LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

CAPITULO PRIMERO: DISPOCISIONES GENERALES

Antecedentes. – en México el IVA comienza en el año de 1978, cuando entra en vigor la ley del
impuesto al valor agregado y que es nuestra ley actual. Pero el licenciado dice que no es una invención
mexicana, sino que proviene de la segunda guerra mundial; surge como una forma de salir de la recisión
económica.

Como sabemos los impuestos sirven para incentivar o desincentivar una actividad económica, lo
cual puede ayudar a superar una crisis económica.

México. – en México, antes de la ley de 1978 teníamos el impuesto sobre ingresos mercantiles
(ISIM), el cual tiene un antecedente anterior que es el impuesto del timbre. En este último lo que se hacía
es que las actividades mercantiles debían tener ciertos timbres, por lo que era necesario comprarlo –era un
papel de hacienda- y colocarlo en los actos de comercio o actos jurídicos que celebraban para acreditar
que se pagó el impuesto correspondiente.

Impuesto “cascada”. - Con el ISIM lo que se hacía es que se gravaba un porcentaje del valor del
producto; el problema es que esto los convertía en impuesto cascada, pues recordemos que las
actividades económicas no están aisladas, se requiere de una cadena productiva antes de que un producto
llegue al consumidor.

En cada fase de la producción se requieren de insumos para producir, y para que esto funcione cada
etapa productiva debe vender su producto a la siguiente fase más caro, de esta manera se obtiene una
ganancia, además recordemos que se deben pagar impuestos por esos insumos.

Lo que pasaba con el ISIM es que el impuesto se iba acumulando al precio; en cada etapa se va
sumando ese impuesto, entonces mientras más larga la cadena de producción más alto era el precio final.
Para evitar el encarecimiento de productos y que el impuesto se fuera acumulando al precio final

IVA. – para evitar esto es que se crea el IVA con el cual surgen dos conceptos fundamentales:

i. Traslado; que quiere decir repercutir económicamente el impuesto a un sujeto pasivo

distinto del contribuyente. Este traslado es por virtud de la ley.

Lo que se hace es que se traslada económicamente el pago del impuesto del vendedor al comprador,
sin que el comprador sea el sujeto pasivo, pues el no realiza el supuesto jurídico o de hecho. En el IVA lo
que se hace es que el impuesto no se suma al costo de venta, sino que se traslada por separado. Con
este traslado se evita el impuesto en cascada, pues se hace el calculo con base en el porcentaje sobre el
costo, pero ese costo es sin incluir el impuesto. Mediante este traslado vamos a tener un iva pagado y un
iva cobrado.

(En internet dice que el efecto cascada se da porque los productores consideran el impuesto como
costo del proceso productivo, es por ello que se va agregando el impuesto al precio final; es decir, no
diferencian entre precio de compra y el impuesto. Económicamente el iva solo va gravar el valor
agregado en cada etapa de la producción.)
 ii. Acreditmiento; es el iva que resulta de restar al IVA cobrado el IVA pagado; solo lo que
resulte de esta operación se va enterar al fisco. (El IVA cobrado va ser el que tiene que se
causa con motivo de la venta, es decir, el que el contribuyente cobra al consumidor; en
cambio el IVA pagado va ser el que tuvo que pagar al vendedor pero que no fue el causante)
Apuntes. – el licenciado dice que el acreditamiento evita que el consumidor final pague los
iva acumulado en la cadena de producción. Sin embargo, el licenciado dice que el
acreditamiento no es exclusivo del IVA, también existe en el ISR en donde existen pagos
provisionales. Entonces al ISR causado se le resta el ISR pagado.

Apuntes. – el IVA se va tributar conforme al valor que cada contribuyente aporte en la cadena
productiva. Además es importante mencionar que existe una tasa general del 16%, una tasa de 0% y una
tasa del 8% en frontera.
Elementos esenciales del IVA:
1) Sujeto. – las personas físicas o morales que en territorio nacional realicen los actos o
actividades siguientes: enajenen bienes, presten servicios independientes, otorguen el uso o
goce temporal de bienes, importen bienes o servicios o exporten bienes o servicios.

2) Objeto. – el objeto del impuesto es gravar la realización de las actividades señaladas

anteriormente. (Por eso es que en la teoría económica se dice que es un impuesto al
consumo, pero esto es incorrecto pues los consumidores no son contribuyentes)

Objeto del impuesto: es la realizacion de los actos o actividades de: a. Enajenacion de

bienes; b. La prestacion de servicios independientes; c. El otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes y d.

3) Base. – es la parte del objeto que se va gravar y al cual se le va aplicar la tasa o tarifa. Según
los apuntes la base es el valor de la contraprestación.

4) Tasa. – recordemos que es una tasa general del 16%, una del 0% y una del 8% en frontera.

5) Elemento vinculativo; lo que vincula al pago de la contribución es el territorio nacional

6) Lugar y época de pago. – a más tardar el 17 del mes inmediato posterior a que se cause.

1.- Sujetos (Artículo 1)

Artículo 1o.- Están obligadas al pago del impuesto al valor agregado establecido en esta Ley, las
personas físicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los actos o actividades siguientes:

I.- Enajenen bienes.

II.- Presten servicios independientes.

III.- Otorguen el uso o goce temporal de bienes.

IV.- Importen bienes o servicios.

 Sujetos. – de acuerdo a este artículo van a ser sujetos pasivos del impuesto al valor agregado las (i)
personas físicas y morales – incluida la asociacion en participación- , que en (ii) territorio nacional (iii)
realicen los actos y actividades siguientes:
i. Enajenen bienes

ii. Presten servicios independientes (Apuntes. – el licenciado dice que esto es en contraposición
a la prestación de servicios personales subordinados, por ejemplo un trabajador que presta
servicios a un patrón. Es decir, los trabajadores no causan IVA, solo si son servicios por
honorarios)

iii. Otorguen el uso o goce temporal de bienes (Ej. arrendamiento)

iv. Importen bienes o servicios (Apuntes. – se refiere a la introducción al territorio de bienes o

mercancías a territorio nacional en términos de la ley aduanera)

v. Las empresas –persona física o moral- residentes en el país que exporten bienes o servicios
(artículo 29)

Artículo 29.- Las empresas residentes en el país calcularán el impuesto aplicando la tasa del 0% al
valor de la enajenación de bienes o prestación de servicios, cuando unos u otros se exporten

El licenciado dice que también son sujetos del impuesto al valor agregado las personas que exporten
bienes o servicios; solo que en este caso el impuesto se calculará aplicando la tasa del 0%.

Artículo 1 segundo párrafo El impuesto se calculará aplicando a los valores que señala esta Ley, la
tasa del 16%. El impuesto al valor agregado en ningún caso se considerará que forma parte de dichos
valores.

Tasa.- de acuerdo a este artículo el impuesto se calculara aplicando a los valores que señala esta ley,
la tasa del 16%. Además el impuesto al valor agregado en ningún caso se considerará que forma parte de
dichos valores. (Apuntes. – con esto último el licenciado dice que no se va acumular, pues no se considera
parte del valor)

2.- Objeto (Artículo 1)

El objeto es gravar la realización de las actividades previstas en el artículo 1 dentro de territorio
nacional.
Es decir:

I.- Enajenen bienes.

II.- Presten servicios independientes.

III.- Otorguen el uso o goce temporal de bienes.

IV.- Importen bienes o servicios.

