CONTABILIDAD SUPERIOR I
SEMANA 3
Andrea Paola Larenas Ramirez
25 de junio de 2023
PROGRAMA DE CONTINUIDAD EN CONTADOR AUDITOR
1.-
NIC 32 PRESENTACIÓN: Respecto a los activos, pasivos financieros incorporados en el Estado de Situación
Financiera, a fin de facilitar su comprensión a los usuarios sobre los Estados Financieros.
OBJETIVO
Tiene como finalidad establecer determinados procedimientos
que faciliten el reconocimiento y la presentación de los
instrumentos financieros como pasivos o patrimonio, así como
también la contabilización de los activos y pasivos financieros
vinculados con el financiamiento.
Compensación, las
Clasificar los instrumentos Clasificar los intereses, circunstancias que obligan a
financieros, desde la perspectiva del Dividendos y pérdidas y la compensación de activos
emisor, en activos financieros, Ganancias relacionadas con financieros y pasivos
pasivos financieros e instrumentos ellos financieros
de patrimonio
Los principios de la NIC 32 “Instrumentos financieros: Norma de presentación” complementan los principios
aplicables a los activos y pasivos financieros de la siguiente manera:
◦ NIC 39 IF RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
◦ NIIF 7 IF INFORMACIÓN A REVELAR
◦ NIIF 9 INSTRUMENTOS FINANCIEROS
NIC 32 es una regulación que se extiende a todas las compañías y se aplica a todos los tipos de activos
financieros, a excepción de los que se detallan a continuación:
➢ Derechos y obligaciones con los trabajadores NIC 19
➢ Estados Financieros Separados NIC 27
➢ Inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos NIC 28
➢ Compromisos de pagos basado en acciones NIIF 2
➢ Compromisos por contrato de seguros NIIF 4 Y NIIF 17
➢ Estados Financieros consolidados NIIF 10
➢ Participación en acuerdos conjuntos NIIF 11
Sin embargo, en ciertas situaciones, las regulaciones como NIC 27, NIC 28, NIIF 4, o NIIF 10 presentan
exigencias o permisos para que una organización realice la contabilización de las participaciones mediante la
aplicación de la NIIF 9.
La normativa vigente coincide con la NIC 39, que trata el registro y la valoración de los instrumentos financieros.
Ambas directrices buscan un objetivo similar en finanzas.
PRESENTACIÓN DE PASIVOS Y PATRIMONIOS
Al registrar un instrumento financiero, se debe clasificar según los términos del contrato y directrices
establecidas en él, ya sea como pasivo financiero, activo financiero, o instrumento patrimonial. La
categorización puede ser completa o incompleta.
OPCIONES DE LIQUIDACION
Los mecanismos económicos habilitan a todas las partes involucradas a saldar sus transacciones, siendo
catalogados como activos o pasivos financieros, a menos que se acredite la propiedad durante todo el curso
del procedimiento de liquidación.
INSTRUMENTO FINANCIERO COMPUESTO
Una empresa que ofrece un producto de instrumento financiero privado evaluará su situación para averiguar
responsabilidades y deudas. Estas partidas se presentan por separado como se muestra en la presentación de
préstamos y activos.
ACCIONES PROPIAS EN CARTERA
Una empresa con un instrumento financiero privado examinará su salud financiera para detectar compromisos
y deudas potenciales. Las partidas se muestran solas en la lista de préstamos y los bienes de posesión.
INTERESES, DIVIDENDOS, PÉRDIDAS Y GANACIAS
Al final de cada período contable, se clasifican estos elementos como gastos o ingresos según sus resultados
alcanzados. La compañía debe informar a los propietarios de acciones sobre los pagos hechos con sus propios
fondos. Los gastos de una operación de posesión se reflejarán como una disminución de su valor.
COMPENSACIÓN DE ACTIVOS CON PASIVOS FINANCIEROS
La empresa deberá equilibrar estos aspectos contables de acuerdo con su estado financiero, según lo indicado
en el informe.
• Un derecho legal para retribuir los montos.
