MEMORANDUM DE PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA (M.P.

A)

AUDITORÍA OPERACIONAL SOBRE EL CUMPLIMIENTO DEL PLAN

OPERATIVO ANUAL CON PRONUNCIAMIENTO EXPRESO SOBRE
LA UTILIZACIÓN Y DESTINO DE LOS RECURSOS DEL IDH,
CORRESPONDIENTE A LA GESTIÓN 2020

El presente Memorándum de Planificación de Auditoría (MPA) fue elaborado, leído

y entendido por:

ELABORADO, LEIDO Y FIRMA INICIALES FECHA

ENTENDIDO POR:

Juan Perez Perez

…………………. ……………… ………………
ESTUDIANTE

REVISADO Y APROBADO FIRMA INICIALES FECHA

POR:

Lic. Nataly Zambrana Leon

…………………. ……………… ………………
DOCENTE
 MEMORANDUM DE PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA

AUDITORÍAOPERACIONAL SOBRE EL CUMPLIMIENTO DEL PLAN

OPERATIVO ANUAL CON PRONUNCIAMIENTO EXPRESO SOBRE LA
UTILIZACIÓN Y DESTINO DE LOS RECURSOS DEL IDH,
CORRESPONDIENTE A LA GESTIÓN 2020

CONTENIDO

1. TÉRMINOS DE REFERENCIA

I.1 Antecedentes, objetivo, objeto y alcance del examen

I.2 Metodología
I.3 Normas, principios y disposiciones legales a ser aplicadas en el
desarrollo de la auditoria
I.4 Principales responsabilidades a nivel de emisión de informes
I.5 Actividades y fechas de mayor importancia

2. INFORMACIÓN SOBRE ANTECEDENTES, OPERACIONES DE LA

INSTITUCIÓN Y SUS RIESGOS INHERENTES

2.1 Antecedentes de la entidad

2.2 Marco legal
2.3 Principales segmentos de la entidad relacionados con el objeto de la
auditoria
2.4 Organismos y entidades vinculados con el objeto de la auditoria
2.5 Principales fuentes de generación de recursos de la Entidad
2.6 Estructura de gastos
2.7 Criterios establecidos por la Entidad Municipal para la administración
de los recursos del IDH
2.8 Factores externos que puedan afectar las operaciones

3. AMBIENTE DEL SISTEMA DE INFORMACIÓN

4. AMBIENTE DE CONTROL

4.1 Controles relacionados con el objeto de la auditoría

4.2 Riesgos de detección
4.3 Características de la gerencia
4.4 Importancia que la gerencia otorga a los controles
4.5 Controles Administrativos
4.6 Identificación de áreas críticas y puntos de interés
4.7 Hallazgos y recomendaciones significativas detectadas en auditorías
anteriores
4.8 Identificación de sistemas de administración y control interno
4.9 Resumen de operaciones y/o actividades a ser auditadas
4.10 Factores de riesgos internos y externos que afectan a las operaciones
examinadas (Análisis FODA)

5. DETERMINACIÓN DE UNIDADES OPERATIVAS

6. DETERMINACIÓN DE LAS OPERACIONES A ANALIZAR

7. PROBLEMAS POTENCIALES IDENTIFICADOS

8. ENFOQUE DE AUDITORÍA

9. CONSIDERACIONES SOBRE SIGNIFICACTIVIDAD

10. DETERMINACIÓN DEL NIVEL DE MATERIALIDAD Y CRITERIO DE

SELECCIÓN DE LAS MUESTRAS

11. EXÁMENES DE AUDITORÍA PRACTICADOS

12. CRITERIOS DE MEDICIÓN DEL EXAMEN

12.1 Parametrización de la eficacia

12.2 Parametrización de la eficiencia
12.3 Parametrización de la economía
12.4 Parametrizacion de la efectividad

13. APOYO DE ESPECIALISTAS

14. ADMINISTRACIÓN DEL TRABAJO

14.1 Calculo del tiempo disponible para el trabajo de auditoría

14.2 Fechas de las etapas a cumplir
14.3 Personal designado para efectuar la auditoría

15. PROGRAMAS DE AUDITORÍA

 MEMORANDUM DE PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA

AUDITORÍA OPERACIONAL SOBRE EL CUMPLIMIENTO DEL PLAN

OPERATIVO ANUAL CON PRONUNCIAMIENTO EXPRESO SOBRE LA
UTILIZACIÓN Y DESTINO DE LOS RECURSOS DEL IDH,
CORRESPONDIENTE A LA GESTIÓN 2020

1. TÉRMINOS DE REFERENCIA

1.1 Antecedentes, objetivo, objeto y alcance del examen

Antecedentes

En cumplimiento de la Programación de Operaciones Anual de la

Dirección de Auditoría Interna, correspondiente a la gestión 2021, se ha
programado efectuar la Auditoría Operacional sobre el cumplimiento del
plan operativo anual con pronunciamiento expreso sobre la utilización y
destino de los recursos provenientes del Impuesto Directo a los
Hidrocarburos (IDH), correspondiente a la gestión 2020.

La auditoría fue planificada para dar cumplimiento a lo dispuesto en el

punto 2, numeral V, artículo 2 del Decreto Supremo Nº 28421 del 21 de
octubre de 2005, sobre la ejecución y presentación de la referida
auditoría.

Objetivo

El objetivo de la auditoría es expresar una opinión independiente sobre

la eficacia del Sistema de Programación de Operaciones y de los
instrumentos de control interno incorporados al mismo; así como la
eficiencia y economicidad de las operaciones y/o de la evaluación de la
efectividad en el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos en
el Programa Operativo Anual del Gobierno Autónomo Municipal de
Llallagua, con pronunciamiento expreso sobre la utilización y destino de
los recursos provenientes del IDH.

Objeto

El examen comprenderá el análisis y evaluación del Plan Operativo

Anual y Presupuesto aprobado, informes de ejecuciones presupuestarias
de recursos y gastos con énfasis en los recursos del IDH, registros sobre
operaciones de recursos y gastos respecto a las transferencias y
utilización de recursos IDH y su documentación de respaldo, Programas
de Inversión con recursos IDH, banco de datos para determinar metas e
indicadores de desempeño y sistemas de control, monitorio y evaluación,
y la documentación e información generada en el periodo sujeto a
examen.

Alcance

La auditoría se efectuará de acuerdo a lo previsto en las Normas de

Auditoría Gubernamental en lo referido a las auditorías operacionales y
aplicables en forma individualizada (Normas de Auditoría Operacional
 Nros.230 al 235) y considerará en su ejecución el cumplimiento del
Programa de Operaciones Anual con énfasis en la utilización y destino
de los recursos provenientes del IDH, durante el periodo comprendido
entre el 1º de enero al 31 de diciembre de 2020 y con un grado de
cobertura del 70% de las operaciones ejecutadas con recursos del IDH,
considerando las competencias definidas en el Decreto Supremo Nº
28421 y ampliadas por el Decreto Supremo Nº 29565, y el artículo 18 de
la Ley 396.

1.2 Metodología

Para el logro de los objetivos de auditoría definidos, las técnicas y

procedimientos a utilizar para la obtención y acumulación de evidencia
suficiente y competente, serán desarrolladas en las siguientes etapas:

a) Planificación

Para el cumplimiento de la Norma de Auditoría Operacional Nº

231, referidas a la planificación, se confeccionó el presente
Memorándum de Planificación de Auditoría (MPA), el cual
consideró los siguientes aspectos:

 Se definió el objetivo, objeto y metodología del examen, a

través del relevamiento de información de los procesos y
procedimientos establecidos y aplicados en el Gobierno
Autónomo Municipal de Llallagua, respecto a la
programación y ejecución de operaciones de los recursos del
IDH.

 Obtención de información sobre los POA’s para verificar que

las operaciones a desarrollar permitan alcanzar los objetivos
de gestión o específicos establecidos en el POA a través de
los Programas de Inversión y los ajustes del mismo.

 Obtención de información y documentación relativa a las

ejecuciones presupuestarias de recursos y gastos, así como el
registro de las operaciones de ingresos y gastos, y su
documentación de respaldo.

 Obtención de indicadores elaborados por el Gobierno

Autónomo Municipal de Llallagua relacionados con las metas
y objetivos trazados para el cumplimiento de su Programa
Operativo Anual (banco de datos).

b) Ejecución

Esta fase de trabajo de campo consistirá en la obtención y análisis

de la evidencia suficiente y competente, documentadas en papeles
de trabajo, con el fin de sustentar de manera adecuada todos los
hallazgos y conclusiones a revelar en el respectivo informe, por lo
que se considerará los siguientes aspectos:

 Recopilación y análisis de la evidencia suficiente y

competente respecto a los recursos asignados y dispuestos con
 financiamiento del IDH, obtenidas de fuentes internas y
externas del Gobierno Autónomo Municipal de Llallagua, a
través de la aplicación de los diferentes métodos.

 Determinación de las operaciones que: a) El área o unidad

organizacional responsable de realizar la operación; b) El
periodo de tiempo, termino y finalización, establecido para la
ejecución de cada operación, relativo al uso de fondos del
IDH.

