INFLUENCIA DE LA EDUCACIÓN UNIVERSITARIA EN LA FORMACIÓN DE LA

CULTURA TRIBUTARIA DEL CONTADOR PÚBLICO

INFLUENCE OF UNIVERSITY EDUCATION ON THE FORMATION OF THE TAX CULTURE OF

THE PUBLIC ACCOUNTANT

William Alberto Pirela Espina

Investigador Independiente. Venezuela
williampirela@[Link]

Fecha de recepción: 15/03/2021 - Fecha de aprobación: 18/03/2021

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RESUMEN

Este trabajo tuvo como objetivo analizar la influencia de la educación universitaria en

la formación de la cultura tributaria del contador público; donde la revisión bibliográfica
estuvo dirigida a autores destacados en el área tales como: Matteucci (1995), Vizcaíno
(2001), Robles (2002), Guaiquirima (2004), Brasvlasky (2005), Gómez (2008) y Coetzee y
Oberholzer (2009), entre otros. Siendo una investigación bajo una metodología documental,
un diseño bibliográfico puro, en la cual la recolección de la información se llevó a cabo a
través de la técnica de observación documental. Se concluyó que la estructura curricular en
la formación universitaria del contador público debe incluir programas de enseñanza
orientados a fortalecer valores ciudadanos; siendo importante una relación combinada entre
los órganos de la Administración Tributaria, la empresa privada y las instituciones
universitarias para que de forma conjunta contribuyan con la generación de cultura tributaria
en los ciudadanos. El futuro profesional tiene la oportunidad para consolidar su compromiso
con el desarrollo del país, corrigiendo conductas arraigadas de evasión fiscal que se han
hecho presente para escaparse de los deberes con el Estado; siendo el contador público
agente multiplicador para el fortalecimiento de la cultura tributaria dentro de las
organizaciones y la comunidad.

PALABRAS CLAVES: Cultura tributaria; Educación tributaria; Tributos.

ABSTRACT

The objective of this work was to analyze the influence of university education in the
formation of the tax culture of the public accountant; where the bibliographic review was
directed to prominent authors in the area such as: Matteucci (1995), Vizcaíno (2001), Robles
(2002), Guaiquirima (2004), Brasvlasky (2005), Gómez (2008) and Coetzee and Oberholzer
(2009), among others. Being an investigation under a documentary methodology, a pure
bibliographic design, in which the collection of information was carried out through the

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documentary observation technique. It was concluded that the curricular structure in the
university training of the public accountant should include teaching programs oriented to
strengthen citizenship values; being important a combined relationship between the bodies of
the Tax Administration, private companies and university institutions so that together they
contribute to the generation of tax culture in citizens. The future professional has the
opportunity to consolidate their commitment to the development of the country, correcting
deep-rooted behaviors of tax evasion that have been present to escape from duties to the
State; being the public accountant multiplying agent for the strengthening of the tax culture
within the organizations and the community.

KEY WORDS: Tax culture; Tax Education; Tributes.

INTRODUCCIÓN

La gran mayoría de las constituciones de los países del mundo señalan la

obligatoriedad que tienen los ciudadanos en colaborar con la satisfacción de las cargas
públicas del Estado a través del pago de los tributos. Esta colaboración no ha tenido mucha
aceptación por parte de los contribuyentes, quienes buscan la asesoría del profesional de la
contaduría pública con la finalidad de pagar la menor cantidad por concepto de tributos a
través de la evasión y elusión fiscal.
A lo largo de la historia, los sujetos pasivos de la obligación tributaria sustancial
siempre han tenido poca disposición para cumplir con este deber constitucional;
demostrando un bajo nivel de cultura tributaria que se ve reflejado en los niveles de
recaudación.
Ahora bien, para Velarde (2006), la conducta del ser humano puede ser modificada
para transformar aspectos indeseables en productivos y aceptados para la sociedad; en
virtud de lo cual se hace necesario inducir la conducta del ciudadano para que adopte la
decisión de cumplir voluntariamente con sus obligaciones tributarias.
En este sentido, es necesario profundizar en la relación que debe darse entre el
ciudadano y el Estado, a fin de generar una cultura que incida en su forma de concebir el
cumplimiento de las obligaciones tributarias como un deber primordial acorde con los
valores de una sociedad fundamentado en la supremacía del bien común.
Al respecto, Velarde (2006), afirma que desarrollar dicha cultura no es una tarea fácil,
pues requiere de una convergencia de políticas de control con aquellas de carácter
educativo; ante lo cual es imprescindible fomentar la cultura tributaria en los futuros
contribuyentes, comenzando desde la educción universitaria; lo cual puede concebirse como

