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Boletín
Tributario N. ̊38
FACULTAD DE NEGOCIOS, GESTIÓN Y SOSTENIBILIDAD
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Boletín Tributario N. ̊38

ETAPA COBRO ACTIVO

Si el contribuyente no paga las deudas tributarias por impuestos, intereses
y sanciones, la DIAN iniciará un proceso administrativo de cobro coactivo.

¿Qué es el cobro activo?

"Es un procedimiento administrativo mediante el cual la DIAN obliga
forzosamente al contribuyente a pagar sus deudas utilizando la figura
del embargo, secuestro y remate de los sus bienes".

Proceso administrativo de cobro coactivo en la DIAN

El proceso de cobro coactivo de las deudas tributaria con la DIAN se encuentra

establecido en el Estatuto Tributario a partir del artículo 823, el cual señala que:

«Para el cobro coactivo de las deudas fiscales por concepto de impuestos,

anticipos, retenciones, intereses y sanciones, de competencia de la Dirección
de Impuestos y Aduanas Nacionales, deberá seguirse el procedimiento
administrativo coactivo que se establece en los artículos siguientes.»
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Este proceso, al ser administrativo,

La ley faculta a la DIAN para que puede ser llevado a cabo
cobre coactivamente las deudas directamente por la DIAN sin
representadas en un título ejecutivo necesidad de recurrir a juez civil
a favor del físico. para ejecutar al contribuyente.

Títulos ejecutivos que sirven para el cobro coactivo

Para que la DIAN pueda hacer un cobro 4. Las garantías y cauciones prestadas
coactivo debe contar con un documento a favor de la Nación para afianzar el
título que preste mérito ejecutivo, el cual pago de las obligaciones tributarias,
está señalado en el artículo 828 del a partir de la ejecutoria del acto de la
Estatuto Tributario: administración que declare el
incumplimiento o exigibilidad de las
1. Las liquidaciones privadas y sus obligaciones garantizadas.
correcciones, contenidas en las
declaraciones tributarias presentadas
desde el vencimiento de la fecha para 5. Las sentencias y demás decisiones
su cancelación. jurisdiccionales ejecutoriadas que
decidan sobre las demandas
2. Las liquidaciones oficiales presentadas en relación con los
ejecutoriadas. impuestos, anticipos, retenciones,
sanciones e intereses que administra
3. Los demás actos de la Administración la Dirección de Impuestos
de Impuestos debidamente y Aduanas Nacionales.
ejecutoriados, en los cuales se fijen
sumas líquidas de dinero a favor
del fisco nacional.
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¿CUÁNDO SE DA EL COBRO COACTIVO?

Si el contribuyente
Ahora, si la DIAN cuestiona la
Cuando se presenta una presenta la declaración y
declaración privada presentada
declaración privada como la no paga el impuesto en la
por el contribuyente y profiere una
de renta, una vez vence el fecha indicada por el
liquidación oficial, una vez esa
plazo para declarar y pagar Gobierno, empiezan a
liquidación oficial quede en firme o
dicha declaración se causarse intereses
ejecutoriada se convierte en título
convierte en un título moratorios y la DIAN
ejecutivo con el cual puede
ejecutivo que la DIAN podrá queda facultada para
embargar y secuestrar los bienes
cobrar coactivamente. iniciar el cobro coactivo
del contribuyente coactivamente.
en cualquier momento.

DATOS IMPORTANTES
En tal punto, la DIAN
Las liquidaciones puede iniciar el proceso
oficiales quedan de cobro coactivo que deberá
Una vez la decisión de la justicia
ejecutoriadas cuando se ser suspendido cuando el
administrativa quede en firme,
acaba la vía gubernativa, contribuyente demande
como cuando se llega a la
esto es cuando el la liquidación oficial ante la
instancia del Consejo de
contribuyente ya ha justicia administrativa o
Estado, entonces dicha s
interpuesto todos los jurisdicción de lo
entencia se convierte
recursos administrativos contencioso administrativo
en título ejecutivo.
que la ley considera. que se hace mediante la
acción de nulidad y
restablecimiento del derecho.
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COBRO COACTIVO
Para el cobro coactivo de las deudas fiscales por concepto de impuestos,
anticipos, retenciones, intereses y sanciones, de competencia de la Dirección
de Impuestos y Aduanas Nacionales, deberá seguirse el procedimiento
administrativo contemplado en el artículo 823 en adelante
del Estatuto Tributario.
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COMPETENCIAS