 (Apuntes. - el licenciado dice que muchos económicas dicen que este impuesto tiene por objeto el
consumo, pero esto es incorrecto pues los miembros de la cadena productiva son los contribuyentes)

3.- Elemento Vinculativo: territorio nacional (Artículo 1)

Apuntes. – como vemos solo se va causar el impuesto cuando las actividades señaladas se realicen
en territorio nacional; entiendo por territorio nacional lo que la constitución política de los estados
unidos mexicanos determine que integra el territorio y la zona económica exclusiva situada fuera del mar
territorial. (Ej. si vendo un departamento en Miami ¿causa iva? No, aunque en el territoprio nacional se
haga entrega virtual o juridica. )

Artículo 10.- Primer párrafo Para los efectos de esta Ley, se entiende que la enajenación se efectúa
en territorio nacional, si en él se encuentra el bien al efectuarse el envío al adquirente y cuando, no
habiendo envío, en el país se realiza la entrega material del bien por el enajenante. La enajenación de
bienes sujetos a matrícula o registros mexicanos, se considerará realizada en territorio nacional aún
cuando al llevarse a cabo se encuentren materialmente fuera de dicho territorio y siempre que el
enajenante sea residente en México o establecimiento en el país de residentes en el extranjero.

Regla general. – como vemos sigue la misma regla que el CFF, pues establece que se entiende que la
enajenación se efectúa en territorio nacional:
o Si el bien se encuentra en territorio nacional al efectuarse el envió al adquirente y
cuando

o No habiendo envió la entrega material del bien se realiza en territorio nacional por el
enajenante. (Apuntes. – como vemos tiene que ser una entrega material, por tanto en el
caso de la casa si entrego las llaves sería una entrega simbólica y por tanto no pagaría
IVA)
Regla especial. – de acuerdo a la segunda oración, la enajenación de bienes “sujetos a matriculas o
registros mexicanos” se considerará realizada en territorio nacional aún cando al llevarse a cabo se
encuentren materialmente fuera de dicho territorio, y siempre que el enajenante sea: (i) residente en
México o (ii) establecimiento en el país de residentes en el extranjero. (Ej. un barco en donde la entrega
se realiza fuera de la zona economía exclusiva)
(Apuntes. – el licenciado dice que esto se creó para evitar evasiones fiscales. Pero en el caso de que
un enajenante residente en el extranjero enajenara un bien a una empresa residente en el extranjero, un
bien con matricula mexicana no se causaría impuesto, pues dice que se estaría exportando)

Artículo 10.- Segundo párrafo Tratándose de bienes intangibles, se considera que la enajenación se
realiza en territorio nacional cuando el adquirente y el enajenante residan en el mismo.

Bienes intangibles. – tratándose de bienes intangibles, se considerará que la enajenación se realiza en

territorio nacional cuando el adquirente y el enajenante residan en el mismo.
 (Apuntes. – el licenciado dice que la razón de esta disposición es si el adquirente es residente en el
extranjero, lo que pasa es que de hecho se están exportando dichos bienes.)

PRESTACION DE SERVICIOS INDEPENDIENTES: (ARTÍCULO 16)

Prestación en territorio nacional. – para efectos de esta ley se entiende que la prestación del servicio
se lleva a cabo en territorio nacional cuando el mismo se lleva a cabo total o parcialmente por un
residente en el país.
Regla especial. – tratándose de transporte internacional, se considera que el servicio se presta en
territorio nacional independientemente de la residencia del porteador, cuando en territorio nacional se
inicie el viaje, incluso si este es de ida y vuelta.
Transportación aérea internacional .- tratándose de transportación aérea internacional, se considera
que únicamente se preste el 25% del servicio en territorio nacional. La transportación aérea a las
poblaciones mexicanas ubicadas en la franja fronteriza de 20 km paralela a las líneas divisorias
internacional al note y sur del país gozarán del mismo tratamiento.
Crédito. – en el caso de intereses y demás contraprestaciones que paguen residentes en México a los
residentes en el extranjero que otorguen crédito a través de tarjetas, se entiende que se presta el servicio
en territorio nacional cuando en el mismo se utilice la tarjeta.

OTORGAMIENTO DE USO O GOCE TEMPORAL:

Bien tangible. – (Artículo 21) se entiende que se concede el uso o goce temporal de un bien tangible
en territorio nacional cuando en este se encuentre el bien en el momento de su entrega material a
quien va realizar su uso o goce.
No se dice nada sobre bienes intangibles.

IMPORTACIÓN:
El artículo 24 nos dice que casos se considera importación de bienes y servicios, siendo alguno de
ellos:
i. La introducción al país de bienes

ii. La adquisición por personas residentes en el país de bienes intangibles enajenados por
personas no residentes en él

iii. El uso o goce temporal en territorio nacional, de bienes intangibles proporcionadas por
personas no residentes en el país

iv. El uso o goce temporal en territorio nacional de bienes tangibles, cuya entrega materia se
hubiera efectuado en el extranjero.
 v. El aprovechamiento en territorio nacional de los servicios a que se refiere el artículo 14,
cuando se presten por no residentes en el país.

EXPORTACIÓN:
En términos del artículo 29 se considera exportación:
i. La que tenga el carácter de definitiva en los términos de la Ley Aduanera.

ii. La enajenación de bienes intangibles realizada por persona residente en el país a quien resida
en el extranjero.

iii. El uso o goce temporal, en el extranjero de bienes intangibles proporcionados por personas
residentes en el país.

iv. El aprovechamiento en el extranjero de servicios prestados por residentes en el país, por

concepto de:

4.- Base: Principio de flujo efectivo (Artículo 1-B)

Concepto. – el licenciado dice que es el concepto al cual le voy aplicar la tasa o tarifica; siendo en
el caso del IVA el “valor de la contraprestación”.
Dice el adjunto que es flujo de efectivo, porque se refiere al momento en que efectivamente se reciba
la contraprestación. Se tiene la contraprestacion en el momento en que EFECTIVAMENTE se recibe.
Ejemplo: entrega de un cheque, hasta que efectivam,ente se cobre.

Artículo 1.- segundo párrafo impuesto se calculará aplicando a los valores que señala esta Ley, la
tasa del 16%. El impuesto al valor agregado en ningún caso se considerará que forma parte de dichos
valores.

Como podemos ver de acuerdo a este artículo el impuesto se calcula aplicando a los valores que
señala la ley, la tasa del 16%. Dichos valores son el valor de la contraprestación.

Artículo 1o.-B.- primer párrafo Para los efectos de esta Ley se consideran efectivamente cobradas
las contraprestaciones cuando se reciban en efectivo, en bienes o en servicios, aun cuando aquéllas
correspondan a anticipos, depósitos o a cualquier otro concepto sin importar el nombre con el que se
les designe, o bien, cuando el interés del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de
extinción de las obligaciones que den lugar a las contraprestaciones.

Apuntes. – el licenciado dice que para efectos de determinar los “valores” primer debemos
determinar el valor de la contraprestación. Para ello vamos a emplear el concepto de “flujo de efectivo”.
El flujo de efectivo, aunque se refiere al efectivo no se refiere al dinero numerario sino al momento en
que la contraprestación es efectivamente cobrada, es decir, en el momento en que se modifique el
patrimonio del acreedor. (Opinión. – este principio nos permite determinar el momento en que se
actualiza el hecho imponible, es decir, el momento en que se considera que se realiza una enajenación)
 De acuerdo este primer párrafo se consideran efectivamente cobradas las contraprestaciones cuando
“se reciban en efectivo, en bienes o en servicios, aun cuando aquellas correspondan a anticipos,
depósitos, o cualquier otro concepto sin importar el nombre con el que se designen” o bien, cuando el
interés del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extinción de las obligaciones que den
lugar a las contraprestaciones.
Apuntes. – el licenciado dice que existen dos formas de que considere efectivamente cobrada la
contraprestación, cuando se reciba en efectivo, en bienes o servicios o cuando el interés del acreedor
queda satisfecho mediante cualquier forma de extinción de las obligaciones. El licenciado dice que en el
segundo supuesto se requieren de dos requisitos: (i) extinción de las obligaciones y una (ii) satisfacción
del interés del acreedor. Dice que en caso de prescripción no se satisface el requisito del interés del
acreedor.
(Crédito incobrable. – el licenciado dice que en caso de que una empresa tenga un deudor que nunca
le pago, y por ser una pérdida se le permite deducir de acuerdo al ISR; pero sería ilógico que si nunca le
pagaron hacienda pueda cobrar el impuesto al valor agregado pues no recibió ningún ingreso. El
licenciado dice que no se tiene que pagar IVA porque no hay base; pero si se es contribuyente porque se
realizo el hecho imponible)

Artículo 1-B segundo párrafo Cuando el precio o contraprestación pactados por la enajenación de
bienes, la prestación de servicios o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes se pague
mediante cheque, se considera que el valor de la operación, así como el impuesto al valor agregado
trasladado correspondiente, fueron efectivamente pagados en la fecha de cobro del mismo o cuando
los contribuyentes transmitan los cheques a un tercero, excepto cuando dicha transmisión sea en
procuración.

