UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

CENTRO UNIVERSITARIO DE IZABAL - CUNIZAB

LICENCIATURA EN CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORIA

MATERIAL DE ESTUDIO
NOCIONES GENERAL DE CONTABILIDAD

COORDINACIÓN DE AUDITORÍA
ABRIL 2,017

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 DEFINICIONES Y TÉRMINOS CONTABLES

CONTABILIDAD

Contabilidad es una ciencia que cuenta con principios propios y normas cuyo objetivo es llevar cuenta y razón
de las operaciones contables de un negocio o empresa.

La información que provee la contabilidad se refiere a los hechos económicos de una entidad, la misma es de
carácter general y la forma de presentación es a través de estados financieros. Los estados financieros que
deben de generarse obligatoriamente son balance general o estado de situación financiera, estado de
resultados o estado de pérdidas y ganancias, estado de utilidades retenidas o cambios en el patrimonio neto
y flujos de efectivo.

El Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores (IGCPA) la define como: “La contabilidad es una
técnica que se utiliza para producir sistemática y estructuralmente información financiera expresada en
unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad económica y de ciertos eventos económicos
identificables y cuantificables que la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar
decisiones en relación con dicha entidad económica”.

La Norma Internacional de Contabilidad (NIC 1) indica lo siguiente:

“Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera y el

rendimiento financiero de la entidad. El objetivo de los estados financieros con propósitos de información
general es suministrar información acerca de la situación financiera, del rendimiento financiero y de los flujos
de efectivo de la entidad, que sea útil a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones
económicas.

Además de lo anterior, dicha norma indica que, para cumplir con el objetivo de proveer información, los
estados financieros deben describir los elementos que integran y forman parte de los mismos. En el caso del
balance general, los activos pasivos y patrimonio neto. El estado de resultados, egresos e ingresos, en los que
se incluyen pérdidas y ganancias. Cambios en el patrimonio (utilidades retenidas). Flujos de efectivo.

PRINCIPIOS BÁSICOS DE CONTABILIDAD

Son conceptos básicos que establecen, identifican, delimitan las bases de los registros contables, y la
presentación de la información financiera y contable a través de estados financieros de una empresa.

En otras palabras, los principios de contabilidad son reglas y normas de aceptación general que deben
observarse para la adecuada preparación de los estados financieros. Los objetivos del uso de dichos
principios, tienen que ver con el registro adecuado de los activos, pasivos y patrimonio de una empresa;
también con la presentación adecuada de la inversión de los accionistas; presentar adecuada y
razonablemente el resultado de operaciones del negocio; y que los estados financieros sean preparados
observando el principio de entidad.

En Guatemala, antes de la entrada en vigencia de las Normas Internacionales de Contabilidad -NIC- se

consideraban 11 principios básicos para preparar los estados financieros, los que se detallan a continuación:

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 • Entidad • Realización
• Negocio en Marcha • Período contable
• Unidad Monetaria • Revelación suficiente
• Conservatismo • Importancia relativa
• Sustancia antes que forma • Consistencia o uniformidad
• Costo histórico original

El Código de Comercio decreto 2-70 establece en el artículo 368 lo siguiente:

Contabilidad y registros indispensables: “Los comerciantes están obligados a llevar su contabilidad en forma
organizada, de acuerdo con el sistema de partida doble y usando principios de contabilidad generalmente
aceptados.”

El Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores, publicó en el Diario Oficial el día 20 de

diciembre de 2007, la resolución mediante la cual decide adoptar como principios de contabilidad
generalmente aceptados a los que se refiere el código de comercio, el Marco Conceptual para la Preparación
de Estados Financieros y las Normas de Información Financiera -NIIF-. Dicha adopción tuvo carácter optativo
para el período comprendido de enero a diciembre del año 2008, pero a partir del año 2009 es de observancia
obligatoria, es decir, los principios que se detallaron al inicio fueron derogados. Es importante resaltar que en
resolución de fecha 13 de julio de 2010 emitida por el Colegio de Contadores Públicos y Auditores de
Guatemala se adoptó también la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas
Entidades -NIIF para las PYMES-, como parte de los principios de contabilidad generalmente aceptados en
Guatemala.

¿Qué es el Marco Conceptual para la Preparación de Estados Financieros?

El Marco Conceptual de las NIIF establece conceptos relacionados con la preparación y presentación de los
estados financieros para usuarios externos. El propósito del mismo es ayudar a varias entidades y personas
en la preparación y presentación de los estados financieros.