• Una intención de pago al saldo restante.
Según lo estipulado en la Norma Internacional de Información Financiera 9, en el caso de transferir un activo
financiero que no pueda ser eliminado de los registros, la empresa no tendrá la capacidad de equilibrar el
pasivo correspondiente a dicha transacción.
2.-
PASIVOS FINANCIEROS
La presente norma es aplicable a los pasivos financieros, tales como débitos por
operaciones comerciales y no comerciales; obligaciones, bonos, pagarés y otros débitos
emitidos representados por valores; y derivados (entre ellos, futuros, opciones y permutas
financieras) con valoración desfavorable para la empresa.
Los instrumentos emitidos serán considerados pasivos financieros si implican una obligación contractual para
la empresa de entregar efectivo u otro activo financiero o intercambiar activos/pasivos financieros con terceros
de forma desfavorable. Ejemplos de estos instrumentos son aquellos que prevén su recompra obligatoria o
aquellos que permiten al tenedor exigir el rescate en una fecha y cantidad determinada.
Puedes recibir una compensación si hay ganancias y esta puede ser fija o susceptible de ser determinada.
Reconocimiento: La empresa reconocerá un pasivo financiero en su balance cuando se convierta en una parte
obligada del contrato o negocio jurídico conforme a las disposiciones de este.
Valoración: Los pasivos financieros, a efectos de su valoración, se clasificarán en alguna de las siguientes
categorías:
➢ Pasivos financieros a coste amortizado.
➢ Pasivos financieros mantenidos para negociar
Pasivos financieros a coste amortizado: En esta categoría se clasificarán, salvo que sea aplicable lo dispuesto
en el apartado 9.2.2, son los siguiente:
➢ Deudas comerciales (Proveedores y otros acreedores): son pasivos financieros que surgen de la
adquisición de bienes y servicios a través de las actividades comerciales de la empresa.
➢ Los débitos no comerciales son pasivos financieros sin origen comercial ni derivados.
valoración inicial Pasivos financieros a coste amortizado
Los pasivos se evalúan al comienzo por su precio, que es el valor justo de la recompensa obtenida menos los
costos. Se pueden incluir en la cuenta de resultados las deudas y comisiones iniciales que se les asignan a
terceros cuando se reconocen por primera vez.
Los débitos comerciales, fianzas y desembolsos requeridos por terceros, que deben ser pagados en el corto
plazo y no tienen interés acordado, pueden valorarse a su valor nominal si la falta de actualización de los flujos
de efectivo no causa impacto relevante.
Valoración posterior Pasivos financieros a coste amortizado
Los pasivos financieros serán valorados según su costo amortizado. Los intereses ganados se registrarán en la
cuenta de resultados utilizando el método del interés efectivo.
Las contribuciones obtenidas a través de acuerdos de cuentas en participación y similares se evaluarán a su
costo original, ajustado por la ganancia o pérdida asignada a los socios no gerentes. A pesar de lo mencionado
anteriormente, los créditos comerciales con vencimiento de un año o menos serán valorados al principio por su
valor nominal y seguirán siendo valorados así.
Pasivos financieros mantenidos para negociar
Un pasivo financiero se considera para negociar si se trata de un instrumento financiero derivado como se
especifica en la normativa de activos financieros, excepto en los casos de contrato de garantía financiera o
designación como instrumento de cobertura.
La empresa no puede cambiar la categoría de un pasivo financiero de "débitos y partidas a pagar" a
"inicialmente incluido" o viceversa.
Valoración inicial y posterior
Para valorar los pasivos financieros categorizados aquí, se utilizarán los criterios mencionados en el apartado
9.2.2 de la normativa correspondiente a los activos financieros.
Baja de pasivos financieros: La empresa dará de baja un pasivo financiero cuando la obligación se haya
extinguido. Si se produjese un intercambio de instrumentos de deuda entre un prestamista y un prestatario,
siempre que éstos tengan condiciones sustancialmente diferentes, se registrará la baja del pasivo financiero
original y se reconocerá el nuevo pasivo financiero que surja. De la misma forma se registrará una modificación
sustancial de las condiciones actuales de un pasivo financiero.