Pago mediante cheque. – cuando el precio o la contraprestación pactados por la enajenación de

bienes, prestación de servicios o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes se pague mediante
cheque, se considerará que el valor de la operación, así como el IVA trasladado correspondiente, fueron
efectivamente pagados en la fecha de cobro del mismo o cuando los contribuyentes transmitan los
cheques a un tercero, excepto cuando dicha transmisión sea en procuración.

Artículo 1-B tercer párrafo Se presume que los títulos de crédito distintos al cheque suscritos a favor
de los contribuyentes, por quien adquiere el bien, recibe el servicio o usa o goza temporalmente el
bien, constituye una garantía del pago del precio o la contraprestación pactados, así como del
impuesto al valor agregado correspondiente a la operación de que se trate. En estos casos se
entenderán recibidos ambos conceptos por los contribuyentes cuando efectivamente los cobren, o
cuando los contribuyentes transmitan a un tercero los documentos pendientes de cobro, excepto
cuando dicha transmisión sea en procuración.

Presunción de garantías. – en términos de este artículo se presume que los títulos de crédito distintos
del cheque suscritos a favor del contribuyente, por quien adquiere el bien, recibe el servicio o usa o goce
temporalmente del buen, constituye una garantía de pago del precio o la contraprestación pactados, así
como del IVA correspondiente a la operación.
En estos casos se entenderán recibidos ambos conceptos por los contribuyentes cuando
efectivamente los cobren, o cuan los contribuyentes transmitan a un tercero los documentos pendientes
de cobro, excepto cuando sea en procuración.
 Artículo 1-B cuarto párrafo Cuando con motivo de la enajenación de bienes, la prestación de
servicios o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, los contribuyentes reciban documentos
o vales, respecto de los cuales un tercero asuma la obligación de pago o reciban el pago mediante
tarjetas electrónicas o cualquier otro medio que permita al usuario obtener bienes o servicios, se
considerará que el valor de las actividades respectivas, así como el impuesto al valor agregado
correspondiente, fueron efectivamente pagados en la fecha en la que dichos documentos, vales,
tarjetas electrónicas o cualquier otro medio sean recibidos o aceptadas por los contribuyentes.

Documentos o vales. – cuando con motivo de la enajenación de bienes, la prestación de servicios o el

otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, los contribuyentes reciban documentos o vales, respecto
de los que un tercero asuma la obligación de pago o reciban el pago mediante tarjetas electrónicas o
cualquier otro medio que permitan al usuario obtener bienes o servicios, se considera que el valor de las
actividades respectivas, así como el IVA correspondiente, fueron efectivamente pagados en la fecha en
que dichos documentos o cualquier otro medio sean recibidos o aceptados por los contribuyentes.

Clase NOG:

Pero el concepto de flujo de efectivo tendría yo que pagar el IVA hasta que cobre ese cheque, a
diferencia del principio de devengado, que es cuando yo recibo el cheque, aunque no lo haya cobrado
ya tengo que pagar impuesto.

Flujo de efectivo es el principio conforme al cual se considera que una contraprestación se ibtiene para
efectos de impuesto.

Principio Devengado es el momento en que se considera que juridicamente se obtiene un ingreso, aun
cuando materialmente no se haya obtenido. La ley obliga a tener por recibida la contraprestación o el
ingreso.

Hay que ver cuando se modifica el patrimonio del contribuyente y lo podeoms saber por dos conceptos:
devengado: hay una realización de una actividad por la que se que se ha obtenido un ingreso, entonces
la devengación implica eso, que hay una modificación muy cercana al patrimonio y es un ingreso que
se va a recibir en un futuro y la ley va a saber que se ha obtenido el ingreso. Es un criterio para
determinar cuando se ha obtenido un ingres.
Ej. Cuando tengo un cheque lo que entra a mi patrimonio es el cheque, y éste tiene un valor económico.
Pero no tengo el dinero sino hasta que este sea cobrado, pero en mi patrimonio ya está.
PARA EFECTOS fiscales la ley va a considerar que en el momento en que entre a mi patrimonio ya
tengo que pagar impuestos. En el momento en que recibo el cheque ya tengo que pagar el impuesto
sobre el millón de pesos que había en el cheque
 Flujo de efectivo: parte de la base de que efectivamente, se reciben las contraprestacioens o se recibe
un ingreso gravado. Va a decir que sólo vas a obtener la modificación del patrimonio hasta el momento
en que cobres el cheque, pues es entonces cuando cobres la contraprestación.
En el momento en que se cobra, que efectivamente se recibe.

5.- Tasas
TASA GENERAL (Artículo 1)
Artículo 1.- segundo párrafo El impuesto se calculará aplicando a los valores que señala esta Ley, la
tasa del 16%

Recordemos que la tasa es el porcentaje fijado por la autoridad que se va aplicar a la base para
calcular el impuesto. (Apuntes. – recordemos que la tasa general es del 16% y se aplica al valor de la
contraprestación; sin embargo, también puede existir una tasa especial que es del 0%.
Figuras sustractivas del impuesto. – son aquellas figuras que se le restan a la base del impuesto o
que se restan para integrar la base del impuesto. El ejemplo más claro son las sustracciones. Pero ahora
veremos dos conceptos diferentes: no sujeción y exención.

1.- No sujeción. – la no sujeción y la exención sirven para delimitar el hecho imponible de manera
negativa; es decir, la no sujeción implica que hay una norma que nos dice cual es el hecho imponible y lo
más común es que haya otra norma que nos diga no forma parte del hecho imponible. Por ejemplo, en el
IVA el hecho imponible es la enajenación de bienes en territorio nacional y la no sujeción nos va decir
que supuestos se consideran que no forman parte de ese hecho imponible. Este sería un caso de no
sujeción, es decir es una norma especial.
(Ej. La LISR nos dice en el artículo 16 que para efectos de ese título no se consideran ingresos los
que obtenga el contribuyente por aumento de capital)
Concepto. – por tanto podemos decir que la no sujeción es la delimitación negativa del hecho
imponible que determina lo que no es o no integra el hecho imponible de determinado tributo. Es decir,
en la no sujeción NO HAY HECHO IMPONIBLE. (Opinión. – es decir, la no sujeción es la delimitación
del hecho imponible de manera negativa, podríamos decir que es una excepción al hecho imponible)

2.- Exención. – en este caso si existe un hecho imponible el cual se realza, pero existe una norma
que libera de la obligación de pago. Por tanto los sujetos exentos son aquellos que realizan el hecho
imponible pero la norma los libera de la obligación de pago; sin embargo si tiene las demás obligaciones
de los contribuyentes por ejemplo la obligación de declarar la enajenación.
(Ej. el artículo 9 de la LIVA nos dice que no se pagará impuesto en la enajenación de los siguientes
bienes: el suelo) En el caso de este ejemplo la exención es solo respecto del suelo, si hay algo más
construido no está exenta esa parte.
 Concepto. – por tanto, podemos decir que es una técnica impositiva que afecta los elementos
estructurales de la relación tributaria que se dirige a provocar un efecto desgravatorio total o parcial
en beneficio de ciertas personas o respecto a determinados supuestos. (Opinión. – podemos definirlo
como aquella técnica impositiva que libera total o parcialmente de la obligación de pago a determinadas
personas que realizaron un hecho imponible)
El licenciado dice que en este caso si existe un hecho imponible, pero se libera de la obligación de
pago; es uno de los diversos beneficios fiscales que se pueden dar.

