REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD PRIVADA DR. RAFAEL BELLOSO CHACÍN

VICERRECTORADO DE INVESTIGACIÓN Y POST-GRADO
DECANATO DE INVESTIGACIÓN Y POSTGRADO
PROGRAMA: MAESTRÍA EN GERENCIA TRIBUTARIA
MATERIA: IMPOSICIÓN DIRECTA I.

PROCEDIMIENTO DE RETENCIÓN PATRONAL SOBRE EL PERSONAL

Y LA DECLARACIÓN SOBRE EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

PRESENTADO POR:
ABG. MAFILITA, LUCIA.
C.I
ABG. GALINDO, DAILIBETH
C.I: 24.734.889

Maracaibo, abril del 2023

 INTRODUCCIÓN

En palabras sencillas, las retenciones tributarias son cantidades de dinero

que el pagador debe descontar del importe total del monto adeudado. En el
caso de las retenciones de ISLR efectuadas a los trabajadores, el monto de
la retención se substrae de la nómina.

De este modo, el empleador, en su carácter de agente de retención, está

obligado a restar una parte del total a pagar al trabajador. Esta retención
debe ser luego declarada y pagada por el agente de retención, el patrono, a
la Administración Tributaria (SENIAT) en los primeros diez días del mes en
que se efectuó la retención de ISLR o en la fecha que indique el Calendario
de Obligaciones publicado por el SENIAT si el agente de retención es Sujeto
Pasivo Especial.
En resumen, la Administración Tributaria, a través del Agente de Retención,
sustrae una cantidad de dinero del salario del trabajador para adelantar el
pago del Impuesto Sobre La Renta del empleado. Esta cantidad luego se
compensa al final del Ejercicio Fiscal en la Declaración de ISLR del
trabajador o, como se conoce, en la Declaración Definitiva de Rentas de la
Persona Natural Asalariada.
Asimismo, se debe tener presente que el dinero retenido pertenece al Estado
y es un adelanto de ISLR del trabajador. Retener el monto y no pagarlo al
SENIAT es incurrir en un ilícito tributario sancionado en el Código Orgánico
Tributario.
Las retenciones en la fuente del impuesto a la renta, son porcentajes que se
deben aplicar según disposiciones de la administración tributaria a los
subtotales de las facturas que recibe la empresa antes de proceder al pago
de las mismas. La retención es la obligación que tiene el comprador de
bienes y servicios, de no entregar el valor total de la compra al proveedor,
sino de guardar o retener un porcentaje en concepto de impuestos. Este
valor debe ser entregado al estado a nombre del contribuyente, para quien
esta retención le significa un prepago o anticipo de impuestos. Licenciado en
Comercio y Administración Efraín Ortiz (2009, Cap. 9, Pág. 1)
 ÍNDICE

1. INTRODUCCIÓN
2. CONCEPTOS BÁSICOS
a. AGENTES DE RETENCIÓN
b. AGENTES DE PERCEPCIÓN
c. DECLARACIÓN DEFINITIVA
d. DECLARACIÓN ESTIMDA
e. PROCEDIMIENTO
f. RETENCIÓN PATRIMONIAL
3. FUNDAMENTO LEGAL DE LAS RETENCIONES DE ISLR AL
SALARIO DE LOS TRABAJADORES.
4. SUJETOS OBLIGADOS A RETENCIÓN DE ISLR.
5. PROCEDIMIENTO DE RETENCIÓN SOBRE SUELDOS Y SALARIOS
6. DECLARACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
7. CONCLUSIÓN
8. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
1. CONCEPTOS BÁSICOS

a. Agentes de Retención: Toda persona natural o jurídica que por

mandato legal se encuentra obligada a recibir de los deudores de
enriquecimiento netos o ingresos brutos el monto del tributo
correspondiente y a enterarlo en una oficina receptora de fondos
nacionales dentro de los plazos y condiciones establecidos en la Ley o
en el Reglamento. El Agente de Retención es un responsable por deuda
ajena.
b. Agentes de percepción: Son los sujetos designados por mandato legal,
para recibir del deudor tributario el tributo a que este se encuentra
obligado, debiendo entregarlo al acreedor tributario dentro del plazo y
formas que establezca la Ley o el Reglamento correspondiente.
c. Declaración Definitiva: Es un deber formal del contribuyente. Debe
prepararse en los formularios oficiales emitidos a tales efectos por las
autoridades tributarias, que contendrán los resultados fiscales de un
ejercicio, sean enriquecimientos o perdidas.
d. Declaración Estimada: Deber formal establecido en la Ley para
determinar categorías de contribuyentes, obteniendo de estos el pago del
impuesto en forma anticipada.
e. Procedimiento: Es una serie de pasos claramente definidos, que
permiten trabajar correctamente disminuyendo la probabilidad de error,
omisión o de accidente. También lo define como el modo de ejecutar
determinadas operaciones que suelen realizarse de la misma manera.
Prieto (1997).
f. Retención: La obligación impuesta por la Ley a quien efectúa
determinados pagos de retener o ingresar en el Tesoro cierta fracción de
los mismos, que será computada al perceptor de dichos pagos en la
liquidación del impuesto que eventualmente deba en relación con ellos.
(Palao Taboada,1968).
g. Retención Patrimonial: Cantidad proporcional o fija que el patrono,
empresario o cualquier otro que abona la remuneración laboral de los
empleados u obreros puede o debe descontar por Ley, mandamiento
judicial, pacto sindical o convenio con el interesado. Ossorio (2000).

2. FUNDAMENTO LEGAL DE LAS RETENCIONES DE ISLR AL SALARIO

DE LOS TRABAJADORES.
En el derecho tributario existe un régimen específico sobre las retenciones.
Las retenciones de ISLR a las Personas Naturales Asalariadas (trabajadores)
son deducciones a la nómina que debe realizar el empleador con atención a
lo estipulado en una serie de elementos normativos, los cuales encuentran
su fundamento legal en:
Este régimen está regulado en lo dispuesto en el artículo 27 del Código
Orgánico Tributario 2020:
“Son responsables directos, en calidad de agentes de retención o de
percepción, las personas designadas por la ley o por la Administración
previa autorización legal, que por sus funciones públicas o por razón de
sus actividades privadas, intervengan en actos u operaciones en los
cuales deban efectuar la retención o percepción del tributo
correspondiente.
Los agentes de retención o de percepción que lo sean por razón de sus
actividades privadas, no tendrán el carácter de funcionarios públicos.
Efectuada la retención o percepción, el agente es el único responsable
ante el Fisco por el importe retenido o percibido. De no realizar la
retención o percepción, responderá solidariamente con el contribuyente.
El agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones
efectuadas sin normas legales o reglamentarias que las autoricen. Si el
agente enteró a la Administración lo retenido, el contribuyente podrá
solicitar de la Administración Tributaria el reintegro o la compensación
correspondiente…”
Siguiendo el rango jerárquico de las leyes pasamos a la norma que
principalmente establece Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de
Impuestos Sobre la Renta, de fecha 30 de diciembre de 2015, Gaceta oficial
Nro. 6.210, específicamente en su artículo 84 párrafo segundo, establece
que:
“La Administración Tributaria, mediante providencia de carácter
general, podrá designar como responsables del pago del
impuesto en calidad de agentes de retención o percepción, así
como fijar porcentajes de retención y percepción, a quienes por
sus funciones públicas o por razón de sus actividades privadas
intervengan en operaciones gravadas con el impuesto
establecido en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley o
efectúen pagos directos o indirectos, así como a los deudores o
pagadores de enriquecimientos netos, Ingresos brutos o renta
bruta a que se contrae este Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley.”
Las disposiciones reglamentarias vigentes están incluidas en un solo
Decreto, en todo su articulado. Este es el Reglamento Parcial de la Ley de
Impuesto Sobre la Renta en Materia de Retenciones, Decreto Nro. 1.808,
Gaceta oficial 36.203 del 23 de abril de 1997. El cual, en su artículo 1
establece que:
“Están obligados a practicar la retención del impuesto en el momento del
pago o del abono en cuenta y a enterarlo en una oficina receptora de fondos
nacionales dentro de los plazos, condiciones y formas aquí establecidos, los
deudores o pagadores de los siguientes enriquecimientos netos o ingresos
brutos a los que se refieren los artículos 27, 31, 34, 35, 36,37, 38, 39, 40,
41, 48, 50, 52, 53, 64, 65, 74 y 77 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta.”
No obstante, es importante hacer mención de la existencia de un borrador de
anteproyecto de Reforma del Reglamento de la Ley de Impuestos Sobre la
Renta en Materia de Retenciones, propuesta por el Ministerio de Finanzas en
mayo de 2002, Decreto N° 1.761, Gaceta Oficial N° 37.436; el cual hasta la
fecha no ha sido promulgado y publicado en gaceta oficial.
Podemos decir que el marco jurídico venezolano regula la retención de
impuestos como un pago provisional o definitivo del impuesto respectivo ya
se trate del impuesto sobre la renta, del impuesto al valor agregado, y en
cuanto a la figura del retenedor, como un responsable solidario.

3. SUJETOS OBLIGADOS A RETENCIÓN DE ISLR.

Un Agente de Retención es, por definición, un sujeto pasivo de la relación
jurídico – tributaria, a quien se considera responsable del pago de un tributo
que corresponde a un contribuyente, en quien se ha configurado un hecho
imponible determinado..., la ley permite a la Administración Tributaria usar el
mecanismo de la designación de Agentes de Retención, como sujetos
pasivos responsables del pago del tributo de un tercero (contribuyente), para
facilitar o controlar su función recaudadora de impuestos. (Asociación
Venezolana de Derecho Tributario AVDT, 2.004).

4. PROCEDIMIENTO DE RETENCIÓN SOBRE SUELDOS Y SALARIOS.

De acuerdo con lo establecido en el artículo 4 del vigente Reglamento de la

Ley de Impuestos Sobre la Renta en Materia de Retenciones, para la
determinación del porcentaje de retención aplicable a cada caso será
necesario que el beneficiario de la remuneración (trabajador) informe a su
deudor o pagador (patrono), a través del formulario autorizado (AR-I), sus
datos personales, las remuneraciones y desgravámenes estimados del año,
así como las cargas familiares, tal y como se detalla a continuación en el
mencionado artículo:
“…1) La totalidad de las remuneraciones fijas, variables o eventuales
a percibir o que estimen percibir de cada uno de sus deudores o
pagadores; 2) Las cantidades que estimen desembolsar dentro del
 año gravable por concepto de desgravámenes de no optar por el
desgravamen único; o 3) El desgravamen único equivalente a
setecientas setenta y cuatro unidades tributarias (774 U.T.), en caso
de optar por esta modalidad; 4) El número de personas que por
constituir carga familiar les den derecho a rebajas de impuesto; 5)
Las cantidades retenidas de más en años anteriores por concepto de
impuesto sobre sueldos, salarios y demás remuneraciones similares,
no reintegradas ni compensadas o cedidas, correspondientes a
derechos no prescritos; 6) El porcentaje de retención que deberá ser
aplicado por el agente de retención, sobre cada pago o abono en
cuenta que le efectúe”.
La información contenida en el formulario podrá ser revisada por el agente de
retención correspondiente. En caso de observar errores en el mismo, este
deberá notificarlo al beneficiario. Cabe destacar, en el anteproyecto de
reforma del Reglamento mencionado con anterioridad, establece la
obligación para el agente de retención, de recalcular el porcentaje de
retención cuando se verifiquen errores materiales o de cálculo.

Asimismo, esta información ingresada en el formulario AR-I, deberá el

trabajador presentarla al patrono antes del vencimiento de la primera
quincena de cada ejercicio gravable o de hacerse efectiva la primera
remuneración del ejercicio.

Es importante agregar, el Articulo 5 del Reglamente de Retenciones

establece como procedimiento para la determinación del porcentaje de
retención el que se menciona a continuación:

1) Al total de la remuneración anual estimada menos los desgravámenes

correspondientes, expresados en unidades tributarias, se le aplica la
tarifa Nro. 1 prevista en el artículo 50 de la Ley de Impuesto Sobre la
Renta vigente.
 2) Al resultado determinado conforme al literal anterior, se le restarán:

- Diez Unidades Tributarias (10 U.T.) por concepto de rebaja

personal.

- El producto de multiplicar diez Unidades Tributarias (10 U.T.)

por el número de cargas familiares

- El monto de los impuestos retenidos en exceso en unidades

tributarias.

3) El resultado obtenido en el numeral anterior se multiplica por cien

(100), y el producto se divide entre el total de la remuneración anual
estimada, expresada en unidades tributarias (U.T.). El resultado así
obtenido será el porcentaje de retención.

Todo el procedimiento señalado se resume en la siguiente formula:

P= { [(RA – D) T – S] – [10 + (NCF x 10) + IR] } x 100

RA

Equivalencias:

P: Porcentaje de retención buscado.