¿Qué empresas deben observar el marco conceptual?

Es de aplicación general a empresas industriales, comerciales, o negocios del sector público o privado.

El marco conceptual para la preparación de estados financieros está dividido para tratar cuatro puntos
importantes, los cuales son:

• El objetivo de los estados financieros.

• Características cualitativas que determinan la utilidad de los estados financieros.
• Definición, reconocimiento y valoración de los elementos que integran los estados financieros.
• Conceptos y mantenimientos de capital.

Para cumplir sus objetivos, los estados financieros deben de prepararse sobre la base contable del devengo
(método de lo devengado). Esta base indica que los efectos de las transacciones y otros sucesos se reconocen
cuando ocurren y no cuando se recibe o paga dinero o equivalente de efectivo.

Asimismo, los estados financieros se preparan normalmente sobre la base de que la empresa está en
funcionamiento y continuará sus actividades de operación dentro del futuro previsible y se asume que la
mismo no tiene intención ni necesita liquidar o reducir sus actividades de forma significativa. Si esto fuera así,

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los estados financieros deben prepararse sobre una base diferente y se revelará información sobre la base
utilizada.

Características cualitativas que determinan la utilidad de los estados financieros:

Comprensibilidad: Indica que la información contenida en los mismos, debe ser entendible para los usuarios,
pero se supone que las personas deben tener cierto conocimiento razonable del negocio, de la contabilidad
y tener disposición para entender la información con razonable diligencia.

Relevancia: La información tiene la cualidad de ser relevante cuando influye directamente en la toma de
decisiones por parte de los usuarios de los estados financieros, porque les ayuda a evaluar sucesos pasados,
presentes y futuros, o también les sirve para corregir o confirmar evaluaciones que se han realizado.

Materialidad o importancia relativa: La información contable adquiere esta característica porque si se omite
algo, o si se presenta de manera errónea puede influir significativamente en las decisiones de los usuarios de
los estados financieros. La materialidad depende de la cuantía de una partida que se omite, o del error de
valuación.

Fiabilidad: Es la cualidad que posee la información contable porque está libre de algún error material o de
sesgo o prejuicio, por lo tanto, los usuarios pueden estar seguros de que es la imagen fiel de lo que se pretende
presentar.

Integridad: No debe olvidarse que la información financiera debe estar completa, observando la importancia
relativa, porque una omisión puede ser causante de que la presentación de la información sea falsa o equívoca
y por lo tanto, no fiable y sea irrelevante su uso.

Comparabilidad: La información debe cumplir con esta característica, que indica que los estados financieros
de una empresa deben de ser comparables en cualquier tiempo, para identificar las tendencias de la situación
financiera y el rendimiento.

Equilibrio entre coste y beneficio: Los beneficios que se obtienen deben exceder a los costos erogados para
la obtención de la información.

LAS CUENTAS

Para contabilizar las operaciones efectuadas por un negocio es necesario representarlas por medio de las
"CUENTAS". El manejo y análisis de las mismas es la parte fundamental para el registro de transacciones u
operaciones comerciales.

Se denomina cuenta a cada uno de los títulos en los cuales se clasifica atendiendo a su naturaleza y
funcionalidad dentro de la empresa los distintos bienes, derechos u obligaciones que integran el patrimonio
de una empresa.

Cuando nos referimos a una cuenta, estamos identificando un rubro de activo, pasivo, capital y resultados,
(ingresos y gastos), en otras palabras, se utiliza una cuenta en naturaleza de las diferentes transacciones de
tipo económico que realiza un negocio, como ejemplo podríamos mencionar Compras y Ventas.

Clasificación de cuentas
Para preparar los estados financieros, el departamento de contabilidad de una empresa realiza un proceso
de clasificación de las operaciones del negocio a través de las cuentas contables. A través de este proceso
pueden conocerse los resultados de las operaciones, los activos, pasivos y el capital.

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Según la naturaleza de las cuentas estas pueden ser:

REALES O DE BALANCE: En las cuentas reales se incluyen los Activos, Pasivos y el Capital. Estas tres cuentas
son las que se utilizan en el Estado de Situación Financiera y se les llama “cuentas reales” porque permanecen
abiertas por más de un período contable conservando sus balances. Se utilizan para representar los
elementos del patrimonio.