DIFERENCIA ENTRE SUJETO A TASA 0% Y SUJETO EXENTO: (Artículos 2-A y 9)

Clase 21: El exento es un beneficio exclusivo para el consumidor; en tasa 0, el beneficio es tanto para
consumidor como para el productor.

Introducción. – el licenciado dice que vamos a ver que existen operaciones sujetas a tasa del 16%,
otras sujetas a tasa 0% y otras operaciones que están exentas. (Ej. enajenación del suelo, donación entre
cónyuges y entre familiares descendientes o ascendientes)

(Ej. Si se vende el terreno obtenido en una herencia no hay que pagar IVA porque está exento la
enajenación del suelo. Por tanto, la persona a la que se le vende el terreno no se le tiene que trasladar el
IVA. Por tanto, si cuesta 100 mil, al no tener que trasladar el IVA ya no va tener que vender en 116 mil.
Pero en este caso es un sujeto exento, por lo tanto, sigue siendo contribuyente pero sin obligación de
pago, por lo que actualizó el hecho imponible y tiene que declarar que realizó esa operación. Por tanto, al
hacer la venta, no se va tener que determinar ni la base ni la tasa, basta con que se diga que está exento; lo
importante está en que no va hacer ninguna operación aritmética.

En cambio, si vendiera una casa si tendría que trasladar el impuesto, recordemos que se tiene que
hacer de manera expresa y por separada; por tanto en la operación la voy a tener que desglosar y decir
que el monto de la contraprestación es de 100 mil pesos y serán 16 mil de IVA.

Si se tratará de una operación sujeta a tasa 0% también soy contribuyente y tengo obligación de
pago; por lo que voy a tener que trasladar el impuesto de manera expresa y por separado, solo que en este
caso como es tasa 0% el impuesto que traslade va ser de 0. Sin embargo, es muy importante pues en la
operación voy a tener que decir que el valor de la contraprestación son 100 mil, al cual se aplique una tasa
del 0% y por tanto el IVA es de 0.

Diferencias. – son las siguientes:

i. En la exención si voy a ser contribuyente, pues realizó el hecho imponible pero sin la (i)
obligación de pagar. En segundo lugar como no tengo obligación de pago no voy a (ii)
realizar ninguna operación aritmética para calcular la base y tarifa, además no voy a trasladar
el IVA, pero voy a declarar que realice el hecho imponible pues soy contribuyente. En la (iii)
exención NO HAY IMPUESTO CAUSADO O COBRADO.

ii. Tasa 0%; en esta tasa si soy contribuyente pero además (i) tengo la obligación de pagar solo
que será de 0. Por tanto (ii) voy a tener que realizar las operaciones aritméticas para calcular
el impuesto; pero sobre todo si va (iii) haber un IVA CAUSADO solo que será de 0.
(Apuntes. – el licenciado dice que esta tasa 0 también es un beneficio fiscal. (Ej. alimentos y
medicinas) En la operación voy a tener que distinguir entre la base y la tasa.

Ej. pensemos que tiene un impuesto causado de 0, y un iva acreditable de 100 pesos entonces se
tiene derecho a 100 pesos y esto se va considerar como una cantidad a devolver, pues es un SALDO A
FAVOR y no un pago indebido. En el pago indebido no habría hecho imponible, a diferencia del saldo a
favor- Lo que permite la tasa del 0% es que PERMITE RECUPERAR EL IVA ACREDITABLE o
pagado.

Ej. Medicinas; pensemos en un contribuyente que vende medicinas, en ese caso su IVA acreditable
serán todas aquellas operaciones necesarias que realice para poder adquirir los bienes para desarrollar el
medicamente. En todos estos casos el contribuyente estará pagando impuestos, en este caso, estará
pagando IVA el cual se es trasladado por sus proveedores, constituyendo de esta manera su iva
acreditable, el cual si está sujeto a la tasa del 16%. Sin embargo, cuando este tenga que vender el
impuesto tendrá que trasladar el IVA por no ser un sujeto exento, solo que en este caso va trasladar 0% de
IVA, es decir su IVA CAUSADO será de 0. Por tanto, al realizar el acreditamiento el contribuyente va
tener u saldo a favor.

Apuntes. – el licenciado dice que la tasa 0% es un beneficio fiscal pues busca fomentar ese tipo de
actividades, se esta beneficiando al productor par que pueda recuperar el IVA que tuvo que pagar
para poder vender las medicinas. Por ello el licenciado dice que esta tasa tiene 2 beneficios:

o El consumidor recibe como traslado de IVA una tasa del 0, es decir, no paga IVA.
o El vendedor puede recuperar el iva acreditable.
 Cuarta diferencia. – la diferencia con los exentos es que en ese caso no existe obligación de pagar, y
por tanto no existe impuesto causado por lo tanto no se puede llevar a cabo el acreditamiento. En esos
casos el contribuyente tendría que asumir el costo del IVA acreditable, que en la mayoría de las veces lo
recuperan al integrarlo al precio. Por ello el licenciado dice que el beneficio de los exentos es solo para
los consumidores los cuales no tienen que pagar IVA, pero el vendedor tiene que asumir el iva
acreditable. (Apuntes. – el licenciado dice que la OCDE ha dicho que no deberíamos tener tasa del 0%
porque es un incentivo del erario público al contribuyente, y es que al final se tienen que devolver
cantidades importantes a los contribuyentes. El problema es que este beneficio le cuesta a todos.

TASA DEL 0% (Artículo 2-A)

De acuerdo a ese articulo, el impuesto se calculara aplicando la tasa del 0% a los valores a que se
refiere esta ley, cuando se realicen los siguientes actos o actividades:

i. La enajenación de:
a. Animales y vegetales que no estén industrializados, salvo el hule, perros, gatos y
pequeñas especies, utilizadas como mascotas en el hogar. (Para estos efectos se
considerará que la madera en trozo o descortezada no está industrializada)

b. Medicinas de patente y productos destinados a la alimentación, con excepción de:

i. Bebidas distintas de la leche, inclusive cuando las mismas tengan naturaleza
de alimentos Quedan comprendidos es este numeral los jugos, néctares y
concentrados de frutas o verduras, cualquiera que sea su presentación.
ii. Jarabes o concentrados para preparar refrescos que se expendan en envases
abiertos utilizando aparatos electrónicos o mecánicos, así como los
concentrados, polvos, jarabes, esencias o extractores de sabores que al
diluirse permitan obtener refrescos.
iii. Caviar, salmón ahumado y angulas
iv. Saborizantes, micro encapsulados y aditivos alimenticios
v. Alimentos procesados para perros, gatos y pequeñas especies, utilizadas
como mascotas en el hogar

c. Hielo y agua no gaseosa ni compuesta, excepto cuando en este último, caso su

presentación sea en envases menos a 10 litros.