 Análisis e interpretación de los resultados obtenidos en

relación a normas y procedimientos, para determinar la
eficacia del cumplimiento de las metas previstas en el Pla de
Inversiones, a través de las sugerencias sobre criterios de
medición utilizados para evaluar la gestión del Plan de
Inversiones con recursos IDH.

 Análisis e interpretación de los recursos provenientes del IDH

y el impacto de la aplicación y uso de dichos recursos.

 Revisión de documentación, técnicas de observación,

comparación (lo previsto y lo cumplido) encuestas y
aplicación de entrevistas respecto a la planificación,
ejecución, control y evaluación del cumplimiento del
Programa de Operaciones Anual.

 Elaboración del cuestionario de control interno en las áreas

operativas que se requieran.

 Análisis de la eficacia, considerando aspectos legales,

comparación, información estadística, comportamientos,
tendencias y otros.

 Aplicación de métodos de muestreo de acuerdo a criterio del

auditor, para poder obtener evidencia que dé mayor
satisfacción a la auditoría.

 Otros procedimientos de auditoría aplicables según las

circunstancias.

c) Comunicación de resultados

Esta fase consistirá en la elaboración y emisión de un informe de

auditoría que contiene hallazgos de auditoría que no dan lugar a
indicios de responsabilidad por la función pública, pero que son
relevantes de control interno, el mismo estará dirigido a la Máxima
Autoridad Ejecutiva Sr. Artemio Mamani Characayo y presentado a
los responsables de las áreas auditadas, conforme a lo previsto en
las Normas de Auditoría Operacional Nº 235, respecto a la
Comunicación de Resultados, para dar a conocer los resultados de
la auditoría.

1.3 Normas, principios y disposiciones legales a ser aplicadas en el

desarrollo de la auditoría
El examen será realizado de conformidad con las Normas de Auditoría
Gubernamental y tomará en cuenta las siguientes normas, principios y
disposiciones legales:

 Constitución Política del Estado, aprobada por referéndum del 25

de enero de 2009 y promulgada el 7 de febrero del mismo año.

 Ley Nº 1178 de Administración y Control Gubernamentales, del 20

de julio de 1990.

 Ley Nº 396 de Modificaciones al Presupuesto General del Estado

gestión 2013, del 26 de agosto de 2013.

 Ley N° 482 de Gobiernos Autónomos Municipales, del 09 de enero

de 2014

 Ley Nº 031 de Autonomías y Descentralización “Andrés Ibáñez”,

del 19 de julio de 2010.

 Ley Nº 2042 de Administración Presupuestaria, del 21 de

diciembre de 1999.

 Ley Nº 2296 de Gastos Municipales, del 20 de diciembre de 2001.

 Ley Nº 3058 de Hidrocarburos, del 18 de mayo de 2005.

 Ley Nº 004 de Lucha contra la Corrupción, Enriquecimiento Ilícito

e Investigación de Fortunas “Marcelo Quiroga Santa Cruz”, del 31
de marzo de 2010.

 Decreto Supremo N° 23215 del Reglamento para el Ejercicio de las

Atribuciones de la Contraloría General de la República (actual
Contraloría General del Estado), del 22 de julio de 1992.

 Decreto Supremo N° 23318 – A del Reglamento de la

Responsabilidad por la Función Pública, del 3 de noviembre de
1992, modificado por el Decreto Supremo N° 26237, del 29 de
junio de 2001.

 Decreto Supremo Nº 28421 del 21 de octubre de 2005, que

modifica el artículo 8 del Decreto Supremo Nº 28223 del 27 de
junio de 2005, referido a la distribución del Impuesto Directo a los
Hidrocarburos – IDH y asignación de competencias.

 Decreto Supremo N° 29565 del 14 de mayo de 2008, que amplía

las competencias establecidas en el parágrafo II, inciso b) del
Decreto Supremo N° 28421 del 21 de octubre de 2005.

 Normas Básicas del Sistema de Administración de Bienes y

Servicios, aprobada mediante Decreto Supremo Nº 0181 del 28 de
junio de 2009.
  Decretos Supremos Nros. 956 del 10 de agosto de 2011, 843 del 13
de abril de 2011, 778 del 26 de enero de 2011 y 1497 del 20 de
febrero de 2013, sobre modificaciones al Decreto Supremo Nº
0181.

 Normas Básicas del Sistema de Programación de Operaciones,

aprobadas mediante Resolución Suprema N° 225557 del 1° de
diciembre de 2005.

 Normas Básicas del Sistema de Organización Administrativa,

aprobadas mediante Resolución Suprema N° 217055 del 20 de
mayo de 1997.

 Reglamento Específico del Sistema de Programación de

Operaciones, compatibilizado por el Órgano Rector y aprobado
mediante Resolución Municipal Nº 166/2006 del 28 de noviembre
de 2006.

 Reglamento Específico del Sistema de Organización

Administrativa, compatibilizado con el Órgano Rector y aprobado
mediante Resolución Municipal N° 163/2006 del 19 de diciembre
de 2006.

 Normas de Auditoría Operacional NE/CE-072, aprobado mediante

Resolución N°CGE/057/2016 del 06 de julio de 2016, por la
Contraloría General del Estado.

 Principios, Normas Generales y Básicas de Control Interno

Gubernamental, aprobado mediante Resolución N° CGR/070/2000
del 21 de septiembre de 2000, por la Contraloría General de la
República (actual Contraloría General del Estado).

 Directrices Específicas para la Elaboración de la Programación de

Operaciones Anual y la formulación del Presupuesto de las
Municipalidades.

 Otras disposiciones pertinentes y vigentes a la fecha de realización

de la presente auditoría.

1.4 Principales responsabilidades a nivel de emisión de informes

De acuerdo a la naturaleza y resultados del trabajo a desarrollar, nuestra

responsabilidad es emitir un informe de auditoría operacional sobre la
eficacia, eficiencia, economicidad y/o evaluación de la efectividad del
cumplimiento del Plan Operativo Anual con pronunciamiento expreso
sobre la utilización y destino de los recursos provenientes del IDH, de
las operaciones ejecutadas durante la gestión 2020.

1.5 Actividades y fechas de mayor importancia

A continuación se detalla las fechas de mayor importancia relacionadas

con la planificación, ejecución y finalización de la auditoría
operacional:
 FECHAS
ACTIVIDADES
Inicio Final
Visita de programación 04/01/21 04/01/21
Planificación de la auditoría 05/01/21 10/01/21
Ejecución del trabajo de campo 11/01/21 23/02/21
Cierre de legajos 24/02/21 29/02/21
Elaboración de informes 01/03/21 08/03/21
Fuente: Elaboración propia.
Nota: Las fechas establecidas son tentativas y han sido determinadas en función a
un desarrollo de tareas en condiciones normales. Situaciones extraordinarias
(motivadas interna o externamente) pueden alterar este cronograma
previamente previsto.

2. INFORMACIÓN SOBRE ANTECEDENTES, OPERACIONES DE LA

INSTITUCIÓN Y SUS RIESGOS INHERENTES

2.1 Antecedentes de la Entidad

Naturaleza y actividad de la Entidad

La jurisdicción del actual municipio de Llallagua antes de 1957,

pertenecía a la segunda sección de la provincia Rafael Bustillo; sin
embargo a partir del 21 de diciembre del mencionado año, merced a la
creación de la tercera sección de la provincia Rafael Bustillo, según Ley
de 22 de diciembre de 1957, durante la presidencia del Dr. Hernán Siles
Suazo, nació y se consolidó el Gobierno Municipal junto a las
localidades de Catavi, Siglo XX, los ayllus Chullpa y Sikuya, con su
centro de acción en la misma ciudad de Llallagua.

Ubicación

El Gobierno Autónomo Municipal de Llallagua está ubicada en la

tercera sección municipal de la provincia Rafael Bustillo, departamento
de Potosí; se encuentra colindada al norte con el Municipio de Caripuyo,
al este con el Municipio de Chayanta, al oeste con el municipio de
Huanuni y al sur con el municipio de Uncía. La ubicación geográfica de
su extensión territorial, está comprendida en 552.36 Km 2 , se encuentra
entre las coordenadas 18º 25’ de latitud sur, 18º 17’ de latitud norte, 63º
34’ de longitud oeste y 66º 50’ de longitud oeste, y está a una altura de
3.901 metros sobre el nivel del mar.

De la ciudad de Oruro, se encuentra a una distancia de 95 kilómetros y a

una distancia de 200 Km de la ciudad de Potosí, comprende una
población de 40.865 habitantes, de acuerdo a las estadísticas
proporcionadas por el Censo de 2012 y de acuerdo a la reglamentación
de la Ley N° 1551, está conformada por dos ayllus (Chullpa y Sikuya).

Objetivos

El Gobierno Autónomo Municipal de Llallagua se ha planteado los

siguientes objetivos para la gestión auditada:

 Fortalecer la institucionalización del Gobierno Autónomo

Municipal, mediante la implementación de un plan de ajuste desde
 el punto de vista técnico, administrativo y financiero con el fin de
convertir en un municipio transparente, a través de la elaboración
de información oportuna y confiable.