• Activo: bienes de propiedad de la empresa y derechos a cobrar, es decir: tus pertenencias (bienes) y lo
que te deben (derechos).
• Pasivo: deudas, compromisos u obligaciones a pagar, es decir: lo que la empresa debe.
• Patrimonio Neto: es la diferencia entre el activo y el pasivo (Activo - Pasivo = Patrimonio Neto).

NOMINALES O DE RESULTADOS: En las cuentas nominales se incluyen los Ingresos, Costos y Gastos. Estas
últimas se usan en el Estado de Resultados (también llamado Estado de Ganancias y/o Perdidas). Se les llama
nominales porque se cierran tras finalizar cada período contable, es decir, que solo se utilizan durante un
período de tiempo determinado y luego su balance comenzará en cero. Sirven para representar los resultados
positivos o negativos que obtiene la empresa al realizar su gestión.

Terminología de la cuenta
Se le da este nombre a los diferentes términos que se utilizan en el movimiento de cuentas, entre los
principales términos tenemos:

1. Abrir una cuenta: es escribir en el libro el nombre de la misma en la parte superior de un folio o como se
le conocía anteriormente, rayado.
2. Cargar una cuenta: es hacer anotaciones en la parte izquierda llamada “DEBE”.
3. Abonar una cuenta: es anotar en la parte derecha del folio llamada “HABER”.
4. Saldo de la cuenta: es el nombre que se le da a la diferencia entre el total del DEBE y el HABER. Cuando
la suma del debe es mayor a la del haber, se conoce como Saldo Deudor. Normalmente en los estados
financieros, como el balance general, serán las cuentas de activo las que tendrán éste saldo; en el estado
de resultados, son las cuentas de gastos. El Saldo Acreedor se da cuando la suma de las cuentas de haber
es mayor a las del debe. En los estados financieros son las cuentas de pasivo (balance general) e ingreso
(estado de resultados) las que tienen este saldo. Cuando los saldos de debe y haber son iguales, el
resultado de la resta será “0” (cero) entonces a ese saldo se le conoce como Saldo Neutro.

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5. Saldar una cuenta: Es colocar la diferencia entre debe y haber en la columna que ha sumado menos, para
que tanto debe y haber sumen igual.
6. Cerrar una cuenta: es trazar dos líneas horizontales debajo de los totales iguales del debe y haber.
7. Reabrir una cuenta: es trasladar el saldo a la columna que le corresponde en el mes siguiente.

A continuación, un ejemplo de la aplicación de la terminología contable (los números en el círculo azul

corresponden a la clasificación que se hizo anteriormente):

1 BANCO DE GUATELINDA, S. A.
Mes: Enero 2016

Folio 13 Folio 13
Debe 2 Haber
Día Descripción Saldo Día Descripción Saldo
2 Saldo al 31-12-2015 Q12,000.00 5 Saldo al 31-12-2015 Q7,550.00
5 Depósito boleta # xxxx Q4,500.00 6 Depósito boleta # xxxx Q5,050.00 3
10 Depósito boleta # xxxx Q3,250.00 26 Depósito boleta # xxxx Q1,000.00
31 Depósito boleta # xxxx Q6,600.00 Suma Q13,600.00
Suma Q26,350.00 4 Saldo Deudor Q12,750.00 5
Saldo siguiente mes Q12,750.00 Q26,350.00
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Saldo de las cuentas

Cada una de las clases de las cuentas (reales o de balance, nominales o de resultados, y, de orden) tienen sus
características particulares que las diferencia unas de otras, estas diferencias radican en la naturaleza de su
saldo, la manera de aumentar o disminuir. Esto puede apreciarse en el cuadro siguiente:

NATURALEZA DEL AUMENTA CON DISMINUYE CON

CLASE CUENTAS
SALDO LOS LOS
Real Activo Deudor Cargos Abonos
Real Pasivo Acreedor Abonos Cargos
Real Patrimonio Acreedor Abonos Cargos
Nominal Ingresos Acreedor Abonos Cargos
Nominal Gastos Deudor Cargos Abonos

LIBROS PRINCIPALES DE CONTABILIDAD

Los principales libros contables que debe de tener toda empresa son:

• Inventarios,
• Diario o de primera entrada,

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 • Mayor o centralizador,
• De Estados Financieros,
• Libro de Compras y Servicios Recibidos,
• Libro de Ventas y Servicios Prestados, y
• De Salarios.

