÓN DE UN PAGO DE LO INDEBIDO O DE UN SALDO DE CONTRIBUCIONES A FAVOR

saldo a favor es la cantidad que tiene de- consulta, , emitidos por la Administración
recho el contribuyente que le sea devuelta Local, por lo que se desprende que efecti-
como resultado de restar a sus contribucio- vamente se trata de un pago de lo indebido,
nes causadas las cantidades que la ley per- por lo que esta Administración Local llega
mita, cuando estas últimas sean mayores, a la convicción de que la cantidad que pre-
esto es, la cantidad a devolver es resultado tende compensar la empresa consultante
de una correcta aplicación de las disposi- tiene como origen un pago de lo indebido,
ciones fiscales. Por otra parte, pago de lo in- de ahí que el periodo para realizar su actua-
debido es el entero de contribuciones y sus lización, deba considerarse como lo señala
accesorios efectuadas a la administración el artículo 23 del Código Fiscal de la Federa-
pública sin que exista causa legal para ello, ción. En efecto, para actualizar la cantidad
ya sea que se origine por actos de la autori- a compensar de $225,839.00 por concepto
dad o por error de la persona que efectuó el de pago de lo indebido del impuesto al valor
entero, es decir, la cantidad a devolver no agregado, debe considerar como periodo de
deviene de la aplicación correcta de las dis- actualización desde el mes en que realizó el
posiciones legales. En ese sentido, cuando pago de lo indebido, esto es, desde mayo de
un contribuyente opte por compensar una 2009, en virtud de que dicho pago fue rea-
cantidad que tenga a su favor, la deberá ac- lizado el 18 de ese mes y año, y hasta aquel
tualizar conforme lo previsto en el artículo en que la compensación se realice, esto es,
17-A de este Código, tomando en considera- hasta marzo de 2011, toda vez que el 09 de
ción su naturaleza, esto es, si proviene de ese mes y año solicitó la compensación de
un pago de lo indebido la actualizará desde dicha cantidad.
el mes en que realizó dicho pago; si provie-
ne de un saldo a favor, la actualizará desde RESOLUTIVO:
el mes en que presentó la declaración que ÚNICO.- Se confirma el criterio en el sentido
contenga dicho saldo. Del análisis realizado de que tratándose de pago de lo indebido es
a la documentación adjunta la contribuyen- correcto que la actualización se realice des-
te presentó declaración normal correspon- de el mes en que se realizó el pago de lo in-
diente al mes de abril de 2009 por concepto debido y hasta la fecha en que se compense
de impuesto al valor agregado en cantidad dicho saldo, de conformidad con el artículo
de $225,840.00, asimismo que con fecha 23 del Código Fiscal de la Federación.
30 de marzo de 2010 presentó declaración
complementaria en la que reflejó un pago
de lo indebido en cantidad de $225,839.00 Pese a que la resolución se emitió conforme a
por concepto de impuesto al valor agregado las disposiciones legales vigentes en 2011, con-
pagado con fecha 18 de mayo de 2009, y que sideramos que es de plena aplicabilidad en el
el 09 de marzo de 2011, solicitó a la auto- presente.
ridad fiscalizadora la compensación de un
Se tenía la duda si respecto a saldos a favor por
saldo a cargo por concepto de impuesto al
pago de lo indebido debía la autoridad pagar
valor agregado de marzo de 2010 contra el
pago de lo indebido en cantidad actualiza- actualización y recargos, quizá en la considera-
da desde la fecha en que efectuó el pago de ción de que no era una causa inherente a ella
lo indebido hasta la fecha en que realiza la que se hubiera efectuado de manera errátil di-
compensación en un importe de $236,927, cho pago, no obstante, en agosto de 2012, en
ya que derivó de un error en su registro con- un comunicado de prensa, la Suprema Corte de
table, tal como lo manifiesta en su escrito de Justicia de la Nación, informó que sentenció

AGOSTO 2023 | NOTAS FISCALES 55

 DEVOLUCIÓN DE UN PAGO DE LO INDEBIDO O DE UN SALDO DE CONTRIBUCIONES A FAVOR

que el pago de accesorios es obligatorio para la que tienen derecho a la devolución por ha-
autoridad hacendaria, independientemente de ber obtenido una resolución favorable a
la naturaleza del saldo a favor. Veamos el docu- través de un medio de defensa (se trata de
mento aludido. contribuyentes que pagaron el crédito de-
terminado), cuentan con el derecho al pago
México D.F., a 29 de agosto de 2012 de los intereses respectivos.
Fortalece lo anterior, el propio señalamien-
DERECHO A DEVOLUCIÓN DE to del citado artículo 22, al establecer que
CANTIDADES ENTERADAS CUANDO cuando el pago de lo indebido haya sido de-
CONTRIBUYENTES REALICEN PAGOS
terminado por la autoridad, el pago de los
INDEBIDOS AL FISCO FEDERAL
intereses será a partir del pago del crédito
La Primera Sala de la Suprema Corte de fiscal. Lo cual corrobora, que la interpreta-
Justicia de la Nación al resolver el amparo ción acorde al texto constitucional es la aquí
directo en revisión 630/2012, estimó que de
referida.
la interpretación al artículo 22 del Código
Fiscal de la Federación, vigente en 2011, se Por lo expuesto, estamos ante un supuesto
desprende que en aquellos casos en los cua- en el cual existe un actuar negligente de la
les los contribuyentes realicen pagos al fisco autoridad, el cual así es reconocido por el
federal y, posteriormente, se determine que medio de impugnación interpuesto, en el
el pago fue indebido, éstos tienen derecho a cual se resuelve que el particular no tiene
la devolución de las cantidades enteradas, por qué cubrir el importe del crédito fis-
a la respectiva actualización y, además, al cal determinado y que al haber efectuado
interés que generó dicha cantidad al encon- el pago del mismo, éste se convierte en un
trarse en manos del tesoro público de forma pago de lo indebido y, por ende, genera los
incorrecta. accesorios antes mencionados.
En el caso, a la empresa aquí quejosa se le
determinó un crédito fiscal, razón por la
No se considerará que las autoridades
cual interpuso juicio de nulidad y, al mismo
fiscales inician el ejercicio de sus
tiempo, a fin de detener la generación de in-
tereses pagó la totalidad del crédito. Inter- facultades de comprobación
puestos varios recursos la autoridad fiscal
El precedente párrafo noveno precisa que:
resolvió que era procedente devolverle el
pago de lo indebido y sus intereses. Incon-
“No se considerará que las autoridades fis-
forme, la autoridad hacendaria promovió
cales inician el ejercicio de sus facultades de
recurso de revisión, en él se determinó im-
comprobación, cuando soliciten los datos,
procedente el pago de intereses.
informes, y documentos, a que se refiere el
La empresa promovió amparo, mismo que
séptimo párrafo del presente artículo, pu-
se le negó y, por tanto, interpuso el presente
diendo ejercerlas en cualquier momento.”
recurso de revisión.
Al conceder el amparo a la empresa quejo-
sa, la Primera Sala enfatizó que la correcta Actualización y devolución que se
interpretación que debe darse a la norma consideran calculados correctamente
para que sea acorde con la Constitución, es
que tanto los contribuyentes que presenten El décimo tercer párrafo del artículo 22 precisa
una solicitud de devolución como aquellos lo siguiente:

56 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2023

 DEVOLUCIÓN DE UN PAGO DE LO INDEBIDO O DE UN SALDO DE CONTRIBUCIONES A FAVOR

“Cuando en el acto administrativo que au- correspondiente y el mes en que se ponga a

torice la devolución se determinen correc- disposición del contribuyente la devolución
tamente la actualización y los intereses que de la actualización.”
en su caso procedan, calculados a la fecha
en la que se emita dicho acto sobre la can-
Causación de recargos por
tidad que legalmente proceda, se entende-
rá que dicha devolución está debidamente
devoluciones improcedentes
efectuada siempre que entre la fecha de
El décimo quinto párrafo del artículo 22 señala
emisión de la autorización y la fecha en la
que cuando las autoridades fiscales procedan a
que la devolución esté a disposición del con-
tribuyente no haya trascurrido más de un la devolución, sin que medie más trámite que el
mes. En el supuesto de que durante el mes requerimiento de datos, informes o documentos
citado se dé a conocer un nuevo índice na- adicionales o la simple comprobación de que se
cional de precios al consumidor, el contri- efectuaron los pagos de contribuciones que el
buyente tendrá derecho a solicitar la devo- contribuyente declara haber hecho, la orden de
lución de la actualización correspondiente devolución no implicará resolución favorable al
que se determinará aplicando a la cantidad contribuyente (es decir no podrá considerar de
total cuya devolución se autorizó, el factor que existe aceptación expresa de la autoridad
(de actualización calculado con base en el de que el saldo a favor es procedente), quedan-
Índice Nacional de Precios al Consumidor
do a salvo las facultades de comprobación de
conforme a lo previsto en el artículo 17-A
la autoridad. Si la devolución se hubiera efec-
del Código Fiscal de la Federación), restando
la unidad a dicho factor. El factor se calcu- tuado y no procediera, se causarán recargos
lará considerando el periodo comprendido sobre las cantidades actualizadas, tanto por las
desde el mes en que se emitió la autoriza- devueltas indebidamente como por las de los
ción y el mes en que se puso a disposición posibles intereses (recargos) pagados por las
del contribuyente la devolución. autoridades fiscales, a partir de la fecha de la
devolución. Esto se relaciona con lo dispuesto
Plazo para la devolución de la actualización en el párrafo anterior respecto a que se con-
siderará que no se iniciaron las facultades de
El décimo cuarto párrafo del artículo 22 precisa comprobación de las autoridades fiscales.
que:

“El monto de la devolución de la actuali- Prescripción de la obligación de

zación […], deberá ponerse, en su caso, a efectuar una devolución
disposición del contribuyente dentro de un
plazo de cuarenta días siguientes a la fecha El décimo sexto párrafo del artículo 22 señala lo
en la que se presente la solicitud de devolu- siguiente:
ción correspondiente; cuando la entrega se
efectúe fuera del plazo mencionado, las au- “La obligación de devolver prescribe en los
toridades fiscales pagarán intereses […]. Di- mismos términos y condiciones que el cré-
chos intereses se calcularán sobre el monto dito fiscal (es decir en 5 años). Para estos
de la devolución actualizado por el periodo efectos, la solicitud de devolución que pre-
comprendido entre el mes en que se puso a sente el particular, se considera como ges-
disposición del contribuyente la devolución tión de cobro que interrumpe la prescrip-

AGOSTO 2023 | NOTAS FISCALES 57

 DEVOLUCIÓN DE UN PAGO DE LO INDEBIDO O DE UN SALDO DE CONTRIBUCIONES A FAVOR

ción, excepto cuando el particular se desista yentes mediante este medio de comunica-
de la solicitud.” ción.”

En función de lo señalado, si un contribuyente Devolución extemporánea

solicita en devolución un saldo a favor con anti- de un saldo a favor
güedad mayor a 5 años la solicitud será recha-
zada por motivo de la prescripción. Lo procedente en aquellos casos en los que las
autoridades devuelven a los contribuyentes sal-
Devolución de oficio a dos a su favor, pero en forma extemporánea, lo
petición del interesado encontramos en el artículo 22-A del Código Fis-
cal de la Federación, el cual señala lo siguiente:
El décimo séptimo párrafo del artículo 22 señala
que: “Cuando los contribuyentes presenten una
solicitud de devolución de un saldo a favor
“La devolución podrá hacerse de oficio o a o de un pago de lo indebido, y la devolución
petición del interesado.” se efectúe fuera del plazo establecido en el
artículo anterior, las autoridades fiscales
Casos en los que no se suspenderán pagarán intereses que se calcularán a partir
los plazos normales de devolución del día siguiente al del vencimiento de di-
cho plazo (conforme a la tasa prevista en los
El décimo octavo párrafo del artículo 22 del Có- términos del artículo 21 del Código Fiscal de
digo Fiscal de la Federación señala que: la Federación) que se aplicará sobre la devo-
lución actualizada.”
“El Servicio de Administración Tributaria,
mediante disposiciones de carácter gene-
ral, podrá establecer los casos en los que no Devolución concedida por la autoridad
obstante que se ordene el ejercicio de las en cumplimiento de una resolución
facultades de comprobación a que hace re-
ferencia el párrafo décimo del presente ar- “Cuando el contribuyente presente una so-
tículo, regirán los plazos establecidos por el licitud de devolución que sea negada y pos-
párrafo séptimo del mismo, para efectuar la teriormente sea concedida por la autoridad
devolución.”
en cumplimiento de una resolución dictada
en un recurso administrativo o de una sen-
Notificación de requerimientos a tencia emitida por un órgano jurisdiccional,
través del buzón tributario el cálculo de los intereses se efectuará a par-
tir de:
El subyacente décimo noveno párrafo señala
I. Tratándose de saldos a favor o cuando el
que:
pago de lo indebido se hubiese determinado
“Los requerimientos a que se refiere este por el propio contribuyente, a partir de que
artículo se formularán por la autoridad fis- se negó la autorización o de que venció el
cal en documento digital que se notificará al plazo de cuarenta o veinticinco días, según
contribuyente a través del buzón tributario, sea el caso, para efectuar la devolución, lo
el cual deberá atenderse por los contribu- que ocurra primero.

58 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2023

 DEVOLUCIÓN DE UN PAGO DE LO INDEBIDO O DE UN SALDO DE CONTRIBUCIONES A FAVOR

II. Cuando el pago de lo indebido se hubiese La devolución se aplicará

determinado por la autoridad, a partir de primero a intereses
que se pagó dicho crédito.”
“La devolución se aplicará primero a intere-
Devolución en cumplimiento a una ses y, posteriormente, a las cantidades paga-
resolución emitida en un recurso das indebidamente.”
administrativo o a una sentencia
emitida por un órgano jurisdiccional Orden en el que se aplica la devolución
“Cuando no se haya presentado una solici- En ocasiones, un contribuyente paga solo parte
tud de devolución de pago de lo indebido de un crédito fiscal. El octavo párrafo del artícu-
y la devolución se efectúe en cumplimien-
lo 20 del Código Fiscal de la Federación precisa
to a una resolución emitida en un recurso
que en tal caso, los pagos que se hagan se apli-
administrativo o a una sentencia emitida
por un órgano jurisdiccional, el cálculo de carán a los créditos más antiguos siempre que
los intereses se efectuará a partir de que se se trate de la misma contribución, y antes de al
interpuso el recurso administrativo o, en su adeudo principal, a los accesorios en el siguien-
caso, la demanda del juicio respectivo, por te orden:
los pagos efectuados con anterioridad a di-
chos supuestos. Por los pagos posteriores, a I.- Gastos de ejecución.
partir de que se efectuó el pago.” II.- Recargos.
III.- Multas.
Pago de intereses por el
fisco en devoluciones IV.- La indemnización del 20% por emitir un
cheque sin fondos para el pago de contribu-
“Cuando el fisco federal deba pagar intere- ciones.
ses a los contribuyentes sobre las cantidades
actualizadas que les deba devolver, pagará Supongamos que una persona paga oportuna
dichos intereses conjuntamente con la can- pero de manera insuficiente mente una contri-
tidad principal objeto de la devolución ac- bución como sigue:
tualizada. En el caso de que las autoridades
fiscales no paguen los intereses a que se re- Adeudo $ 100,400
fiere este artículo, o los paguen en cantidad Pago 30,700
menor, se considerará negado el derecho al
pago de los mismos, en su totalidad o por la
Posteriormente y después de que han pasado
parte no pagada, según corresponda.”
algunos años la autoridad hacendaria al ejer-
cer sus facultades de comprobación detecta la
Límite de cinco años en pago de omisión y multa por ello al contribuyente, co-
intereses a cargo del fisco
brándole gastos de ejecución y recargos, su-
“En ningún caso los intereses a cargo del fis- pongamos en la cantidad de $ 40,300 determi-
co federal excederán de los que se causen nados respecto de los $ 100,400 y restando a
en los últimos cinco años.” ese importe los $ 30,700 ya pagados. Es decir:

AGOSTO 2023 | NOTAS FISCALES 59

 DEVOLUCIÓN DE UN PAGO DE LO INDEBIDO O DE UN SALDO DE CONTRIBUCIONES A FAVOR

Impuesto causado $ 100,400 que determinarse los accesorios hasta la fecha

Más: Multas, actualización y recargos 40,300 en que se hizo ese pago, descontarlo y determi-
nar más accesorios pero ya sobre el saldo neto.
Igual a: Adeudo total 140,700
Menos: Importe pagado 30,700 Supongamos que los referidos $ 100,400 no
Igual a: Monto por pagar $ 110,000 son solamente impuesto sino que contienen
accesorios en la cantidad de $ 2,500. El esque-
ma quedaría como sigue:
El cuarto párrafo del artículo 21 del Código Fis-
cal de la Federación con precisión establece
Impuesto causado $ 97,900
que los recargos se causan sobre diferencias.
Entonces... ¿Cómo debe entenderse el orden en Más: Multas, actualización y
los pagos? recargos (1) 2,500
Igual a: Importe a cargo 100,400
Es a partir de que se determinan los accesorios
que se debe seguir el orden en la aplicación de Menos: Importe pagado 30,700
los pagos y no antes. Es decir, no es factible que Igual a: Importe omitido $69,700
los pagos pasados se apliquen a créditos futu- Más: Multas, actualización y
ros. Los pagos que se efectúen una vez que se recargos (2) 27,978
han determinado los accesorios si deben apli- Igual a: Monto por pagar $ 97,678
carse primeramente a estos y posteriormente al (1) Calculados desde la fecha en que debió pagarse y
crédito tal y como ocurre con un crédito mer- hasta la fecha en que se hizo el pago de los $ 30,700.
cantil, es decir, primero se pagan los intereses y
(2) Calculados desde la fecha en que se hizo el pago de
después el capital. los $ 30,700 y hasta la fecha en que se hizo el pago de
Lo correcto, considerando que se hizo un pago los $ 97,678.
oportuno, sería:
Lo explicado tiene la finalidad de hacer eviden-
Impuesto causado $ 100,400 te que en los pagos que debe hacer el fisco fe-
Menos: Importe pagado 30,700 deral al contribuyente se debe seguir el mismo
Igual a: Importe omitido 69,700 orden explicado. Esto lo comprueba el criterio
Más: Multas, actualización y recargos 27,978 normativo interno del Servicio de Administra-
Igual a: Monto por pagar $ 97,678 ción Tributaria 8/CFF/N, el cual se emitió en los
términos siguientes:
Obsérvese que al aplicar correctamente el or-
den en los pagos el monto a pagar se reduce en Aplicación de las cantidades pagadas
un 11.20%, es decir, de $ 110,000 a $ 97,678. en devoluciones en cantidades
menores a la cantidad solicitada.