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una solución tendiente a disminuir la evasión fiscal originada como consecuencia del bajo
nivel de cultura tributaria en la población.
Por lo tanto, se hace necesario fomentar la cultura tributaria desde la temprana edad
escolar, donde cada estudiante tenga la oportunidad de recibir y disertar sobre los valores y
el compromiso que tiene como ciudadano en coadyuvar al Estado con las cargas públicas; y
así poder corregir conductas arraigadas de evasión fiscal que se han hecho presentes
continuamente en un número significativo de individuos para escaparse de los deberes
tributarios.
Indudablemente, que la educación universitaria juega un papel fundamental en el
profesional de la contaduría pública quien está llamado a ser agente multiplicador en su
comunidad y en su ámbito profesional como pieza fundamental para el fomento de la cultura
tributaria.
En virtud de esto, se hace necesario que las universidades incluyan programas de
enseñanza en cultura tributaria para fortalecer los valores ciudadanos en los estudiantes,
quienes serán los futuros contribuyentes; pero no sólo fomentar el conocimiento, sino
también llevar a cabo práctica de ética fiscal en su futuro entorno profesional.
Si bien es cierto que los gobiernos de los países tienen la imperiosa necesidad de
redimensionar las fuentes de ingresos, planteándose una mejora en la recaudación tributaria
interna y la reducción de la evasión fiscal, se hace necesario cambiar la visión acerca del
contribuyente e incentivar la cultura tributaria para que de forma voluntaria colaboren a
solventar las necesidades de financiamiento de los gastos públicos.
Por ende, la cultura tributaria debe sustentarse en valores que tiendan al bien común,
y desde el sistema educativo universitario, se debe tratar de concientizar a los profesores y
estudiantes en la práctica constante de estos valores; haciéndose necesario que todos los
ciudadanos fortalezcan su cultura tributaria y así puedan comprender que los tributos son
recursos que recauda el Estado en su carácter de administrador, pero en realidad serán
retribuidos a la comunidad en bienes y servicios públicos para mejorar su calidad de vida.
Sobre este particular, existen posturas teóricas que afirman que los niveles de cultura
tributaria ocurren ante gobiernos que se destacan por la poca transparencia en el manejo de
los recursos públicos, a esto se añade el posible incumplimiento del Código de Ética del
Contador Público, para lo cual se aborda el impacto económico que ocasiona para todo país
y los compromisos que deben cumplir los contadores ante la sociedad, bajo una perspectiva
de la moral y de la ética.

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Partiendo de estas consideraciones, el objetivo principal planteado en esta

investigación consistió en analizar la influencia de la Educación Universitaria en la formación
de la cultura tributaria del contador público.
Por otra parte, en muchas investigaciones es común que se aplique la metodología del
meta-análisis como una herramienta importante para darle respuesta a una problemática
planteada. Un meta-análisis implica una síntesis cuantitativa de la evidencia acumulada
sobre una pregunta de investigación previamente definida; cuya respuesta se basará en la
información contenida en los estudios previamente publicados (estudios primarios).
Para Botella y Sánchez-Meca (2015), el meta-análisis es una metodología para el
análisis cuantitativo de revisiones de la literatura científica sobre una pregunta específica;
una forma de valorar la calidad de un meta-análisis por parte del investigador es fijarse en la
medida que sea preciso, objetivo y replicable. Estas características del meta-análisis le
permiten al investigador obtener una estimación combinada del tamaño del efecto y evaluar
la heterogeneidad observada en un campo de estudio; para ayudarlo a formular nuevas
hipótesis que incorporan el papel de variables que no se habían tenido en cuenta hasta el
momento.
Sin embargo, esta metodología presenta debilidades como son el problema de la
heterogeneidad (amenaza real a la validez de las conclusiones del investigador) y el sesgo
de publicación (mayor probabilidad de publicación para los estudios significativos).
Con base a lo planteado, este trabajo de investigación no estuvo basado en el meta-
análisis de la cultura tributaria del contador público, sino que fue fundamentado en una
revisión sistemática de la documental existente sobre el tema, de esta forma el investigador
identificó y evaluó estudios del mismo tipo y con un objetivo común, como fue analizar la
influencia de la Educación Universitaria en la formación de una cultura tributaria en el
contador público
Razón por la cual, la investigación se realizó bajo una metodología de tipo documental,
con un diseño bibliográfico puro, definido por De Pelekais, Finol; Neuman y Belloso (2007),
como el proceso sistemático en la búsqueda de información, selección, lectura, registro,
organización, descripción e interpretación de datos extraídos de fuentes documentales
existentes en torno a un problema, a fin de encontrar respuesta a las interrogantes
planteadas en cualquier área del conocimiento.
La revisión bibliográfica se efectuó al consultar las bases de datos electrónicas
internacionales tales como Dialnet, Jstore, Redalyc, Scielo y Google Académico; de donde
se extrajo información pertinente, entre los años 1990 a 2020; mediante la aplicación de la
técnica observación documental, la cual, según Abreu (2016), consiste en un proceso

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operativo para obtener y registrar de forma organizada la información presente en libros,

revistas científicas, diarios, informes científicos, artículos publicados, entre otros.
En cada base de datos se seleccionaron seis (6) artículos con los cuales se creó una
hoja en Excel, detallando los siguientes campos: datos, problema de investigación,
objetivos, resultados y conclusiones. Luego se agruparon en dos ejes temáticos: la
educación universitaria del contador público y la formación de una cultura tributaria,
posteriormente se realizó un análisis de cada uno identificando lo más importante y
relevante. Para concluir se determinaron las similitudes, las concordancias y las
contradicciones entre los autores para finalmente argumentar en relación a la situación
identificada.
Mediante el estudio se construyó un Estado del Arte en el cual se analizó la influencia
de la Educación Universitaria en la formación de una cultura tributaria en el contador público.
Para el efecto se exploró en las bases de datos citadas, focalizándose en los temas
investigados para realizar un análisis pormenorizado del tema.
Así mismo, en aras de crear conocimiento se consultaron los autores pioneros en
cultura tributaria, cuyos postulados aún se encuentran vigentes, tales como: Matteucci
(1995), Vizcaíno (2001), Robles (2002), Guaiquirima (2004), Brasvlasky (2005), Gómez
(2008) y Coetzee y Oberholzer (2009), entre otros.