 Consolidar al Municipio en un municipio productivo y turístico

desarrollando oportunidades de empleo a través del mejoramiento
de la infraestructura urbana y rural.
 Incrementar producción, ingresos, empleo y brindar servicios de
calidad y con calidez en salud, educación e infraestructura básica,
para la población del área concentrada y dispersa, enfatizando para
los sectores de mayor necesidad.

 Contribuir al desarrollo social y el fortalecimiento institucional

mejorando los servicios de salud, educación e infraestructura,
comprometiendo la participación de los sectores (salud y
educación) y organizaciones sociales.

 Lograr mejorar la infraestructura urbana del Municipio y fortalecer

los servicios de Salud y Educación, a través de la coordinación
interinstitucional de los diferentes sectores sociales.

Fines

El Gobierno Autónomo Municipal de Llallagua, como gobierno

autónomo, es la entidad de derecho público reconocida y con patrimonio
propio, que representa al conjunto de vecinos asentados en una
jurisdicción territorial determinada, cuyos fines de acuerdo a la Ley de
Municipalidades son los siguientes:

 Promover y dinamizar el desarrollo humano sostenible, equitativo y

participativo del Municipio, a través de la formulación y ejecución
de políticas, planes programas y proyectos concordantes con la
planificación del desarrollo departamental y nacional.

 Crear condiciones para asegurar el bienestar social y material de

los habitantes del Municipio, mediante el establecimiento,
autorización y regulación y, cuando corresponda, la administración
y ejecución directa de obras, servicios públicos y explotaciones
municipales.

 Promover el crecimiento económico local y regional mediante el

desarrollo de ventajas competitivas.

 Preservar y conservar, en lo que corresponda, el medio ambiente y

los eco sistemas del Municipio, contribuyendo a la ocupación
racional del territorio y al aprovechamiento sostenible de los
recursos naturales.

 Preservar el patrimonio paisajístico, así como resguardar el

Patrimonio de la nación existente en el Municipio.

 Mantener, fomentar, defender y difundir los valores culturales,

históricos morales y cívicos de la población y de las etnias del
Municipio.
 Favorecer la integración social de sus habitantes, bajo los
principios de equidad e igualdad de oportunidades, respetando su
diversidad.

 Promover la participación ciudadana defendiendo en el ámbito de

su competencia, el ejercicio y práctica de los derechos
fundamentales de las personas estantes y habitantes del Municipio.

Estructura organizacional

La estructura organizativa del Gobierno Autónomo Municipal de

Llallagua es la siguiente:

 Concejo Municipal (Órgano Legislativo, Deliberativo y

Fiscalizador): El Gobierno Autónomo Municipal se ejerce a través
del Concejo Municipal, la cual constituye el órgano representativo,
legislativo, deliberativo y fiscalizador, constituye la Máxima
Autoridad del Gobierno Autónomo Municipal de Llallagua, que a
su vez está conformada por siete concejales.

 Alcalde Municipal (Órgano Ejecutivo): Es la Máxima Autoridad

Ejecutiva del Gobierno Autónomo Municipal de Llallagua, y es la
autoridad representativa y administrativa del Gobierno Autónomo
Municipal de Llallagua.

 Direcciones de Asesoría: Las Direcciones de Auditoría Interna y

Asesoría Legal, son direcciones que brindan asesoramiento legal y
efectúan un control posterior permanente de las actividades
realizadas por los funcionarios y ejecutivos de Gobierno Municipal
de Llallagua, evaluando continuamente la marcha de los
procedimientos en función de las disposiciones y leyes en vigencia.

 Secretarios Municipales: Son los inmediatos colaboradores del

Alcalde Municipal en la dirección y administración del Gobierno
Municipal de Llallagua, actualmente está compuesto por los
siguientes: Secretaria Municipal de Administración y Finanzas,
Secretaría Municipal Técnica y Secretaria Municipal de Desarrollo
Humano.

 Director Financiero: Es el responsable de desarrollar, seleccionar e

implementar estrategias o planes de trabajo para lograr objetivos
determinados, tomando en cuenta el monto total de ingresos por
recaudar y los recursos técnicos, humanos y materiales requeridos
para el logro de los mismos.
 Jefes de Departamento y Unidades: Son responsables de las
actividades operativas programadas en el Programa de Operación
Anual de la institución; sin embargo las planificaciones
individualizadas de cada uno de los departamentos, no se realiza
debido a las limitaciones logísticas y metodológicas dentro esta
institución municipal de Llallagua.

 Niveles Desconcentrados: Entre los niveles desconcentrados se

deben mencionar las siete Sub alcaldías municipales de Siglo XX,
 Cativí, 22 de Diciembre, Ayllu Chullpa, Ayllu Sikuya, central
Llallagua y Sakamarca, así como las unidades desconcentradas de
la Terminal de Buses y los Balnearios de Cativí.

2.2. Marco Legal

El municipio de Llallagua, antes de 1957, pertenecía a la segunda

sección de la provincia Rafael Bustillo; sin embargo a partir de la Ley
del 22 de diciembre de 1957, bajo la presidencia del Dr. Hernán Siles
Suazo, se sanciona la creación de la tercera sección de la provincia
Rafael Bustillo. Llallagua junto a las localidades de Catavi, Siglo XX,
los ayllus Chullpa y Sikuya, consolidan su propia jurisdicción territorial
municipal, con su centro de acción ubicado en la ciudad de Llallagua y
con una extensión de 552,45 Km 2 aproximadamente.

Mediante Ley de 10 de noviembre de 1986, en el gobierno del Dr.

Víctor Paz Estensoro, la población de Llallagua, es elevada a la
categoría de ciudad, gozando de esta manera de todas las prerrogativas
en los aspectos administrativos, políticos, económicos y otros inherentes
a su categoría.

A partir de la promulgación de la Ley de Participación Popular, se

divide en 9 distritos comprendidos en los sectores de Llallagua y Siglo
XX, el distrito 10 comprende la población de Catavi, el distrito 11 es el
Ayllu Chullpa compuesto por 8 cabildos y 45 comunidades y por último
el distrito 12 comprende el Ayllu Sikuya, compuesto por 7 cabildos y 21
comunidades. Asimismo, amplía las competencias de los Gobiernos
Municipales.

La entidad, ha sido creada como institución autónoma y autárquica,

perteneciente al Gobierno de Bolivia, con autonomía de gestión.

La Ley N° 2028 de Municipalidades del 28 de octubre de 1999,

determina la naturaleza y fines de las Municipalidades, la jurisdicción y
competencia del Gobierno Municipal, las atribuciones del Concejo
Municipal, la organización y funciones del organismo ejecutivo, los
bienes y régimen económico-financiero.

De Conformidad a la Ley de Municipalidades, con el ánimo de

manifestar mayor comprensión relativa a las materias que comprenden
sus funciones y atribuciones del Gobierno Autónomo Municipal de
Llallagua, se mencionan las competencias municipales:

 Desarrollo Humano Sostenible

 Infraestructura

 Administrativa y Financiera

 Defensa del Consumidor

 Servicios

 Otras competencias
 Posteriormente, a partir del 19 de julio de 2010 se encuentra vigente la
Ley (031) Marco de Autonomías y Descentralización “Andrés Ibáñez”,
estructurado en el marco de la Nueva Constitución Política del Estado,
que abroga la Ley N° 1551 de Participación Popular, Ley N° 1702 de
Modificaciones a la Ley de Participación Popular y otras disposiciones
legales; asimismo, deroga varios de los artículos de la Ley N° 2028 de
Municipalidades, entre los cuales están las competencias de los
Gobiernos Municipales en las materias citadas precedentemente,
delimitando nuevas condiciones de autonomía, organización
competencias y otros, que serán instituidos en el Estatuto Autonómico o
Carta Orgánica Municipal, que se encuentra en proceso de elaboración
lo que significa que existen las competencias recurrentes y las
competencias compartidas.

Sin embargo, la Ley Nº 482 de Gobiernos Autónomos Municipales del 9

de enero de 2014, que abroga la Ley Nº 2028 de Municipalidades, tiene
por objetivo regular la estructura organizativa y funcionamiento de los
Gobiernos Autónomos Municipales, de manera supletoria y aplicable a
todas las Entidades Territoriales Autónomas Municipales que no cuenten
con su Carta Orgánica Municipal vigente, y/o en lo que no hubieran
legislado en el ámbito de sus competencias, en la cual establecen la
separación administrativa de órganos y las atribuciones de los órganos
legislativos y ejecutivo, así como instituye la nueva denominación de
los Oficiales Mayores a Secretarios Municipales, y sus nuevas
atribuciones como directos colaboradores de la Alcaldesa o Alcalde
Municipal, asumiendo plena responsabilidad por todos los actos
administrativos que desarrollan en su secretaria.

