UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

CENTRO UNIVERSITARIO DE CHIMALTENANGO (CUNDECH)

CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA
PRÁCTICA ESTUDIANTIL ÁREA PROFESIONAL 2023
GRUPO 3

“LA AUDITORÍA OPERACIONAL”

Investigación documental

DOCENTE SUPERVISOR
LIC. TRANSITO HIPOLITO BUCÚ ZIL

Chimaltenango, agosto del 2023

 INFORME

ELABORADO POR:
EDUARDO JOSUÉ GARCÍA QUELEX 202040088
COORDINADOR DEL EQUIPO DE TRABAJO

IRVIN LEONARDO ROQUEL AVILA 201042090

FELICIANO CHAJÓN TURUY 201505907
EDGAR MAURICIO AJQUEJAY PER 201641745
ROSA ELUVIA MULUL ANDRÉS 201644153
FREDY DANIEL AVILA AQUINO 201740432
FEBE LEIBY ELISA BAJCHAC MARROQUIN 201742468
RAUL ALEXANDER GOMEZ COJON 201743849
ESTEFANIA ROXANA CHALÍ PICHYA 201840488
DARLYN JOCABED VENTURA ARMIRA 201841306
ELMER ARNOLDO XICAY CHOY 201842072
ADRIANA DINORA COJÓN HERNÁNDEZ 201843332
ANGEL JOSÉ HERNÁNDEZ ROQUEL 202043324
ANIBAL JOSUÉ FERNANDO ORTÍZ MANUEL 202043372
 ÍNDICE GENERAL
Página
INTRODUCCIÓN i
CAPÍTULO I|
LA AUDITORÍA OPERACIONAL
1.1 DEFINICIÓN 1
1.1.1 Origen y antecedentes de la auditoría operacional 2
1.1.2 Características de la auditoría operativa 3
1.1.3 Enfoques básicos de la auditoría operacional 3
1.2 ALCANCE Y CAMPOS DE APLICACIÓN 4
1.2.1 Sector privado o empresas comerciales 6
1.2.2 Sector público 6
1.2.3 Organizaciones sin fines de lucro 7
1.3 OBJETIVOS 7
1.3.1 Existencia 8
1.3.2 Integridad 9
1.3.3 Precisión o exactitud 9
1.3.4 Clasificación 9
1.3.5 Operaciones registradas en el tiempo correcto 9
1.3.6 Emisión de opiniones 9
1.3.7 Diseño de procedimientos 9
1.3.8 Implantación de los cambios enfocados a la innovación 10
1.4 IMPORTANCIA 10
1.4.1 Mejora los procesos 11
1.4.2 Eficiencia y eficacia de los procedimientos 12
1.4.3 Fortalecimiento del control interno 12
1.4.4 Cumplimiento de objetivos 12
1.4.5 Identificación de riesgos 12
1.4.6 Sostenibilidad 12
1.4.7 Transparencia en las prácticas de la organización 12
1.4.8 Mejora en la toma de decisiones 13
1.5 FUNCIONES 13
1.6 DIFERENCIAS BÁSICAS CON LA AUDITORÍA FINANCIERA Y SU
REALIZACIÓN CON OTROS TIPOS DE AUDITORÍAS 15
1.6.1 Auditoría financiera 15
1.6.1.1 Entrenamiento y capacidad profesional 15
1.6.1.2 Planeación 15
1.6.1.3 Etapas de ejecución 16
1.6.1.4 Norma Internacionales de Auditoría (NIA) 16
1.6.1.5 Aspectos fiscales 16
1.6.2 Auditoría operacional 16
1.6.2.1 Aspectos contables 16
1.6.2.2 Aspectos legales 17
1.6.2.3 Aspectos administrativos 17
1.6.3 Tipos de auditoría operativa 18
1.6.3.1 Auditoría operativa interna 18
1.6.3.2 Auditoría operativa externa 18
1.6.3.3 Auditoría operativa de calidad 19
1.6.3.4 Auditoría operativa de cumplimiento 19
1.6.4 Realización con otros tipos de auditoria 19
1.6.4.1 La auditoría interna y la auditoria operacional 20
1.6.4.2 La auditoría externa y la auditoria operacional 20
1.6.4.3 La consultoría administrativa y la auditoria operacional 21
1.6.4.4 La auditoría operacional y otros trabajos profesionales 21
1.7 NORMAS QUE REGULAN LA ACTUACIÓN DE QUIENES LA
REALIZAN 22
1.7.1 Normas personales 24
1.7.2 Normas de ejecución y trabajo 25
1.7.3 Normas de ética profesional 27
1.8 ESQUEMA BÁSICO 28
1.8.1 Fase preliminar 28
1.8.2 Fase de ejecución 29
1.8.3 Fase de elaboración de informes 33
1.8.4 Fase de seguimiento 35
1.9 METODOLOGÍA 35
1.9.1 Concepto 35
1.9.2 Objetivo 35
1.9.3 Importancia 36
1.9.4 Etapas de la metodología 36
1.9.5 Aplicación de las pruebas de auditoría 38
1.10 RELACIÓN CON EL CONOCIMIENTO DE LA ESTRUCTURA DEL
CONTROL INTERNO 39
1.10.1 Ambiente de control 39
1.11 VALOR AGREGADO PARA LA ENTIDAD AUDITADA 41
1.11.1 Valor Agregado en Auditoría 43
1.12 TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS APLICABLES 44
1.12.1 Técnicas de auditoría operacional 44
1.12.2 Procedimientos de auditoría operacional 46
CONCLUSIONES 48
RECOMENDACIONES 49
REFERENCIAS BIBLIOGRAFÍCAS 50
 INTRODUCCIÓN
Los estudiantes de la Universidad de San Carlos de Guatemala (USAC) del Centro
Universitario de Chimaltenango (CUNDECH) a través de la Práctica del Área Profesional,
cursantes del octavo ciclo en el segundo semestre del año 2023, desarrollan el presente
informe que muestra los resultados de la investigación documental sobre la auditoria
operativa, donde se emplearon una serie de técnicas e instrumentos de recolección de datos,
específicamente de fuentes documentales.

La finalidad de la investigación es recolectar información y ampliar los conocimientos

sobre los procedimientos de evaluación que el Contador Público y Auditor realiza en una
Auditoría Operativa dentro de una Organización; así mismo servirá de guía para todas
aquellas personas interesadas e involucradas en el control y supervisión de las operaciones
dentro de una entidad. En el documento se desarrollan los siguientes subtemas:

Definición, es la evaluación de los procedimientos de una Organización; alcance y campos

de aplicación, determinan el tiempo, la profundidad y la cantidad de personal requerido
que se llevara a cabo en la auditoría dentro de una entidad sin importar el sector en el que
se encuentre; objetivos e importancia, identificar hallazgos y formular recomendaciones
para mejorar la eficacia y eficiencia de los procedimientos evaluados; funciones, la
principal función es la evaluación de procesos para identificar posibles inconsistencias.

Posteriormente se describen las diferencias entre la auditoría operativa y financiera y su

relación con otros tipos de auditorías; la primera se enfoca en mejorar la eficiencia y
efectividad de las operaciones mientras que la segunda se centra en evaluar la precisión y
razonabilidad de los estados financieros; normas que regulan la actuación de quienes la
realizan, se establecen las bases legales y los lineamientos que deben seguir los auditores;
esquema básico, el cual consta de varias fases que permiten realizar una evaluación
exhaustiva de las operaciones de una entidad; la metodología utilizada, permite asegurar la
objetividad, consistencia y calidad de la auditoría.

i
Seguidamente se define la relación de la auditoría operativa con el conocimiento de la
estructura de control interno, se encuentran estrechamente relacionados ya que el control
interno abarca las políticas, reglamentos y prácticas establecidas por la dirección de la
entidad; el valor agregado para la entidad auditada, identifica oportunidades de mejora,
optimiza recursos, fortalece el control interno y mejora la toma de decisiones; y por último
las técnicas y procedimientos aplicables, las cuales dependerán de la naturaleza de la
entidad auditada, pueden combinarse varias técnicas para obtener una evaluación precisa
de las operaciones de la organización.

ii
 CAPÍTULO I|
LA AUDITORÍA OPERACIONAL
Sirve para hacer el análisis de una parte o de toda una organización para evaluar los
sistemas, controles y el desempeño, de acuerdo a los objetivos de la administración, se
centra en medir la eficacia, la eficiencia y la economía de las operaciones. El auditor
operacional evalúa los controles operativos y los sistemas sobre la totalidad de las áreas
revisadas que pueden ser las compras, la recepción y envío de mercadería, los canales de
distribución, la cartera de clientes, el control y administración de los salarios, el control de
los gastos operativos, entre otros.

Normalmente son realizadas por los auditores internos de las compañías, o bien, pueden
realizarse por consultores independientes, según las necesidades y los criterios que defina
la administración y por el grado de especialidad requerida. Los principales usuarios de los
informes de la auditoría operacional son los gerentes de las compañías, así como el consejo
de administración o los accionistas

1.1 DEFINICIÓN
Puede decirse que se trata de una medida que evalúa el control interno y la gestión de
calidad, a través de la medición de efectividad de los procedimientos y políticas
implementadas para el alcance de los objetivos establecidos por la Gerencia.

Las auditorías operacionales son frecuentemente aplicadas en las organizaciones

empresariales, sin importar el sector al que pertenezcan. La razón es simple, cualquier
entidad, sin importar su rúbrica, cuenta con la posibilidad de mejora de sus procesos
internos, de producción o comerciales.

Por medio de la realización de una auditoría operativa las empresas e instituciones de todo
tipo tienen la posibilidad de estudiar si funcionan, el análisis pormenorizado de la gestión
de los recursos con los que cuenta una compañía es importante a la hora de conocer su
 2

eficacia operacional. Al mismo tiempo debe establecer unos parámetros de calidad en los
que cada empresa debe operar.

Los procesos que aborda una empresa o un gobierno cualquiera, deben acometidos de
manera eficiente y coordinada para evitar anomalías y pérdidas eficientes que
desemboquen en otras consecuencias organizacionales.

1.1.1 Origen y antecedentes de la auditoría operacional

La realización de una auditoría operacional y los resultados informados se definen con
menos facilidad que cualquiera de los otros dos tipos de auditoría. La eficiencia y la
efectividad de las operaciones son más difíciles de evaluar objetivamente que el
cumplimiento o presentación de estados financieros de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados; y el establecer criterios para evaluar la información
cuantificable en una auditoría operacional es un asunto sumamente subjetivo. En este
sentido, la auditoría operacional se parece mucho más a la consultoría en administración
que a lo que se considera generalmente como auditoría. Tuvo aumento en importancia
desde la década pasada. (A. Arens & k. Loebbecke, 2015, pág. 40).