DESARROLLO

El Estado es el responsable de la búsqueda del bien común de la sociedad, sin

embargo, para ellos necesita que los ciudadanos contribuyan con el pago de los tributos
para poder reinvertirlos en beneficio de la colectividad, convirtiéndose en un deber moral.
Para Vizcaíno (2001), estas obligaciones del Estado y los ciudadanos, suponen una
inequívoca concepción del hombre como ser social y no como mero sujeto individual
desconectado de la sociedad. Los tributos son la cuota de colaboración que todo ciudadano
debe pagar por los beneficios que recibe del Estado y por la corresponsabilidad que debe
ejercitar en relación al bien común. Sin embargo, para que el Estado cumpla su finalidad
principal en relación con los tributos, son necesarias ciertas condiciones:
• el sistema impositivo sea justo.
• tenga la infraestructura material adecuada para que la recaudación pueda ser
llevada a cabo a todos los que deben pagar, evitando, al máximo, la evasión.
• Los usos que haga el Estado sean efectivamente para el bien común.
Indudablemente, para que el Estado pueda cumplir con su obligación constitucional de
velar por el bien común y proporcionar a la población los servicios básicos que ésta

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requiere, necesita de recursos cuya principal fuente son los tributos pagados por los
contribuyentes. Su pago puede ser canalizado por el Estado utilizando su poder coercitivo
contenido en las leyes o apelando a la razón del ciudadano, la cual se manifiesta a través de
una cultura tributaria con bases sólidas, lo que evidencia la estrecha relación que existe
entre el pago de los tributos y el nivel de cultura tributaria de los ciudadanos.
Es de resaltar que, a nivel universitario se han planteado propuestas para incluir en la
formación del futuro profesional aspectos que le permitan ayudar a elevar el nivel de cultura
tributaria; planteando estrategias pedagógicas dirigidas a fomentar la cultura tributaria en los
estudiantes.
Explica Robles (2002), que los estudiantes poseen un bajo conocimiento sobre los
aspectos tributarios, por lo cual propone incluir a los programas educativos aquellos
aspectos importantes de la legislación tributaria vigente, como lo son: tributo, clases de
tributos, sujetos tributarios, la relación jurídica-tributaria, la obligación jurídica-tributaria, entre
otros; para inculcar a los estudiantes una conciencia cívica y tributaria y lograr el objetivo de
la Administración Tributaria que es modificar la conducta del contribuyente.
Para cualquier profesional, la universidad representa el lugar en el que aprenden el
conjunto de saberes que le permitirán iniciarse en el ejercicio de una profesión con
eficiencia, que le permitirá avanzar en los conocimientos propios de un ámbito del saber, de
forma y manera tal que pueda emprender la investigación, especialización y profundización
de los mismos. Sin embargo, no resulta tan obvio que la universidad sea el lugar en el que
se aprenden principios éticos y ciudadanos.
Por consiguiente, en el actual contexto sociocultural, el entorno universitario es un
espacio de aprendizaje, tanto de carácter profesional, cultural, humano, y, por ende, ético y
moral. En este sentido, se debe considerar como un error de percepción desaprovechar esta
función, ya que es un deber promover la potencia pedagógica de la universidad con relación
al aprendizaje y formación de dichos valores en los estudiantes, toman en cuenta que dicha
institución tiene voluntad de servicio público.
En este ámbito, la universidad tiene una función ética cuya dimensión la podemos
identificar en la sociedad actual, en los siguientes aspectos:
• formación deontológica relativa al ejercicio de las diferentes profesiones,
• formación ciudadana y cívica de sus estudiantes; y
• formación humana, personal y social que contribuya a la excelencia ética y moral
de los futuros profesionales
Ciertamente, estas dimensiones están aceptadas como un signo o indicador de
calidad; admitidas como una necesidad y un reto en los cuales deben converger entre ellas

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y dichos niveles son propios de otros niveles del sistema educativo; pero buscando ser
integradas en la misión y visión de las carreras universitarias.
Dentro de este marco, el objetivo de toda universidad de calidad y con filosofía de
servicio público es hacer más digna la sociedad, convirtiendo a sus estudiantes en
excelentes profesionales y ciudadanos cada vez más cultos y críticos. Es por ello, que el
personal universitario en todos los niveles tenga presente, de manera permanente, que
estos resultados se logran cuando se vive en contextos donde la búsqueda de la verdad se
practica con rigor; a través de la argumentación, el diálogo y la deliberación abierta; evitando
dogmatismos y fundamentalismos, en interacción social y en colaboración con otros.
De acuerdo a lo expuesto, los cambios de perspectiva en relación con la cultura
docente plantean la formación universitaria no sólo en el aspecto profesional sino también
como ciudadano; en este sentido, existen razones para considerar que una formación
universitaria de calidad no puede separar el comportamiento ciudadano del futuro
profesional.
En este sentido, el concepto actual de formación universitaria debe tener el objetivo de
cohesión social, y no sólo de competitividad; el cual debe estar derivado de las
investigaciones sobre el desarrollo moral y aprendizaje ético. Dichos aspectos, están
relacionadas entre sí y persiguen como objetivo la construcción de ciudadanía
comprometido con el bienestar social. Durante el período de formación universitaria no debe
faltar rigor para favorecer actitudes que inviten a la profundización de conocimientos sobre
aquellos temas que afectan a la participación y toma de decisiones de los estudiantes tanto
en contextos públicos como privados; tampoco en aquellos que previsiblemente puedan
afectarles como profesionales y ciudadanos en proceso de formación.
En virtud de lo planteado, es conviene predecir el cúmulo de conocimientos y
competencias que necesitará el futuro profesional universitario en cualquier área del
conocimiento, de forma que su participación en la toma de decisiones sea adecuada,
pertinente y fundamentada, cuando sea requerido como referente. Esta tarea obliga a
incorporar en la formación universitaria elementos para la reflexión, procedimientos para la
praxis y una serie de actitudes y valores que faciliten su actuación en base a criterios de
corrección y veracidad universitaria.
A este respecto, la carrera de contaduría pública es una profesión que conlleva un
compromiso técnico, social y por ende tributario, además de, componentes analíticos que
promuevan su buena función dentro de las organizaciones y la sociedad, por lo que, la
formación de los futuros profesionales debe estar encaminada a una interdisciplinariedad de
conocimientos que contribuyan al efectivo desarrollo de sus habilidades.