2.3. Principales segmentos de la entidad relacionados con el objeto de la

auditoría

Los principales segmentos del Gobierno Autónomo Municipal de

Llallagua que tienen relación directa con la naturaleza de sus
actividades y con el objetivo principal de facilitar la satisfacción de las
necesidades colectivas y garantizar la integración y participación de los
ciudadanos, lo constituyen los siguientes:

 Sub alcaldía distrito de Siglo XX

 Sub alcaldía distrito de Catavi

 Sub alcaldía distrito del Ayllu Chullpa

 Sub alcaldía distrito del Ayllu Sikuya

 Sub alcaldía distrito 22 de diciembre

 Sub alcaldía distrito central Llallagua

 Sub alcaldía distrito de Sakamarca

 Terminal de Buses de Llallagua

  Baños Termales de Catavi

 Departamento de Energía Eléctrica

2.4. Organismos y entidades vinculados con el objeto de la auditoría

El Gobierno Autónomo Municipal de Llallagua, está vinculada con las

siguientes instituciones:

 Ministerio de Economía y Finanzas Públicas

 Control social de acuerdo a lo previsto en la Ley Nº 341

 Mancomunidad de Municipios del Norte de Potosí

 Hospital General Madre Obrera

 Dirección Distrital de Educación de Llallagua

 Policía Provincial de Llallagua

 Principales organismos financiadores (CIPE, PAN-SEDEGES-

POTOSÍ, PCI, Fundación PUEBLO, APEMIN II, FPS, FNDR, entre
otros)

 Principales clientes y proveedores

2.5. Principales fuentes de generación de recursos de la Entidad

Conforme establece el artículo 106 de la Ley de Municipalidades del 28

de octubre de 1999, el presupuesto del Gobierno Autónomo Municipal
de Llallagua está estructurado en base a los techos presupuestarios
asignados por el Ministerio de Economía y Finanzas Públicas, por
concepto de transferencias, a este se adicionan los recursos específicos
que recauda la Entidad, la captación de financiamiento de contraparte
con otras fuentes y los recursos que genera el Departamento de Energía
Eléctrica. Para descripción de estas fuentes se tiene los siguientes:

N° FUENTE PROGRAMADO PERCIBIDO DIFERENCIA %

1 Coparticipación
34.374.939,00 34.670.289,00 295.350,00 101
Tributaria
2 Recursos Propios
6.000.000,00 6.397.909,00 397.909,00 107
Municipales
3 Recursos HIPC II 1.297.050,00 1.075.346,00 -221.704,00 83
4 Recursos IDH 26.961.304,00 23.057.380,00 -3.903.924,00 86
5 Recursos de
5.500.000,00 6.686.975,00 1.186.975,00 122
Energía Eléctrica
6 Recursos de
680.000,00 570.374,00 -109.626,00 84
Regalías Mineras
7 Saldos Caja
60.069.648,00 60.069.648,00 0,00 100
Bancos 2015
8 Otras fuentes
(FNDR, Bolivia 13.362.390,00 12.592.048,00 -770.342,00 94
Cambia , otros)
TOTAL 148.245.331,00 145.119.968,00 -3.125.363,00 98
Fuente: Rendición pública de cuentas gestión 2020
2.6 Estructura de gastos

El presupuesto de gastos formulado y ejecutado para la gestión auditada

del Gobierno Autónomo Municipal de Llallagua de los recursos
provenientes del IDH, es el siguiente:

GESTIÓN PROGRAMADO EJECUTADO PORCENTAJE

2020 (*) 41.961.304,00 [Link] 76,04%
TOTAL 41.961.304,00 [Link] 76,04%
Fuente: Reporte de transferencias emitida por el MEFP y el análisis de consistencia
emitido por el SIGEP en Línea.
* Incluye los recursos adicionales 2020.

Con relación al porcentaje de ejecución del 76,04% expuesto en el

cuadro anterior, debemos manifestar que el mayor porcentaje de
ejecución corresponde a la alimentación complementaria, transporte
escolar, infraestructura educativa, seguridad ciudadana y otros, de
acuerdo a las competencias previstas en los Decretos Supremos Nros.
28421 y 29565, así como lo señalado en el artículo 18 de la Ley N° 396.

2.7 Criterios establecidos por la Entidad Municipal para la

administración de los recursos del IDH

A partir de la transferencia de los recursos provenientes del IDH, que

fue a partir de noviembre de 2005, en cumplimiento a lo dispuesto en el
Decreto Supremo Nº 28421 del 21 de octubre de 2005 (Distribución del
Impuesto Directo a los Hidrocarburos – IDH y asignación de
competencias), el Gobierno Autónomo Municipal de Llallagua
solamente consideró los criterios legales establecidos en el artículo 2,
parágrafo II, inciso b) del mencionado Decreto Supremo Nº 28421 en lo
referido a las competencias señaladas para las áreas de educación, salud,
fomento al desarrollo económico y promoción de empleo y seguridad
ciudadana. Asimismo, tomó en cuenta la ampliación de competencias
señaladas en el Decreto Supremo Nº 29565 del 14 de mayo de 2008 y el
artículo 18 de la Ley Nº 396 sobre la utilización de los recursos del IDH
en la construcción de infraestructura deportiva, en consecuencia, la
administración de los recursos del IDH en lo que respecta al uso y
destino de los mismos, fue realizado sobre la base de los precitados
Decretos Supremos, sin considerar una reglamentación interna u otro
documenta que establezca el buen uso y administración de los referidos
recursos.

2.8 Factores externos que puedan afectar las operaciones

Como resultado del conocimiento de las operaciones de la Entidad,

hemos identificado los siguientes factores de riesgo que pueden afectar
las operaciones relacionadas con el objeto del examen:

POSIBLE EFECTO EN LAS

FACTORES DE RIESGO
OPERACIONES

Importantes ingresos por el impuesto Falta de capacidad administrativa

 POSIBLE EFECTO EN LAS
FACTORES DE RIESGO
OPERACIONES
Directo a los Hidrocarburos. para la ejecución integra de los
proyectos y actividades de
inversión.

Presión de los sectores sociales para la Incorrectos procesos de

ejecución del presupuesto. contrataciones y registro de las
operaciones para aparentar una
ejecución presupuestaria aceptable.

Magnitud considerable de las Inobservancia de los procedimientos

operaciones y actividades de la entidad legales en las operaciones
municipal. efectuadas.

Poca experiencia y competencia del Cumplimiento parcial del Plan o

personal involucrado en las Programa de Inversiones con
operaciones relacionadas con la recursos IDH aprobado
utilización y destino de los recursos conjuntamente con el POA.
provenientes del IDH.

Rotación de la Máxima Autoridad Demora y procesamiento incorrecto

Ejecutiva de acuerdo a elecciones de las operaciones financieras
municipales. realizadas con la entidad financiera.

Presiones de los sectores sociales Falta de atención a los aspectos

técnicos, administrativos y
financieros, por parte del ejecutivo,
quien destina su tiempo a resolver
los conflictos sociales.

Influencia política en la Entidad Contratación de recursos humanos

no calificados para cumplir con los
objetivos institucionales.

Efectos climatológicos Retraso en la ejecución de proyectos

de inversión con recursos IDH
Fuente: Elaboración propia a partir de la evaluación de los riesgos inherentes.

Lo expuesto en la tabla anterior se determina que el riesgo inherente es

MODERADO.

3. AMBIENTE DEL SISTEMA DE INFORMACIÓN

El Gobierno Autónomo Municipal de Llallagua a partir de 1º de julio de 2012

tiene implantado el Sistema de Gestión Pública (SIGEP) para la aplicación de
los procedimientos operativos referidos a los aspectos contables, financieros y
presupuestarios, fecha en la cual se inició con el cambio del Sistema Integrado
de Contabilidad (SINCON) por el SIGEP de acuerdo a políticas contables, y
aún se halla en proceso de implementación, dicho sistema emite los siguientes
reportes:

 Estado de la Ejecución Presupuestaria

 Reporte de Ejecución del Gasto por Fuente
 Reporte de Ejecución del Gasto por Organismo
 Reporte de Ejecución del Gasto por SISIN y Categoría Programática
 Ejecución Presupuestaria de Gastos
  Ejecución Presupuestaria de Gastos por Grupo
 Ejecución Presupuestaria de Gastos
 Ejecución de Recursos Agrupados por Dirección Administrativa
 Reporte Gerencial
 Reporte por Estructura Programática y Partidas
 Estados Financieros de acuerdo a lo previsto en las NB-SCI.

De la misma forma la entidad cuenta con el Sistema de Inventarios de Activos

Fijos (SIAF) versión 6.0, el cual a la fecha no se lo utiliza al 100% por
problemas de índole operativo, por cuanto no se realiza la introducción en la
base de datos, lo que no permite contar con reportes actualizados. Este sistema
se constituye en una herramienta útil para el control y evaluación de la gestión
presupuestaria contable de los activos fijos, que facilitan tomar decisiones
gerenciales tendientes a lograr las metas, objetivos institucionales y
proporcionar los reportes requeridos por las instancias pertinentes.

Las actividades contables y financieras, se lo realiza en la Unidad de

Contabilidad y la Unidad de Tesorería y Crédito Público, así como el
procesamiento de la ejecución presupuestaria que en muchas de las
oportunidades se realizó de manera tardía; asimismo, dichas actividades
contables se lo realiza en el Departamento de Energía Eléctrica,
consecuentemente un moderado grado de descentralización.

Los Usuarios del Sistema, cuando existe más de un operador conforme a la

estructura orgánica, puede tenerse un responsable de Contabilidad, otro de
Presupuestos, otro de Tesorería y el Director Financiero. Cada uno de estos
tiene diferente intervención en el sistema, por ejemplo el Director Financiero
analiza las salidas de información, realiza el mantenimiento y administra el
sistema; el Contador valida la información que emite los reportes del sistema,
el de Presupuesto aprueba y traspaso los presupuestos y el Tesorería, emite el
cheque y el reporte de ejecución del gasto.