Los primeros cuatro libros mencionados anteriormente, se operan de conformidad con los artículos del 368
al 381 del Código de Comercio; los de compras y ventas de conformidad con los artículos 37 de la Ley del IVA
y del 37 al 40 de su Reglamento; y el libro de salarios de conformidad con el artículo 102 del Código de Trabajo.
Los primeros cuatro deben habilitarse en la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT) y autorizarse
en el Registro Mercantil. Los de compras y ventas, sólo deben habilitarse. Por la habilitación se pagan
actualmente Q0.50 por hoja y por la autorización Q0.15 por hoja. El libro de salarios únicamente deben
llevarlo las empresas que ocupen permanentemente a diez o más trabajadores, y debe ser autorizado y
sellado por el Departamento Administrativo del Ministerio de Trabajo y Previsión Social.

Libro de Inventarios.
Este es un libro principal de carácter obligatorio; es decir, que no puede dejar de utilizarse. El inventario, es
el detalle de valores y bienes que forman el patrimonio de una empresa. Actualmente sólo las empresas
pequeñas y una que otra mediana llevan este libro a mano, las demás lo llevan por sistemas electrónicos; es
decir en computadora. Este libro consta de dos columnas, la primera se denomina parciales y la segunda
totales; es decir, que en la primera columna se registran las cantidades que integran una cuenta y en la
segunda columna se registra el total de cada cuenta. En este libro se registran el inventario con que se inicia
la contabilidad del comerciante y el final que se asienta al cierre de cada ejercicio contable.

Libro Diario o de Primera Entrada.

Es un libro principal de carácter obligatorio; es decir, que no puede dejar de utilizarse, en el cual se registran
diariamente y en orden cronológico por partida doble (cargo y abono) las transacciones y eventos económicos
que efectúe una empresa.

En orden cronológico, quiere decir en orden de fechas; es decir que, de acuerdo con las fechas de los
documentos, así se hacen los asientos contables, registrando primero los de fecha anterior y después los de
fecha posterior.

El libro Diario también se llama de Primera Entrada, porque es en este libro donde primero se registran las
operaciones de una empresa, siempre con base en documentos fehacientes tal como lo establece el artículo
381 del Código de Comercio. Estos documentos pueden ser: facturas corrientes, facturas cambiarias, facturas
especiales, notas de crédito, notas de débito, pólizas de importación o exportación, y otros documentos
comprendidos en el Código de Comercio.

En este libro es donde se pone en práctica lo del cargo y el abono o sea donde se aplica la partida doble. El
Código de Comercio de Guatemala en el artículo 368 lo nombra “Libro Diario o de Primera Entrada”, pero es
exactamente el mismo “Diario Continental” o “Diario General”. El diseño del rayado que generalmente
contiene el Libro Diario, es de dos columnas, la primera se denomina debe y la segunda haber. En el debe se
registran las cuentas que se cargan o debitan y en el haber las cuentas que se abonan o acreditan.

Partida Doble. Es un sistema de contabilidad que consiste en que en toda partida asentada en el libro diario
tiene que haber una o varias cuentas de cargo y una o varias cuentas de abono. Se llama doble porque existen
dos actos: uno de cargo o débito y uno de abono o crédito. Es decir, que no hay cargo sin abono.
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La partida doble se origina o se fundamenta en la ecuación patrimonial: Activo = Pasivo + Patrimonio Neto, la
cual se puede representar con las letras A = P + PN, y se lee: Activo es igual a Pasivo más Patrimonio Neto.

De manera que también podríamos decir que, partida doble, es un sistema de contabilidad actual, originado
de la ecuación patrimonial, por la cual el valor de los bienes y derechos poseídos (activo) es igual a la suma
de las deudas contraídas (pasivo) más el patrimonio neto (capital + utilidades retenidas + utilidad del período).
Toda variación de un elemento de la ecuación implica una variación similar en el otro elemento, ya sea en
más o en menos. Imaginemos que la cuenta “Caja” (activo) se incrementa por adquisición de un préstamo
bancario (pasivo). En este caso el activo varió en la misma proporción que el pasivo. En atención a estas
variaciones, los estudiosos de la contabilidad, crearon ciertos principios fundamentales, denominados
“principios de la partida doble”.

Principios de la partida doble:

1. No hay deudor sin acreedor ni acreedor sin deudor.

2. No hay cambio sin valor.
3. Lo que entra se carga, lo que sale se abona.
4. Todo valor que entra debe ser igual al que sale.
5. La cuenta que recibe se carga, la cuenta que da se abona.
6. Con excepción de la cuenta mercaderías, todos los valores deben salir por la misma cuenta que
entraron.
7. Todas las cuentas de activo primero se cargan y después se abonan.
8. Todas las cuentas de pasivo y patrimonio neto primero se abonan y después se cargan.
9. Todas las cuentas de gasto o pérdida, primero se cargan y después se abonan.
10. Todas las cuentas de ganancia o producto, primero se abonan y después se cargan.