Competencia Territorial Competencia para Investigaciones

Tributarias
El procedimiento coactivo se adelantará
po r la oficin a d e co b ra nza s d e l a [Adicionado por el artículo 100 de la Ley
administración del lugar en donde se 6de 1992. El nuevo texto es el siguiente:]
hayan origin a d o la s res p ectiva s Dentro del procedimiento administrativo
o bligaciones tr ib uta r ia s , o p o r l a de cobro los funcionarios de cobranzas,
de aqu é lla e n d o nd e s e encuent re para efectos de la investigación de
domiciliado el deudor. Cuando se estén bienes, tendrán las mismas facultades de
adelantando varios procedimientos investigación que los funcionarios de
administrativos coactivos respecto de un fiscalización.
mismo deudor, estos podrán acumularse.

Competencia Funcional

Para exigir el cobro coactivo de las

deudas por los conceptos referidos en el
artículo anterior, son competentes los
siguientes funcionarios: El subdirector
de Recaudación de la Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales, los
administradores de Impuestos y los jefes
de las dependencias de Cobranzas.
También serán competentes los
funcionarios de las dependencias de
Impuestos Nacionales, a quienes se les
deleguen estas funciones.
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ETAPAS COBRO COACTIVO

Para que se dé inicio al cobro coactivo debe existir un Título Ejecutivo, el cual
consta que existe una obligación clara, expresa y exigible de pagar una suma
de dinero a favor de la DIAN de carácter tributario, aduanero, cambiario,
administrativo, judicial u otras cuyo cobro se le haya asignado (art. 828 E.T.)
liquidaciones privadas y sus correcciones, liquidaciones oficiales, actos
administrativos que fijen suma de dinero, garantías (ejecutoria
de incumplimiento) y sentencias judiciales.

Consta de dos etapas

1. Etapa persuasiva personalizada para lograr el pago de las

deudas de manera rápida y eficaz,
Esta etapa se inicia con el envío de un aproximadamente el 70 % del recaudo.
comunicado que se denomina ‘aviso Duración 45 días, Memorando No. 955 del
de cobro’, con el cual se pone en 4/12/2003.
conocimiento del deudor el acto
administrativo mediante el cual se impuso
el valor de la multa y la forma de pago. Es
la oportunidad de llegar a un acuerdo de
pago con los deudores morosos
mediante la gestión del funcionario de
cobranzas y se realiza de forma
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Implica: recibo oficial. Verificada la cancelación

total en el sistema, se emitirá la
• Determinación de la deuda y/o correspondiente terminación del proceso.
corrección inconsistencias.
• Ubicación del deudor mediante Si opta por celebrar
oficios - visitas de cobro.
• Acta de comparecencia y compromiso La entidad mediante un acto
de pago. administrativo, le concederá facilidades
• Facilidad para el pago. para el pago de la deuda al deudor o a un
• Embargos a bancos. tercero a su nombre hasta por cinco (5)
• Investigación de bienes y embargos años (siempre y cuando se tengan
si se ubican. garantías para su cumplimiento).
• Informe a unidad penal.

Si opta por no pagar

Actitud del deudor

Si el deudor no muestra interés en el

Ante la actividad persuasiva de la pago de su obligación, no quiere
entidad, el deudor puede optar por pagar comprometerse o manifiesta su
la obligación, solicitar acuerdo de pago o imposibilidad material de hacerlo, se
no pagar. continúa con el trámite del proceso
de cobro coactivo.
Si opta por pagar

Debe realizar el pago ante la entidad

competente (DIAN) que impuso la sanción
y legalizar la consignación por medio del
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Requisitos formales del acuerdo de pago

Debe existir una solicitud por escrito del deudor en la que se manifieste la
voluntad de celebrar un acuerdo de pago y en la cual se especifique el plazo
solicitado, la periodicidad de las cuotas, las condiciones de pago que estaría
dispuesto a efectuar, la indicación de la garantía ofrecida o la denuncia
de bienes de su propiedad o del tercero que avalan el acuerdo.