La auditoría operativa consiste en determinar el control interno existente en una sociedad

es el mejor que se puede conseguir para garantizar que las diferentes transacciones se
realizan de la forma más ventajosa posible. Se trata de analizar todos los procedimientos
relacionados con esta operación.

Este trabajo lo realizan tanto auditores internos como externos la tarea es revisar que los
hechos, fenómenos y operaciones se den en la forma en que fueron planteados, que las
políticas y procedimientos establecidos se han observado y respetado. Es evaluar la forma
en que se administra y opera para aprovechar al máximo los recursos. El origen de la
auditoría proviene de quien demanda el servicio. El servicio de auditoría lo demanda
 3

cualquier persona física o moral que realiza alguna actividad económica. La auditoría le da
certeza a esa persona física o moral sobre la forma y el estado que guarda el negocio.

La auditoría operativa nació por la necesidad que tenía la alta dirección o gerencia de estar
de acuerdo tanto con la adecuación y validez de los informes operativos como de los
informes financieros. El término “operaciones” surge como la designación de actividades y
funciones que carecen de lo financiero, aparecen en la declaración de las responsabilidades de
los auditores internos.

1.1.2 Características de la auditoría operativa

Al igual que ocurre con otras modalidades de la acción auditoria, la operacional cuenta con
algunos rasgos destacados que cabe señalar:

• Cualquier tipo de proceso es susceptible de análisis y medición, desde los económico-

financieros a las relaciones laborales dentro de una compañía.
• Debido al amplio margen operativo, esta disciplina supone la necesidad de
profesionales auditores con preparación específica de diversos campos.
• Al igual que ocurre con otras modalidades, la auditoría operacional debe identificar
posibles fallas, pero al tiempo definir a través de su informe de auditoría caminos a tomar
o mejoras de procesos que mejoren su cohesión organizacional
• Esta forma de auditoría es frecuentemente aplicada en prácticamente la totalidad de
los sectores de la economía. Esto es debido a que toda organización cuenta con margen de
mejora en su camino hacia la eficiencia y la maximización de beneficios.

1.1.3 Enfoques básicos de la auditoría operacional

Permite evaluar la calidad de las operaciones para enfocar herramientas y metodología, a
la contribución de una mayor eficiencia operativa y a la optimización en el uso de los
recursos organizacionales. (Reyes Mota, 2010, pág.2)
 4

• Enfoque de organización: la aplicación de este enfoque está basada en la administración

de un departamento u otra unidad de mando. Examina además de las funciones o actividades
dentro de una organización la administración de la misma, considera los sistemas, personal,
métodos de información, métodos de evaluación de personal, presupuestos y el lugar que
ocupa en el plan general de la empresa. (Revollar, 2013) Párr. 40.

• Enfoque funcional: se ocupa del seguimiento de una o varias actividades desde su

principio hasta la conclusión; preferencia todas las funciones a través de las unidades
implicadas en ellas, están menos pendientes de las actividades de la administración general.

1.2 ALCANCE Y CAMPOS DE APLICACIÓN

El alcance de esta auditoría se fija como ilimitado, puesto que cualquier área (operativa,
administrativa, financiera, etcétera) de una entidad puede ser auditada sin excepción
alguna, con lo cual, para cada hallazgo obtenido la auditoría cubre todos los factores
internos (ocasionados dentro de la organización) o externos (ocasionados fuera de la
organización) relacionados.

Con alcance ilimitado y posibilidades de contener diversos hallazgos, la auditoría operativa

puede requerir profesionales de diferentes campos, como Abogados, Ingenieros, etcétera.
Suele ser un trabajo multidisciplinario, pero la dirección de este trabajo debe ser
encomendada a los profesionales especializados en auditoría.

Debido a la naturaleza de esta auditoría, es difícil que se puedan establecer reglas estrictas
sobre el momento en que deba aplicarse, sin embargo, se pueden identificar algunos
indicios que muestran la necesidad de realizarla. Dichos indicios son los siguientes:

• Mal desempeño dentro del departamento.

• Acumulación de trabajo en un departamento o sección.
• Disminución de ingresos.
 5

• Exceso de rotación de personal.

• Pérdidas económicas.

Adicionalmente, los gerentes de entidades, auditores internos y consultores reconocen

algunas pautas como las más comunes para realizar una auditoría operativa, las cuales son:

• Proporcionar recomendaciones para resolver problemas conocidos.

• Existencia de indicios de ineficiencia, pero se desconocen las causas.
• Contar con un respaldo para evitar ineficiencias y aumentar el crecimiento de las entidades.

Algunos autores creen que las auditorías operacionales deben omitir la realización de
recomendaciones, sino más bien enfocarse únicamente en recopilar hechos para ayudar a la
gerencia a evaluar el desempeño y determinar qué tipos de investigaciones adicionales deben
llevarse a cabo para progresar. En opinión de estos autores, la elaboración de las recomendaciones
es responsabilidad de los encargados de áreas o expertos de las actividades evaluadas.

Sin embargo, se ha mantenido un criterio uniforme el cual indica que en las auditorías
operacionales deberían (si existe sustento para hacerlo) proponer recomendaciones
específicas, de lo contrario pueden ser de carácter general. En cualquier caso, se deben
hacer sugerencias para mejorar la eficiencia.

En un entorno de auditoría profesional, se tiende a exigir hechos frente a las normas y pedir
recomendaciones a los auditores. Esto hace que los servicios de auditoría sean más
convenientes y realistas.

Ahora bien, la auditoría operativa tiene una amplia gama de aplicaciones, se puede utilizar
en diferentes sectores. Algunos campos de aplicación más comunes en donde se realizan
son los siguientes:
 6

1.2.1 Sector privado o empresas comerciales

Para este sector la auditoría operacional ayuda a evaluar y mejorar los procesos y
operaciones internas de las empresas, por ejemplo, en producción, venta, distribución y
atención al cliente. Es decir, esta auditoría se enfoca en revisar aspectos operativos,
administrativos y de gestión, lo que da como resultado la optimización de la eficiencia y
calidad de los productos y/o servicios ofrecidos. Algunos de los campos en que puede
aplicarse son los siguientes:

• Gestión de recursos humanos.

• Control de inventarios y activos.
• Análisis de costos y presupuestos.
• Gestión de riesgos.
• Evaluación de la calidad de productos y servicios.

El sector privado busca mejorar la eficiencia y efectividad de las operaciones internas a

través de la auditoría operacional, lo que resulta en un aumento de la competitividad, mayor
satisfacción del cliente y elevar sus niveles de rentabilidad.

1.2.2 Sector público

Los gobiernos utilizan este tipo de auditoría como una herramienta clave para evaluar la
eficiencia y eficacia en el uso de los fondos disponibles. Una característica que distingue
este tipo de auditoría de otras es que se enfoca en el análisis y mejora de los procesos,
políticas y programas implementados por las entidades gubernamentales. Algunos campos
de aplicación en el sector público incluyen:

• Uso eficiente de recursos.

• Rendición de cuentas y transparencia.
• Evaluación de sistemas de información.
• Cumplimiento normativo y legal.
 7

En general, lo mencionado con anterioridad tiene la finalidad de promover una gestión más
eficiente y transparente para garantizar que los recursos públicos se utilicen de manera
responsable para el beneficio de la sociedad.

1.2.3 Organizaciones sin fines de lucro

En estas organizaciones, el objetivo principal de la auditoría es evaluar el cumplimiento de
las metas y misiones de la entidad. Los campos donde se puede aplicar esta auditoría son
los siguientes:

• Gestión de programas y proyectos.

• Recursos humanos.
• Comunicación y divulgación.
• Cumplimiento normativo y legal.

Esencialmente la auditoría operativa realizada en este tipo de organizaciones tiene como

meta garantizar que los recursos se utilicen de manera efectiva para lograr su misión, pero
especialmente para beneficiar a las comunidades a las que sirven.

1.3 OBJETIVOS
Los objetivos de la auditoria operacional se enfocan en el examen riguroso y evaluación
sistemática de las operaciones de una entidad, con el propósito de medir el nivel de
eficiencia y eficacia de esta, también se refiere al análisis de la productividad desde el
enfoque del uso y manejo de los recursos de las instituciones (Pearson Educación, 2007).

Durante una auditoría operacional, por lo general, la administración espera

recomendaciones para mejorar sus operaciones, detectar anomalías y poder minimizar en
lo posible los índices de errores.
 8

En el proceso de la auditoria operacional cabe resaltar que los auditores están sujetos a
obtener conocimientos sobre la entidad, para ello deben basarse en una indagación de la
estructura organizacional y de las características operativas que se manejan dentro del
entorno de dicha empresa o institución.

Para llevar a cabo el cumplimiento de los objetivos en una auditoria operacional se debe
empezar por un estudio de las actas constitutivas organizacionales, al igual que de los
enunciados de las funciones y responsabilidades asignadas, de las políticas y lineamientos
operativos y administrativos.

En esta etapa, los auditores se informan sobre el material disponible acerca del tema para
familiarizarse en la mayor medida posible con las funciones efectuadas. Esta información
sobre los antecedentes, faculta al auditor para visitar las instalaciones de la organización y
entrevistar al personal de supervisión para determinar sus objetivos específicos

Las normas que se utilizarán para medir el cumplimiento de estos objetivos y los
principales problemas que enfrenta para alcanzarlos. Durante estas visitas, el auditor
también observara las operaciones de los registros e informes disponibles.

Durante las auditorías operacionales, las revisiones evitan limitarse a la contabilidad, por
lo tanto, se pueden incluir otros campos de acción e investigación como, por ejemplo: la
evaluación de la estructura organizacional, operaciones de cómputo, métodos de
producción, mercadotecnia y cualquier otra área en la que esté calificado el auditor. A
continuación, se hace referencia a objetivos específicos que la auditoria operacional se
esmera en hacer cumplir durante el proceso

1.3.1 Existencia
Se basa en la verificación existente de operaciones registradas, para poder comprobar la
veracidad de los registros efectuados durante las operaciones que la entidad realiza.
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1.3.2 Integridad
Este objetivo se encarga de verificar que todas las operaciones estén correctamente
incluidas en los registros correspondientes, por ejemplo, verificar que todas las ventas estén
incluidas en el libro diario.

1.3.3 Precisión o exactitud

Se refiere a la precisión de la información relativa y transacciones contables, verificar si es
exacta la cantidad o monto que se haya registrado en una operación.

1.3.4 Clasificación
Consiste en la revisión detallada de las operaciones para la verificación de que los rubros
a utilizar se clasifiquen adecuadamente.

1.3.5 Operaciones registradas en el tiempo correcto

Se enfoca en la verificación de las transacciones realizadas a las fechas de las operaciones
y si se registran acorde al tiempo que manejen los registros. El objetivo de la auditoría
operacional se cumple cuando el auditor presenta una serie de recomendaciones las cuales
están estrechamente relacionadas con los objetivos primarios de la operación, enfocadas a
incrementar los esfuerzos que realizan las áreas productivas (Pearson Educación 2007).