d. Ixtle, palma y lechuguilla

e. Tractores para accionar implementos agrícolas, a excepción de los de oruga, así

como llantas para dichos tractores, motocultores para superficies reducidas; arados;
rastras para desterronar la tierra arada; cultivadoras para esparcir y desyerbar;
cosechadoras; aspersoras y espolvoreadoras para rociar o esparcir fertilizantes,
plaguicidas, herbicidas y fungicidas; equipo mecánico, eléctrico o hidráulico para
riego agricola; sembradoras; ensiladoras, cortadoras y empacadoras de forraje;
 desgranadoras; abonadoras y fertilizadoras de terrenos de cultivo; aviones
fumigadores; motosierras manuales de cadena, así como embarcaciones para pesca
comercial, siempre que se reúnan los requisitos y condiciones que señale el
Reglamento. A la enajenación de la maquinaria y del equipo a que se refiere este
inciso, se les aplicara la tasa señalada en este artículo, sólo que se enajenen
completos.

f. Fertilizantes, plaguicidas, herbicidas y fungicidas, siempre que sean destinados a la

agricultura o ganadería

g. Invernaderos hidropónicos y equipos integrados a ellos para producir temperatura y

humedad controladas o para proteger los cultivos de elementos naturales, así como
equipos de irrigación.

h. Oro, joyería, orfebrería, piezas artísticas u ornamentales y lingotes, cuyo

contenido mínimo de dicho material sea del 80%, siempre que su enajenación no se
efectúe en ventas al menudeo con el público en general.

i. Libros, periódicos y revistas, que editen los propios contribuyentes. Para los
efectos de esta Ley, se considera libro toda publicación, unitaria, no periódica,
impresa en cualquier soporte, cuya edición se haga en un volumen o en varios
volúmenes. Dentro del concepto de libros, no quedan comprendidas aquellas
publicaciones periódicas amparadas bajo el mismo título o denominación y con
diferente contenido entre una publicación y otra. Igualmente se considera que
forman parte de los libros, los materiales complementarios que se acompañen a
ellos, cuando no sean susceptibles de comercializarse separadamente. Se entiende
que no tienen la característica de complementarios cuando los materiales pueden
comercializarse independientemente del libro.

Se aplicará la tasa del 16% a la enajenación de los alimentos a que se refiere el presente artículo
preparados para su consumo en el lugar o establecimiento en que se enajenen, inclusive cuando no
cuenten con instalaciones para ser consumidos en los mismos, cuando sean para llevar o para entrega a
domicilio.

ii. La prestación de servicios independientes:

a. Los prestados directamente a los agricultores o ganaderos, siempre que sean
destinados siempre que sean destinados para actividades agropecuarias, por concepto
de perforaciones de pozos, alumbramiento y formación de retenes de agua;
suministro de energía eléctrica para usos agrícolas aplicados al bombeo de agua para
riego; desmontes y caminos en el interior de las fincas agropecuarias; preparación de
terrenos; riego y fumigación agrícolas; erradicación de plagas; cosecha y
recolección; vacunación, desinfección e inseminación de ganado, así como los de
captura y extracción de especies marinas y de agua dulce.

b. Los de molienda o trituración de maíz o de trigo.

 c. Los de pasteurización de leche.

d. Los prestados en invernaderos hidropónicos.

e. Los de despepite de algodón en rama.

f. Los de sacrificio de ganado y aves de corral.

g. Los de reaseguro.

h. Los de suministro de agua para uso doméstico.

iii. El uso o goce temporal de la maquinaria y equipo a que se refieren los incisos e) y g) de la
fracción I de este artículo.
iv. La exportación de bienes o servicios, en los términos del artículo 29 de esta Ley.

SUJETOS EXENTOS: (Artículo 9)

En este caso solo veremos para enajenación de bienes, pero cada actividad tiene sus supuestos
especiales. En términos del artículo 9 no se pagará impuesto por la enajenación de los siguientes bienes:

i. El suelo

ii. Construcciones adheridas al suelo, destinadas o utilizadas para casa habitación. Cuando
solo parte de estas se dediquen a casa habitación, no se pagará el impuesto por dicha parte.
Los hoteles no quedan comprendidos en esta fracción.

iii. Libros, periódicos y revistas, así como el derecho para usar o explotar una obra, que realice
su autor

iv. Bienes muebles usados, a excepción de los enajenados por empresas.

v. Billetes y demás comprobantes que permitan participar en loterías, rifas, sorteos o juegos
con apuestas y concursos de toda clase, así como los premios respectivos, a que se refiere la
Ley del Impuesto sobre la Renta.

vi. Moneda nacional y moneda extranjera, así como las piezas de oro o de plata que hubieran
tenido tal carácter y las piezas denominadas onza troy.

vii. Partes sociales, documentos pendientes de cobro y títulos de crédito, con excepción de
certificados de depósito de bienes cuando por la enajenación de dichos bienes se esté
obligado a pagar este impuesto y de certificados de participación inmobiliaria no
amortizables u otros títulos que otorguen a su titular derechos sobre inmuebles distintos a
casa habitación o suelo. En la enajenación de documentos pendientes de cobro, no queda
 comprendida la enajenación del bien que ampare el documento. Tampoco se pagará el
impuesto en la enajenación de los certificados de participación inmobiliarios no
amortizables, cuando se encuentren inscritos en el Registro Nacional de Valores e
Intermediarios y su enajenación se realice en bolsa de valores concesionada en los términos
de la Ley del Mercado de Valores o en mercados reconocidos de acuerdo a tratados
internacionales que México tenga en vigor.

viii. Lingotes de oro con un contenido mínimo de 99% de dicho material, siempre que su
enajenación se efectúe en ventas al menudeo con el público en general.

ix. La de bienes efectuada entre residentes en el extranjero, siempre que los bienes se hayan
exportado o introducido al territorio nacional al amparo de un programa autorizado conforme
al Decreto para el fomento de la industria manufacturera, maquiladora y de servicios de
exportación, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 1 de noviembre de 2006 o de
un régimen similar en los términos de la legislación aduanera o se trate de las empresas de la
industria automotriz terminal o manufacturera de vehículos de autotransporte o de autopartes
para su introducción a depósito fiscal, y los bienes se mantengan en el régimen de
importación temporal, en un régimen similar de conformidad con la Ley Aduanera o en
depósito fiscal.

6.- Traslado expreso y por separado del impuesto (artículo 1 tercer párrafo)
Artículo 1 segundo párrafo El impuesto se calculará aplicando a los valores que señala esta Ley, la
tasa del 16%. El impuesto al valor agregado en ningún caso se considerará que forma parte de dichos
valores.

Traslado expreso y por separado. – el traslado debe ser expreso pues se debe mencionar en el
comprobante que ampare la operación y debe ser por separado, es decir, que nunca se considerará que el
impuesto forma parte de dichos valores. (Apuntes. – al trasladarse por separado se evita la creación de un
impuesto cascada en la que el impuesto se vaya acumulando hasta repercutir en el consumidor final)

Tercer párrafo El contribuyente trasladará dicho impuesto, en forma expresa y por separado, a las
personas que adquieran los bienes, los usen o gocen temporalmente, o reciban los servicios. Se
entenderá por traslado del impuesto el cobro o cargo que el contribuyente debe hacer a dichas
personas de un monto equivalente al impuesto establecido en esta Ley, inclusive cuando se retenga en
los términos de los artículos 1o.-A o 3o., tercer párrafo de la misma.