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Ahora bien, una de las inquietudes que surge por parte del profesional contable recién
egresados es que su función dentro de las organizaciones lo obliga a desempeñarse con un
conocimiento arduo en los temas de interés por parte de las empresas, sin dejar de lado las
responsabilidades que como ciudadano influyen en su desempeño profesional
En otras palabras, muchos han sido los trabajos de investigación consultados que
están relacionados con el papel de la educación universitaria en la formación de una cultura
tributaria en el contador público; sin embargo, la gran mayoría centran su atención en el
profesional y no consideran otras variables que inciden directamente en la calidad de su
formación, tales como: los cambios ocurridos en el currículo, la preparación que poseen los
profesores para la conducción del proceso de enseñanza-aprendizaje en la Educación
Superior, y el trabajo metodológico en función de la formación ciudadana del futuro
profesional.
Para Coetzee y Oberholzer (2009), su principal objetivo es describir la formación que
se les da los estudiantes de Contaduría Pública en Sudáfrica con fines al conocimiento fiscal
cuando entran en un contrato de prácticas, adicional buscan identificar el nivel de
satisfacción de los estudiantes. Estos autores concluyen que a pesar que aunque la
formación académica de los contadores en su mayor parte es la adecuada, al llegar a las
practicas no eran lo suficientemente capaces de realizar las tareas.
Ahora bien, el aporte que brinda a esta investigación es la necesidad que los
preparadores de los programas y los educadores examinen la practicidad del contenido
actual que brindan las universidades, con relación a las necesidades del mundo laboral, que
sobrelleven la necesidad de conocimientos en temas tributarios, analíticos, humanísticos,
técnicos, entre otros, que velen por las organizaciones y la sociedad en general.
Así mismo, el trabajo de Herrera (2014), tuvo como objetivo identificar la concepción
de la cultura tributaria en las instituciones de educación superior colombianas, al igual que
evaluar procedimientos y controles que pueden ser útiles para estas. Para alcanzar estos
objetivos utilizó el paradigma cualitativo, que se caracteriza por la conceptualización de la
gestión tributaria, como una realidad construida que se rige por leyes sociales que
relacionan al Estado y a la Sociedad, concluyendo que se deben acoger estrategias para
incentivar la cultura tributaria desde edades tempranas, en aras de fomentar el bien común y
de alcanzar la formación de individuos responsables y comprometidos con las buenas
prácticas tributarias.
Por otra parte, el trabajo de investigación de Aragonés, Lópaz, y Campos (2015), tuvo
como propósito dar a conocer la poca conciencia tributaria y la baja moral que tiene la
sociedad española a causa de la ausencia en la formación en las escuelas y universidades

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sobre estos temas, concluyen que los profesores tienen un nivel alto en ética, pero se
enfocan en enseñar "números", consideran que pueden proporcionar más valor ético donde
alienten a los estudiantes a combatir el fraude fiscal con conciencia tributaria.
Otros autores como Aguilar, Ceballos, Restrepo y Gómez (2015) enfatizan en los
modelos de formación que se requieren para que los contadores públicos cumplan con las
necesidades del Estado, las organizaciones, la comunidad y las familias, empleando un
método de investigación hermenéutico, en el cual concluyeron que el sistema educativo está
con falencias ya que no responde acertadamente a las necesidades socioeconómicas del
país, presentando vacíos a nivel profesional.
Para Silvestri y Silvestri (2015), la importancia del trabajo conjunto entre los medios
institucionales, la empresa privada y las instituciones universitarias para la acción conjunta
en materia de estrategias de aprendizaje de la cultura tributaria en la educación universitaria
venezolana; concluyendo que son necesarios contenidos referidos a los recursos tributarios
del Estado y su relación con las necesidades públicas.
Los autores Yaguache-Aguilar, Pardo-Cueva y Espejo-Jaramillo (2018), desarrollaron
un trabajo cuya finalidad fue difundir las estrategias aplicadas y los logros alcanzados por la
Universidad Técnica Particular de Loja (UTPL) en México y fomento de los Núcleos de
Apoyo Contable y Fiscal (NAF) desde la Academia, lo cual ha generado enriquecimiento de
saberes para estudiantes, docentes y funcionarios del Servicio de Rentas Internas (SRI) y
especialmente de los sectores que han sido intervenidos para crear competencias en el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Dichos autores, consideran necesario continuar con los Núcleos de Apoyo Contable y
Fiscal (NAF), brindando asesoría tributaria de manera gratuita que permita a la ciudadanía
en general conocer la importancia de los impuestos para el desarrollo del país; concluyendo
que para fomentar la cultura tributaria se requiere de un trabajo conjunto entre la
administración tributaria, la academia y la sociedad.
Señalan Montoya y Castañeda (2020), que en las instituciones universitarias no se
percibe el conocimiento de la mejor manera, por falta de actualización de los profesores y
del contenido de las materias, además de la poca práctica en la aplicabilidad de la parte
tributaria y en cuanto a la comprensión de la esencia de esta que coadyuve a asimilar la
norma así esta esté en un continuo cambio.
Por lo antes señalado, uno de los aspectos importantes a considerar en la formación
de los futuros profesionales de la contaduría pública está representado por la educación
tributaria, la cual tiene como finalidad transmitir opiniones, valores y actitudes respecto a la
responsabilidad tributaria de los ciudadanos. Su objetivo no es enseñar contenidos de corte