1.3.6 Emisión de opiniones

Se plantean conforme a la obtención de resultados y se dan a conocer a los gerentes de la
organización para una adecuada toma de decisiones, donde se dará a conocer opiniones que
beneficiaran al rendimiento máximo de la empresa.

1.3.7 Diseño de procedimientos

Es la etapa donde se crea la formulación de diseños adecuados para el mejor
funcionamiento de la estructura organizacional y operacional de la empresa en cuenta los
hallazgos obtenidos durante el proceso de investigación
 10

1.3.8 Implantación de los cambios enfocados a la innovación

Es la participación para la creación, formulación, adecuación, diseño de procedimientos y
controles, donde se efectúan cambios en organizaciones o sistemas que son pocos
productivos para la entidad.

La auditoría operacional empieza a tomar más fuerza para las organizaciones que contratan
los servicios, ya que se generan ahorros, crean valor y están siempre en busca de áreas
susceptibles de mejora.

El auditor a través del trabajo de la auditoría operacional, proporciona su experiencia

adquirida a través de su trayectoria laboral, combina su acción con las de aquellas personas
que conocen la operación de manera completa.

La administración de la compañía al desconocer las causas de ineficiencia en la operación,

necesita algún tipo de sistema o alarma que alerte oportunamente sobre problemas
potenciales que pueden repercutir de una manera negativa en los resultados o que ya afecta
la eficiencia en la operación (Pearson Educación 2007).

1.4 IMPORTANCIA
La auditoría operacional es una herramienta viable que tiene la capacidad de impulsar
mejoras en los procesos y optimizar los recursos financieros humanos y tecnológicos de
una organización, implica la revisión exhaustiva de la documentación y registros de los
procedimientos de la entidad, para posteriormente proporcionar recomendaciones que
mejoren los procesos operacionales de la empresa.

“El objetivo primario de la auditoría operativa es revelar defectos o irregularidades en

cualquiera de los elementos examinados e indicar posibles mejoras. Su propósito es asistir
a la dirección a alcanzar la más eficiente administración de las operaciones. La intención
es examinar y evaluar los métodos y el desempeño en todas las áreas.” (Bossi, 1973, p. 89).
 11

La auditoría operativa es el instrumento de control posterior sobre la administración en

general. Algunas de las circunstancias que indican la necesidad de realizar una auditoría
operacional, las cuales los administradores de entidades y los auditores internos deben
tomar en cuenta, son las siguientes:

• La necesidad de evaluar el desarrollo y funcionamiento de un proceso implementado

en la empresa, el cual debe efectuarse de manera periódica.
• Cuando se presentan indicadores o alarmas de ineficiencia y se desconocen las causas.
• Para prevenir ineficiencias y promover el desarrollo de la empresa.
• Para anticipar cambios de procesos según lo requiere el mercado de la empresa o su
sector industrial.

En la actualidad la administración de las organizaciones tanto públicas como privadas

requieren de una evaluación o auditoría crítica que les permita detectar los problemas para
luego proporcionar bases fundamentales para solucionarlos; siempre y cuando se tengan
controles adecuados que permitan ejecutar el trabajo eficientemente para alcanzar las metas
establecidas por la organización, y es así como nace la auditoría operacional.

La importancia de la auditoría operativa se sustenta en que mediate ella se pueden conocer

los problemas que dificulten el desarrollo operativo y obstaculizan el crecimiento de la
empresa y, por otro lado, permite acelerar el desarrollo de las entidades y garantiza la
eficiencia, eficacia, cumplimiento y mejora continua de los procesos de una organización.
Se enumeran algunos de los principales aspectos importantes de la auditoría operativa:

1.4.1 Mejora los procesos

La auditoría operacional identifica áreas de mejora en los procesos y procedimientos de
una organización, ya que, al examinar detalladamente la realización de las actividades, se
pueden identificar ineficiencias, redundancias y oportunidades de automatización para
optimizar de recursos.
 12

1.4.2 Eficiencia y eficacia de los procedimientos

Evalúa que se cumplan los objetivos de la organización adecuadamente, con la menor
cantidad de recursos.

1.4.3 Fortalecimiento del control interno

Ayuda a evaluar y fortalecer el control interno de la organización, al verificar y evaluar la
adecuada implementación de políticas y procedimientos, se reducen los riesgos, fraudes,
errores y malversaciones.

1.4.4 Cumplimiento de objetivos

Permite evaluar si la organización está por alcanzar las metas y objetivos establecidos, si
hay desviaciones significativas, se pueden tomar acciones correctivas para redirigir el curso
y garantizar el cumplimiento de los objetivos estratégicos.

1.4.5 Identificación de riesgos

Ayuda a identificar y evaluar los riegos y las operaciones que enfrenta la organización, esto
permite que la alta dirección pueda tomar decisiones sobre cómo gestionar y mitigar los
riesgos potenciales.

1.4.6 Sostenibilidad
La auditoría operacional también puede enfocarse en aspectos ambientales y sociales, para
evaluar el impacto y cumplimiento de políticas de sostenibilidad y responsabilidad social.

1.4.7 Transparencia en las prácticas de la organización

Demuestra transparencia en las prácticas de la organización, al divulgar la información de
los procedimientos, esto puede aumentar la confianza de los inversores, socios, comerciales
y otras partes interesadas en la salud y solidez de la entidad.
 13

1.4.8 Mejora en la toma de decisiones

Los hallazgos y recomendaciones de la auditoría operacional proporcionan información
valiosa a la alta dirección para tomar decisiones estratégicas sobre la mejora y el
cumplimiento de la organización.

1.5 FUNCIONES
Es una función de dirección cuya finalidad es analizar y apreciar, con miras a posibles
medidas correctivas, el control interno de las organizaciones para garantizar la Integridad
de sus activos, la veracidad de su información y el mantenimiento de la eficacia de sus
sistemas de gestión (Santos, 2001. p. 34).

Proceso sistemático y objetivo de evaluación que tiene como objetivo principal evaluar y
mejorar la eficiencia, eficacia y economía de las operaciones internas de una organización.
Está enfocada en revisar los procedimientos, controles internos, políticas y prácticas
operativas para identificar áreas de mejora y riesgos potenciales.

Caal (2010), indica que las funciones de la auditoría operacional pueden variar según la
naturaleza de la organización y el alcance del trabajo, pero algunas de las funciones más
comunes incluyen:

• Cumplimiento normativo: la auditoría operacional verifica que los procesos y

operaciones se lleven a cabo de acuerdo con las políticas, normas y procedimientos
establecidos por la organización. Esto ayuda a asegurar que las actividades se realicen de
manera adecuada y en conformidad con las regulaciones y estándares aplicables.
• Evaluación de procesos: analizar los procedimientos y actividades operacionales para
identificar ineficiencias, cuellos de botella, duplicación de esfuerzos y oportunidades de
mejora.
• Análisis de riesgos: identificar y evaluar los riesgos operacionales que pueden afectar
el logro de los objetivos de la organización y recomendar medidas para mitigarlos.
 14

• Revisión de controles internos: evaluar la efectividad de los controles internos

implementados en los procesos operativos para asegurar que los activos estén protegidos y
que las operaciones sean llevadas a cabo de manera adecuada.
• Medición del desempeño: analizar y evaluar el rendimiento de las áreas operativas
en función de métricas y objetivos establecidos, y proporcionar recomendaciones para
mejorar el desempeño.
• Eficiencia de recursos: examinar el uso de recursos humanos, tecnológicos y evaluar
su eficiencia en relación con los resultados alcanzados.
• Recomendaciones de mejora: proponer acciones y soluciones para mejorar la
eficiencia y efectividad de las operaciones de la entidad. Estas recomendaciones pueden
incluir cambios en los procesos, la implementación de nuevas tecnologías, la capacitación
del personal u otras iniciativas.
• Seguimiento y monitoreo: asegurarse de que las recomendaciones de la auditoría
operacional sean implementadas y hacer un seguimiento para verificar su efectividad.
• Comunicación de resultados: la auditoría operacional presenta los hallazgos y
recomendaciones a la alta dirección y otros responsables de la toma de decisiones. Esta
comunicación es esencial para que los líderes de la organización tomen acciones basadas
en los resultados de la auditoría (p.50).

Las funciones de la auditoría operacional son esenciales para evaluar, mejorar y fortalecer
las operaciones internas de una organización. A través de su enfoque objetivo e
independiente, la auditoría operacional proporciona información valiosa para la toma de
decisiones y la mejora continua en el ámbito organizacional.

Es importante destacar que las funciones de la auditoría operacional pueden variar según
la naturaleza de la organización y los objetivos específicos de la auditoría en cuestión. Los
auditores operacionales deben ser objetivos, independientes y tener un profundo
conocimiento de las operaciones y procesos de la organización vaya a evaluar.
 15

1.6 DIFERENCIAS BÁSICAS CON LA AUDITORÍA FINANCIERA Y SU

REALIZACIÓN CON OTROS TIPOS DE AUDITORÍAS
La Auditoría Operacional se diferencia de otros tipos de auditoría, ya que cada una posee
elementos básicos distintivos de sí mismas. En los siguientes apartados se desarrollan los
aspectos relevantes para comprender las diferencias básicas entre la Auditoría Financiera
y la Auditoría Operacional, así como con otros tipos de Auditoría.

1.6.1 Auditoría financiera

Es desarrollada por un contador público y auditor para revisar, examinar cifras, presentadas
en los Estados financieros de un determinado periodo, determina la razonabilidad de las
cifras que se presentan, verifica que se cumpla con aspectos legales y Normas
Internacionales de contabilidad. (Villagrán, 2006, p.9)

La prestación de este servicio culmina con la emisión de un documento denominado dictamen, en el

cual el auditor expresa su opción acerca del cumplimiento de la información financiera que evalúa.

Para desarrollar pruebas de cumplimiento en las Unidades Ejecutoras, el Profesional y/o

Auxiliar de Auditoría debe contar con un nombramiento emitido por el Auditor General.

1.6.1.1 Entrenamiento y capacidad profesional

No sólo basta ser Contador Público para ejercer la función de Auditor, sino que además se
requiere tener entrenamiento técnico adecuado y pericia como auditor.

1.6.1.2 Planeación
Fase inicial de la Auditoria, determina de forma anticipada los procedimientos que van
realizar en el desarrollo de la auditoría, así es como se conoce de forma clara y detallada,
los posibles problemas o resistencias que se tendrán en la auditoría.
 16

1.6.1.3 Etapas de ejecución

Fase se realizan pruebas y se hace el análisis de los resultados obtenidos. Se detectan las
falencias que tiene la entidad y se entregan las recomendaciones para ser comunicadas al
responsable de la entidad.