También existe información extracontable utilizada, como son los reportes

manuales de extractos bancarios emitidos mensualmente por la entidad
financiera autorizada, así como libretas bancarias emitidas por la entidad, para
verificar el adecuado movimiento de las cuentas bancarias mediante las
conciliaciones bancarias, reportes diarios del movimiento de caja, cuadro de
actualización del Patrimonio, entre otros.

4. AMBIENTE DE CONTROL

De acuerdo al objeto de la auditoría y una evaluación preliminar del Programa

de Inversión con recursos IDH incorporado en el Plan Operativo Anual (POA),
las ejecuciones presupuestarias y la documentación de respaldo, y con el
propósito de establecer el buen uso de dichos recursos y el control de los
mismos, se ha determinado evaluar en forma conjunta las operaciones relativas
a la utilización y destino de los recursos municipales provenientes del
Impuesto Directo a los Hidrocarburos y verificar su concordancia con normas
y disposiciones legales relacionados a la forma de ejecutar dichos recursos
plasmados en su POA, como es el caso de los Decretos Supremos Nros. 28421
y 29565 que amplían las competencias para el uso de los recursos del IDH, así
como el artículo 18 la Ley N° 396 del Presupuesto General del Estado,
correspondiente a la gestión 2020.
a) Filosofía, actitud y compromiso de la Gerencia, la efectividad de los
sistemas de control y la evaluación del riesgo de control

Hemos percibido que el Alcalde Municipal, los Secretarios Municipales y

servidores públicos de cargos jerárquicos del Gobierno Autónomo
Municipal de Llallagua, no han generado un ambiente adecuado respecto
al cumplimiento de las disposiciones legales establecidas en la Ley Nº
1178 de Administración y Control Gubernamentales y disposiciones
complementarias específicos para el uso de los recursos provenientes del
IDH. Asimismo, la Entidad Municipal no cuenta con un Código de Ética.

Pese a que cuenta con Reglamentos Específicos para siete sistemas de los
ocho que exige la Ley Nº 1178, las sub alcaldías y las unidades
organizacionales no han implantado de manera adecuada los indicados
sistemas de administración. Por otro lado, la aplicación de los
procedimientos establecidos en los Reglamentos Específicos no son de
conocimiento de todo el personal, por lo que los procedimientos se
cumplen según criterios personales, sin que exista una unidad que difunda
y estandarice los mencionados procedimientos.

No se ha establecido mecanismos para implantar un sistema de control

adecuado en los diferentes procesos administrativos y operativos.

En las últimas 6 gestiones esta Dirección de Auditoría Interna ha

efectuado evaluaciones a los Sistemas de Administración y Control
(auditorías SAYCO), con la finalidad de identificar las áreas de riesgo y
se determinó mecanismos de control para el adecuado cumplimento de
objetivos; sin embargo la Entidad Municipal no implantó en su integridad
las medidas de solución.

Por las relevantes debilidades de los Sistemas de Administración y

Control, concluimos que el riesgo de control es Moderado.

b) Organización gerencial, análisis de la estructura de delegación de

autoridad y asignación de responsabilidades, segregación de
funciones

El último organigrama institucional fue aprobado mediante Resolución

Municipal Nº 34/2020 del 8 de septiembre de 2020, que aprueba el Plan
Operativo Anual correspondiente a la gestión 2020. (Ver organigrama en
la parte de la documentación sustentatoria del MPA).

Las unidades organizacionales se exponen en la parte pertinente del punto

2.1 del presente Memorándum de Planificación.

Conforme a normas contables y el Manual de Organización y Funciones

se ha establecido la concentración administrativa respecto a la
administración de sus recursos. En tal sentido el Gobierno Autónomo
Municipal de Llallagua emite su Programa de Operaciones Anual,
Presupuestos Formulados y Estados Financieros. Estos documentos son
remitidos directamente al Ministerio de Economías y Finanzas Públicas
sin necesidad de consolidarlos. Esto hace que la autoridad y
responsabilidad por los documentos emitidos y la administración de sus
 recursos estén claramente definidos, quedando a cargo del Alcalde
Municipal, Oficial Mayor Administrativo y Director Financiero.

De acuerdo a la estructura organizativa, el Gobierno Autónomo Municipal

de Llallagua tiene estructurado una Dirección Financiera conformado por
el Director Financiero y una Unidad de Contabilidad, conformada por un
Responsable de Contabilidad, un Responsable de Presupuestos, un
Responsable de Tesorería y un auxiliar (definido de acuerdo a volumen
de operaciones). Por ello no se ha efectuado una adecuada segregación de
funciones, ya que pudimos establecer que el Contador efectúa tareas de
registro y custodia.

Por lo descrito, consideramos que existe un Moderado riesgo de control.

c) Marco gerencial para el control y dirección de las operaciones

cotidianas

Como resultado de nuestro relevamiento de información, hemos percibido

que en las diferentes unidades organizacionales no se ha efectuado una
evaluación de las operaciones administrativas para establecer mecanismos
de control adecuados que les permita el cumplimiento de sus actividades,
por lo que podemos aseverar que el Gobierno Autónomo Municipal de
Llallagua no cuenta con procedimientos de control gerenciales para
verificar el cumplimiento de sus objetivos y metas. Asimismo,
establecimos que se incumplen los artículos 25 al 27 de las Normas
Básicas del Sistema de Programación de Operaciones, respecto a verificar
que los programas de operaciones anuales se estén ejecutando de acuerdo
con lo programado, que se evalúen los resultados y en caso de
incumplimiento se generen medidas correctivas.

4.1 Controles relacionados con el objeto de la auditoría

Los controles claves identificados son:

Dirección Financiera
+
El control inicial, parte desde la elaboración del Plan o Programa de
Inversión con Recursos del Impuesto Directo a los Hidrocarburos –
IDH, que son incorporados en los Programas Operativos de cada
gestión, considerando las competencias definidas en los Decretos
Supremos Nros. 28421 y 29565, que amplían las competencias para el
uso de recursos del IDH, así como la Ley del Presupuesto
correspondiente al periodo evaluado.

Riesgos de control

 Si bien se cuenta con el Plan o Programa de Inversión con recursos

del IDH, sin embargo no se cuenta con un Reglamento
debidamente aprobado por las instancias pertinentes para el uso y
utilización de los referidos recursos.

 El Programa de Operaciones Anual que incorpora el Plan o

Programa de Inversión con recursos prevenientes del IDH, no
especifica algunos aspectos imprescindibles como es el área o
 unidad organizacional responsables de realizar la operación, el
periodo de tiempo, termino y finalización, establecido para la
ejecución de cada operación relativo al uso de fondos del IDH.

Unidad de Planificación

Es la instancia organizacional que se encarga de la elaboración técnica

del Programa de Operaciones Anual que incluye el Plan de Inversiones
con recursos IDH mediante la Planificación Participativa Municipal, y
coordina la estructuturación del mismo conjuntamente con los
Secretarios Municipales y los distritos municipales, para que el
documento debidamente aprobado por el Concejo Municipal y el
pronunciamiento del Control Social, sea remitido a instancias del
Ministerio de Economía y Finanzas Públicas a través del Viceministro
de Presupuesto y Contabilidad Fiscal, dentro de los plazos establecidos.

Riesgos de control

 Si bien se cuenta con el Plan Operativo Anual y Presupuesto

Municipal que incluye el Plan de Inversiones con recursos IDH, en
el mismo no se fijaron objetivos de gestión considerando los
recursos del IDH e indicadores de desempeño de los recursos
provenientes del IDH.

 El Plan Operativo Anual no tiene establecido indicadores de

eficiencia y eficacia, así como no se realizaron seguimientos y
evaluaciones.

 No se cuenta con los Programas Municipales del sector de

educación, de Fomento Económico Local y Promoción de Empleo,
y de Seguridad Ciudadana.

Unidad de Contabilidad

Los controles principales implantados son el uso del Sistema de Gestión

Pública (SIGEP), que garantiza el mismo por personal autorizado,
haciendo uso de su clave de acceso, y la segregación de funciones, en la
elaboración, verificación y autorización en el registro de las operaciones
contables, asimismo se realizan mensualmente conciliaciones de datos
de fuentes distintas con la emitida por la entidad (conciliación
bancaria).

Riesgos de control

 Muchas veces los comprobantes se extravían porque no se cuenta

con un archivo central municipal para el resguardo y archivo de la
documentación contable, así como no existen procedimientos
escritos para realizar dicho archivo.

En base a los aspectos señalados, consideramos la existencia de un

Moderado riesgo de control.

4.2 Riesgos de detección

 Falta de obtención de documentación e información de los entrevistados,
para concluir en afirmaciones reales, consecuentemente el riesgo de
detección es relativamente BAJO.

4.3 Características de la gerencia

Requerimiento de información

La Máxima Autoridad Ejecutiva requiere información respecto de los

desembolsos efectuados de forma mensual, a través de las Ejecuciones
Presupuestarias de Gastos y además tiene acceso a la información
reportada en el Sistema de Gestión Pública SIGEP, la misma que es
utilizada para la toma de decisiones.