A quien se traslada. – en términos de este párrafo el contribuyente trasladará el impuesto, en

forma expresa y por separado a las personas que adquieran los bienes, los usen o gocen temporalmente o
reciban los servicios. (Apuntes. – el licenciado dice que la razón por la que no se mencionen los supuestos
de importación y exportación es que en ambos se adquieren bienes o servicios, por lo que quedan
comprendidos estas categorías. En una exportación, el contribuyente es el importador)
(Apuntes. – se refiere a quien debe pagar el impuesto; sin embargo es de suma importancia
mencionar que lo que se TRASLADA NO ES EL IMPUESTO, sino un monto equivalente al del
impuesto, pues lo que se busco evitar es que el obligado a pagar el impuesto sea el consumidor) Es por
ello que si en una operación no se paga el IVA, hacienda no podría irse contra el comprador, sino solo
contra el vendedor.
Concepto. – de acuerdo a este artículo se entenderá por traslado del impuesto el cobro o cargo que el
contribuyente debe hacer a dichas personas de un monto equivalente al impuesto establecido en ley,
inclusive cuando se retenga en términos del artículo 1-A o 3, tercer párrafo.

7.- Acreditamiento
a) Concepto de acreditamiento (artículo 4)
Artículo 1 cuarto párrafo El contribuyente pagará en las oficinas autorizadas la diferencia entre el
impuesto a su cargo y el que le hubieran trasladado o el que él hubiese pagado en la importación de
bienes o servicios, siempre que sean acreditables en los términos de esta Ley. En su caso, el
contribuyente disminuirá del impuesto a su cargo, el impuesto que se le hubiere retenido.

Lugar de pago. - De acuerdo a este artículo el contribuyente pagará en las oficinas autorizadas “la
diferencia entre el impuesto a su cargo y el que le hubieran trasladado” o el que el hubiese pagado en
la importación de bienes o servicios, siempre que sean acreditables en términos de esta ley. ( Opinión. –
como vemos solo se tiene que enterar al fisco la diferencia que resulte de restar al impuesto cobrado el
impuesto pagado)
En su caso el contribuyente disminuirá del impuesto a su cargo (impuesto cobrado) el impuesto que
se le hubiera retenido (impuesto pagado)

Artículo 4o.- El acreditamiento consiste en restar el impuesto acreditable, de la cantidad que resulte
de aplicar a los valores señalados en esta Ley la tasa que corresponda según sea el caso.

Concepto de acreditamiento. – en términos de este artículo el acreditamiento es una operación

aritmética que consiste en restar el impuesto acreditable, de la cantidad que resulte de aplicar a los
valores señalados en esta ley la tasa que corresponda. –iva causado o cobrado- (Opinion. – es decir, es
la operación aritmética que resulta de restar al iva causado –cobrado- el iva acreditable –pagado-)
Por tanto, tenemos que distinguir dos conceptos:
- IVA CAUSADO se refiere al iva causado o cobrado; es el impuesto que el contribuyente
traslado. Es decir, aquel que causa el contribuyente pero que es trasladado a las personas
señaladas.

- IVA ACREDITABLE, se refiere al iva pagado.

Del acreditamiento, nos da como resultado el IVA POR PAGAR; el cual corresponde al valor que
se añade al bien, producto o servicio en la fase productiva. Es decir, el contribuyente solo va pagar iva
por ese valor añadido.
(Apuntes. – la razón por la que se hace esta operación es que el impuesto solo se paga por el valor
agregado, y para obtenerlo tenemos que hacer esa operación aritmética. Siendo importante que el IVA no
se considere parte del precio, de ahí que no sea un impuesto en cascada)
b) Concepto de impuesto acreditable (artículo 4)
Artículo 4 segundo párrafo Para los efectos del párrafo anterior, se entiende por impuesto
acreditable el impuesto al valor agregado que haya sido trasladado al contribuyente y el propio
impuesto que él hubiese pagado con motivo de la importación de bienes o servicios, en el mes de que
se trate.

Concepto. - De acuerdo a este artículo se entiende por impuesto acreditable el impuesto al valor
agregado que haya sido trasladado al contribuyente y el propio impuesto que el hubiese pagado con
motivo de la importación de bienes o servicios, en el mes de que se trate. ( Apuntes. – en una cadena
productiva sería aquel que le traslada el de la fase anterior, ese es el iva pagado)

Artículo 4 tercer párrafo El derecho al acreditamiento es personal para los contribuyentes del
impuesto al valor agregado y no podrá ser trasmitido por acto entre vivos, excepto tratándose de
fusión. En el caso de escisión, el acreditamiento del impuesto pendiente de acreditar a la fecha de la
escisión sólo lo podrá efectuar la sociedad escindente. Cuando desaparezca la sociedad escindente, se
estará a lo dispuesto en el antepenúltimo párrafo del artículo 14-B del Código Fiscal de la Federación

Derecho personal. – de acuerdo a este párrafo el derecho al acreditamiento es personal para los
contribuyentes al impuesto al valor agregado y no podrá ser transmitido por acto entre vivos, excepto
tratándose de fusión.
En el caso de escisión, el acreditamiento del impuesto pendiente de acreditar a la fecha de la escisión
solo lo podrá efectuar la sociedad escindente. Cuando desaparezca la sociedad escindente se estará a lo
dispuesto por el artículo 14-B del CFF.

c) Requisitos para sea acreditable el impuesto (Artículo 5)

Artículo 5o.- Para que sea acreditable el impuesto al valor agregado deberán reunirse los siguientes
requisitos:

I. Que el impuesto al valor agregado corresponda a bienes, servicios o al uso o goce temporal de
bienes, estrictamente indispensables para la realización de actividades distintas de la importación,
por las que se deba pagar el impuesto establecido en esta Ley o a las que se les aplique la tasa de 0%.
Para los efectos de esta Ley, se consideran estrictamente indispensables las erogaciones efectuadas por
el contribuyente que sean deducibles para los fines del impuesto sobre la renta, aun cuando no se esté
obligado al pago de este último impuesto.

Primer requisito. – como vemos el primer requisito para que el IVA sea acreditable debe
corresponder a bienes, servicios o al uso o goce temporal de bienes ESTRICTAMENTE
INDISPENSABLES para la realización de actividades distintas de las importaciones y por las que deba
pagar IVA o a las que se les aplique tasa de 0%. Es importante mencionar que se consideran gastos
estrictamente indispensables, los mismos que señale la LISR.

(Apuntes. – el licenciado dice que el primer requisito es que tienen que ser estrictamente
indispensables para poder llevar a cabo las actividades que estén gravadas por IVA. El concepto de
estricta indispensabilidad depende de la actividad económica, por lo que debe analizarse caso por caso.
Sino es estrictamente impensable o no esta vinculado con la actividad entonces no se puede obtener la
devolución de ese IVA.
 Clase 21: La estricta indispensabilidad tiene que ver con la persona en especifico para adquirir un
bien o servicio directamente relacionado con la generación de un ingreso con el contribuyente, asi se
permite que de no incurrir en esa adquisción no estaria en posibilidad de realizar su propia actividad o
servicio. Se define la estricta indispensabilidad caso por caso, -así lo ha diucho la SCJN- se consideran así
tambiena quellos que respresentan una posicion economica de ventaja o competitiva frente a sus
competidores, ej. Marketing,, que tiene que ver con el contribuyente de obtener mejores ingresos o
mejorrar su actiovidad economica.)

(Remisión a la LISR. – la corte ha dicho que la remisión solo es para integrar el impuesto, es decir,
que no necesariamente si se paga ISR se paga IVA. Debemos analizar las erogaciones conforme a la
LISR.)
Artículo 5o.- Para que sea acreditable el impuesto al valor agregado deberán reunirse los siguientes
requisitos:

II. Que el impuesto al valor agregado haya sido trasladado expresamente al contribuyente y que conste
por separado en los comprobantes fiscales a que se refiere la fracción III del artículo 32 de esta Ley.

Segundo requisito. – se requiere que el IVA haya sido trasladado expresamente al contribuyente y
que conste por separado en los comprobantes fiscales a que se refiere la fracción III del artículo 32 de
esta ley. (Opinión. – en mi opinión se refiere a que se haya trasladado el impuesto causado de manera
expresa y por separado).