Libro Mayor o Centralizador

Este es un libro principal de carácter obligatorio; en el cual se centralizan todas las cuentas registradas en el
Libro Diario, con el fin de proporcionar información acerca de los cargos (débitos) y abonos (créditos) que ha
tenido cada cuenta durante un período. Se divide en dos partes “debe” (lado izquierdo) y “haber” (lado
derecho). Su importancia estriba en que el saldo que se obtiene al comparar el debe y el haber de cada cuenta
y mediante un análisis individual de cada una, permite a los propietarios de una empresa conocer su situación
económica.

Libro de Estados Financieros o Libro de Balances

Este libro es de carácter obligatorio; es decir, que no se puede dejar de llevar; ya que su uso lo ordenan los
artículos 368 y 377 del Código de comercio. En este libro deben registrarse en su orden:

a) El Balance de Situación General de Apertura;

b) Los Balances de Comprobación o de saldos mensuales;
c) El Estado de Costo de Producción (cuando se lleva contabilidad de costos);
d) El Estado de Resultados;
e) El Balance de Situación General (de cierre);
f) El Estado de Flujo de Efectivo.

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Objetivo de los Estados Financieros
El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación financiera, desempeño
y cambios en la posición financiera. Se pretende que tal información sea útil a una amplia gama de usuarios
al tomar decisiones económicas. Los usuarios de los estados financieros pueden ser: los inversionistas
(socios), empleados, prestamistas, proveedores, clientes, el gobierno y público en general.

Balance de Situación General de Apertura

Se elabora una única vez, y es cuando la empresa inicia sus operaciones contables. Se asienta en obediencia
al artículo 374 del Código de Comercio. Está integrado por cuentas de activo, pasivo y patrimonio neto.

Balance de comprobación o de saldos mensuales

El balance de saldos, cuyo nombre íntegro es balance de sumas y saldos o balance de comprobación tiene el
objeto de mostrar en un momento determinado los saldos deudores y acreedores de la contabilidad de una
empresa. El balance de saldos incluye todos los activos, pasivos y patrimonio neto, así como los ingresos y
gastos.

Este balance de saldos nunca va a sustituir al balance de situación de una empresa, que muestra la situación
patrimonial de la misma al final del ejercicio económico.

Estado de Costo de Producción

El Estado de Costo de Producción también conocido como Estado de Costo de Manufactura, es un documento,
en el cual se registran en forma ordenada y clasificada las cuentas que tuvieron movimiento en la fábrica
durante un ejercicio contable, con el fin de establecer el costo de los artículos elaborados en forma global y
en forma unitaria.

Las cuentas que lo integran se denominan cuentas nominales, porque son cuentas sólo de nombre, no tienen
consistencia, nacen y mueren en el mismo ejercicio.

El Estado de Costo de Producción está integrado por tres elementos: materia prima, mano de obra directa y
gastos de fabricación.

Materia prima. Es el conjunto de materias esenciales que se utilizan para la fabricación de un producto. La
materia prima forma parte del cuerpo del producto, por lo tanto, sin la materia prima no existe el producto.
Algunos contadores a la materia prima también le llaman: materiales.

Mano de obra directa. Es el trabajo realizado por personas que intervienen directamente en la
transformación de la materia prima en productos terminados.

Gastos de fabricación. Son los demás gastos que efectúa la fábrica para la elaboración de sus productos.
También se conoce con los nombres de gastos indirectos o carga fabril. Algunas cuentas que los integran son:

• Materia prima indirecta • Seguros vencidos fábrica

• Mano de obra indirecta • Alquiler de fábrica
• Reparación y mantenimiento de • Energía eléctrica fábrica
maquinaria • Bono 14 de fábrica
• Repuestos y accesorios consumidos • Bonificación incentivo de fábrica
• Grasas y aceites consumidos • Depreciación maquinaria
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 • Y todos aquellos otros gastos que se
efectúen en el área de fábrica o centros
productivos de la empresa.

Estado de Resultados
Es un estado financiero que muestra los resultados económicos obtenidos por una empresa en un período de
tiempo determinado, el cual puede ser de un año o menos. Dentro de su cuerpo se incluyen los ingresos y
gastos normales del giro de la entidad, los ingresos y gastos financieros y aquellos ingresos y gastos no
recurrentes y extraordinarios.

Las cuentas que lo integran se denominan cuentas nominales, porque son cuentas solo de nombre, no tienen
consistencia, nacen y mueren en el mismo ejercicio. El estado de resultados se puede dividir en las siguientes
partes:

Ingresos de operación. Son los que se obtienen de la actividad para la que la empresa fue constituida, por
ejemplo, si es una empresa comercial que compra y vende mercaderías, sus ingresos de operación los va a
registrar en la cuenta ventas. Si es una empresa que presta servicios, sus ingresos de operación los va a
registrar en la cuenta servicios prestados. A la cuenta ventas siempre se le restan las devoluciones y rebajas
sobre ventas si existieran, para establecer las ventas netas. De manera que los ingresos de operación están
integrados por las cuentas:

Ventas (Menos Devoluciones y Rebajas sobre Ventas), o bien por la cuenta: Servicios prestados (Menos
Rebajas sobre Servicios Prestados).

Costo de Ventas. Es el costo o importe de las mercaderías vendidas; es decir, lo que le costó a la empresa las
mercaderías o artículos que vendió. El costo de ventas está integrado por las siguientes cuentas:

En una empresa comercial En una empresa industrial

Mercaderías (inventario inicial) Artículos terminados (inventario inicial
(+) Compras (+) Costo de producción
(+) Gastos sobre compras (-) Artículos terminados (inventario final)
(-) Devoluciones y rebajas sobre compras
(-) Mercaderías (inventario final)

Margen bruto. Es la diferencia entre las ventas netas y el costo de ventas.

Otros ingresos de operación. Son los ingresos que la empresa recibe y que se originan de la actividad de
operación, pero no en forma permanente si no que, en forma esporádica, por ejemplo:

• Créditos recuperados
• Regalías percibidas

Gastos de operación. Son los gastos que se originan de la actividad para que la empresa fue constituida; es
decir, aquellos gastos necesarios o indispensables para que la empresa existe o funcione. Se divide en gastos
de distribución y gastos de administración.

Gastos de distribución. Son los gastos que se relacionan con la distribución o venta de las mercaderías.
Algunas cuentas que lo integran son:

• Sueldos sala de ventas • Cuotas patronales sala de ventas

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 • Publicidad o propaganda • Indemnización sala de ventas
• Seguros vencidos sala de ventas • Depreciación vehículo de reparto
• Material de empaque consumido • Depreciación edificios sala de ventas
• Comisiones sobre ventas • Impuesto sobre la renta
• Alquiler sala de ventas • Y todos aquellos gastos que se realicen
• Bono 14 Sala de ventas para el área de ventas de la empresa.

Gastos de administración. Son los gastos que se relacionan con la administración de la empresa y las oficinas.
Algunas cuentas que lo integran son:

• Sueldos de administración o de oficina. • Cuentas incobrables

• Cuotas patronales de administración o de • Depreciación mobiliario y equipo de
oficina. administración o de oficina.
• Seguros de administración o de oficina. • Depreciación edificios de administración o
• Aguinaldos de administración o de oficina. de oficina.
• Bono 14 de administración o de oficina. • Y todos aquellos gastos que se realicen
• Papelería y útiles consumidos para el área administrativa de la empresa

Otros gastos de operación. Son los gastos que la empresa ha efectuado y que se original de la actividad de
operación, pero no en forma permanente si no que, en forma esporádica, por ejemplo: Regalías pagadas.

Gastos financieros. Son los gastos que la empresa efectúa por haber recibido financiamiento de un banco o
de otra fuente, por ejemplo: Intereses Gasto, Comisiones Bancarias, Descuentos sobre Ventas, etc.

Ingresos financieros. Son los ingresos que la empresa recibe por concepto de intereses y comisiones por
haber concedido préstamos a otras empresas o personas, o bien, intereses recibidos sobre un depósito
bancario o sobre otro tipo de inversiones. También pueden registrarse dentro de este rubro los dividendos
percibidos sobre acciones adquiridas de una Sociedad Anónima o de una Sociedad en Comandita por
Acciones, o bien dividendo percibidos por haber invertido capital en otro tipo de sociedades. Algunas cuentas
que los integran son: Intereses percibidos, comisiones percibidas sobre préstamos concedidos, dividendos
percibidos, descuento sobre compras, etc.

Otros gastos. Son los gastos que la empresa efectúa por razones ajenas al giro principal; es decir, gastos que
no son necesarios para que la empresa exista, por ejemplo: Donativos, ISR sobre ganancias de capital, Pérdida
de capital o Pérdida en Negociación de Activos

Otros ingresos. Son los ingresos que la empresa recibe y que no tiene nada que ver con la actividad para la
que la empresa fue constituida; es decir, ingresos adicionales o extraordinarios, por ejemplo: Comisiones
percibidas, Ganancia de capital o ganancia en negociación de activos, alquileres cobrados, permios de lotería,
etc.

Balance de situación general de cierre

El Balance de Situación General, lo definiremos entonces, como un estado financiero que muestra la situación
financiera de una empresa a una fecha determinada. Por tal razón, se dice que el Balance de Situación General
es la radiografía económica-financiera de un negocio; toda vez que por medio de él se muestra con qué
bienes, derechos y obligaciones cuenta una empresa, cuál es el importe de los mismos y a cuánto asciende su

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patrimonio neto. Las cuentas que lo integran se denominan cuentas patrimoniales, cuentas reales o de
balance. Algunas cuentas que la integran son:

ACTIVO.

De acuerdo al Marco Conceptual de las NIIF, el activo es todo recurso controlado por la empresa como
resultado de sucesos pasados, y del que la empresa espera obtener, en el futuro beneficios económicos. Se
divide en corriente y no corriente.

Podemos decir también que, “las cuentas contables de activo son los rubros en los que se representan los
bienes, los derechos, las propiedades y todos los recursos que son propios de la entidad, pudiendo ser los
mismos, tangibles e intangibles.”

Antes de hablar sobre la clasificación de las cuentas de activo, es necesario realizar una breve distinción entre
los activos tangibles e intangibles:

Activo tangible: con este término nos referimos a todo aquello que puede ser tocado o probado, es decir,
aquellos bienes que puede palparse físicamente.

Activo intangible: al contrario del activo tangible, el activo intangible es todo aquello que no puede tocarse
o palparse físicamente, pero que son derechos que posee la entidad y que reditúan o rinden beneficios
semejantes a los bienes tangibles, esto hablando en términos monetarios.

El activo se divide en dos partes, Corriente y No Corriente.

Activo Corriente. Un activo debe clasificarse como corriente cuando:

a) Su saldo se espera realizar, o se tiene para su venta o consumo, en el transcurso del ciclo normal de la
operación de la empresa, o
b) Se mantiene fundamentalmente por motivos comerciales, o para un plazo corto de tiempo, y se espera
realizar dentro del período de doce meses tras la fecha de cierre del balance, o
c) Se trata de efectivo u otro medio líquido equivalente, cuya utilización no esté restringida. Todos los
demás activos deben clasificarse como no corrientes.

El activo corriente puede clasificarse como disponible, exigible o realizable.

Disponible. Comprende el efectivo en caja, cajas chicas y los depósitos bancarios. Lo integran las cuentas:

• Caja
• Caja Chica
• Bancos

Exigible: Comprende los derechos que la empresa tiene de exigir que le paguen lo que le deben. Lo integran
las cuentas:

• Clientes • ISR Pagado por Anticipado o ISR Trimestral

• Deudores por Acreditar
• Intereses por cobrar • Cuentas por Cobrar
• Comisiones por cobrar • Otras Cuentas por Cobrar
• IVA por Cobrar, Crédito Fiscal o IVA Crédito • Documentos por Cobrar a Corto Plazo
(todas estas son sinónimos) • Cuenta Promesa
• ISO por Acreditar • Anticipo a proveedores
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 • Anticipo sobre compras • Comisiones Pagadas por Anticipado
• Seguros Pagados por Anticipado • Intereses Pagados por Anticipado
• Sueldos Pagados por Anticipado • Publicidad Pagada por Anticipado
• Bonificaciones Pagadas por Anticipado • Propaganda Pagada por Anticipado
• Alquileres Pagados por Anticipado

Como podrá notar todas las cuentas que sean por cobrar, por acreditar o gastos pagados por anticipados, son
cuentas de activo corriente exigibles.