Planificación y/o improvisación

El Plan Operativo Anual, constituye una herramienta gerencial para la

toma de decisiones a nivel institucional, por cuanto este instrumento de
planificación a corto plazo, guía las actividades que desarrolla el
Gobierno Autónomo Municipal de Llallagua.

Responsabilidad y toma de decisiones de la gerencia

El Máximo Ejecutivo de la Entidad demuestra responsabilidad por la

toma de decisiones técnico, operativo, administrativo y financiero, que
son tomadas principalmente en relación a la información disponible.

Rotación de la estructura gerencial

El cambio de Alcalde Municipal se produjo en fecha 1° de junio de

2015, mediante la entrega de credenciales realizada por el Órgano
Electoral Plurinacional, luego de ser elegido democráticamente en las
elecciones departamentales y municipales - 2015, llevado a cabo en el
mes de abril de 2015.

Competencia del personal

La contratación del personal en su mayoría se la realizó por contratación

directa, especialmente los cargos de libre nombramiento. Mientras que
la parte técnica se la realizó mediante selección del personal, evaluado
por méritos a través de Recursos Humanos, situación que garantiza
razonablemente la competencia del personal.

Por otra parte, la entidad no implantó políticas de evaluación del

desempeño del personal, que debería ejecutarse mínimamente una vez al
año.

4.4 Importancia que la gerencia otorga a los controles

En nuestra percepción a partir de la creación de la Dirección de

Auditoría Interna, se ha avanzado en la implantación efectiva de
controles, además se puede advertir actitud y compromiso de cambio
para seguir mejorando el actual sistema de control interno, mediante la
formalización de la estructura organizativa, elaborando Reglamentos
 Específicos, elaboración de Manuales de Organización y funciones, y
Procedimientos.

Asimismo, el Máximo Ejecutivo recibe el apoyo correspondiente de los

Jefes de Unidad y personal operativo, situación que se evidencia en las
auditorías practicadas por la Dirección de Auditoría Interna de la
Entidad y la implantación de recomendaciones sobre las operaciones y
actividades municipales, evidenciado en los seguimientos efectuados.

4.5 Controles administrativos

De acuerdo a una evaluación preliminar de los gastos efectuados por el

Gobierno Autónomo Municipal de Llallagua con recursos provenientes
del IDH a través de comprobantes de contabilidad y cheques emitidos de
la cuenta corriente Nº 100000060539665 del Banco Unión hasta el 31 de
junio, a partir del 01 de julio solo se usa esta cuenta como receptora de
las transferencias del Tesoro General de la Nación TGN y para los
gastos se usa la Cuenta Única Municipal N° 10000009989241, se
advierte relativa aplicación de controles administrativos en la utilización
de los recursos del IDH, por cuanto los mismos se ejecutan de acuerdo a
las competencias establecidas en el Decreto Supremo Nº 28421 del 21
de octubre de 2005, que fueron ampliadas por el Decreto Supremo Nº
29565 del 14 de mayo de 2008 en las instancias de elaboración, revisión
y aprobación del desembolsos efectuado, sin embargo dichos controles
no fueron formalizados en un reglamento interno u otro documento
equivalente que establezca los referidos controles.

4.6 Identificación de áreas críticas y puntos de interés

Como resultado de una evaluación preliminar y su significatividad en

las operaciones del Gobierno Autónomo Municipal de Llallagua, se
identificaron como áreas de riesgo la elaboración, seguimiento y
evaluación del Plan Operativo Anual que incluye los recursos del IDH y
la falta de elaboración de los Programas Municipales de los sectores de
Educación, de Fomento Económico Local y Promoción de Empleo, y
Seguridad Ciudadana, ejecutados por la Dirección Financiera y la
Unidad de Planificación, respectivamente.

4.7 Hallazgos y recomendaciones significativas detectadas en auditorias

anteriores

De acuerdo a la ejecución de auditorías anteriores relacionadas con el

objeto de la auditoría sobre el cumplimiento de los Programas
Operativos Anuales con pronunciamiento expreso sobre la utilización y
destino de los recursos del IDH, ejecutadas de forma anual y a partir de
la vigencia del Decreto Supremo N° 28421 del 21 de octubre de 2005,
en consecuencia, se advierte la identificación de los siguientes cuatro
hallazgos relevantes de control interno:

 No se fijaron objetivos de gestión considerando los recursos del IDH.

 Inexistencia de indicadores de desempeño de los recursos provenientes
del IDH.
 Inexistencia de procedimientos escritos para la elaboración, control y
evaluación del Plan Operativo Anual.
  Falta de seguimiento y evaluación al Plan Operativo Anual

Los referidos hallazgos de control interno cuentan con las respectivas

recomendaciones, orientadas a eliminar o minimizar las causas que
motivaron las acciones correctivas y que se hayan cumplido los procesos
institucionales para ponerlas en práctica, sin embargo los mismos no
fueron implantados a la presente fecha, lo que denota que la entidad
municipal no está cumpliendo con las recomendaciones, lo que podría
derivar en el establecimiento de indicios de responsabilidad
administrativa por el incumplimiento reiterativo de los mismos.

4.8 Identificación de sistemas de administración y control interno

Los sistemas de implantados por el Gobierno Autónomo Municipal de

Llallagua son:

 Sistema de Programación de Operaciones

 Sistema de Organización Administrativa
 Sistema de Presupuestos
 Sistema de Administración de Personal
 Sistema de Administración de Bienes y Servicios
 Sistema de Tesorería
 Sistema de Crédito Publico
 Sistema de Contabilidad Integrada

Cabe señalar que el principal sistema relacionado con la elaboración de

los planes municipales con relación a los recursos del IDH, es el
Sistema de Programación de Operaciones.

4.9 Resumen de operaciones y/o actividades a ser auditadas

 Que hace la Unidad de Planificación : Proporcionar

asesoramiento multidisciplinario, como cabeza del sistema de
planificación global e integración a nivel institucional, estando a
cargo del diseño y actualización de los objetivos y la política de
desarrollo integral del gobierno Municipal definidas en el Plan de
Desarrollo Municipal
 Como lo hace: Presta servicios de atención a requerimiento o
necesidad del servidor público, en el marco de la coordinación
con los comités técnicos en la formulación de políticas
institucionales en concordancia con el plan de gobierno
municipal.
 Donde lo hace: En los ambientes del edificio municipal ubicado
en la Av. 10 de noviembre.
 Como provee: Provee servicios de las actividades:
- Planificar estratégicamente el desarrollo integral, participativo
y corresponsable municipal e institucional.
- Participar en el proceso de elaboración y reformulación del
POA
- Evalúa los planes anuales operativos de las unidades en
coordinación con las secretarias municipales.
- Proponer y elaborar lineamientos de política municipal en
materia de cooperación técnica
 - Otros establecidos en el manual de funciones.
 Para quien lo hace: Los servicios prestados se realiza a todos los
servidores públicos y entidades dependientes del Municipio.

4.10 Factores de riesgos internos y externos que afectan a las operaciones

examinadas (Análisis FODA)

Mediante la técnica de FODA, se identificó las fortalezas,

oportunidades, debilidades y amenazas que afectan a la elaboración de
los planes municipales, las que se detallan a continuación:

FACTORES INTERNOS FACTORES EXTERNOS

FORTALEZAS OPORTUNIDADES
 Cuenta con 7 reglamentos  Convenios interinstitucionales
específicos. firmados con ONG’s,
 Se cuenta con una estructura Fundaciones y entidades
organizacional, orgánica y públicas del Gobierno Central
funcional  Se tiene programas y
 Tiene recursos económicos actividades de capacitación de
 Cuenta con un manual de personal.
funciones  Cuenta con profesionales
 Se tiene 7 sub alcaldías. consultores que apoyan a una
 gestión eficiente y concertada
DEBILIDADES AMENAZAS
 Improvisación de actividades  Disposiciones legales actuales
en algunas de las unidades. no permiten la agilización de la
 Limitada dotación de equipos, ejecución del POA municipal
herramientas de trabajo en las  Intromisión e intereses políticos
unidades partidarios.
 No cuenta con un Plan  Falta de conciencia de
Estratégico Institucional conservación de los bienes del
 No cuenta con un PDM municipio.
actualizado.
 Falta de continuidad de
políticas económicas y
técnicas en la gestión
municipal para llevar adelante
acciones de largo plazo.

5. DETERMINACIÓN DE UNIDADES OPERATIVAS

Considerando la naturaleza de las actividades del Gobierno Autónomo

Municipal de Llallagua, se han determinado las siguientes unidades operativas,
cuya contribución a través de sus actividades realizadas serán objeto de
evaluación durante nuestra auditoría.

 Dirección Financiera, que se encarga de programar, organizar y controlar

la captación y el uso eficaz y eficiente de los recursos públicos para el
cumplimiento y ajuste oportuno de las políticas, programas, prestación de
servicios y los proyectos del Gobierno Autónomo Municipal de Llallagua.
  Unidad de Planificación, que se ocupa de proporcionar asesoramiento
multidisciplinario, como cabeza del sistema de planificación global e
integración a nivel institucional, estando a cargo del diseño y
actualización de los objetivos y políticas de desarrollo integral, definidas
en el Plan de Desarrollo Municipal, Plan Operativo Anual y en otros
planes a ser desarrollados.