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académico, donde los equipos de facilitadores deben trabajarlo como un tema de

responsabilidad ciudadana, dado que representa un instrumento de igualdad, oportunidades,
inclusión social y conformación de capital humano con principios morales y valores éticos.
Según Solórzano, (2013), la educación tributaria debe comenzar desde los primeros
niveles educativos y representa una estrategia por excelencia para la formación de una
conciencia y cultura tributaria que implica asumir el cumplimiento de las obligaciones
tributarias como contrapartida necesaria al legítimo ejercicio de los derechos cívicos.
Es por esta razón que, un mayor nivel de conciencia tributaria respecto al
cumplimiento tributario, junto a una percepción de riesgo efectivo por su desacato, permitirá
a los países disminuir los elevados índices de evasión, informalidad y contrabando
existentes.
Ahora bien, el cumplimiento de las obligaciones tributarias puede ser suficiente para
lograr los objetivos de la recaudación fiscal, condicionada a la percepción de riesgo que
tengan los contribuyentes, y sobre todo la capacidad de fiscalización y sanción de la
Administración Tributaria de los países.
Con la finalidad de poder desarrollar una moral y sentido de compromiso en el
contribuyente, es necesario generar una conciencia que establezca el marco de las acciones
y lineamientos a seguir, que ayuden en el progreso y proceso de su búsqueda. Así mismo,
las actuaciones del gobierno deben estar sujetas sean a que sean realizadas con total
transparencia y eficiencia en el manejo de los recursos públicos para incentivar a los sujetos
pasivos al cumplimiento voluntario de sus obligaciones tributarias.
Para Matteucci (1995), la conciencia tributaria es la interiorización en los individuos de
los deberes tributarios fijados por las leyes, para que se cumplan de manera voluntaria y a
su vez que este cumplimiento genere un beneficio común para la sociedad de la cual forman
parte.
En este sentido Guaiquirima (2004), asevera que la formación de la conciencia
tributaria no es un trabajo fácil, requiere tiempo, ya que implica un proceso continuo de
aprendizaje y asimilación por parte de la sociedad, siendo necesario el desarrollo,
discernimiento y compromiso de todos y cada uno de los funcionarios de la Administración
Tributaria en respaldar la gestión que se realiza.
Con este propósito es necesario desarrollar una cultura tributaria, que permita a los
ciudadanos concebir las obligaciones tributarias como un deber sustantivo, acorde con los
valores democráticos, lo cual no es una tarea fácil, pues requiere la convergencia de
políticas de control con políticas de carácter educativo.

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Para Gómez (2008), la cultura tributaria es el nivel de conocimiento que tienen los
individuos de una sociedad acerca del sistema tributario y sus funciones. Es necesario que
todos los ciudadanos de un país posean una fuerte cultura tributaria para que puedan
comprender que los tributos son recursos que recauda el Estado en carácter de
administrador, pero en realidad esos recursos le pertenecen a la población, por lo tanto, es
obligación del Estado devolvérselos en bienes y servicios públicos.
Acerca de la cultura tributaria, Golía (2003) afirma que es el conjunto de
conocimientos, valoraciones y actitudes referidas a los tributos, así como al nivel de creencia
respecto de los deberes y derechos que derivan para los sujetos activos y pasivos de esa
relación.
Del mismo modo, Vanegas (2016), la define como el conjunto de información y el nivel
de conocimientos que en un determinado país se tiene sobre los tributos, así como el
conjunto de percepciones, criterios, prácticas y actitudes que la sociedad tiene respecto a la
tributación.
Igualmente, Andrade (2012), señala que la cultura tributaria es el conjunto de valores,
creencias y actitudes, compartidos por una sociedad respecto a la tributación y las leyes que
la rigen, lo que conduce al cumplimiento permanente de los deberes fiscales.
En consideración de los autores Díaz, Cruz y Castillo (2017), la cultura tributaria se
debe entender como un conjunto de valores, conocimientos y actitudes compartidos por los
miembros de una sociedad respecto a la tributación y la observancia de las leyes que la
rigen, que conducen al cumplimiento permanente y voluntario de los deberes tributarios con
base en la razón, la confianza y la afirmación de los valores de ética personal, respeto a la
ley, responsabilidad ciudadana y solidaridad social, tanto de los contribuyentes, como de los
funcionarios de las diferentes administraciones tributarias.
También, Bonilla (2014), la define como el conjunto de acciones, que buscan
conseguir que la ciudadanía se convenza de la posibilidad, la necesidad y la conveniencia
de una fiscalidad justa. La cultura tributaria asume el compromiso de educar a la ciudadanía
en temas fiscales, que promuevan el cumplimiento de las responsabilidades del
contribuyente, consciente del buen uso de los bienes públicos.
Para Gómez, Jiménez, y Martner (2017) es importante priorizar una cultura tributaria
en la que se penalice efectivamente a los evasores y, además, se entienda que los ingresos
tributarios constituyen la base fundamental del financiamiento de las funciones esenciales
de un Estado moderno.
Manifiestan Méndez (2004) y Armas (2009) que la cultura tributaria es un conjunto de
valores, conocimientos y actitudes compartidas por los miembros de una sociedad respecto