¿Qué pasaría si el contribuyente al El artículo 22-A del CFF señala que el monto
efectuar el primer pago también lo de la devolución se aplicará primero a in-
hubiera hecho en forma extemporánea? tereses y, posteriormente, a las cantidades
pagadas indebidamente, en tal virtud, dicho
Si los $ 30,700 también los hubiera efectuado el señalamiento debe entenderse que se refie-
contribuyente en forma extemporánea tendrían re a los intereses que se hubieran generado

60 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2023

 DEVOLUCIÓN DE UN PAGO DE LO INDEBIDO O DE UN SALDO DE CONTRIBUCIONES A FAVOR

hasta el momento en que se realice el pago efectuar el depósito por causas imputables
de la devolución y no a intereses futuros. a la institución financiera designada por el
Así, en el supuesto de que las autoridades contribuyente, dicho plazo se suspenderá
fiscales realicen una devolución en canti- hasta en tanto pueda efectuarse el depósi-
dad menor a la solicitada, la parte devuelta to. También se suspenderá el plazo men-
se aplicará en primer lugar a los intereses cionado cuando no sea posible efectuar el
vencidos que se hubieran generado, en su depósito en la cuenta proporcionada por el
caso, hasta la fecha en que se realizó el pago contribuyente por ser ésta inexistente o ha-
fraccionado y posteriormente se aplicará berse cancelado o cuando el número de la
contra el principal. cuenta proporcionado por el contribuyente
sea erróneo, hasta en tanto el contribuyente
En ningún caso procederá la aplicación del
proporcione un número de cuenta válido.”
monto de la devolución realizada en can-
tidad menor a la solicitada contra los inte-
reses que se generen con posterioridad al Casos en los que la firma
pago, correspondientes a la parte omitida electrónica es requisito para la
en dicha devolución. devolución de saldos a favor
Lo que el criterio sustenta es que no se deben de-
El artículo 22-C del Código Fiscal de la Federa-
terminar los intereses sobre un monto equipara-
ción precisa lo siguiente:
ble a los $ 100,400, sino sobre los $ 69,700, según
lo explicamos. El criterio se refiere a “intereses “Los contribuyentes que tengan cantidades
futuros” pues como lo comentamos los intere- a su favor, deberán presentar su solicitud
ses de determinarse sobre los $ 100,400 estarían de devolución en formato electrónico con
considerando los intereses generados no hasta la firma electrónica avanzada.”
fecha del primer pago (pago parcial) que es lo co-
rrecto, sino del último pago es decir, hasta el pago Facultades de comprobación,
posterior, por eso habla de “intereses futuros”. para verificar la procedencia de la
devolución de saldos a favor
Depósito de un saldo a favor en la
Respecto a las devoluciones de cantidades a
cuenta bancaria del contribuyente
favor de los contribuyentes, el artículo 22-D
El artículo 22-B señala que: del Código Fiscal de la Federación precisa lo si-
guiente:
“Las autoridades fiscales efectuarán la de-
volución mediante depósito en la cuenta del “Las facultades de comprobación, para veri-
contribuyente que la solicita, para lo cual, ficar la procedencia de la devolución a que
éste deberá proporcionar en la solicitud de se refiere el décimo párrafo del artículo 22,
devolución o en la declaración correspon- se realizarán mediante el ejercicio de las
diente el número de su cuenta (CLABE). facultades establecidas en las fracciones II
Para estos efectos, los estados de cuenta que o III del artículo 42 de este Código (Revisio-
expidan las instituciones financieras serán nes de gabinete o, visitas domiciliarias). La
considerados como comprobante del pago autoridad fiscal podrá ejercer las faculta-
de la devolución respectiva. En los casos des de comprobación a que se refiere este
en los que el día que venza el plazo a que precepto por cada solicitud de devolución
se refiere el precepto citado no sea posible presentada por el contribuyente, aun cuan-

AGOSTO 2023 | NOTAS FISCALES 61

 DEVOLUCIÓN DE UN PAGO DE LO INDEBIDO O DE UN SALDO DE CONTRIBUCIONES A FAVOR

do se encuentre referida a las mismas con- fiscal exigible a cargo de los contribuyentes
tribuciones, aprovechamientos y periodos, con base en el ejercicio de la facultad a que
conforme a lo siguiente: se refiere esta fracción.
I. El ejercicio de las facultades de compro- III. En el caso de que la autoridad solicite
bación deberá concluir en un plazo máximo información a terceros relacionados con el
de noventa días contados a partir de que contribuyente sujeto a revisión, deberá ha-
se notifique a los contribuyentes el inicio cerlo del conocimiento de este último.
de dichas facultades. En el caso en el que la IV. Si existen varias solicitudes del mismo
autoridad, para verificar la procedencia de contribuyente respecto de una misma con-
la devolución, deba requerir información a tribución, la autoridad fiscal podrá ejercer
terceros relacionados con el contribuyente, facultades por cada una o la totalidad de so-
así como en el de los contribuyentes a que licitudes y podrá emitir una sola resolución.
se refiere el apartado B del artículo 46-A de V. En caso de que las autoridades fiscales
este Código (Contribuyentes respecto de no concluyan el ejercicio de las facultades
los cuales la autoridad fiscal o aduanera de comprobación a que se refiere el presen-
solicite información a autoridades fiscales te artículo en los plazos establecidos en la
o aduaneras de otro país o esté ejerciendo fracción I, quedarán sin efecto las actuacio-
sus facultades para verificar el cumplimien- nes que se hayan practicado, debiendo pro-
to de las obligaciones en materia de precios nunciarse sobre la solicitud de devolución
de transferencia por operaciones entre con la documentación que cuente.
partes relacionadas), el plazo para concluir VI. Concluido el ejercicio de facultades de
el ejercicio de facultades de comprobación comprobación a que hace referencia la frac-
será de ciento ochenta días contados a partir ción I de este artículo, la autoridad deberá
de la fecha en la que se notifique a los con- otorgar al contribuyente un plazo de veinte
tribuyentes el inicio de dichas facultades. días contados a partir del día siguiente al
Estos plazos se suspenderán en los mismos que surta efectos la notificación de la última
supuestos establecidos en el artículo 46-A acta parcial u oficio de observaciones, para
de este Código (es decir, en el caso de huel- presentar los documentos, libros o registros
ga, fallecimiento del contribuyente, cuando que desvirtúen los hechos u omisiones co-
desocupe su domicilio fiscal sin haber pre- nocidos durante la revisión.
sentado aviso, cuando no atienda reque- VII. Al término del plazo otorgado para que
rimientos de la autoridad, cuando esta se el contribuyente desvirtúe los hechos u
vea impedida para continuar el ejercicio de omisiones conocidos durante la revisión, la
sus facultades de comprobación por caso autoridad deberá emitir la resolución que
fortuito o fuerza mayor, o cuando solici- corresponda y deberá notificarla al con-
te la opinión favorable del órgano colegia- tribuyente dentro de un plazo no mayor a
do hasta que este la emita respecto a si el veinte días hábiles siguientes. En caso de
contribuyente al realizar operaciones tiene ser favorable la autoridad efectuará la de-
o no en ello una razón de negocios). Dicha volución correspondiente dentro de los diez
suspensión no podrá exceder de dos meses. días siguientes a aquél en el que se notifi-
II. La facultad de comprobación a que se re- que la resolución respectiva. En el caso de
fiere este precepto se ejercerá únicamente que la devolución se efectúe fuera del plazo
para verificar la procedencia del saldo a fa- mencionado se pagarán los intereses que se
vor solicitado o pago de lo indebido, sin que calcularán conforme a lo dispuesto en el ar-
la autoridad pueda determinar un crédito tículo 22-A antes comentado.”

62 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2023

 CASAS DE EMPEÑO

Reglas para la operación

de las casas de empeño

L
as casas de empeño operan a través de II. Lo mismo se observará respecto de los
contratos de mutuo. El artículo 75 del Có- mutuarios que, no siendo labradores, ha-
digo de Comercio señala que aquellas rea- yan de percibir frutos semejantes por otro
lizan una actividad empresarial en el ámbito título;
comercial. El artículo 16 del Código Fiscal de la III. En los demás casos, la obligación de res-
Federación precisa que se considera empresa a tituir se cumplirá conforme a lo siguiente:
la persona física o moral que realiza actividades
empresariales. El artículo 2080 del referido Código señala que:
El artículo 2384 del Código Civil Federal precisa “Si se trata de obligaciones de dar, no po-
que: drá el acreedor exigirlo sino después de los
treinta días siguientes a la interpelación
“El mutuo es un contrato por el cual el mu- que se haga, ya judicialmente, ya en lo ex-
tuante (es decir, un prestamista) se obliga trajudicial, ante un notario o ante dos tes-
a transferir la propiedad de una suma de tigos. Tratándose de obligaciones de hacer,
dinero o de otras cosas fungibles al mutua- el pago debe efectuarse cuando lo exija el
rio (prestatario), quien se obliga a devolver acreedor, siempre que haya transcurrido el
otro tanto de la misma especie y calidad.” tiempo necesario para el cumplimiento de
la obligación.”
En el subyacente artículo 2385, se precisa que:
Respecto a las operaciones de mutuo, los artí-
“Si en el contrato no se ha fijado plazo para culo 2386 a 2397, del Código Civil Federal, se-
la devolución de lo prestado, se observarán
ñalan lo siguiente:
las reglas siguientes:
I. Si el mutuario fuere labrador y el présta- Artículo 2386.- La entrega de la cosa presta-
mo consistiere en cereales u otros produc- da y la restitución de lo prestado se harán
tos del campo, la restitución se hará en la si- en lugar convenido.
guiente cosecha de los mismos o semejantes Artículo 2387.- Cuando no se ha señalado lu-
frutos o productos; gar, se observarán las reglas siguientes:

AGOSTO 2023 | NOTAS FISCALES 63

 REGLAS PARA LA OPERACIÓN DE LAS CASAS DE EMPEÑO

I. La cosa prestada se entregará en el lugar porcionarse los alimentos que necesite,

donde se encuentre; cuando su representante legítimo se en-
cuentre ausente.
II. La restitución se hará, si el préstamo con-
siste en efectos, en el lugar donde se reci- Artículo 2393.- Es permitido estipular inte-
bieron. Si consiste en dinero, en el domicilio rés por el mutuo, ya consista en dinero, ya
del deudor. en géneros.
El deudor que después de celebrado el con- Artículo 2394.- El interés es legal o conven-
trato mudare voluntariamente de domici- cional.
lio, deberá indemnizar al acreedor de los
Artículo 2395.- El interés legal es el nueve
mayores gastos que haga por esta causa,
por ciento anual. El interés convencional
para obtener el pago. De la misma mane-
es el que fijen los contratantes, y puede ser
ra, el acreedor debe indemnizar al deudor
mayor o menor que el interés legal; pero
cuando debiendo hacerse el pago en el do-
cuando el interés sea tan desproporciona-
micilio de aquél, cambia voluntariamente
do que haga fundadamente creer que se ha
de domicilio.
abusado del apuro pecuniario, de la inex-
Artículo 2388.- Si no fuere posible al mutua- periencia o de la ignorancia del deudor, a
rio restituir en género, satisfará pagando el petición de éste el juez, teniendo en cuenta
valor que la cosa prestada tenía en el tiem- las especiales circunstancias del caso, podrá
po y lugar en que se hizo el préstamo, a jui- reducir equitativamente el interés hasta el
cio de peritos, si no hubiere estipulación en tipo legal.
contrario.
Artículo 2396.- Si se ha convenido un inte-
Artículo 2389.- Consistiendo el préstamo en rés más alto que el legal, el deudor, después
dinero, pagará el deudor devolviendo una de seis meses contados desde que se celebró
cantidad igual a la recibida conforme a la el contrato, puede reembolsar el capital,
ley monetaria vigente al tiempo de hacerse cualquiera que sea el plazo fijado para ello,
el pago, sin que la prescripción sea renun- dando aviso al acreedor con dos meses de
ciable. Si se pacta que el pago debe hacer- anticipación y pagando los intereses venci-
se en moneda extranjera, la alteración que dos.
ésta experimente en valor, será en daño o
Artículo 2397.- Las partes no pueden, bajo
beneficio del mutuario.
pena de nulidad, convenir de antemano que
Artículo 2390.- El mutuante es responsable los intereses se capitalicen y que produzcan
de los perjuicios que sufra el mutuario por intereses.
la mala calidad o vicios ocultos de la cosa
prestada, si conoció los defectos y no dio
aviso oportuno al mutuario. Prevención e Identificación
de Operaciones con Recursos
Artículo 2391.- En el caso de haberse pacta- de Procedencia Ilícita
do que la restitución se hará cuando pueda
o tenga medios el deudor, se observará lo La Ley Federal para la Prevención e Identifica-
dispuesto en el artículo 2080 antes citado. ción de Operaciones con Recursos de Proce-
Artículo 2392.- No se declararán nulas las dencia Ilícita establece en la fracción IV de su
deudas contraídas por el menor para pro- artículo 17 que es una Actividad Vulnerable:

64 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2023

 REGLAS PARA LA OPERACIÓN DE LAS CASAS DE EMPEÑO

“IV. El ofrecimiento habitual o profesional ses, para el caso en que el monto acumula-
de operaciones de mutuo o de garantía o de do supere el umbral de aviso equivalente a
otorgamiento de préstamos o créditos, con o 1,605 Unidades de Medida.
sin garantía, por parte de sujetos distintos a
4.- Custodiar, proteger, resguardar y evitar
las Entidades Financieras.
la destrucción u ocultamiento de la infor-
Serán objeto de Aviso ante la Secretaría mación y documentación que sirva de so-
cuando el acto u operación sea por una can- porte a la Actividad Vulnerable, así como
tidad igual o superior al equivalente a un la que identifique a sus clientes o usuarios,
mil seiscientas cinco veces el salario míni- por un plazo de 5 años contados a partir de
mo vigente en el Distrito Federal”. la fecha de la realización de la actividad.
5.- Brindar las facilidades necesarias para
OBLIGACIONES que se lleven a cabo las visitas de verifica-
La Secretaría de Hacienda y Crédito Público ción por parte del SAT.
nos hace algunas precisiones: 6.- Contar con un documento en el que de-
1.- Se deberán de integrar los expedientes sarrollen sus lineamientos de identificación
de Identificación de clientes o usuarios, por de clientes y usuarios, así como los criterios,
el simple hecho de su realización, es decir, medidas y procedimientos internos para
en todos los casos. dar cumplimiento a lo establecido en la Ley,
su Reglamento, Reglas de Carácter General
2.- Debe darse del alta en el padrón de activi- y demás disposiciones que de ellas emanen.
dades vulnerables, y en caso de ser personal Para efectos de la identificación, se deberá
moral, deberá designarse un representante de observar lo siguiente:
para el cumplimiento, de las obligaciones
•Verificar la identidad basándose en cre-
establecidas en la Ley Federal para la Pre-
denciales o documentación oficial, así como
vención e Identificación de Operaciones con
recabar copia de dicha documentación.
Recursos de Procedencia Ilícita.
•Solicitar información acerca de si tiene co-
3.- Se deben presentar avisos a más tardar
nocimiento de la existencia del dueño be-
el 17 del mes siguiente en que se realizó el
neficiario y, en su caso, exhiban documen-
acto u operación a la Unidad de Inteligencia
tación oficial que permita identificarlo, si
Financiera, por conducto del SAT, cuando el
ésta obrare en su poder; en caso contrario,
monto del acto u operación sea igual o su-
declarará que no cuenta con ella.
perior al equivalente a 1,605 Unidades de
Medida. En caso de no llevar a cabo ningún •Para los casos en que se establezca una re-
acto u operación que sea objeto de aviso du- lación de negocios, solicitar información so-
rante el mes que corresponda, deberá de re- bre actividad u ocupación.
mitir un informe señalando que en el perio- El alta, registro y la presentación de avisos
do correspondiente no se realizaron actos se hace mediante el acceso al Portal en In-
u operaciones objeto de aviso. También se ternet [Link] uti-
deberá dar seguimiento y agrupar aquellos lizando para tales efectos su RFC y [Link]
actos u operaciones en un periodo de 6 me- vigentes.

AGOSTO 2023 | NOTAS FISCALES 65

 REGLAS PARA LA OPERACIÓN DE LAS CASAS DE EMPEÑO

Registro Público de Casas de Empeño “PRIMERO.- Se publica el Listado de Provee-

dores Inscritos en el Registro Público de Ca-
De conformidad con el artículo 65 Bis de la Ley sas de Empeño al 31 de marzo de 2023.
Federal de Protección al Consumidor, los pro- SEGUNDO.- La información actualizada de
veedores que presten servicios de mutuo con las Casas de Empeño inscritas en el Registro
interés y garantía prendaria, conocidas como Público de Casas de Empeño, estará disponi-
Casas de Empeño, deben inscribirse en un Re- ble de forma permanente para su consulta
gistro Público a cargo de la Procuraduría Fede- en el sitio de internet de la Procuraduría Fe-
deral del Consumidor, a través de la direc-
ral del Consumidor para poder llevar a cabo sus
ción electrónica: [Link]
operaciones. La lista de los inscritos en el refe- mx/casa_empeno.php
rido registro se encuentra disponible de forma
TERCERO.- De conformidad con los artícu-
permanente en el sitio de internet de la Procu-
los 4 y 21 del Acuerdo por el que se estable-
raduría: [Link]/profeco. cen las Disposiciones de carácter general
Los artículos 65 bis, 65 Bis 1, 65 Bis 2, 65 Bis para la operación, organización y funcio-
namiento del Registro Público de Casas de
3, 65 Bis 4, 65 Bis 5, 65 Bis 6, 65 Bis 7 y 128
Empeño, publicado en el Diario Oficial de la
de la Ley Federal de Protección Consumidor,
Federación el 5 de abril de 2022, la vigencia
establecen las características de operación de del registro de las Casas de Empeño será de
las casas de empeño, y la obligación de estar un año, contado a partir del día siguiente a
inscrito el Registro Público de Casas de Empe- la fecha de su inscripción, y para su reno-
ño, así como los derechos y obligaciones de los vación se deberá presentar la solicitud co-
rrespondiente ante la Procuraduría por lo
proveedores de este tipo de servicios.
menos noventa días naturales antes de la
Es el artículo 65 Bis 2 de la Ley Federal de Pro- fecha del vencimiento de su vigencia.
tección al Consumidor, el que establece que la CUARTO.- Los proveedores enlistados, de-
Procuraduría Federal del Consumidor deberá berán informar a la Procuraduría de cual-
publicar anualmente en el Diario Oficial de la quier cambio o modificación de la informa-
Federación, y de forma permanente en su sitio ción precisada en el artículo 65 Bis 1, de la
de internet, la Lista de los Proveedores Inscritos Ley Federal de Protección al Consumidor,
mediante la presentación de un aviso den-
en el Registro Público de Casas de Empeño, la
tro de los treinta días naturales siguientes
cual ampara a los proveedores que han logrado a la fecha en que se realizó dicho cambio.
su registro. Lo anterior, con fundamento en lo dispues-
Esta lista se publicó mediante Acuerdo en el to por los artículos 65 Bis 3, de la Ley Fede-
ral de Protección al Consumidor, y 22, del
Diario Oficial de la Federación el 23 de julio de
Acuerdo por el que se establecen las dispo-
2023, respecto de todos aquellos proveedores siciones de carácter general para la opera-
que lograron su inscripción hasta el 31 de marzo ción, organización y funcionamiento del Re-
de 2023; en él se señala: gistro Público de Casas de Empeño.

66 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2023

 REGLAS PARA LA OPERACIÓN DE LAS CASAS DE EMPEÑO

QUINTO.- La falta de presentación del aviso su naturaleza, los derechos derivados de la

señalado en el numeral anterior por parte inscripción son intransmisibles.
de los proveedores inscritos, será sancio- La operación de una casa de empeño sin la
nada conforme a lo establecido en el artí- inscripción en el Registro de Casas de Empe-
culo 128, de la Ley Federal de Protección al ño se considerará como infracción particu-
Consumidor (Es decir, con multa de entre larmente grave y se sancionará conforme a
$617.41 y $2’414,759.14). lo dispuesto en el artículo 128 Bis.*

TRANSITORIO * En casos particularmente graves, la Procuradu-

ría podrá sancionar con clausura total o parcial, la
UNICO.- El presente Acuerdo entrará en vi- cual podrá ser hasta de noventa días y con multa
gor a partir del día siguiente al de su publi- de $201,633.64 a $5’645,741.68. La clausura sólo
se podrá imponer en el establecimiento en que se
cación en el Diario Oficial de la Federación.”
haya acreditado la irregularidad.

