DELITOS FISCALES

INTRODUCCIÓN
En el presente trabajo se presentas los diferentes tipos de delitos fiscales que se
encuentran fundamentados en el Código Fiscal de la Federación, así como sus
sanciones de los mismos. Se presentaran los fundamentos así como los supuestos
bajo los cuales se cometen estos delitos, así como una breve introducción sobre que
son los delitos fiscales

EL DERECHO PENAL FISCAL

Se dice que el derecho penal es la rama del derecho público integrada por las leyes
que tipifican la conducta ilícita de las personas, establecen las consecuencias
jurídicas de ellas derivadas, y el procedimiento y órganos estatales para la aplicación
de las penas que amerita dicha conducta.
Conviene aclarar que este concepto se apoya en un criterio tradicional genérico que
tienen los estudiosos del derecho penal.
El criterio anterior va cediendo su lugar a otro para definir esta rama jurídica como
un derecho rehabilitador o de readaptación de los sujetos de la conducta calificada
de ilícita.
La ilicitud constituye, en sentido amplio, el calificativo de una conducta que en la
materia fiscal se manifiesta en infracciones o en delitos.
Las infracciones o los delitos fiscales pueden ser tanto de ejecución como de
omisión; ambos punibles.
En la materia que interesa a este desarrollo es muy frecuente la ilicitud por omisión,
que consituyen las infracciones; diríase que estas infracciones cubren la casi
totalidad de las violaciones a las leyes respectivas.
En el derecho penal fiscal más que la rehabilitación del delincuente interesa punir
aflictiva o represivamente, intimidar a los posibles futuros infractores y producir
escarmiento.
El derecho penal fiscal se encuentra contenido en diversas leyes, si bien el Código
Fiscal de la Federación es la más importante de todas ellas.
En este derecho lo más importante es la protección del interés económico del
Estado.
Entre el derecho penal común y el derecho penal fiscal encontramos diferencias que
conviene hacer notar; Emilio Margain Manautou nos indica al respecto:. Mucho se
ha discutido sobre si el derecho penal es uno solo o si debemos hablar de un derecho
penal tributario, autónomo del cerecho penal común. Sobre esto se coincide con
aquellos que sostienen que el derecho penal es uno, por cuanto que sus principios
generales sobre los hechos a sancionar son comunes: penar todo acto o hecho
contrario a la ley.
Las diferencias o particularismos propios del derecho penal tributario sólo lo apartan
del derecho penal común en algunos aspectos; pero ambos parten de la misma base
común. Las principales diferencias que se observan son:
1a. El derecho penal tributario concibe la reparación civil y delictual; en cambio, el
derecho penal común sólo la delictual, pues cuando hay lugar a la reparación del
daño, ésta se gradúa o determina conforme al derecho privado.
2a. El derecho penal tributario sanciona no sólo hechos delictivos, sino también
hechos u omisiones no delictivos; en cambio, el derecho penal común sólo sanciona
hechos delictuosos.
3a. El derecho penal tributario sanciona tanto a las personas físicas, como a las
personas morales; en cambio, el derecho penal común sólo a las personas físicas.
4a. El derecho penal tributario imputa responsabilidad al incapaz y lo sanciona con
penas pecuniarias; en cambio, para el derecho penal común el incapaz no es
responsable.
5a. El derecho penal tributario puede sancionar a personas que no intervienen en la
relación jurídica tributaria, como a los agentes de control; en cambio, el derecho
penal común sólo puede sancionar a los que intervinieron en la comisión del delito y
a los que encubren a éstos.
6a. En el derecho penal tributario, tratándose del delito, el dolo se presume, salvo
prueba plena en contrario; en cambio, para el derecho penal común, el dolo no se
presume.
7a. El derecho penal dributario a veces sólo tiende a obtener la reparación del daño;
en cambio, el derecho penal común, tiende, principalmente, al castigo corporal y,
secundariamente, a la reparación del daño. 1
DEFINICIÓN
El delito es una violación a las reglas que protegen la seguridad de los ciudadanos ya
que ataca no sólo al ofendido sino a toda la comunidad. Refugio de Jesús Fernández
señala que se entiende por delito todo acto u omisión que sancionen las leyes
penales, en este caso las disposiciones del Código Fiscal de la Federación que
determinen qué conductas de los contribuyentes constituyen un delito de carácter
fiscal.
El ilícito administrativo consiste en una conducta anti-administrativa, una oposición
a una disposición emitida para favorecer la actividad administrativa del Estado; en
cambio, en el delito hay un menoscabo de bienes jurídicos que gozan por sí mismos
de la protección jurídica penal. Normalmente se establece que en materia fiscal es la
naturaleza de la sanción, ya sea pecuniaria o corporal, la que determina cuándo
estamos frente a una infracción o un delito fiscal o frente a ambos.
Sin embargo es importante aclarar, antes de continuar, cuál es la diferencia entre
delito e infracción administrativa, para lo cual citamos la comparación que realiza
Rodríguez Lobato
Mario Pugliese, Instituciones de Derecho Financiero
Refugio de Jesús Fernández Martínez, Derecho Fiscal
Raúl Rodríguez Lobato, Derecho Fiscal