RA: Totalidad de la remuneración anual estimada, expresada en U.T.
D: Totalidad de los desgravámenes, expresados en U.T.
T: Tarifa #1. Porcentaje procedente.
S: Sustraendo de la tarifa #1.
NCF: Numero de cargas familiares.
IR: Impuesto retenido de mas, expresado en U.T.

Si estamos en presencia de personas naturales residentes, el artículo 2 del

Reglamento, la retención del impuesto procese si el beneficio de las
remuneraciones obtiene o estima alcanzar, de uno o más deudores o
pagadores, un total anual superior a mil unidades tributarias (1.000 U. T)

Los deudores o pagadores de sueldos, salarios y demás remuneraciones

similares están obligados a realizar la retención del impuesto, en el momento
del pago o del abono en cuenta y a enterarlo en una oficina receptora de
fondos nacionales, dentro de los plazos, condiciones y formas reglamentarias
previstas. (Decreto 507: Arts. 2 y 1, párrafo único, Parte Primera).

5. DECLARACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

 CONCLUSIÓN

Aquí cabe hacer la distinción entre objeto material de la retención y

objeto fin de la misma. Como hemos mencionado, al inicio de este
artículo, el estudio de la retención se va a circunscribir en a la retención
realizada por los patrones respecto al trabajo subordinado. En este
panorama, tenemos que el objeto material de la retención van a ser los
rendimientos patrimoniales generados por el trabajador asalariado. Por
otra parte, también la legislación ha considerado como retenedor a una
persona distinta del contribuyente, con motivo de la relación económica
con este, ejemplo de esto, es el caso de la retención en el Impuesto al
Valor Agregado.
El objeto material de la retención será el que establezca en el
presupuesto de hecho de la retención, que será distinto al presupuesto
de hecho del hecho imponible. En este sentido, existen dos presupuestos
de hecho: el que origina la deuda tributaria y el que origina la obligación
de retener.
Dentro del objeto fin de la retención es la seguridad que tiene el Estado
para percibir los ingresos tributarios a su favor. Esto es, por que se basa
en los postulados de seguridad y economía en la percepción del tributo,
de tal manera, que el Estado en el disfrute de su poder de imposición
designa a varios sujetos pasivos de la obligación tributaria, colocados en
distintos planos para asegurar el cobro de la contribución a su favor. Asi
tenemos, que la retención en materia tributaria tiene la finalidad de
garantizar el ingreso tributario a favor del tesoro público. Este deber de
colaboración se convierte en un deber de garantizar el ingreso tributario
al erario público; bajo este concepto de garantía al Estado, dicho deber
está muy penalizado para evitar su incumplimiento y la defraudación a
las finanzas públicas. El objeto final de la retención es la procuración de
los medios económicos, y a su vez hace más fácil la recaudación de los
ingresos públicos.
 REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
Código Orgánico Tributario. Publicado en Gaceta Oficial Nro. 6.507,
en fecha 29 de enero de 2020.
Prieto, José M., 1997. Los procedimientos de trabajo en el punto de
mira didáctico. Disponible en:
[Link]
ORTIZ, Efraín (2010); Retenciones en la Fuente del Impuesto a la Renta
(Cap. 9); Quito-Ecuador; [Link]/...impuestos/retenciones-
fuente-impuesto-renta.
Boedo Curras, Manuel. 1995. Las retenciones en el impuesto sobre la renta
al alcance de todos. Cuarta Edición. Editorial Caracas, Venezuela.
Candal Iglesias, Manuel. 2005. Aspectos fundamentales de la imposición a
la renta de sociedades en Venezuela. 2da Edición. Universidad Católica
Andrés Bello. Caracas, Venezuela.
Ossorio, Manuel. 2000. Diccionario de Ciencias Jurídicas, Políticas y
Sociales. 27ª Edición. Editorial Heliasta. Buenos Aires.
Palao Taboada, Carlos. 1968. La Retención a Cuenta. RDFHP. R.D.F.H.P.
Número 74, pág. 258.
SENIAT. Página web ([Link])
Valdés Costa, Ramón. 1996. Curso de Derecho Tributario. Segunda
Edición. Temis. Bogotá, Colombia.
Villegas, Héctor B. 1992. Curso de finanzas, derecho financiero y tributario.
Quinta Edición. Ediciones Depalma. Buenos Aires.