ARTÍCULO 65 Bis 1. Para obtener de la Pro-

Reglas de operación de las curaduría el registro para operar como casa
casas de empeño de empeño se requiere, además de la docu-
mentación e información que la Procura-
Las reglas de operaciones de las casas de em-
duría establezca mediante disposiciones de
peño, están contenidas en los artículos 65-Bis a
carácter general, los siguientes requisitos:
65 Bis 7, de la Ley Federal de Protección al Con-
sumidor, los cuales señalan lo siguiente: I. Presentar solicitud por escrito dirigida a
la Procuraduría con los siguientes datos:
ARTÍCULO 65 Bis.- Para efectos de lo dis-
puesto en la presente ley, serán casas de a) Nombre, denominación o razón social de
empeño los proveedores personas físicas la casa de empeño y, en su caso, del repre-
o morales no reguladas por leyes y autori- sentante legal;
dades financieras que en forma habitual
b) Registro Federal de Contribuyentes;
o profesional realicen u oferten al público
contrataciones u operaciones de mutuo con c) Domicilio del establecimiento matriz o de
interés y garantía prendaria. las oficinas en las que se asiente la adminis-
Las personas a que se refiere el párrafo an- tración de la casa de empeño;
terior no podrán prestar servicios ni reali- d) En su caso, domicilio de las sucursales en
zar operaciones de las reservadas y regula- las que se prestará el servicio de casa de em-
das por las leyes vigentes a las instituciones peño;
del sistema financiero nacional.
e) Domicilio para oír y recibir notificacio-
La Procuraduría establecerá un registro pú- nes;
blico en el que se deberán inscribir las casas
de empeño y los formatos de los contratos f) Fecha y lugar de la solicitud;
de adhesión que celebren con sus clientes. II. Presentar documento con el que se acre-
Para organizarse y operar se requiere la ins- dite la personalidad jurídica del promo-
cripción en el Registro de Casas de Empeño, vente. Tratándose de personas morales, se
que compete otorgar a la Procuraduría. Por deberán presentar los documentos con los

AGOSTO 2023 | NOTAS FISCALES 67

 REGLAS PARA LA OPERACIÓN DE LAS CASAS DE EMPEÑO

que se acredite su constitución y la persona- La Procuraduría deberá publicar cada año

lidad jurídica de su representante; y en el Diario Oficial de la Federación y de
forma permanente en su sitio de Internet la
III. Acompañar copia del formato de contra-
lista de los proveedores inscritos en el re-
to de adhesión que se utilizará para las ope-
gistro.
raciones de mutuo con interés y garantía
prendaria, el cual deberá cumplir, además ARTÍCULO 65 Bis 3. Las casas de empeño
de los requisitos que establece la presente deberán informar a la Procuraduría de
ley, los que en su caso se encuentren esta- cualquier cambio o modificación en la in-
formación solicitada en el artículo 65 Bis 1
blecidos por alguna norma oficial mexica-
de la presente ley mediante la presentación
na.
de un aviso dentro de los treinta días natu-
No podrán ser socios, accionistas, adminis- rales siguientes a la fecha en que se realizó
tradores, directivos o representantes de las el cambio.
casas de empeño quienes hayan sido conde- ARTÍCULO 65 Bis 4. Las casas de empeño
nados por delitos patrimoniales, financieros deberán transparentar sus operaciones, por
o de delincuencia organizada. La violación lo que deberán colocar en su publicidad o
a esta disposición se considerará como in- en todos sus establecimientos abiertos al
fracción particularmente grave y se sancio- público, de manera permanente y visible,
nará conforme a lo dispuesto en el artículo una pizarra de anuncios o medio electróni-
128 Bis y con la cancelación definitiva del co informativo, que tendrá como propósito
registro. brindar información a los consumidores
sobre los términos y condiciones de dichos
La Procuraduría expedirá el resto de las
contratos.
disposiciones de carácter general que sean
necesarias para la operación del registro, Además, deberán informar el costo diario
procurando su agilidad y economía, y consi- totalizado, así como el costo mensual tota-
derará también las causales de suspensión lizado, que se deberán expresar en tasas de
y cancelación del mismo. interés porcentual sobre el monto presta-
do, los cuales, para fines informativos y de
ARTÍCULO 65 Bis 2. Una vez cumplidos los comparación, incorporaran la totalidad de
requisitos establecidos en el artículo ante- los costos y gastos inherentes al contrato de
rior, la Procuraduría inscribirá al solicitan- mutuo durante ese periodo.
te en el registro público y emitirá la cons-
La información a la que se refiere el presen-
tancia que ampare dicho registro indicando
te artículo deberá resaltarse en caracteres
un número único de identificación. distintivos de manera clara, notoria e indu-
La Procuraduría, dentro del plazo de no- bitable y permitir su fácil comprensión y
venta días naturales contados a partir de la comparación por parte de los consumido-
recepción de la solicitud, deberá resolver res.
sobre la inscripción en el registro y emitir la ARTÍCULO 65 Bis 5. Las casas de empeño
constancia correspondiente. Transcurrido deberán cumplir con los requisitos que fije
dicho plazo, se entenderá que la resolución la norma oficial mexicana que se expida al
es en sentido negativo al solicitante. efecto por la Secretaría, misma que deter-

68 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2023

 REGLAS PARA LA OPERACIÓN DE LAS CASAS DE EMPEÑO

minará, entre otros, los elementos de infor- lizan, de acuerdo con lo que se establece a
mación que se incluirán en el contrato de continuación:
adhesión que se utilizará para formalizar I. Los casos en que un cliente haya empe-
las operaciones; las características de la in- ñado tres o más artículos iguales o de na-
formación que se proporcionará al consu- turaleza similar en una o más sucursales o
midor, y la metodología para determinar unidades de negocio de una misma casa de
la información relativa a la totalidad de los empeño.
costos asociados a la operación a que se re-
II. Cuando racionalmente se pueda estimar
fiere el artículo 65 Bis 4 de la presente ley.
que existe un comportamiento atípico del
ARTÍCULO 65 Bis 6. Las casas de empeño pignorante que permite suponer que los
deberán establecer procedimientos que le bienes prendarios son objetos provenientes
garanticen al pignorante la restitución de la de hechos ilícitos.
prenda. En caso de que el bien sobre el que
Para efectos de los supuestos contemplados
se constituyó la prenda haya sido robado,
en este artículo, las casas de empeño debe-
extraviado o sufra algún daño o deterioro, rán proporcionar a la procuraduría estatal
el pignorante podrá optar por la entrega que corresponda los siguientes datos del
del valor del bien conforme al avalúo o la cliente involucrado:
entrega de un bien del mismo tipo, valor y
calidad. I. Nombre;
II. Domicilio;
Tratándose de metales preciosos, el valor de
reposición del bien no podrá ser inferior al III. Copia de la identificación oficial contra
valor real que tenga el metal en el mercado la cual se cotejo la firma del contrato res-
al momento de la reposición. pectivo; y
La infracción a este artículo se considerará IV. Tipo de bien o bienes empeñados y el im-
particularmente grave y se sancionará con- porte de los montos empeñados.
forme a lo dispuesto en el artículo 128 Bis En los casos en que se presuma la comisión
de esta ley. de un delito, a solicitud del Ministerio Públi-
ARTÍCULO 65 Bis 7. La Procuraduría podrá co las prendas empeñadas podrán quedar
celebrar convenios de colaboración o con- en calidad de depósito en la casa de empeño
certación con las asociaciones, cámaras, sin que se pueda disponer de ellas de for-
confederaciones u organismos de represen- ma alguna, hasta en tanto no se concluya
tación de las casas de empeño, con el obje- la averiguación previa. Si concluida ésta el
Ministerio Público determina que existen
to de coadyuvar en el cumplimiento de las
elementos para ejercer la acción penal, la
disposiciones contenidas en la presente ley
custodia de las prendas quedará sujeta a lo
y las normas oficiales mexicanas aplicables.
que en su oportunidad dicte la autoridad
Las Casas de Empeño deberán hacer del co- competente. En caso de determinar que no
nocimiento de la procuraduría estatal que existen elementos para ejercer la acción pe-
corresponda, mediante un reporte men- nal, el Ministerio Público competente noti-
sual, los siguientes actos o hechos que estén ficará a la casa de empeño para liberar el
relacionados con las operaciones que rea- mencionado depósito.

AGOSTO 2023 | NOTAS FISCALES 69

 PENSIONES Y JUBILACIONES

Exención en el pago
del Impuesto Sobre la Renta
a Fondos de Pensiones y
Jubilaciones del Extranjero

A
lgunos fondos de pensiones y jubilacio- en bienes, en servicios o en crédito, aun cuando
nes del extranjero se encuentran exen- hayan sido determinados presuntivamente por
tos del impuesto sobre la renta en sus las autoridades fiscales, provenientes de fuen-
países de origen. Debido a ello, la legislación tes de riqueza situadas en territorio nacional,
fiscal mexicana contiene también dicha exen- cuando no tengan un establecimiento perma-
ción con la finalidad de competir en la captación nente en el país o cuando teniéndolo, los ingre-
de los recursos de estos fondos, esencialmente sos no sean atribuibles a éste.
cuando se dirigen al sector del arrendamien-
to inmobiliario. Dentro de los ingresos exentos No obstante la obligación de contribuir de los
provenientes de los fondos de pensiones y ju- residentes en el extranjero, el séptimo párrafo
bilaciones extranjeros, se encuentran las ga- del mencionado artículo 153, señala que no se
nancias de capital derivadas de la enajenación estará obligado a efectuar el pago del impuesto
de acciones cuyo valor provenga en más de un sobre la renta, cuando se trate de ingresos por
50% de bienes inmuebles, así como de la ena- concepto de intereses, ganancias de capital, así
jenación de bienes inmuebles que hayan sido como por el otorgamiento del uso o goce tem-
otorgados en arrendamiento por un plazo míni- poral de terrenos o construcciones adheridas al
mo de 4 años antes de la enajenación. Veamos suelo ubicados en territorio nacional, que deri-
cómo es que se regulan estos supuestos. ven de las inversiones efectuadas por fondos
Antes de comentar la exención referida, prime- de pensiones y jubilaciones, constituidos en los
ramente consideremos que el primer párrafo términos de la legislación del país de que se tra-
del artículo 153 de la Ley del Impuesto Sobre la te, siempre que dichos fondos sean los benefi-
Renta establece que están obligados al pago ciarios efectivos de tales ingresos y que estos
del impuesto sobre la renta los residentes en el últimos asimismo se encuentren exentos del
extranjero que obtengan ingresos en efectivo, impuesto sobre la renta en ese país.

70 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2023

 EXENCIÓN EN EL PAGO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA A FONDOS DE PENSIONES Y JUBILACIONES DEL EXTRANJERO

Aquí encontramos los primeros supuestos de A. Deriven de las inversiones efectuadas por
exención a los que nos referimos en el primer fondos de pensiones y jubilaciones.
párrafo de este análisis, respecto de los ingre- B. Tales fondos deben haber sido constituidos
sos: en los términos de la legislación del país de
1. Por intereses. que se trate.

2. Por ganancias de capital. C. Deberán ser los beneficiarios efectivos de ta-

les ingresos.
El octavo párrafo del artículo 153 de la Ley del
D. Los ingresos de tales fondos deberán encon-
Impuesto Sobre la Renta aclara que se enten-
trarse exentos del impuesto sobre la renta en
derá por ganancias de capital:
su país.
a. Los ingresos provenientes de la enajenación
Digamos entonces, de acuerdo a lo expuesto,
de acciones cuyo valor provenga en más de
que si un fondo de pensiones y jubilaciones se
un 50% de terrenos y construcciones adheri-
va a invertir, pongamos por ejemplo en Canadá,
das al suelo, ubicados en el país
y sus ingresos no van a ser objeto de impues-
b. Los ingresos provenientes de la enajenación to, pues mejor concederle la misma exención y
de los bienes antes señalados. que se inviertan en México, esa es la lógica de
la disposición, claro, cumpliendo los requisitos
Respecto del supuesto de considerar la ena-
señalados.
jenación de bienes inmuebles como una ga-
nancia de capital, según lo refiere el inciso b, el El décimo párrafo del artículo citado, precisa
noveno párrafo del artículo 153 referido, aclara que cuando los fondos de pensiones y jubilacio-
que la disposición es aplicable a los terrenos y nes participen como accionistas en personas
construcciones adheridas al suelo, siempre que morales, cuyos ingresos totales provengan al
dichos bienes hayan sido otorgados en uso o menos en un 90% exclusivamente de la enaje-
goce temporal por los fondos de pensiones y ju- nación o del otorgamiento del uso o goce tem-
bilaciones citados, durante un periodo no me- poral de terrenos y construcciones adheridas al
nor de cuatro años antes de su enajenación. suelo, ubicados en el país, y de la enajenación
de acciones cuyo valor provenga en más de un
3. Por el otorgamiento del uso o goce temporal
50% de terrenos y construcciones adheridas
de terrenos o construcciones adheridas al suelo
al suelo, ubicados en el país, dichas personas
ubicados en territorio nacional.
morales estarán exentas, en la proporción de la
Observemos entonces que para los fondos de tenencia accionaria o de la participación, de di-
pensiones y jubilaciones del extranjero, que chos fondos en la persona moral, siempre que
enajenan bienes inmuebles de su propiedad, la se cumplan las condiciones previstas en los pá-
ganancia que en su caso les resulte se conside- rrafos anteriores. Lo dispuesto en este párrafo
rará de capital y no así un ingreso por enajena- también será aplicable cuando dichos fondos
ción de bienes. participen como asociados en una asociación
Para gozar de la exención en los ingresos refe- en participación. Expliquemos lo señalado.
rida, se deben cumplir los cuatro requisitos si- Ya hemos dicho que los fondos de pensiones y
guientes: jubilaciones extranjeros gozan de una exención

AGOSTO 2023 | NOTAS FISCALES 71

 EXENCIÓN EN EL PAGO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA A FONDOS DE PENSIONES Y JUBILACIONES DEL EXTRANJERO

respecto de sus ingresos. Pongamos la consti- fondo de pensiones de que se trate, entre el
tución de una persona moral en México con dos número total de acciones de la persona moral
accionistas: una persona física y un fondo de que corresponda.
pensiones y jubilaciones. Este goza de la exen-
II. La proporción promedio mensual de tenencia
ción, la persona física no, por lo tanto, del total
accionaria o participación de los fondos men-
de los ingresos de la persona moral se debe de-
cionados, será el resultado que se obtenga de
terminar cuáles gozan de la exención y cuáles
dividir la suma de la tenencia accionaria diaria
no. Como es evidente y comprensible, la exen-
o participación diaria de dichos fondos en la
ción se determinará en la proporción en que el
persona moral de que se trate durante el mes
fondo participa en la persona moral.
que corresponda, entre el número total de
No obstante, el párrafo inmediato anterior se días del mes de que se trate.
refiere a dos supuestos en los que se aplica la
III. Para calcular la proporción anual de la par-
exención:
ticipación de los fondos mencionados en las
1. Cuando los fondos de pensiones y jubilacio- personas morales antes referidas, dichas
nes participen como accionistas en personas personas deberán dividir entre doce la suma
morales. de las proporciones promedio mensuales del
ejercicio.
En tal caso, los ingresos totales deben porve-
nir en un 90% exclusivamente de la enajena- El resultado así obtenido será la proporción por
ción o del otorgamiento del uso o goce tem- la cual estarán exentas las mencionadas per-
poral de terrenos y construcciones adheridas sonas morales a que se refiere el artículo 153,
al suelo, ubicados en el país. noveno párrafo de la Ley del ISR.
2. Enajenación de acciones cuyo valor provenga Tratándose de fondos de pensiones y jubilacio-
en más de un 50% de terrenos y construccio- nes residentes en el extranjero que participen
nes adheridas al suelo, ubicados en el país. como asociados o asociantes en una asociación
en participación, la participación de dichos fon-
Procedimiento de determinación dos se considerará en la proporción en la que se
de la proporción hubiese acordado la distribución de las utilida-
des en el convenio correspondiente. En el caso
La regla 3.18.2., de la Resolución referida, seña- de que durante el ejercicio fiscal correspon-
la que las personas morales residentes en Mé- diente se hubiese modificado dicho convenio,
xico donde participen como accionistas fondos se deberá determinar una proporción promedio
de pensiones y jubilaciones residentes en el ex- anual que se calculará con la suma de las pro-
tranjero, calcularán la proporción de la tenencia porciones promedio por convenio que se hubie-
accionaria o de la participación de dichos fon- sen tenido durante el ejercicio.
dos en estas, conforme a lo siguiente:
La proporción promedio por convenio se deter-
I. Determinarán la proporción diaria de tenencia minará multiplicando la proporción que se hu-
accionaria o participación diaria de los men- biese acordado para la distribución de las uti-
cionados fondos, dividiendo en cada uno de lidades, por el factor que se obtenga de dividir
los días, el número de acciones propiedad del el número de días del año en los que dicha pro-

72 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2023

 EXENCIÓN EN EL PAGO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA A FONDOS DE PENSIONES Y JUBILACIONES DEL EXTRANJERO

porción estuvo vigente, entre el número total Por participación accionaria, se entenderán las
de días del año. acciones que se encuentran en circulación, que
tienen derecho a voto y que tienen derecho a
las utilidades de la persona moral residente en
Inversiones indirectas hechas por fondos
el extranjero en proporción al número de accio-
de pensiones y jubilaciones del extranjero
nes en circulación.
La regla 3.18.3., de la Resolución Miscelánea Fis- Lo dispuesto en esa regla será aplicable en la
cal 2023, señala que las personas morales re- proporción de participación indirecta del fondo
sidentes en México, podrán aplicar la exención de pensiones en el capital de la persona moral
referida aun cuando tengan como accionistas residente en México. Para tal efecto, se multi-
a personas morales residentes en el extranjero, plicará el porcentaje de participación accionaria
cuyas acciones sean propiedad de los fondos de que tenga el fondo de pensiones y jubilaciones
pensiones y jubilaciones. Lo anterior, será apli- sobre la persona moral residente en el extranje-
ro, por el porcentaje de participación accionaria
cable cuando se cumpla con lo dispuesto por el
que tenga este último sobre la persona moral
precepto citado y con los siguientes requisitos:
residente en México. Cada una de las participa-
I. Que el fondo de pensiones y jubilaciones se ciones accionarias referidas, de manera indivi-
encuentre exento en los términos del artículo dual, se calcularán de conformidad con la regla
153 de la Ley del ISR, incluyendo, los dividen- 3.18.2., fracciones I a III (vista en página 72).
dos que le distribuya la persona moral resi- En caso de cumplirse lo anterior, los dividendos
dente en el extranjero. o utilidades que distribuyan las personas mora-
les residentes en México a las personas mora-
II. Que el fondo de pensiones y jubilaciones ten-
les residentes en el extranjero antes referidas,
ga una participación accionaria mínima del
podrán no aplicar lo establecido en el artículo
95% de forma directa sobre la persona moral
164, quinto párrafo de la fracción I de la Ley del
residente en el extranjero.
ISR (es decir, podrán no retener el 10% de ISR
III. Que la persona moral residente en el extran- sobre dichos dividendos o utilidades distribui-
jero tenga una participación accionaria de dos) siempre que la persona moral residente en
forma directa sobre la persona moral residen- el extranjero distribuya dichos dividendos o uti-
te en México. lidades al fondo de pensiones o jubilaciones en
el mismo ejercicio fiscal que los recibe o en el
IV. Que la persona moral residente en el extran- siguiente.
jero resida en un país con el que México tenga
Lo dispuesto en esta regla no será aplicable si
en vigor un acuerdo para evitar la doble impo-
incumple con cualquier requisito establecido en
sición y que tenga derecho a la aplicación de
la misma.
los beneficios del citado acuerdo.
V. Que los fondos de pensiones y jubilaciones
Otros ingresos exentos
residan o estén constituidos en un país con el
que México tenga en vigor un acuerdo amplio El undécimo párrafo, señala para efectos del
de intercambio de información. cálculo del 90% referido, que las personas mo-

AGOSTO 2023 | NOTAS FISCALES 73

 EXENCIÓN EN EL PAGO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA A FONDOS DE PENSIONES Y JUBILACIONES DEL EXTRANJERO

rales que tengan como accionistas a fondos Situación de los fondos de pensiones
de pensiones y jubilaciones del extranjero, que y jubilaciones extranjeros que
cumplan con los requisitos señalados en los nu- participan en personas morales o
merales 1 a 3 y en los incisos A a D, inmediatos fondos también extranjeros
anteriores, podrán excluir de los ingresos tota-
El artículo 272 del Reglamento de la Ley del Im-
les, el ajuste anual por inflación acumulable y la
puesto Sobre la Renta establece que:
ganancia cambiaria que deriven exclusivamen-
te de las deudas contratadas para la adquisición “Cuando los fondos de pensiones y jubila-
o para obtener ingresos por el otorgamiento del ciones constituidos en términos de la legis-
uso o goce temporal de terrenos o de construc- lación del país de que se trate participen de
ciones adheridas al suelo, ubicados en el país. manera directa en el capital de personas
morales residentes en el extranjero, o bien,
inviertan directamente en fondos de inver-
Supuestos en los que no aplica la exención sión residentes en el extranjero, los ingre-
sos que obtengan directamente dichas per-
El décimo segundo párrafo precisa que no será sonas morales o fondos de inversión por la
aplicable la exención referida en el numeral 3 enajenación u otorgamiento del uso o goce
inmediato anterior cuando la contraprestación temporal de terrenos o construcciones ad-
pactada por el otorgamiento del uso o goce de heridas al suelo ubicados en México, o por
bienes inmuebles esté determinada en función la enajenación de acciones cuyo valor pro-
de los ingresos del arrendatario. venga en más de un 50% de dichos concep-
tos, también estarán sujetos a la exención
De igual manera, el décimo tercer párrafo del ar- que hemos referido.
tículo 153 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
señala que los fondos de pensiones o jubilacio-
La exención prevista en el párrafo anterior
nes del extranjero y las personas morales en las será aplicable en la proporción de la tenen-
que éstos participen como accionistas estarán cia accionaria o participación que tengan
obligados al pago del impuesto sobre la renta, dichos fondos de pensiones o jubilaciones
es decir, no gozarán de la exención, cuando ob- en la persona moral residente en el extran-
tengan ingresos por la enajenación o adquisi- jero o fondo de inversión de que se trate.
ción de terrenos y construcciones adheridas al
suelo que tengan registrados como inventario. El citado artículo reglamentario, señala que
Dicho en otros términos y de manera sucinta, la exención antes referida sólo será aplicable
la exención aplica respecto de inversiones, no cuando se cumplan los siguientes requisitos:
de inventarios, es decir, la actividad de compra-
I. Que el 90% de los ingresos totales del ejer-
venta de bienes inmuebles no será objeto de la
cicio de la persona moral residente en el
exención, pues se entiende que en tal caso, en extranjero o fondo de inversión residente
todo momento la adquisición de bienes inmue- en el extranjero, provengan de los ingresos
bles con el fin de venderlos debe considerarse referidos en el primer párrafo de este artí-
para fines fiscales como un inventario. culo;