1.6.1.4 Norma Internacionales de Auditoría (NIA)

Normas internacionales reguladas por cada país según sus leyes, que deben ser aplicadas
en n forma obligatoria, en la auditoria de estados financieros, con la adaptación necesaria
debe de aplicarse también a la auditoria de otra información y de servicios relacionados.

1.6.1.5 Aspectos fiscales

• Se presentan pasos a seguir para la realización de auditoria financiera:
• Fotocopias de Resolución de exención de impuestos
• Fotocopias de solvencia fiscal ante la SAT, actualizada
• Fotocopia del RTU de la cooperativa y del contador actualizado
• Contagias de impuestos presentados ante la Superintendencia de Administración
Tributaria de Declaración jurada, ISR, IVA y otro que apliquen del en el periodo que se audita.

1.6.2 Auditoría operacional

Verificar que los procedimientos y normativa se estén cumpliendo, se inicia desde el reglamento
interno de la organización y conforme a las leyes guatemaltecas, es el examen sistemático y
sincronizado de las operaciones de una empresa. enfocado a a evaluación de la estructura
organizacional y de incrementar la eficiencia y eficacia operativa mediante recomendaciones para
crear o mejorar el funcionamiento y los procesos ya existentes. (Chávez. P,49)

1.6.2.1 Aspectos contables

Se presentan pasos a seguir para la realización de auditoria financiera:
 17

• Libros autorizados y habilitados por Superintendencia de Administración Tributaria donde

estén asentados en el libro de Estados Financieros (Estado de Situación Financiera, Estados de
Resultados, Estado de Cambios en el Patrimonio, Flujos de Efectivo, Notas a los Estados Financieros)
• Libros principales de contabilidad (inventario, diario, mayor, balances del periodo auditado).
• Libros auxiliares (caja, bancos y otros que tenga implementado la entidad, organización no
gubernamental o cooperativa).
• Libretas de ahorro que la entidad, organización o cooperativa mantiene en entidades financieras
y otras que correspondan al periodo auditado.
• Documentación de soportes de ingresos y egresos del periodo auditado.
• Estados de cuentas y conciliaciones bancarias de los diferentes bancos del periodo auditado y a
la fecha que se llegue a realizar la auditoria.
• Confirmación de saldos del periodo auditado y a la fecha que se realice la auditoría
• Listado de compras y ventas del periodo del periodo auditado.
• Nomenclatura contable que utiliza la entidad auditada para realizar los registros contables.
• Nombres de las personas que tienen firmas registradas en las distintas cuentas bancarias.
• Si la empresa, organización, Cooperativa cuenta con una banca en línea verificar el nombre
y cargo de la persona responsable del periodo que se audite.

1.6.2.2 Aspectos legales

1. Inscripción de la entidad, representante legal y estructura organizacional.
2. Libro de actas.
3. Contratos de trabajo celebrados entre la entidad y empleados.

1.6.2.3 Aspectos administrativos

Estructura organizacional acorde a las necesidades y manuales que posee la entidad, organización o
cooperativa.
 18

• Estatutos de la entidad auditada.

• Reglamentos Internos vigentes (caja chica, caja general, bancos, cuentas por cobrar del periodo
que se audite y a la fecha que se realice.

1.6.3 Tipos de auditoría operativa

A continuación, se dan a conocer los diferentes tipos de auditorías operativas y ejemplos
de cada uno:

1.6.3.1 Auditoría operativa interna

La auditoría operativa interna es realizada por el personal de la propia empresa. Su objetivo
es evaluar el desempeño de las operaciones y procesos internos, identificar áreas de mejora
y asegurar el cumplimiento de las políticas y procedimientos establecidos.

Ejemplo de auditoría operativa interna

Una empresa de manufactura podría llevar a cabo una auditoría operativa interna para
evaluar la eficiencia de su cadena de suministro, al identificar posibles cuellos de botella,
ineficiencias y áreas de mejora para optimizar la producción.

1.6.3.2 Auditoría operativa externa

La auditoría operativa externa es llevada a cabo por profesionales independientes, como
firmas de consultoría o especialistas en auditoría. Estos expertos brindan una perspectiva
imparcial y objetiva en el análisis de los procesos y operaciones de la organización.

Ejemplo de auditoría operativa externa

Una empresa de telecomunicaciones contrata a una firma de consultoría para realizar una
auditoría operativa externa en sus procesos de atención al cliente. El objetivo es identificar
oportunidades de mejora en la calidad del servicio, reducir tiempos de espera y optimizar
la asignación de recursos humanos y técnicos.
 19

1.6.3.3 Auditoría operativa de calidad

La auditoría operativa de calidad se centra en evaluar el desempeño y la conformidad de
los procesos de una organización en relación con los estándares y requisitos de calidad
establecidos. Esto puede incluir la revisión de los sistemas de gestión de calidad, la
identificación de áreas de mejora y la verificación del cumplimiento de las normativas
aplicables.

Ejemplo de auditoría de calidad

Una empresa alimentaria realiza una auditoría operativa de calidad para evaluar si sus
procesos de producción y almacenamiento cumplen con las normativas de seguridad
alimentaria y buenas prácticas de manufactura. El objetivo es garantizar la inocuidad y
calidad de sus productos, así como cumplir con las exigencias regulatorias.

1.6.3.4 Auditoría operativa de cumplimiento

La auditoría operativa de cumplimiento verifica si la organización sigue las leyes,
normativas y políticas internas aplicables. Estas auditorías permiten a las empresas
identificar y gestionar riesgos legales, regulatorios y reputacionales asociados con el
incumplimiento de dichas normativas.

Ejemplo de auditoría de cumplimiento

Un banco realiza una auditoría operativa de cumplimiento para evaluar si sus procesos de
prevención de lavado de dinero y financiamiento del terrorismo cumplen con las
regulaciones y leyes locales e internacionales. El objetivo es mitigar los riesgos asociados
con actividades ilícitas y proteger la reputación de la institución financiera.

1.6.4 Realización con otros tipos de auditoria

Existen diferentes tipos de auditoría que se pueden llevar a cabo en una entidad, la auditoría
operativa se relaciona de ciertas maneras, las cuales se explican a continuación:
 20

1.6.4.1 La auditoría interna y la auditoria operacional

En los últimos años se ha notado cierta tendencia de parte de los auditores internos, de
adoptar el término “Auditor Operacional”.

Esto se debe a que tradicionalmente la auditoría interna se ha ligado a la auditoria financiera.

En la actualidad se considera que el auditor interno, que no es también operacional, se ha
rezagado en su práctica profesional. Desde luego debe entenderse que el auditor interno
siempre deberá estar en aptitud de realizar evaluaciones del proceso generador de información
financiera, particularmente cuando en esta área se detecten fallas de consideración.

1.6.4.2 La auditoría externa y la auditoria operacional

Las normas de auditoría que rigen el examen de estados financieros, obligan al contador
público independiente a “...efectuar un estudio y evaluación adecuados del control interno
existente, que le sirvan de base para determinar el grado de confianza que va a deposita en
él. Asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensión y oportunidad que va a
dar a los procedimientos de auditoria”.

Además, el referido boletín señala que el contador público “como resultado de este trabajo,
está obligado a formular sugerencias constructivas para mejorar los sistemas examinados
y, en consecuencia, aumentar la eficiencia en la operación de la entidad”.

El examen de control interno que realiza el contador público independiente para dictaminar los
estados financieros, se enfoca a la medida en que el control interno permite “la obtención de
información financiera, veraz y confiable” que es uno de los cuatro objetivos del control interno.

Por su parte normalmente el contador público independiente cumple con la responsabilidad

profesional adicional de informar sobre la situación que guarda el control interno, a través
de comentarios, que enfatizan situaciones específicas e informes que contienen
 21

recomendaciones orientadas a mejorar el control interno en sus objetivos de “obtención de

información financiera, veraz y confiable” y “protección de los activos de la entidad

1.6.4.3 La consultoría administrativa y la auditoria operacional

La consultoría administrativa se ha desarrollado como una especialidad de los servicios
tradicionales del contador público. Como ha quedado mencionado, el diseño e
implantación de sistemas y procedimientos, actividades propias del consultor, es trabajo
subsecuente al diagnóstico de problemas y obstáculos administrativos; sin embargo, es
frecuente que el propio consultor diagnostique los problemas y posteriormente diseñe e
implante las soluciones.

La fase de diagnóstico que realiza el consultor, por su propósito – detectar obstáculos

de la eficacia.

1.6.4.4 La auditoría operacional y otros trabajos profesionales

Las diferencias existentes con otras denominaciones con que se conoce la auditoria
operacional, son exclusivamente de grado y de forma. Ahondar en polémicas que resultan
más gramaticales que técnicas, es estéril.

En la práctica, los usuarios de este tipo de trabajos profesionales, desubican diferencias

substanciales entre ellos y utilizan sus beneficios indistintamente. Lo que, es más, el
usuario poco le importa el título con el que se le designe, lo que le interesa es que satisfaga
el propósito de diagnosticar obstáculos a la eficiencia de su entidad. Asimismo, los
prestadores de este servicio, tanto internos como externos, en un alto porcentaje, tampoco
encuentran diferencias concretas entre ellos.

Las denominaciones análogas a la de auditoria operacional, son, entre otras: auditoria

administrativa; auditoria de operaciones; auditoria de eficiencia; auditoria de la
 22

productividad; auditoria operativa; diagnóstico administrativo; evaluación administrativa

y revisión administrativa.

Independiente del nombre con que se le designe, cuando es un contador público quien
realiza un trabajo tendiente a promover eficiencia, invariablemente debe garantizarse la
calidad del servicio profesional. Por ello, el esquema de referencia básico de este boletín
es el de todos aquellos trabajos profesionales ejecutados por contadores públicos, o en su
nombre, y que persigan como objetivo básico el promover la eficiencia operativa de la
entidad, a través de la presentación de recomendaciones. Este tipo de servicio profesional
debe designarse, preferentemente, como auditoria operacional.

1.7 NORMAS QUE REGULAN LA ACTUACIÓN DE QUIENES LA

REALIZAN
La auditoría es una actividad profesional, por lo tanto, el auditor debe procurar que los
servicios sean de calidad y alto nivel. Se podría pensar que el nivel profesional se obtiene
al estudiar y establecer procedimientos mínimos obligatorios, pero la auditoría evita ser
una actividad mecánica que acepte la aplicación de reglas o formas de actuar rígidas.

El ser auditor exige un juicio profesional sólido y maduro para:

• Determinar los procedimientos a seguir.

• Juzgar los resultados obtenidos.
• Adaptarse a circunstancias cambiantes de los negocios.