Realizable: Comprende los bienes que la empresa ha adquirido o producido para la venta, y otros activos de
fácil realización que sean susceptibles de dar ganancia o que sean para consumo. Lo integran las cuentas:

• Mercaderías • Papelería y Útiles

• Materia Prima • Repuestos y Accesorios
• Artículos en Proceso • Útiles y enseres
• Artículos Terminados • Inversiones a Corto Plazo
• Material de Empaque
A esta clasificación pertenecen todas las cuentas que representen unidades en existencia o sean un inventario
(por ejemplo, inventario de mercaderías), así como, cualquier inversión que la entidad tenga que sea a corto
plazo (por ejemplo, un depósito a plazo fijo que no sobrepase 12 meses)

Activo No Corriente.

Comprende los bienes que la empresa ha adquirido para su servicio y que son de larga duración, mínimo tres
años, también incluyen los activos intangibles (que no se pueden tocar) y las inversiones recuperables a largo
plazo (mayor a 12 meses). Lo integran las cuentas:

• Inmuebles o Terrenos y Edificios • Mantelería

• Maquinaria • Valores Mobiliarios a Largo Plazo o
• Vehículos Inversiones a Largo Plazo
• Mobiliario y Equipo • Gastos de Organización
• Equipo de Computación • Gastos de Constitución
• Herramientas • Gastos de Instalación
• Porcelana • Marcas y Patentes
• Cristalería

PASIVO.

Es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y
para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.

Al igual que el activo, el pasivo se divide en Corriente y No Corriente.

Pasivo Corriente. Un pasivo debe clasificarse como corriente cuando:

a) Se espera liquidar en el curso normal de la operación de la empresa, o bien

b) Deben pagarse dentro del período de doce meses desde la fecha de cierre del balance.

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Todos los demás pasivos deben clasificarse como no corrientes. Algunas cuentas que integran el pasivo
corriente son:

• Proveedores • ISR retenido por pagar sobre facturas

• Acreedores especiales
• Cuentas por pagar • Otras cuentas por pagar
• IVA por pagar, IVA débito o IVA Débito • Prestaciones laborales por pagar
fiscal (todas estas son sinónimos) • Documentos por pagar a corto plazo
• IVA retenido por pagar sobre Facturas • Intereses por pagar
Especiales • Préstamos bancarios a corto plazo
• Cuotas Patronales y Laborales por pagar • Anticipo sobre ventas
• Impuesto único sobre inmuebles por • Sueldos por pagar
pagar • Alquileres cobrados por anticipado
• Impuesto sobre la renta por pagar • Comisiones cobradas por anticipado
• ISR retenido por pagar sobre compras • Intereses cobrados por anticipado
• ISR retenido por pagar sobre ganancias de
capital
Como podrá notar, a esta clasificación pertenecen todas las cuentas que sean por pagar, por pagar a corto
plazo (menos de doce meses) o ingresos que se hayan cobrado por anticipado.

Pasivo No Corriente. Comprende las deudas que la empresa tiene que pagar por cualquier motivo a un
plazo mayor del ciclo normal de operaciones de la empresa, es decir, mayor a doce meses. Lo integran las
siguientes cuentas:

• Hipotecas o Hipotecas a Largo Plazo

• Préstamos bancarios a Largo Plazo
• Documentos por pagar a Largo Plazo
• Acreedores a Largo Plazo
• Otras cuentas por pagar a Largo Plazo
• Reserva para indemnizaciones
• Reserva para jubilaciones

PATRIMONIO NETO. Es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que constituyen los medios
económicos y financieros a través de los cuales ésta puede cumplir sus fines. Es la parte residual de los
activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos, o en otras palabras es la diferencia entre el
activo y el pasivo de la empresa. En ese sentido, el valor del patrimonio se halla sumando al valor de todos
los bienes (muebles e inmuebles), el valor de todos los derechos (lo que nos deben), y restando el valor de
las obligaciones (lo que debemos a otros), de manera que:

Patrimonio Neto = Activo – Pasivo, expresión que podemos abreviar como: PN = A – P

La expresión anterior proviene de la ecuación patrimonial (A = P + PN), la cual es, la representación
matemática del patrimonio neto de una empresa, es la base de la registración por partida doble de las
transacciones, entendiendo por tales aquellos hechos u operaciones que causan modificaciones en el
patrimonio de una empresa.

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Estado de flujo de efectivo.
Su propósito principal es proporcionar información acerca de los ingresos y egresos de efectivo que ha tenido
una empresa durante un período; asimismo, proporcionar información sobre los cambios ocurridos en los
activos, pasivos y patrimonio neto. Dichos cambios se determinan al comparar el Balance de Situación General
del ejercicio anterior con el Balance de Situación General del presente

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