Se define comúnmente como delito fiscal a aquel consistente en defraudar o engañar

a la Hacienda Pública evitando el pago de cualquier cantidad, disfrutando de
beneficios inmerecidos. Se entiende que defrauda el que omite ingresos tributarios y
deja de ingresar la cuota correspondiente a la Federación.
Se consideran delitos y no meras infracciones administrativas a los incumplimientos
fiscales de mayor gravedad, correspondiéndoles a los Juzgados penales instruir estos
procedimientos y condenar, en su caso, estas actuaciones mediante las
correspondientes penas.
Para que exista delito y no infracción administrativa no es suficiente con dejar de
ingresar la cantidad mínima fijada por la Ley, debe existir también, el denominado
elemento subjetivo del delito, es decir, una actuación del sujeto tendiente a evitar el
pago.
Exige una conducta intencional y deliberadamente dirigida a defraudar el pago, el
autor tiene que tener conocimiento de la existencia de una deuda o deber de ingreso
tributario, omitiendo el ingreso mediante la infracción de los deberes formales (Son
las obligaciones que la Ley imponga a contribuyentes para colaborar con la
Administración en el desempeño de sus cometidos).
Cuando una autoridad fiscal tenga conocimiento de la probable existencia de un
delito de los previstos en la ley y sea perseguible de oficio, de inmediato lo hará del
conocimiento del Ministerio Público Federal para los efectos legales que procedan,
aportándole las actuaciones y pruebas que se hubiere allegado.

Tipos penales fiscales

Como hemos abordado en el tema anterior, se entiende como infracción fiscal toda
modalidad de comportamiento de los sujetos pasivos del tributo que determinen por
acción u omisión, una trasgresión de las normas jurídicas de las cuales derivan
obligaciones sustantivas de realización de prestaciones tributarias, o deberes
formales de colaboración con la Administración Tributaria para dar efectividad a los
créditos fiscales.
Los delitos fiscales son aquellos ilícitos o infracciones en sentido extenso, que se
distinguen de las contravenciones en virtud de que establecen penas que por su
naturaleza puede imponer sólo la Autoridad Judicial, como las que involucran
privación de la libertad.
Es por ello que al igual que para las contravenciones, que le corresponde atender a la
autoridad administrativa, tratándose de delitos fiscales que verá la autoridad judicial,
debemos citar los elementos o caracteres que lo deben configurar: la conducta, el
resultado, el nexo causal, la tipicidad, la antijuricidad, la culpabilidad y la
punibilidad. En este caso abordaremos tan solo el elemento de la tipicidad. Fernando
Castellanos Tena menciona que la Tipicidad es el encuadramiento de una conducta
con la descripción hecha en la Ley, la conciencia del comportamiento con el descrito
por el Legislador. En suma la adecuación de un hecho, a la hipótesis legislativa. Por
otra parte señala que si admitimos que el tipo es la razón de ser de la antijuricidad,
hemos entonces de atribuirle un verdadero carácter delimitado y de trascendental
importancia en el Derecho, por no haber delito sin tipo legal.
Mariano Jiménez Huerta70 describe a la Tipicidad como una adecuación típica, lo
cual significa el encuadramiento de la conducta principal en un tipo de delito y
subordinación o vinculación al mismo de las conductas accesorias. En tanto, el tipo
es el presupuesto general del delito, dando lugar a la fórmula: Nullum Crime Sine
Tipo (No hay delito sin tipo legal). Basándose en la prelación lógica del delito,
primeramente debe existir un hecho o una conducta y posteriormente la adecuación
al tipo.