Para satisfacer la necesidad de asegurar un servicio sobre bases mínimas de calidad,

rigidizarlo mediante la exigencia de cumplir con determinados procedimientos, se acordó
establecer principios mínimos fundamentales que puedan definirse en términos generales,
a los cuales se les llamó normas de auditoría.
 23

A medida que la auditoría evoluciona, los organismos pertinentes tomaron conciencia de

la necesidad de establecer estas normas a las cuales debían ajustarse los profesionales
dedicados a esta labor. Y ello porque la adopción de normas en materia de informes y demás
aspectos importantes de esta actividad, contribuyen a mejorar el servicio que los auditores
prestan a sus clientes.

Las normas hacen comprensibles el alcance de los auditores y su responsabilidad, tanto

para los auditores como para los clientes. Pero de ninguna manera estas normas implican
restringir la libertad del auditor.

La definición de norma en la auditoría se puede expresar como: normas de auditoría son

los requisitos mínimos de calidad relativos a la persona del auditor y al trabajo que
desempeña, los que se derivan de la naturaleza profesional de la actividad de auditoría y
de sus características específicas.

Al principio se carecían de normas para esta auditoría, por lo cual se adaptó las normas de
la auditoría tradicional. La auditoría operativa, necesita evaluar normas o estándares de
comparación para juzgar y medir la función que se analiza.

Por ejemplo, para evaluar la función administrativa se necesita, al igual que la auditoría de
estados financieros que la contabilidad se realice con respecto a lo establecido por la
contabilidad general.

Debido a que se carece de normas, cualquier persona que audite puede estar confundido
ante que decisiones tomar o que juzgar. Por este motivo desde ahora, las normas serán las
exigencias que enmarcan el trabajo profesional del auditor y que le plantean las opciones
para llenar los requisitos de calidad, se respeta en esto el nombre de la auditoría tradicional
otorga a estas reglas de conducta personal.
 24

1.7.1 Normas personales

Estas normas son las más inconmovibles, ya que son propias de las personas. En toda labor
de auditoría, el profesional debe tener adiestramiento, pericia, idoneidad, independencia y
experiencia. Las normas son las siguientes:

• Entrenamiento y capacidad profesional: la Auditoría debe ser ejecutada por un

personal que tenga el entrenamiento técnico adecuado y criterio como auditor. Es
insuficiente con la obtención del título profesional de contador público, sino que es
necesario tener una capacitación constante mediante seminarios, charlas, conferencias,
revistas, manuales, trabajos de investigación, etcétera, y el entrenamiento en el campo.

• Cuidado y diligencia profesional: debe ponerse todo el cuidado profesional en la

ejecución de la auditoría y en la preparación del informe. El debido cuidado impone la
responsabilidad sobre cada una de las personas que componen la organización de una
auditoría independiente y exige cumplir las normas relativas al trabajo y al informe. El
ejercicio del cuidado debido requiere de una revisión crítica en cada nivel de supervisión
del trabajo ejecutado y del criterio empleado por aquellos que intervinieron en el examen.

• La capacidad y cuidado profesional: es una norma común a la profesión del contador

público y a todas las profesiones que se desprenden del carácter profesional de la actividad
de auditoría. La actividad profesional, en tanto humana, es falible y se debe considerar que
el común de las personas desconoce el concepto del alcance de auditoría.

• Independencia: para que los interesados confíen en la información financiera este

debe ser dictaminado por un contador público independiente que de antemano haya
aceptado el trabajo de auditoría, ya que su opinión evite ser influenciada por alguien, es
decir, que su opinión es objetiva, libre e imparcial.
 25

1.7.2 Normas de ejecución y trabajo

Estas normas consisten en políticas y procedimientos establecidos para regir y estandarizar
la realización del trabajo de Auditoría operativa. Las normas que se practican en este
apartado se encuentran las siguientes:

• Alcance del trabajo: el alcance es el límite del trabajo que se debe hacer para lograr
una meta, esto incluye períodos de revisión, programas a implementar y metas
preestablecidas, así como proponer el ritmo o tasa de actividad realizada. Inicialmente se
debe obtener el conocimiento suficiente de la estructura de control interno, el trabajo debe
ser debidamente planificado y detallado para que posteriormente el auditor decida el
propósito, alcance y metodología para lograr los resultados acordados.

• Planeación de Auditoría: el auditor debe implementar una planificación de trabajo

oportuna y realizar una supervisión adecuada, con origen en la evaluación del control
interno el auditor puede reconocer como trabaja su cliente, por lo tanto, podrá decidir el
tipo de evaluación para obtener respuesta a las cuatro interrogantes básicas de toda
organización: qué, cómo, cuándo y dónde.

El auditor al planear la auditoria debe interpretar las activades que va a examinar por medio
del conocimiento adquirido a través de la investigación y observación que realice,
posteriormente debe crear el programa de trabajo que refleja una exposición lógica que
agrupa los pasos que debe seguir en orden y finalmente los resultados.

• Supervisión: el auditor es directamente responsable de su trabajo y de su equipo, este

debe asegurar que se siguen a cabalidad todos los procedimientos y proporcionar una
supervisión adecuada desde la planificación hasta la ejecución de la Auditoría para
asegurar que los objetivos definidos sean ejecutados de manera correcta.
 26

Para la supervisión específica de la ejecución de la Auditoría contiene los siguientes

elementos:

o Revisión del programa de Auditoría, preparado con origen en el resultado del estudio
y la evolución del control interno.
o Revisión oportuna y exhaustiva de todos los papeles de trabajo.
o Revisión final del contenido de los papeles para asegurarse de que están completos y
que se ha cumplido con las normas de Auditoría.

Se recomienda dejar evidencia de la supervisión del trabajo, al dejar plasmadas las iniciales
sobre los papeles preparados por el auditor o supervisor y si es requerido, crear notas en
los papeles de trabajo

• Evidencia: se debe obtener evidencia suficiente y competente que sea relevante para
sustentar adecuadamente los juicios y conclusiones que determine el auditor. Esto consiste
en verificar información y datos relevantes con respecto a lo que se examina, se deben
considerar los riesgos y recopilar información sobresaliente, además de la importancia
relativa y el costo como factor de evaluación, la fiabilidad y la calidad de la evidencia se
clasifican de la siguiente manera:

o Física: obtenido mediante inspección u observación directa de la actividad, productos

o eventos, apoyado por notas, fotos, gráficos, cuadros, cuadros, muestras materiales o
mapas.
o Documental: esta es la información detallada contenida en cartas, registros contables,
facturas, documentos administrativos relacionados con su desempeño.
o Testimonial: obtenidos en forma de declaración de otros durante el curso de una
investigación o entrevista.
o Analítica: esto incluye cálculos, comparación y separación de la información en sus
componentes.
 27

La evidencia debe verificarse detalladamente para garantizar que se cumplan los

siguientes requerimientos básicos:

o Suficiente: para respaldar hallazgos, conclusiones y recomendaciones del auditor.

o Competente: consistente, convincente, creíble y verificado por el auditor.
o Relevante: si es relacionado con el uso para confirmar o rechazar un hecho en forma lógica.
o Pertinente: que exista congruencia entre las observaciones, conclusiones y
recomendaciones de la auditoria.

Como regla general, el juicio debe extenderse hasta que se obtengan las pruebas
necesarias, las cuales servirán para respaldar las conclusiones del informe.

1.7.3 Normas de ética profesional

Estas normas son un conjunto de principios y directrices que rigen la conducta y el
comportamiento ético de los auditores en el ejercicio de sus funciones. Las normas de ética
profesional son esenciales para asegurar la confiabilidad del trabajo del auditor y los
informes que emiten. Las normas esenciales que se aplican son las siguientes:

• Integridad: es una cualidad moral que se refiere a la honestidad, la justicia, la

sinceridad y la rectitud en las acciones propias, significa actuar de acuerdo con principios
éticos y valores personales, mantener la transparencia en todas las situaciones, incluso si
nadie lo observa. Se constituye el valor central de un Código de Ética.

• Objetividad e imparcialidad: el auditor con el fin de mantener su independencia de

la entidad auditada, esto significa que debe rechazar gratificaciones o regalos que puedan
ser intento de influencia y sugerencias interpretables sobre su independencia y ética. El
profesional debe evadir cualquier relación con la dirección o los empleados de la empresa
auditada y cualquier otra persona que influya y ponga en peligro la capacidad del auditor
para actuar con independencia.
 28

• Confidencialidad: la norma tiene por objeto proteger la privacidad de la información

de la empresa auditada al garantizar que los detalles y hallazgos de la Auditoría eviten ser
divulgados de manera inapropiada o sin autorización. Esto es esencial para los
profesionales de Auditoría, ya que significa que los auditores deben proteger la
información que lleguen a conocer durante su trabajo. esto incluye datos financieros, datos
estratégicos, datos operativos, datos personales e información proporcionada por la entidad
o recopilada durante la Auditoría.

1.8 ESQUEMA BÁSICO

Aunque los procedimientos para realizar la Auditoría operativa son similares a los de otras,
existen algunas diferencias importantes entre las fases involucradas. El proceso de una
Auditoría operacional se divide en las fases siguientes:

1.8.1 Fase preliminar

Este es un paso importante que se toma antes de comenzar la Auditoría como tal. El
propósito de esta fase es planificar y preparar adecuadamente la Auditoría para garantizar
que los objetivos establecidos se alcancen de manera eficaz y eficiente. La actividad
principal en esta fase es la siguiente:

• Reunión con la dirección y el equipo de Auditoría: se discute con la alta gerencia del
auditado para discutir los objetivos de la Auditoría, el alcance de la Auditoría, los criterios
de evaluación y el cronograma. Se identifican las expectativas y preocupaciones de la
gerencia y se establece una comunicación clara sobre el proceso de Auditoría y el acceso a
la información requerida.

Posteriormente, se busca obtener información sobre la empresa que servirá como

herramienta para delinear el desarrollo de la siguiente fase y el personal que se utilizará
para llevar a cabo el trabajo. Dicha información se obtendrá a través del estudio de los
siguientes elementos:
 29

• Antecedentes: actividad principal de la entidad, informes actuales, metas y objetivos

de la empresa.
• Marco legal: disposiciones legales relativas a la creación, estatutos, reglamentos,
acuerdos o contratos de trabajo, leyes, reglamentos y demás disposiciones legales externas
que afecten directamente al funcionamiento de la entidad.
• Organización: organigrama, asignación de responsabilidades, delegación de
autoridad o grado de autonomía, manual de funciones y reglamento interno.
• Operaciones: tareas principales, manuales de procedimiento.
• Financiación: fuente de financiamiento, presupuesto.
• Gestión: Manual de Auditoría interna.