Artículo 5o.- Para que sea acreditable el impuesto al valor agregado deberán reunirse los siguientes
requisitos:

III. Que el impuesto al valor agregado trasladado al contribuyente haya sido efectivamente pagado en
el mes de que se trate;

Tercer requisito. – se requiere que el IVA trasladado al contribuyente haya sido efectivamente
pagado en el mes de que se trate. (Apuntes. – por tanto, se tiene que haber pagado el IVA trasladado al
contribuyente.) clase 21: lo que se pretende es evitar la facturación de los factureros.

Artículo 5o.- Para que sea acreditable el impuesto al valor agregado deberán reunirse los siguientes
requisitos:

IV. Que tratándose del impuesto al valor agregado trasladado que se hubiese retenido conforme al
artículo 1o.-A de esta Ley, dicha retención se entere en los términos y plazos establecidos en la
misma. El impuesto retenido y enterado, podrá ser acreditado en la declaración de pago mensual
siguiente a la declaración en la que se haya efectuado el entero de la retención, y

Cuarto requisito. – además se requiere que en tratándose del IVA trasladado que hubiese sido
retenido conforme al artículo 1-A; dicha retención se entere en los términos y plazos establecidos en
las mismas. El impuesto retenido y enterado, podrá ser acreditado en la declaración de pago mensual
siguiente a la declaración en que se haya efectuado el entero de la retención. (Opinión. – en este caso se
refiere al impuesto retenido por el contribuyente y que traslado al consumidor)
 Apuntes. – sino se retiene entonces el contribuyente ya no va poder acreditar ese IVA. Si la retención
no se realiza da lugar a defraudación fiscal asimilada, porque el retenedor actúa en representación de la
autoridad. También si retiene y le da un uso distinto comete un delito.

Conclusiones. – el IVA es un impuesto indirecto pues quien resiente el impacto económico es el

consumidor final, son quienes absorben la carga económica, pero no grava directamente el acto
generador de la riqueza. A diferencia de renta en donde se gravan directamente los ingreso percibidos
por el contribuyente) Además se dice que los impuestos indirectos gravan manifestaciones de riqueza,
pues se presume que quien paga por esos bienes o servicios tiene riqueza para pagar el impuesto.

8.- Pago de impuesto mensual (Artículo 5-D)

Artículo 5o.-D. El impuesto se calculará por cada mes de calendario, salvo los casos señalados en los
artículos 5o.-E, 5o.-F y 33 de esta Ley.

Calculo mensual. – de acuerdo a este artículo el impuesto se calcula de manera mensual es decir,
por cada mes calendario; con excepción de los artículos 5-E –calculo bimestral si esta sujeto al 111 de
LISR-, 5-F –calculo trimestral- y 33 –dentro de los 15 días si es enajenación o prestación de servicio en
forma accidental- de esta ley.
Apuntes. – lo que se hace es sumar todos los IVA causados durante el mes; además en ese mismo
mes se va determinar el IVA acreditable, pues son los insumos necesarios. Una vez hecho esto se realiza
el acreditamiento.

Artículo 5-D segundo párrafo Los contribuyentes efectuarán el pago del impuesto mediante
declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas a más tardar el día 17 del mes siguiente al
que corresponda el pago.

Pago. – de acuerdo a este párrafo el pago del impuesto se realizará mediante declaración que
presentarán en las oficinas autorizadas a más tardar el 17 DE CADA MES siguiente al que corresponda
el pago. (Como vemos se causa en cada operación pero se calcula de manera mensual y se paga al mes
siguiente)

Artículo 5-D tercer párrafo El pago mensual será la diferencia entre el impuesto que corresponda al
total de las actividades realizadas en el mes por el que se efectúa el pago, a excepción de las
importaciones de bienes tangibles, y las cantidades por las que proceda el acreditamiento
determinadas en los términos de esta Ley. En su caso, el contribuyente disminuirá del impuesto que
corresponda al total de sus actividades, el impuesto que se le hubiere retenido en dicho mes.

Importe. – de acuerdo a este párrafo el pago mensual será la diferencia entre el impuesto que
corresponda al total de las actividades realizadas en el mes en que se efectúa el pago, a excepción de las
importaciones de bienes tangibles, y las cantidades por las que procede el acreditamiento. En su caso, el
contribuyente disminuirá el impuesto que corresponda al total de sus actividades, el impuesto que hubiere
retenido en dicho mes.
 Artículo 5-D cuarto párrafo Tratándose de importación de bienes tangibles el pago se hará como lo
establece el artículo 28 de este ordenamiento. Para los efectos de esta Ley son bienes tangibles los que
se pueden tocar, pesar o medir; e intangibles los que no tienen al menos una de estas características.

9.- Retención del impuesto (Artículo 1-A)

Introducción. –en una cadena productiva, cada eslabón se queda con el IVA que traslada al siguiente
eslabón. Ahora bien, para evitar la evasión y que un contribuyente se quede con el 16% de iva causado y
no lo pague; lo que se hace es que el contribuyente que si pago el impuesto se le obliga a retener el
impuesto al contribuyente. (Ej. un contribuyente le traslada a una persona el impuesto a la tasa del 16, y
está obligado a pagárselo, pero para evitar que el otro contribuyente se lo lleve es que se le obliga a
retenerlo. Es decir, el contribuyente al que se le traslada el impuesto se le obliga a retenerlo y enterar
esa cantidad por nombre y cuenta del otro contribuyente)

El ejemplo más claro se da en las personas morales que reciben servicios personales independientes
de una persona física. En ese caso la persona moral es a quien se le traslada el impuesto, siendo el
contribuyente la persona física; sin embargo, en ese caso el pago lo realiza la persona moral y lo que
sucedería en la regla general es que la persona física que recibe el IVA debería acudir enterar el iva. Sin
embargo, la ley obliga a la persona moral a retener y enterar el impuesto; convirtiéndose en un obligado
solidario.

Es importante mencionar que el retenedor no es el obligado principal pues este no causó el

impuesto. Además la devolución es fundamental para que el impuesto sea acreditable.
Artículo 1o.-A.- Están obligados a efectuar la retención del impuesto que se les traslade, los
contribuyentes que se ubiquen en alguno de los siguientes supuestos:

(Opinión. – como podemos ver esta la retención que van a realizar los “contribuyentes” va ser del
impuesto que se les traslade)
 Artículo 1o.-A.- Están obligados a efectuar la retención del impuesto que se les traslade, los
contribuyentes que se ubiquen en alguno de los siguientes supuestos:

I. Sean instituciones de crédito que adquieran bienes mediante dación en pago o adjudicación judicial
o fiduciaria.

Instituciones de crédito. – en este primer supuesto deberán retener el impuesto que se les traslade, las
instituciones de crédito que adquieran bienes mediante dación en pago o adjudicación judicial o
fiduciaria.
II. Sean personas morales que:

Personas morales. – también estarán obligadas a retener el impuesto que se les traslade las personas
morales que:
i. Reciban servicios personales independientes, o usen o gocen temporalmente bienes,
prestados u otorgados por personas físicas, respectivamente.

ii. Adquieran desperdicios para ser utilizados como insumo de su actividad industrial o para su
comercialización. (Apuntes. –se establece esta obligación pues el licenciado dice que
difícilmente un pepenador va estar dado de alta en hacienda)

iii. Reciban servicios de autotransporte terrestre de bienes, prestados por personas físicas o
morales

iv. Reciban servicios prestados por comisionistas, cuando sean personas físicas.

III. Sean personas físicas o morales que adquieran bienes tangibles, o los usen o gocen temporalmente,
que enajenen u otorguen residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el país.

Residentes en el extranjero. – sean personas físicas o morales que adquieran bienes tangibles o los
usen o gocen temporalmente que enajenen u otorguen residentes en el extranjero sin establecimiento
permanente.

Artículo 1-A Tercer párrafo Quienes efectúen la retención a que se refiere este artículo sustituirán al
enajenante, prestador de servicio u otorgante del uso o goce temporal de bienes en la obligación de
pago y entero del impuesto.

Obligación de enterar el impuesto. – como podemos ver en términos de este párrafo el retenedor
sustituirá al contribuyente en la obligación de pago y entero del impuesto. (Es decir, debe hacerlo en
nombre y por cuenta del contribuyente)

Artículo 1-A cuarto párrafo El retenedor efectuará la retención del impuesto en el momento en el
que pague el precio o la contraprestación y sobre el monto de lo efectivamente pagado y lo enterará
 mediante declaración en las oficinas autorizadas, conjuntamente con el pago del impuesto
correspondiente al mes en el cual se efectúe la retención o, en su defecto, a más tardar el día 17 del
mes siguiente a aquél en el que hubiese efectuado la retención, sin que contra el entero de la retención
pueda realizarse acreditamiento, compensación o disminución alguna.

Momento para efectuar la retención. – el retenedor efectuará la retención del impuesto en el

momento en que pague el precio o la contraprestación y sobre el monto de lo efectivamente pagado.
Forma de pago. - lo enterara mediante declaración conjuntamente con el pago de impuesto
correspondiente al mes en que efectúe la retención, o en su defecto, a más tardar el día 17 del mes
siguiente en que se hubiere efectuado la retención. Sin que contra el entero de la retención pueda
realizarse acreditamiento, compensación o disminución alguna.

Artículo 1-A quinto párrafo El Ejecutivo Federal, en el reglamento de esta ley, podrá autorizar una
retención menor al total del impuesto causado, tomando en consideración las características del sector
o de la cadena productiva de que se trate, el control del cumplimiento de obligaciones fiscales, así
como la necesidad demostrada de recuperar con mayor oportunidad el impuesto acreditable.

10.- Devolución (Artículo 22 primer párrafo CFF)

Introducción. – en el IVA existen devoluciones derivado de la mecánica del impuesto que obliga a
realizar un pago en demasía, es decir, existe una causa jurídica para realizar el pago del hecho imponible.
Recordemos que el saldo a favor se puede exigir su devolución desde la presentación de la declaración.
Ej. Una persona moral se dedica a alimentos, enajena pan y causa impuesto; recordemos que la
enajenación de alimentos esta sujeta al 0%; pero esto no siempre fue así. En este caso la persona moral
traslada el impuesto a la tasa del 16%, pero posteriormente presenta una consulta ante la autoridad pues
dice creer estar sujeto a la tsa del 0%. Al final se le dice que sí y entonces solicita que se le devuelva el
IVA acreditado. En este caso se solicita la devolución por pago de lo indebido pus no existía causa
jurídica para realizar el pago.
El licenciado dice que en ese caso los consumidores fueron los que absorbieron el pago, por lo que
realmente son ellos los que les corresponde la devolución. En esa época no estaba muy claro por lo que se
le devolvió a la empresa dichas cantidades, pues se dijo que el único contribuyente era la persona moral.
El licenciad dice que fue un error pues la persona se benefició dos veces, un impuesto pagado al
consumidor y lo que dejo de percibir de acreditamiento. Dice que ya está prohibido hacer esto.
(Apuntes. – la reforma al CFF surgió a partir del caso bimbo, en el cual solicito la devolución por
saldo a favor pues dijo que le era aplicable una tasa del 0% y no del 15%. El tribunal resolvió que se
trataba de devolución por pago de lo indebido ya que al ser tasa 0% no tenía obligación de pagar así que
se trataba de un enriquecimiento ilegitimo. Pero el licenciado dice que bimbo nunca pago nada, sino que
el pago lo hicieron los consumidores que no se beneficiaron en nada de la devolución)

Artículo 22 primer párrafo Las autoridades fiscales devolverán las cantidades pagadas
indebidamente y las que procedan conforme a las leyes fiscales. En el caso de contribuciones que se
hubieran retenido, la devolución se efectuará a los contribuyentes a quienes se les hubiera retenido la
contribución de que se trate. Tratándose de los impuestos indirectos, la devolución por pago de lo
indebido se efectuará a las personas que hubieran pagado el impuesto trasladado a quien lo causó,
 siempre que no lo hayan acreditado; por lo tanto, quien trasladó el impuesto, ya sea en forma expresa
y por separado o incluido en el precio, no tendrá derecho a solicitar su devolución. Tratándose de los
impuestos indirectos pagados en la importación, procederá la devolución al contribuyente siempre y
cuando la cantidad pagada no se hubiere acreditado.

Tratándose de impuestos indirectos. – como vemos tratándose de impuestos indirectos y solo en caso
de pago de lo indebido la devolución se efectuará a las personas que hubieren pagado el impuesto
trasladado a quien lo causó, es decir, la devolución debe hacerse al consumidor final. Lo anterior
siempre que no lo hayan acreditado. (Opinión. – si se acredito es porque se trasladó a otro contribuyente,
entonces se beneficiaria dos veces, una por el acreditmiento y otra por la devolución)
Por tanto, quien traslado el impuesto, ya sea en forma expresa y por separado, o incluido en el precio,
no tendrán derecho a solicitar la devolución. (En el caso de importación procederá la devolución siempre
y cuando la cantidad pagada no se hubiere acreditado)
Contribuciones retenidas. – le propio artículo establece que en el caso de contribuciones que se
hubieran retenido, la devolución se efectuara a los contribuyentes a quienes se les hubiera retenido la
contribución de que se trate.

Artículo 22.- segundo párrafo Lo dispuesto en el párrafo anterior, se aplicará sin perjuicio del
acreditamiento de los impuestos indirectos a que tengan derecho los contribuyentes, de conformidad
con lo dispuesto en las leyes que los establezcan.

Lo dispuesto en el primer párrafo se aplicará sin perjuicio del acreditamiento de los impuestos
indirectos a que tengan derecho los contribuyentes.

Tasas diferenciadas. – el licenciado dice que el problema de las tasas diferenciadas es que si quien
está sujeto a tasa cero, no es el último eslabón en la cadena productiva entonces el siguiente eslabón es
quien tiene que asumir el costo del iva que se dejó de pagar, lo cual termina repercutiendo en le
consumidor final. El licenciado dice que muchos alimentos que se adquieren por los restaurantes están
sujetos a tasa 0% por ello son tan caros al consumidor pues tiene que absolver el costo.

ARTICULO 14. LISR

Primera fracción, parrafo 3ro.

Tratándose del segundo ejercicio fiscal, el primer pago provisional comprenderá el primero, el segundo y
el tercer mes del ejercicio, y se considerará el coeficiente de utilidad fiscal del primer ejercicio, aun cuando no
hubiera sido de doce meses.

Los primeros 3 meses se hacen en el cuarto mes, sin embargo el mes de abril se regularize en el mes de
mayo (el 17). Es decir en el primer ejercicio annual no hay pagos provisioinales. En eñ Segundo si hay pagos
provisionales perop con una modalidad para paghar normal a partir del mes de mayo.
 Fraccion III:
III. Los pagos provisionales serán las cantidades que resulten de aplicar la tasa establecida en el
artículo 9 de esta Ley, sobre la utilidad fiscal que se determine en los términos de la fracción
que antecede, pudiendo acreditarse contra el impuesto a pagar los pagos provisionales del
mismo ejercicio efectuados con anterioridad. También podrá acreditarse contra dichos pagos
provisionales la retención que se le hubiera efectuado al contribuyente en el periodo, en los
términos del artículo 54 de esta Ley.