Fernando Castellanos Tena, Lineamientos elementales de derecho Penal

Mariano Jiménez Huerta, La tipicidad

- Serán responsables de delitos fiscales:

|° Quienes concierten la realización del delito y/o realicen la conducta o el hecho

descritos en la Ley.
° Quienes cometan conjuntamente el delito o se sirvan de otra persona como
instrumento para ejecutarlo.
° Quienes induzcan dolosamente a otro a cometerlo o ayuden dolosamente a otro a
cometerlo.
° Quienes auxilien a otro después de su ejecución, cumpliendo una promesa anterior.
° Los que tengan calidad de garante derivada de una disposición jurídica, de un
contrato o de los estatutos sociales, en los delitos de omisión con resultado material
por tener la obligación de evitar el resultado típico.
° Quienes derivado de un contrato o convenio que implique desarrollo de la
actividad, independiente, propongan, establezcan o lleven a cabo por si o por
interpósita persona (un tercero), actos, operaciones o prácticas, de cuya ejecución
directamente derive la comisión de un delito fiscal.
° Es responsable de encubrimiento en los delitos fiscales quien, sin previo acuerdo y
sin haber participado en él, después de la ejecución del delito, con ánimo de lucro
adquiera, reciba, traslade u oculte el objeto del delito a sabiendas de que provenía de
éste, o si de acuerdo con las circunstancias debía presumir su ilegítima procedencia,
o ayude a otro a los mismos fines.
° Quien ayude en cualquier forma al inculpado a eludir las investigaciones de la
autoridad o a sustraerse de la acción de ésta, u oculte, altere, destruya o haga
desaparecer las huellas, pruebas o instrumentos del delito o asegure para el
inculpado el objeto o provecho del mismo.

CONTRABANDO

Artículo 102.- Comete el delito de contrabando quien introduzca al país o extraiga

de él mercancías:
1. Omitiendo el pago total o parcial de las contribuciones o cuotas compensatorias
que deban cubrirse.
2. Sin permiso de autoridad competente, cuando sea necesario este requisito.
3. De importación o exportación prohibida.

También comete delito de contrabando quien interne mercancías extranjeras

procedentes de las zonas libres al resto del país en cualquiera de los casos anteriores,
así como quien las extraiga de los recintos fiscales o fiscalizados sin que le hayan
sido entregados legalmente por las autoridades o por las personas autorizadas para
ello.

No se formulará la declaratoria a que se refiere el artículo 92, fracción II, si el

monto de la omisión no excede de $155,610.00 o del diez por ciento de los
impuestos causados, el que resulte mayor. Tampoco se formulará la citada
declaratoria si el monto de la omisión no excede del cincuenta y cinco por ciento de
los impuestos que deban cubrirse cuando la misma se deba a inexacta clasificación
arancelaria por diferencia de criterio en la interpretación de las tarifas contenidas en
las leyes de los impuestos generales de importación o exportación, siempre que la
descripción, naturaleza y demás características necesarias para la clasificación de las
mercancías hayan sido correctamente manifestadas a la autoridad
El delito de contrabando se sancionará con pena de prisión:
De 3 meses a 5 años, si el monto de las contribuciones o de las cuotas
compensatorias omitidas, es de hasta $1,104,530.00, respectivamente o, en su caso,
la suma de ambas es de hasta $1,656,780.00.
De 3 a 9 años, si el monto de la suma de las contribuciones o de las cuotas
compensatorias omitidas, excede de $1,104,530.00, respectivamente o, en su caso, la
suma de ambas excede de $1,656,780.00. (Delito Grave, no tiene el beneficio de la
caución o fianza)
De 3 a 9 años, cuando se trate de mercancías cuyo tráfico haya sido prohibido por el
Ejecutivo Federal en uso de las facultades señaladas en el segundo párrafo del
artículo 131 de la C.P.E.U.M. En los demás casos de mercancías de tráfico
prohibido, la sanción será de 3 a 9 años de prisión. (Delito Grave, no tiene el
beneficio de la caución o fianza)

De 3 a 6 años cuando no sea posible determinar el monto de las contribuciones o

cuotas compensatorias con motivo de contrabando o se trate de mercancías que
requiriendo de permiso de autoridad competente no cuenten con él o cuando se trate
de los supuestos previstos en los artículos 103, fracciones IX, XIV, IXI y XX y 105,
fracciones V, XII, XIII, XV, XVI, XVII de este Código. Para determinar el valor de
las mercancías y el monto de las contribuciones o cuotas compensatorias omitidas,
sólo se tomarán en cuenta los daños ocasionados antes del contrabando. (Delito
Grave, no tiene el beneficio de la caución o fianza)

° Se presume cometido el delito de contrabando cuando:

Se descubran mercancías extranjeras sin la documentación aduanera que acredite
que las mercancías se sometieron a los trámites previstos en la Ley Aduanera para su
introducción al territorio nacional o para su internación de la franja o región
fronteriza al resto del país.
Será sancionado con las mismas penas del contrabando, quien:
Enajene, comercie, adquiera o tenga en su poder por cualquier título mercancía
extranjera que no sea para su uso personal, sin la documentación que compruebe su
legal estancia en el país, o sin el permiso previo de la autoridad federal competente,
o sin marbetes o precintos tratándose de envases o recipientes, según corresponda,
que contengan bebidas alcohólicas o su importación esté prohibida. (Delito Grave,
no tiene el beneficio de la caución o fianza)
Será calificado el delito cuando se cometa:
Con violencia física o moral en las personas.
De noche o por lugar no autorizado para la entrada o salida del país de mercancías.
Ostentándose el autor como funcionario o empleado público.
Usando documentos falsos.
Por 3 o más personas.

° Conductas inaceptables que se castigan igual que el delito de contrabando

Dentro de otras conductas inaceptables que se castigan igual que el delito de

contrabando, encontramos las señaladas en el artículo 105 del Código Fiscal de la
Federación:
1. Enajenar, comerciar, adquirir o tener mercancía extranjera que no sea para uso
personal.
2. Poseer mercancías extranjeras de tráfico prohibido.
3. Autorizar actos sin el permiso previo de la autoridad competente, tratándose de
funcionarios públicos que se valgan de sus puestos.
4. Importar vehículos en franquicia destinados a permanecer definitivamente en
franja o región fronteriza del país o internen temporalmente ese tipo de vehículos al
resto del país.
5. Enajenar, comerciar, adquirir o tener en su poder vehículos importados en
franquicia.
6. Omitir llevar a cabo el retorno al extranjero de los vehículos importados
temporalmente, transformar las mercancías que debieron conservar el mismo estado
o cualquier otro acto que viole las disposiciones aduaneras.
7. Retirar de la aduana recintos fiscales o fiscalizados, envases con bebidas
alcohólicas sin los marbetes correspondientes.
8. Certificar falsamente el origen de mercancías con la finalidad de obtener un
tratamiento arancelario preferencial.
9. Introducir mercancías a otro país desde el territorio nacional omitiendo el pago de
los impuestos correspondientes de acuerdo a la ley aduanera.
10. Señalar en el pedimento aduanal una razón social, domicilio fiscal y/o clave del
Registro Federal de Contribuyentes falsos.
11. Presentar ante la autoridad aduanera documentación falsa o alterada.
12. Violar medios de seguridad utilizados por las personas autorizadas para el
tratamiento de mercancías de comercio exterior.
13. Permitir que un tercero, cualquiera que sea su carácter, actúe al amparo de su
patente de agente aduanal; intervenga en algún despacho aduanero sin autorización
de quien legítimamente pueda otorgarla o transfiera o endose documentos a su
consignación sin autorización escrita de su mandante, salvo en el caso de
corresponsalías entre agentes aduanales.
14. Falsificar el contenido de algún gafete de identificación utilizado en los

DEFRAUDACIÓN FISCAL
DEFINICIÓN
Es un delito fiscal, excluido del Código Penal del Distrito Federal y de la legislación
vigente sobre delitos del orden común, por ser un delito exclusivo del derecho
tributario y por consiguiente, legislado en ordenamientos tributarios de la federación
y de los estados. La defraudación supone la intención de dañar, la realización de un
acto voluntario o la ocultación (omisión) de cualquier circunstancia con la
revelación fiscal, con el propósito deliberado de sustraerse en todo o en parte a una
obligación fiscal.
Diccionario Jurídico Mexicano (1994), de la Suprema Corte de Justicia de la
Nación: (escrito por Eduardo Johnson Okhuysen ) 

Una definición de Defraudación Fiscal podría ser la siguiente: Es un delito fiscal,

excluido del CP y de la legislación vigente sobre delitos del orden común, por ser un
delito exclusivo del derecho tributario y, por consiguiente, legislado en
ordenamientos tributarios de la federación y de los estados. La defraudación supone
la intención de dañar, la realización de un acto voluntario con la ocultación de
cualquier circunstancia con relevancia fiscal, con el propósito deliberado de
sustraerse en todo o en parte a una obligación fiscal.

Artículo 108. .- Comete el delito de defraudación fiscal quien con uso de engaños o
aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago de alguna
contribución u obtenga un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal.
La omisión total o parcial de alguna contribución a que se refiere el párrafo anterior
comprende, indistintamente, los pagos provisionales o definitivos o el impuesto del
ejercicio en los términos de las disposiciones fiscales.
El delito de defraudación fiscal y el delito previsto en el artículo 400 Bis del Código
Penal Federal, se podrán perseguir simultáneamente. Se presume cometido el delito
de defraudación fiscal cuando existan ingresos derivados de operaciones con
recursos de procedencia ilícita.
El delito de defraudación fiscal se sancionará con las penas siguientes:
1. Con prisión de tres meses a dos años, cuando el monto de lo defraudado no
exceda de $1,221,950.00.
2. Con prisión de dos años a cinco años cuando el monto de lo defraudado
exceda de $1,221,950.00 pero no de $1,832,920.00.
3. Con prisión de tres años a nueve años cuando el monto de lo defraudado
fuere mayor de $1,832,920.00.
Cuando no se pueda determinar la cuantía de lo que se defraudó, la pena será de tres
meses a seis años de prisión.
Si el monto de lo defraudado es restituido de manera inmediata en una sola
exhibición, la pena aplicable podrá atenuarse hasta en un cincuenta por ciento.
El delito de defraudación fiscal y los previstos en el artículo 109 de este Código,
serán calificados cuando se originen por: a).- Usar documentos falsos.
b).- Omitir reiteradamente la expedición de comprobantes por las actividades que se
realicen, siempre que las disposiciones fiscales establezcan la obligación de
expedirlos. Se entiende que existe una conducta reiterada cuando durante un período
de cinco años el contribuyente haya sido sancionado por esa conducta la segunda o
posteriores veces.
c).- Manifestar datos falsos para obtener de la autoridad fiscal la devolución de
contribuciones que no le correspondan.
d).- No llevar los sistemas o registros contables a que se esté obligado conforme a
las disposiciones fiscales o asentar datos falsos en dichos sistemas o registros.

Al igual que en el caso del contrabando encontramos que en la defraudación fiscal

existen otras conductas inaceptables que se castigan igual:
1. Consignar en las declaraciones que presente para efectos fiscales deducciones
falsas o ingresos acumulables menores a los realmente obtenidos o determinados
conforme a las leyes.
2. Percibir dividendos, honorarios o en general presentar un servicio personal
independiente o esté dedicado a actividades empresariales, cuando realice en un
ejercicio fiscal erogaciones superiores a los ingresos declarados en el propio
ejercicio y no compruebe a la autoridad fiscal el origen de la discrepancia en los
plazos y conforme al procedimiento correspondiente.
3. Omitir enterar a las autoridades fiscales, dentro del plazo que la ley establezca, las
cantidades que por concepto de contribuciones hubiere retenido y recaudado.
4. Beneficiarse sin derecho de subsidio o estímulo fiscal.
5. Realizar la simulación de uno o más actos o contratos obteniendo un beneficio
indebido con perjuicio del fisco federal.
6. Omitir presentar, por más de seis meses, la declaración de un ejercicio que exijan
las leyes fiscales, dejando de pagar la contribución correspondiente.