Después de obtener una visión general de la empresa a auditar, se debe proceder a realizar
las siguientes actividades finales de esta fase, las cuales se mencionan a continuación:

• Elaboración del plan de Auditoría: Con base en el propósito y el alcance definidos,

la evaluación de riesgos y la información preliminar recopilada, el equipo de Auditoría
desarrolla un plan detallado para realizar la Auditoría operativa. El plan incluye los
métodos de trabajo, las técnicas a utilizar, la planificación de actividades y la asignación
de recursos.
• Aprobación del plan de Auditoría: Una vez que se desarrolla el plan de Auditoría, se
envía a la gerencia para su revisión y aprobación. Al ser aprobado se confirma que la
gerencia está de acuerdo con el propósito, alcance y enfoque de la Auditoría propuesta.

1.8.2 Fase de ejecución

Esta fase consiste en probar, evaluar los controles y recopilar evidencia suficiente y
confiable para determinar si los problemas identificados como potencialmente
significativos durante la etapa de planificación son lo suficientemente significativos para
la elaboración de informes. Es la fase en dónde se realiza la mayor parte del trabajo de
campo y se obtienen hallazgos y conclusiones que permiten la formulación de
 30

recomendaciones para mejorar la gestión y las operaciones de la entidad auditada. Esta fase
incluye los siguientes elementos:

• Aplicación de procedimientos de auditoría: en esta parte se realizan los procedimientos

previamente planificados. Estos pueden incluir entrevistar a los empleados, revisar
documentos y registros, analizar datos y monitorear procesos de trabajo. El propósito de
estos procesos es recopilar evidencia de Auditoría relevante sobre la operación efectiva o
ineficaz de las funciones clave de la entidad, lo que proporciona al Auditor los elementos
necesarios para determinar en qué medida se han cumplido los criterios de Auditoría.

• Desarrollo de hallazgos: en esa parte, con base en las evidencias obtenidas se

identifican, documentan y comunican los hallazgos, también llamados excepciones y
deficiencias. Las excepciones suelen ser desviaciones de las normas establecidas, en las
cuales se incluye lo siguiente:

• Distorsiones en los estados financieros y otros tipos de rendición de cuentas se

denominan “ajustes propuestos”.
• Incumplimiento de las normas, llamada "ineficiencia" en auditoría operacional.
• Incumplimiento de objetivos y metas, en las auditorías operacionales se denomina
“ineficacia”.

Los hallazgos son fundamentales para brindar a la gerencia y a la organización una idea
clara de las áreas de mejora y las oportunidades para optimizar las operaciones y los
recursos. Además, ayudan a las empresas auditadas a tomar decisiones informadas y
mejorar su eficiencia y eficacia para lograr sus objetivos.

• Desarrollo de conclusiones: con base en el análisis de los hallazgos, los auditores

deben elaborar conclusiones que estén estrechamente vinculadas a los objetivos de la
auditoría y a sus resultados. Dichas conclusiones abarcan la evaluación del sistema de
 31

control interno, las pruebas sustantivas realizadas en una Auditoría Financiera y de

Cumplimiento (se incluye la preparación de la opinión), así como las evaluaciones y
mediciones efectuadas en una Auditoría Operacional. Es fundamental destacar que la
emisión de conclusiones implica la implementación de un riguroso control de calidad para
asegurar la existencia de suficiente y competente evidencia que las avale. Asimismo, se
requiere documentar una conclusión específica para cada área de responsabilidad evaluada
en el contexto previamente mencionado.

• Desarrollo de las recomendaciones: de acuerdo con lo mencionado previamente,

antes de desarrollar los hallazgos y las conclusiones, así como proponer recomendaciones,
es esencial realizar un análisis exhaustivo de las causas y los efectos de las discrepancias
con los criterios establecidos. Las recomendaciones se elaboran con el propósito de servir
como guías de acción.

El enfoque central de las recomendaciones de auditoría consiste en señalar "qué" mejoras son
necesarias, en lugar de indicar de manera específica "cómo" deben alcanzarse. Por ejemplo,
una recomendación puede referirse a la importancia de recolectar información financiera
adicional para mejorar el proceso de toma de decisiones, en lugar de especificar un sistema
particular de contabilidad de costos que suministre dicha información. La forma en que se debe
obtener la información requerida es responsabilidad de la gerencia o la administración.

Al formular las recomendaciones, se deben tener en cuenta los siguientes aspectos:

o El estado más avanzado de la técnica en el área relevante.

o Las circunstancias que afectan la causa o causas de las discrepancias, incluidos los
factores que obstaculizan el cumplimiento de los criterios y aquellos que lo promueven.
o La consideración de alternativas para llevar a cabo acciones correctivas.
o Los efectos, tanto positivos como negativos, que la implementación de las
recomendaciones del auditor podría tener en parte o en la totalidad de la entidad.
o La factibilidad de poner en práctica la alternativa sugerida.
 32

El Comité de Asesoría de la Auditoría es responsable de asegurarse de que todas las

recomendaciones sean adecuadamente estudiadas y sean coherentes con las
recomendaciones anteriores realizadas en situaciones similares. Esto garantiza una
evaluación integral y consistente de las mejoras propuestas para la entidad auditada.

• Actualización y control de calidad de los papeles de trabajo: para respaldar los 1.8.4
• Hallazgos reportados, así como las conclusiones y recomendaciones, es fundamental
que los archivos de los papeles de trabajo contengan lo siguiente:

o Programas de auditoría: estos programas describen la naturaleza y el alcance del

trabajo realizado durante la auditoría. Proporcionan un plan detallado de las actividades y
procedimientos que se llevarán a cabo para alcanzar los objetivos de la auditoría.

o Documentación sobre políticas, sistemas y controles: se debe incluir información

detallada sobre las políticas, sistemas, controles y procedimientos relacionados con la
organización auditada. Esto permite tener una comprensión clara de cómo opera la entidad
y cómo se implementan los controles internos.

o Evidencias de supervisión del trabajo realizado: es esencial contar con pruebas que
demuestren que se ha llevado a cabo una supervisión adecuada durante la realización de la
auditoría. Esto incluye registros de la revisión y finalización de cada punto de control y
etapa administrativa, conforme a lo previamente establecido en el proceso de auditoría.

o Evidencias de revisión de calidad: si se ha realizado una revisión de calidad sobre la

conducción de la auditoría y la calidad de los resultados informados, es importante contar con
evidencias de este proceso. Estas pruebas aseguran que se ha llevado a cabo una revisión
adecuada de los hallazgos y que los resultados presentados son precisos y confiables.
 33

A medida que avanza la auditoría y se recopilan y revisan datos, los líderes del proyecto y
el equipo de trabajo tienen la responsabilidad de identificar la información relevante y
descartar la inservible. También deben asegurarse de que los archivos estén bien
organizados y que los materiales incluidos estén debidamente referenciados, cruzados y
completos, además de haber sido revisados de manera adecuada.

Dado que la revisión de los archivos es un factor crucial para garantizar la calidad del trabajo,
el director de la auditoría debe inspeccionar los archivos y la documentación seleccionada para
asegurarse de que se haya llevado a cabo una revisión adecuada y exhaustiva. Esto asegura la
integridad y precisión de la información respaldada por la Auditoría.

1.8.3 Fase de elaboración de informes

La preparación y presentación de informes representa la penúltima etapa del proceso de
auditoría. Durante esta fase, se elaboran los informes que contienen los hallazgos, conclusiones
y recomendaciones resultantes de la auditoría. Estos informes se discuten con la administración
o gerencia de la organización auditada antes de ser presentados ante el Contralor o su
representante, los Comités de Auditoría o las Juntas de Directores, según corresponda. La
presente sección detalla el proceso de revisión final y aprobación de los informes.

o Preparación del borrador del informe: Es una práctica común que los líderes de auditoría
inicien la elaboración de los borradores de informes por puntos una vez que se ha completado
la mayor parte del trabajo de campo en los proyectos asignados. Estos borradores de informes
por puntos contienen la estructura del análisis desarrollado, así como los hallazgos y
conclusiones que han surgido a partir de los papeles de trabajo de la Auditoría.

El director de la auditoría realiza una revisión exhaustiva de estos borradores de informes por
puntos para evaluar el desarrollo y el progreso logrado en cada proyecto de auditoría durante
la fase de ejecución. Esta revisión permite al director tener una visión general del estado de
cada proyecto y asegurarse de que se aborden adecuadamente los asuntos principales.
 34

o Informe final: el informe sobre auditoría operacional representa el resultado final del
trabajo realizado y a menudo es la única información que los altos funcionarios de la
empresa conocen acerca del trabajo del auditor. El contenido del informe debe centrarse en
mostrar de manera objetiva los problemas detectados en relación con la eficiencia operativa
de la empresa y los controles operacionales establecidos. Esto está en línea con la finalidad
del examen llevado a cabo. El objetivo es destacar los aspectos que afectan la eficiencia en
el funcionamiento de la empresa y resaltar las áreas donde los controles establecidos fallen.

El informe busca ofrecer soluciones y recomendaciones para abordar los problemas

identificados, con el fin de generar oportunidades que contribuyan a mejorar la eficiencia
operativa de la empresa y, en última instancia, aumentar la productividad. El contenido
básico del informe normalmente debe incluir los tres elementos siguientes:

o El alcance y las limitaciones del trabajo: constituyen una sección breve y esencial del
informe. En esta sección, se identifican claramente los objetivos del trabajo realizado, se
incluyen las operaciones que fueron examinadas y aquellas que se excluyeron, en caso de
que pudiera haber alguna confusión. También se debe especificar el criterio de prioridades
establecido para guiar el enfoque de la auditoría. En situaciones en las que se haya
contratado a profesionales externos o se haya contado con la participación de otros
expertos, se debe mencionar su colaboración en el proceso.

o Situaciones que afectan desfavorablemente la eficiencia operacional: en esta sección

del informe, se presentan las situaciones que afectan desfavorablemente la eficiencia
operacional. Es conveniente ofrecer un resumen jerarquizado que destaque los hallazgos
más significativos y resalte su impacto. Cada hallazgo relevante debe estar referenciado a
una descripción más extensa en la que se proporcionen detalles adicionales sobre los
problemas detectados, sus causas, consecuencias y ejemplos ilustrativos.
 35

o Sugerencias para mejorar la eficiencia: Es altamente recomendable que las

sugerencias para mejorar la eficiencia se incluyan inmediatamente después de señalar las
situaciones que afectan desfavorablemente la eficiencia operacional en el informe. De esta
manera, se proporciona una solución directa y coherente a los problemas identificados

1.8.4 Fase de seguimiento

Es fundamental que los auditores den seguimiento a los hallazgos de auditoría reportados
para asegurarse de que se tomen las acciones apropiadas. Este proceso de seguimiento
implica verificar si se han implementado medidas correctivas y si se han logrado los
resultados deseados en respuesta a los hallazgos identificados.

