LEY N° 1178 - 383
CURSO 383/2020
Foro Debate N° 2
De acuerdo a la Guía Didáctica y al contenido del módulo II se les invita a debatir sobre lo siguiente:
1. ¿En las entidades y empresas públicas donde trabajan, se cuenta con un Reglamento del Sistema de
Control Gubernamental? Usted Qué opina. Justifique su respuesta
I. Aspectos generales
El control es una función inherente a todo sistema u organización. Su propósito fundamental es la consecución
de los objetivos del sistema o de la organización. Los mecanismos de control permiten prevenir y detectar
desviaciones a fin de tomar las acciones correctivas y preventivas correspondientes.
El control gubernamental es una función fundamental de la administración pública cuyos fines son:
- La consecución de los objetivos nacionales a través de la aplicación de las políticas y programas
gubernamentales en un marco de eficiencia, economía, licitud y transparencia.
- La credibilidad de la rendición de cuentas por el uso de los recursos públicos, elemento esencial para
afianzar el sistema democrático. Esta rendición de cuentas es obligación de todo servidor público y
comprende los objetivos, la forma y los resultados del uso de los recursos públicos que fueron
confiados a su administración.
- La prevención, detección y corrección de la comisión de irregularidades en contra de los intereses del
Estado.
- La evaluación de la gestión a la luz de las políticas gubernamentales.
De los Órganos Rectores de los sistemas de Administración y Control Gubernamentales, la Ley Nº 1178
establece Órganos Rectores para que dirijan y supervisen la implantación de los sistemas que regula. El
Órgano Rector del Sistema de Control Gubernamental es la Contraloría General del Estado.
II. Definición
¿Qué es el Sistema del Control Gubernamental?
El Sistema de Control Gubernamental es un conjunto de principios, políticas, normas, procesos y
procedimientos con el propósito de: mejorar la eficiencia y eficacia en la captación y uso de los recursos del
Estado; generar información confiable, útil y oportuna para la toma de decisiones; promover que todo servidor
público asuma plena responsabilidad de sus actos y que las autoridades o ejecutivos rindan cuenta de los
resultados de su gestión; y fortalecer la capacidad administrativa.
III. Objetivos
¿Qué busca el Sistema de Control Gubernamental?
MEJORAR
LA EFICACIA Y EFICIENCIA EN LA CAPTACIÓN Y USO DE LOS RECURSOS PÚBLICOS Y EN LAS
OPERACIONES DEL ESTADO:
Mejorar la eficacia significa impulsar una gestión que alcance los objetivos y metas propuestas.
Mejorar la eficiencia significa promover una gestión que optimice la relación entre los resultados obtenidos y los
recursos invertidos.
LA CONFIABILIDAD DE LA INFORMACIÓN GENERADA SOBRE EL USO LOS RECURSOS PÚBLICOS:
La información sobre el uso de los recursos públicos debe ser transparente y creíble, con el fin de procurar una
comprensión básica por parte de la sociedad sobre el uso de los recursos del
Estado y de esta forma coadyuvar al ejercicio de la democracia.
LOS PROCEDIMIENTOS PARA QUE TODA AUTORIDAD Y EJECUTIVO RINDA CUENTA OPORTUNA DE
LOS RESULTADOS DE SU GESTIÓN:
Los responsables de la gestión de la entidad, deben responder adecuada y oportunamente por los objetivos, la
forma y los resultados de la utilización de los recursos públicos que les fueron confiados.
LA CAPACIDAD ADMINISTRATIVA PARA IMPEDIR O IDENTIFICAR Y COMPROBAR EL MANEJO
INADECUADO DE LOS RECURSOS DEL ESTADO.
Significa establecer procedimientos y controles adecuados para asegurar la protección del patrimonio público,
(incluye la información) evitando la comisión de irregularidades en la administración de los recursos públicos.
¿Quién dirige y supervisa la implantación del Sistema de Control Gubernamental?
La Contraloría General del Estado, en su condición de Órgano Rector del Sistema de Control Gubernamental,
tiene a su cargo la dirección y supervisión de la implantación del Sistema de Control Gubernamental (Art. 23º,
Ley Nº 1178).
La función de dirección se realiza estableciendo: normas, guías, instructivos y lineamientos relativos al
funcionamiento del Sistema de Control Gubernamental y ordenando el ejercicio del control externo posterior.
La función de supervisión consiste en velar que tales instrumentos legales y técnicos se apliquen efectivamente
en las organizaciones del Sector Público y que se cumplan las previsiones en materia de control externo
posterior.
¿Cuáles son los componentes del Sistema de Control Gubernamental?
El Sistema de Control Gubernamental está integrado por:
- El sistema de control interno.
- El sistema de control externo posterior.
EN RESUMEN:
Los sistemas de administración y de operación de las entidades públicas, deben tener inmersos dentro de sus
procedimientos administrativos y operativos, los controles internos adecuados para que las operaciones se
ejecuten con efectividad, eficiencia y economía, transparencia y licitud. El control interno no es independiente
de las operaciones.
El Sistema de Control Gubernamental, establece disposiciones y normas básicas de control interno relativas al
Sistema de Organización Administrativa, y ejerce el control sobre el funcionamiento del mismo. El Sistema de
Organización Administrativa establece a su vez, los manuales y reglamento específico de la entidad, que sirven
de base para el control gubernamental.
Es parte de 10 Sistemas como Instrumento de Gestión (incluyen los 8 sistemas como instrumento de gestión
institucional), definen la estructura macro del Estado (Órgano rector: Ministerio de Planificación y Desarrollo):
Sistema de Control Gubernamental, evalúa los resultados de la gestión.
SENASBA CUENTA CON UN REGLAMENTO DEL SISTEMA DE CONTROL GUBERNAMENTAL
CONTROL GUBERNAMENTAL
MANUAL DE AUDITORÍA INTERNA
CAPITULO I ORGANIZACIÓN DE FUNCIONES DE LA UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA ..5
1.1 INTRODUCCIÓN.................................................................................................................. 5
1.1.1 Antecedentes.................................................................................................................... 5
1.1.2 Propósito .......................................................................................................................... 5
1.1.3 Aplicación ......................................................................................................................... 5
1.1.4 Consideraciones básicas .................................................................................................. 5
1.1.5 Definiciones ...................................................................................................................... 6
1.1.6 Vacíos técnicos ................................................................................................................ 6
1.2 CONCEPTO DE AUDITORÍA INTERNA .............................................................................. 6
1.3 MARCO NORMATIVO DE LA UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA ..................................... 7
1.4 NORMAS PARA EL EJERCICIO DEL CONTROL POSTERIOR EN BOLIVIA..................... 7
1.4.1 Capacidad y competencia profesional de la Auditora o el Auditor interno gubernamental.8
1.4.2 Independencia. ................................................................................................................. 8
1.4.3 Cuidado y diligencia profesional. ...................................................................................... 9
1.4.4 Capacidad y Competencia Técnica. ................................................................................. 9
1.4.5 Control de Calidad. ......................................................................................................... 10
1.4.6 Normas relativas a la ejecución del trabajo..................................................................... 10
[Link] Planeación y adecuada supervisión. ............................................................................ 10
[Link] Estudio y evaluación del Sistema de Control Interno.................................................... 10
[Link] Obtención de evidencia suficiente y competente (Elementos de juicio válidos y
suficientes)................................................................................................................... 10
1.5 ALCANCE.......................................................................................................................... 11
1.6 ASPECTOS RELACIONADOS CON LA ESTRUCTURA DE LA UNIDAD DE AUDITORÍA
INTERNA. .......................................................................................................................... 12
1.6.1 Personal de la Unidad de Auditoría Interna.................................................................. 12
1.6.2 Capacitación permanente del personal. ....................................................................... 12
1.6.3 Ubicación organizacional de la Unidad de Auditoría Interna......................................... 13
1.6.4 Estructura de la Unidad de Auditoría Interna................................................................ 13
1.7 ATRIBUCIONES DE LA UNIDAD DE AUDITORÍA INTERNA............................................ 14
1.8 FUNCIONES DE LA UNIDAD DE AUDITORÍA INTERNA.................................................. 14
1.9 PLANIFICACIÓN ESTRATÉGICA DE LA UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA...........................15
1.9.1 Procedimientos para elaborar la planificación estratégica......................................................16
[Link] Análisis estratégico................................................................................................................. 16
[Link] Determinación de objetivos estratégicos................................................................................16
[Link] Estimación de objetivos de gestión.........................................................................................17
[Link] Actividades relacionadas con los objetivos de gestión...........................................................17
[Link] Selección de la estrategia....................................................................................................... 17
[Link] Actualización de la estrategia.................................................................................................18
1.10 PROGRAMA OPERATIVO ANUAL (POA) DE LA UNIDAD DE AUDITORÍA INTERNA............18
1.10.1 Requisitos................................................................................................................................ 19
[Link] Contenido................................................................................................................................ 19
1.10.2 Evaluación y control................................................................................................................. 19
[Link] Evaluaciones internas............................................................................................................. 19
[Link] Evaluaciones externas............................................................................................................ 20
[Link] Criterios de priorización........................................................................................................... 20
[Link] Actividades sujetas a control................................................................................................... 20
[Link] Evaluación de riesgos............................................................................................................. 20
1.10.3 Identificación de los recursos a utilizar.....................................................................................21
1.10.4 Determinación de los tiempos necesarios................................................................................21
1.10.5 Reprogramación del POA........................................................................................................ 21
CAPITULO II ETAPAS DEL PROCESO DE AUDITORIA....................................................................22
2.1 PLANIFICACIÓN............................................................................................................................ 22
2.1.1 Aspectos a considerar en la planificación de la auditoría..........................................................22
[Link] Lineamientos generales para la realización de exámenes de auditoría..................................22
[Link] Comprensión de las actividades............................................................................................. 22
[Link] Análisis de la planificación...................................................................................................... 23
[Link] Determinación de los niveles de relevancia............................................................................23
[Link] Identificación de los objetivos críticos.....................................................................................24
[Link] Historial de auditoría............................................................................................................... 24
[Link] Evaluación de los controles generales y control interno.........................................................24
[Link].1 Ambiente de control............................................................................................................... 25
[Link].2 Evaluación de los riesgos....................................................................................................... 25
[Link].3 Actividades de control............................................................................................................ 26
[Link].4 Información y comunicación................................................................................................... 27
[Link].5 Supervisión............................................................................................................................. 27
[Link] Riesgo de auditoría................................................................................................................. 28
[Link].1 Riesgo inherente.................................................................................................................... 28
[Link].2 Riesgo de control................................................................................................................... 29
[Link].3 Riesgo de detección............................................................................................................... 29
[Link].4 Combinación de los riesgos de Auditoria...............................................................................29
[Link] Muestreo................................................................................................................................. 29
[Link] Programas de trabajo................................................................................................... 29
[Link] Conformación del equipo y cronograma de trabajo ...................................................... 29
[Link] Preparación del Memorando de Planificación de Auditoría (MPA) ............................... 30
[Link] Control diario de tiempo ............................................................................................... 30
2.2 EJECUCIÓN DEL TRABAJO............................................................................................. 30
2.2.1 Realización de los procedimientos de auditoria .............................................................. 30
2.2.2 Evaluación de resultados................................................................................................ 31
2.3 PAPELES DE TRABAJO................................................................................................... 32
2.3.1 Concepto de papeles de trabajo ..................................................................................... 32
2.3.2 Objetivos e importancia de los papeles de trabajo .......................................................... 33
2.3.3 Características de los papeles de trabajo ....................................................................... 33
2.3.4 Información a incluir en los papeles de trabajo ............................................................... 34
2.3.5 Contenido de los papeles de trabajo............................................................................... 34
2.3.6 Propiedad y custodia de los papeles de trabajo.............................................................. 35
2.3.7 Legajos o archivos de los papeles de trabajo ................................................................. 36
[Link] Legajo de planificación/programación .......................................................................... 37
[Link] Legajo corriente ........................................................................................................... 37
[Link] Legajo Permanente...................................................................................................... 37
2.4 EVIDENCIA DE AUDITORÍA.............................................................................................. 38
2.4.1 Definición de evidencia de auditoría ............................................................................... 38
2.4.2 Supervisión en el trabajo de obtención de la evidencia................................................... 38
2.4.3 Clases de evidencia de auditoría .................................................................................... 39
2.4.4 Características de la evidencia de auditoría ................................................................... 39
2.4.5 Medios para obtener evidencia de auditoria ................................................................... 40
2.5 CONCLUSIÓN Y COMUNICACIÓN DE RESULTADOS .................................................... 40
2.5.1 Concepto de "conclusiones de auditoría"........................................................................ 41
[Link] Responsabilidad por las conclusiones ......................................................................... 41
2.5.2 Comunicación de resultados........................................................................................... 41
2.5.3 Informe de auditoría........................................................................................................ 41
[Link] Contenido del informe .................................................................................................. 42
[Link] Presentación de informes ............................................................................................ 42
[Link] Distribución de los informes ......................................................................................... 43
CAPITULO III CÓDIGO DE ÉTICA DE LA AUDITORA O EL AUDITOR INTERNO
GUBERNAMENTAL…………………………………………………………………………………….44
ANEXOS................................................................................................................................... 45
2. En su opinión existe diferencias entre la auditoría financiera y la auditoria de confiabilidad? Usted
que Opina. Justifique su Respuesta.
Respecto a la Auditoría de Confiabilidad es emitir una opinión sobre la confiabilidad de los registros y
estados financieros terminados al 31 de diciembre de 2017 de acuerdo con las Normas Básicas del Sistema de
Contabilidad Integrada, la situación patrimonial y financiera, los resultados de sus operaciones, los flujos de
efectivo, la evolución del patrimonio neto, la ejecución presupuestaria de recursos, la ejecución presupuestaria
de gastos y los cambios en la cuenta ahorro-inversión financiamiento y, además en cumplimiento de los
artículos 15 y 27, inc. e) de la Ley Nº 1178 de Administración y Control Gubernamentales. Asimismo,
determinar si: i) la información financiera se encuentra presentada de acuerdo con criterios establecidos o
declarados expresamente; ii) la entidad auditada ha cumplido con requisitos financieros específicos, y iii) el
control interno relacionado con la presentación de informes financieros, ha sido diseñado e implantado para
lograr los objetivos.
El Objeto de la Auditoría de Confiabilidad comprende las principales operaciones, los registros utilizados y la
siguiente información financiera emitida por la entidad para el ejercicio terminado como ser:
- Balance General - Estado de Recursos y Gastos
- Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
- Estado de Flujo de Efectivo
- Estado de Ejecución Presupuestaria de Recursos
- Estado de Ejecución Presupuestaria de Gastos
- Cuenta Ahorro Inversión Financiamiento
- Inventario de Materiales y Suministros.
- Registro de ejecución del presupuesto de recursos y gastos, al igual que los documentos de sustento.
- Conciliaciones Bancarias
- Libros Mayores y Auxiliares
- Detalle de Deudores y Acreedores
- Programaciones de Pago
- Otros Registros Auxiliares, complementarios y respaldos a operaciones del período.
Entre tanto La Auditoría Financiera consiste en un proceso cuyo resultado final es la emisión de un informe,
en el que el auditor da a conocer su opinión sobre la situación financiera de la empresa, este proceso solo es
posible llevarlo a cabo a través de un elemento llamado evidencia de auditoria, ya que el auditor hace su
trabajo posterior a las operaciones de la empresa.
La auditoría financiera es parte elemental del control que la empresa debe ejercer a su estructura y gestión
financiera, puesto que de su buen desarrollo depende el éxito o fracaso de cualquier organización.
Por más que la gestión financiera sea la adecuada e idónea, es pertinente que una persona externa, imparcial
y sin intereses dentro de la empresa realice una revisión del estado financiero de la empresa, y de la gestión
financiera que se ha desarrollado.
Una opinión experta y desinteresada siempre debe ser bienvenida para la empresa, los directivos y propietarios
(socios o inversionistas), opinión que la brinda un auditor.