74 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2023

 EXENCIÓN EN EL PAGO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA A FONDOS DE PENSIONES Y JUBILACIONES DEL EXTRANJERO

II. Que los ingresos citados estén exentos del Documentación necesaria para acreditar
Impuesto en el país de residencia de la per- la calidad de fondo de pensiones y
jubilaciones del extranjero y fondo
sona moral o el fondo de inversión corres-
de inversión o persona moral en los
pondiente; que participan dichos fondos

La regla 3.18.1., de la Resolución Miscelánea Fis-

III. Que dichos ingresos también se encuen- cal 2023 precisa que la calidad de fondo de pen-
tren exentos del Impuesto cuando sean re- siones y jubilaciones del extranjero y fondo de
partidos o distribuidos al fondo de pensio- inversión o persona moral en los que participan
nes y jubilaciones; fondos de pensiones y jubilaciones del extran-
jero podrá acreditarse con la documentación
que deberán proporcionar dichas entidades a
IV. Que la persona moral o el fondo de in- las personas que estén obligadas a retenerles
versión residan en un país con el que Mé- el ISR respectivo, tal como:
xico tenga en vigor un acuerdo amplio de
I. Copia del acta constitutiva, estatutos o con-
intercambio de información, y trato de fideicomiso, plan o instrumento de
constitución, según sea el caso, del fondo o
V. Que se cumplan con los demás requisitos sociedad de que se trate.
establecidos en el artículo 153 de la Ley del II. Tratándose de fondos de pensiones y jubila-
Impuesto Sobre la Renta y en las reglas de ciones, además de la fracción I anterior, con la
constancia emitida por autoridad competente
carácter general que al efecto expida el Ser-
en la que se indique que el fondo está exento
vicio de Administración Tributaria.
del ISR en su país de residencia o, en su de-
fecto, certificación expedida en tal sentido
Las personas que efectúen los pagos a los por una firma internacional.
fondos de inversión o a las personas mo- III. Tratándose de fondos de inversión o perso-
rales residentes en el extranjero a que se nas morales del extranjero, en los que parti-
refiere este artículo, no estarán obligadas cipan fondos de pensiones y jubilaciones del
extranjero, además de la fracción I anterior,
a retener el Impuesto que corresponda por
con la constancia de exención expedida por la
los ingresos que paguen a dichos fondos o
autoridad competente del país en el que haya
personas, en la proporción que se establez- sido constituido u opere el fondo o personas
ca en las reglas de carácter general que al morales del extranjero, o en caso de que no se
efecto expida el SAT y se cumplan los demás pueda obtener dicha constancia, una certifi-
requisitos establecidos en dichas reglas. cación fundada expedida en tal sentido o que
señale, en su caso, que es una entidad trans-
parente para efectos fiscales por una firma in-
Veamos en la parte sustantiva, qué establecen
ternacional, así como con las constancias de
las reglas de carácter general sobre los fondos exención de los fondos de pensiones y jubila-
de pensiones y jubilaciones del extranjero. ciones que participen en estos.

AGOSTO 2023 | NOTAS FISCALES 75

 EXENCIÓN EN EL PAGO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA A FONDOS DE PENSIONES Y JUBILACIONES DEL EXTRANJERO

Casos en los que un fondo de o personas morales del extranjero durante los
inversión no es considerado un últimos seis meses. El porcentaje mensual pro-
residente en el extranjero medio será el que se obtenga de dividir entre el
número total de días del mes de que se trate, la
Por su parte, la regla 3.18.33., de la Resolución suma de la participación diaria de los fondos de
referida, en relación con el artículo 272 del Re- pensiones y jubilaciones en el fondo de inver-
glamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta sión o persona moral según corresponda.
antes comentado, señala que no se considera
que un fondo de inversión es residente en el ex- El porcentaje semestral promedio se determi-
tranjero, cuando se cumpla con cada uno de los nará dividiendo entre seis la suma de los por-
siguientes requisitos: centajes mensuales de los últimos seis meses.
Este porcentaje será aplicable a las retenciones
I. Cuando no tenga personalidad jurídica pro- de los siguientes seis meses por los que fue so-
pia de conformidad con cualquier disposición licitada la certificación.
legal extranjera, incluyendo en materia civil,
Además, los fondos de inversión o personas
mercantil y fiscal.
morales del extranjero, deberán:
II. Que en el momento que dicho fondo obten-
I. Proporcionar la certificación antes menciona-
ga los ingresos, los mismos sean atribuibles al
da a las personas que estén obligadas a rete-
beneficiario de los mismos.
nerles el ISR por los pagos que les hagan, para
III. Que el fondo de inversión se constituya en que ellas puedan aplicar el porcentaje exento
un país con el que México tenga un acuerdo en la retención de dicho impuesto.
amplio de intercambio de información.
II. Tener a disposición de la autoridad la certifi-
cación antes mencionada para que ellas pue-
Proporción exenta en la participación dan comprobar el porcentaje exento antes re-
de fondos de pensiones y jubilaciones ferido cuando lo requieran.

La regla 3.18.24., de la Resolución Miscelánea

Fiscal 2023, establece que para los efectos de Proporción de retención del ISR
determinar la proporción exenta a que se refiere por pagos a fondos de inversión o
el artículo 272 del Reglamento de la Ley del ISR, personas morales del extranjero
se estará a lo siguiente:
Finalmente, la regla 3.18.25., señala para los
Los fondos de inversión o personas morales del efectos del artículo 272, último párrafo del Re-
extranjero, deberán obtener una certificación glamento de la Ley del ISR, que las personas
expedida por una firma internacional, en la que que efectúen pagos a los fondos de inversión o
se haga constar el porcentaje mensual prome- a las personas morales del extranjero a que se
dio de participación de los fondos de pensiones refiere dicho precepto, no estarán obligadas a
y jubilaciones, en los fondos de inversión o per- retener el ISR que corresponda por los ingresos
sonas morales del extranjero según se trate, así que paguen a dichos fondos o personas, en la
como desglose y descripción de cómo se inte- proporción obtenida de acuerdo a lo estableci-
gra dicha participación, que, en su caso, tuvie- do en la regla 3.18.24., para el fondo de inver-
ron en el capital de dichos fondos de inversión sión o la persona moral de que se trate.

76 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2023

 INDICADORES FINANCIEROS

INPC
2018 BASE 100
INDICE NACIONAL DE
PRECIOS AL CONSUMIDOR 2018-BASE 100

A partir de julio de 2018 el Instituto Nacional de Estadística y Geografía cambió la base del Índice Nacional de Precios al Consumidor, de
2010-Base 100 a 2018 base 100 y es con esta con la cual se elaboró la tabla que se presenta a continuación. Para convertir un índice
2010-Base 100 a un índice 2018-Base 100, o uno de estos a uno de aquellos, se puede utilizar el factor de 1.33112132.
Ejemplo: INPC de Agosto 2018 (2010 Base 100) = 133.7670 / 1.33112132 = 100.4920 = (2018 Base 100) INPC de Agosto 2018 (2018 Base
100) = 100.4920 X 1.33112132 = 133.7670 = (2010 Base 100)
AÑO / MES ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC MES / AÑO
72 0.013362 0.013403 0.013476 0.013561 0.013588 0.013689 0.013740 0.013831 0.013894 0.013904 0.013994 0.014042 72
73 0.014246 0.014363 0.014490 0.014719 0.014876 0.014998 0.015382 0.015629 0.016001 0.016206 0.016406 0.017043 73
74 0.017653 0.018052 0.018191 0.018438 0.018583 0.018766 0.019038 0.019239 0.019457 0.019843 0.020394 0.020553 74
75 0.020816 0.020931 0.021063 0.021241 0.021525 0.021891 0.022066 0.022257 0.022419 0.022534 0.022692 0.022877 75
76 0.023319 0.023755 0.023988 0.024156 0.024325 0.024423 0.024629 0.024865 0.025713 0.027161 0.028388 0.029100 76
77 0.030027 0.030690 0.031225 0.031697 0.031976 0.032368 0.032734 0.033405 0.033998 0.034258 0.034632 0.035112 77
78 0.035892 0.036408 0.036787 0.037196 0.037560 0.038077 0.038723 0.039109 0.039555 0.040034 0.040446 0.040789 78
79 0.042237 0.042845 0.043426 0.043815 0.044389 0.044881 0.045425 0.046112 0.046678 0.047493 0.048104 0.048956 79

80 0.051342 0.052529 0.053610 0.054547 0.055437 0.056536 0.058115 0.059319 0.059978 0.060886 0.061942 0.063567 80
81 0.065615 0.067227 0.068665 0.070213 0.071275 0.072271 0.073544 0.075060 0.076456 0.078153 0.079657 0.081801 81
82 0.085866 0.089240 0.092499 0.097512 0.102993 0.107954 0.113517 0.126256 0.132995 0.139890 0.146963 0.162656 82
83 0.180355 0.190034 0.199232 0.211846 0.221034 0.229404 0.240746 0.250091 0.257787 0.266341 0.281983 0.294047 83
84 0.312728 0.329232 0.343304 0.358156 0.370032 0.383423 0.395993 0.407249 0.419380 0.434034 0.448929 0.467996 84
85 0.502711 0.523596 0.543885 0.560621 0.573902 0.588276 0.608763 0.635377 0.660752 0.685852 0.717495 0.766340 85
86 0.834092 0.871174 0.911667 0.959263 1.012570 1.077567 1.131333 1.221531 1.294812 1.368824 1.461304 1.576735 86
87 1.704401 1.827386 1.948153 2.118606 2.278325 2.443146 2.641022 2.856872 3.045081 3.298845 3.560511 4.086392 87
88 4.718246 5.111783 5.373547 5.538941 5.646109 5.761292 5.857457 5.911343 5.945139 5.990486 6.070654 6.197316 88
89 6.349024 6.435184 6.504945 6.602224 6.693099 6.774385 6.842148 6.907333 6.973393 7.076525 7.175855 7.418030 89

90 7.776037 7.952120 8.092310 8.215472 8.358838 8.542939 8.698735 8.846950 8.973061 9.102060 9.343723 9.638214 90
91 9.883880 10.056425 10.199840 10.306688 10.407442 10.516648 10.609584 10.683423 10.789850 10.915343 11.186374 11.449680 91
92 11.657778 11.795900 11.915948 12.022171 12.101438 12.183345 12.260272 12.335592 12.442897 12.532494 12.636620 12.816553 92
93 12.977320 13.083345 13.159594 13.235480 13.311137 13.385797 13.450123 13.522112 13.622261 13.677973 13.738302 13.843055 93
94 13.950375 14.022124 14.094225 14.163251 14.231682 14.302895 14.366327 14.433287 14.535937 14.612245 14.690361 14.819204 94
95 15.376991 16.028707 16.973617 18.326133 19.092090 19.698024 20.099588 20.432981 20.855643 21.284762 21.809608 22.520167 95
96 23.329754 23.874262 24.399826 25.093450 25.550842 25.966902 26.336031 26.686072 27.112751 27.451168 27.867083 28.759336 96
97 29.498886 29.994598 30.367889 30.695972 30.976119 31.250957 31.523211 31.803502 32.199613 32.456941 32.820042 33.279875 97
98 34.003924 34.599238 35.004533 35.332042 35.613481 36.034420 36.381878 36.731632 37.327376 37.862269 38.532786 39.472974 98
99 40.469770 41.013643 41.394684 41.774577 42.025877 42.302006 42.581580 42.821255 43.235018 43.508851 43.895776 44.335516 99

00 44.930830 45.329380 45.580681 45.840018 46.011379 46.283920 46.464466 46.719785 47.061072 47.385136 47.790288 48.307671 00
01 48.575476 48.543328 48.850888 49.097309 49.209970 49.326364 49.198202 49.489688 49.950381 50.176135 50.365149 50.434899 01
02 50.900472 50.867750 51.127948 51.407235 51.511429 51.762586 51.911181 52.108560 52.421984 52.653036 53.078877 53.309930 02
03 53.525441 53.674122 54.012930 54.105144 53.930560 53.975112 54.053339 54.215490 54.538238 54.738207 55.192542 55.429811 03
04 55.774317 56.107945 56.298071 56.383032 56.241603 56.331745 56.479390 56.828041 57.297917 57.694747 58.186899 58.307088 04
05 58.309160 58.503431 58.767121 58.976415 58.828251 58.771783 59.001800 59.072255 59.309006 59.454580 59.882493 60.250312 05
06 60.603626 60.696358 60.772512 60.861617 60.590675 60.642998 60.809294 61.119609 61.736612 62.006519 62.331857 62.692424 06
07 63.016208 63.192347 63.329113 63.291295 62.982534 63.058170 63.326005 63.583996 64.077703 64.327405 64.781221 65.049056 07
08 65.350564 65.544834 66.019891 66.170127 66.098635 66.372168 66.742059 67.127492 67.584935 68.045486 68.818942 69.295552 08
09 69.456149 69.609494 70.009950 70.254990 70.050358 70.179354 70.370516 70.538884 70.892716 71.107191 71.476046 71.771855 09

10 72.552046 72.971671 73.489725 73.255565 72.793978 72.771183 72.929190 73.131750 73.515110 73.968926 74.561581 74.930954 10
11 75.295991 75.578460 75.723451 75.717441 75.159264 75.155508 75.516107 75.635555 75.821113 76.332712 77.158333 77.792385 11
12 78.343049 78.502314 78.547389 78.300980 78.053819 78.413667 78.853897 79.090540 79.439119 79.841036 80.383437 80.568243 12
13 80.892782 81.290943 81.887433 81.941523 81.668820 81.619238 81.592193 81.824328 82.132340 82.522988 83.292265 83.770058 13
14 84.519052 84.733157 84.965292 84.806779 84.535579 84.682072 84.914959 85.219965 85.596340 86.069626 86.763778 87.188984 14
15 87.110103 87.275377 87.630717 87.403840 86.967366 87.113108 87.240820 87.424875 87.752419 88.203919 88.685468 89.046818 15
16 89.386381 89.777781 89.910001 89.625278 89.225615 89.324028 89.556914 89.809333 90.357744 90.906154 91.616834 92.039035 16
17 93.603882 94.144780 94.722489 94.838933 94.725494 94.963640 95.322736 95.793768 96.093515 96.698269 97.695174 98.272883 17
18 98.7950 99.1714 99.4922 99.1548 98.9941 99.3765 99.9090 100.4920 100.9170 101.4400 102.3030 103.0200 18
19 103.1080 103.079 103.476 103.531 103.233 103.299 103.6870 103.6700 103.9420 104.5030 105.3460 105.9340 19
20 106.4470 106.889 106.838 105.7550 106.1620 106.7430 107.4440 107.8670 108.1140 108.7740 108.8560 109.2710 20
21 110.2100 110.9070 111.8240 112.1900 112.4190 113.0180 113.6820 113.8990 114.6010 115.5610 116.8840 117.3080 21
22 118.0020 118.9810 120.1590 120.8090 121.0220 122.0440 122.948 123.8030 124.5710 125.2760 125.9970 126.4780 22
23 127.3360 128.0460 128.3890 128.3630 128.0840 128.2140 23
AÑO / MES ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC MES / AÑO

AGOSTO 2023 | NOTAS FISCALES 77

 INDICADORES FINANCIEROS

VALOR DE CONVERSIÓN DE
MONEDAS EXTRANJERAS A DÓLARES

2022 2023
PAIS (1) MONEDAS MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN
Fecha de publicación 07-06-22 07-07-22 05-08-22 07-09-22 07-10-22 07-11-22 07-12-22 06-01-23 07-02-23 07-03-23 05-04-23 04-05-23 07-06-23 07-07-23
en el D.O.F.
Arabia Riyal 0.26660 0.26650 0.26620 0.26610 0.26610 0.26620 0.26610 0.26610 0.26650 0.26650 0.26640 0.26660 0.26660 0.26660
Saudita
Argelia Dinar 0.00690 0.00680 0.00690 0.00710 0.00710 0.00710 0.00720 0.00730 0.00740 0.00730 0.00740 0.00740 0.00730 0.00740
Argentina Peso 0.00830 0.00800 0.00760 0.00720 0.00680 0.00640 0.00600 0.00560 0.00540 0.00510 0.00480 0.00450 0.00420 0.00390
Australia Dólar 0.71715 0.68795 0.69725 0.68560 0.64320 0.63775 0.66965 0.67795 0.70435 0.67425 0.66925 0.66055 0.64710 0.66560
Bahamas Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Barbados Dólar 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000
Belice Dólar 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000
Bermuda Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Bolivia Boliviano 0.14580 0.14600 0.14550 0.14480 0.14480 0.14480 0.14440 0.14480 0.14480 0.14480 0.14470 0.14480 0.14470 0.14450
Brasil Real 0.21110 0.19130 0.19240 0.19310 0.18490 0.19130 0.19010 0.18920 0.19650 0.19170 0.19720 0.19990 0.19540 0.20720
Canadá Dólar 0.79070 0.77540 0.78040 0.76370 0.72800 0.73240 0.73790 0.73770 0.74950 0.73450 0.73880 0.73730 0.73560 0.75570
Chile Peso 0.00122 0.00107 0.00111 0.00112 0.00104 0.00106 0.00112 0.00117 0.00125 0.00120 0.00126 0.00125 0.00123 0.00125
Yuan con-
China 0.14994 0.14923 0.14820 0.14515 0.14055 0.13695 0.14100 0.14496 0.14804 0.14423 0.14551 0.14460 0.14070 0.13779
tinental
Yuan
China extraconti- 0.14970 0.14920 0.14810 0.14510 0.14030 0.13650 0.14120 0.14450 0.14800 0.14390 0.14550 0.14440 0.14030 0.13750
nental*
Colombia Peso (2) 0.26469 0.24037 0.23244 0.22617 0.21799 0.20508 0.20756 0.20616 0.21551 0.20667 0.21469 0.21459 0.22617 0.23977
Corea del Won (2) 0.80840 0.76980 0.76960 0.74690 0.69840 0.70190 0.75930 0.79340 0.81160 0.75550 0.76860 0.74700 0.75480 0.75880
Sur
Costa Rica Colón 0.00145 0.00145 0.00149 0.00154 0.00159 0.00161 0.00166 0.00169 0.00181 0.00179 0.00185 0.00184 0.00185 0.00184
Cuba Peso 0.04170 0.04170 0.04170 0.04170 0.04170 0.04170 0.04170 0.04170 0.04170 0.04170 0.04170 0.04170 0.04170 0.04170
Dinamar-
Corona 0.14398 0.14056 0.13690 0.13520 0.13177 0.13288 0.13848 0.14343 0.14598 0.14250 0.14584 0.14807 0.14315 0.14655
ca
Ecuador Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Egipto Libra 0.05380 0.05320 0.05280 0.05200 0.05120 0.04140 0.04070 0.04040 0.03310 0.03270 0.03250 0.03240 0.03240 0.03240
El Salva-
Colón 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430
dor
Emiratos
Arabes Dirham 0.27230 0.27230 0.27220 0.27230 0.27220 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230 0.27220
Unidos
Estados
Unidos de Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
América
Federa- Rublo 0.01588 0.01829 0.01574 0.01653 0.01637 0.01623 0.01643 0.01381 0.01423 0.01332 0.01288 0.01247 0.01232 0.01119
ción Rusa
Fidji Dólar 0.46620 0.45340 0.45600 0.45060 0.43360 0.43150 0.45030 0.45110 0.46140 0.45160 0.45230 0.45010 0.44270 0.44880
Filipinas Peso 0.01909 0.01819 0.01814 0.01781 0.01706 0.01721 0.01767 0.01794 0.01830 0.01808 0.01840 0.01805 0.01780 0.01811
Gran Libra 1.25980 1.21475 1.21625 1.16400 1.11645 1.15000 1.19115 1.20270 1.23070 1.21085 1.23575 1.25630 1.23925 1.27145
Bretaña esterlina
Guate-
Quetzal 0.12980 0.12870 0.12910 0.12920 0.12650 0.12790 0.12750 0.12740 0.12730 0.12800 0.12810 0.12800 0.12790 0.12750
mala
Guyana Dólar 0.00478 0.00480 0.00478 0.00478 0.00478 0.00479 0.00478 0.00478 0.00476 0.00476 0.00476 0.00476 0.00475 0.00475
Honduras Lempira 0.04070 0.04080 0.04070 0.04060 0.04050 0.04040 0.04050 0.04050 0.04060 0.04050 0.04060 0.04060 0.04060 0.04060
Hong Dólar 0.12746 0.12744 0.12739 0.12741 0.12739 0.12739 0.12816 0.12814 0.12758 0.12740 0.12739 0.12739 0.12772 0.12761
Kong
Hungría Forint 0.00270 0.00263 0.00252 0.00250 0.00232 0.00241 0.00251 0.00266 0.00278 0.00280 0.00286 0.00296 0.00288 0.00293
India Rupia 0.01287 0.01266 0.01261 0.01259 0.01228 0.01207 0.01231 0.01210 0.01222 0.01210 0.01216 0.01223 0.01208 0.01218
Indonesia Rupia (2) 0.06866 0.06711 0.06711 0.06736 0.06567 0.06411 0.06356 0.06421 0.06671 0.06558 0.06673 0.06816 0.06668 0.06638
Irak Dinar 0.00069 0.00069 0.00069 0.00069 0.00069 0.00069 0.00069 0.00069 0.00069 0.00069 0.00076 0.00076 0.00076 0.00076

78 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2023

 INDICADORES FINANCIEROS

2022 2023
PAIS (1) MONEDAS MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN
Fecha de publicación 07-06-22 07-07-22 05-08-22 07-09-22 07-10-22 07-11-22 07-12-22 06-01-23 07-02-23 07-03-23 05-04-23 04-05-23 07-06-23 07-07-23
en el D.O.F.
Israel Shekel 0.30027 0.28557 0.28557 0.30048 0.28100 0.28352 0.28986 0.28348 0.28943 0.27361 0.27778 0.27508 0.26778 0.26961
Jamaica Dólar 0.00650 0.00660 0.00660 0.00660 0.00660 0.00650 0.00650 0.00660 0.00650 0.00650 0.00660 0.00650 0.00650 0.00650
Japón Yen 0.00777 0.00736 0.00736 0.00722 0.00691 0.00672 0.00717 0.00757 0.00769 0.00734 0.00751 0.00734 0.00716 0.00692
Kenia Chelín 0.00860 0.00850 0.00850 0.00830 0.00830 0.00820 0.00820 0.00810 0.00800 0.00790 0.00750 0.00740 0.00720 0.00710
Kuwait Dinar 3.26840 3.25810 3.25810 3.24440 3.22510 3.22850 3.24920 3.26710 3.27400 3.25730 3.25910 3.26190 3.24920 3.25060
Malasia Ringgit 0.22840 0.22680 0.22680 0.22340 0.21560 0.21150 0.22500 0.22710 0.23420 0.22290 0.22650 0.22410 0.21680 0.21430
Marruecos Dirham 0.10130 0.09910 0.09910 0.09470 0.09130 0.09130 0.09330 0.09560 0.09790 0.09620 0.09780 0.09950 0.09810 0.10100
Nicaragua Córdoba 0.02790 0.02790 0.02790 0.02780 0.02780 0.02780 0.02740 0.02740 0.02730 0.02740 0.02730 0.02730 0.02730 0.02730
Nigeria Naira 0.00240 0.00238 0.00238 0.00233 0.00229 0.00226 0.00225 0.00217 0.00217 0.00217 0.00217 0.00216 0.00215 0.00132
Noruega Corona 0.10640 0.10120 0.10120 0.10080 0.09180 0.09610 0.10040 0.10140 0.10010 0.09660 0.09550 0.09350 0.08980 0.09330
Nueva Dólar 0.65080 0.62195 0.62195 0.61310 0.56575 0.57830 0.62110 0.63230 0.64605 0.61935 0.62535 0.61755 0.59930 0.61275
Zelanda
Panamá Balboa 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Paraguay Guaraní (2) 0.14570 0.14600 0.14600 0.14500 0.14140 0.13750 0.13860 0.13620 0.13660 0.13830 0.13920 0.13810 0.13750 0.13760
Perú Nuevo Sol 0.27010 0.26125 0.26125 0.26040 0.25123 0.25060 0.25948 0.26241 0.26013 0.26239 0.26585 0.26955 0.27158 0.27566
Polonia Zloty 0.23390 0.22250 0.22250 0.21310 0.20250 0.21010 0.22040 0.22780 0.23050 0.22540 0.23210 0.24100 0.23520 0.24610
Puerto Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Rico
Rep. Corona 0.04332 0.04226 0.04226 0.04102 0.03989 0.04040 0.04230 0.04416 0.04563 0.04511 0.04626 0.04700 0.04488 0.04593
Checa
Rep. de Rand 0.06417 0.06107 0.06107 0.05866 0.05563 0.05446 0.05884 0.05876 0.05744 0.05449 0.05636 0.05467 0.05048 0.05293
Sudáfrica
Rep. Do-
Peso 0.01810 0.01820 0.01820 0.01890 0.01870 0.01850 0.01830 0.01780 0.01760 0.01800 0.01820 0.01830 0.01830 0.01820
minicana
Rumania Leu (2) 0.21670 0.21130 0.21130 0.20760 0.19800 0.20140 0.20900 0.21570 0.22070 0.21530 0.21950 0.22390 0.21460 0.21990
Singapur Dólar 0.72940 0.71850 0.71850 0.71670 0.69690 0.70620 0.72990 0.74540 0.76080 0.74280 0.75190 0.74950 0.73810 0.73890
Suecia Corona 0.10220 0.09755 0.09755 0.09406 0.09010 0.09054 0.09385 0.09592 0.09548 0.09583 0.09645 0.09745 0.09185 0.09257
Suiza Franco 1.04320 1.04470 1.04470 1.02440 1.01660 0.99730 1.04950 1.08060 1.08860 1.06660 1.09450 1.12330 1.09420 1.11780
Tailandia Baht 0.02912 0.02829 0.02829 0.02740 0.02648 0.02627 0.02833 0.02893 0.03041 0.02838 0.02933 0.02931 0.02881 0.02830
Nuevo
Taiwan 0.03448 0.03362 0.03362 0.03291 0.03150 0.03099 0.03245 0.03254 0.03329 0.03273 0.03280 0.03252 0.03249 0.03210
Dólar
Trinidad y Dólar 0.14770 0.14730 0.14730 0.14770 0.14740 0.14760 0.14750 0.14730 0.14720 0.14730 0.14760 0.14760 0.14790 0.14750
Tobago
Turquía Lira (2) 0.06103 0.05990 0.05990 0.05495 0.05397 0.05374 0.05376 0.05342 0.05316 0.05297 0.05210 0.05141 0.04832 0.03836
Ucrania Hryvna 0.03390 0.03400 0.03400 0.02720 0.02710 0.02710 0.02710 0.02710 0.02710 0.02710 0.02710 0.02710 0.02710 0.02710
Unión
Monetaria Euro 1.07115 1.04540 1.04540 1.00560 0.97980 0.98885 1.02995 1.06665 1.08595 1.06055 1.08640 1.10365 1.06605 1.09115
Europea
Uruguay Peso 0.02510 0.02520 0.02520 0.02450 0.02400 0.02460 0.02540 0.02510 0.02590 0.02570 0.02580 0.02580 0.02580 0.02680
Bolívar
Venezuela Fuerte 0.19844 0.18149 0.18149 0.12746 0.12282 0.12038 0.09143 0.05915 0.04582 0.04105 0.04092 0.04055 0.03831 0.03612
(4)
Vietnam Dong (2) 0.04312 0.04295 0.04295 0.04265 0.04190 0.04026 0.04048 0.04231 0.04264 0.04203 0.04260 0.04262 0.04257 0.04244

(1) Los nombres utilizados no necesariamente coinciden con los nombres oficiales, y se listan sin perjuicio del reconocimiento que en su caso
se les otorgue como país independiente.
(2) El tipo de cambio está expresado en dólares por mil unidades domésticas.
(3) Los países que utilizan actualmente al Euro como moneda son: Alemania, Austria, Bélgica, Chipre, Eslovaquia, Eslovenia, España, Estonia,
Finlandia, Francia, Grecia, Irlanda, Italia, Letonia, Lituania, Luxemburgo, Malta, Portugal y Países Bajos.
(4) A partir de agosto del 2018 el Bolívar Fuerte fue sustituido por el Bolívar Soberano, el cual consta de la eliminación de 5 ceros (1 Bolívar
Soberano = 0.00001 Bolívar Fuerte).
Las monedas de los países que no se listan es porque no corresponden a los principales socios comerciales de México, tanto en exportaciones
como en importaciones, según datos del Instituto Nacional de Estadística y Geografía (INEGI), ni a las veinte divisas más operadas en el merca-
do de cambios a nivel mundial, de conformidad con la última encuesta oficial publicada por el Banco de Pagos Internacionales (BIS).
* Correspondiente al tipo de cambio cuya cotización es realizada fuera de China continental

AGOSTO 2023 | NOTAS FISCALES 79

 INDICADORES FINANCIEROS

TIPO DE CAMBIO
Para solventar obligaciones denominadas en moneda extranjera
pagaderas en la República mexicana
(Fechas de publicación en el D.O.F.)

El tipo de cambio señalado en esta página se presenta conforme a sus fechas de publicación en el Diario
Oficial de la Federación (D.O.F.). Recuérdese que el tercer párrafo del artículo 20 del Código Fiscal de la Fede-
ración establece que para determinar contribuciones se deberá considerar el tipo de cambio al que se haya
adquirido la moneda extranjera, o bien al tipo de cambio que publique el Banco de México en el D.O.F. el día
anterior a aquel en que se causen las contribuciones. Por tal motivo, para aplicar alguno de los tipos de cam-
bio de esta página se deberá considerar el del día inmediato anterior.
2022 2023
DIA/MES ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL DIA/MES
1 19.9112 20.5670 19.6940 20.1335 20.3485 20.0962 20.1927 19.8245 19.3965 19.3615 18.7937 18.3448 18.0932 18.0723 17.7418 17.1187 1
2 19.9112 20.3728 19.7388 20.1335 20.2633 20.2473 20.1927 19.8245 19.1433 19.4715 18.7390 18.1700 18.0932 17.9975 17.5673 17.1187 2
3 19.9112 20.4075 19.5585 20.1335 20.5152 20.2473 20.0925 19.7463 19.1433 19.4883 18.6232 18.1260 18.0415 18.0325 17.5673 17.1358 3
4 19.8432 20.3350 19.5585 20.3817 20.6305 20.2473 20.0008 19.6673 19.1433 19.4220 18.6232 18.1260 18.1070 17.9060 17.5673 17.0517 4
5 19.7443 20.2535 19.5585 20.2877 20.3358 19.9753 19.9698 19.6673 19.3422 19.3568 18.6232 18.1260 18.1185 17.9575 17.5063 17.0260 5
6 19.9012 20.2218 19.5742 20.5598 20.3358 19.9620 20.1267 19.6673 19.7567 19.3672 18.6232 18.0123 18.1185 17.9575 17.4732 17.0040 6
7 20.0665 20.2218 19.5547 20.7228 20.3358 20.1380 20.1087 19.5202 19.8030 19.3672 18.8895 18.0122 18.1185 17.9575 17.4192 17.2825 7
8 20.1605 20.2218 19.5998 20.6022 20.4010 20.0297 20.1087 19.4647 19.6977 19.3672 19.0517 18.1155 18.1185 17.7863 17.3608 17.2825 8
9 20.1605 20.1085 19.5900 20.6022 20.2789 20.0203 20.1087 19.4775 19.6732 19.1753 18.9435 17.9662 18.1185 17.8213 17.4085 17.2825 9
10 20.1605 20.3172 19.6128 20.6022 20.2715 20.0203 20.0502 19.5887 19.6732 19.1648 18.9543 18.0577 18.3323 17.7608 17.4085 17.1012 10
11 20.1200 20.3720 19.6128 20.4423 19.9562 20.0203 19.9752 19.3940 19.6732 19.1108 18.9543 18.0577 18.1765 17.5845 17.4085 17.0605 11
12 20.0093 20.2592 19.6128 20.7473 19.9595 19.9027 19.9652 19.3940 19.6732 19.0260 18.9543 18.0577 18.1870 17.6287 17.2840 17.0783 12
13 19.8407 20.3200 19.9297 20.7882 19.9595 19.7957 20.0352 19.3940 19.8192 18.8735 18.6893 18.4083 18.0660 17.6287 17.3120 16.8537 13
14 19.8407 20.3200 20.4527 20.7613 19.9595 20.0550 20.0398 19.5353 19.6458 18.8735 18.6327 18.8302 18.0152 17.6287 17.2185 16.8905 14
15 19.8407 20.3200 20.6583 20.9415 19.8740 19.9768 20.0398 19.4015 20.0398 18.8735 18.5383 18.6427 18.0152 17.6142 17.1247 16.8905 15
16 19.8407 20.1443 20.6675 20.9415 19.8618 19.9768 20.0398 19.3818 19.7963 18.7922 18.6428 18.9972 18.0152 17.5380 17.1762 16.8905 16
17 19.8407 20.0782 20.5728 20.9415 19.9303 19.9768 20.0838 19.3137 19.7963 18.7913 18.5497 18.9095 18.0638 17.4672 17.1762 16.7892 17
18 19.7967 19.9637 20.5728 20.6110 20.0387 19.9768 19.9913 19.4333 19.7963 18.7493 18.5497 18.9095 18.0868 17.5872 17.1762 16.7858 18
19 19.9377 19.9663 20.5728 20.3957 20.0835 20.0525 20.0207 19.4333 19.7932 18.7493 18.5497 18.9095 18.0630 17.7342 17.0792 16.7480 19
20 20.0447 19.9267 20.4760 20.4407 20.0835 19.9943 20.1272 19.4333 19.7557 19.0327 18.4142 18.9095 18.0448 17.7342 17.0945 16.7667 20
21 20.0383 19.9267 20.2442 20.4913 20.0835 20.0000 20.0448 19.4333 19.7482 19.0327 18.3970 18.8977 18.0090 17.7342 17.2043 21
22 20.1802 19.9267 20.1963 20.6562 20.1957 20.0027 20.0448 19.4930 19.6932 19.0327 18.3938 18.6755 18.0090 17.6930 17.1547 22
23 20.1802 19.8657 20.0465 20.6562 20.1598 19.9608 20.0448 19.4667 19.5740 18.9257 18.3483 18.5437 18.0090 17.8680 17.1713 23
24 20.1802 19.8282 20.0365 20.6562 19.9982 19.9608 19.9647 19.3683 19.5740 18.8267 18.4107 18.4902 17.9988 17.9687 17.1713 24
25 20.3183 19.8870 20.0365 20.5150 19.9198 19.9608 19.9535 19.3692 19.5740 18.8318 18.4107 18.4902 18.0082 17.8195 17.1713 25
26 20.2992 19.8377 20.0365 20.4652 19.9437 20.1627 19.8712 19.3692 19.4287 18.8200 18.4107 18.4902 18.0892 17.8252 17.1795 26
27 20.3560 19.7933 19.8707 20.4330 19.9437 20.3517 19.8553 19.3692 19.3983 18.8355 18.4023 18.5178 18.1030 17.8252 17.1445 27
28 20.4707 19.7933 19.8797 20.5120 19.9437 20.3570 19.8365 19.3393 19.4407 18.8355 18.4077 18.3830 18.0723 17.8252 17.1013 28
29 20.5670 19.7933 19.9847 20.3778 19.9268 20.3058 19.8365 19.3250 19.4143 18.8355 18.2523 18.0723 17.6723 17.0720 29
30 20.5670 19.5965 20.1443 20.3778 19.9945 20.1927 19.8365 19.2160 19.3615 18.7872 18.1052 18.0723 17.5605 17.1187 30
31 19.4953 20.3778 20.1465 19.8303 19.3615 18.7793 18.0932 17.6532 31
DIA/MES ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL DIA/MES
2022 2023

80 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2023

 INDICADORES FINANCIEROS

TASAS DE RECARGOS EN LA CIUDAD DE MÉXICO

MES/ AÑO/
% Sin % Con % Sin % Con % Sin % Con % Sin % Con % Sin % Con
AÑO MES
Financiamiento Financiamiento Financiamiento Financiamiento Financiamiento
2019 2020 2021 2022 2023
ENE 0.65 0.50 0.66 0.51 1.25 0.96 2.60 2.00 1.20 0.92 ENE
FEB 0.87 0.67 0.98 0.75 0.86 0.66 0.99 0.76 1.51 1.16 FEB
MAR 1.68 1.29 1.05 0.81 0.23 0.18 0.72 0.55 1.16 0.89 MAR
ABR 1.83 1.41 1.12 0.86 0.52 0.40 0.52 0.40 1.34 1.03 ABR
MAY 1.29 0.99 1.70 1.31 0.25 0.19 0.26 0.20 1.74 1.34 MAY
JUN 1.72 1.32 2.60 2.00 0.90 0.69 0.90 0.69 2.15 1.65 JUN
JUL 2.17 1.67 1.03 0.79 1.07 0.82 1.39 1.07 2.41 1.85 JUL
AGO 1.72 1.32 0.77 0.59 0.65 0.50 0.59 0.45 AGO
SEP 1.29 0.99 0.57 0.44 0.59 0.45 0.78 0.60 SEP
OCT 1.79 1.38 0.90 0.69 1.12 0.86 0.87 0.67 OCT
NOV 1.42 1.09 1.08 0.83 0.57 0.44 1.03 0.79 NOV
DIC 1.03 0.79 0.56 0.43 0.31 0.24 1.16 0.89 DIC

COSTO PORCENTUAL PROMEDIO DE CAPTACIÓN

MES/AÑO 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 MES/AÑO

ENE 2.19 3.60 4.69 5.55 5.78 3.33 3.82 7.36 ENE
FEB 2.24 3.72 4.86 5.69 5.71 3.25 3.95 7.63 FEB
MAR 2.40 3.93 5.01 5.73 5.53 3.18 4.14 7.88 MAR
ABR 2.47 4.07 5.04 5.76 5.30 3.11 4.41 8.11 ABR
MAY 2.53 4.18 5.06 5.78 4.92 3.08 4.60 8.23 MAY
JUN 2.57 4.31 5.10 5.81 4.55 3.05 4.89 8.30 JUN
JUL 2.67 4.33 5.21 6.46 4.14 3.11 5.18 JUL
AGO 2.75 4.48 5.36 6.58 3.94 3.19 3.19 AGO
SEP 2.82 4.51 5.46 6.46 3.69 3.27 3.27 SEP
OCT 2.98 4.56 5.41 6.25 3.48 3.36 3.36 OCT
NOV 3.11 4.66 5.43 6.11 3.37 3.49 3.49 NOV
DIC 3.28 4.62 5.55 5.95 3.33 3.63 3.63 DIC

ADMINISTRACIONES DESCONCENTRADAS
DE SERVICIOS AL CONTRIBUYENTE

En la siguiente dirección, Usted podrá consultar el domicilio de la Administración Desconcentrada de Servicios

al Contribuyente que le corresponde, así como los mapas de localización:
[Link]

AGOSTO 2023 | NOTAS FISCALES 81

 INDICADORES FINANCIEROS

UDI’s UNIDADES DE INVERSIÓN (UDI’s)