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a la tributación y el cumplimiento de las leyes que la rigen, esto se traduce en una conducta
manifestada en el cumplimiento permanente y voluntario de los deberes tributarios con base
en la razón, la confianza, la afirmación de los valores de ética personal, los deberes y
derechos que derivan para los sujetos activos y pasivos respeto a la ley, responsabilidad
ciudadana y solidaridad social, tanto de los contribuyentes, como de los funcionarios de las
diferentes administraciones tributarias, con la finalidad de crear una conciencia cívico-
tributaria y así evitar la evasión fiscal.
Dentro de ese marco, Cortázar (2005) alega que contenidos como la valoración social
del incumplimiento tributario responden, en gran medida, a las representaciones colectivas
en torno a la Administración Tributaria, al rol del Estado y su relación con los ciudadanos,
por lo tanto, es preciso actuar sobre esas representaciones. En efecto, la cultura tributaria
está configurada por un conjunto heterogéneo de informaciones, prácticas y acontecimientos
de referencia vinculados entre sí por la forma en que se articulan alrededor de una
representación dominante.
En consecuencia, se concibe que la cultura tributaria comprende un conjunto de
valores, creencias o representaciones sociales que los individuos atribuyen a la acción
tributaria del Estado, connotando su conducta como contribuyente dentro de la sociedad,
siendo interesante a los efectos de este trabajo considerar los planteamientos de Cortázar
(2005) en tanto se ajusta a considerar la misma como formativa en el ámbito educacional.
De acuerdo a lo expuesto, se puede afirmar que la cultura tributaria no significa el nivel
de conocimientos que tiene una persona acerca de sus responsabilidades contributivas y su
acción correspondiente; sino más bien, la cultura tributaria se encamina hacia la
construcción de los impuestos a partir de la combinación de información. En este sentido, es
importante que la cultura tributaria empiece desde la escuela y continúe a nivel universitario,
lo cual implica una labor educativa en el buen uso de los bienes públicos.
Por consiguiente, la cultura tributaria se identifica con el cumplimiento voluntario de los
deberes y obligaciones tributarios por parte del contribuyente y no con la implementación de
estrategias para incrementar la recaudación de tributos y no bajo presión, por temor a las
sanciones establecidas en las normas tributarias sancionatorias.
Por esta razón, esta falta de educación tributaria se ve reflejada en un bajo nivel de
conciencia y cultura tributara, que hace que los ciudadanos incumplan con la normativa,
aunque conozcan sus obligaciones fiscales; haciendo caso omiso y no realizando su pago.
A este respecto, algunos contribuyentes evaden el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias con el fin de sacar provecho de ese dinero no pagado, provocando a la nación un
aumento en las cargas fiscales, inequidad y desequilibrio de las finanzas públicas.

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Por lo tanto, la cultura tributaria es de contenido individual, y consiste en la creencia

que tiene cada persona o miembro de un grupo social que el pago de los tributos constituye
un aporte justo, imprescindible y de provecho al ser utilizado para satisfacer las necesidades
de la colectividad de la cual forman parte.
Señala Gómez (2008), que la evasión fiscal es la falta de cumplimiento de las
obligaciones por parte de los contribuyentes. Esa falta de cumplimiento puede derivar en
pérdida efectiva del ingreso para el Tesoro Nacional; siendo que se origina de una conducta
consciente y deliberada del sujeto pasivo de la relación jurídica-tributaria, siendo una
situación de importancia en las legislaciones de cada país.
En este sentido, Cortázar (2005), sostiene que la lucha contra la evasión fiscal
constituye en la actualidad un tema de gran importancia, en las agendas políticas de todos
los países, debido a su elevado impacto en la estabilidad económica y estrategias de
desarrollo, por lo que es necesario un esfuerzo por controlar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias y generar un riesgo creíble ante su incumplimiento, siendo
indispensable desarrollar una cultura tributaria que permita a los ciudadanos concebir las
obligaciones tributarias como un deber sustantivo.
Los autores Morales, Ruiz y Ycaza (2009), afirman que la evasión fiscal es uno de los
mayores fenómenos que afecta directamente el sistema tributario de un país, la falta de
pago de los impuestos, tasas y contribuciones no sólo erosiona los ingresos del Estado, sino
que deteriora la estructura y economía de un país, causando un efecto dañino para la
sociedad
Para Mendoza (2013), son pocas las estrategias que a nivel universitario se han
establecido para fomentar el aprendizaje en materia de cultura tributaria, las cuales deben
constituir ese conjunto de medios diseñados para generar conocimientos, valores y
representaciones sociales que conduzcan al ciudadano a valorar como idóneo el proceso de
cumplir con sus deberes tributarios en bien de la comunidad, considerando la
contraprestación social del tributo, en términos de justicia e igualdad.
A tal efecto, el contexto cultural donde se forman los futuros profesionales
universitarios sugiere acciones educativas que puedan converger con las de la
Administración Tributaria, a fin de modificar aquellas percepciones que refuerzan el
incumplimiento, consolidando así la legitimidad social de la fiscalización tributaria,
representando la posibilidad de generar estrategias educativas que fomenten una cultura
tributaria, lo cual es un aspecto fundamental en el logro de dichos objetivos y su impacto en
el área de la formación del profesional contable.