La solicitud del acuerdo de pago deberá acompañarse de los siguientes

documentos:

• Fotocopia de la cédula de ciudadanía del deudor y/o del tercero

(sin son personas naturales) o copia del certificado de existencia
y representación legal (si se trata de una persona jurídica)
que garantice el pago.

• Certificado de titularidad del bien garante de la obligación.

• Copia del comprobante de consignación de hasta el 30 % de valor de lo

adeudado, a título de cuota inicial.
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2. Etapa coactiva EN EL COBRO COACTIVO SE LLEVA

A CABO EL SIGUIENTE PROCESO
Actuaciones de la DIAN Derechos defensa del deudor

Mandar orden de pago Mandar orden de pago

Recurre al fallo de excepciones
(Art. 834) 1. Mandamiento de pago
Fallo de excepciones
Acude a jurisdicción contenciosa
(Art. 835)
• Es la orden que da el funcionario de
Orden de ejecución Sin Recursos del E.T. (Art. 836)
cobranzas al deudor o su garante para
que pague una suma liquida de dinero a
De no ser posible el pago efectivo de la favor de la Nación, así como las otras
deuda en la etapa persuasiva, se inicia obligaciones accesorias da inicio al
con la etapa coactiva conforme al proceso administrativo de
procedimiento establecido en el artículo cobro coactivo.
823 en adelante del Estatuto Tributario,
así como toda la normatividad • Este mandamiento se notificará
complementaria por remisión expresa personalmente al deudor, previa citación
de la ley. para que comparezca en un término
de diez (10) días.
En esta etapa se libra el respectivo
mandamiento de pago de la obligación • En la misma forma se notificará el
que cumple con los requisitos de ley para mandamiento ejecutivo a los herederos
ejecutarse e inician las actuaciones del deudor y a los deudores solidarios.
necesarias.
• Se presenta la notificación personal.
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1.1. Notificaciones todas las fuentes a las que se refiere la

notificación por correo no ha sido posible
Notificación personal: para la práctica
realizar la notificación al deudor, procede
de esta notificación, el funcionario
la notificación del mandamiento de pago
asignado citará al ejecutado mediante
mediante aviso en el portal web DIAN, con
comunicación para que este comparezca
transcripción de la parte resolutiva del
a recibir notificación personal dentro de
mandamiento de pago y deberá incluir
los diez (10) días hábiles siguientes al
mecanismos de búsqueda por número de
recibo de licitación.
identificación personal y, en todo caso, en
un lugar de acceso al público.
Notificación por correo: vencidos los
diez (10) días que tiene el deudor para
Notificación por conducta concluyente:
notificarse personalmente sin que se
esta notificación se cumple cuando el
hubiese logrado de esa forma la
deudor presente: a) excepciones contra
comparecencia de este y, teniendo
el mandamiento de pago, o b) un escrito
erteza por medio de la guía de correo que
q u e m a n i f i es te q u e con oce , o de
este efectivamente recibió licitación,
cualquier forma mencione, la existencia
procede la notificación del mandamiento
del mandamiento de pago. La fecha de
de pago por correo que es enviado
la notificación es la de la presentación
a través del servicio de correo certificado
del escrito respectivo y el término para
y asegurándose de enviar anexo al oficio
p a g a r o p rop on e r exce p c i on es se
una copia del mandamiento de
entenderá desde el día hábil siguiente
pago a notificar.
a l a p rov i d e n c i a q u e te n g a por
notificado al deudor.
Notificación por publicación: cuando de
conformidad y pese a haber agotado
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2. Excepciones al mandamiento 2.1. Fallo de excepciones y orden

de pago de llevar a delante la ejecución
“sentencia “
• Se presentan en 15 días.
• 1 mes.
• Pago efectivo.
2.2. Recurso de reposición contra
• La existencia de acuerdo de pago. resolución que decide excepciones
y ordena llevar adelante la
• La falta de ejecutoria del título. ejecución (Artículo 834)