2022 2023

DIA / MES /
AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL
MES DIA
1 7.428761 7.477214 7.531223 7.571865 7.618902 7.648664 7.688110 7.741684 7.775607 7.782863 7.780776 7.766894 1
2 7.430747 7.479166 7.533264 7.573938 7.621722 7.650525 7.690297 7.743484 7.776327 7.782022 7.779229 7.767019 2
3 7.432733 7.481118 7.535305 7.576011 7.624544 7.652386 7.692484 7.745284 7.777047 7.781181 7.777683 7.767144 3
4 7.434720 7.483070 7.537347 7.578085 7.627366 7.654247 7.694671 7.747084 7.777767 7.780340 7.776138 7.767270 4
5 7.436707 7.485023 7.539390 7.580159 7.630190 7.656109 7.696859 7.748885 7.778487 7.779500 7.774592 7.767395 5
6 7.438695 7.486977 7.541433 7.582234 7.633015 7.657971 7.699048 7.750686 7.779207 7.778659 7.773047 7.767520 6
7 7.440683 7.488931 7.543476 7.584310 7.635840 7.659834 7.701238 7.752488 7.779928 7.777819 7.771502 7.767646 7
8 7.442672 7.490885 7.545521 7.586386 7.638667 7.661698 7.703428 7.754290 7.780648 7.776978 7.769958 7.767771 8
9 7.444661 7.492840 7.547565 7.588463 7.641495 7.663561 7.705619 7.756092 7.781369 7.776138 7.768413 7.767896 9
10 7.446651 7.494796 7.549611 7.590540 7.644324 7.665425 7.707810 7.757895 7.782089 7.775298 7.766870 7.768022 10
11 7.447777 7.496406 7.550128 7.591303 7.643746 7.665918 7.709586 7.758740 7.782477 7.776384 7.766821 7.768870 11
12 7.448904 7.498017 7.550645 7.592067 7.643167 7.666411 7.711362 7.759584 7.782865 7.777471 7.766772 7.769718 12
13 7.450031 7.499628 7.551162 7.592831 7.642589 7.666904 7.713139 7.760428 7.783253 7.778557 7.766724 7.770567 13
14 7.451158 7.501240 7.551680 7.593594 7.642011 7.667397 7.714916 7.761273 7.783641 7.779644 7.766675 7.771415 14
15 7.452286 7.502852 7.552197 7.594358 7.641433 7.667891 7.716693 7.762117 7.784029 7.780731 7.766627 7.772264 15
16 7.453413 7.504464 7.552714 7.595122 7.640855 7.668384 7.718471 7.762962 7.784417 7.781818 7.766578 7.773113 16
17 7.454541 7.506076 7.553232 7.595886 7.640276 7.668877 7.720249 7.763807 7.784805 7.782906 7.766530 7.773961 17
18 7.455668 7.507689 7.553749 7.596650 7.639698 7.669370 7.722028 7.764652 7.785193 7.783993 7.766481 7.774810 18
19 7.456796 7.509303 7.554266 7.597414 7.639120 7.669863 7.723807 7.765497 7.785581 7.785080 7.766433 7.775659 19
20 7.457925 7.510916 7.554784 7.598178 7.638542 7.670356 7.725586 7.766342 7.785969 7.786168 7.766384 7.776508 20
21 7.459053 7.512530 7.555302 7.598942 7.637964 7.670850 7.727366 7.767187 7.786358 7.787256 7.766336 7.777358 21
22 7.460182 7.514144 7.555819 7.599707 7.637387 7.671343 7.729147 7.768032 7.786746 7.788344 7.766287 7.778207 22
23 7.461310 7.515759 7.556337 7.600471 7.636809 7.671836 7.730927 7.768877 7.787134 7.789432 7.766239 7.779056 23
24 7.462439 7.517374 7.556854 7.601236 7.636231 7.672330 7.732708 7.769723 7.787522 7.790521 7.766190 7.779906 24
25 7.463568 7.518989 7.557372 7.602000 7.635653 7.672823 7.734490 7.770568 7.787910 7.791609 7.766142 7.780755 25
26 7.465516 7.521027 7.559441 7.604814 7.637511 7.675005 7.736288 7.771288 7.787069 7.790060 7.766267 26
27 7.467464 7.523065 7.561510 7.607630 7.639368 7.677188 7.738086 7.772007 7.786227 7.788512 7.766392 27
28 7.469413 7.525104 7.563580 7.610446 7.641227 7.679371 7.739885 7.772727 7.785386 7.786964 7.766518 28
29 7.471363 7.527143 7.565650 7.613264 7.643085 7.681555 7.773447 7.784545 7.785417 7.766643 29
30 7.473313 7.529183 7.567721 7.616082 7.644945 7.683739 7.774167 7.783704 7.783869 7.766768 30
31 7.475263 7.569793 7.646804 7.685924 7.774887 7.782322 31

DIA / MES /
AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN
MES DIA

2022 2023

82 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2023

 INDICADORES FINANCIEROS

TPI
TASA PORCENTUAL DE INFLACIÓN (%)
INFLACIÓN MENSUAL RESPECTO AL MES ANTERIOR
AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC AÑO
94 0.78 0.51 0.51 0.49 0.48 0.50 0.44 0.47 0.71 0.53 0.53 0.88 94
95 3.76 4.24 5.90 7.96 4.18 3.17 2.04 1.66 2.06 2.05 2.47 3.26 95
96 3.59 2.33 2.20 2.84 1.82 1.63 1.42 1.33 1.60 1.25 1.52 3.20 96
97 2.57 1.68 1.24 1.08 0.91 0.89 0.87 0.88 1.24 0.79 1.11 1.40 97
98 2.17 1.75 1.17 0.93 0.79 1.18 0.96 0.96 1.62 1.43 1.77 2.44 98
99 2.50 1.34 0.92 0.91 0.60 0.66 0.66 0.56 0.96 0.63 0.88 1.00 99
00 1.34 0.88 0.55 0.56 0.37 0.59 0.39 0.54 0.73 0.68 0.85 1.08 00
01 0.55 -0.06 0.63 0.50 0.22 0.23 -0.25 0.59 0.93 0.45 0.37 0.13 01
02 0.92 -0.06 0.51 0.54 0.20 0.48 0.28 0.38 0.60 0.44 0.80 0.44 02
03 0.40 0.28 0.63 0.17 -0.32 0.08 0.14 0.30 0.60 0.37 0.83 0.43 03
04 0.62 0.60 0.34 0.15 -0.25 0.16 0.26 0.62 0.83 0.69 0.85 0.21 04
05 0.00 0.33 0.45 0.36 -0.25 -0.10 0.39 0.12 0.40 0.25 0.72 0.61 05
06 0.59 0.15 0.13 0.15 -0.45 0.09 0.27 0.51 1.01 0.44 0.52 0.58 06
07 0.52 0.28   0.22 -0.06 -0.49 0.12 0.42 0.41 0.78 0.84 0.71 0.41 07
08 0.46 0.30 0.72 0.23 -0.11 0.41 0.56 0.58 0.68 0.68 1.14 0.69 08
09 0.23 0.22 0.57 0.35 -0.29 0.18 0.27 0.24 0.50 0.30 0.52 0.41 09
10 1.09 0.57 0.71 -0.32 -0.63 -0.03 0.22 0.28 0.52 0.62 0.80 0.50 10
11 0.49 0.37 0.19 -0.01 -0.75 0.00 0.47 0.15 0.25 0.67 1.08 0.82 11
12 0.70 0.20 0.06 -0.31 -0.32 0.46 0.56 0.30 0.44 0.50 0.68 0.23 12
13 0.40 0.49 0.73 0.07 -0.33 -0.06 -0.03 0.28 0.38 0.48 0.93 0.57 13
14 0.89 0.25 0.27 -0.18 -0.31 0.17 0.28 0.36 0.44 0.55 0.81 0.49 14
15 -0.09 0.19 0.40 -0.26 -0.50 0.17 0.15 0.21 0.37 0.52 0.55 0.42 15
16 0.38 0.44 0.15 -0.32 -0.44 0.12 0.26 0.28 0.62 0.62 0.79 0.46 16
17 1.70 0.59 0.63 0.13 -0.12 0.26 0.39 0.51 0.32 0.65 1.09 0.62 17
18 0.53 0.38 0.33 -0.34 -0.16 0.39 0.54 0.59 0.43 0.53 0.88 0.73 18
19 0.48 -0.03 0.38 0.05 -0.28 0.06 0.38 -0.02 0.26 0.55 0.82 0.57 19
20 0.48 0.42 -0.05 -1.01 0.38 0.54 0.66 0.39 0.24 0.62 0.08 0.39 20
21 0.86 0.64 0.84 0.33 0.21 0.55 0.61 0.20 0.64 0.88 1.21 0.39 21
22 0.59 0.83 1.01 0.55 0.19 0.87 0.77 0.73 0.65 0.60 0.62 0.40 22
23 0.68 0.56 0.27 -0.02 -0.22 0.10 23
AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC AÑO
I N FLAC I Ó N AC U M U LADA AN UAL
ENE-JUN
AÑO 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 OCTAÑO
2023
% 3.57 3.97 4.08 2.13 3.36 6.77 4.83 2.83 3.15 7.36 7.81 1.37 %

TIIE TASA DE INTERÉS INTERBANCARIA DE EQUILIBRIO (T.I.I.E.)

PUBLICA- NOVIEMBRE 2022 DICIEMBRE 2022 ENERO 2023 FEBRERO 2023 MARZO 2023 ABRIL 2023 MAYO 2023 JUNIO 2023 JUNIO 2023 PUBLICA-
CION EN CION EN
EL D.O.F. 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS EL D.O.F.
1 9.5960 10.0910 10.2935 10.6310 10.8125 10.9970 11.2740 11.4225 11.4966 11.5100 1
2 10.2987 10.6437 10.7700 10.9625 10.8274 11.0149 11.2675 11.4713 11.5499 11.6424 11.5040 11.5125 2
3 9.5970 10.1030 10.7775 10.9710 10.8335 11.0125 11.2775 11.4655 11.5200 11.6335 11.5490 11.6320 11.4980 11.5076 3
4 9.6060 10.1199 10.7770 10.9450 11.5195 11.6350 11.5540 11.6350 11.5030 11.5075 4
5 10.3090 10.6495 10.7663 10.9405 11.5175 11.6375 11.5669 11.6574 11.5033 11.5150 11.5030 11.5037 5
6 10.3162 10.6699 10.7680 10.9300 11.2823 11.4700 11.5000 11.5055 11.5080 11.5085 6
7 9.6120 10.1250 10.3249 10.6799 10.8449 11.0299 11.2850 11.4725 11.4980 11.5100 11.5105 11.5100 7
8 9.6125 10.1375 10.3287 10.6800 10.8512 11.0387 11.2960 11.4760 11.5625 11.6385 11.5015 11.5100 8
9 9.6200 10.1787 10.3343 10.6870 10.7690 10.9250 10.8605 11.0483 11.2962 11.4750 11.5620 11.6325 11.5090 11.5080 9
10 9.6300 10.2043 10.7745 10.9225 10.8800 11.0687 11.3080 11.4770 11.5267 11.6425 11.5652 11.6387 11.5002 11.5025 10
11 9.6500 10.2246 10.7675 10.9150 11.5175 11.6450 11.5538 11.6225 11.4904 11.4950 11
12 10.7675 10.9150 11.5175 11.6357 11.5523 11.6068 11.5125 11.5152 11.4950 11.4937 12
13 10.3471 10.6984 10.7675 10.9100 11.2275 11.4025 11.3140 11.4865 11.5255 11.6415 11.5075 11.5226 11.4925 11.4900 13
14 10.2200 10.4800 10.3535 10.7045 11.2349 11.3960 11.3195 11.4880 11.5345 11.6470 11.4975 11.5163 11.4900 11.4875 14
15 10.2350 10.4875 10.3612 10.7174 11.2370 11.3975 11.3245 11.4960 N/E N/E 11.5493 11.5900 11.4995 11.5106 15
16 10.2457 10.4999 10.3737 10.7250 10.7600 10.9149 11.2430 11.3985 11.3372 11.5130 N/E N/E 11.5384 11.5750 11.4980 11.5053 16
17 10.2400 10.5049 10.7750 10.9300 11.2410 11.3940 11.3474 11.5199 11.5390 11.6520 11.5375 11.5837 11.4865 11.4849 17
18 10.2395 10.5099 10.7775 10.9350 11.5353 11.6570 11.5250 11.5713 11.4900 11.4924 18
19 10.7125 10.9625 10.7872 10.9450 11.5370 11.6490 11.5260 11.5775 11.5032 11.5146 11.4915 11.4924 19
20 10.7150 10.9625 10.7885 10.9475 11.2450 11.3965 11.5329 11.6449 11.4995 11.5100 11.5000 11.4962 20
21 10.7220 10.9660 11.2545 11.4062 11.3500 11.5249 11.5293 11.6499 11.5067 11.5112 11.5050 11.5004 21
22 10.2495 10.5400 10.7359 10.9705 11.2642 11.4161 11.3550 11.5274 11.5213 11.5825 11.5045 11.5106 22
23 10.2487 10.5487 10.7375 10.9750 10.7899 10.9412 11.2604 11.4100 11.3650 11.5350 11.5150 11.5625 11.5000 11.5037 23
24 10.2599 10.5674 10.7924 10.9549 11.2700 11.4195 11.3749 11.5524 11.5253 11.6549 11.5135 11.5450 24
25 10.2694 10.5824 10.7910 10.9525 11.5250 11.6449 11.5100 11.5260 25
26 10.7472 10.9850 10.7965 10.9575 11.5265 11.6337 11.5135 11.5165 11.5080 11.5050 26
27 10.7450 10.9875 11.2750 11.4205 11.3874 11.5549 11.5357 11.6300 11.5005 11.5025 27
28 10.2749 10.5999 10.7545 10.9972 11.2655 11.4184 11.3986 11.5724 11.5445 11.6212 11.4855 11.4987 28
29 10.2857 10.6137 10.7620 10.9735 11.4035 11.5735 11.5017 11.5137 11.4962 11.5006 29
30 10.2875 10.6220 10.7605 10.9749 10.8050 10.9800 11.4149 11.5899 11.5090 11.5138 11.4925 11.4977 30
31 10.8162 10.9937 11.4274 11.5974 11.5057 11.5200 31
PUBLICA- 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS PUBLICA-
CION EN CION EN
EL D.O.F. NOVIEMBRE 2022 DICIEMBRE 2022 ENERO 2023 FEBRERO 2023 MARZO 2023 ABRIL 2023 MAYO 2023 JUNIO 2023 JUNIO 2023 EL D.O.F.
Publicadas en D.O.F. con base a las cotizaciones presentadas por: BBVA Bancomer S.A., Banco Santander S.A., Banco Nacional de México S.A.,
Banco Invex S.A., Banco J.P. Morgan S.A., Banco Azteca S.A. y Scotiabank Inverlat S.A.

AGOSTO 2023 | NOTAS FISCALES 83

 INDICADORES FINANCIEROS

% TASAS DE RECARGOS
IMPUESTOS FEDERALES
UMA UNIDAD DE MEDIDA
Y ACTUALIZACIÓN (UMA)

% SIN % INTERESES
FECHA DE APLICACIÓN El 27 de enero de 2016, se publicó en el Diario Oficial de la
AUTORIZACIÓN EN CONVENIO
Federación el DECRETO por el que se declara reformadas y
2018 a 2023 adicionadas diversas disposiciones de la Constitución Polí-
DE ENERO A DICIEMBRE 1.47 0.98 tica de los Estados Unidos Mexicanos, en materia de desind-
2006 a 2017 exación del salario mínimo. En su artículo tercero transitorio
DE ENERO A DICIEMBRE 1.13 0.75 se estableció lo siguiente: “A la fecha de entrada en vigor
2005 del presente Decreto, todas las menciones al salario mínimo
DE ENERO A DICIEMBRE 1.13 0.75
como unidad de cuenta, índice, base, medida o referencia
para determinar la cuantía de las obligaciones y supuestos
2004
previstos en las leyes federales, estatales, del Distrito Fede-
DE ENERO A DICIEMBRE 1.13 0.75
ral, así como en cualquier disposición jurídica que emane de
2003
todas las anteriores, se entenderán referidas a la Unidad de
ENERO 2.01 1.34
Medida y Actualización”.
FEBRERO 2.15 1.43
MARZO 1.94 1.29 UNIDAD DE MEDIDA Y ACTUALIZACIÓN DIARIA
ABRIL 2.07 1.38
MAYO 2.12 1.41 AÑO VIGENCIA PESOS
JUNIO 1.97 1.31 2023 DEL 01 DE FEB 2023 AL 31 DE ENE 2024 103.74
JULIO 1.76 1.17 2022 DEL 01 DE FEB 2022 AL 31 DE ENE 2023 96.22
AGOSTO 1.61 1.07
2021 DEL 01 DE FEB 2021 AL 31 DE ENE 2022 89.62
SEPTIEMBRE 1.55 1.03
OCTUBRE 1.52 1.01 UNIDAD DE MEDIDA Y ACTUALIZACIÓN MENSUAL
NOVIEMBRE 1.52 1.01
AÑO VIGENCIA PESOS
DICIEMBRE 1.49 0.99
2023 DEL 01 DE FEB 2023 AL 31 DE ENE 2024 3,153.70
2002
ENERO 1.55 1.03 2022 DEL 01 DE FEB 2022 AL 31 DE ENE 2023 2,925.09
FEBRERO 1.79 1.19 2021 DEL 01 DE FEB 2021 AL 31 DE ENE 2022 2,724.45
MARZO 0.62 0.41
ABRIL 2.22 1.48 UNIDAD DE MEDIDA Y ACTUALIZACIÓN ANUAL
MAYO 1.29 0.86 AÑO VIGENCIA PESOS
JUNIO 1.04 0.69 2023 DEL 01 DE FEB 2023 AL 31 DE ENE 2024 37,844.40
JULIO 1.67 1.11
2022 DEL 01 DE FEB 2022 AL 31 DE ENE 2023 35,101.08
AGOSTO 1.32 0.88
SEPTIEMBRE 1.61 1.07 2021 DEL 01 DE FEB 2021 AL 31 DE ENE 2022 32,693.40
OCTUBRE 1.38 0.92
NOVIEMBRE 1.14 0.76
DICIEMBRE 1.43 0.95
2001
SALARIOS DIARIOS
ENERO 2.22 1.48 GENERALES (mínimos)
FEBRERO 1.83 1.22
MARZO 2.66 1.77 A partir de 2019 existe un salario mínimo general para la
ABRIL 3.00 2.00
región fronteriza.
MAYO 2.30 1.53
JUNIO 2.31 1.54 GENERAL EN REGIÓN
AÑO VIGENCIA $ FRONTERIZA $
JULIO 2.42 1.61
AGOSTO 2.10 1.40 2023 DEL 01 DE ENE AL 31 DE DIC 207.44 312.41
SEPTIEMBRE 2.78 1.85 2022 DEL 01 DE ENE AL 31 DE DIC 172.87 260.34
OCTUBRE 1.28 0.85 2021 DEL 01 DE ENE AL 31 DE DIC 141.70 213.39
NOVIEMBRE 0.98 0.65 2020 DEL 01 DE ENE AL 31 DE DIC 123.22 185.56
DICIEMBRE 1.62 1.08 2019 DEL 01 DE ENE AL 31 DE DIC 102.68 176.72

84 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2023

 INDICADORES FINANCIEROS

SALARIOS MINIMOS PROFESIONALES 2023

Zona libre de Zona libre de

Resto Resto
PROFESIONALES la frontera PROFESIONALES la frontera
del país
del país norte
norte
1 Albañilería, oficial de $312.41 $239.31 Lubricador(a) de automóviles, camiones y
32 $312.41 $216.53
otros vehículos de motor
Boticas, farmacias y droguería, dependien-
2 $312.41 $211.53 33 Manejador(a) en granja avícola $312.41 $208.63
te(a) de mostrador en
3 Buldozer y/o traxcavo, operador(a) de $312.41 $250.70 34 Maquinaria agrícola, operador(a) de $312.41 $240.49
4 Cajero(a) de máquina registradora $312.41 $215.21 Máquinas para madera en general, oficial
35 $312.41 $229.94
operador(a) de
5 Cantinero(a) preparador de bebidas $312.41 $219.61
Mecánico(a) en reparación de automóviles
6 Carpintero(a) de obra negra $312.41 $239.31 36 $312.41 $247.15
y camiones, oficial
Carpintero(a) en la fabricación y reparación Montador(a) en talleres y fábricas de
7 $312.41 $235.37 37 $312.41 $217.49
de muebles, oficial calzado, oficial
Cocinero(a), mayor(a) en restaurantes, 38 Peluquero(a) y cultor(a) de belleza $312.41 $224.81
8 fondas y demás establecimientos de pre- $312.41 $242.34
paración y venta de alimentos 39 Pintor(a) de automóviles y camiones, oficial $312.41 $231.50
Colchones, oficial en fabricación y repa- Pintor(a) de casas, edificios y construccio-
9 $312.41 $221.78 40 $312.41 $229.94
ración de nes en general, oficial
10 Colocador(a) de mosaicos y azulejos, oficial $312.41 $234.53 Planchador(a) a máquina en tintorerías,
41 $312.41 $215.21
lavandería y establecimientos similares
Construcción de edificios y casas habita-
11 $312.41 $223.35
ción, yesero(a) en Plomero(a) en instalaciones sanitarias,
42 $312.41 $230.35
oficial
Cortador(a) en talleres y fábricas de manu-
12 $312.41 $217.49
factura de calzado, oficial Radiotécnico(a) reparador(a) de aparatos
43 $312.41 $238.76
eléctricos y electrónicos, oficial
Costurero(a) en confección de ropa en
13 $312.41 $214.90
talleres o fábricas Recamarero(a) en hoteles, moteles y otros
44 $312.41 $210.92
establecimientos de hospedaje
Costurero(a) en confección de ropa en
14 $312.41 $220.54
trabajo a domicilio Refaccionaria de automóviles y camiones,
45 $312.41 $218.44
dependiente(a) de mostrador en
Chofer acomodador(a) de automóviles en
15 $312.41 $224.81
estacionamientos Reparador(a) de aparatos eléctricos para el
46 $312.41 $227.40
hogar, oficial
16 Chofer de camión de carga en general $312.41 $244.22
47 Reportero(a) en prensa diaria impresa $312.41 $464.51
17 Chofer de camioneta de carga en general $312.41 $237.30
Reportero(a) gráfico(a) en prensa diaria
18 Chofer operador(a) de vehículos con grúa $312.41 $228.27 48 $464.51 $464.51
impresa
19 Draga, operador(a) de $312.41 $253.01 49 Repostero(a) o pastelero(a) $464.51 $239.31
Ebanista en fabricación y reparación de
20 $312.41 $238.76 50 Sastrería en trabajo a domicilio, oficial de $312.41 $240.49
muebles, oficial
51 Secretario(a) auxiliar $312.41 $246.65
Electricista instalador(a) y reparador(a) de
21 $312.41 $234.53
instalaciones eléctricas, oficial Soldador(a) con soplete o con arco eléc-
52 $312.41 $236.80
trico
Electricista en la reparación de automóvi-
22 $312.41 $236.80
les y camiones, oficial 53 Tablajero(a) y/o carnicero(a) en mostrador $312.41 $224.81
Electricista reparador(a) de motores y/o Tapicero(a) de vestiduras de automóviles,
23 $312.41 $228.27 54 $312.41 $228.27
generadores en talleres de servicio, oficial oficial
Empleado(a) de góndola, anaquel o sección Tapicero(a) en reparación de muebles,
24 $312.41 $210.92 55 $312.41 $228.27
en tienda de autoservicio oficial
25 Encargado(a) de bodega y/o almacén $312.41 $218.44 56 Trabajador(a) del hogar $312.41 $225.50
26 Ferreterías y tlapalerías, dependiente(a) en $312.41 $222.81 57 Trabajador(a) social, técnico(a) en $312.41 $267.21
27 Fogonero(a) de calderas de vapor $312.41 $229.94
58 Vaquero(a) ordeñador a máquina $312.41 $210.92
28 Gasolinero(a), oficial $312.41 $214.90
59 Velador(a) $312.41 $214.90
29 Herrería, oficial de $312.41 $231.50
Hojalatero(a) en la reparación de automóvi- Vendedor(a) de piso de aparatos de uso
30 $312.41 $235.37 60 $312.41 $220.54
les y camiones, oficial doméstico
Zapatero(a) en talleres de reparación de
31 Jornalero(a) agrícola $312.41 $234.52 61 $312.41 $217.49
calzado, oficial