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Debido a esto, se hace fundamental la sistematización de los contenidos propuestos

que se deben considerar en las estrategias de aprendizaje de la cultura tributaria en la
educación superior, a fin de definir específicamente todos los conceptos y teorías que sean
considerados como pertinentes para la formación de la población universitaria.
En virtud de ello, hablar de educación tributaria, trasciende como una nueva práctica
que se orienta al desarrollo de valores, actitudes y habilidades, elementos que están
destinados a estimular en los estudiantes universitarios un juicio crítico que permita alinear
su relación con el Estado y con otros ciudadanos en materia fiscal en el contexto de la
convivencia democrática.
De acuerdo a lo planteado, uno de los objetivos que debe perseguir la educación
universitaria es crear conciencia sobre la importancia de pagar los tributos, lo cual le permite
al Estado obtener los recursos para satisfacer las necesidades públicas, además de insistir
en la promoción de valores éticos y morales, fundamentado en un proceso constante de
comunicación que permita difundir toda la información relacionada con los tributos, y
desarrollar y ejecutar estrategias educativas que permitan formar a los universitarios esa
cultura del deber ciudadano.
Cabe resaltar, que el sistema educativo debe buscar un desarrollo en el individuo de
un concepto de conciencia fiscal, que permita a través del reforzamiento de los aprendido en
el hogar interiorice en el estudiante el cumplimiento de las obligaciones y los deberes que
este tiene, en cuanto a la contribución del gasto público; y de esta forma genere una moral
tributaria fuerte con valores y principios democráticos, construyendo así una cultura cívico-
tributaria en la sociedad.
Dicho de otra forma, la formación universitaria y la cultura tributaria están
estrechamente ligadas, ya que los docentes deben buscar a través de la educación
concientizar a los estudiantes sobre la importancia de contribuir con el pago de los tributos
desde una óptica de justicia y equidad. La educación se presenta como el medio más
poderoso para transformar la conducta y el pensar de los individuos.
Para Brasvlasky (2005), los profesionales recién egresados tienen que optar por
estudios complementarios que fortalezcan sus conocimientos en los temas tributarios, ya
que lo percibido durante su formación académica resulta en muchos casos de difícil
aplicación en el ejercicio profesional, dando a entender que es muy diferente lo que se
aprende en las instituciones de educación superior a lo que tienen que desempeñarse
laboralmente, por lo que sienten vacíos tanto en conceptos como en la forma de
desarrollarse.

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Por tanto, se requiere que la población en general reciba conocimientos sobre el tema
y comprenda la importancia de sus responsabilidades tributarias, como medio eficaz para
que el Estado satisfaga las necesidades del colectivo, es decir, que los ciudadanos con el
apoyo de los profesionales de la contaduría pública tomen conciencia de su significado, así
como la necesidad de contribuir con el cumpliendo con los deberes tributarios establecidos
por la constitución nacional y las leyes.

CONCLUSIÓN

A través de la formación de una cultura tributaria se pretende que los individuos de la

sociedad involucrados en el proceso, tomen conciencia con relación al deber constitucional
que tienen en aportar al Estado, con la finalidad que se dispongan de los recursos
necesarios para que éste cumpla con el deber de garantizar a la ciudadanía servicios
públicos eficaces y eficientes.
En este sentido, los futuros profesionales deben ser individuos capaces de
enfrentarse a situaciones cambiantes en las organizaciones donde se desempeñen, las
cuales estarán ligadas con los conocimientos tributarios adquiridos durante su formación;
siempre enfocados en su buen desempeño profesional.
Por ello, las instituciones de educación superior tienen el compromiso en darle al
futuro profesional las herramientas necesarias para que desarrolle competencias que le
permitan fusionar la teoría con la práctica, y de esta manera tener autonomía al momento de
aplicar los conocimientos adquiridos durante su formación profesional, en virtud de lo cual se
deben reinventar el pensum académico con miras al mejoramiento, para abrir espacios que
fortalezcan dichas destrezas.
Así mismo, son necesarios contenidos referidos a los recursos tributarios del Estado
y su relación con las necesidades públicas, las nociones generales del sistema tributario, de
las finanzas públicas, el papel del sistema tributario nacional, estadal y municipal con las
perspectivas de la evasión y elusión tributaria desde un enfoque ético y normativo. En estos
contenidos debe resaltarse el rol de la universidad en el desarrollo de una cultura tributaria y
el análisis de estrategias didácticas para la educación tributaria.
Es importante destacar que, para poder lograr un desarrollo de la cultura tributaria en
la educación universitaria, es esencial que los docentes sean capacitados que le ayuden en
la aplicación de estrategia de enseñanzas para lograr ese objetivo; así como revertir el
desconocimiento sobre las nociones básicas y específicas del sistema tributario de los
países. En este sentido, la estrategia de aprendizaje de la cultura tributaria, debe apoyarse

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en actividades de exposición tanto de docentes como estudiantes, donde se promueva la