• Pérdida de ejecutoria del título • En el mes siguiente ante el jefe

por revocación o suspensión de División de Cobranzas.
provisional del acto administrativo,
autoridad competente. 2.3. Demanda ante el contencioso

• I nte rposició n d e d em a nd a El fallo que decide Recurso de

de restablecimiento del derecho, Reposición puede discutirse ante
o de proceso de revisión de la Jurisdicción Contencioso
impuestos, ante la jurisdicción de Administrativa. Suspende remate,
lo contencioso administrativo. proceso y prescripción. Único ante
justicia ordinaria.
• La prescripción de la acción de cobro.
2.4. Recursos en el PAC (833-1 E.T.)
• La falta de título ejecutivo o Actos de trámite, solo los autoriza-
incompetencia del funcionario que dos por la Ley. No hay contra orden
lo profirió. de ejecución.

• La calidad del deudor solidario.

• La indebida tasación del monto
de la deuda.
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3. Ejecución 3.2. Embargo de bienes

Actuaciones de la DIAN Derechos de defensa del deudor

• Límite y reducción de embargos:
Concurrencia de embargo (art. 839-1)
Doble del capital maslos intereses.
Embargo de bienes
Límite de embargos (art. 838) Inembargabilidad, cta.
Presenta oposición 5 días
(art. 839-3)
ahorros límite.
Secuestro de bienes
Incidente de levantamiento de
medidas cautelares PC • Concurrencia de embargos art. 839-1:
Presentar objeciones se registra la medida si es de inferior
Avalúo de bienes
(art. 838 parágrafo)
categoría, aviso a otro acreedor.
Segundo avalúo por particular.

Liquidación créditos costas Presentar objeciones 3 días

(art. 521 del C.P.C.)
• Prelación de embargos: continúa
el proceso de cobro el crédito de
Fijar fecha para el remate Avisos
Art. 840 del E.T. y 523 y sgtes. del C.P.C.
mayor jerarquía. -Art. 2488 Y 2495 C.C.
Avisos 10 días antes del remate

3.3. Secuestro
Diligencia del remate Art. 840 del E.T. y 523 y sgtes. del C.P.C.

• El Estatuto Tributario hace emisión

3.1. Medidas cautelares (Art. 837 expresa al ordenamiento procedimental
y sgtes. del E.T.) civil art. 839-2 - Prevé expresamente
la oposición a la diligencia de
• Corresponde al embargo, secuestro, secuestro – Art. 839-3 del E.T. – resuelven
avalúo y remate de bienes del en diligencia o 5 días.
contribuyente o solidario que no
cancela sus obligaciones. 3.4. Avalúo de bienes
• El artículo 839-2 del estatuto tributario • Se prevé su discusión, solicitando dentro
hace remisión legal a las disposiciones de los 10 días siguientes un segundo
que son aplicables para el embargo, avalúo por perito particular pagando
secuestro y avalúo de bienes que sus honorarios - Art. 838.
contempla el código de
procedimiento civil.
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• Auxiliares de la admón. 3.6. Remate de bienes - Ley 1395 de 2010

• Elaborar listas propias, contratar

expertos y utilizar listas de auxiliares
Señalamiento de fecha Aviso de remate
de la justicia. Para remate

3.5. Liquidación de crédito Previamente deben resolverse Describiendo el bien, linderos,

peticiones de embargos valor, fecha, hora, valor de
• Traslado por 3 días para objeciones por o secuestros y citación a consignación, postura admisible
errores puntuales, funcionario decide acreedores hipotecarios. de al menos el 70 % del avalúo.
auto apelable si resuelve objeción o Diligencia de remate
altera liquidación no impide remate. Y adjudicación (art. 527)

Re c i b e n s o b res ce r ra d os
y consignación de postura
mínima 40 %, se identifica la PUBLICACIONES
hora de recepción y nombre →1
hora después se abren leen y
adjudica al mejor postor → se Radio y prensa (10 días antes)
levanta acta y firman asistentes.
Remate desierto art. 533,
nuevas licitaciones 70 %
avalúos.

Aprobación del remate Irregularidades saneadas

S i n o s e a l e g a n a ntes d e
la adjudicación.
3 días siguientes cancelando la
totalidad de oferta. Art. 529 y
530 C.P.C., si no se imprueba y Auto aprobatorio
se pierde la mitad como multa.
Ordena inscripción, expedir
títulos, cancelación embargos e
hipotecas y entrega del bien al
remate y del dinero al ejecutante,
deben cancelarse servicios e
impuestos.
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Existe reglamentación acerca de la 1.2. Pago puede ser:

adjudicación de bienes a favor de la
Nación si existen varias licitaciones En efectivo, por compensación,
desiertas. Son medidas residuales y excepcionalmente por cruce de cuentas,
con autorización de nivel central. Decreto dación en pago y asignación de bienes.
8 81 de 2007 y m em o ra nd os d e
marzo y junio de 2007. 2. Facilidades de pago - Arts. 814
y sgtes. del E.T.
4. Forma de extensión de las obligaciones Extingue las acciones o derechos
tributarias. ajenos por no haberlos ejercido durante
cierto lapso.

1. PAGO DE LA OBLIGACION (art. 803, Termino de prescripción - Artículo 817 E.T.

804, 867-1, 634, 634-1 y 635 del E.T.)
Cinco (5) años, contados así:
Es la prestación de lo que se debe.
Contribuyentes deben pagar en Para las declaraciones presentadas
lasentidades financieras autorizadas oportunamente, la fecha de vencimiento
para su recaudo o por pago electrónico. del término para declarar, fijado por el
Gobierno nacional. Las extemporáneas
1.1. Moratoria de pago: desde la fecha de su presentación.

Liquidación de interés en forma diaria, Para las declaraciones de corrección, la

Sistema de Causación de intereses a fecha de presentación en relación con los
la tasa del pago, determinada por mayores valores.
la Superintendencia Financiera,
cancela proporcional impuesto, Para actos administrativos o judiciales de
sanción e intereses. determinación o discusión, la fecha de su
ejecutoria.
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Interrupción del término de prescripción 3. Remisiones (art. 820 del E.T.)

– Artículo 818 E.T.
Es la supresión de las deudas tributarias,
Cinco (5) años, contados así: aduaneras y/o cambiarias, de los regis-
tros y cuentas corrientes de la entidad
Para las declaraciones presentadas eventos en los que se puede decretar la
oportunamente, la fecha de vencimiento remisibilidad:
del término para declarar, fijado por el -Por muerte del deudor sin respaldo
Gobierno nacional. Las extemporáneas económico.
desde la fecha de su presentación.
-Deudores sin respaldo economico.
Para las declaraciones de corrección, la 5 años y no ubicado.
fecha de presentación en relación con
los mayores valores. -Obligaciones de menor cuantía.

Para actos administrativos o judiciales RESPONSABILIDAD PENAL POR DEDEAS

de determinación o discusión, la fecha FISCALES
de su ejecutoria.
• Solo se responde penalmente
Suspensión del término de prescripción por deudas en Impuestos a las ventas
- Artículo 818 E.T. y retención en la fuente.

Desde que se dicte el auto de suspen- • Delito tipificado en el Código Penal

sión de remate hasta: con pena de prisión entre 3 y 6 años,
La ejecutoria de la providencia que y multa equivalente al doble de lo no
decide la revocatoria. consignado sin que supere 50.000
salarios mensuales legales vigentes.
La ejecutoria de la providencia que
decide la situación del art. 567 del E.T. • Los funcionarios de la DIAN deben
presentar la denuncia ante juez penal,
El pronunciamiento de la jurisdicción asistir a audiencias y ejercer como
contencioso en el caso del art. 835 E.T. abogado de la víctima.

• Solo se desiste por pago total.

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I N S T I T U C I Ó N U N I V E R S I TA R I A P O L I T É C N I C O G R A N C O L O M B I A N O

Elaborado por:
Wadis Luz Medina Pérez
Estudiante virtual

Revisado por:
Carolina Bautista
Directora del Consultorio Tributario
Fernan Cardona
Docente vinculado al Consultorio Tributario

AT E N C I Ó N V I R T U A L E N L A PÁ G I N A

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