AGOSTO 2023 | NOTAS FISCALES 85

 INDICADORES FINANCIEROS

CUOTAS I.M.S.S.
Vigentes a partir del 1o. de julio de 1997 y a la fecha

R É G I M E N O B LI GATO R I O
ARTICULO RAMO OBSERVACIONES CUOTA PATRONAL CUOTA TRABAJADOR CUOTA ESTADO
Prestaciones en 1.05% del SBC 0.375% del SBC 0.0075
ENFERMEDADES Y MATERNIDAD
25 especie:
PENSIONADOS ( y sus beneficiarios )
Mínimo 0.50%
74 RIESGOS DE TRABAJO
Máximo 15.00 %
106 Prestaciones
107 en especie: 20.40% SMG (1) 20.40% SMG (4)
ENFERMEDADES más:
Y MATERNIDAD Para salarios mayores 1.10% de la diferencia 0.40% de la diferencia
a 3 veces S.M.G. entre SBC y 3 SMG (2) entre SBC y 3 SMG (3)
En dinero: 70% del 1% del SBC 25% del 1% del SBC 5% del 1% del SBC
147 INVALIDEZ Y VIDA 1.75% SBC 0.625% SBC 0.125 %
168 RETIRO Retiro 2% SBC
Variable en función del 1.125% SBC 0.225% SBC
168 CESANTIA Y VEJEZ (6)
SBC
168 CESANTIA Y VEJEZ Cuota Social (7)
GUARDERIAS Y PRESTACIONES
211 1% SBC
SOCIALES
REGIMEN VOLUNTARIO
242 SEGURO DE SALUD 22.4% SMG
106-III Es cuota anual
SMG =Salario mínimo general para el Distrito Federal SBC = Salario base de cotización
(1) La tasa sufrió incrementos anuales del 0.65% a partir del 1° de enero de 1998 como sigue:
(2) La tasa se redujo en un 0.49% a partir del 1° de enero de 1998 como sigue:
(3) La tasa se redujo en un 0.16% a partir del 1° de enero de 1998 como sigue:
(4) Esta cantidad se actualiza trimestralemente mediante la aplicación del Indice Nacional de Precios al Consumidor. ( Porcentaje proyectado )
(5) Los distintos ramos de aseguramiento han tenido como límite superior de cotización el equivalente a 25 veces el salario mínimo general
(actualmente 25 UMAS), excepto, los ramos de invalidez y vida y de cesantía en edad avanzada y vejez, los cuales aumentarán en un salario
mínimo o hasta llegar a 25 en el año 2007 y actualmente 25 UMAS.
(6) 1 SM=3.150% / DE 1.01 SM A 1.50 UMA=3.281% / DE 1.51 A 2.00 UMA=3.575% / DE 2.01 A 2.50 UMA=3.751% / DE 2.51 A 3.00 UMA=3.869% / DE 3.01 A 3.50 UMA=3.953% / DE
3.51 A 4.00 UMA=4.016% / DE 4.01 UMAS EN ADELANTE=4.241%. (7) 1 SM=$10.75 / DE 1.01 SM A 1.50 UMA=$10.00 / DE 1.51 A 2.00 UMA=$9.25 / DE 2.01 A 2.50 UMA=$8.50 / DE
2.51 A 3.00 UMA=$7.75 / DE 3.01 A 3.50 UMA=$7.00 / DE 3.51 A 4.00 UMA=$6.25 / DE 4.01 A 5.00 UMA=$2.45 / DE 5.01 A 6.00 UMA=$1.80 / DE 6.01 A 7.09 UMA=$1.00.
Por lo que respecta a las aportaciones al INFONAVIT, estas tendrán el mismo límite que el establecido para los ramos de invalidez y vida y de
cesantía en edad avanzada y de vejez en el seguro social, por así disponerlo la fracción II del artículo 29 de la ley del INFONAVIT y el artículo quinto
transitorio del Decreto del 6 de enero de 1997. Por tal motivo, a partir del 1° de julio de 2002 el límite de cotización para efectos de las aportacio-
nes señaladas también será de 20.
(1) (2) (3) (5) NUMERO DE
Vigente a partir de julio Vigente a partir de julio Vigente a partir de julio SALARIOS
FECHA MINIMOS
de 1997 y durante 1998 13.90% de 1997 y durante 1998 6.00% de 1997 y durante 1998 2.00%
Vigente en 1999 1.84% A partir del 1° de julio de 1997 15 salarios
Vigente en 1999 14.55% Vigente en 1999 5.51%
A partir del 1° de julio de 1998 16 salarios
Vigente en 2000 15.20% Vigente en 2000 5.02% Vigente en 2000 1.68%
A partir del 1° de julio de 1999 17 salarios
Vigente en 2001 15.85% Vigente en 2001 4.53% Vigente en 2001 1.52%
A partir del 1° de julio de 2000 18 salarios
Vigente en 2002 16.50% Vigente en 2002 4.04% Vigente en 2002 1.36%
A partir del 1° de julio de 2001 19 salarios
Vigente en 2003 17.15% Vigente en 2003 3.55% Vigente en 2003 1.20%
A partir del 1° de julio de 2002 20 salarios
Vigente en 2004 17.80% Vigente en 2004 3.06% Vigente en 2004 1.04%
A partir del 1° de julio de 2003 21 salarios
Vigente en 2005 18.45% Vigente en 2005 2.57% Vigente en 2005 0.88% A partir del 1° de julio de 2004 22 salarios
Vigente en 2006 19.10% Vigente en 2006 2.08% Vigente en 2006 0.72% A partir del 1° de julio de 2005 23 salarios
Vigente en 2007 19.75% Vigente en 2007 1.59% Vigente en 2007 0.56% A partir del 1° de julio de 2006 24 salarios
Vigente a partir de 2008 20.40% Vigente a partir de 2008 1.10% Vigente a partir de 2008 0.40% A partir del 1° de julio de 2007 25 salarios

86 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2023

 INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS PARA LAS RETENCIONES DE ISR

ISR VIGENTES EN 2023

Publicadas en el D.O.F. del 27 de diciembre de 2022.

P
ara la retención del ISR sobre salarios la Resolución Miscelánea Fiscal y los artículos 175 y
176 del Reglamento de la Ley del ISR contemplan el uso de tablas y tarifas por periodos de 7,
10 y 15 días, además de las mensuales y por cantidad de trabajo realizado (páginas 88 a 90).

TABLAS PARA LOS CÁLCULOS DE IMPUESTOS

Actividades empresariales y profesionales.- Se utilizan las tablas acumuladas al mes de que se

trate (páginas 91 y 92).

Arrendamiento.- Se utiliza la tabla mensual (página 90). No se aplica la tabla de subsidio al empleo.
Las personas con ingresos por el equivalente de hasta diez veces el valor diario de la Unidad de
Medida y Actualización, efectúan sus pagos provisionales de manera trimestral, haciendo uso de
la tabla que se muestra en la página 90.

Régimen de actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras y silvícolas y para coordinados. Se utili-

zan las tablas acumuladas al mes de que se trate (páginas 91 y 92) para determinar el impuesto a
cargo de sus integrantes personas físicas.

Enajenación de inmuebles. Para determinar el monto del pago provisional del ISR que deben re-
tener los notarios, se debe utilizar la tarifa anualizada que se muestra en la página 92 corres-
pondiente al mes de diciembre (esta tabla acumula todos los meses del año), según lo precisa la
Resolución Miscelánea Fiscal.

Puede observarse que todas y cada una de las tablas tienen como base la tabla mensual que apa-
rece en la página 90, lado izquierdo, acumulada al número de meses a los cuales se refiere el pago.

Todos los cálculos llevan determinación del impuesto, solo en el caso de salarios se debe determi-
nar adicionalmente subsidio para el empleo.

AGOSTO 2023 | NOTAS FISCALES 87

 INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS PARA LAS RETENCIONES DE ISR

ISR VIGENTES EN 2023

Publicadas en el D.O.F. del 27 de diciembre de 2022.

CANTIDAD DE TRABAJO REALIZADO POR 7 DÍAS DE SALARIO

l. Tarifa aplicable a retenciones que se efectúan en función lI. Tarifa aplicable cuando se hagan pagos por un periodo
de la cantidad de trabajo realizado y no de días laborados. de 7 días

% PARA
% PARA APLICARSE APLICARSE
LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR CUOTA FIJA SOBRE EL EXCEDENTE LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR SOBRE EL
CUOTA FIJA $
$ $ $ DEL LIMITE INFERIOR $ $ EXCEDENTE DEL
$ LIMITE INFERIOR
%
0.01 24.54 0.00 1.92 0.01 171.78 0.00 1.92
24.55 208.29 0.47 6.40 171.79 1,458.03 3.29 6.40
208.30 366.05 12.23 10.88 1,458.04 2,562.35 85.61 10.88
366.06 425.52 29.40 16.00 2,562.36 2,978.64 205.80 16.00
425.53 509.46 38.91 17.92 2,978.65 3,566.22 272.37 17.92
509.47 1,027.52 53.95 21.36 3,566.23 7,192.64 377.65 21.36
1,027.53 1,619.51 164.61 23.52 7,192.65 11,336.57 1,152.27 23.52
1,619.52 3,091.90 303.85 30.00 11,336.58 21,643.30 2,126.95 30.00
3,091.91 4,122.54 745.56 32.00 21,643.31 28,857.78 5,218.92 32.00
4,122.55 12,367.62 1,075.37 34.00 28,857.79 86,573.34 7,527.59 34.00
12,367.63 En adelante 3,878.69 35.00 86,573.35 En adelante 27,150.83 35.00

Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la tarifa Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la tarifa
de la fracción I: de la fracción ll:

MONTO DE INGRESOS QUE MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN

SIRVEN DE BASE PARA CANTIDAD DE SUBSIDIO PARA EL DE BASE PARA CALCULAR EL CANTIDAD DE SUBSIDIO
CALCULAR EL IMPUESTO EMPLEO DIARIO IMPUESTO PARA EL EMPLEO SEMANAL
$ $
PARA INGRE- HASTA INGRE- PARA INGRESOS HASTA
SOS DE $ SOS DE $ DE $ INGRESOS DE $
0.01 58.19 13.39 0.01 407.33 93.73
58.20 87.28 13.38 407.34 610.96 93.66
87.29 114.24 13.38 610.97 799.68 93.66
114.25 116.38 12.92 799.69 814.66 90.44
116.39 146.25 12.58 814.67 1,023.75 88.06
146.26 155.17 11.65 1,023.76 1,086.19 81.55
155.18 175.51 10.69 1,086.20 1,228.57 74.83
175.52 204.76 9.69 1,228.58 1,433.32 67.83
204.77 234.01 8.34 1,433.33 1,638.07 58.38
234.02 242.84 7.16 1,638.08 1,699.88 50.12
242.85 En adelante 0.00 1,699.89 En adelante 0.00

88 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2023

 INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS PARA LAS RETENCIONES DE ISR

ISR VIGENTES EN 2023

Publicadas en el D.O.F. del 27 de diciembre de 2022.

POR 10 DÍAS DE SALARIO POR 15 DÍAS DE SALARIO

lll. Tarifa aplicable cuando se hagan pagos por un periodo lV. Tarifa aplicable cuando se hagan pagos por un
de 10 días periodo de 15 días

% PARA APLICARSE
% PARA APLICARSE
LIMITE LIMITE CUOTA SOBRE EL LIMITE LIMITE
CUOTA FIJA SOBRE EL EXCEDENTE
INFERIOR SUPERIOR FIJA EXCEDENTE DEL INFERIOR SUPERIOR
$ DEL LIMITE INFERIOR
$ $ $ LIMITE INFERIOR $ $ $
$

0.01 245.40 0.00 1.92 0.01 368.10 0.00 1.92

245.41 2,082.90 4.70 6.40 368.11 3,124.35 7.05 6.40
2,082.91 3,660.50 122.30 10.88 3,124.36 5,490.75 183.45 10.88
3,660.51 4,255.20 294.00 16.00 5,490.76 6,382.80 441.00 16.00
4,255.21 5,094.60 389.10 17.92 6,382.81 7,641.90 583.65 17.92
5,094.61 10,275.20 539.50 21.36 7,641.91 15,412.80 809.25 21.36
10,275.21 16,195.10 1,646.10 23.52 15,412.81 24,292.65 2,469.15 23.52
16,195.11 30,919.00 3,038.50 30.00 24,292.66 46,378.50 4,557.75 30.00
30,919.01 41,225.40 7,455.60 32.00 46,378.51 61,838.10 11,183.40 32.00
41,225.41 123,676.20 10,753.70 34.00 61,838.11 185,514.30 16,130.55 34.00
123,676.21 En adelante 38,786.90 35.00 185,514.31 En adelante 58,180.35 35.00

Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la
tarifa de la fracción I: tarifa de la fracción IV:

MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN

DE BASE PARA CALCULAR EL DE BASE PARA CALCULAR EL
IMPUESTO CANTIDAD DE SUBSIDIO IMPUESTO CANTIDAD DE SUBSIDIO PARA EL
PARA EL EMPLEO DECENAL EMPLEO QUINCENAL
PARA INGRESOS HASTA
$ PARA INGRESOS HASTA
$
DE $ INGRESOS DE $ DE $ INGRESOS DE $

0.01 581.90 133.90 0.01 872.85 200.85

581.91 872.80 133.80 872.86 1,309.20 200.70
872.81 1,142.40 133.80 1,309.21 1,713.60 200.70
1,142.41 1,163.80 129.20 1,713.61 1,745.70 193.80
1,163.81 1,462.50 125.80 1,745.71 2,193.75 188.70
1,462.51 1,551.70 116.50 2,193.76 2,327.55 174.75
1,551.71 1,755.10 106.90 2,327.56 2,632.65 160.35
1,755.11 2,047.60 96.90 2,632.66 3,071.40 145.35
2,047.61 2,340.10 83.40 3,071.41 3,510.15 125.10
2,340.11 2,428.40 71.60 3,510.16 3,642.60 107.40
2,428.41 En adelante 0.00 3,642.61 En adelante 0.00

AGOSTO 2023 | NOTAS FISCALES 89

 INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS PARA LAS RETENCIONES DE ISR

ISR VIGENTES EN 2023

Publicadas en el D.O.F. del 27 de diciembre de 2022.

POR UN MES DE SALARIO TRIMESTRAL

O POR ARRENDAMIENTO PARA ARRENDAMIENTO
V. Tarifa aplicable a pagos mensuales % PARA APLICARSE
LIMITE LIMITE
CUOTA FIJA SOBRE EL EXCEDENTE
INFERIOR SUPERIOR
$ DEL LIMITE INFERIOR
% PARA $ $
$
LIMITE LIMITE APLICARSE
SOBRE EL 0.01 2,238.12 0.00 1.92
INFERIOR SUPERIOR CUOTA FIJA $
EXCEDENTE DEL
$ $ LIMITE INFERIOR 2,238.13 18,996.15 42.96 6.40
$
18,996.16 33,384.03 1,115.49 10.88
0.01 746.04 0.00 1.92 33,384.04 38,807.46 2,680.89 16.00
746.05 6,332.05 14.32 6.40 38,807.47 46,463.13 3,548.64 17.92
6,332.06 11,128.01 371.83 10.88 46,463.14 93,709.47 4,920.54 21.36
11,128.02 12,935.82 893.63 16.00 93,709.48 147,699.00 15,012.36 23.52
12,935.83 15,487.71 1,182.88 17.92
147,699.01 281,981.70 27,710.67 30.00
15,487.72 31,236.49 1,640.18 21.36
281,981.71 375,975.60 67,995.51 32.00
31,236.50 49,233.00 5,004.12 23.52
375,975.61 1,127,926.83 98,073.54 34.00
49,233.01 93,993.90 9,236.89 30.00
1,127,926.84 En adelante 353,736.96 35.00
93,993.91 125,325.20 22,665.17 32.00
125,325.21 375,975.61 32,691.18 34.00
375,975.62 En adelante 117,912.32 35.00

TABLA DE ISR ANUAL 2022

(a declararse en abril 2023)
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN
DE BASE PARA CALCULAR EL CANTIDAD DE SUBSIDIO
IMPUESTO PARA EL EMPLEO MENSUAL LIMITE LIMITE % PARA APLICARSE
$ CUOTA FIJA SOBRE EL EXCEDENTE
INFERIOR SUPERIOR
$ DEL LIMITE INFERIOR
PARA INGRESOS HASTA $ $
DE $ INGRESOS DE $
0.01 7,735.00 0.00 1.92
0.01 1,768.96 407.02
7,735.01 65,651.07 148.51 6.40
1,768.97 2,653.38 406.83
2,653.39 3,472.84 406.62 65,651.08 115,375.90 3,855.14 10.88

3,472.85 3,537.87 392.77 115,375.91 134,119.41 9,265.20 16.00

3,537.88 4,446.15 382.46 134,119.42 160,577.65 12,264.16 17.92
4,446.16 4,717.18 354.23 160,577.66 323,862.00 17,005.47 21.36
4,717.19 5,335.42 324.87 323,862.01 510,451.00 51,883.01 23.52
5,335.43 6,224.67 294.63 510,451.01 974,535.03 95,768.74 30.00
6,224.68 7,113.90 253.54 974,535.04 1,299,380.04 234,993.95 32.00
7,113.91 7,382.33 217.61 1,299,380.05 3,898,140.12 338,944.34 34.00
7,382.34 En adelante 0.00
3,898,140.13 En adelante 1,222,522.76 35.00

90 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2023

 INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS MENSUALES PARA EL CÁLCULO DE ISR DE PERSONAS FÍSICAS

EN SERVICIOS PROFESIONALES, ACTIVIDADES EMPRESARIALES,
INTEGRANTES DE COORDINADOS Y DE PERSONAS MORALES
DEL SECTOR AGROPECUARIO, SILVÍCOLA Y DE PESCA

PRIMER SEMESTRE
(D.O.F. del 27 de diciembre de 2022)

VIGENTES EN 2023

Las tarifas de junio y diciembre se utilizan por los contribuyentes del sector agropecuario,
silvícola y de pesca que optaron por efectuar sus pagos provisionales de manera semestral