La cuenta mostrará la variación entre el valor contable del pasivo financiero ya dado de baja y la retribución
recibida, incluyendo otros activos cedidos distintos del efectivo o pasivos asumidos. Resultados financieros del
periodo.
Si se intercambian instrumentos de deuda sin cambios significativos en las condiciones, el pasivo financiero
original no se elimina del balance. El valor amortizado del pasivo se calcula usando la tasa de interés real. Qué
es aquello que iguala valor contable del pasivo financiero en la fecha de modificación con los nuevos flujos de
efectivo a pagar
Para determinar si las condiciones del contrato son notoriamente diferentes, se compara el valor presente de
los flujos de efectivo del nuevo pasivo financiero, teniendo en cuenta las comisiones netas, con una variación
mínima del diez por ciento. Valor presente de los flujos de efectivo residuales del pasivo financiero original,
ajustados al tipo de interés efectivo de este.
3.-
EMISION D E T IT ULOS D E D EUD A PREST AMOS POR PAG AR CUENT AS POR PAG AR
Rec onoc imiento: Se reconoceran los
Rec onoc imiento: Se reconoceran como recursos financieros recibidos por la Rec onoc imiento: Se reconoceran las obligaciones
titulo de deudas emitidos que se empresa para su uso y de los cuales se adquiridas por la empresa con terceros en el
caractericen por ser títulos de renta fija espera en el futuro la salida de un flujo desarrollo de sus actividades.
financiero fijo o determinable.
Clasific ac ión: Se clasificaran en la Clasific ac ión: Se clasificaran en la Clasific ac ión: Se clasificara en la categoria Costo
categoria de Costo Amortizado catergoria de Costo Amortizado. o Costo Amortizado.
Medic ión Inic ial : Las clasificadas al Costo se
mediran por el valor de la transaccióny al costo
Amortizado se mediarán A) Cuando se hayan
Medic ión Inic ial : Se mediran por el Medic ión Inic ial : Se mediran por el pactado precios diferenciados para ventas con
Valor Razonable. Valor Recibido. plazos superiores a los normales se empleara el
precio establecido por el proveedor. B) Cuando no
se hayan pactado precio se empleara el valor
presente de los flujos futuros.
Medic ión Posterior: Con posterioridad al
Medic ión Posterior: Con posterioridad Medic ión Posterior: Con Posterioridad
reconocimiento las clasificadas al costo se
al reconocimiento se mediran al Costo al reconocimiento se medirán al Costo
mantendrán por el valor de la transacción y las del
Amortizado Amortizado.
costo Amortizado se mediran al Costo Amortizado.
Baja de Cuentas: Se dejaran de Baja en Cuentas: Se dejaran de
Baja en Cuentas: Se dejaran de reconocer cuando
reconocer cuando se extingan las reconocer cuando se extingan las
se extingan las obligaciones que la originaron
obligaciones que lo originaron obligaciones que lo originaron.
Revelac iones: Se revelara de acuerdo Revelac iones: Se revelara de acuerdo Revelac iones: Se revelara de acuerdo a su origen.
a su origen. Deuda Interna o Externa y el a su origen. Deuda Interna o Externa y el Deuda Interna o Externa y el plazo pactado. Corto y
plazo pactado. Corto o Largo Plazo. plazo pactado. Corto y Largo Plazo. Largo Plazo.
RIESG O D E G ANANCIAS
CAT EG O RIA D EST INO MED ICIÓ N
MERCAD O Y P ÉRD ID AS
PRESTAMOS RECIBIDOS Y COSTO
MANTENER NO
CUENTAS POR PAGAR AMORTIZADO
RESULTADOS
DEL PERIODO
PASIVO FINANCIERO AL
VALOR
VALOR RAZONABLE CON VENDER SI (INMEDIATO)
RAZONABLE
CAMBIO EN RESULTADOS
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
IACC (2023). Pasivos Financieros. Contabilidad Superior I. Semana 3.