discusión de la temática tributaria.
A este respecto, para fortalecer la cultura tributaria se requiere que la población
tenga conocimientos sobre el tema y comprenda la importancia del cumplimiento de sus
responsabilidades tributarias; la cual debe alimentarse con información oportuna y
adecuada, que promueva el pago voluntario de sus compromisos fiscales y de esta forma
lograr una recaudación firme y sostenible en el mediano y largo plazos, de manera que sea
posible cumplir con los deberes del Estado, principalmente la satisfacción de las
necesidades de los ciudadanos.
En todo caso, la educación debe convertirse en el medio a través del cual se
generen cambios en el pensamiento, sentimiento y acción de los ciudadanos, al estimular la
participación corresponsable de los individuos para mejorar la calidad de vida, de donde
surge la necesidad de una relación entre el sector educativo y la Administración Tributaria, la
cual debe desarrollarse en forma armónica, con respeto a los principios constitucionales y
una actitud apegada a valores éticos entre los actores participantes.
No obstante, el fin que debe perseguir la educación universitaria es convertir la
cultura tributaria en una de las bases fundamentales de la modernización y el desarrollo de
los países, cuyos principios y objetivos sean compartidos por los diversos sectores
representativos de toda sociedad.
Sin duda alguna, la educación universitaria se presenta como el medio más poderoso
para transformar la forma de actuar y pensar de los individuos; y debe ser uno de los temas
fundamentales en la productividad y competitividad; pero resulta importante contar con una
retroalimentación sobre los contenidos programáticos y la pertinencia de los programas de
estudio.
Cabe destacar, que una verdadera y auténtica cultura tributaria sólo puede ser
creada con conciencia, responsabilidad, transparencia y visión social que ha de nacer e
instaurarse en cada uno de las dependencias de la Administración Tributaria, a través del
principio de equidad, a fin de que puedan extrapolarse y asumirse como un enfoque
compartido entre los diferentes actores de la relación jurídico-tributaria, asumiendo
conciencia de sus deberes y responsabilidades de un modo compartido y, fundamentado en
la anhelada justicia colectiva a la cual constantemente se apela.
Para tal efecto, la estrategia para fomentar la cultura tributaria debe armonizar lo
ético y lo cultural, con lo cual se contribuye el fomento de la cultura de la legalidad; en este
sentido, la educación desempeña un papel esencial en la enseñanza de la cultura tributaria.

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Adicionalmente, se hace necesario convertir a las universidades en espacio de

construcción de valores en los cuales los estudiantes que se están formando puedan
aprovechar al máximo los recursos ofrecidos. De este modo, lograrán un avance en la
construcción de matrices de valores singulares y personales, guiados por ideales de
dignidad, libertad y justicia. El perfil de un buen profesional universitario debe incluir su
formación como ciudadano y como persona; a pesar que la realidad demuestre lo contrario,
este debe ser el ideal.
En este mismo sentido, se hace necesario realizar alianzas con otras universidades a
fin de fortalecer la actualización docente, la formación académica de los estudiantes, la
atención a los contribuyentes y la proyección social universitaria; lo que incide de manera
positiva en la conformación de una cultura tributaria que señale la evasión fiscal como
práctica nociva y que valore positivamente el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Dentro de ese marco, y con la finalidad de apoyar las estrategias de aprendizaje de
la cultura tributaria, se requiere el concurso de los organismos del Estado relacionados con
la tributación y las universidades correspondientes; apoyándose en las empresas privadas
de la zona a fin de realizar intercambios en materia de tributación con las universidades, con
lo cual los estudiantes tendrían la posibilidad de convivir y conocer los esfuerzos que realiza
el sector privado en materia fiscal, así como los beneficios obtenidos de una ajustada
gestión.
Por tal motivo, para generar cultura tributaria en los futuros profesionales, es
recomendable implementar estrategias para insertar en el diseño curricular de la educación
superior, asignaturas relacionadas con la tributación dando a conocer los beneficios del
pago de los tributos, propiciando de esa manera conciencia tributaria, otorgándoles sentido
de responsabilidad y civismo; ya que ellos serán los contribuyentes y/o asesores del futuro.
En virtud de lo planteado, es necesario establecer estrategias para el aprendizaje de la
cultura tributaria en la educación universitaria, indicando la necesidad de aplicar:
• estrategias pre- instruccionales: dirigidas a preparar y alertar al estudiante en
relación a lo que de aprender y como debe hacerlo (activación de conocimientos y
experiencias previas pertinentes) permitiéndole ubicarse en el contexto del
aprendizaje significativo,
• co-intruccionales: que apoyen los contenidos curriculares durante el proceso de
aprendizaje; permitiendo cubrir funciones como: detección de la información
principal; conceptualización de contenidos; delimitación de la organización, entre
otros, y finalmente

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• post-instruccionales: las cuales se presentan después del contenido que se ha de

aprender y permiten al alumno formar una visión sintética, integradora e incluso
crítica del material de estudio; como por ejemplo las preguntas intercaladas,
resúmenes finales, mapas conceptuales, entre otros.
En las cuales los docentes logren establecer un proceso de retroalimentación con los
estudiantes universitario luego de la realización de las actividades propiamente enmarcada
en la educación tributaria de este sector educativo.
De igual forma, es preponderante desarrollar módulos educativos universitarios,
enfocados en promover la lectura entretenida sobre tributación, así como estimular a los
propios estudiantes para que propongan ideas para promover la generación de este
conocimiento; que sirvan para motivar la lectura sobre temas de tributación, nuevas leyes y
la prevención de la evasión tributaria.
Finalmente, uno de los objetivos que deben ser planteados en la educación tributaria a
nivel universitario es romper ese círculo vicioso y hacer conciencia que la tributación no sólo
es una obligación legal, sino un deber moral y ético de cada persona ante la sociedad.
Además, los ciudadanos deben internalizar que cumplir con tal responsabilidad les confiere
la autoridad necesaria para exigir al Estado que haga un uso correcto y transparente de los
recursos públicos.

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RESUMEN BIBLIOGRÁFICO

William Alberto Pirela Espina

William Alberto Pirela Espina. Especialista en Tributación graduado en La Universidad del Zulia (LUZ).
Maracaibo, Estado Zulia, Venezuela. Investigador Independiente. Experiencia en el área contable,
auditoría financiera y tributaria. Docente Universitario a nivel de pregrado y postgrado. Conferencista
internacional. Asesor Tributario y Financiero. ORCID ID: [Link]

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