IGUAL PARA TODOS

ENERO FEBRERO MARZO
LOS MESES

Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota % para aplicarse sobre
inferior superior fija inferior superior fija inferior superior fija el excedente del
$ $ $ $ $ $ $ $ $ límite inferior (%)
0.01 746.04 0.00 0.01 1,492.08 0.00 0.01 2,238.12 0.00 1.92
746.05 6,332.05 14.32 1,492.09 12,664.10 28.64 2,238.13 18,996.15 42.96 6.40
6,332.06 11,128.01 371.83 12,664.11 22,256.02 743.66 18,996.16 33,384.03 1,115.49 10.88
11,128.02 12,935.82 893.63 22,256.03 25,871.64 1,787.26 33,384.04 38,807.46 2,680.89 16.00
12,935.83 15,487.71 1,182.88 25,871.65 30,975.42 2,365.76 38,807.47 46,463.13 3,548.64 17.92
15,487.72 31,236.49 1,640.18 30,975.43 62,472.98 3,280.36 46,463.14 93,709.47 4,920.54 21.36
31,236.50 49,233.00 5,004.12 62,472.99 98,466.00 10,008.24 93,709.48 147,699.00 15,012.36 23.52
49,233.01 93,993.90 9,236.89 98,466.01 187,987.80 18,473.78 147,699.01 281,981.70 27,710.67 30.00
93,993.91 125,325.20 22,665.17 187,987.81 250,650.40 45,330.34 281,981.71 375,975.60 67,995.51 32.00
125,325.21 375,975.61 32,691.18 250,650.41 751,951.22 65,382.36 375,975.61 1,127,926.83 98,073.54 34.00
375,975.62 En adelante 117,912.32 751,951.23 En adelante 235,824.64 1,127,926.84 En adelante 353,736.96 35.00

IGUAL PARA TODOS

ABRIL MAYO JUNIO
LOS MESES

Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota % para aplicarse sobre
inferior superior fija inferior superior fija inferior superior fija el excedente del
$ $ $ $ $ $ $ $ $ límite inferior (%)
0.01 2,984.16 0.00 0.01 3,730.20 0.00 0.01 4,476.24 0.00 1.92
2,984.17 25,328.20 57.28 3,730.21 31,660.25 71.60 4,476.25 37,992.30 85.92 6.40
25,328.21 44,512.04 1,487.32 31,660.26 55,640.05 1,859.15 37,992.31 66,768.06 2,230.98 10.88
44,512.05 51,743.28 3,574.52 55,640.06 64,679.10 4,468.15 66,768.07 77,614.92 5,361.78 16.00
51,743.29 61,950.84 4,731.52 64,679.11 77,438.55 5,914.40 77,614.93 92,926.26 7,097.28 17.92
61,950.85 124,945.96 6,560.72 77,438.56 156,182.45 8,200.90 92,926.27 187,418.94 9,841.08 21.36
124,945.97 196,932.00 20,016.48 156,182.46 246,165.00 25,020.60 187,418.95 295,398.00 30,024.72 23.52
196,932.01 375,975.60 36,947.56 246,165.01 469,969.50 46,184.45 295,398.01 563,963.40 55,421.34 30.00
375,975.61 501,300.80 90,660.68 469,969.51 626,626.00 113,325.85 563,963.41 751,951.20 135,991.02 32.00
501,300.81 1,503,902.44 130,764.72 626,626.01 1,879,878.05 163,455.90 751,951.21 2,255,853.66 196,147.08 34.00
1,503,902.45 En adelante 471,649.28 1,879,878.06 En adelante 589,561.60 2,255,853.67 En adelante 707,473.92 35.00

AGOSTO 2023 | NOTAS FISCALES 91

 INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS MENSUALES PARA EL CÁLCULO DE ISR DE PERSONAS FÍSICAS

EN SERVICIOS PROFESIONALES, ACTIVIDADES EMPRESARIALES,
INTEGRANTES DE COORDINADOS Y DE PERSONAS MORALES
DEL SECTOR AGROPECUARIO, SILVÍCOLA Y DE PESCA

SEGUNDO SEMESTRE
(D.O.F. del 27 de diciembre de 2022)

VIGENTES EN 2023

Las tarifas de junio y diciembre se utilizan por los contribuyentes del sector agropecuario,
silvícola y de pesca que optaron por efectuar sus pagos provisionales de manera semestral

IGUAL PARA TODOS

JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE
LOS MESES

% para aplicarse
Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota
sobre
inferior superior fija inferior superior fija inferior superior fija
el excedente del
$ $ $ $ $ $ $ $ $
límite inferior (%)
0.01 5,222.28 0.00 0.01 5,968.32 0.00 0.01 6,714.36 0.00 1.92
5,222.29 44,324.35 100.24 5,968.33 50,656.40 114.56 6,714.37 56,988.45 128.88 6.40
44,324.36 77,896.07 2,602.81 50,656.41 89,024.08 2,974.64 56,988.46 100,152.09 3,346.47 10.88
77,896.08 90,550.74 6,255.41 89,024.09 103,486.56 7,149.04 100,152.10 116,422.38 8,042.67 16.00
90,550.75 108,413.97 8,280.16 103,486.57 123,901.68 9,463.04 116,422.39 139,389.39 10,645.92 17.92
108,413.98 218,655.43 11,481.26 123,901.69 249,891.92 13,121.44 139,389.40 281,128.41 14,761.62 21.36
218,655.44 344,631.00 35,028.84 249,891.93 393,864.00 40,032.96 281,128.42 443,097.00 45,037.08 23.52
344,631.01 657,957.30 64,658.23 393,864.01 751,951.20 73,895.12 443,097.01 845,945.10 83,132.01 30.00
657,957.31 877,276.40 158,656.19 751,951.21 1,002,601.60 181,321.36 845,945.11 1,127,926.80 203,986.53 32.00
877,276.41 2,631,829.27 228,838.26 1,002,601.61 3,007,804.88 261,529.44 1,127,926.81 3,383,780.49 294,220.62 34.00
2,631,829.28 En adelante 825,386.24 3,007,804.89 En adelante 943,298.56 3,383,780.50 En adelante 1,061,210.88 35.00

IGUAL PARA TODOS

OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
LOS MESES

% para aplicarse
Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota
sobre
inferior superior fija inferior superior fija inferior superior fija
el excedente del
$ $ $ $ $ $ $ $ $
límite inferior (%)
0.01 7,460.40 0.00 0.01 8,206.44 0.00 0.01 8,952.49 0 1.92
7,460.41 63,320.50 143.20 8,206.45 69,652.55 157.52 8,952.50 75,984.55 171.88 6.40
63,320.51 111,280.10 3,718.30 69,652.56 122,408.11 4,090.13 75,984.56 133,536.07 4,461.94 10.88
111,280.11 129,358.20 8,936.30 122,408.12 142,294.02 9,829.93 133,536.08 155,229.80 10,723.55 16.00
129,358.21 154,877.10 11,828.80 142,294.03 170,364.81 13,011.68 155,229.81 185,852.57 14,194.54 17.92
154,877.11 312,364.90 16,401.80 170,364.82 343,601.39 18,041.98 185,852.58 374,837.88 19,682.13 21.36
312,364.91 492,330.00 50,041.20 343,601.40 541,563.00 55,045.32 374,837.89 590,795.99 60,049.40 23.52
492,330.01 939,939.00 92,368.90 541,563.01 1,033,932.90 101,605.79 590,796.00 1,127,926.84 110,842.74 30.00
939,939.01 1,253,252.00 226,651.70 1,033,932.91 1,378,577.20 249,316.87 1,127,926.85 1,503,902.46 271,981.99 32.00
1,253,252.01 3,759,756.10 326,911.80 1,378,577.21 4,135,731.71 359,602.98 1,503,902.47 4,511,707.37 392,294.17 34.00
3,759,756.11 En adelante 1,179,123.20 4,135,731.72 En adelante 1,297,035.52 4,511,707.38 En adelante 1,414,947.85 35.00

92 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2023

 INDICADORES FINANCIEROS

GUÍA DE PUBLICACIONES EN LA
RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL 2023

MODIFICACIONES A LA RMF 2023

1 2 3 4 5 6
FECHA DE PUBLICACION DE LA RESOLUCION 27/12/2022 23/02/2023 25/04/2023 25/05/2023 26/06/2023 13/07/2023

PUBLICACIONES EN EL D.O.F.
Anexo 1
A. Formas oficiales aprobadas. 27/12/2022 25/04/2023
B. Formatos, cuestionarios, instructivos y catálogos aprobados. 27/12/2022
C. Listados de información que deberán contener las formas oficiales que publiquen las entidades federativas 27/12/2022

Anexo 1 - A
Trámites fiscales. 28/12/2022 25/04/2023 13/07/2023

Anexo 1 - B
Procedimiento electrónico
Anexo 2
Porcentajes de deducción opcional aplicable a contribuyentes que cuentan con concesión,
autorización o permiso de obras públicas
Anexo 3
Criterios no vinculativos de las disposiciones fiscales y aduaneras. 05/01/2022 06/05/2022 10/01/2023 25/04/2023

Anexo 4
Instituciones de crédito autorizadas a recibir declaraciones en todas sus modalidades (Derogado)

Anexo 5
A. Cantidades actualizadas establecidas en el Código. 27/12/2022
B. Compilación de cantidades establecidas en el Código vigente. 27/12/2022
C. Regla 9.6. de la R.M.F. 2022 (20 y 200 veces el valor anual de la UMA) 27/12/2022

Anexo 6
A. Catálogo de actividades económicas (claves de actividades para efectos fiscales).
Anexo 7
Compilación de criterios normativos 05/01/2022 06/05/2022 10/01/2023 13/07/2023

Anexo 8
Tablas y tarifas para el cálculo de los pagos provisionales de ISR de las personas físicas con
actividades empresariales, por la enajenación de inmuebles y para las retenciones de ISR sobre
salarios, así como para la determinación del impuesto anual por el ejercicio fiscal 2022. 27/12/2022

Anexo 9
Tabla a que se refiere la regla 3.15.1. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2023,
para la actualización de las deducciones que señala el artículo 121 de la Ley del ISR. 25/04/2023

Anexo 10
A. Acuerdos que reúnen las características de acuerdo amplio de información.
B. Catálogo de claves de país y país de residencia.
C. Países que cuentan con legislaciones que obligan a anticipar la acumulación de los
ingresos de jurisdicciones de baja imposición fiscal a sus residentes.
D. Listado de países que no se consideran como territorios con regímenes fiscales preferentes
Anexo 11
Bebidas alcohólicas y tabacos labrados
A. Catálogo de claves de tipo de producto. 10/01/2023
B. Catálogos de claves de nombres genéricos de bebidas alcohólicas y marcas de tabacos labrados 10/01/2023 13/07/2023
C. Catálogo de claves de entidad federativa. 10/01/2023
D. Catálogo de claves de graduación alcohólica. 10/01/2023
E. Catálogo de claves de empaque. 10/01/2023
F. Catálogo de claves de unidad de medida. 10/01/2023
G. Rectificaciones 10/01/2023

AGOSTO 2023 | NOTAS FISCALES 93

 INDICADORES FINANCIEROS

PUBLICACIONES EN EL D.O.F.
Anexo 12
Entidades federativas y municipios que han celebrado con la Federación convenio de
colaboración administrativa en materia fiscal federal para efectos de pago de derechos. 10/01/2023

Anexo 13
Areas geográficas destinadas para la preservación de flora y fauna silvestre y acuática
A. Parques nacionales. 10/01/2023
B. Reservas de la biosfera. 10/01/2023
C. Areas de protección de flora y fauna. 10/01/2023
D. Monumentos naturales. 10/01/2023
E. Santuarios. 10/01/2023
F. Areas de Protección de los Recursos Naturales. 10/01/2023

Anexo 14
Donatarias autorizadas. 25/04/2023 13/07/2023

Anexo 15
A. Tarifa para determinar el Impuesto sobre automóviles nuevos para 2022 27/12/2022
B. Cantidades correspondientes a la fracción II del artículo 8 de la Ley Federal del ISAN 2022 27/12/2022
C. Código de Claves Vehiculares 27/12/2022 25/04/2023

Anexo 16
Instructivo para la integración y presentación del dictamen de estados financieros para efectos fiscales 2019
emitido por contador público registrado utilizando utilizando el Sistema de Presentación del Dictamen (SIPRED). 13/01/2023

Anexo 16-A
Instructivo de características para el llenado y presentación del dictamen de estados
financieros para efectos fiscales emitido por contador público registrado, para el ejercicio
fiscal 2019 utilizando el Sistema de Presentación del Dictamen (SIPRED). 23/01/2023

Anexo 17
Juegos con Apuestas
A. Definiciones. 10/01/2023
B. Características técnicas, de seguridad y requerimientos de información del sistema del 10/01/2023
cómputo de los operadores y/o permisionarios.
C. Especificaciones técnicas del servicio que prestará el Proveedor de Servicio Autorizado, y características téc-
nicas de seguridad y requerimientos de información que deberán cumplir los sistemas del citado Proveedor 10/01/2023
D. Obligaciones que deben cumplir los Órganos Certificadores que verifiquen a los Proveedores
de Servicio Autorizado 10/01/2023
E. Operadores que presten el servicio de juegos con apuestas y sorteos a través de agencias. 10/01/2023
F. Información que deberá entregar el operador y/o permisionario 10/01/2023
G. Información que deberá entregar el operador y/o permisionario que lleve a cabo sorteos o
concursos transmitidos por medios de comunicación masiva 10/01/2023
H. Procedimiento que el SAT debe seguir para llevar a cabo la revocación de las autorizaciones
conferidas para fungir como Proveedor de Servicio Autorizado 10/01/2023
I. Obligaciones del Proveedor de Servicio Autorizado. 10/01/2023
J. Causas de revocación de la autorización para operar como Proveedor de Servicio Autorizado 10/01/2023

Anexo 18
De los controles volumétricos para gasolina, diesel, gas natural para combustión automotriz y gas licuado
de petróleo para combustión automotriz, que se enajenen en establecimientos abiertos al público en general
Anexo 19
Cantidades actualizadas establecidas en la Ley Federal de Derechos 27/12/2022

Anexo 20
Comprobantes Fiscales Digitales por Internet:
I. Del Comprobante fiscal digital por Internet 13/01/2022
II. Del Comprobante fiscal digital a través de Internet que ampara retenciones e información de pagos 13/01/2022
13/01/2022
III. De los distintos medios de comprobación digital: 13/01/2022
IV. Generalidades 13/01/2022
V. Glosario 13/01/2022

Anexo 21
Información alternativa al dictamen. Personas físicas y morales
Anexo 21-A
Información alternativa al dictamen. Instituciones del sistema financiero y empresas que consolidan

94 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2023

 INDICADORES FINANCIEROS

PUBLICACIONES EN EL D.O.F.
Anexo 22
Ciudades que comprenden dos o más municipios, conforme al Catálogo Urbano Nacional 2012, elaborado por la
Secretaría de Desarrollo Social, la Secretaría de Gobernación y el Consejo Nacional de Población 10/01/2023

Anexo 23
Ubicación de las Unidades Administrativas del SAT 12/01/2023 13/07/2023

Anexo 24
Contabilidad en medios electrónicos
A. Catálogo de cuentas. Código Agrupador del SAT.
B. Balanza de comprobación
C. Pólizas del periodo
D. Auxiliar de folios de comprobantes fiscales
E. Auxiliares de cuenta y subcuenta
F. Catálogo de monedas.
G. Catálogo de bancos
H. Catálogo de métodos de pago

Anexo 25
I. Acuerdo entre la Secretaría de Hacienda y Crédito Público de los Estados Unidos Mexicanos y el
Departamento del Tesoro de los Estados Unidos de América para mejorar el cumplimiento fiscal
internacional incluyendo respecto de FATCA. 10/01/2023
II. Disposiciones adicionales aplicables para la generación de información respecto a las cuentas
reportables a [Link].y los pagos a ciertas instituciones financieras no participantes 10/01/2023

Anexo 25-Bis
1. Obligaciones Generales y Procedimientos de Identificación y Reporte de Cuentas Reportables. 10/01/2023
2. Disposiciones adicionales aplicables para la generación de información respecto de Cuentas Reportables 10/01/2023

Anexo 26
Códigos de Seguridad en cajetillas de cigarros
A. Definiciones. 27/12/2022
B. Características técnicas y de seguridad del Sistema de Códigos de Seguridad. 27/12/2022
C. De los servicios de Códigos de Seguridad 27/12/2022
D. De las respuestas y Acuses de los servicios web. 27/12/2022

Anexo 26-bis
Códigos de Seguridad para la Industria Tabacalera a través de servicios
Anexo 27
Cuotas actualizadas del Derecho de Exploración de Hidrocarburos y del Impuesto por la Actividad de Exploración y
Extracción de Hidrocarburos que establece la Ley de Ingresos sobre Hidrocarburos y su Reglamento vigentes a
partir del 1 de enero de 2021 27/12/2022

Anexo 28
Obligaciones y requisitos de los emisores de monederos electrónicos utilizados en la adquisición de combustibles
para vehículos marítimos, aéreos y terrestres y de vales de despensa 12/01/2023

Anexo 29
Conductas que se configuran en incumplimientos de las especificaciones tecnológicas determinadas por el SAT,
al enviarle un CFDI, referidas en los artículos 81, fracción XLIII y 82, fracción XL del Código 12/01/2023

Anexo 30
Especificaciones técnicas de funcionalidad y seguridad de los equipos y programas informáticos
para llevar controles volumétricos de hidrocarburos y petrolíferos 12/01/2023

Anexo 31
De los servicios de verificación de la correcta operación y funcionamiento de los equipos y
programas informáticos para llevar los controles volumétricos y de los certificados que se emitan 12/01/2023

Anexo 32
De los servicios de emisión de dictámenes que determinen el tipo de hidrocarburo o petrolífero,
de que se trate, y el octanaje en el caso de gasolina, y de los dictámenes que se emitan 12/01/2023

AGOSTO 2023 | NOTAS FISCALES 95

 PARA TOMARSE EN CUENTA

“El único error sería tomar nuestras opiniones por que logre volverse planta y después fruto. El po-
verdades. Eso se hace todos los días, es cierto. Pero der ideológico impide y niega esta experiencia a
aquí está precisamente la única cosa en que quere- las personas, descartando cualquier pensamiento
mos distinguirnos, nosotros, los sectarios del loco: que los mueva de su función como consumidores.
pensamos que nuestras opiniones son opiniones y
nada más”. El mundo no se divide en seres excepcionales y
seres comunes, sino en seres con oportunida-
-Jacques Rancière- des y seres que no las tienen. Una de las peores
creencias ideológicas es aquella que desmerita

E
n todos nosotros hay atisbos de creatividad o las ideas personales, reduciéndolas a meras opi-
genialidad: en cualquier lugar, de pronto, nos niones. Cada uno de nosotros debería radicalizar
ha sobrevenido alguna idea “genial”, sin em- sus propias intuiciones, descubrir el valor de cada
bargo, descartamos cualquier esfuerzo por radi- semilla. Los escandalizadores a sueldo gritarán: ¡a
calizar nuestra intuición y, antes de que enterre- dónde llegaremos si cada uno hace lo que pien-
mos la semilla, abandonamos nuestras “locuras”. sa! Pues bien, la responsabilidad ética es la pie-
No sólo los científicos, artistas famosos, profeso- dra angular de nuestras acciones, por eso no hay
res o comunicadores tienen ideas brillantes; todos preocupación; lo preocupante es que se pierden
tenemos ideas u opiniones singulares cuyo peso millones de ideas a diario, sólo porque creemos
está por descubrirse; sólo nos hace falta confian- que son opiniones y nada más. Los poderosos
za y perseverancia para que esas ideas crezcan y nos quieren siervos, y como siervos desconfiar de
maduren. nosotros mismos, pues necesitan extraer de no-
sotros su modo de vida. Si vivimos “vacíos”, ellos
Hay muchos ejemplos en internet donde se apre- tienen la estrategia para “llenarnos”, así opera el
cia que una idea básica, desarrollada con pacien- negocio.
cia y tenacidad, con el tiempo se convierte en una
abcd
marca definida.
Los sectarios modernos, seguidores acríticos,
construidos desde las cúpulas ideológicas sólo
están atentos a las modas, al dictado de los me-
dios. Los seguidores descartan sus propias ideas,
pues creen que “son sólo ideas” y nada más, y no Cualquier comentario relacionado con este
artículo, favor de enviarlo a la siguiente
logran desencadenar su potencialidad.
dirección de correo electrónico:
Cada semilla es un árbol en potencia, pero re-
notasfis@[Link]
quiere ser plantada, germinada, levantada hasta

96 NOTAS FISCALES | AGOSTO 2023

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