 Unidad de Contabilidad, Presupuestos y Crédito Público, que se encarga

de contabilizar, preparar, registrar todas las transacciones de índole
presupuestario, financiero y patrimonial, del POA aprobado y apoya a la
gestión de la deuda del Gobierno Autónomo Municipal de Llallagua para
remitir los estados financieros al Ministerio de Economía y Finanzas
Públicas.
6. DETERMINACIÓN DE LAS OPERACIONES A ANALIZAR

Las operaciones que serán sujetas de evaluación durante nuestra auditoría,

estarán constituidos por los siguientes:

 Desembolsos efectuados mediante comprobantes de contabilidad por

concepto de gastos de recursos provenientes del Impuesto Directo a los
Hidrocarburos, a través de la cuenta única Nº 10000009989241 y a través
del registro de ejecución de gastos.

 Análisis del Plan Operativo Anual, y de los Programas de Inversión con

recursos del Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH), incorporados
en los POA’s y reformulados, así como su verificación y aprobación por
parte del Concejo Municipal.

7. PROBLEMAS POTENCIALES IDENTIFICADOS

Como resultado de una evaluación preliminar, de manera general se han

identificado los siguientes problemas potenciales en los circuitos de
operaciones seleccionados para nuestra evaluación:

 Inadecuados procesos y actividades de planeación, que no permiten

contar con un Plan Operativo Anual (POA) y Presupuesto de Recursos de
acuerdo a la realidad del Municipio, que sirvan de instrumento guía para
la ejecución de sus operaciones y medición de sus resultados. También
son inadecuados los procedimientos para relacionar las políticas
establecidas en el Plan de Desarrollo Municipal (PDM), el Plan
Estratégico Institucional (PEI) con las operaciones y actividades
planteadas en el POA de la Entidad Municipal.

 Las Funciones que realiza el personal involucrado en los procesos

operativos de los circuitos seleccionados, están incorrectamente
establecidos en el actual Manual de Organización y Funciones; asimismo,
no se cuenta formalmente con un Manual de Procesos ni un Manual de
Puestos.

 Deficientes sistemas de información que no permiten a los servidores

públicos estar al tanto de las disposiciones legales internas emitidas por
las instancias competentes.
 Se han detectado los siguientes problemas potenciales específicos en el
circuito que es sujeto de nuestra evaluación:

a) Elaboración del Programa de Operaciones Anual con énfasis en el

Programa de Inversión con recursos IDH.

 Inadecuados procedimientos en la determinación de los recursos

públicos disponibles para programar los diferentes proyectos y
actividades, con recursos provenientes del IDH, específicamente
para la elaboración, control y evaluación del Plan Operativo Anual.

 El Plan Operativo Anual que incluye los recursos del IDH a través
del Plan de Inversiones, no incluye los objetivos de gestión con
recursos del IDH, así como no se establecieron indicadores de
eficiencia y eficacia.

 No se establecieron las programaciones específicas de acuerdo a las

competencias establecidas en el Decreto Supremo Nº 28421 y
ampliadas en el Decreto Supremo Nº 29565 y el artículo 18 de la
Ley 396, lo que implica elaborar los Programas Municipales de los
sectores de Educación, Fomento Económico Local y Promoción de
Empleo, y Seguridad Ciudadana .

b) Seguimiento y evaluación a la ejecución del Plan Operativo Anual con

énfasis en el Plan o Programa de Inversión con recursos IDH.

 No se cuentan con procedimientos para verificar que los programas

de operaciones anuales estén ejecutándose de acuerdo con lo
programado; analizando los resultados de cada una de las
operaciones, las obras ejecutadas, los bienes y/o servicios
adquiridos, los recursos utilizados y el tiempo invertido.

 No se cuentan con parámetros o indicadores de medición,

contemplando aspectos cuantitativos y cualitativos sobre el
cumplimiento del Plan Operativo Anual, en base a la información
obtenida de la verificación de la ejecución, a los indicadores de
eficacia, eficiencia y otros aspectos que permitan medir el grado de
cumplimiento y el logro de los objetivos.

 El Gobierno Autónomo Municipal de Llallagua, no cuenta con un

banco de datos con el objeto de determinar metas e indicadores de
desempeño y sistemas de control, monitoreo y evaluación para el
cumplimiento de las competencias establecidas en el Decreto
Supremo Nº 28421.

8. ENFOQUE DEAUDITORÍA

Por ser una auditoría operacional y por los motivos que explicamos en los
numerales 2.8, 4 y 7 de este Memorándum de Planificación, los riesgos
inherentes y de control son moderados, lo que genera que en la aplicación de
procedimientos de auditoría se deben establecer mecanismos adecuados para
obtener información que satisfaga la auditoría, con la menor inversión posible
de recursos.
En tal sentido, hemos decidido verificar el grado de eficacia de los procesos
operativos y los Sistemas de Administración (Programación de Operaciones,
Presupuesto y Contabilidad Integrada), así como los instrumentos de control
interno incorporados a los mismos en 2 ciclos operacionales, que son los
siguientes:

 Elaboración del Plan Operativo Anual con énfasis en el Programa de

Inversión con recursos IDH, y

 Seguimiento y evaluación a la ejecución del Plan Operativo Anual con

énfasis en el Programa de Inversión con recursos IDH.

En consecuencia, el enfoque está diseñado considerando la aplicación de

pruebas orientadas a reducir los riesgos establecidos y obtener adecuada
satisfacción sobre el cumplimiento de disposiciones legales aplicables, como se
describe a continuación.

 Ampliación y sustentación de nuestro conocimiento obtenido en la etapa

de relevamiento de información.

 Obtención de documentación que se emite para la planificación de las

operaciones y actividades a ser ejecutadas (Programas Operativos
Anuales) y de forma específica para los recurso del IDH (Programas de
Inversión).

 Obtención de información y documentación relativa a las ejecuciones

presupuestarias de recursos y gastos, y registro de operaciones de
ingresos y gastos.

 Obtención de indicadores elaborados por el Gobierno Autónomo

Municipal de Llallagua relacionados con las metas y objetivos trazados
para el cumplimiento del Plan Operativo Anual.

 Con base en el conocimiento obtenido elaboraremos flujogramas de

procesos relacionados al objeto de auditoría.

 Análisis e interpretación de los resultados obtenidos en relación a normas

y procedimientos, para determinar la eficacia del cumplimiento de las
metas previstas en el Plan Anual de Operaciones.

 Seleccionaremos una muestra representativa de atributos y aplicaremos

pruebas de recorrido con la finalidad de obtener evidencia de los
hallazgos.

 Revisión de documentación, técnicas de observación y aplicación de

entrevistas, respecto a la planificación, ejecución, control y evaluación
del cumplimiento del Plan Operativo Anual con enfasis en los recursos
del IDH.

 Con el cúmulo de evidencia documental, analizaremos los resultados y

redactaremos nuestros hallazgos de auditoría y las correspondientes
recomendaciones. Utilizaremos técnicas de comparación, proyecciones,
 datos estadísticos u otra información que nos ayude a opinar respecto a la
eficacia de las operaciones.

9. CONSIDERACIONES SOBRE SIGNIFICATIVIDAD

Teniendo en cuenta los componentes a ser evaluados y de acuerdo a

procedimientos a ser considerados en la evaluación, se determinará el nivel de
errores o irregularidades que tengan mayor significatividad y que afecte de
manera directa en las operaciones. En todos estos componentes, se realizarán
pruebas sustantivas y analíticas, para establecer un informe de auditoría con
base en la información de mayor porcentaje de credibilidad.

10. DETERMINACIÓN DEL NIVEL DE MATERIALIDAD Y CRITERIO DE

SELECCIÓN DE LAS MUESTRAS

Considerando la naturaleza de la auditoría y las deficiencias de control

expuestas en los puntos 2.8 y 4, así como los problemas potenciales
mencionados en el punto 7 del presente Memorándum de Planificación de
Auditoría, la selección de la muestra estará sujeta a una cobertura del 70% de
toda (universo) la documentación proporcionada para la revisión por parte del
Gobierno Autónomo Municipal de Llallagua a través de la Unidades
correspondientes, por lo que no se aplicará la Guía para Aplicación de
Muestreo en la Auditoría.

11. EXAMENES DE AUDITORÍA PRACTICADOS

Para respaldo del presente trabajo investigativo y consolidación de las

conclusiones en los informes que se prepararán, se confirma la existencia de
auditorías operacionales sobre el cumplimiento de los Programas Operativos
Anuales con pronunciamiento expreso sobre la utilización y destino de los
recursos provenientes del Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH),
correspondiente a las gestiones 2005 al 2014, cuyos resultados se exponen en
los informes de auditoría INF. AUDINT Nº 004/2010, INF. AUDINT Nº
006/2011, INF. AUDINT Nº 002/2012, INF. AUDINT Nº 002/2013 e INF.
AUDINT N° 002/2015; asimismo, esta Dirección de Auditoría Interna realizó
varias auditorías a los SAYCO, producto de los cuales se emitieron informes
de control interno e informes de seguimiento.