El objetivo principal del seguimiento es asegurar que la gerencia o la junta directiva tomen
acciones adecuadas en relación con los hallazgos de auditoría. Los auditores deben
establecer que las medidas correctivas se han implementado de manera efectiva y oportuna,
con el propósito de mejorar la eficiencia, eficacia y gobernanza de la organización.

1.9 METODOLOGÍA
La metodología hace referencia al conjunto de procedimientos para alcanzar el objetivo de la
auditoria operacional y estudios sistemáticos que indican los medios convenientes a fin logra
realizar a través de una investigación y análisis de los diferentes procesos dentro de la entidad.

1.9.1 Concepto
Es la identificación de un marco de referencia para la ejecución y práctica sistemática y
ordenada de la auditoría operacional. La cual tiene como objetivo lograr la cobertura de
todas las fases o etapas que comprende.

1.9.2 Objetivo
Asegurar la cobertura de todas las fases o etapas que comprende el ejercicio de una auditoría
operacional. Es el encontrar una guía que oriente para una adecuada cobertura de revisión.
 36

1.9.3 Importancia
La auditoría es una forma de hacer prevalecer ese estatus es cuando es cuando se lleva a
cabo bajo normas y criterios que rigen su ejercicio, bajo una metodología que asegura su
dirección y control para obtener los resultados deseados.

1.9.4 Etapas de la metodología

Las etapas de la metodología son las faces o procesos para realizar la auditoría operacional
de forma efectiva las cuales son las siguiente: precisión del objetivo de la auditoría, estudio
general, análisis de la función de auditoría, verificación de la información, preparación de
los papeles de trabajo, aplicación de las pruebas de auditoría, verificación de funciones,
procesos y sistemas, control de hallazgos y observaciones de auditoría, informe.

• Precisión del objetivo de la auditoría: al inicio de cualquier trabajo relacionado con

una auditoría, se debe establecer con el solicitante un objetivo claro y específico de lo que
se requiere o se espera de la intervención. Para evitar errores en la presentación del informe
por los objetivos propuestos, el auditor debe especificar el alcance y la dificultad del plan
de trabajo y saber cómo alcanzar los objetivos de la auditoría.

• Estudio general: esto es para preparar las características generales de la empresa, los
estados financieros y las partidas más importantes, importantes o inusuales. Este trabajo
aplica el juicio profesional basado en la preparación y experiencia de auditores que sean
capaces de extraer información de los datos de la empresa para investigar circunstancias
significativas o excepcionales que puedan requerir atención especial.

• Análisis de la función a auditar: realizar un análisis específico de las entidades

administrativas, actividades o funciones auditadas. Este análisis incluye, en particular, una
evaluación de la estructura organizativa, una evaluación de los puestos y/o actividades
principales definidas dentro de la organización, un análisis de procesos de negocio, un
análisis de archivos y sistemas de información.
 37

• Verificación de la información: Esta etapa de la auditoría verifica la cantidad, calidad,

exactitud y procedencia de la información recolectada, la cual es la base para la verificación
y auditoría. La verificación se puede realizar en dos fases: verificación operativa y
verificación de evidencia de auditoría.

Los métodos para realizar una auditoría incluyen una etapa inicial básica de recopilación de
información. Precisión de los objetivos de auditoría, investigación general, análisis de funciones
auditadas, investigación y evaluación de controles internos. Si las circunstancias y condiciones
lo permiten, esta información puede verificarse en el momento en que se le proporciona al
auditor. Si surge la necesidad como resultado de la revisión preliminar, o si imposible realizar
esta revisión en este momento, se harán los arreglos necesarios durante la auditoría.

La necesidad de verificar la información particular recibida debe incorporarse en un programa

de verificación apropiado para la verificación formal al usar técnicas y procedimientos de
verificación que el auditor considere necesarios y apropiados en las circunstancias.

• Obtención de información: se entiende por recopilación de información las

actividades realizadas por el auditor para acceder a los elementos básicos y conocer la
unidad de control, actividad o función a intervenir. Investigar y evaluar su comportamiento
y desempeño. Reemplace la aplicación de prueba.

• Preparación de papeles de trabajo: el trabajo del auditor queda anotado en una serie de
papeles que constituyan en principio la prueba material del trabajo realizado; en ellos se deja
anotado constancias de la profundidad de las pruebas y de las evidencias suficiente y de los
elementos en que se apoyó la opinión, son evidencias de la calidad profesional del trabajo.

Los papeles de trabajo son los documentos en la que el auditor registra los datos e
informaciones obtenidas en el examen de evaluación y los resultados de las pruebas
realizadas. Los papeles de trabajo representan una gran ayuda en la planeación llevada a
 38

cabo por el auditor, la naturaleza, oportunidad y alcen de los procedimientos de auditoria

aplicados y las conclusiones alcanzadas.

Los papeles de trabajos de auditoria deben estar completos e incluir el soporte adecuado
sobre las conclusiones de auditoría a que se haya llegado, entre otras conclusiones.

1.9.5 Aplicación de las pruebas de auditoría

Los trabajos de auditoría dan inicio con la cobertura de seis primeras etapas referidas en la
metodología de la auditoria operacional. Continua la etapa de examen y revisión de la
información recopilada y aplicación de las técnicas y procedimientos de auditoría sobre esa
información, y otras pruebas aplicables a las circunstancias. Esta ejecución de la auditoría se
llevará a cabo con la base en el seguimiento de programas de auditoría con tal propósito.

• Programa de auditoria: por programa se entenderá el documento que contempla, de

manera sistemática y ordenada, los pasos a seguir y los procedimientos de auditoría a plica en
una asignación y siempre deberá ser colocada al inicio de la sección a que aludan o
correspondan. Los programas de auditoria se complementarán con cuestionarios que
contemplen la cobertura de aspectos de detalle implícito en cada den cada una de las partes o
secciones de una la unidad administrativa, actividad o función sujeta a auditoría (Pedro, 2002).

o Programa de auditoría de aplicación general: los programas de auditoria con

procedimientos de aplicación, es decir, que son utilizables o aplicables a cualquier tipo de
auditoría; administrativa, operacional o financiera y cualquier otra unidad administrativa,
unidad u operación. Son como los complementos bajo un rubro de procedimientos
preliminares, y que se complementan con los modelos de cuestionarios para el estudio general.
o Programa de auditoría de aplicación especifica: son diseñadas para una función dada
sujeta a auditoría en los programas de auditoría administrativa, auditoría operacional y
financiera. Se someten a las consideraciones del área a auditar y el procedimiento a realizar
es de acuerdo a las necesidades del auditor.
 39

• Alcance de las pruebas de auditoría: dado que incómodo revisar la totalidad de las
operaciones de la unidad administrativa o función sujeta a auditoría, o el universo
susceptible de auditarse, debido al volumen de estas y al tiempo que se tiene programado
para la revisión, ya que resultaría demasiado oneroso al efectuar revisión al cien por ciento.

o Muestreo: el muestreo en la auditoria es un procedimiento mediante el cual se obtiene

conclusiones sobre las características de un conjunto de numeroso de documentos a través
de un grupo parcial.
o Muestreo de criterio: mediante este muestreo dirigido, el auditor basado en un criterio
subjetivo, determina el tamaño de la muestra.
o Muestreo estadístico. es aquel en el que la determinación del tamaño de la muestra,
la selección de los documentos de origen que lo integran y la evaluación de los resultados,
se hace por métodos matemáticos basados en el cálculo de probabilidades.

1.10 RELACIÓN CON EL CONOCIMIENTO DE LA ESTRUCTURA DEL

CONTROL INTERNO
La estructura de control interno de una entidad consiste en las políticas y procedimientos
establecidos para proporciona una seguridad razonable de poder lograr los objetivos
específicos de la entidad y alcanzar los objetivos generales. El estudio y evaluación del
control interno debe considerar las características de la empresa y del tipo de negocios. Los
elementos de la estructura del control interno son:

1.10.1 Ambiente de control

Es la combinación de factores que afectan las políticas y procedimientos de una entidad
para fortalecer sus controles, algunos de los factores a considerar como integrante del
ambiente del control, es la estructura de organización de la entidad en funcionamiento y
del consejo de administración y sus comités métodos para asignar autoridad y
responsabilidad para supervisar los cuales pueden ser:
 40

• La evaluación de riegos: son todos aquellos riesgos relevantes que pueden afectar su
funcionamiento y operación, son procesos que están relacionados con la información
financiera razonablemente presentados de acuerdo con los principios de contabilidad,
generalmente aceptados a la base de contabilidad definida por la empresa.
• Los sistemas de información y comunicación: son relacionados con los estados
financieros, incluyen el sistema de contabilidad de la misma y consisten en los métodos y
registros establecidos para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar y producir
información cuantitativa de las operaciones que realiza una entidad.

La calidad de los sistemas generados de información afecta la habilidad en la toma de

decisiones apropiadas para controlar las actividades de la entidad y preparar reportes
financieros confiables y oportunos, para que un sistema contable sea útil y confiable debe
contar con métodos y registros que: identifiquen y registren las transacciones reales
describan oportunamente todos los detalles que permita su clasificación y detalles en el
valor de las operaciones registrados en el sistema.

• Los procedimientos de control: las políticas y procedimientos que establece la

administración y que proporcionan una seguridad razonable de que se a lograr en forma
eficaz y eficientemente los objetivos específicos del control de la entidad.

Los procedimientos de control pueden tener el carácter preventivo, detectable o correctivo

de acuerdo a su diseño destinado a evitar errores o a identificarlas y corregirlas, los
procedimientos de control están orientados a cumplir con los objetivos específicos de
control, los cuales son: autorización, segregación de funciones y responsabilidad.

• La vigilancia y la división del control interno: la vigilancia es un proceso que asegura

la eficiencia del control interno a través del tiempo incluyen la evaluación del diseño y
operación de procedimientos de control, en forma oportuna, así como, aplicar medidas
correctivas cuando sea necesario.
 41

El control interno es un proceso implementado por la dirección y todo el personal, diseñado con
el objeto de proporcionar una seguridad razonable para el logro de objetivos institucionales.

Comprende los instrumentos de control interno previo y posterior incorporados en el plan de

organización, se incluye la unidad de auditoría interna y todos los métodos coordinados y
procedimientos adoptados en la entidad para la consecución de los objetivos institucionales.
La auditoría operacional otorga fundamental importancia a las actividades de control que tiene
relación directa e importantes con los objetivos de la auditoria, con el propósito de:

• Identificar las áreas críticas de mayor significación que merezcan un examen

profundo y cuyos resultados pueden ofrecer mayores beneficios para la entidad.
• Establecer la naturaleza, extensión y oportunidad de las pruebas a ser aplicadas en las
siguientes fases de la auditoria.
• Determinar los resultados humanos necesarios para las siguientes fases o parte de
ellas, tanto de auditores gubernamentales, así como de personal de apoyo especializado

El estudio y evaluación del control interno incluye dos fases las cuales son las siguientes:

o Conocimiento y comprensión de los procedimientos establecidos en la entidad, al

término del cual, el auditor gubernamental debe ser capaz de hacer una evaluación
preliminar del control interno.
o Comprobación de que los procedimientos relativos a los controles internos están
aplicados tal como fueron observados en la primera fase.

1.11 VALOR AGREGADO PARA LA ENTIDAD AUDITADA

Hay varias definiciones de diccionario de valor, pero todos se centran en el concepto de ser
útil. Por lo tanto, agregar valor significa hacer algo más útil. La definición de valor
agregado puede variar considerablemente de un departamento de auditoría a otro.
 42

Esta frase describe el trabajo de auditoría como aquel que ayuda a la alta gerencia de las
entidades a mejorar sus negocios, más que a ejecutar un simple trabajo de verificar el
cumplimiento de políticas y procedimiento. Los auditores contribuyen a agregar valor; es
decir que aportan más valor a un país donde la corrupción prevalece, según el concepto de
Compliance auditing (Auditoría del cumplimiento) (Roth, 2003).

El departamento de auditoría interna es la unidad o dependencia que tiene la función de

evaluar permanentemente e independientemente en cada organización, si el sistema de
control interno opera de manera efectiva y eficientemente. Su objetivo principal es asesorar
a la alta gerencia para fortalecer los controles internos existentes, sugerir nuevos controles,
así como promover la eficiencia de los procedimientos existentes (Cepeda, 1997).

Entre las funciones de las oficinas de auditoría interna, se destacan las relacionadas con las
actividades de planeación del ejercicio de control, la verificación de que este sea ejercido
realmente por los funcionarios, el fomento de la cultura de autocontrol en toda la
organización, el apoyo a los directivos en el desarrollo de sus obligaciones y el reporte
oportuno a la administración de la organización de los hallazgos tanto negativos como
positivos que se hagan.

Para que la labor de auditoría tenga valor agregado; debe estar soportada con los papeles
de trabajo; ya que el responsable de los mismos puede ser juzgado por ellos y cuando son
preparados con la debida atención a la planeación, concepción y legibilidad, con títulos
completos y la explicación en cuanto a la fuente de información y el trabajo de verificación,
producen confianza en quien los preparó.

El valor agregado en la auditoría es cuantificable, porque permite: generación de utilidades,

reducción de costos y gastos, mayor productividad y economía de procesos y es
ponderable, porque busca la satisfacción del cliente, agregación de información y de
 43

conocimiento, aseguramiento de datos y de la calidad, identificación de necesidades y

mejoramiento de la imagen corporativa.

• Agregar valor a la organización mediante las auditorías es un objetivo importante de

la auditoría interna. Existen algunas formas en las que las auditorías pueden agregar valor:
• Mejora de oportunidades para alcanzar los objetivos de la organización: La auditoría
interna puede identificar áreas de mejora operativa y ayudar a la organización a alcanzar
sus objetivos
• Identificación de mejoras operativas: La auditoría interna puede identificar procesos
ineficientes o áreas de mejora en la organización y proporcionar recomendaciones para optimizarlos.
• Reducción de la exposición al riesgo: La auditoría interna puede evaluar los riesgos
que afectan a la organización y proporcionar aseguramiento sobre ellos, lo que ayuda a
reducir la exposición al riesgo.
• Enfoque centrado en riesgo: además de enfocarse en controles, la auditoría interna
puede adoptar un enfoque centrado en riesgo, al proporcionar aseguramiento sobre los
riesgos que afectan a la organización y mantener informados a los comités de auditoría y
la alta gerencia sobre los cambios en la exposición al riesgo.
• Uso de tecnología: La auditoría interna puede aprovechar la tecnología para fortalecer
la eficiencia, efectividad y calidad de su trabajo.

Estas son solo algunas formas en las que las auditorías pueden agregar valor a una
organización. Al comprender los objetivos de la organización, identificar áreas de mejora
y evaluar los riesgos, la auditoría interna puede desempeñar un papel clave en el éxito y la
mejora continua de la organización.

1.11.1 Valor Agregado en Auditoría

El valor agregado es un concepto clave en auditoría que puede fortalecer la relación entre
la entidad auditora y el cliente, lo cual mejora su imagen y reputación a largo plazo. Al
proporcionar servicios de auditoría de alta calidad y valor añadido, la entidad auditora
 44

puede ayudar a sus clientes a mejorar sus procesos de negocio y a cumplir con sus objetivos
estratégicos. Algunos beneficios del valor agregado son:

• Mejora la calidad de los informes de auditoría y la confianza del cliente en la entidad auditora.
• Ayuda al cliente a identificar y abordar áreas de mejora en sus procesos de negocio.
• Mejora la relación entre la entidad auditora y el cliente, lo que puede llevar a una
mayor retención de clientes y oportunidades de negocio adicionales.

Ejemplos de Valor Agregado

• Proporcionar recomendaciones de mejora en los procesos de negocio del cliente,
basadas en las mejores prácticas del sector.
• Ofrecer capacitación y asesoramiento en áreas clave, como la gestión de riesgos y el
cumplimiento normativo.
• Ayudar al cliente a desarrollar y mejorar sus sistemas de información y tecnología, lo
que puede mejorar la eficiencia y la eficacia de sus procesos de negocio.

1.12 TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS APLICABLES

La auditoría operacional busca en las entidades reducir sus riesgos, tener un orden sistemático
de las operaciones que realiza, y así lograr una mejor gestión en el proceso administrativo. Por
lo cual es indispensable utilizar técnicas y procedimientos orientados a encontrar las falencias
que obstruyen un desarrollo optimo y brindar soluciones a las mismas.

1.12.1 Técnicas de auditoría operacional

El auditor al emitir una opinión, deberá sustentarla con pruebas suficientes y competentes,
por ello el profesional debe poner especial atención en como recolectar la información, por
lo que deberá usar métodos que le permitan obtener evidencias que su juicio profesional le
demande. En el proceso de auditoria operacional hay distintas maneras de verificar que los
procedimientos se desarrollen de manera idónea, entre los cuales se pueden mencionar:
 45

• Estudio general: es la apreciación de los aspectos relevantes de la entidad, según el

criterio profesional, el auditor formulará una opinión preliminar de la situación en la que
se realizará la auditoría y del contexto en el que se desarrollan las actividades de la
organización. Este procedimiento implica otras técnicas las cuales son:

o Verificación de documentos: consiste en la revisión de las escrituras de constitución,

libro de actas donde contenga los aspectos más relevantes de los temas discutidos por la
asamblea general, el organigrama de la entidad y los objetivos.

o Verificación de políticas: es indagar si la organización posee un manual de políticas

y procedimientos, esto con el fin conocer el engranaje de las actividades operativas y si las
realizan de la manera que fueron estipuladas.

• Entrevista: es la técnica más empleada en el proceso de auditoría, consiste en la

recopilación de información mediante el contacto directo con las personas que laboran en
la organización, mediante preguntas y las respuestas que proporcione el auditado son
aportaciones para sustentar la evidencia.

• Correlación de información enlazada: la información que vaya obtener el auditor

siempre deberá relacionarla, con las políticas, procedimientos y filosofía de la entidad, con
el objetivo de comprobar su validez y confiabilidad, y de manera que esta corresponda
ayudará a formar un juicio más acertado.

• Confirmación: es la corroboración de un agente ajeno a la organización auditada, lo que

permite validar o invalidar la información que sea de atención para el auditor, y de esa manera
otorgar garantía a la evidencia recabada, siempre mantenido escepticismo profesional ya que
las confirmaciones también poseen riesgo de ser ilegitimas o alteradas.
 46

• Observación: esta técnica consiste en el que auditor debe mantenerse siempre alerta,
de evitar que sucedan cosas ajenas al giro natural de las operaciones, esto mediante la
observación directa; participar de manera directa en un proceso o indirecta; sin
intervención en la actividad. Para que la observación sea efectiva se tendrán que utilizar
papeles de trabajo, para su análisis y evaluación.

• Análisis: es el método por el cual el auditor evalúa la información que ha recopilado,

y deduce la calidad de los datos que obtuvo, los concatena y le favorece la planificación lo
que facilita definir los problemas de operación que la entidad pueda tener, así mismo
identificar las causas y recomendar soluciones que sean innovadoras para el cumplimento
de los objetivos de la organización.

1.12.2 Procedimientos de auditoría operacional

Al realizar una auditoría, se deben implementar un conjunto de técnicas y procesos para
desarrollar una labor eficaz, para poder determinar si existe una anomalía o situación que afecta
al desenvolvimiento de las actividades de operación en la organización, e identificar la solución
que ayude a erradicar el problema. Para eso el auditor se debe reunir con los directivos para
identificar zonas de posible riesgo, basado en eso planifica sus objetivos y las actividades de
control, seguido comunica los controles sin rendir, analiza el panorama y da una opinión, la cual
debe estar en el informe y dar seguimiento. Para ello es necesario implementar lo siguiente:

• Programas de auditoria: es la planificación del trabajo de auditoría, son las actividades

que se realizarán en forma puntual y orientadas a áreas específicas, debidamente con los
procesos que implicara. El fin es obtener la evidencia de tal forma que sea suficiente para emitir
un juicio. Debe contener dos requisitos mínimos, los cuales son:

o Objetivos: estos ayudan a la planificación posterior del informe, es la premisa de lo

que se quiere alcanzar en la auditoria, estos deben ser basados en las políticas y
procedimientos establecidos por la entidad auditada.
 47

o Procedimientos obligatorios: son las pruebas de evaluación que se realizaran a las

distintas áreas que se auditan, sirven para corroborar que los procesos fueron realizados de
la manera correcta.

• Cuestionarios de control interno: es un procedimiento por el cual se formulan una serie

de preguntas, cuyo objetivo es identificar las áreas vulnerables de una organización, mantener
la funcionalidad de la entidad, poner en claridad la delegación de responsabilidades y ofrecer
a los directivos un panorama claro para diseñar un manual de procesos.

• Deficiencias de control interno: se utiliza para sintetizar la información que se obtuvo

mediante las técnicas de recopilación de datos, el cual indica que un control interno es
deficiente y por tal motivo se aleja de su objetivo contiene la causa y el efecto, y así mismo
se da una recomendación para evitar cometer la misma falencia.

• Informe y seguimiento: se da a la junta directiva un informe detallado son los

resultados obtenidos en la realización de la auditoria, por lo que la organización basada en
las recomendaciones dadas por el auditor debe dar seguimiento para evitar cometer los
mismos errores.
 48

CONCLUSIONES
 49

RECOMENDACIONES
 50

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