Por otro lado, no se efectuaron auditorías operativas a los recursos

provenientes del IDH practicadas por parte de la Contraloría General del
Estado, por Profesionales Independientes y/o Firmas Consultoras de Auditoría
Externas

12. CRITERIOS DE MEDICIÓN DEL EXAMEN

Con el objeto de garantizar la eficacia en el uso de los recursos provenientes

del Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH) establecidos en el Decreto
Supremo Nº 28421 dispone que: el poder Ejecutivo y los beneficiarios, tienen
que establecer sobre una línea base, bancos de datos con el objeto de
determinar metas e indicadores de desempeño y sistemas de control, monitoreo
y evaluación para el cumplimiento de las competencias establecidas en los
Decretos Supremos Nº 28421 y Nº 29565, y el artículo 18 de la Ley Nº 396.
Para el efecto, el Gobierno Autónomo Municipal de Uyuni como parte del
Sistema de Control Gubernamental, no ha desarrollado técnicas para medir o
evaluar el rendimiento frente a objetivos o criterios pre-determinados, estas
metas e indicadores de desempeño y sistemas de control, monitoreo y
evaluación deben permitir garantizar la eficiencia, eficacia y economía del uso
de los recursos provenientes del Impuesto Directo a los Hidrocarburos IDH, y
considerando las siguientes condiciones:

 Relevancia, mejorar la capacidad de gestión pública del municipio

generando capacidades técnicas y administrativas para la toma de
decisiones.

 Verificabilidad, adecuados procedimientos en los desembolsos efectuados

por la unidad administrativa (comprobantes de contabilidad).

 Precisión, dotar de infraestructura, equipamiento a las áreas de

educación, salud, deportes y también equipamiento de los mismos.

 Pertinencia, consolidar la estructura de funcionamiento bajo un manual de

funciones en el marco del plan estratégico institucional, aplicando la
relación costo/beneficio.

 Conceptualización, existe una relación con los directos beneficiarios de

los recursos provenientes del IDH.

Sin embargo, la entidad municipal simplemente diseño metas que tienden a la

eficacia mensurable y cuantitativa a través de la comparación de los recursos
programados con recursos provenientes del IDH y los recursos ejecutados,
considerando los objetivos estratégicos, la generación de ingresos propios, la
capacitación de recursos humanos, la infraestructura, y equipamiento, y el
mejoramiento de procesos y procedimientos, en consecuencia, no se consideró
las metas cualitativas, que en el POA evaluado están influenciados por un alto
grado de subjetividad, toda vez que no existe una vinculación entre los
objetivos del POA y el propósito del proyecto o actividad ejecutada con
recursos provenientes del IDH.

Bajo estas circunstancias y considerando que el Gobierno Autónomo Municipal

de Uyuni no ha definido correctamente las metas e indicadores de medición,
esta Unidad de Auditoría Interna para el presente informe, ha establecido los
siguientes parámetros y metas, que permitan medir el rendimiento del uso y
destino de los recursos del IDH, en términos de eficiencia, eficacia y
economía, considerando los siguientes aspectos:

12.1 Parametrización de la eficacia

Considerando que las Normas de Auditoría Operacional establecen que

la eficacia “es la capacidad de lograr los objetivos establecidos en un
periodo de tiempo determinado, independientemente de los costos
invertidos, En términos generales, el índice de eficacia es la relación
entre los resultados logrados y el objetivo previsto”, para la
determinación de la eficacia en las operaciones se tomara de acuerdo a
lo siguiente:

CATEGORIAS PARAMETROS/ RANGO CALIFICACION

 1 90% - 100% Eficaz
2 70% - 89% Parcialmente Eficaz
3 50% -69% Ineficaz
4 MENOR A 49% Muy Ineficaz

Para evaluar la eficacia de los procedimientos relacionados en el

manejo de los recursos del IDH, se contara con el siguiente indicador:

Eficacia del manejo de recursos IDH

Cantidad de proyectos IDH del Municipio
¿
Cantidad de proyectos IDH en Uso

la eficacia relacionado con el manejo de los recursos provenientes del

IDH, será determinada mediante la evaluación del componente en el
proceso de control interno y así mismo se desarrollara en el programa
de trabajo bajo indicadores realizados por el auditor.

12.2 Parametrización de la eficiencia

Considerando que las Normas de Auditoría Operacional establecen que

la eficiencia “debe ser entendida como la relación entre los recursos
invertidos y los resultados obtenidos, cuyo resultado debe aproximarse
a un índice de eficiencia establecido por la entidad o a un indicador
externo aplicable”, a continuación presentamos la siguiente sugerencia:

INDICADOR

RECURSOS

INDICE
DISPONIBLES PARA RECURSOS PORCENTAJE DE
DESCRIPCIÓN
PROYECTOS O EJECUTADOS (EN EJECUCIÓN
ACTIVIDADES (EN BS.) PRESUPUESTARIA
BS.)

GESTIÓN 2019

Ejecución del gasto

con recursos 15.845.707,00 10.697.995,07 67,51%
provenientes del IDH,
de acuerdo a las
91,46
competencias GESTIÓN 2020
establecidas en los
Decretos Supremos
Nº 28421 y Nº 29565.
14.400.430,16 10.628.345,15 73,81%

Fuente: Elaboración propia.

67,51 X 100
Índice de eficiencia 2019/2020 = 91,46
73,81

Significa que en la gestión 2019 fue menos eficiente que en el 2020 en

un 8,54% (91,46% – 100%).

12.3 Parametrización de la economía

Considerando que las Normas de Auditoría Operacional establecen que

la economía “es la habilidad de minimizar, dentro de lo razonable, el
 costo unitario de los recursos empleados para la consecución de
objetivos, sin comprometer la calidad de estos últimos. En este sentido,
un índice de economía generalmente empleado es la relación entre los
resultados obtenidos y el costo de los mismos”, a continuación
presentamos la siguiente sugerencia:

INDICADOR

INDICE
RECURSOS
ACTIVIDAD RECURSOS
DESCRIPCIÓN PROGRAMADOS EN
ESPECIFICA DEL EJECUTADOS
EL POA 2020 (EN
PROYECTO (EN BS
BS.)

Ejecución del gasto con

recursos provenientes del
IDH, de acuerdo a las
Canasta Estudiantil 3.500.000,00 3.458.464,80 0,99
competencias establecidas
en los Decretos Supremos
Nº 28421 y Nº 29565

Fuente: Elaboración propia.

Índice de economía 3.458.464,80 0,99

3.500.000,00 =

El índice de economía puede ser mejor, igual o menor que 1

a) Qué pasa si es mayor que 1? Hay deseconomía.

b) Qué pasa si es igual a 1? Cuadro óptimo.

c) Qué pasa si es menor que 1? Existe súper optimización

(económico).

13. APOYO DE ESPECIALISTAS

Para la presente auditoría y dependiendo de los resultados será necesario el

apoyo de un abogado de la Dirección Jurídica del Gobierno Municipal de
Llallagua, para la opinión legal sobre la evidencia y la existencia de posibles
indicios de responsabilidad por la función pública, en el caso de que se detecten
irregularidades en la ejecución del trabajo la auditoria operacional.

14. ADMINISTRACIÓN DEL TRABAJO

14.1 Cálculo del tiempo disponible para el trabajo de auditoría

El cálculo del tiempo disponible para la ejecución de la auditoría se

resume en el siguiente cuadro
SABADOS Y
DOMINGOS

INHÁBILES
FERIADOS

TOTAL DE

TOTAL DE

TOTALES
HABILES

HABILES
HORAS

HORAS
DIAS

DIAS

GESTION/MES

Gestión 2021
 Enero 8 1 19 152 72 28
Febrero 8 2 19 152 80 29
Marzo 2 0 6 48 16 8

TOTALES 18 3 44 352 168 65

Fuente: Elaboración propia.
Nota: El tiempo disponible para el trabajo de auditoría puede sufrir modificaciones, en
función a situaciones extraordinarias (motivadas interna o externamente).

14.2 Fechas de las etapas a cumplir

Las siguientes son las fechas a cumplir relacionadas con el proceso de

auditoría:

Planificación 04/01/21 al 10/01/21

Ejecución 11/01/21 al 29/02/21
Comunicación de resultados 01/03/21 al 08/03/21

14.3 Personal designado para efectuar la auditoría

Los siguientes son los servidores públicos de la Dirección de Auditoría

Interna del Gobierno Autónomo Municipal de Llallagua designado para
realizar la auditoría operacional sobre el cumplimiento del Programa
Operativo Anual con pronunciamiento expreso sobre la utilización y
destino de los recurso provenientes del IDH, correspondiente a la
gestión 2020.

HORAS
PERSONAL DESIGNADO CARGO PRESUPUESTADAS

Lic. Nataly Zambrana Leon Docente 30

Juan Perez Perez Estudiante 322

TOTAL 352
Fuente: Elaboración propia.
*Supervisor del trabajo de Auditoria

15. PROGRAMAS DE AUDITORÍA

Se preparó programas de auditoría de aplicación general y específico para

efectuar la auditoria mencionada: