República de Cuba

Ministerio de Educación Superior

Instituto Superior Minero Metalúrgico Moa
“Dr. Antonio Núñez Jiménez”
Facultad de Humanidades

En opción al titulo de
Licenciado en Contabilidad y Finanzas

Titulo: “Propuesta del diseño metodológico de la asignatura

Au d i t o r i a I e n l a c a r r e r a C o n t a b i l i d a d y F i n a n z a s
A u to r : Me y b e l A b r e u T a m a y o

T u to r e s: M sc . R o l a n do C o b a s A b a d
L i c . J u a n C a r l o s F u e n te s C r u z
L i c . D i o n e l l i Ag u j e r a L a f f i t a

M oa , Juni o 2 0 0 6
“ Añ o d e l a R e v o l u c i ó n En e r g é t i c a e n C u b a ¨
“La contabilidad, el control y la inspección se convierten en tres cosas
indispensables, no solo para buscar eficiencia sino para evitar vicios, mala
utilización de los recursos, corrupción y malversación.”

FIDEL CASTRO RUZ.

DEDICATORIA

Dedico este trabajo en especial a mi querida madre por su comprensión y apoyo.

A mi novio Jorge Luis Sánchez por su ayuda incondicional y compañía en mis

momentos más difíciles.

A nuestra Revolución que gracias a ella he podido lograr mis sueños.

 AGRADECIMIENTO

Mis Agradecimientos a todas las personas que han hecho posible la realización de
este trabajo que es el resultado del esfuerzo de estos largos años.

A mi querida madre que me ha dado su apoyo durante estos 6 años.

A mi novio Jorge Luis Sánchez Llorente por su comprensión y colaboración.

A mis tutores el Lic. Juan Carlos Fuentes ,la Lic. Dionellis Aguilera Laffita y al
MsC. Rolando Cobas Abad.
 INDICE
Págs.
Introducción 1

Capítulo I Fundamentación teórica de la enseñanza de la auditoria 7

en la carrera de contabilidad y finanzas

1.1 Reseña histórica de la auditoria en el contexto económico 7

nacional e internacional
1.1.1 Evolución histórica de la Auditoria en el mundo 7
1.1.2 Antecedente histórico de la Auditoria en Cuba 10
1.2 Caracterización de los Planes de Estudio por lo que ha 15
transitado la enseñanza de la Contabilidad en
1.3 Análisis crítico del diseño de la Disciplina Auditoria en el Plan 22
de Estudio
1.4 Fundamentos teóricos del Diseño Curricular y Didáctica 27
General
1.4.1 Teorías que fundamentan la vinculación de la teoría con la 28
práctica en la Educación Superior Cubana.
1.5 La enseñanza semipresencial en la pedagogía 31
contemporánea
Capítulo II. Propuesta del diseño curricular de la asignatura 36
auditoria I
2.1 Fundamentación de la asignatura 36
2.2 Propuesta del diseño metodológico de la asignatura 41
Auditoria I
2.2.1 Recomendaciones Metodológicas y de Organización 61
Conclusiones 64
Recomendaciones 65
Bibliografía 66
Anexos
 RESUMEN

El presente trabajo de diploma constituye una propuesta del diseño metodológico

que no es mas que la proyección del proceso de planeación y organización en el
desarrollo de la actividad docente de la asignatura Auditoria I en la carrera de
Licenciatura en Contabilidad y Finanzas del Instituto Superior Minero Metalúrgico
Dr Antonio Núñez Jiménez de Moa, Holguín.

La importancia de este trabajo reside en que el mismo se hace un análisis

histórico lógico de la enseñanza de la Auditoria en la carrera , se precisan las
características del egresado a partir del sistema de conocimientos que este
necesita atendiendo a las particularidades de su perfil profesional, además se
recomienda la utilización de los nuevas concepciones psicopedagógicas
basadas en el autoaprendizaje y la enseñanza semipresencial como vías para
incentivar el trabajo independiente y creativo en los estudiantes de la carrera ,
aspectos que influyen decisivamente en el incremento de la eficacia del
proceso de enseñanza y aprendizaje de la carrera.

El trabajo esta formado por dos capítulos, en el capitulo I se realizó un estudio

de la desarrollo que ha tenido el proceso de la enseñanza de la disciplina
Auditoria en la carrera de Contabilidad y Finanzas, valorando su importancia en el
plan de estudio D y en capitulo II se realizó una valoración y caracterización de
todos los componentes didácticos desarrolladores de los programas de la
disciplina y la asignatura Auditoria, proponiendo las indicaciones metodológicas
necesarias para que el profesor oriente al estudiante a gestionar el conocimiento y
apropiarse del mismo con la mayor independencia posible.
ABSTRACT

The present diploma work constitutes a proposal of the methodological design

that is not but that the projection of the Planning process and organization in the
development of the educational activity of the subject Audit I in the career of
Degree in Accounting and Finances of the Mining Metalurgical High Dr Antonio
Núñez Jiménez from Moa, Holguín.

The importance of this work resides in that the same one a logical historical
analysis of the teaching of the Audit is made in the career, they are necessary the
characteristics of the graduate starting from the system of knowledge that this
he/she needs assisting to the particularities of its professional profile, the use of
the new psychopedagogical conceptions is also recommended based on the self
learning and the teaching semipresencial like roads to motivate the independent
and creative work in the students of the career, aspects that influence decisively in
the increment of the effectiveness of the teaching process and learning of the
career.

The work this formed by two chapters, in the I surrender I it was carried out a
study of the development that has had the process of the teaching of the discipline
Audit in the career of Accounting and Finances, valuing their importance in the
study plan D and in I surrender II he/she was carried out a valuation and
characterization of all the components didactic developers of the programs of the
discipline and the subject Audit, proposing the necessary methodological
indications so that the professor guides the student to negotiate the knowledge
and to appropriate of the same one with the biggest possible independence.
INTRODUCCIÓN

La práctica, la teoría pedagógica y epistemológica han demostrado la necesidad,

no tanto de un amplio y extenso sistema de conocimientos sino del dominio de los
más esenciales, que conforman las teorías con las cuales el profesional pueda
resolver problemas actuales y futuros de la sociedad en cualquiera que sean las
condiciones, este profesional debe orientarse según el tipo de problema que
responda mejor a su esfera de actuación.

Durante los últimos años se han producido ciertas modificaciones en los planes
de estudio de las escuelas cubanas que comenzaron con la unificación de éstos
después del triunfo de la Revolución y posteriormente una orientación dirigida a
su perfeccionamiento que se ha extendido hasta los momentos actuales tomando
como base las exigencias del desarrollo científico – técnico y profesional.

La situación de la Educación en la sociedad actual se enmarca en un contexto

de transformaciones sociales, económicas y culturales que tiene lugar tanto en
los países desarrollados como los que están en vía de desarrollo. Estas
transformaciones tienen su incidencia en la denominada sociedad del
conocimiento y se proyectan sobre la concepción del magisterio, la educación
básica y profesional, por lo que emerge la necesidad inmediata de la
introducción de las estrategias didácticas, las metodologías y el diseño
curricular.

Estas y otras causas han sido el motor impulsor de la necesidad de utilizar un

modelo pedagógico que permita aprovechar el potencial científico y pedagógico
de cuadros profesionales para que la calidad de estos no sea cuestionada, en
tal sentido se hace necesario la introducción de un nuevo modelo que permita
suplir la ausencia parcial del maestro y la utilización correcta de las
Tecnologías de la Información y la Comunicación, máxime si se conoce la
heterogeneidad en cuanto a nivel cognitivo y motivación de los estudiantes.

El perfeccionamiento de los Planes de Estudio se concibe como una labor

ininterrumpida de la Educación Superior. Como consecuencia de ello, en
determinados momentos adquiere tal significación, que se requiere modificar los
planes de estudio vigentes. Constituye un objetivo dentro de la aplicación del Plan
de Estudio D que los cambios que se produzcan dentro de las carreras se integren
igualmente a este perfeccionamiento.

A través de los materiales del plan de estudio C a los cuales se tuvo acceso en la
investigación, se determinó que dentro del conjunto de problemas profesionales que
debe enfrentar y resolver el contador están los relacionados con la falta de
conocimientos del egresado, a la hora de ejercer sus funciones dentro del perfil,
pues no cuenta con la suficiente preparación para ejercer la función como auditor.

Las contradicciones descritas anteriormente y el proceso de reordenamiento de la

economía, con la adopción de importantes decisiones en el ámbito financiero y la
reestructuración los sistemas de control y fiscalización, así como el entorno
altamente competitivo e incierto en el cual se desenvuelve la Contabilidad y
dentro de esta la Auditoria han permitido sentar las bases para la realización de un
proyecto de investigación, mediante el cual se planteen soluciones con vista a lograr
el objetivo supremo de formar profesionales preparados integralmente para un
desempeño efectivo en la sociedad.

La asignatura de Auditoria I persigue la formación de valores encaminados al

logro de la justeza al comprender los fundamentos teóricos de la fiscalidad y
comprobación de las operaciones aplicando los procedimientos generales de
Auditoria a la práctica actual y perspectiva de la economía cubana, así como,
desarrollar rasgos positivos de la personalidad tales como la honradez, la
cooperación y la solidaridad a través del conocimiento de la asignatura, aplicando
críticamente en las condiciones concretas de Cuba los elementos generales de
dicho sistema; tales fundamentos reafirman, que la actualización de la asignatura
mencionada es necesaria para el mejor desenvolvimiento del egresado en las
funciones propias dentro de la rama contable.

Entrevistas realizadas a estudiantes y profesores de la carrera Licenciatura en

Contabilidad y Finanzas ayudaron a declarar la conclusión siguiente: la asignatura
"Auditoria I¨ no se encuentra lo suficientemente actualizada para lograr el optimo
desarrollo de las habilidades correspondientes en el egresado dentro del perfil
económico-financiero. La causa que provoca tales efectos y que se declara como
Problema Científico a resolver por esta investigación se sustenta en la siguiente
interrogante: ¿Cómo elevar la calidad del proceso de enseñanza y aprendizaje que
incida en el fortalecimiento y el desarrollo de habilidades profesionales de los
contadores respecto al trabajo como auditores, cumpliendo con los objetivos que
persigue la asignatura y las exigencias socio profesionales?

El objeto de estudio de la presente investigación se enmarca en el proceso

Docente Educativo de la carrera Licenciatura en Contabilidad y Finanzas y tiene
como campo de acción la didáctica especifica de la asignatura Auditoria I.

Por lo antes expuesto el objetivo de este trabajo es realizar una propuesta

metodológica al diseño curricular de la asignatura de Auditoria I para el modelo
presencial en la carrera de Licenciatura en Contabilidad y Finanzas.

La hipótesis a demostrar en la investigación se basa en la siguiente idea:

Si se propone el diseño metodológico de la asignatura Auditoria I, contemplando
las exigencias del plan de estudio D, entonces se garantizará mas efectividad en
la formación y desarrollo de habilidades profesionales en los estudiantes de la
carrera Licenciatura en Contabilidad y Finazas y por consiguiente la preparación de
profesionales con mejor dominio de las técnicas de Auditoria que lo pondrán en
condiciones de enfrentar con mayor eficacia los nuevos cambios que se están
produciendo en el Sistema Contable.

Tareas Científicas:

1. El análisis del desarrollo histórico de la enseñanza de la Auditoria en Cuba.

2. La profundización en la importancia de la asignatura en el plan de estudio de
la carrera a partir de una evaluación de la situación del programa vigente.
3. La estructuración de un Programa actualizado de la asignatura Auditoria I
que sea válido para la modalidad de estudio presencial de la carrera que
cumpla con las siguientes exigencias metodológicas :
 - Definición de los objetivos a lograr en las actividades docentes de la asignatura
teniendo en cuenta las habilidades básicas a desarrollar en la formación del
contador como auditor.
- Determinación de los métodos y procedimientos a emplear en las actividades
docentes planificadas en la asignatura.
- Selección de bibliografías actualizadas para el trabajo de los diferentes
contenidos de la asignatura.

Métodos de investigación.

Teórico - Histórico: Se utilizó la técnica de Análisis y síntesis para el

análisis de la historia del objeto estudio de nuestra investigación
profundizando en la evolución y desarrollo de la disciplina auditoria dentro
de la carrera de Contabilidad y Finanzas y de la Auditoria I como
asignatura en los diferentes planes de estudio.

Teórico – lógico: analizar la fundamentación de la necesidad de actualizar

el diseño didáctico metodológico de la asignatura Auditoria I atendiendo a
las limitaciones e insuficiencias que presenta la misma en el plan de
estudio C y así proyectar el nuevo programa sobre las deficiencias
detectadas y las nuevas exigencias del plan de estudio D La síntesis
permitió identificar los aspectos esenciales relacionados con las
principales dificultades y sus vías de solución. El análisis y la síntesis en su
interrelación dialéctica se aplicó durante todo el proceso de investigación y
la técnica Inducción y deducción en la estructuración lógica de los
conocimientos de la Auditoria I para la carrera teniendo en cuenta la
relación dialéctica entre lo particular y lo general

Sistémico estructural. Se tuvo en cuenta para la proyección del proceso

educativo – instructivo, que debe planificarse y realizarse con un enfoque
sistémico, haciendo énfasis en la interrelación entre los diferentes
componentes del proceso docente.
 Modelación de la investigación. Para la interpretación del modelo y
organización didáctica del sistema de conocimientos que posibilitó la
estructuración del diseño metodológico y didáctico de la asignatura y se
empleo además la técnica de inducción y deducción para la formulación de
la hipótesis

Se complementó con métodos empíricos para el diagnóstico del estado actual del
objeto de investigación a través de análisis de la documentación, de planes y
programas de estudio, entrevistas a profesores y estudiantes de la carrera.

Actualidad del problema:

El plan D está dirigido a lograr que el proceso Docente – Educativo responda
más al modo y la esfera de actuación de cada profesional y a la independencia
cognoscitiva de los alumnos, esto nos permite utilizar nuevas concepciones
pedagógicas con vista a lograr un verdadero y eficiente aprendizaje en los
estudiantes.

Este trabajo se encuentra dentro del perfeccionamiento del proceso Docente –

Educativo ya que contempla la incidencia de los conocimientos de dicha
asignatura en el campo de acción de este profesional y en que medida
contribuye a la formación de habilidades necesarias para un eficaz
desenvolvimiento.

La novedad científica radica en perfeccionar la concepción del aprendizaje de la

Asignatura Auditoria I sobre la base de la estructura interna del sistema de
conocimientos, la relación interdisciplinaria y la independencia cognoscitiva que
contribuya al desarrollo de su aprendizaje.

El aporte teórico consiste en la propuesta de un diseño didáctico Metodológico

actualizado basado en las insuficiencias que presentan los estudiantes en el
aprendizaje de la asignatura y al nuevo modelo pedagógico de la universidad.
El aporte práctico consiste en el diseño y elaboración de un programa
actualizado que permitirá a los alumnos y profesores de la asignatura cumplir
exitosamente con los Objetivos Generales de aprendizaje.
CAPITULO I – FUNDAMENTACION TEORICA DE LA ENSEÑANZA DE LA
AUDITORIA EN LA CARRERA DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

1.1 Reseña histórica de la auditoria en el contexto económico nacional e

internacional

La auditoria es una de las aplicaciones de los principios científicos de la

contabilidad, basada en la verificación de los registros patrimoniales de las
haciendas, para observar su exactitud; no obstante, este no es su único objetivo.

Su importancia es reconocida desde los tiempos más remotos, teniéndose

conocimientos de su existencia ya en las lejanas épocas de la civilización
sumeria. La auditoria aparece con el surgimiento del comercio; en un principio se
orientaba hacia las necesidades internas de las empresas de garantizar el manejo
del dinero con seguridad y el registro exacto de las transacciones. Con el
desarrollo económico, la auditoria se dirigió hacia la necesidad de dar fe del
contenido de los estados financieros.

1.1.1 Evolución histórica de la Auditoria en el mundo.

La fecha en que nació la Contaduría Pública no puede ser determinada con

exactitud. Se sitúa el comienzo de esa profesión en el antiguo Egipto donde se
fiscalizaba el empleo de los materiales utilizados en la confección de los tejidos.

Los historiadores señalan que los registros contables tuvieron su origen alrededor
del año 4000 antes de cristo, cuando las antiguas civilizaciones del cercano
oriente comenzaron a establecer gobiernos y negocios organizados. Estos se
procuraron por llevar cuentas de las entradas y salidas de dinero y el cobro de los
impuestos. Parte integrante de esa preocupación fue el establecimiento de
controles para disminuir errores y fraudes por parte de funcionarios incompetentes
o carentes de honradez.

Así los antecedentes de la Auditoría son casi tan antiguos como la propia historia
de la humanidad. La profesión del contador público surge debido a que
antiguamente los grandes señores se hacían acompañar de hombres de
confianza cuando trataban de operaciones comerciales de importancia,
préstamos, financiamientos, etc. De ahí que, por su función de oír nació la
denominación de Auditores. La actividad Auditoría nació en el momento en que la
propiedad de unos recursos financieros y la responsabilidad de asignar esos
mismos recursos a sus productores no están en manos de una misma y única
persona.

En un principio esta se remitía a las funciones de administración pública aunque

existen indicios de que en una época lejana se empleó en las rendiciones de
cuentas de los funcionarios y agentes, a partir de los cuales el auditor, persona
que oía las mismas, determinaba de que forma iba a proceder ante la situación
dada.

También conocido como revisor profesional las primeras noticias de su trabajo

provienen de Italia en plena Edad Media donde por el año 1164 de nuestra era
existían diferentes personas que ejercían esta actividad al servicio de la Cátedra
de Milán. El termino auditor evidenciando el titulo del que practica esta invariante
de habilidad del contador, apareció a finales del siglo XVIII, en Inglaterra durante
el reinado de Eduardo I

En diversos países de Europa, durante la edad media, muchas eran las

asociaciones profesionales, que se encargaban de ejecuta funciones de
auditorias, destacándose entre ellas los consejos Londinenses (Inglaterra), en
1.310, el Colegio de Contadores, de Venecia (Italia), 1.581.

La profesión sigue su evolución como consecuencia del desarrollo de la actividad

económica aunque de forma discreta y en disímiles formas de ejecutarse, siendo
evidente su despegue a partir del año 1494 con la publicación del desarrollo de la
profesión de auditoría en todo el mundo, no obstante, a su ya claro origen, a partir
de los antecedentes registrados en los siglos XIII y XVI en Inglaterra, las
exigencias que condicionaron su desarrollo son:

• Necesidad de comprobar la honestidad de los que administraban dinero y

bienes de otros.
 • El deseo de los administradores que su honradez quedara comprobada.
• Que las clases superiores no eran las más cultas.
• Falta de conocimientos en general, para rendir informes y cuentas de la
gestión realizada.
• Que se guerreaba constantemente.

Así en Europa feudal, esta profesión comenzó a precisarse más llegando a

identificarse las funciones con el cargo y así nació el Auditor.

El auditor debe su origen a la forma en que se recibían (oyéndolas) las

liquidaciones de las cuentas.

El primer tratado de contabilidad de 1494 ofreció la base teórica para el desarrollo

de la comprobación de las cuentas con vistas a los libros de Contabilidad. Fue en
el año 1589 a partir de toda esta base teórica inicial, en Venecia, donde se creó
con carácter oficial la primera Asociación de Revisiones Profesionales.

En el desarrollo de la Contaduría Pública en el mundo principalmente en

Inglaterra, Alemania y Francia tuvieron gran incidencia las convenciones
económicas y financieras que se suceden en la humanidad en el siglo XVIII a raíz
de la Revolución Industrial y después de esta que alcanza hasta el siglo XIX,
situaciones que demandaron hombres especializados en problemas económicos,
financieros y contables.

La revolución industrial imprimió nuevas direcciones a las técnicas contables,

especialmente a la actividad auditora, pasando a atender las necesidades
creadas por la aparición de las grandes empresas (donde la naturaleza es el
servicio prácticamente obligatorio).

Se preanuncio en 1845 o sea, poco después de penetrar la contabilidad de los

dominios científicos y ya el "Railway Companies Consolidation Act" obligaba la
verificación anual de los balances que debían hacer los auditores.

El proceso de desenvolvimiento de la Contaduría Pública en el mundo fue lento

en las primeras etapas, y puede decirse que alcanza su madurez en el siglo XX,
específicamente a partir del año 1916 cuando aparece la preparación de un
programa mínimo de procedimientos a seguir en las auditorías quedando
establecida así las primeras reglas que rigieron la contaduría pública.

Así cada país le ha dado a la Auditoría la importancia que merece y en cada uno
de ellas aparece esta regulada por leyes, normas o decretos, que evolucionan y
se transforman de acuerdo al desarrollo y dinamismo con que se desenvuelve la
actividad económica.

Ejemplo de esto lo tenemos en Estados Unidos de Norteamérica, donde una

importante asociación cuida las normas de auditoria, la cual publicó diversos
reglamentos, de los cuales el primero que conocemos data de octubre de 1939,
en tanto otros consolidaron las diversas normas en diciembre de 1939, marzo de
1941, junio de 1942 y diciembre de 1943.

1.1.2 Antecedente histórico de la Auditoría en Cuba

Los antecedentes históricos de la auditoria en Cuba tienen su punto de partida en

la época de la colonización, por lo expresado, haremos un breve recorrido de lo
que ha acontecido en esta actividad hasta estos tiempos.

Época colonial: Durante la Cuba colonial la actividad comercial era dirigida y

controlada por España que se identificaba como dueña de los negocios y por
tanto eran revisados por inspectores, los cuales calculaban y determinaban los
importes correctos de los impuestos a pagar al gobierno español.

A finales del siglo XIX con el comienzo de la enseñanza de los estudios

convencionales en el país empiezan a surgir especialistas que poco a poco van
demostrando su capacidad para desarrollar la auditoria en Cuba. En ese periodo
se realizaban revisiones a los resultados obtenidos en los diferentes negocios o
actividades económicas del país, teniendo en cuenta el aporte que debían hacer
al gobierno español en la isla, puede decirse que la auditoria era desconocida en
Cuba a principios del siglo antes pasado, debido sobre todo a que en nuestra
condición de colonia de España, toda nuestra vida económica y los sistemas
educacionales se regían por las formas vigentes en la metrópoli. En el auge
industrial que se desarrolló en Europa y en Norteamérica durante el siglo XIX,
España quedó rezagada manteniendo su organización semifeudal, y en algunos
casos, completamente feudal, por lo que en nuestro país el subdesarrollo,
producto de los regímenes coloniales, se acentuaba más con nuestra condición
de colonia española.

A finales del siglo XIX, con el comienzo de la enseñanza de los estudios

comerciales en el país, empiezan a surgir los especialistas de esta actividad que,
paulatinamente van demostrando su capacidad para desarrollar la auditoría en
nuestro país. En este período se realizan revisiones a los resultados obtenidos en
los diferentes negocios o actividades económicas del país.

Época republicana: a partir de 1898, con el fin de nuestra guerra emancipadora

del yugo español, el gobierno interventor del imperialismo norteamericano,
preparó el camino para que sus grandes empresas capitalistas se introdujeran en
nuestro país, reforzándose la penetración en nuestra industria azucarera, gran
objetivo del inversionista norteamericano, que paulatinamente, mediante toda
clase de procedimientos lícitos e ilícitos, fue pasando al control del imperialismo.

A partir de 1902 con el predominio del capital norteamericano en Cuba surge la

necesidad de contadores y auditores de alta calificación, los que generalmente
venían del extranjero ya que la gran mayoría de empresas organizadas en Cuba
eran sucursales de Compañías norteamericanas. En los primeros años de
constituida nuestra República, la función fiscalizadora recayó en el Ministerio de
Hacienda (MH), creado por la Ley Orgánica del Poder Ejecutivo de 1909.

En esos años la práctica de la auditoria en Cuba se asemejaba a la que se

practicaba en el extranjero y los auditores se agrupaban en el Colegio de
Contadores Públicos (CCP).

Pero no sólo la industria azucarera fue objeto de su apetito, también los servicios
públicos, la agricultura, la minería, la banca, etc. Toda esta actividad creaba las
mismas necesidades de contadores y auditores de alta calificación, que tenían las
casas matrices. Debe tenerse en cuenta que, salvo raras excepciones, la mayoría
de las empresas norteamericanas que se organizaron en Cuba, eran sucursales
cuya casa principal radicaba en territorio norteamericano.

Esas necesidades eran cubiertas en el caso de personal de operaciones de alto

nivel (ejecutivos, contadores, etc.) por ciudadanos norteamericanos que
importaban las empresas, y en el caso de los auditores, por las sucursales de
firmas de contadores públicos norteamericanas e inglesas; en dichas sucursales
se requería también de personal cubano subalterno con conocimientos técnicos
para realizar las tareas auxiliares de la auditoría de esas firmas. Esta
circunstancia hizo que el contador cubano asimilara rápidamente las más
modernas técnicas de la contabilidad y con ello la auditoría.

En la primera mitad de este siglo y luego de surgir los estudios superiores de

contabilidad en 1927 aparecieron las primeras firmas privadas de auditores
cubanos y surgieron instituciones públicas como el MH (1909), el Tribunal de
Cuentas (1960) y el Banco Nacional de Cuba (BNC), que se dedicaron a la
realización de auditorías de balance o financieras a las empresas tanto privadas
como públicas, ganado un merecido prestigio profesional en el ámbito nacional e
internacional. La práctica de auditoría se asemejaba a la que existía en los países
desarrollados del mundo.

Época revolucionaria hasta 1990: A partir del triunfo de la Revolución en enero

de 1959 se inicia un cambio en la estructura socio-económica del país, este
proceso provocó una acelerada transformación de la organización del aparato
estatal. Debido a lo anterior, no se consideró necesario mantener el Tribunal de
Cuentas, el que cesó sus funciones en 1960.

Estas pasaron de nuevo al MH, promulgándose en 1961, la Ley 943 de

Comprobación de Gastos del Estado y creándose en dicho ministerio la Dirección
de Comprobación (DC), encargada de cumplir las funciones de fiscalización.

Después de 1959, la actividad de auditoría sufre un debilitamiento porque

numerosos profesionales de contabilidad abandonaron el país; además, la
actividad de control a partir de 1965 decae como resultado de la primacía del falso
concepto de que la economía socialista no necesitaba de controles estrictos y, por
último, se eliminan las relaciones mercantiles a nivel empresarial.

Con la implantación de un nuevo Sistema de Dirección de la Economía (SDE), en

la segunda mitad de los sesenta, vuelve a cobrar auge el trabajo de los auditores.
A partir de ese momento y hasta la actualidad la auditoría en nuestro país ha ido
desarrollándose, cubriendo todas las modalidades de revisión practicadas
internacionalmente, adaptadas por supuesto a las características de la economía
y organización empresarial.

En 1976, mediante la Ley 1323 de Organización de la Administración Central del

Estado (OACE), se crea el Comité Estatal de Finanzas (CEF), que incluye una
DC, y cumple la función rectora en materia de auditoría estatal

Desde 1990: con la aparición de empresas privadas y mixtas, se ha ampliado el

campo de acción de los auditores. En el presente dichas empresas están
obligadas a presentar los estados financieros, dictaminados por firmas cubanas
de auditores independientes en base a las Normas Internacionales de Auditoria
(NIA).

En 1994, como parte del proceso de perfeccionamiento de la administración

estatal, se extinguen los Comités Estatales de Finanzas y Precios (CEFP)
creados en 1976 mediante la Ley 1323 de OACE, cumpliendo la función rectora
en materia de auditoría estatal, y surge el Ministerio de Finanzas y Precios (MFP).

Ahora bien, mediante el Acuerdo No. 2914 del Comité Ejecutivo del Consejo de
Ministros (CECM) se crea la Oficina Nacional de Auditoría (ONA) en 1995, para
ejecutar las funciones que, con relación a esta materia, le fueron asignadas al
MFP; así como las que, en virtud de la legislación específica sobre auditoría, le
estaban dadas a dicho organismo.

La ONA desarrolló los objetivos a ella previstos hasta el 25 de abril del 2001 en
que, por el Decreto Ley 219 se crea el Ministerio de Auditoría y Control (MAC)
como un OACE, encargado de dirigir, ejecutar y controlar la aplicación de la
política del estado y del gobierno en materia de auditoría, fiscalización y control
gubernamental, así como para regular, organizar dirigir y controlar
metodológicamente el Sistema Nacional de Auditoria (SNA).

ETAPAS TIPOS DE AUDITORIAS

Época colonial Auditoria para identificar los resultados obtenidos ó
determinar el importe correcto del impuesto a pagar al
gobierno español.
Época republicana Auditoria financiera que respondían a los intereses de
casas matrices norteamericanas y realizadas por
firmas de auditores independientes.
Época revolucionaria Auditorias financieras de carácter estatal. Inspecciones
hasta 1990 fiscales. Auditorias internas.
Auditorias financieras de carácter tanto estatal como
1990 a la actualidad privado y con la participación de firmas cubanas de
auditores independientes. Auditorias fiscales.
Auditorias internas.

La relación entre la contabilidad y la auditoria no se limita únicamente al dictamen

de los Estados Financieros (EF). Cuando se verifica la Gestión de la Empresa,
se estudia el Control Interno (CI) o se realiza una inspección fiscal,
necesariamente hay que revisar la información contable; ya sea en sus registros o
en los documentos primarios, velando así mismo por el cumplimiento de las
Normas Contables Cubanas (NCC).

En virtud del desarrollo de la auditoria cubana en las nuevas condiciones

económicas y estructurales de la nación las normativas que rigen esta actividad
se han ido transformándose dadas las particularidades del entorno sin alejarse a
su vez a las Normas Generalmente Aceptadas a nivel internacional.

Hoy en día la auditoria sigue evolucionando, hacia una orientación, que, además
de dar fe sobre las operaciones pasadas, pretende mejorar operaciones futuras a
través de la presentación de recomendaciones constructivas tendentes a
aumentar la economía, eficiencia y eficacia de la entidad.

En Cuba, se aprobó el Decreto Ley 159, de la Auditoria, del Consejo de Estado

(CE), de fecha 8 de junio de 1995, donde define que: “la auditoria es un proceso
sistemático, que consiste en obtener y evaluar objetivamente evidencias sobre las
afirmaciones relativas a los actos o eventos de carácter económico-administrativo,
con el fin de determinar el grado de correspondencia entre esas afirmaciones y
los criterios establecidos, para luego comunicar los resultados a las personas
interesadas. Se practica por profesionales calificados e independientes, de
conformidad con normas y procedimientos técnicos.

El futuro de la profesión contable en la actividad de auditoria es realmente muy

grande en nuestro país, razón por la cual deben crearse, en nuestro circulo de
enseñanza cátedra para el estudio de la materia, incentivando el aprendizaje y
asimismo organizarse cursos similares a los que en otros países se realizan.

La auditoría es una técnica que se basa en determinados principios, normas y

procedimientos que tienen un alto grado de homogeneidad a nivel internacional y
consecuentemente, en el país.

I.2 Caracterización de los Planes de Estudio por lo que ha transitado la

enseñanza de la Contabilidad en Cuba.

En 1962, teniendo en cuenta la transformación existente en el orden político y

social en nuestro País derivado del proceso revolucionario cubano y la reforma
universitaria ya ocurrida, se perfeccionan los planes de estudio en la Universidad
de la Habana (UH). En tal sentido la transformación fundamental que ocurre en
los contadores públicos está dada por el enfoque político-económico de las
asignaturas que integran el plan de estudio, disminuyéndose los contenidos en las
asignaturas de derecho y manteniendo el perfil profesional del contador público.

Un momento del cambio radical en la concepción de la formación académica del

profesional de las ciencias contables y financieras en Cuba, a partir de las
condiciones que prevalecen en el entorno empresarial cubano, lo marca el año
1967. Al no reconocerse las relaciones monetarias mercantiles entre las
empresas estatales en nuestra economía, trae como consecuencia el
establecimiento de un sistema de registro e indicadores físicos. Esta nueva
concepción origina una falta de reconocimiento social ante la profesión del
contador en Cuba; de ahí la necesidad de transformar los planes de estudios
universitarios como una consecuencia de la situación imperante, variándose el
perfil profesional, surgiendo así la Licenciatura en Control Económico y
desapareciendo la Carrera de Contador Público.

Esta nueva carrera le proporcionaba al profesional un perfil encaminado al diseño

y explotación de sistemas automatizados de gestión económica. Además se
redujo el fondo de tiempo y contenido de los programas vinculados a las
asignaturas de Contabilidad General, Costos, Auditoría y Finanzas y a la vez se
incorporan asignaturas como Matemáticas, Estadísticas y Sistemas
Automatizados.

En 1972 se crean dos carreras intermedias dentro de la Licenciatura en Control

Económico: Analista de Sistema y Contador de Gestión, las mismas poseían un
tiempo de duración de tres años. En esta fecha se le da más importancia a las
asignaturas propias del perfil profesional del contador, se incrementan en
contenido y tiempo. Debido a las condiciones tan adversas que existían en
determinados sectores de nuestra economía ante la profesión de contador fue
necesario cambiar los nombres de las asignaturas que cubrían los conocimientos
de contabilidad.

En 1975 se celebra el Primer Congreso del Partido Comunista de Cuba (PCC) en

el cual es aprobado el Sistema de Dirección y Planificación de la Economía
(SDEP), en este y en sus resoluciones se reconoce la importancia de la
contabilidad a los fines de establecer sistemas de control de los recursos
materiales y financieros para todas las Empresas Estatales Cubanas (EEC). El
costo adquiere una especial relevancia como categoría económica y como un
indicador que permite medir la eficiencia del sistema contable.
En 1976 se crea el Ministerio de Educación Superior (MES) y aparejado a ello la
Carrera de Licenciatura en Economía con especialidad en Contabilidad. Un año
más tarde, o sea, 1977 es implantado el plan de estudio A, lo que se puede
catalogar como la tercera etapa de estudio de la contabilidad en Cuba.

Como se dijo anteriormente, en el año 1976 se crea la carrera de Licenciatura en

Economía, definiéndose las asignaturas específicas para el ejercicio de la
profesión: Contabilidad, Costos, Auditoría, Análisis de la Actividad Económica y
Finanzas. Se agregan Teoría de la Dirección, Economía de la Industria, Economía
Agropecuaria, Finanzas de Empresas, Precios, Álgebra Lineal y Legislación
Económica. Al mismo tiempo se comienzan a aplicar Trabajos de Cursos y de
Diploma; se introduce la vinculación de los estudios con la práctica desde los
primeros años de la carrera; se incrementa el tiempo de Economía Nacional,
Filosofía, Historia del Movimiento Obrero, Comunismo Científico, Matemática,
Programación Matemática y Estadística Económica.

Como obra hecha para satisfacer las necesidades de la sociedad y sujeta a

perfeccionamiento el Plan A no satisfacía las necesidades en la formación del
profesional, donde fueron detectadas varias deficiencias tales como:

Pobre vinculación de los Centros de Educación Superior (CES) con los

problemas de la producción y los servicios.
Extensa cantidad de perfiles terminales.
Escasa comprensión del papel de los objetivos como categoría rectora de
cada uno de los niveles.
Insuficiente sistematicidad en la organización de los planes de estudios, que
limitan la integración de sus diferentes componentes en detrimento de las
actividades científicas y laborales que debe desarrollar el estudiante.

Indudablemente este plan A representó un paso de avance para la carrera, pero

en el transcurso del tiempo se obtuvo un cúmulo de experiencias y criterios que
permitieron su perfeccionamiento dando lugar al surgimiento de un nuevo plan de
estudio denominado plan B.
En el curso 1983 – 1984 se comienza a poner en práctica el plan de estudio B con
aspectos positivos tales como: el aumento del fondo de tiempo en asignaturas
de perfil profesional; formaba un profesional más capaz al incorporar nuevas
asignaturas; son creados hábitos y habilidades antes no logrados, proporcionados
por las prácticas de familiarización y de producción. Los trabajos de Diplomas
desarrollan inquietudes investigativas y científicas, contribuían a la preparación
individual del estudiante y del docente.

En la puesta en práctica de este nuevo Plan de estudio B se manifestaron

deficiencias con la formación del profesional entre las cuales se destacan:

• Pobre incorporación de principios éticos del contador en las diferentes

asignaturas impartidas.
• Escasa preparación en la elaboración de Sistemas de Contabilidad y
Costo y respecto a la actividad de organización empresarial, lo que trae
como consecuencia la limitación en el momento de actuar en las labores de
diseño y de ver la organización de trabajo como herramienta de dirección.
• La ausencia de obtención del enfoque sistémico en los hábitos y
habilidades creadas en el profesional.
• La preparación en computación e idiomas extranjeros es deficiente,
principalmente por falta de integración de estas disciplinas con el ejercicio
de la profesión.
• No existía una integración sistémica entre las diferentes disciplinas y
niveles de conocimientos, repitiéndose en algunos casos contenidos que
habían sido impartidos con otros enfoques.
• La impartición de la contabilidad en forma esquemática al desarrollarla a
partir del Sistema Nacional de Contabilidad(SNC) vigente, incluyendo los
códigos de las cuentas y las normas del mismo no contribuye a un dominio
profundo de la ciencia.
• Se imparten contenidos en disciplinas básicas que resultan excesivos para
las necesidades de este profesional.
 • La Cátedra Militar ocupaba semanalmente un fondo de tiempo
considerable, debiendo buscarse una mejor forma de organización de esta
enseñanza.

En los cuatro Congresos del PCC, Plenos del Comité Central y en reiteradas
intervenciones del Comandante en Jefe y de otros dirigentes del Partido y el
Gobierno se han valorado los problemas de la economía del país, todo lo cual ha
generado acuerdos a tener presente en el perfeccionamiento constante de la
enseñanza de esta ciencia, ya que de ella depende el crecimiento económico
social de nuestro País.

Teniendo en cuenta estos criterios y sobre la base de la experiencia en la

preparación de los profesionales en Contabilidad durante algunos años, se realizó
una valoración del plan de estudio B, llegándose a la conclusión de que aunque al
mismo se le habían realizado ajustes mediante dictámenes, aún resultaba
insuficiente para lograr un profesional dotado de todos los hábitos y habilidades
necesarios para realizar las funciones que de él se esperan, por lo que se
implanta el plan B modificado, coincidiendo con la séptima etapa del desarrollo de
la Contabilidad en Cuba a partir de 1993, con aspectos positivos tales como:

• Se fortalece la enseñanza de la Dirección, la Informática y las Matemáticas.

• Sé rediseña la enseñanza del Idioma Inglés como idioma oficial de la
carrera, proyectándose la necesidad de fortalecer el desarrollo de
habilidades de comprensión, comunicación e interpretación. Se introducen
nuevos métodos para lograr la especialización acorde a los requerimientos
del idioma.
• Se introducen los programas de idiomas y computación de forma articulada
con las disciplinas del perfil profesional.
• Se rediseñaron las disciplinas del perfil profesional íntegramente en
contenido y ampliación de los fondos de tiempos.
• Introducción del concepto de disciplina en la elaboración del plan de
estudio.
 • La disciplina contabilidad se diseña atendiendo a la enseñanza de la
misma como ciencia, acorde a los principios generalmente aceptados.
• Se introduce el Análisis e Interpretación de los EF.
• Auditoría, asume los cambios que se derivan de la concepción del
programa de la disciplina contabilidad y los de introducir la enseñanza de
las NIA, además de nuevos conceptos como la Auditoría de Gestión y la
Informática.
• La disciplina costo fortalece la enseñanza de las técnicas modernas de la
Contabilidad Administrativa y de Gestión.
• La finanzas como disciplina, constituyó el cambio más radical del plan de
estudio, se diseñaron asignaturas nuevas tales como: Hacienda Públicas,
Instituciones Financieras, Administración Financiera a Largo y Corto Plazo
y Administración Financiera Internacional.
• Se rediseñan todos los programas de asignaturas que se integran en las
diferentes disciplinas, acorde a los requerimientos del nuevo profesional.
• La disciplina de derecho introduce un plan totalmente nuevo
considerándose cuatro asignaturas: Introducción a la Teoría del Orden
Jurídico, Administrativo, Mercantil y Laboral.

El plan B modificado presentó determinados grupos de insuficiencias que

llevaron, a pesar de sus concepciones y proyecciones futuristas, al reconocido
como plan C. Entre estas dificultades se encuentran:

• Insuficiente desarrollo de habilidades, hábitos de investigación y

creatividad.
• Limitaciones en la motivación profesional, derivada del poco conocimiento
de la carrera entre los estudiantes del preuniversitario y en
correspondencia con el no-reconocimiento social en el país.
• Pobre formación en informática para la aplicación de los programas
vinculados a disciplinas del perfil profesional.
• Base material de estudio escasa y atrasada para el desarrollo de
habilidades que requiere el profesional.
 • Pobre formación en el campo de la administración como parte sustantiva
de su formación profesional y del perfil profesional.
• Insuficiente desarrollo de habilidades prácticas a través de sus vínculos
con la práctica profesional.
• Carecía de una Disciplina Principal Integradora (DPI).
• El diseño de los objetivos educativos e instructivos de cada uno de los
años posee insuficiencias.
• Presentan limitación los problemas profesionales con enfoques
sistemáticos e integradores.

El plan de estudio C fue aprobado en el año 1998 y se implementó en el curso

1999-2000 en todo el país. En el diseño de este nuevo plan se tuvieron en cuenta
las limitaciones del plan B modificado y también los resultados positivos de su
diseño y puesta en práctica, por lo que se perfeccionaron los contenidos, la
estructuración y el alcance de las disciplinas que lo integraban.

En su proyección se evidencian de forma general, avances significativos tales

como:

• Se proyecta un profesional de las Ciencias Contables y Financieras

altamente competitivo con otros países de América y del resto del mundo,
con el dominio de conceptos científico - técnicos, las habilidades y hábitos
necesarios para dar respuesta a las necesidades de nuestra sociedad en
esta área.
• En este campo se reestructuran los contenidos en nuevas asignaturas, se
profundiza en los contenidos con un gran nivel de actualidad y grado de
homologación con la práctica internacional, comenzándose a desarrollar
las asignaturas: Teoría Financiera I y II, Decisiones de Inversión, Gestión
Financiera Operativa y Decisiones de Financiamiento.
• Aparece la disciplina administración con un total de 278 horas y asignaturas
que preparan al contador para interrelacionarse en colectivo, analizar los
factores que influyen en el diseño organizacional, aplicar el enfoque en
sistema al analizar la gestión de recursos humanos, elaborar análisis
 estratégicos de las organizaciones y diseñar estrategias competitivas.
• Se diseña la disciplina preparación para la defensa del contador como eje
transversal desde el primer año de carrera, dándole mayor objetividad al
acercarla al perfil profesional del egresado.
• Se incorpora la Dimensión Medio Ambiental como Programa Director.
• Se implementa por primera vez la DPI denominada Práctica Profesional del
Contador (PPC) con un total de 1780 horas que se desarrolla desde el
primero hasta el quinto año.
• Se retoma la realización de Trabajos de Curso (13 en total). Lo que unido a
tareas extraclases fortalece la componente laboral.

A pesar de no haber llegado al quinto año de su puesta en práctica, ya hemos

observado debilidades que nos obligan a un trabajo metodológico sistemático en
aras de perfeccionar la formación de nuestros profesionales donde se destacan
por ejemplo.

• Metodología de la Investigación aparece como un Seminario Especial en el

3er Año de la carrera. Estos conocimientos son necesarios al estudiante
desde el 2do año para poder introducirlo en la identificación y solución de
problemas.
• En las orientaciones de la DPI se establece que la misma se desarrollará
en la práctica profesional. A nuestro juicio esta distribución no es la ideal.
• Los objetivos educativos que aparecen declarados no reflejan los valores
que son necesarios formar en los estudiantes a través de la instrucción.
• No aparecen objetivos formativos.

I.3 Análisis crítico del diseño de la Disciplina Auditoría en el Plan de Estudio

C.

En el plan A la asignatura de auditoria se impartía durante dos semestres

tomando como base el SNC y de acuerdo a las cuentas que componía el mismo,
Auditoría de Medios Inmovilizados, Medios de Rotación Normados y Efectivo,
todo esto en el primer semestre y para el segundo la auditoria de financiamientos
propios y ajenos, cuentas por pagar, ingresos y gastos.

En el plan B la disciplina contaba de tres asignaturas: Auditoría I, Auditoría II y III.

En la primera se impartían conceptos teóricos fundamentales que servían de base
a las siguientes, es decir se trataban aspectos relacionados con el papel de la
auditoria en el socialismo, el CI, la obtención de evidencia, papeles de trabajo,
programa de auditoria e informe llegando hasta los procedimientos de auditoria
para el efectivo. En la Auditoría II se enseñaban los procedimientos de auditoria
de las Cuentas del Balance General. Por grupos, como Medios de Rotación,
Medios Básicos, Pasivo a Corto y Largo Plazo y la Auditoría de Ingresos y Gastos
en el caso del Estado de Resultados. La Auditoría III se ocupaba de temas que
tenían que ver con los Procedimientos de Auditoria de planes, como planes de
trabajo, salarios, plan de abastecimiento técnico material, auditorías de sistemas
organizativos y otros.

Como resultado en 1993 el Plan B es modificado y la auditoria asume cambios

que se derivan de la concepción del programa de la disciplina contabilidad y la de
introducir la enseñanza de las NIA, además nuevos conceptos como la Auditoría
de Gestión (AG).

Este plan B modificado también presentaba limitaciones y como resultado de las

insuficiencias este plan modificado y su consabido perfeccionamiento se aprueba
el plan de estudio C en el año 1998 y vigente desde el curso 1999 –2000 en todo
el país. En el diseño del mismo se tuvieron en cuenta las limitaciones del plan B
modificado y también los resultados positivos de su diseño y puesta en práctica,
por lo que se perfeccionan los contenidos, las estructuras y el alcance de las
disciplinas que lo integran.

En estos momentos el Sistema de Contabilidad en el país ha logrado

estabilizarse e incorporar las Técnicas Contables, Principios y Normas empleadas
por la Contabilidad internacionalmente. Los estudiantes salen para el componente
laboral desde primer año y ven el divorcio que existe entre la teoría y la práctica,
contradicción que tienen que enfrentar en el Trabajo de Curso de práctica
profesional del contador.

Las ideas de los planes C, muy valiosas en su momento, actualmente son

limitadas, pues existe la necesidad de formar un profesional que no sólo sepa
resolver problemas, sino que en el se formen valores como resultado de la
solución de esos problemas. Esta nueva concepción caracteriza a los
denominados planes de estudio C perfeccionados. En ellos el estudiante se
forma como consecuencia de que se enfrenta al problema y le da solución propia,
porque se entiende que el valor se establece cuando el sujeto está comprometido
con lo que está haciendo, con su propio criterio.

Como consecuencia de las transformaciones que han tenido lugar en los últimos
años y en el reflejo de la concepción e importancia de la introducción de los
nuevos planes de estudio D, se han de manifestar, en correspondencia con las
particularidades de cada una de las carreras, las características principales
siguientes:

Cada centro decidirá el modo de contemplar su plan de estudio particular, en

correspondencia con sus características y las de su territorio.

• El currículo base será objeto de perfeccionamiento periódico.

• Los estudiantes contarán con un espacio optativo / electivo para que

puedan decidir, individualmente, cómo completar su formación.

Se plantea el tránsito hacia un nivel creativo, es decir; el concepto novedoso y la

lógica de la solución del problema tiene que elaborarla el estudiante, por supuesto
con la ayuda del profesor. El proceso cambia cualitativamente, el estudiante tiene
que enfrentarse al problema y resolverlo bajo la lógica de la investigación
científica, o sea, es una lógica creativa e investigativa mediante la solución de
problemas.
Por todo lo expuesto anteriormente se plantea que se hace necesario lograr que
en cada asignatura que se imparta se transite el camino de lo general a lo
particular, es decir, se aborden las técnicas contables que utiliza esta ciencia y
que son aplicables internacionalmente con ejemplos ilustrativos.

El análisis y crítica de estos documentos permitió hacer una valoración sobre la

tendencia y evolución de los diferentes planes de estudio para el diseño didáctico
metodológica de la asignatura Auditoria I con el objetivo de incrementar la
competencia profesional de los egresados de la carrera de Contabilidad y
Finanzas.

La asignatura Auditoria I, es la base para el conocimiento del modo de actuación

del auditor es insuficiente su profundización en los aspectos de la vida
profesional. Para lograr esto se hace necesario el uso de métodos de casos
extraídos de la vida real, preparados de una forma simulada, así como una
vinculación más estrecha con las entidades para ejercer los conocimientos de la
auditoria.

Los profesores de auditoria deben tener una alta preparación teórica y práctica de
esta ciencia y la misma debe estar encaminada a mostrar al estudiante sus
amplios conocimientos y a un acercamiento de las realidades existentes en el
entorno de la sociedad.

Observamos así mismo que no se cuenta con un programa de auditoría

medioambiental ni informática, lo cual a nuestro parecer es importante incluir para
dar respuesta a una de las directrices fundamentales del plan de estudio.

Al aplicar el método de observación científica se detectaron una serie de

problemas que, al igual que los señalados anteriormente violan los principios y
categorías de la didáctica. Entre estos podemos señalar:

• No se tuvieron en cuenta las cualidades psíquicas y físicas

individuales de los estudiantes para contribuir a su enseñanza –
aprendizaje; no teniendo en cuenta la atención a las diferencias
individuales en las clases.
 • Derivado de la falta de vinculación con la práctica, el sistema de
clases no estimula la imaginación creadora ni el trabajo planificado del
que las recibe; esto se debe además a la no utilización de los métodos de
enseñanza problémica, estudios de casos, entre otros.
• Los objetivos del programa están divididos en instructivos y
educativos, perdiéndose lo formativo en el objetivo de la clase.
• No se utilizan los medios de enseñanza en todo su espectro,
haciendo poco uso de las tecnologías de la informática y las
comunicaciones (materiales en video y computadoras).
• Las horas clases se desarrollan todas en el aula a través de
conferencias y clases prácticas, propiciando la falta de vinculación con la
práctica.

Resultado de las entrevistas realizadas a estudiantes.

En las entrevistas realizadas constatamos que a la gran mayoría de los

estudiantes de la carrera considera importante el estudio de la asignatura
auditoria y a la vez manifiestan que la misma debe ser perfeccionada
representando un 92.2%, mientras que el 7.8% restante de los estudiantes
esta materia no les resulta significativa y consideran que se puede mantener
como esta. En sentido general pudimos comprobar que la asignatura tiene una
gran aceptación en los estudiantes debido a la importancia que la misma posee
en su formación profesional. Las principales opiniones emitidas por los
estudiantes sobre la asignatura la relacionamos a continuación.

• Los estudiantes opinan que mediante la asignatura se inician en el mundo

de la Auditoría y crea las bases para el resto de las asignaturas de la
disciplina.
• Expresan que no se sienten satisfechos con las bibliografías
consultadas, sugieren seguir trabajando en la utilización de nuevas fuentes
actualizadas.
• En cuanto al sistema de conocimiento plantean que los temas son
generales aunque útiles.
 • Opinan que la asignatura es bonita, motivadora, pero recomiendan la
utilización de formas de enseñanza más novedosas
• Refieren que le gustó el uso de los Papeles de Trabajo.
• Consideran que la asignatura es bastante práctica pero se debe continuar
estrechando las relaciones con las entidades para una mejor retroalimentación de
estudiantes y profesores teniendo en cuenta la situación concreta del territorio.

Resultado de entrevistas realizadas a profesores de la carrera.

Los profesores consultados opinan que es pobre el trabajo con los programas
directores a través de los contenidos de la asignatura pues no se utilizan de
manera suficiente bibliografías en Inglés, así como las nuevas tecnologías
fundamentalmente de la informática. Refieren además que por esta razón las
bibliografías que se utilizan en la asignatura no tienen un adecuado nivel de
actualidad y variedad. En cuanto a las técnicas y métodos empleados en la
impartición de esta materia recomiendan que estos se deben enfocar hacia el
autoaprendizaje de los alumnos.potenciando el trabajo independiente y clases
prácticas y teórico practica.

En sentido general el 100% de los profesores entrevistados consideran que la

asignatura ha cumplido los objetivos dentro del plan C , pero a la vez manifiestan
que la misma debe ser perfeccionada teniendo en cuenta las nuevas exigencias
de la educación superior .

I.4 Fundamentos teóricos del Diseño Curricular y Didáctica General

Enfrentar la construcción del sistema de conocimientos en el proceso de

educativo – instructivo de las carreras, disciplinas o asignaturas, es un acto que
implica en primera instancia, conocer cómo está constituido el sistema de
conocimientos (conceptos, leyes, teorías, etc.) en la propia ciencia que lo
sostiene. La ciencia que se pretenda modelar para ser considerada como objeto o
soporte del proceso educativo – instructivo está compuesta en general por un
sistema de conocimientos, métodos y estructuras lógicas jerarquizadas en
correspondencia con la complejidad del objeto que una vez modelado se utilizará
en el proceso educativo – instructivo en consonancia con los problemas y
métodos profesionales con los que se relacionan, y a los que se le debe dar
respuesta.

Unas de las cuestiones de trascendental importancia para el desempeño exitoso

del proceso educativo – instructivo es la eficaz determinación del sistema de
conocimientos y de esto se ocupa el diseño curricular y la didáctica.

El currículo no es mas que un plan que norma y conduce explícitamente un

proceso concreto y determinante de enseñanza - aprendizaje que se desarrolla en
una institución educativa, y tiene 4 elementos fundamentales; objetivos
curriculares, plan de estudio, cartas descriptivas, y sistema de evaluación.

1.4.1 Teorías que fundamentan la vinculación de la teoría con la práctica en

la Educación Superior Cubana.

Según V. I. Lenin el camino dialéctico materialista del conocimiento va: “de la

contemplación viva al pensamiento abstracto y de éste a la práctica, tal es el
camino dialéctico del conocimiento de la verdad, del conocimiento de la realidad
objetiva”1.

La educación en Cuba, específicamente en el nivel superior, toma esta teoría y la

aplica en cada uno de los planes de estudio por los que han transitado las
carreras. Esto es más evidente en la generación de planes de estudio C, donde
aparece por vez primera la DPI, que integra los componentes laborales e
investigativo al académico, en función de la solución de los problemas
profesionales.

El ideario pedagógico de José Martí, también fundamenta la anterior concepción

a partir de la importancia que le atribuye a la vinculación del estudio con el
trabajo, de la escuela con la vida, sobre cuya base se dan las condiciones
objetivas para alcanzar la educación de nuestros futuros egresados. Martí plantea

1
Lenin Vladimir Ilich- Cuadernos Filosóficos¨. Editora Política , La Habana,1979. página 165
2. Marti José . Escrito sobre educación , Editorial Ciencias sociales , La Habana,1976, página 72
la siguiente frase en la que fundamenta su criterio: “En la escuela se ha de
aprender el manejo de las fuerzas con que en la vida se ha de luchar” 2

Por otra parte, el Dr. Cs. Carlos M. Álvarez de Sayas, en su teoría de la

vinculación de la escuela con la vida, plantea las leyes de la Didáctica:

La primera ley de la Didáctica. Relaciones del proceso docente-educativo con el

contexto social: La escuela en la vida.
Esta ley establece la relación entre el proceso docente-educativo y la necesidad
social. El vínculo que se establece entre el proceso docente-educativo con la
sociedad, en que el papel dirigente lo tiene lo social, explica las características de
la escuela en cada contexto social, y se formula, según el modelo teórico de
Carlos Álvarez, a través de la relación problema – objetivo - proceso (objeto), que
conforman una tríada dialéctica.

La escuela es parte de la sociedad y formando parte de ella desempeña un papel

fundamental, pero subordinada a los intereses y necesidades de aquella. No es
pues el mero vínculo o relación entre la escuela y la sociedad, sino, con carácter
de ley, la subordinación dialéctica de la parte (la escuela) al todo (la sociedad). Si
la escuela no está consciente de esto pierde su rumbo, lo que se reflejará en la
calidad de su labor: contribuir a la formación cultural de esa misma sociedad.

Esta relación problema - objetivo por medio del proceso mismo se expresa del
modo siguiente: El estudiante se forma para servir a la sociedad desde la misma
escuela y no solo después de graduado.

La necesidad social, como problema, determina el carácter del proceso docente-

educativo y en primer lugar su intención, su aspiración: Los objetivos, de los
cuales se derivan el resto de los componentes del proceso. El proceso docente
(tercer componente de la triada) existe para satisfacer la necesidad de preparar
determinados tipos de egresados que posibiliten el desarrollo de esa sociedad. La
integración cotidiana y multifacética de la escuela productiva a la práctica social
es su esencia y es la que condiciona también esencialmente la naturaleza
didáctica (social) del proceso de formación de los estudiantes: el proceso
docente-educativo.
Para el autor de esta teoría: “Preparar al hombre para la vida” en la escuela no es
formarlo solo para cuando deje a esta y se enfrente a la vida. Es, ante todo,
educarlo participando en la vida, en la construcción de la sociedad; es prepararlo
para resolver problemas ya que durante su estancia en la institución docente
aprendió a resolverlos. La institución docente y el proceso que en la misma se
desarrolla existen para satisfacer la necesidad de la preparación de los
ciudadanos de una sociedad: el encargo social.

El encargo social se satisface cuando el egresado de la escuela es capaz, y está

presto para desempeñar un papel en el contexto social, con cualidades que se
corresponden con los intereses de esa sociedad. Como dijo el Maestro: “Puesto
que a vivir viene el hombre, la escuela debe preparar al hombre para la vida” 3
La segunda ley de la Didáctica. Relaciones internas entre los componentes del
proceso docente-educativo: La educación a través de la instrucción.

Como consecuencia de la primera ley cada unidad organizativa del proceso

docente-educativo, como sistema, debe preparar al estudiante para enfrentarse a
un tipo de problema y resolverlo. La organización del proceso en cada asignatura
se hará en correspondencia con los distintos tipos o familias de problemas que en
el contexto de esa asignatura se enfrentará el estudiante.

A partir de los problemas, esta segunda ley establece las relaciones entre los
componentes que garantizan que el estudiante alcance el objetivo, que sepa
resolver los problemas. Y se formula por medio de la triada objetivo - contenido-
método (forma y medio).

La solución del problema, la formación de las nuevas generaciones, se tiene que

desarrollar en el proceso docente-educativo, y es allí, con el método, que lo
diseñado: objetivo y contenido, demuestra su validez. El método (forma y medio)
establece la relación dialéctica entre el objetivo y el contenido, en otras palabras,
mediante el método se resuelve la contradicción entre el objetivo y el contenido.
3 Marti José . Escrito sobre educación, Editorial Ciencias sociales, La Habana, 1976, página 72

I.5 La enseñanza semi presencial en la pedagogía contemporánea.

Tradicionalmente, en la educación superior se acostumbra a distinguir,

básicamente, entre dos modalidades de estudio diferentes por el modo en que
asumen la relación estudiante-profesor: “presencial” y “a distancia”.

La modalidad “presencial” es reconocida generalmente como aquella donde el

proceso de formación tiene lugar, fundamentalmente, a partir de la presencia, en
el mismo lugar y en el mismo tiempo, de los estudiantes y sus profesores, con lo
cual se asegura una relación estable y permanente entre ambos para lograr los
objetivos propuestos.

Esa modalidad, si bien posee algunas ventajas, es propia de estudiantes que

dedican todo su tiempo a los estudios y de docentes a dedicación exclusiva y por
tanto no constituye la respuesta más general al concepto de pleno acceso que
nuestro país se ha propuesto alcanzar.

En ocasiones ocurre que, en el afán de asegurar al máximo los objetivos

propuestos, se llega incluso a rebasar los límites fisiológicos de los estudiantes, al
someterlos a cargas lectivas semanales excesivas, con lo cual se reducen a la
mínima expresión las reales posibilidades de lograr una adecuada
autopreparación para tales volúmenes de carga, repitiéndose la contradicción
semana tras semana, producto de lo cual tiene lugar un proceso de adecuación
del estudiante a tales condiciones, que limitan apreciablemente el desarrollo de su
independencia y su creatividad, cualidades esenciales de todo profesional de
estos tiempos.

Por tanto, incluso en aquellos estudios clasificados como presenciales por el tipo
de relación que se establece entre profesores y estudiantes, hay también espacio
para desarrollar una parte de esos estudios con enfoques diferentes, en los
cuales no sea necesaria esa relación directa entre ambos ya descrita.
Los estudios “a distancia” se colocan en otro extremo de este razonamiento;
esto se basa en aquellos en los cuales es poca o nula la frecuencia con que se
encuentran estudiantes y profesores para desarrollar el proceso de formación,
como consecuencia de lo cual predomina la autopreparación del estudiante como
método fundamental para su formación.

Aquí, sin obviar la posibilidad de algún tipo de encuentro presencial, la relación

estudiante-profesor se establece, fundamentalmente, a través del empleo de
medios de enseñanza que posibiliten la comunicación entre ambos, sin necesidad
de coincidir en un mismo lugar y al mismo tiempo. Se comprende fácilmente que
el desarrollo de las Tecnologías de la Información y las Comunicaciones (TIC)
brinda un amplio menú de posibilidades para el desarrollo exitoso de esa forma
del proceso de formación.

Basado en estas tecnologías han surgido, incluso, universidades en las que no

existe ningún tipo de encuentros presenciales, y todo el proceso de relaciones
entre los estudiantes y los profesores tiene lugar a través de la Web.

Particularmente en Cuba, los estudios en la modalidad de educación a distancia

estuvieron desprovistos casi totalmente de encuentros presenciales, por falta de
comprensión en la Educación Superior(ES) de las posibilidades que ofrece
disponer de cientos de miles de profesionales en todo el país para asumir las
funciones docentes en este tipo de curso, como ha quedado demostrado en estos
últimos cinco años. Igualmente, por falta de recursos económicos y de una
adecuada infraestructura para la comunicación a distancia, adolecieron de los
soportes requeridos (textos, guías de estudio, casetes de audio, videos, cd, etc.),
razón por la cual los estudiantes que matriculaban en este tipo de curso no tenían
apoyos pedagógicos de ningún tipo, todo lo cual impidió que esos estudios
tuviesen una adecuada eficiencia.

La idea de la semipresencialidad surge asociada a estas dos posiciones,

combinando los encuentros presenciales con aquellos que se realizan a través de
los medios, en la cual el trabajo independiente y, en particular la autopreparación
del estudiante, adquiere una especial relevancia. De ahí que los nuevos teorías
de aprendizaje significativo y colaborativo constituyen la plataforma sobre la que
se sustenta este revolucionario modelo de enseñanza aprendizaje.

De tal modo la concepción de semipresencialidad que estamos desarrollando

supone la adecuada articulación de ayudas pedagógicas de ambos tipos, tanto
presenciales como “mediadas”, en una estrategia educativa integrada que puede
adecuarse a las reales posibilidades de la población destinataria de la formación,
propiciando un enfoque más individualizado de esa relación, a partir de las
necesidades educativas individuales de cada estudiante.

Así, la semipresencialidad caracteriza un enfoque del proceso de formación en el

que se combinan ayudas pedagógicas presenciales con otras mediadas por
recursos tecnológicos, que permiten extender la influencia del profesor más allá
del momento en que se encuentra con sus estudiantes; y que es adaptable en
intensidad a los requerimientos de los estudiantes que participan del proceso de
formación y a los recursos tecnológicos disponibles para llevarla a cabo.

Por sus características, los estudios semipresenciales posibilitan enfrentar

mayores niveles de acceso y demandas de poblaciones estudiantiles
geográficamente distantes de las sedes centrales, con lo cual se abren nuevas
posibilidades para todos los que aspiran a cursar estudios universitarios.

El modelo de semipresencialidad que se conciba tiene que tener presente, como

aspectos esenciales los siguientes rasgos o ideas rectoras.

• La unidad entre los aspectos educativos e instructivos

• El vínculo con el estudio y el trabajo

La enseñanza semipresencial tiene como soporte el modelo pedagógico

constructivista en el sentido amplio, que representa un importante apoyo para el
desarrollo de la independencia cognoscitiva de los estudiantes, basado en la
teoría del aprendizaje colaborativo y el aprendizaje significativo.
En su sentido básico, aprendizaje colaborativo se refiere a la actividad de
pequeños grupos desarrollada en un salón de clase. Aunque este modelo de
aprendizaje es más que el simple trabajo en equipo por parte de los estudiantes,
la idea que lo sustenta es sencilla: los alumnos forman "pequeños equipos"
después de haber recibido instrucciones del profesor. Dentro de cada equipo los
estudiantes intercambian información y trabajan en una tarea hasta que todos
sus miembros la han entendido y terminado, aprendiendo a través de la
colaboración. Comparando los resultados de esta forma de trabajo, con modelos
de aprendizaje tradicionales, se ha encontrado que los estudiantes aprenden más
cuando utilizan el aprendizaje colaborativo, recuerdan por más tiempo el
contenido, desarrollan habilidades de razonamiento superior y de pensamiento
crítico y se sienten más confiados y aceptados por ellos mismos y por demás
(Millis,1996).

Lo que antes era una clase ahora debe convertirse en un foro abierto al diálogo
entre estudiantes y entre estudiantes y profesores, los estudiantes pasivos tienen
la posibilidad de participar activamente en situaciones interesantes y
demandantes de esta forma se le da prioridad a la inteligencia social, al papel de
los sentimientos y la afectividad en el desarrollo de la actividad mental.

Al utilizar los métodos de aprendizaje colaborativo se asume que el conocimiento

se crea a través de la interacción y no de profesor a estudiante. La enseñanza,
por lo tanto, comienza con el conocimiento, la experiencia y la comprensión que
tiene el alumno (no con el que tiene el profesor). Esto requiere que el profesor
abandone parte de la autoridad tradicional –y de la responsabilidad- que implicaba
actuar como expositor, por tanto el rol fundamental del profesor en este estilo de
aprendizaje es crear el ambiente en el que los estudiantes descubran el
conocimiento a través de la interacción real. Por lo anterior el aprendizaje
colaborativo significa que los estudiantes se ayudan mutuamente a aprender
mientras que el profesor participa como facilitador o guía.

Por otra parte el aprendizaje significativo se define como el proceso que ocurre
en el interior del individuo, donde la actividad perceptiva le permite incorporar
nuevas ideas, hechos y circunstancias a su estructura cognoscitiva; a su vez,
matizarlas exponiéndolas y evidenciándolas con acciones observables,
comprobables y enriquecidas; luego de cumplir con las actividades derivadas de
las estrategias de instrucción, planificadas por el mediador y/o sus particulares
estrategias de aprendizaje.

Según Ausubel, en el aprendizaje significativo el estudiante logra relacionar la

nueva tarea de aprendizaje, en forma racional y no arbitraria con sus
conocimientos y experiencias previas, almacenadas en su estructura cognoscitiva.
De ahí que esas ideas, hechos y circunstancias son comprendidos y asimilados
significativamente durante su interiorización.En la concepción del aprendizaje
significativo la construcción del conocimiento el alumno la realiza en su
interacción con el medio, el entorno y la realidad que le circunda.

Por tanto el aprendizaje desde esta óptica, potencia la capacidad inagotable de

crear, y el interés por aprender y es fuente potente de motivación al despertar la
curiosidad intelectual, el instrumento mas pertinente para conseguir este tipo de
aprendizaje es el trabajo con los mapas conceptuales de la asignatura donde los
conceptos se presentan con una coherencia interna y una conexión adecuada
organizados de forma jerárquica de lo particular a lo general. El mapa conceptual
es un sistema de esquemas mentales de aprendizaje donde se relacionan los
conceptos con una estructura jerárquica y tiene por objeto representar relaciones
significativas entre conceptos en forma de preposiciones.

A partir de estos novedosos enfoques de la actividad docente se proyecta el

diseño didáctico metodológico de la asignatura Auditoria I para su impartición en
el plan de estudio D , teniendo en cuenta la dinámica del desarrollo económico
social de nuestro país y del territorio y el papel decisivo que tiene que
desempeñar el profesional de las ciencias contables en la coyuntura actual que
vive la Revolución.
CAPÍTULO 2. PROPUESTA DEL DISEÑO CURRICULAR DE LA
ASIGNATURA AUDITORIA I

2.1 Fundamentación de la asignatura

A partir del año 1976 esta disciplina comenzó un proceso de cambio y

perfeccionamiento con el objetivo de que los estudiantes desarrollen habilidades
en la revisión de los Estados Financieros, a partir de técnicas utilizadas en la
disciplina de auditoria y lograr actualizar los conocimientos con las legislaciones
vigentes en el país, las que han sufrido cambios mediante los hechos siguientes.

En 1976, mediante la Ley 1323 de Organización de la Administración Central del

Estado, se crea el Comité Estatal de Finanzas, que incluye una Dirección de
Comprobación, y cumple la función rectora en materia de auditoría estatal.

En 1994, como parte del proceso de perfeccionamiento de la administración estatal

se extinguen los Comités Estatales de Finanzas y Precios, cuyas funciones se
fusionan en el Ministerio de Finanzas y Precios.

En 1995 se crea la Oficina Nacional de Auditoría para ejecutar las funciones que,
con relación a esta materia, le fueron asignadas al Ministerio de Finanzas y Precios
mediante el Acuerdo No. 2914 del Comité Ejecutivo del Consejo de Ministros
(CECM), así como las que, en virtud de la legislación específica sobre auditoría, le
estaban dadas a dicho organismo, salvo las que propiamente le correspondan al
Ministro.

La mencionada Oficina desarrolló las funciones a ella asignada hasta el 25 de abril

del 2001 en que por el Decreto Ley 219 se crea el Ministerio de Auditoria y Control
como un Organismo de la Administración Central del Estado, encargado de dirigir,
ejecutar y controlar la aplicación de la Política del Estado y del gobierno en materia
de Auditoria Gubernamental, Fiscalización y Control Gubernamental; así como para
regular, organizar, dirigir y controlar, metodológicamente, el Sistema Nacional de
Auditoria, el que se define como:
Al sistema conformado, además de por la actividad de Auditoria del Ministerio de
Auditoria y Control, por las unidades de Auditoria que integran el Sistema de la
Administración Tributaria: las unidades centrales de Auditoria Interna de los órganos
del Estado y organismos de la Administración del Estado; las unidades de Auditoría
Interna de las organizaciones superiores de Dirección Empresarial; los auditores
internos de las organizaciones económicas y por las sociedades civiles de servicios
de auditorías y otras formas de organización, que practican la Auditoría
Independiente.

Asimismo, las funciones referidas a la actividad de Auditoría atribuidas al Ministerio

de Finanzas y Precios y a su Ministro, excepto la contenida en el articulo 33 del
Decreto- Ley No. 159 “De la Auditoría”, del 8 de junio de 1995, se asumen por el
Ministerio de Auditoría y Control y su respectivo Ministro, a partir de la entrada en
vigor del mencionado Decreto- Ley 219.

Por el acuerdo No. 4045 del Comité Ejecutivo del Consejo de Ministros se definen
los conceptos de Auditoria Gubernamental, Fiscalización y Control Gubernamental,
así como las funciones especificas de este Ministerio y que son:

Auditoría Gubernamental: Auditoria Externa que realiza el Gobierno Central a los

Órganos y Organismos de la Administración del Estado, a las instituciones
financieras bancarias y no bancarias y a las organizaciones económicas estatales;
así como, a las entidades del sector cooperativo; a las organizaciones;
asociaciones; asociaciones económicas internacionales y demás entidades
económicas, cuando reciban por disposiciones gubernamentales, subsidios,
subvenciones, ventajas, exenciones y concesiones, o presten un servicio público, o
establezcan contratos o compromisos con el Gobierno o con entidades estatales; y a
cualquier persona natural o jurídica que realice una actividad lucrativa y que este
sujeta a una obligación tributaria generada en el territorio nacional.

Fiscalización: Acto de verificación, inspección, investigación y comprobación que

se realiza a Órganos y Organismos de la Administración del Estado, a
organizaciones económicas estatales y a dirigentes y funcionarios designados o
aprobados por autoridad u órgano de Gobierno facultado, con la finalidad de velar
por el cumplimiento de las disposiciones estatales y de gobierno vinculadas con la
actividad económico-financiera, preservar la disciplina y la integridad administrativa,
así como, prevenir y detectar actos de corrupción administrativa, lo que se ejecuta
de conformidad con los planes que se elaboren anualmente sobre la base de
intereses estatales y por quejas y denuncias de la ciudadanía vinculadas con la
ilegalidad en el control uso de los recurso del estado y actos de corrupción
administrativa.

Control Gubernamental: Verificación, por comisiones de trabajo que se constituyen

a tales efectos con la participación de Organismos de la Administración Central del
Estado, de la aplicación de las políticas de gobierno y el cumplimiento del plan y el
presupuesto, por los Organismos de la Administración del Estado y por las
entidades de su sistema, lo que se ejecuta acorde a un plan aprobado anualmente
por el Consejo de Ministros, incluyéndose en éste el seguimiento a los realizados en
años anteriores.

Este Ministerio además de las funciones comunes a todos los Organismos de la

Administración Central del Estado tiene las funciones y atribuciones específicas
siguientes:

1-Enfrentar y prevenir el uso indebido de los recursos del Estado y la corrupción

administrativa, a través de la detección de actos de este tipo, en el desarrollo de las
actividades de Auditoria Gubernamental, Fiscalización y Control Gubernamental,
instando la adopción de las medidas que correspondan, y disponiendo aquellas que
permitan resarcir al presupuesto del Estado de las afectaciones que por estas
actuaciones se hayan producido.

2- Evaluar, atender, investigar y responder las quejas y denuncias de la población

recibidas en este Ministerio, vinculadas con el descontrol y mala utilización de los
recursos del Estado, así como con actos de corrupción administrativa, proponiendo
a los niveles correspondientes la adopción de medidas administrativas y
disciplinarias, sin perjuicio de la responsabilidad penal que se pueda imponer por los
órganos competentes en aquellos hechos constitutivos de delito.
3-Verificar cuando proceda, conforme a las normas que se establezcan, el
patrimonio de dirigentes y funcionarios de los órganos y organismos de la
Administración del Estado y de las entidades de su sistema, y proponer la adopción
de las medidas que correspondan.

4-Fomentar y preservar la probidad y la disciplina en la administración de los

recursos del Estado, garantizando su adecuada utilización y protección.

5-Proponer a la autoridad facultada, que aplique las medidas administrativas y

disciplinarias a las entidades objeto de examen, sus dirigentes, funcionarios y
demás trabajadores, por las violaciones detectadas, con independencia de la
responsabilidad penal que puedan exigir los órganos competentes, manteniendo el
control hasta la conclusión de las acciones pertinentes.

6-Mantener estrechos vínculos de trabajo con los órganos y organismos

competentes, para el enfrentamiento y prevención de los delitos y actos de
corrupción administrativa que se detecten en el ejercicio de las actividades de
Auditoría Gubernamental, la Fiscalización y el Control Gubernamental.

7-Organizar, normar, dirigir y controlar, metodológicamente, el Sistema Nacional de

Auditoría, emitiendo las normativas legales y procedimientos que sobre esta materia
sean necesarios.

8-Realizar Auditoría Gubernamental al Presupuesto Central, al de la seguridad

social y a los presupuestos provinciales y municipales, informando de su resultado al
Consejo de Ministros.

9-Auditar y fiscalizar la ejecución de los ingresos al presupuesto del Estado en

cuanto a su forma, tiempo y cuantía establecida.

10-Examinar procesos de licitación para la adjudicación de contratos públicos y

ejercer el control sobre la prestación de servicios públicos por las empresas
prestatarias.
11-Dictaminar sobre la ejecución de aquellas operaciones contractuales en que el
Estado pueda resultar deudor o acreedor.

12-Dictaminar, en el proceso de la Auditoría Gubernamental, la Fiscalización y el

Control Gubernamental, acerca del cumplimiento de las leyes, Decretos- leyes,
Decretos, y demás disposiciones jurídicas vinculas con los aspectos examinados,
realizando los pronunciamientos que correspondan, de acuerdo con las
conclusiones a que se arriben.

13-Trasladar los dictámenes que resulten de su actividad, a los órganos

correspondientes, ante casos que evidencien la comisión de presuntos hechos
delictivos.

14-Conocer de las contravenciones, es imponer multas y demás medidas,

establecidas en las normas vigentes al respecto, ante violaciones de las Normas de
Auditoría no constitutivas de delitos.

15-Llevar y mantener actualizado el Registro de Auditores de la República de Cuba.

16-Avalar y controlar, la ejecución de la actividad de Auditoría Independiente, a las

Sociedades Civiles de Servicios y otras entidades, según lo regulado al efecto.

17-Emitir las regulaciones metodologías para el desempeño de la Auditoría

Independiente por las Sociedades Civiles de Servicios y otras entidades y cuando
resulte procedente efectuar la supervisión técnica al trabajo en esta materia.

18-Planificar, dirigir y participar en los Controles Gubernamentales, verificando la

aplicación de las políticas y directivas de Gobierno, informando y proponiendo las
medidas a adoptar en los casos que proceda.

La disciplina Auditoria pretende resolver un problema objetivo, que por su

repercusión en la sociedad, ante los nuevos cambios que enfrenta la economía
cubana en materia financiera es imprescindible abordarlo, sustenta la base teórica y
metodológica de la supervisión del control de los recursos y el proceso de toma de
decisiones, teniendo en cuenta las normas internacionales de auditoria
generalmente aceptadas, con el objetivo de emitir la opinión especializada de los
auditores.

El objeto de estudio de esta disciplina lo constituye la evaluación objetiva de los

hechos económicos que permiten comunicar los resultados a las personas
interesadas, como pueden ser a las entidades, órganos financieros, fiscales, y otros
interesados, por lo que la información debe ser suficiente, continua y oportuna.

Con el ordenamiento que se lleva a cabo en el país requiere de la aplicación de

técnicas y métodos modernos en materia económica, dentro de esta, la auditoria,
por lo que es necesario dotar al graduado de un sistema de conocimientos y
habilidades que le permitan ejercer su profesión de forma integral, que le posibilite
resolver los problemas profesionales en su campo de acción.

La disciplina debe proveer al graduado de la teoría y los instrumentos que utiliza

esta especialidad en la actualidad, así como de los conocimientos necesarios para
que de una forma creativa analítica y profunda poder interpretar las normas y
principios que rigen internacionalmente.

2.2 Propuesta del diseño metodológico de la asignatura Auditoria I

Programa de la Asignatura
Ministerio de Educación Superior
Instituto Superior Minero Metalúrgico de Moa “Dr. Antonio Núñez Jiménez”
Plan de estudio “D”.
Especialidad: Contabilidad y Finanzas
Disciplina: Contabilidad
Asignatura: Auditoria I
3 er año - 5to SEMESTRE

I- Objetivos Generales
Educativos

1- Profundizar en el conocimiento de la importancia de la Auditoria como

instrumento de control.
2-Lograr un conocimiento de la auditoria en correspondencia con los niveles
científicos actuales de la disciplina en el ámbito internacional, así como el empleo de
bibliografía disponible en aras de garantizar la elevación constante del conocimiento.
3-Contribuir a la formación profesional de los estudiantes a partir de la observación
del marco conceptual y las normas cubanas para el trabajo del auditor.
4-Enjuiciar críticamente la gestión económico-financiera de la entidad sujeta a la
auditoria, tomando en consideración las condiciones sociales, políticas y
económicas de nuestra sociedad y la función social que debe desempeñar el auditor
como profesional.
5-Cumplir y hacer cumplir las normas de conducta asociadas a la profesión
incluidas en el código de ética del auditor.
6-Integrar los conocimientos de la disciplina al resto de las integrantes de la carrera
en correspondencia con los objetivos que se proponen en el plan de estudio.

Instructivos

1- Explicar los aspectos esenciales que conforman el marco conceptual en que se

desenvuelve la auditoria en la actualidad, así como las técnicas y conceptos más
utilizados por el auditor como profesional.
2- Aplicar las normas internacionales de auditoria y las normas de auditoria
generalmente aceptadas y el análisis del cumplimiento de las Normas Contables
Cubanas.
3- Identificar las evidencias necesarias y suficientes que permita la adecuada
elaboración de los papeles de trabajo.
4- Aplicar las más novedosas técnicas informáticas y su utilización en el trabajo del
auditor.
5- Aplicar los procedimientos de auditoria con carácter fiscal con el objetivo de
verificar el cumplimiento de las obligaciones con el fisco.
6- Analizar el comportamiento de la economía, la eficacia y eficiencia en la
planificación y utilización de los recursos disponibles en la entidad auditada.
II- Plan Temático

Tema Titulo Conferencias Clases Seminarios Clase Total de

Teórico- Practica horas
practica
I Marco
conceptual de 2 4 4 10
la Auditoria
II El riesgo de
auditoria 2 2 4 8
III El muestreo
en la auditoria 2 4 4 10
IV La importancia
relativa 2 2 8 12
Total 8 12 8 12 40

III- Sistema de Conocimientos

Antecedentes históricos. Función de la auditoria. Definiciones. Organizaciones

profesionales. Instituciones Estatales y firmas privadas. Normas Contables Cubanas
y Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas. Procedimientos de Auditoria. Ética
profesional. Responsabilidad Legal. Informe de Auditoria. Riesgo de auditoria,
aplicación del muestreo y la importancia relativa.

IV-Sistema de Habilidades y Valores

1-Establecer la relación existente entre los NCC y las NAGA.

2-Reconocer los tipos de informes y los pasos a seguir en su confección.
3-Explicar la función de la auditoria vinculada con la ética profesional y la
responsabilidad legal.
4-Definir el riesgo de auditoria.
5-Explicar y aplicar la función del muestreo estadístico dentro de la auditoria.
6-Definir la importancia relativa y su aplicación en la auditoria.
7-Definir la evidencia y su importancia.
8-Explicar la definición, objetivos y tipos de papeles de trabajo.

Valores
Responsabilidad, organización, disciplina, colectivismo, independencia,
laboriosidad, sistematicidad, dignidad.

V- Objetivos y Contenidos por Temas

Tema Nº 1- Marco Conceptual de la Auditoria.

Objetivos

1- Explicar los aspectos esenciales de la evolución de la Auditoria, así como su

función, objetivos, organización y normas de general aceptación.
2- Identificar los tipos de informes de auditoria y las formas de opinión que pueden
contener.
3-Explicar la definición de evidencia y sus características además de su
organización en los papeles de trabajo.

Sistema de conocimientos

Relaciones de la Auditoria con la Contabilidad. Antecedentes históricos. Función de

la Auditoria. Clasificación de la auditoria. Definiciones. Organizaciones
profesionales, instituciones estatales y firmas privadas. Normas Contables
Cubanas y Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas. Procedimientos de
Auditoria. Ética Profesional y Responsabilidad Legal. Informe del Auditor,
diferentes tipos, emisión de opinión y discusión. Evidencias y papeles de trabajo.
Sistema de habilidades
1-Explicar la función de la auditoria integrando ésta con la responsabilidad legal
y la ética profesional.
2-Establecer la relación existente entre los NCC y las NAGA que rigen el trabajo
profesional del auditor.
3-Identificar los tipos de informes de auditoria y los pasos a seguir en la
preparación de un informe.
4-Redactar un informe de auditoria.
5-Definir la evidencia y su importancia.
6-Explicar los tipos de evidencias y los procedimientos y técnicas para su
obtención.
7-Elaborar diferentes Papeles de Trabajo, según los principios para su confección.

Contenido del Tema se impartirá en:

1 conferencia con un tiempo de duración de 2 horas
2 Clases teóricos-practicas con un tiempo de duración de 2 horas cada una.
2 Seminarios un tiempo de duración de 2 horas cada uno

1ra Actividad. Conferencia 1. Desarrollo y evolución de la Auditoria

Sumario:
1. Relaciones de la Auditoria con la Contabilidad. Antecedentes históricos.
2. Función de la Auditoria. Clasificación y definiciones.
3. Organizaciones profesionales, instituciones estatales y firmas privadas.

Objetivo:
Explicar los aspectos esenciales de la evolución de la Auditoria, así como su
función, objetivos, organización.

Método: Expositivo
Elaboración Conjunta

Medios: Pizarrón
Pancartas
 Guía de estudio

Bibliografía:

- Cook and Winkle. Auditoria, tomos I, 3era Edición. [sin. l.] [sin. a ]

Ver anexo # 9

2 da Actividad – Clase teórico-practica 1 – Aspectos fundamentales de la

Auditoria

Sumario
1. Normas Contables Cubanas y Normas de Auditoria Generalmente
Aceptadas.
2. Procedimientos de Auditoria.
3. Ética Profesional y Responsabilidad Legal.

Objetivo:
Explicar las normas de general aceptación en el desarrollo de la auditoria así
como sus procedimientos en su relación con la ética y la responsabilidad legal del
auditor.

Método: Elaboración conjunta

Medios: Pizarrón
Pancartas
Guía de estudio

Bibliografía:

- Cook and Winkle. Auditoria, tomos I, 3era Edición. [sin. l.] [sin. a ]
- Ministerio de Auditoria y Control, Manual del auditor, La Habana 2002.

Ver anexo # 10

3 era Actividad. Clase teórico-práctica. Los papeles de trabajo

Sumario
1. Evidencias y papeles de trabajo .
 2. Informe del Auditor, diferentes tipos.
3. Emisión de opinión y discusión.

Objetivo
Explicar la definición de evidencias y sus características en relación con la
organización de los papeles de trabajo y las formas de opinión que puedan
contener.

Método: Elaboración conjunta

Medios: Pizarrón
Pancartas
Guía de estudio
Bibliografía:

- Cook and Winkle. Auditoria, tomos I, 3era Edición. [sin. l.] [sin. a ]
- Ministerio de Auditoria y Control, Manual del auditor, La Habana 2002.

Ver anexo # 11

4 ta Actividad – Seminarios – Los procedimientos de la Auditoria.

Sumario
1. Ejercitar la aplicación de las Normas de Auditoria Generalmente
Aceptadas y su vinculación Normas Contables Cubanas.
2. Ejercitar la aplicación de los procedimientos

Objetivo
Aplicar las normas de auditoria generalmente aceptada y su vinculación con las
Normas Contables Cubanas (NCC)

Método: exposición oral y elaboración conjunta.

Medios: Pizarrón
Pancartas
Guía de estudio

Bibliografía:

- Cook and Winkle. Auditoria, tomos I, 3era Edición. [sin. l.] [sin. a ]
- Ministerio de Auditoria y Control, Manual del auditor, La Habana 2002.
- Armada Trabas Elvira, Auditoria Financiera. Tesis maestría. Universidad de la
Habana, 2003.

5 ta Actividad. Seminario. Las técnicas para la búsqueda de evidencias

Sumario
1. Ejercitar la aplicación de las técnicas que se utilizan en la búsqueda de
evidencias y en la confección papeles de trabajo.
2. Elaboración del Informe del Auditor. Emisión de opinión y su discusión

Objetivos

Aplicar las técnicas de búsqueda de evidencias y de organización de los

papeles de trabajo que garantizan la emisión de opinión y su discusión.

Método: Exposición oral y elaboración conjunta.

Medios: Pizarrón
Pancartas
Guía de estudio

Bibliografía:

- Cook and Winkle. Auditoria, tomos I, 3era Edición. [sin. l.] [sin. a ]
-Armada Trabas Elvira, Auditoria Financiera. Tesis maestría. Universidad de la
Habana, 2003.

Orientar el estudio de caso a partir del ejercicio correspondiente a este tema

desarrollado en el capitulo 2 de la guía de estudio de la tesis de la diplomante
Liset Lobaina Cala pág 61.

Tema Nº 2- El riesgo de auditoria

Objetivos :
1-Explicar la necesidad de la evaluación del riesgo de auditoria así como la
determinación de su posibilidad de ocurrencia.
2-Aplicar diferentes técnicas que permitan calcular la probabilidad de ocurrencia
de riesgo y coadyuven a evitar su ocurrencia.

Sistema de conocimientos

Definición de riesgo, diferentes tipos de riesgo, probabilidad de ocurrencia del

mismo. Relación del riesgo con el muestreo.

Sistema de habilidades

1-Definir riesgo de auditoria.

2-Explicar la influencia que tiene la determinación de la muestra sobre el riesgo de
auditoria.
3- Evaluar el riesgo de auditoria.

Contenido del Tema se impartirá en:

1 conferencia con un tiempo de duración de 2 horas

1 Clases teóricos-practicas con un tiempo de duración de 2 horas cada una.
2 Seminarios un tiempo de duración de 2 horas cada uno.

6 ta Actividad. Conferencia. El riesgo

Sumario
1. Definición de riesgo. Diferentes tipos de riesgo.
2. Probabilidad de ocurrencia del mismo.
3. Relación del riesgo con el muestreo.

Objetivo
Explicar la necesidad de la evaluación del riesgo de auditoria así como la
determinación de su posibilidad de ocurrencia.
Método: Expositivo

Medios: Pizarrón
Pancartas
Guía de estudio

Bibliografía:

- Armada Trabas Elvira, Auditoria Financiera. Tesis maestría. Universidad de la

Habana, 2003.
Ver anexo # 12

7 ma Actividad – Clase teórico-practica – El Riesgo

Sumario:
1- Tipos de riesgo. Su clasificación

Objetivo
Identificar los tipos de riesgo que existen de acuerdo a su clasificación

Método: Elaboración conjunta.

Medios: Pizarrón
Pancartas
Guía de estudio

Bibliografía: -
-Armada Trabas Elvira, Auditoria Financiera. Tesis maestría. Universidad de la
Habana, 2003.
Ver anexo # 13

8 va Actividad. Seminario. El Riesgo.

Sumario
1. La evaluación de los riesgos con las muestras, Su vínculo.
Objetivo
Aplicar diferentes técnicas que permitan calcular la probabilidad de ocurrencia de
riesgo y coadyuven a evitar su ocurrencia.

Método: Exposición oral

Elaboración conjunta.

Medios: Pizarrón
Pancartas
Guía de estudio

Bibliografía:
-Armada Trabas Elvira, Auditoria Financiera. Tesis maestría. Universidad de la
Habana, 2003.

9na actividad: Seminario. La evaluación del riesgo

Sumario
1. Evaluar del riesgo a partir de la aplicación de las técnicas.
Objetivo
Aplicar diferentes técnicas que permitan calcular la probabilidad de ocurrencia de
riesgo y coadyuven a evitar su ocurrencia.

Método: Exposición oral

Elaboración conjunta.

Medios: Pizarrón
Pancartas
Guía de estudio

Bibliografía:
-Armada Trabas Elvira, Auditoria Financiera. Tesis maestría. Universidad de la
Habana, 2003.
Orientar el estudio de caso a partir del ejercicio correspondiente a este tema
desarrollado en el capitulo 2 de la guía de estudio de la tesis de la diplomante
Liset Lobaina Cala pág 63

Tema Nº 3 - El Muestreo en la Auditoria

Objetivos:

1-Explicar los objetivos del muestreo y su relación con el riesgo de auditoria.

2-Identificar los diferentes tipos de muestreo así como su aplicación.

Sistema de conocimientos

Definición de muestreo. Sus objetivos y su relación con el riesgo de auditoria.

Aplicación de los diferentes tipos de muestreo en la selección de la muestra de
auditoria.

Sistema de habilidades
1-Definir muestreo estadístico y su relación con la auditoria.
2-Utilizar los diferentes tipos de muestreo aplicados a la auditoria.
3-Determinar los tamaños de la muestra.

Contenido del tema se impartirá en:

1 Conferencia con un tiempo de duración de 2 horas
2 Clases teóricos-practicas con un tiempo de duración de 2 horas cada una.
1 Clase practica con un tiempo de duración de 2 horas
1 prueba parcial con un tiempo de duración de 2h

10 ma Actividad. Conferencia. El muestreo

Sumario
 1. Definición de muestreo. Objetivos.
2. Su relación con el riesgo de auditoria.

Objetivo
Explicar los objetivos del muestreo y su relación con el riesgo de auditoria.

Método: Expositivo

Medios: Pizarrón
Pancartas
Guía de estudio

Bibliografía:
-Cook and Winkle. Auditoria, tomos II, 3era Edición. [sin. l.] [sin. a ]

Ver anexo # 14

11 na Actividad. Clase teórico-práctica. El muestreo estadístico

Sumario
1. La relación del muestreo estadístico y con la auditoria.

Objetivo
Demostrar la relación del muestreo estadístico con la auditoria.

Método: elaboración conjunta

Medios: Pizarrón
Pancartas
Guía de estudio

Bibliografía:
- Cook and Winkle. Auditoria, tomos II, 3era Edición. [sin. l.] [sin. a ]
- Ministerio de Auditoria y Control, Manual del auditor, La Habana 2002.
-Armada Trabas Elvira, Auditoria Financiera. Tesis maestría. Universidad de la
Habana, 2003.

Ver anexo # 15

12 ma Actividad. Clase teórico-práctica. El muestreo estadístico

Sumario
1. Utilizar los diferentes tipos de muestreo aplicados a la auditoria.
2. Determinación de los tamaños de muestra.

Objetivo:
Identificar los diferentes tipos de muestreo aplicados a la auditoria.

Método: Elaboración conjunta

Medios: Pizarrón
Pancartas
Guía de estudio

Bibliografía:
- Cook and Winkle. Auditoria, tomos II, 3era Edición. [sin. l.] [sin. a ]
- Ministerio de Auditoria y Control, Manual del auditor, La Habana 2002.

Ver anexo # 16

13 ra Actividad. Clase practica. El muestreo estadístico

Sumario
1. Ejercitación de la aplicación de los diferentes tipos de muestreos
estadísticos.

Objetivo:
 Aplicar los diferentes tipos de muestreo estadísticos utilizados en la auditoria.

Método: Trabajo independiente

Medios: Pizarrón
Pancartas
Guía de estudio

Bibliografía:
- Cook and Winkle. Auditoria, tomos II, 3era Edición. [sin. l.] [sin. a ]
- Ministerio de Auditoria y Control, Manual del auditor, La Habana 2002.
Ver anexo # 17

Orientar el estudio de caso a partir del ejercicio correspondiente a este tema

desarrollado en el capitulo 2 de la guía de estudio de la tesis de la diplomante
Liset Lobaina Cala pág 65

14 ta Actividad. Prueba parcial

Ver anexo # 18

Tema no 4. La importancia Relativa

Objetivos:
1-Definir el concepto de importancia relativa y su relación con la auditoria.
2-Aplicar técnicas de cálculo de las partidas relacionadas con el concepto de
importancia relativa.

Sistema de conocimientos
Definición de importancia relativa. Su relación con la auditoria,.Determinación de
la importancia relativa

Sistema de habilidades
1-Definir importancia relativa.
2-Explicar la influencia que tiene la determinación de la importancia en la
selección de la muestra.
3-Evaluación de las partidas que forman parte del concepto de importancia
relativa.

Contenido del Tema se impartirá en:

1 conferencia con un tiempo de duración de 2 horas
1 Clases teóricos-practicas con un tiempo de duración de 2 horas cada una.
3 Clases practicas una de 2 horas cada una

15 ta Conferencia. La Importancia relativa

Sumario
1. La importancia relativa. Definición. Su relación con la auditoria.
2. Vinculación con los NCC y las NAGA.
3. Ámbito de su aplicación. Importancia en la Planificación, ejecución del
trabajo y la emisión del informe.

Objetivo:
Definir la importancia relativa y su relación con la auditoria destacando su
vinculación con los PGAC y las NAGA a partir del ámbito de su aplicación.

Método: Expositivo

Medios: Pizarrón
Pancartas
Guía de estudio
Bibliografía
Sitios web http: //www.eumed.net.
http://www.igae.meh.es.

Ver anexo # 19

16 ta Actividad. Clase teórico-práctica . La Importancia relativa

Sumario:
1. La influencia de la importancia relativa en la determinación y selección de
la muestra.
2. Evaluación de las partidas que forman parte del concepto de importancia
relativa.

Objetivo:

Explicar la influencia de la importancia relativa en la determinación y selección de

la muestra a partir de la evaluación de las partidas que la conforman.

Método: Elaboración conjunta

Medios: Pizarrón
Pancartas
Guía de estudio

Bibliografía
Sitios web http: //www.eumed.net.
http://www.igae.meh.es

Ver anexo # 20

17 ma Actividad – Clase practica – La Importancia relativa

Sumario:
1. Aplicación de las técnicas de cálculo de las partidas relacionadas con el
concepto de importancia relativa. .
2. Aplicación de la importancia relativa en la planificación y ejecución de la
auditoria

Objetivo:
Aplicar técnicas de cálculo de las partidas relacionadas con el concepto de
importancia relativa teniendo en cuenta este principio en la planificación y
ejecución de la auditoria.

Método: Trabajo independiente

Medios: Pizarrón
Pancartas
Guía de estudio

Biblografia:
Sitios web http: //www.eumed.net.
http://www.igae.meh.es.

Ver anexo # 21

18 ma Actividad . Clase practica . La Importancia relativa en la conformación del

informe.

Sumario:
1. Aplicación del principio de la importancia relativa en la conformación del
informe de auditoria
2. Dictamen y evidencias en auditoria

Objetivo:
Aplicar el principio de la importancia relativa en la conformación del informe de
auditoria, la determinación de evidencias y emisión del dictamen.

Método: Trabajo independiente

Medios: Pizarrón
Pancartas
Guía de estudio

Biblografía:
Sitios web http: //www.eumed.net.
http://www.igae.meh.es.
Ver anexo # 22

Orientar el estudio de caso a partir del ejercicio correspondiente a este tema

desarrollado en el capitulo 2 de la guía de estudio de la tesis de la diplomante
Liset Lobaina Cala pág 68

19 ma Actividad. Clase práctica. La Importancia relativa.

Sumario:
1. Elaboración del informe aplicando todos los aspectos contenidos en la
importancia relativa
Objetivo:
Aplicar todos los aspectos contenidos en la importancia relativa en la elaboración
del informe.

Método: Trabajo independiente por equipos

Medios: Pizarrón
Pancartas
Guía de estudio

Ver anexo # 23

20 ma Actividad. Clase práctica. La importancia relativa

Sumario: Presentación y discusión del informe aplicando todos los aspectos

contenidos en el principio de la importancia relativa.

Objetivo:
Aplicar todos los aspectos contenidos en el principio de la importancia relativa a
partir de la presentación y discusión del informe.

Método: trabajo independiente. Discusión del informe.

Medios: Pizarrón
Pancartas
Guía de estudio

Ver anexo # 23

2.2.1 Recomendaciones Metodológicas y de Organización

La impartición de la asignatura, se basa en un aprendizaje creativo por parte de

los alumnos, acercando a los estudiantes en alguna medida a nuestras
características y condiciones en el ámbito contable, financiero, teniendo en
cuenta que es imposible auditar sin conocer las disposiciones administrativas,
contables, financieras y fiscales presentes en el país.

El enfoque de la asignatura debe ser eminentemente práctico de forma tal que el

estudiante desarrolle las habilidades correspondientes a cada uno de los temas
del semestre y las expresadas en los objetivos generales.

Por tanto, la asignatura debe profundizar en aquellos aspectos de la vida

profesional que el estudiante deberá enfrentar a corto plazo. Para lograr esto, se
utilizará el método de “casos de estudio” extraídos de la vida real o preparada de
forma similar. Estos casos proporcionarán al estudiante una ejercitación continua
en relación con las distintas situaciones que enfrentará en su ejercicio profesional.
De la misma forma se utilizará el método de “debate” que enriquecerá la habilidad
de discusión de los informes en los estudiantes.

Complementando los casos, se deben preparar ejercicios y preguntas que

contribuyen al logro de los objetivos de la asignatura. Se debe enfatizar en la
redacción de notas y comentarios, que sirvan de base para la confección del
informe del auditor.

La asignatura se impartirá mediante las formas de enseñanza de conferencias,

clases teórico-practicas, clases prácticas y seminarios de participación que estarán
divididos en aquellos temas que por sus características lo requieran y ejercicios para
solucionar en otros casos. En las clases teórico-practicas se incluirán casos y
ejercicios ilustrativos que permitan a los estudiantes familiarizarse con los
procedimientos de solución que posteriormente reproducirán y aplicarán en las
clases prácticas y seminarios.

Debe tenerse en cuenta las indicaciones del Plan Director de Idioma y de

Computación para su posterior aplicación en las actividades docentes
correspondientes.

Clases prácticas

Se sugiere que se analicen los estudios de casos propuestos en las orientaciones

por temas y realicen los ejercicios diseñados en la guía de estudio en el trabajo de
curso de la diplomante Licet Lobaina Cala, para facilitar el intercambio entre los
estudiantes.

El estudio independiente será un elemento importante para ayudar a la adquisición

de habilidades y reafirmar las adquiridas en clases.

Evaluación

Evaluación frecuente: Preguntas de Control

Clases Prácticas
Seminarios de participación

Evaluación parcial: Una prueba parcial de 2 horas.

Trabajos Extraclases: 2

Evaluación Final: Examen Final.

P1 Preeliminar Ver anexo 5
Plan Calendario Ver anexo 6
Docentes que imparten la asignatura ver anexo # 7
Sistema de evaluación parcial ver anexo #8
Literatura Docente
- Cook and Winkle. Auditoria, tomos I y II, 3era Edición.
- Meigs, W, B, Principios de Auditoria, tomos I y II, 6ta edición, México: Editorial
Diana, 1987
Complementaria:
- Auditoria, Taylor
- Auditoria, Cañibano
- Ministerio de Auditoria y Control, Manual del auditor, La Habana 2002.
-Sitios de Internet
CONCLUSIONES

La propuesta del diseño metodológico de la asignatura Auditoria I en el proceso

docente-educativo del tercer año de la carrera Licenciatura en Contabilidad y
Finanzas permitirá:

• El desarrollo de habilidades del egresado hasta comprender la importancia

de la auditoria como instrumento de control.

• El entendimiento de la función del área contable-financiera en su entorno

operacional en el proceso verificación de las operaciones.

• La comprensión clara acerca de la importancia del trabajo comunicativo

entre el auditor y el auditado.

• El dominio de las herramientas básicas que completarán su formación

profesional y utilizará posteriormente en la toma de decisiones.

• Conocer los procedimientos y normas de auditorias, así como verificar su

cumplimento.
RECOMENDACIONES

• Proponer a la dirección de la Carrera de Lic. en Contabilidad y Finanzas

instrumente a partir del curso 2006 -2007 el programa para la asignatura
Auditoria I, elaborado en este Trabajo de Diploma para la aplicación, en tercer
año, con las indicaciones que en el mismo se brindan.

• A los profesores que impartan la asignatura, que orienten trabajos extraclases

relacionados con aquellas temáticas menos tratadas.

• Mantener actualizadas las temáticas que así lo necesiten, a fin de lograr un

nivel de información acorde con la actualidad.

• Sugerir al colectivo de la asignatura Auditoria I, el necesario seguimiento al

trabajo metodológico de este programa, así como la adopción de medidas
que permitan su perfeccionamiento continuo.

BIBLIOGRAFÍA
- Armada Trabas Elvira, Auditoria Financiera. Tesis maestría. Universidad de
la Habana, 2003.

- Álvarez de Zayas, Carlos. La Escuela en la Vida. 3ra. Edición. Ciudad de

La Habana: Editorial Pueblo y Educación, 1999.

- _____________________. La Universidad. Sus procesos y sus leyes.

Curso 20. Ciudad de La Habana Pedagogía 97. Ciudad de La Habana,
Cuba, 1997.

- _____________________. La Pedagogía como Ciencia. Ciudad de La

Habana: Editorial Félix Varela, 1998.

- ______________________.Hacia una escuela de la excelencia. La

Habana :Editora Academia , 1996

- Ausubel David .The acquisition and retetion of knowledge dortrecht

,netherlands kluver. Edición en español. Adquisición y retención del
conocimiento: una perspectiva cognitiva : Paidos Ibérica Barcelona , 2002

- Ballester Vallori Antoni. Seminario de aprendizaje significativo. ¨El

aprendizaje significativo en la práctica. Isla Baleares España, 2002.

- Colectivo de autores. Tendencias pedagógicas contemporáneas. Ibague.

Colombia ,1996.

- Colectivos de autores. Contabilidad, Auditoria y Fiscalidad. Universidad de

La Habana. 1995.

- Cook and Winkle. Auditoria, tomos I y II, 3era Edición. [sin. l.] [sin. a ]

- E. Marbán. Historia Antigua y Media, 1958

- Lenin Vladimir Ilich .Cuadernos filosóficos. La Habana: Editora Política, 1979

- Martínez Caderin Leidisara. El control interno un medio eficaz para la toma
de decisiones en el control de la gestión .Sitio http: //www.
Monografía.com/mediakit

- Meigs, W, B, Principios de Auditoria, tomos I y II, 6ta edición, México: Editorial

Diana, 1987

- Ministerio de Auditoria y Control, Manual del auditor, La Habana 2002.

- Ministerio de Educación Superior. Modelo del Profesional. Licenciatura en

Contabilidad y Finanzas. Plan de Estudio C. Universidad de la Habana

- Partido Comunista de Cuba. Resolución Económica V Congreso. Editora

Política, La Habana, 1997

- Riverend, J, Historia Económica de Cuba, Editorial, La Habana, Pueblo y

Educación ,1975

- Romero Gallego T y Proenza Moraquez L. Perfeccionamiento del diseño

metodológico de la asignatura Contabilidad Intermedia I para la carrera
Contabilidad y Finanzas, , Pablo Lamorú Torres (tutor) Trabajo de diploma.
Universidad de Holguín, junio 2005.

- Santangelo Néstor Horacio. Modelos pedagógicos en los sistemas de

enseñanza no presencial basados en nuevas tecnologías y redes de
comunicación, Revista Iberoamericana de Educación Sept- Dic 2000 No
24. Sitio. http://www.oei.es/mapa.htm

- Sitios Web sobre Importancia Relativa

http: //www.eumed.net
http://www.igae.meh.es
 - Vecino Alegre, Fernando. XX Seminario de perfeccionamiento para
dirigentes nacionales de la Educación Superior. ENPES, 1999

- Vecino Alegre Fernando. Resolución 269/91. Reglamento del trabajo

Docente Metodológico de la Educación Superior del Ministerio de
Educación Superior.1991

Anexo # 1

Guía de entrevista aplicada a estudiantes

1. ¿Qué opinas de las formas de enseñanzas que se han utilizado en la
asignatura Auditoria I?

2. ¿Qué cree de la bibliografía utilizada para la desarrollo de las clases de esta

asignatura?

3. ¿Qué opinas del sistema de conocimientos de la asignatura en el actual plan de

estudio?

4. ¿Qué opinas de la vinculación teoría-práctica en la asignatura?

5. ¿Como valoras el sistema de evaluación de la asignatura?

6 ¿Consideras que es importante el perfeccionamiento de la asignatura?

Argumenta
Anexo # 2

Guía de entrevista aplicada a profesores

1. ¿Cómo se aprovecha el contenido de la asignatura Auditoria I para el trabajo
con los programas directores?

2. ¿Qué métodos y medios usted ha utilizado para la impartición de las clases

teniendo en cuenta la forma de enseñanza empleada?

3. ¿Qué opinas de la bibliografía utilizada para el desarrollo de las clases de

esta asignatura?

4 ¿Cómo usted evalúa el grado de cumplimiento de los objetivos de la

asignatura?

5. ¿Consideras necesario el perfeccionamiento de la asignatura? Argumente

Anexo # 3

Resumen de las entrevistas aplicadas a estudiantes de la carrera.

Total general de la muestra 45

Años de Cantidad de Consideran importante No consideran
estudio entrevistados Perfeccionar la importante perfeccionar
asignatura la asignatura

4to año 15 13 86.6% 2 13.4%

5to año 15 14 93.3% 1 6.7%

6to año 15 14 93.3% 1 6.7%

Total 45 41 92.2% 4 8.8%

Anexo # 4

Resumen de entrevistas aplicadas a profesores

Total general de la muestra 10

Profesores entrevistados A favor del En contra del
perfeccionamiento de la perfeccionamiento
asignatura de la asignatura
10 10 100% - -
 Anexo # 5

PPII -- PPR
REELLIIM
MIIN
NAAR
R
INSTITUTO SUPERIOR MINERO METALÚRGICO – MOA
“Dr. Antonio Núñez Jiménez”
FACULTAD DE HUMANIDADES
DEPARTAMENTO DOCENTE DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

Año: 3er
Semestre: 5to Bloque: Contabilidad P-1 PRELIMINAR

Tipo de Curso: Regular Diurno Curso Acad.: _____________.

Asignatura: Auditoria I
Facultad: Facultad de Humanidades. Carrera: Contabilidad y Finanzas

Propuesta actividades docentes (profesor) Total / Propuesta del planificador Total

Forma docente actividades Forma docente actividades
Sem/Enc 1 2 3 Sem/Enc 1 2 3
1 CIT1-2H CTP1T1-2H
2 CTP2T1-2H
3 S1T1-2H S2T1-2H
4 C2T2-2H CTP3T2-2H
5 S3T2-2H S4T2-2H
6 C3T3-2H
7 CTP4T3-2H CTP5T3-2H
8 CP1T3-2H
9 PP1T3-2H
10 C4T4-2H CTP6T4-2H
11 CP2T4-2H
12 CP3T4-2H CP4T4-2H
13 CP5T4-2H
Anexo #6
NSTITUTO SUPERIOR MINERO METALÚRGICO – MOA
“Dr. Antonio Núñez Jiménez”
FACULTAD DE HUMANIDADES
DEPARTAMENTO DOCENTE DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
Plan calendario de la asignatura Auditoria I en la carrera Contabilidad y Finanzas
 Act Contenido FOD Medios
1 Tema # I. Desarrollo y evolución de la Auditoria. Conferencia Pizarrón
Pancartas
Guía de estudio
2-3 Tema # I. Aspectos fundamentales de la Auditoria. Las normas de Auditoria Clase teórico- Pizarrón
generalmente aceptadas. práctica. Pancartas
Evidencias y papeles de trabajo. Guía de estudio
Informe, diferentes tipos. Emisión de opinión y discusión
4-5 Tema # I Procedimientos de la Auditoria. Técnicas para búsqueda de Seminario Pancartas
evidencia. Guía de estudio
6 Tema # 2 Definición de riesgo, diferentes tipos de riesgo. Relación de Conferencia Pizarrón
Riesgo con el muestreo. Pancartas
Guía de estudio
7 Tema # 2 Riesgo y su clasificación Clase teórico- Pizarrón
practica Pancartas
Guía de estudio
8 -9 Tema # 2. Vinculación del riesgo con la muestra Seminario Pancartas
Guía de estudio
10 Tema # 3. El muestreo .Definición y objetivos. Relación con el riesgo. Conferencia Pizarrón
Pancartas
Guía de estudio
11 Tema # 3. El muestreo estadístico. Relación del muestreo estadístico con la Clase teórico- Pizarrón
Auditoria. práctica Pancartas
Guía de estudio
12 Tema # 3. El muestreo estadístico. Aplicación de los diferentes tipos de Clase teórico- Pizarrón
muestreo en la Auditoria. práctica Pancartas
Guía de estudio
 Anexo # 7.

Docentes que imparten la Asignatura.

Nombres y Apellidos Cat.Do Grupos Forma Doc. Que Afect.Docencia en Observ.

c. y/o Impart. otras Carreras
Subg.
Aten.

Programas Directores (Vinculados a las Asignaturas)

Idioma: X Computac.: X Formac. Econ.: X Otras: X ¿Cuál?: Medio ambiente

Señalar por forma de docencia, cantidad de horas por actividad y bibliografía utilizada.

Bibliografía a utilizar: Títulos y autores.

Libro de texto de la asignatura
Materiales de apoyo en Microcampus
Normas Cubanas de la Contabilidad.
Guía de estudio
Actividades a realizar fuera del aula (Señalar si necesita tiempo sala computación).
Actividad Lugar Realizar Sem/ Enc. Total Sala de Observaciones
Docente Horas Computación
Actividad

Sugerencias u Observaciones a los planificadores: Solicitudes de modificaciones del fondo de

(Necesidades Docente). tiempo asignatura, según programa y Plan de
Estudio Oficial.
Si: No: Aprob.:
Res. Rect. Decanal No.
Fecha: Vig. Si: No:
Observaciones:
Otro nivel aprob:
Docum. Ofic. ampara:
Fecha:
Observaciones:
Nota: Señalar act. Doc. Que se realiza en la sala
de computación:
Firma Docente:
Firma el planificador:
Anexo # 8

Sistema de evaluación parcial

(Propuesta del Docente.)

Sem. Tipo Activ. Tiempo Sem./ Enc. Sem/Enc. Sem/Enc. Sem./ Enc. Total
Evaluat. Actividad Orientación Recogida Orientación Recogida Horas
Enc. Parcial
2
2
Resumen total de horas por formas de docencia.
Conf.(C) Proy. curso (CP) Examen Final
Clase Práct. (CP) Visita T y Obra Si: No: Escrito:
Semin. (S) Comp. Lab. (CL) Oral : Oral y Escrito :
Laborat.(L) Evaluac.(E) Otras Formas :
Taller (T) Otras Act. (OA) Cuál :

Elaborado por: ---------------------------- Cat. Doc.------------------------ Dpto. Doc: Contabilidad

Aprobado por: ------------------------------
Anexo # 9
MINISTERIO DE EDUCACIÓN SUPERIOR.
Instituto Superior Minero metalúrgico de Moa “Dr. Antonio Núñez Jiménez”
Plan de Estudio D
Especialidad: Contabilidad y Finanzas.
Disciplina: Auditoria
Asignatura: Auditoria I
Tiempo: 2 horas.
3er Año
5to semestre
Tema 1 . Marco Conceptual de la Auditoria
Conferencia 1. Desarrollo y evolución de la Auditoria
Sumario: Relaciones de la Auditoria con la Contabilidad. Antecedentes
históricos.
Función de la Auditoria. Clasificación y definiciones.
Organizaciones profesionales, instituciones estatales y firmas
privadas.
Bibliografía: Cook and Winkle. Auditoria, tomos I y II, 3era Edición. [sin. l.] [sin. a ]
Armada Trabas Elvira, Auditoria Financiera. Tesis maestría.
Universidad de la Habana, 2003.
Objetivos: Explicar los aspectos esenciales de la evolución de la Auditoria, así
como su función, objetivos, organizaciones que la ejecutan.
Método: Expositivo
Elaboración Conjunta
Medios: Pizarrón
Pancartas
Guías de Estudios

Introducción
En esta conferencia se abordaran los aspectos esenciales referentes a la auditoria
en su relación con la Contabilidad teniendo en cuenta su evolución en el mundo y en
Cuba, además de explicar las funciones y objetivos de esta, teniendo en cuenta su
definición, clasificación y las organizaciones que la realizan.

Desarrollo
La auditoria existe desde tiempos muy remotos, cuando aun no existían relaciones
económicas complejas con sistemas contables, sino que se hacían simples revisiones
de sus cuentas por compra y venta, cobros y pagos y otras funciones similares con el
objetivo de descubrir operaciones fraudulentas, se desarrolla la profesión en el
transcurso de la historia y en la medida que se desarrolla la gran empresa y por ende la
contabilidad, y en los países donde mas se alcanza este desarrollo es en Inglaterra,
Escocia y posteriormente en los Estados Unidos.

En los primeros tiempos se refería a escuchar la lectura de las cuentas y en otros casos
a examinar detalladamente estas, coleccionando en las primeras "oída por los auditores
firmantes" y en la segunda se realiza una declaración del auditor.

Ya a partir del siglo XVI las auditorias en Gran Bretaña se concentraron en el análisis
riguroso de los registros escritos y la prueba de la evidencia de apoyo.

Y en el siglo XIX cuando la auditoria cobro mayor auge y el auditor profesional se

convirtió en parte importante del escenario empresarial, hasta llegar en el siglo XX a un
desarrollo importante vinculado con:

Los aparatos de auditoria fiscal para verificar principalmente las liquidaciones de

impuestos.

El tribunal de cuentas cuyo objetivo es una verificación financiera de organismos

estables y empresas privadas dentro de los marcos de la legislación vigentes en estos
países.
Las firmas independientes de auditores que son usadas por el Estado y las entidades
privadas, y que generalmente diagnostican la situación económica del auditado.

En Cuba prácticamente se desconocía la Auditoria a principios del siglo, pues al ser

una colonia de España nuestra vida económica era regida y controlada por la metrópoli.
Ya en este siglo se introducen en este campo algunos profesionales de la Auditoria,
pero pertenecientes a las casas matrices norteamericanas al no haberse desarrollado la
enseñanza de la contabilidad. Posteriormente con la elevación en nivel educacional la
enseñanza de esta especialidad nuestros profesionales se perfeccionan y cobran un
prestigio altamente reconocido por su dedicación y responsabilidad en el trabajo.

Después del triunfo de la revolución se mantienen los órganos especializados que se

dedican a auditar en Cuba, Tribunal de Cuentas, Ministerio de Haciendas y el Banco
Nacional, siendo la actividad de auditoria en su inicio débil y con programas y
metodologías atrasadas. En los años sucesivos desaparecen las dos primeras
instituciones y el Banco asume las funciones de fiscalizar que decae grandemente a
partir de 1966. Cuando se realiza el 1er Congreso del PCC y se implanta el SDPE que
norma y establece las condiciones para el trabajo de la auditoria, lo que permite un
desarrollo de la misma, aunque no el suficiente por la escasez de auditores.

En estos momentos el Ministerio de Auditoria y Control (MAC), es el organismo que se

ocupa de regir y dictar las pautas para el trabajo de los auditores estableciendo las
normas generales en la Resolución No 1 y 2 de 1998. Asimismo se ha dictado el
Decreto Ley 159 que regula los deberes y derechos de los auditores y de los auditados
en estos momentos en el país donde la actividad de la auditoria no solo tiene un
carácter estatal sino que también se realiza de forma independiente.

En cuanto a la relación de la auditoria con la contabilidad debemos destacar que esta

ultima es el proceso que tiene como objetivo proporcionar información necesaria
relacionada principalmente con las actividades financieras de entidades económicas
para que los usuarios de la misma puedan tomar decisiones en relación con dichas
entidades.

Los usuarios de estas pueden ser dos:

1- Los que tienen conocimientos del negocio, desde el punto de vista financiero.
2- Los que no tienen contacto directo con el negocio.

Podemos entonces concluir que para estos segundos las entidades reconocen que
tienen que darle la seguridad de que la información contable se encuentra libre de
desviaciones y ha sido presentada de un modo objetivo de acuerdo con los NCC y esta
seguridad. Ahora bien nos corresponde preguntarnos, ¿Quien y a través de qué
pueden dar esta seguridad?

A través de la auditoria, que es un proceso sistemático para obtener y evaluar

evidencia de una manera objetiva de las afirmaciones concernientes a actos
económicos y eventos para determinar el grado de correspondencia entre estas
afirmaciones, los criterios establecidos y comunicar los resultados a los usuarios
interesados.

Si se analiza este concepto tendríamos que:

El auditor debe desarrollar su trabajo sobre la base de procedimientos lógicos y

organizados que constituyen un proceso sistemático.

Para obtener y evaluar las evidencias de una manera objetiva se necesita que el auditor
emprenda el trabajo, con una actividad de independencia mental y neutral.

Las afirmaciones sobre actos y eventos económicos constituyen el material que se

habrá de auditar y contienen información incluida en los EF, Informes sobre operación
interna y declaraciones de impuestos.
El papel del auditor es determinar el grado de correspondencia, es decir el grado de
cercanía con la cual las afirmaciones se pueden identificar con el criterio establecido,
que pueden ser reglas específicas legislativas, de presupuestos o los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), contenidos en las NCC.

Todo este proceso se incluye con la emisión de un dictamen a los usuarios interesados,
por ejemplo accionistas, administradores, acreedores, dependencias gubernamentales.

Clasificación de la Auditoria.

De acuerdo con la afiliación la auditoria puede ser:

* Externa e Interna
* Estatal e Independiente o privada.
A su vez la auditoria estatal puede ser General y Fiscal.

Auditoría Externa Es el examen o verificación practicado por profesionales facultados

individual o colectivamente y que no son trabajadores de la organización cuyas
afirmaciones o declaraciones auditan, las transacciones, cuentas e informes o EF
correspondientes a un período evaluando la conformidad o cumplimiento de las
disposiciones legales vigentes y el SCI implantado.

Además examina y evalúa la planificación, organización, dirección y control interno

administrativo, la economía eficiencia y eficacia con que se han utilizado los recursos
humanos materiales y financieros, así como el resultado de las operaciones previstas
con el fin de determinar si se han alcanzado las metas propuestas.

Auditoría Interna Se denomina auditoria interna al control que se desarrolla como

instrumento de la propia administración y consiste en la valoración de sus actividades,
que comprende el examen de los SCI de las operaciones contables y financieras, las
disposiciones administrativas y legales que correspondan con la finalidad de mejorar el
control y fortalecer la disciplina en general.

Auditoría Estatal General Se denomina general a la auditoria externa que realiza el

Ministerio de Finanzas y Precios (MFP) como entidad fiscalizadora superior, sus
dependencias y las demás unidades de auditoria en el caso que sean facultados, las
entidades del Sector Estatal y Cooperativo, organizaciones y asociaciones y cualquier
persona jurídica de derecho privado cualquiera que sea su naturaleza que reciban
recursos del Estado para su inversión y funcionamiento, que prestan sus servicios o
ejercen una actividad de preferencia del Estado.

Auditoría Estatal Fiscal Se denomina Fiscal a la auditoria externa que se efectúa por
el MFP en la persona de la Oficina Nacional A Tributaria (ONAT) con el objetivo de
determinar si los tributos al Fisco se efectúan en la cuantía debida y dentro de los
plazos y formas establecidas.

Auditoría Independiente o Privada Es la auditoria externa que realiza una firma de

profesionales titulados o aquellos que de forma individual sean autorizados a entidades
privadas, mixtas u otra forma de asociación económica, sector estatal, cooperativo,
persona naturales y jurídicas de derecho privado que contraten el servicio de auditoria.

En la mencionada Ley se clasifican también las auditorias por el objetivo que persiguen:

Auditoría de Gestión Consiste en el examen y evaluación que se realiza a una entidad

para establecer el grado de economía eficiencia y eficacia de la planificación, control y
uso de los recursos y comprobar la observancia de las disposiciones pertinentes con el
objetivo de verificar la utilización más racional de los recursos y mejorar las actividades
o materias examinadas.
Auditoría Financiera Consiste en el examen y evaluación de los documentos
operaciones registros y EF de la entidad para determinar si estas reflejan
razonablemente la situación financiera.

Auditoría Especial Consiste en la verificación de asuntos o temas específicos de una

parte de las operaciones financieras o administrativas y la comprobación de
determinados hechos o situaciones especiales. Responden a una necesidad específica.

Auditoría Fiscal Consiste en el examen de las operaciones relacionadas con los

impuestos aportes y contribuciones y demás ingresos al Presupuesto del Estado a los
que está obligada la entidad o la persona natural con el objetivo de determinar si se
efectúan en la cuantía que corresponda, dentro de los plazos y formas establecidos.

Principios de la Auditoria

Un principio es una verdad básica o fundamental, mientras que una norma es una
medida de trabajo basada en los principios.

El principio de auditoria, lo podemos definir como una verdad básica que indica los
objetivos de la auditoria y sugiere además la forma en que pueden ser logrados esos
objetivos constituyendo una ley primaria, pero al vincularse a la acción del hombre
pueden estar sujetos a modificaciones y una adaptación constante a las condiciones del
medio.

En el mundo actual los principios de auditoria se confunden con las normas y se

identifican por tanto en las diferentes normas de general aceptación a las que haremos
referencia.

Los principios de auditoria son:

- La auditoria debe practicarse sobre una base de independencia profesional.

- Debe practicarse sobre la base de la ética profesional.
- Debe ejercerse de acuerdo a la práctica generalmente aceptada.
- Debe limitarse a las comprobaciones correspondientes a su propia naturaleza.
- Debe ajustarse a un programa.
- Debe comprobar los sistemas en uso especialmente los SCI
- Debe efectuar las operaciones necesarias para el fin propuesto.
- Debe comprobar las anotaciones en sus tres elementos exposición, valuación y
clasificación.
- Debe resultar una opinión profesional clara.
- Debe demostrarse objetivamente en los papeles de trabajo.

Las normas de auditoria se trazan partiendo del criterio de que el auditor es contratado
para cumplir ciertos requisitos personales, reglas de trabajo y las normas para informar
el resultado de este trabajo.

Las funciones de la auditoria están interrelacionadas con la propia definición de esta al

ser un proceso sistemático encaminado a obtener y evaluar evidencia de una manera
objetiva sobre los actos económicos, por lo que es un instrumento que permite
supervisar, verificar la actividad económica y así enfrentar y prevenir irregularidades
y posibles hechos delictivos en la entidad auditada.

Entre las organizaciones profesionales e instituciones encargadas de realizar las

auditorias se encuentran el MFP específicamente de tipo gubernamental, el MAC
como organismo rector de la actividad en el país, además se desarrollan auditorias
fiscales por el Ministerio de Justicia.

La firma Audita que se dedica a certificar los EF y auditorias efectuadas por los
organismos y empresas a través de los grupos de Control Interno establecidos a tales
efectos.

Conclusiones
Debemos concluir planteando que esta especialidad surge desde el mismo momento
en que aparece el comercio y su papel ha ido modificándose, ampliándose y
perfeccionándose hasta nuestros días, cuando las auditorias están centradas en la
revisión de los sistemas para la obtención y evaluación de evidencias que permitan
expresar una opinión profesional sobre los EF.

El proceso de auditoria es reconocido en las entidades por la necesidad de ofrecer

seguridad de que los EF han sido elaborados sobre la base de las NCC y por tanto
están libres de errores e irregularidades, cumpliéndose con una de las cualidades de
la contabilidad que es la verificabilidad.

A partir de los aspectos desarrollados en clases orientar las siguientes actividades de

control para el estudio independiente.

Trabajo independiente
-Explique las diferentes etapas del desarrollo de la auditoria en Cuba
-¿Como se define la auditoria?
-¿Cuales son los cuatro aspectos fundamentales que se divide esta actividad?
- Explique las principales funciones y objetivos de la auditoria
- Haga mención de las principales organizaciones e instituciones que realizan la
auditoria.

Orientar el estudio de los contenidos que se desarrollaran en las clases teórico-

práctica 1 del tema 1 relacionado con los aspectos fundamentales de la auditoria en
lo referente a las NCC, NAGA y la ética profesional y responsabilidad del auditor.
Anexo # 10
MINISTERIO DE EDUCACIÓN SUPERIOR
Instituto Superior Minero metalúrgico de Moa “Dr. Antonio Núñez Jiménez”
Plan de Estudio D
Especialidad: Contabilidad y Finanzas.
Disciplina: Auditoria
Asignatura: Auditoria I
Tiempo: 2 horas
3ro Año
5to semestre
Tema 1. Marco conceptual de la auditoria
Tipo de clase: Clase teórico – practica # 1. Aspectos fundamentales de la
Auditoria.
Sumario: Normas Contables Cubanas y Normas de Auditoria Generalmente
Aceptadas.
Procedimientos de Auditoria.
Ética Profesional y Responsabilidad Legal
Objetivo: Explicar las normas de general aceptación en el desarrollo de la
Auditoria así como sus procedimientos en su relación con la ética y
la responsabilidad legal del auditor.
Método: Elaboración conjunta
Medios: Pizarrón
Pancartas
Guía de estudio

Bibliografía: - Cook and Winkle. Auditoria, tomos I y II, 3era Edición. [sin. l.] [sin. a ]
- Ministerio de Auditoria y Control, Manual del auditor, La Habana
2002.

Analizar estudio de caso propuesto en las orientaciones correspondientes al tema y

realizar los ejercicios 1,2 y 3 diseñados en los anexos de la guía de estudio de la
asignatura que aparecen en la tesis de la diplomante Liset Lobaina Cala.

Orientar el estudio de los contenidos que se desarrollaran en la clases teórico-

práctica 2 del tema 1 relacionado con los papeles de trabajo, las evidencias y el
informe del auditor.
Anexo #11
MINISTERIO DE EDUCACIÓN SUPERIOR
Instituto Superior Minero metalúrgico de Moa “Dr. Antonio Núñez Jiménez”
Plan de Estudio D
Especialidad: Contabilidad y Finanzas.
Disciplina: Auditoria
Asignatura: Auditoria I
Tiempo: 2 horas
3ro Año
5to semestre
Tema 1. Marco conceptual de la auditoria
Tipo de clase: Clase teórico – practica # 2. Papeles de trabajo

Sumario: Evidencias y papeles de trabajo.

Informe del auditor. Diferentes tipos.
Emisión de opinión y discusión.
Objetivo: Explicar la definición de evidencias y sus características en relación
con la organización con los papeles de trabajo y las formas de opinión
que puedan contener.
Método: Elaboración conjunta

Medios: Pizarrón
Pancartas
Guía de estudio

Bibliografía: Cook and Winkle. Auditoria, tomos I y II, 3era Edición. [sin. l.] [sin. a ]
Ministerio de Auditoria y Control, Manual del auditor, La Habana
2002.

Orientar solución del ejercicio 4 diseñado en los anexos de la guía de estudio de la

asignatura de tesis de la diplomante Liset Lobaina Cala.

Orientar el estudio para los seminarios 1 y 2 que trataran sobre los procedimientos
de auditoria y las técnicas en la búsqueda de evidencias.

Anexo #12
MINISTERIO DE EDUCACIÓN SUPERIOR.
Instituto Superior Minero metalúrgico de Moa “Dr. Antonio Núñez Jiménez”
Plan de Estudio D
Especialidad: Contabilidad y Finanzas.
Disciplina: Auditoria
Asignatura: Auditoria I
Tiempo: 2 horas.

Tema 2 - El riesgo
Conferencia 2 - El riesgo de auditoria

Sumario: Definición de riesgo. Diferentes tipos de riesgo.

Probabilidad de ocurrencia del mismo.
Relación del riesgo con el muestreo.
Bibliografía: Colectivo de autores. Material de Consulta. Programa de
preparación económica para cuadros. Control Interno. Septiembre
2005.
Armada Trabas Elvira, Tesis Maestría Auditoria Financiera. .
Universidad de la Habana 2003.
Objetivo: Explicar la necesidad de la evaluación del riesgo de auditoria así como
la determinación de su posibilidad de ocurrencia.
Método: Expositivo
Elaboración conjunta
Medios: Pizarrón
Guía de estudio
Pancarta

Introducción: En esta conferencia se explicaran los aspectos fundamentales sobre

el riesgo a partir de su definición y clasificación haciendo énfasis en la probabilidad
de ocurrencia del mismo al evaluar su relación con el muestreo.

Desarrollo
Según la Norma Internacional de Auditoría (NIA) No 1, al introducir los conceptos de
importancia relativa y riesgos en la auditoría, se señala que:

..." Al formar su opinión sobre los EF el auditor lleva a cabo una serie de pruebas
diseñadas para obtener una razonable seguridad de que los EF están adecuadamente
preparados en todos sus aspectos razonables. Dada la actuación del auditor en base a
pruebas, así como otras limitaciones de su función y de cualquier SCI, existe un riesgo
inevitable de que permanezca oculto algún error importante"...

Los tres componentes del riesgo determinan su clasificación:

Riesgo Inherente: De que ocurran errores importantes generados por las características
de la Empresa o el Organismo.

Riesgo de control: De que el SCI no prevenga o corrija tales

errores.

Riesgo de detección: De que los errores no identificados por los errores de Control
Interno tampoco sean reconocidos por el auditor.

Será necesario para evaluar la existencia o no de riesgos de auditoria.

- Conocer los riesgos propios de la actividad, del entorno y de la naturaleza propia

de la información.
- Considerar lo adecuado del diseño del SCI y probar la eficacia de sus
procedimientos.
- Determinar procedimientos sustantivos contenidos en el programa a aplicar,
luego de haber evaluado el SCI.
- Extensión de las pruebas sustantivas aplicables a la empresa hacia los terceros
vinculados.
 - Además sería importante considerar algunos factores generalizados del riesgo
de auditoría que pueden ser adoptados en cada caso.

Relación del riesgo con el muestreo

El muestreo es la técnica de aplicación de un procedimiento sustantivo a menos de la

totalidad de las partidas, asientos de una cuenta o clase de operaciones con el fin de
evaluar algunas características de la función, área, tema, materia o actividad y
facilitar una conclusión con relación al universo completo de lo que esta auditando.

El tamaño de la muestra y demás pruebas a realizar esta en correspondencia con la

apreciación que capte el auditor sobre la contabilidad del control interno establecido
en la entidad. De igual forma debe precisar las causas, riesgos y beneficios que
representa el tipo de muestreo a utilizar en cada caso, sin dejar a un lado los
aspectos relacionados:

- Con las características de la entidad objeto de la auditoria

- Importancia absoluta o relativa del tema
- Áreas de alto riesgo
- Antecedentes y apreciación personal

Así como cualquier otro elemento que le permita una adecuada determinación.

Todo tipo de muestreo representa un riesgo, y el mismo esta dado por la posibilidad
de seleccionar una muestra no representativa del universo a verificar o que se
planifiquen procedimientos inadecuados, o se seleccione una muestra apropiada y el
error de la misma no sea representativo.
Así mismo el auditor debe considerar el error de muestreo que puede tolerar y
asumir el riesgo de que la muestra no contenga el mismo porcentaje de errores que
el conjunto de la población, este ultimo aspecto puede ocurrir tanto en las pruebas
de cumplimiento como en las pruebas sustantivas.
- Pruebas de cumplimiento: Se diseñan para obtener una cierta seguridad del
cumplimento de las disposiciones y procedimientos establecidas en el control
interno.
- Prueba sustantiva: Son las comprobaciones diseñadas para obtener evidencia
de la validez de las transacciones y saldos que conforman los EF.

El riesgo se reduce aumentando el tamaño de la muestra.

Conclusiones

El estudio del tema tiene una gran importancia dentro de la auditoria por constituir la
evaluación del riesgo una necesidad en el trabajo del auditor teniendo en cuenta su
clasificación, la probabilidad de ocurrencia y la relación del riesgo con la muestra.

Trabajo independiente
- Defina que es para usted el riesgo de auditoria.
- Ejemplifique las diferentes clasificaciones de riesgo a partir de casos o
situaciones elaboradas
- Demuestre con ejemplos prácticos la relación riesgo-muestreo.

Orientar el estudio para la clase teórico practico No 3 de este tema en la que se

abordaran los tipos de riesgos y la relación de este con el muestreo
Anexo # 13
MINISTERIO DE EDUCACIÓN SUPERIOR
Instituto Superior Minero metalúrgico de Moa “Dr. Antonio Núñez Jiménez”
Plan de Estudio D
Especialidad: Contabilidad y Finanzas.
Disciplina: Auditoria
Asignatura: Auditoria I
Tiempo: 2 horas
3ro Año
5to semestre
Tema 2. El riesgo
Tipo de clase: Clase teórico – practica # 3. El riesgo
Sumario: Tipos de riesgo. Su clasificación
Objetivo: Identificar los tipos de riesgo que existen de acuerdo a su clasificación.
Método: Elaboración conjunta.
Medios: Pizarrón
Pancartas
Guía de estudio

Bibliografía: Armada Trabas Elvira, Auditoria Financiera. Tesis maestría.

Universidad de la Habana, 2003.

En esta clase practica se orientara el trabajo con los ejercicios 1 y 2 correspondiente al

tema 2 que aparecen en los anexos de la tesis de la diplomante Liset Lobaina Cala
donde aplicaran de manera practica los conocimientos sobre el riesgo y su clasificación.

Orientar el desarrollo los seminarios 3 y 4 a partir del debate de los ejercicios 3 y 4

que se encuentran en los anexos de la referida tesis y realizar el análisis del estudio
de caso propuesto en el capitulo 2 pág 63 de la guía de estudio.
Anexo # 14.
Ministerio de Educación Superior.
Instituto Superior Minero metalúrgico de Moa “Dr. Antonio Núñez Jiménez”
Plan de Estudio D
Especialidad: Contabilidad y Finanzas.
Disciplina: Auditoria
Asignatura: Auditoria I
Tiempo: 2 horas
3er Año
5to Semestre
Tema 3. El muestreo.
Conferencia 3. El muestreo.
Sumario: Definición de muestreo. Objetivos.
Su relación con el riesgo de auditoria
Bibliografía: Auditoria, Cook and Winkle, tomos II, 3era Edición.
Armada Trabas Elvira, Tesis maestría Auditoria Financiera.
Universidad de la Habana 2003.
Objetivo: Explicar los objetivos del muestreo y su relación con el riesgo de
auditoria.
Método: Expositivo
Elaboración conjunta
Medios: Pizarrón
Pancartas
Guía de estudio
Introducción
En esta conferencia se precisará la definición de muestreo y además se explicaran
los objetivos de este en su relación con el riesgo de auditoria teniendo en cuenta la
clasificación de los mismos.

Desarrollo

El auditor al efectuar la auditoría y considerar estos factores de riesgos (en cualquiera

de los tipos de riesgos), tendrá que decidirse ó no, por el método para seleccionar la
muestra y el tamaño de ésta; pues sería imposible abarcar en su totalidad todas las
operaciones vinculadas con la gestión del área a utilizar.

Los riesgos inherentes y de control existen con independencia del procedimiento de

muestreo. El auditor debe considerar los riesgos de detección surgidos de las
incertidumbres debidas al muestreo (riesgo maestral) así como las surgidas de otros
factores sin relación con el mismo (riesgo no muestral).

En la auditoria en la fase de encuesta inicial y en la de investigación y análisis requiere

de investigaciones lo más exhaustivas posibles para determinar las causas de los
problemas, que le permitan determinar en la ejecución del trabajo las pruebas a realizar
y la aplicación o no de muestreos.

El tamaño de la muestra está condicionado por el grado de seguridad que el auditor

planea obtener de los resultados del muestreo. En la verificación el auditor tiene que
practicar pruebas de cumplimiento para determinar si el Control Interno cumple con los
requisitos esperados que permitan una información razonable desde el punto de vista
financiero.

Para todo esto se deben considerar las posibilidades ó no de errores, teniendo en

cuenta la planeación del error tolerable considerando a su vez el criterio de
materialidad, que puede incluir los siguientes pasos:
-Estudiar los niveles de errores identificados en otras auditorias.
-Reconocer los cambios en las políticas y procedimientos seguidos por el cliente.
-Obtener evidencia suficiente.

Los auditores emplean los dos enfoques de las técnicas de muestreo; es decir, el
muestreo estadístico y el muestreo no estadístico.

Muestreo no estadístico: Método más generalizado asegurando que todas las

operaciones tengan la misma posibilidad de ser seleccionada.

Los métodos utilizados en el muestreo no estadístico son:

- Al azar: Método más generalizado que asegura que todas las operaciones
tengan la misma posibilidad de ser seleccionadas.
- Por bloques: Se escogen uno o varios grupos de elementos continuos como
muestra.

Ejemplo: Todos los cheques de una quincena especifica o todas las facturas de
proveedores cuyos nombres comiencen con una letra determinada.

- Estratificado: Significa clasificar en estratos o subgrupos, este método se

aplica en al muestreo por bloques.

Ejemplo: Examinar todas las facturas de un mes por cantidades superiores a

$1000, y un 5% de las facturas del mismo mes por importes inferiores.

En el muestreo no estadístico el auditor incorpora subjetivamente el Control Interno, la

importancia relativa y el riesgo en la auditoria, justificando su juicio en mecanismos
intuitivos.

Este muestreo tiene varias desventajas pues no proporciona al auditor un estimado

cuantitativo de la cantidad del riesgo tomado.
 - Un método objetivo comparable, sistemático para determinar el tamaño de la
muestra ó para probar que el tamaño de esta es el adecuado.
- Un método objetivo de evaluar el efecto de los errores que se encuentran.
- Asegurar que las muestras están libres de prejuicios.

Sin embargo, en el mundo se ha generalizado el uso de este muestreo, pues el auditor

confía en su pericia y juicio profesional, que en muchas ocasiones tienen un nivel
aceptable de éxito.

Por otra parte el muestreo estadístico puede ser considerado como una herramienta
que ayuda a los auditores a formar juicios, pero se necesita un conocimiento en los
auditores de ciertos términos estadísticos.

En el método estadístico se determina el tamaño de la muestra, se seleccionan las

partidas que la integran y la evaluación de los resultados se realiza a través de métodos
matemáticos basados en el cálculo de probabilidades.

Veamos algunos tipos de muestreo estadísticos:

-Aleatorio: Se determina un elemento al azar como punto de partida para aplicar la

serie de números aleatorios seleccionados en determinado orden, hasta escoger las
unidades suficientes para completar el tamaño de la muestra.

- Sistemático: Se determinan elementos mediante intervalos constantes entre una

selección y otra, el intervalo inicial se selecciona al azar (dividiendo el tamaño de la
población entre el intervalo deseado)

La relación del riesgo y el muestreo esta dado porque este se reduce aumentando el
tamaño de la muestra.
El muestreo estadístico emplea la teoría de la probabilidad facilitando al auditor la
planificación de la aplicación eficaz distinguiéndolo del muestreo no estadístico en la
capacidad del auditor para utilizarlo.

Conclusiones

El muestreo es una técnica que garantiza la evaluación de los riesgos y la obtención

de evidencias en la auditoria, este puede ser estadístico y no estadístico y el tamaño
de la muestra reduce el riesgo de auditoria.

Trabajo independiente

- Explique los objetivos del muestreo en su relación con el riesgo de auditoria

- Identifique las ventajas y desventajas de los diferentes tipos de muestreo

Orientar el estudio para la clase teórico práctico No 4 donde se demostrará la

relación del muestreo estadístico con la auditoria.
Anexo # 15
MINISTERIO DE EDUCACIÓN SUPERIOR.
Instituto Superior Minero metalúrgico de Moa “Dr. Antonio Núñez Jiménez”
Plan de Estudio D
Especialidad: Contabilidad y Finanzas.
Disciplina: Auditoria
Asignatura: Auditoria I
Tiempo: 2 horas
3er Año
5to Semestre
Tema 3. El muestreo.
Tipo de clase: Clase teórico – practica # 4. El muestreo estadístico.
Sumario: La relación del muestreo estadístico y con la auditoria.
Objetivo: Demostrar la relación del muestreo estadístico con la auditoria.
Método: Elaboración conjunta
Medios: Pizarrón
Pancartas
Guía de estudio
Bibliografía: Cook and Winkle. Auditoria, tomos II, 3era Edición. [sin. l.] [sin. a ]
Ministerio de Auditoria y Control, Manual del auditor, La Habana
2002.
Armada Trabas Elvira, Auditoria Financiera. Tesis maestría.
Universidad de la Habana, 2003.

Desarrollar ejercicio 3 y 4 que aparecen en los anexos de la guía metodológica y

orientar la preparación para la clase teórico –practica # 5 del tema 3 en la que se
identificaran los diferentes tipos de muestreos aplicados en la auditoria.

Anexo # 16
MINISTERIO DE EDUCACIÓN SUPERIOR.
Instituto Superior Minero metalúrgico de Moa “Dr. Antonio Núñez Jiménez”
Plan de Estudio D
Especialidad: Contabilidad y Finanzas.
Disciplina: Auditoria
Asignatura: Auditoria I
Tiempo: 2 horas
3er Año
5to Semestre
Tema 3. El muestreo.
Tipo de clase: Clase teórico – practica # 5.El muestreo estadístico.
Sumario: Utilizar los diferentes tipos de muestreo aplicados a la auditoria.
Determinación de los tamaños de muestra.
Objetivo: Identificar los diferentes tipos de muestreo aplicados a la auditoria.
Método: Elaboración conjunta.
Medios: Pizarrón
Pancartas
Guía de estudio
Bibliografía: Cook and Winkle. Auditoria, tomos II, 3era Edición. [sin. l.] [sin. a ]
Ministerio de Auditoria y Control, Manual del auditor, La Habana 2002.

Desarrollar los ejercicios 1 y 2 que aparecen en los anexos de la guía metodológica

y orientar la preparación para la clase práctica # 1 donde se ejercitarán todos los
aspectos relacionados con el muestreo estadístico en la auditoria a partir de casos
elaborados por los propios estudiantes en equipos.

Anexo # 17
MINISTERIO DE EDUCACIÓN SUPERIOR.
Instituto Superior Minero metalúrgico de Moa “Dr. Antonio Núñez Jiménez”
Plan de Estudio D
Especialidad: Contabilidad y Finanzas.
Disciplina: Auditoria
Asignatura: Auditoria I
Tiempo: 2 horas
3er Año
5to Semestre
Tema 3. El muestreo.
Tipo de clase: Clase practica #1 .El muestreo estadístico.
Sumario: Ejercitación de la aplicación de los diferentes tipos de muestreos
estadísticos.
Objetivo: Aplicar los diferentes tipos de muestreos estadísticos utilizados en la
auditoria.
Método: Trabajo independiente.
Medios: Pizarrón
Pancartas
Guía de estudio
Bibliografía: Cook and Winkle. Auditoria, tomos II, 3era Edición. [sin. l.] [sin. a ]
Ministerio de Auditoria y Control, Manual del auditor, La Habana
2002.

Analizar el estudio de caso correspondiente al tema 3 que aparece en el capitulo 2

de la guía metodológica de la asignatura desarrollado en la tesis de la diplomante
Liset Lobaina Cala y discutir casos elaborados por los propios estudiantes en
equipos.

Anexo #18
MINISTERIO DE EDUCACIÓN SUPERIOR.
Instituto Superior Minero metalúrgico de Moa “Dr. Antonio Núñez Jiménez”
Facultad de Humanidades
Especialidad Contabilidad
3er año.
5 to semestre
Trabajo de control 1: Auditoria 1 Batería 1
Nombre: No:

1. Enlace según corresponda los siguientes enunciados con las definiciones dadas.

Responsabilidad ( ) Las equivocaciones involuntarias, provocadas por la

legal inadecuada apreciación de los principios contables,
mala interpretación de estos o descuido de algunos
hechos son:
Abstención de ( ) El derecho consuetudinario y estatuario definen:
opinión

Errores ( ) La inconsistencia, violación de los principios

contables , revelación inadecuada , limitaciones de
alcance y contingencia o incertidumbres importantes
son condiciones que provocan la emisión de :
Opinión con ( ) Ante la falta de independencia por incertidumbres el salvedades
dictamen emitido se denomina:

2. De la auditoria diga:
a) Concepto
b) Tipos
c) Aspectos fundamentales
3. Mencione los tipos de informes que existen y explique uno de ellos.
4. Mencione los conceptos que incluye la ética profesional del auditor y explique
uno de ellos.

Anexo # 19
MINISTERIO DE EDUCACIÓN SUPERIOR.
Instituto Superior Minero metalúrgico de Moa “Dr. Antonio Núñez Jiménez”
Plan de Estudio D
Especialidad: Contabilidad y Finanzas.
Disciplina: Auditoria
Asignatura: Auditoria I
Tiempo: 2 horas
3er Año
5to Semestre
Tema 4. La importancia relativa.
Conferencia 4. Importancia relativa.
Sumario: La importancia relativa. Definición. Su relación con la auditoria.
Vinculación con los NCC y las NAGA.
Ámbito de su aplicación. Importancia en la Planificación, ejecución del
trabajo y la emisión del informe.
Bibliografía: Sitio web
http://www.igae.meh.es
http://www.eumed.net

Objetivo: Definir la importancia relativa y su relación con la auditoria destacando

su vinculación con los NCC y las NAGA a partir del ámbito de su
aplicación.

Introducción
En esta conferencia se definirá la importancia relativa, su vinculación con la auditoria
a partir de las NCC y las NAGA considerando el ámbito de aplicación y los aspectos
a tener en cuenta para determinar la importancia relativa en la planificación, la
ejecución del trabajo y la emisión del informe de auditoria.

Desarrollo
La importancia relativa constituye un principio generalmente aceptado y establece
que debe lograrse un equilibrio lógico entre el detalle y minuciosidad de los datos
contables y los requerimientos de utilidad de las informaciones derivadas de estas,
de forma tal que los EF solo muestren los aspectos importantes de las operaciones
desarrolladas el la entidad.

Este principio se refiere a la relativa significación o mérito que pueda tener una cosa
o evento. La contabilidad debe reconocer y presentar los hechos económicos de
acuerdo a su importancia relativa. Un hecho económico es relevante o importante si
por si mismo puede hacer cambiar de opinión a una persona sensata.

Importancia relativa o materialidad: es el reconocimiento y presentación de los

hechos económicos de acuerdo con su importancia relativa, un hecho económico es
material cuando debido a su naturaleza o cuantía, conocimiento o desconocimiento
teniendo en cuenta las circunstancias que lo rodean pueden alterar
significativamente las decisiones económicas de los usuarios de la información. Al
preparar los EF la materialidad se debe determinar con relación al activo total, activo
corriente, pasivo total, pasivo corriente, capital del trabajo, patrimonio o a los
resultados del ejercicio según corresponda.

En la elaboración de las cuentas, se permite cierto margen de error siempre que no

afecte a la decisión que pueda tomar un tercero.

La aplicación del principio de importancia relativa cuando se prepara la información

contable, abarata el coste que supone la elaboración de las cuentas. El criterio de la
“imagen fiel” exige que la información sea relevante, fiable, y exacta. En el terreno de
la auditoría, se puede admitir la presencia de errores que no distorsionen
significativamente la imagen fiel.
La cuantía de errores que puede admitir el auditor (importancia relativa) en auditoría
debe ser igual a la empleada en el proceso de elaboración de la información
financiera (importancia relativa en contabilidad).

La Importancia Relativa en la Emisión (IRE): es la cifra de importancia relativa que

opera en la fase de emisión de la opinión. Se calcula sobre unos aspectos
fundamentalmente cuantitativos.
La Importancia Relativa en la Planificación (IRP): es la cifra de importancia relativa
en la planificación. Establece la magnitud agregada de los errores que el auditor
puede admitir. Es preciso, en la fase de planificación del trabajo, distribuir la IRP por
áreas con la finalidad de que sea operativa.

Determinación cuantitativa
La cifra de importancia relativa en el contexto de la auditoría, es el importe máximo
de errores o irregularidades que aún estando presentes no alterarían la decisión del
usuario de los estados financieros.

La obtención de la cifra resulta compleja debido fundamentalmente a la subjetividad

de la determinación.

La IRE, se calcula estableciendo la base y el porcentaje. Donde la magnitud base

más habitual es el “resultado neto” ya que se considera la cifra que más preocupa al
usuario de la información.

El resultado ordinario, es una cifra ampliamente utilizada, pudiéndose no obstante,

utilizar otras magnitudes como el patrimonio neto, la cifra de ingresos o la de activos
totales. En definitiva, es una cuestión de criterio profesional y una limitación clave en
la preparación y auditoría de las cuentas anuales.

Determinación cualitativa
Hay circunstancias que pueden convertir en más sensible la información elaborada
por las empresas. Un ejemplo es el de las empresas con pérdidas, para las que la
cifra de resultado, no es una magnitud válida.

Hay empresas que pueden requerir unos niveles de precisión más ajustados. En
estas circunstancias es preciso utilizar un porcentaje más reducido. Otro factor ha
considerar es la estructura del capital, si están poco endeudadas y el número de
propietarios es reducido, los niveles de importancia relativa pueden ser más
relajados.

Son documentos preparados por el auditor que le permiten tener informaciones y

pruebas de la auditoría efectuada, así como las decisiones tomadas para formar su
opinión.

Su misión es ayudar en la planificación y realización de la auditoría y en la

supervisión y revisión de la misma y suministrar evidencias del trabajo llevado a cabo
para argumentar su opinión.

Han de ser completos y detallados para que un auditor normal experto, sin haber
visto la auditoría, sea capaz de averiguar a través de ellos las conclusiones
obtenidas. Deben estar redactados de forma que la información que contengan sea
clara e inteligible, facilitando de un vistazo una rápida evaluación del trabajo
realizado.

Es el registro material que conserva el auditor del trabajo realizado, incluyendo los
procedimientos empleados, pruebas realizadas e información obtenida. Deben
efectuarse en el momento de hacer el trabajo, son propiedad única del auditor que
los tiene que custodiar y guardar.

Cada sociedad de auditores tiene su forma normal de trabajar y de presentar los

papeles, aunque no sea una forma estándar.
La auditoria de cuentas concluye con la emisión de un informe donde se refleja la
opinión del auditor sobre si las cuentas anuales expresan la imagen fiel del
patrimonio, de la situación financiera, de los resultados de la entidad y, en su caso,
de la ejecución del presupuesto de acuerdo con las normas y principios contables y
presupuestarios que le sean de aplicación.

El auditor, para exponer su opinión, no está obligado a examinar todas y cada una de
las transacciones realizadas por la entidad auditada, ni a incorporar en su informe el
efecto de todas las incidencias detectadas. Por ello, es preciso acudir a la noción de
importancia relativa como instrumento necesario para definir el alcance del trabajo y
las incidencias que pudieran calificar finalmente, la opinión.

En el ámbito de la auditoría, se introduce el término materialidad como concepto

ligado a la aplicación del principio de importancia relativa y puede ser definida como
el máximo error tolerable que un auditor puede aceptar para exponer una opinión sin
salvedades.

“...la importancia relativa puede considerarse como magnitud o naturaleza de un

error (incluyendo la omisión) en la información que, ya sea individualmente o en su
conjunto, hace probable que el juicio de una persona razonable se hubiera visto
influido o su decisión afectada como consecuencia de ese error u omisión”.

“...El trabajo de auditoría no está destinado por definición a detectar todas las
irregularidades de cualquier tipo y cuantía que se hayan podido cometer. Su objetivo
vendrá determinado en cada caso por el alcance y la planificación...”

La aplicación del principio de importancia relativa a las incidencias detectadas en la

ejecución de la auditoría implicará que todas aquellas que superen el umbral de
materialidad, se incluyan como salvedades en el informe.
La aplicación de la noción de importancia relativa a la auditoría implica la necesidad
de instrumentar un sistema, mediante la identificación de índices y criterios para su
aplicación, que permita evaluar la materialidad que el auditor deberá tener en cuenta
en las fases de planificación, ejecución y emisión del informe.

Importancia relativa en la planificación del trabajo

Contempla la elaboración de un plan global en el que, entre otros aspectos, deben

identificarse las áreas de riesgo, entendiendo por estas, aquellas en que se pueden
producir errores o irregularidades significativas, añadiendo que el plan global debe
concluir con la determinación del alcance del trabajo, lo que comporta la
identificación previa de los umbrales de materialidad para las distintas pruebas y
procedimientos de auditoría.

Considerando que el trabajo del auditor se realiza mediante pruebas selectivas y

que, además, debe identificar todos los aspectos significativos que, individual o
colectivamente, pudieran ser significativos respecto de las cuentas tomadas en su
conjunto, la materialidad en la fase de planificación ha de ser inferior a la fijada a
efectos de informe.

En consecuencia, el auditor para fijar la materialidad en la fase de planificación

tomará una fracción o porcentaje de la definida para formular opinión. Para la fijación
de este porcentaje, el auditor, ha de tener conocimiento, entre otros aspectos, de los
parámetros más significativos sobre el tamaño de la entidad y considerar además:

• Las características de la actividad de la entidad y el o las áreas de trabajo

involucradas.
• Su experiencia acumulada como auditor.
• Las áreas de riesgo, previamente definidas, de la entidad auditada.
• El nivel de control interno existente.
• La naturaleza, cantidad y magnitud de los errores esperados.
No obstante, debe tenerse en cuenta que la materialidad a aplicar en cada una de las
áreas puede ser diferente en función de factores, como la liquidez de los activos,
complejidad de las operaciones, riesgo de operaciones ilegales, o la magnitud de las
cuentas a analizar, entre otros.

El auditor documentará en su plan global la determinación de los niveles de

materialidad y su justificación, dejando evidencia en sus papeles de trabajo.

Importancia relativa en la ejecución del trabajo

El auditor debe determinar el alcance de las pruebas de auditoría a desarrollar para

obtener evidencia en función de las cifras de materialidad definidas en la fase de
planificación.

No obstante, el alcance de determinadas pruebas deberá ser mayor que el

inicialmente considerado en la fase de planificación, cuando en el desarrollo de la
fase de ejecución del trabajo se evidencie un mayor número de errores que los
inicialmente previstos, se detecten operaciones o transacciones que se consideren
de gran riesgo.

Asimismo, cuando circunstancias especiales así lo aconsejen y, en particular, cuando

hayan sido evidenciados incumplimientos legales, el auditor podrá modificar o
prescindir de la cifra de materialidad prefijada para ejecutar el trabajo.

En todo caso, la modificación de los niveles de materialidad definidos en el plan

global deberá ser justificada y reflejada adecuadamente en los papeles de trabajo.

Importancia relativa en la emisión del informe

El auditor, a efectos de exponer su opinión en el informe de auditoría, evaluará la
materialidad de las incidencias detectadas que serán expuestos en el informe de
auditoria.

Conclusiones

La importancia relativa se define como un principio que establece la necesidad de

que se logre el mayor nivel de detalle y minuciosidad en la verificación y supervisión
de los EF como vía para lograr una mayor confiabilidad en la objeción de evidencias
y en la disminución de los riesgos, teniendo en cuenta la selectividad de las muestras
realizadas. Para la mejor aplicación de este principio es necesaria su integración con
las NAGA a partir del ámbito de aplicación en que se desarrolla. La importancia
relativa se debe tener en cuenta en todos los momentos de la auditoria desde la
planificación hasta la ejecución y resultado final de la misma.

Trabajo independiente

- ¿Que importancia usted le concede a la importancia relativa?

- Establezca vinculación entre la importancia relativa y las NAGA
- ¿Porque es necesario tener necesario el ámbito de aplicación de la
importancia relativa?

Orientar el estudio para la clase practica 6 relacionada con la influencia de la

importancia relativa en la determinación y selección de la muestra a partir de la
evaluación de las partidas que forman parte del concepto de importancia relativa
a partir de la bibliografía recomendada.
Anexo 20
MINISTERIO DE EDUCACIÓN SUPERIOR
Instituto Superior Minero metalúrgico de Moa “Dr. Antonio Núñez Jiménez”
Plan de Estudio D
Especialidad: Contabilidad y Finanzas.
Disciplina: Auditoria
Asignatura: Auditoria I
Tiempo: 2 horas
3ro Año
5to semestre
Tema 4. La importancia relativa
Tipo de clase: Clase teórico – practica # 6.La importancia relativa
Sumario: La influencia de la importancia relativa en la determinación y
selección de la muestra.
Evaluación de las partidas que forman parte del concepto de
 importancia relativa.

Objetivo: Explicar la influencia de la importancia relativa en la determinación y

selección de la muestra a partir de la evaluación de las partidas que
la conforman.
Método: Elaboración conjunta
Medios: Pizarrón
Pancartas
Guía de estudio
Bibliografía: Sitios web
http: //www.eumed.net.
http://www.igae.meh.es
Debate y análisis de la información que aparece en los sitios web recomendados
para el estudio del tema.
Desarrollar los ejercicios 1 y 3 correspondiente al tema 4 que se encuentran en los
anexos de la guía metodológica de la asignatura.
Orientar la preparación para la clase práctica 2 y 3 de este tema .relacionada con la
aplicación de técnica de cálculo de las partidas vinculadas con la importancia
relativa.
Anexo 21
MINISTERIO DE EDUCACIÓN SUPERIOR
Instituto Superior Minero metalúrgico de Moa “Dr. Antonio Núñez Jiménez”
Plan de Estudio D
Especialidad: Contabilidad y Finanzas.
Disciplina: Auditoria
Asignatura: Auditoria I
Tiempo: 2 horas
3ro Año
5to semestre
Tema 4. La importancia relativa
Tipo de clase: Clase practica # 2 La importancia relativa
Sumario: Aplicación de las técnicas de cálculo de las partidas relacionadas con
 el concepto de importancia relativa.
Aplicación de la importancia relativa en la planificación y ejecución de
la auditoria.
Objetivo: Aplicar técnicas de cálculo de las partidas relacionadas con el concepto de
importancia relativa teniendo en cuenta este principio en la planificación y ejecución
de la auditoria.
Método: Trabajo independiente.
Medios: Pizarrón
Pancartas
Guía de estudio
Biblografia: Sitios web
http: //www.eumed.net.
http://www.igae.meh.es.

Desarrollar el ejercicio 2 correspondiente al tema que aparecen en los anexos de la

guía de estudio y orientar la preparación para la clase practica 3 donde se analizara
el estudio de casos propuesto en el capitulo 2 de la tesis de la diplomante Liset
Lobaina Cala.

Anexo # 22
MINISTERIO DE EDUCACIÓN SUPERIOR
Instituto Superior Minero metalúrgico de Moa “Dr. Antonio Núñez Jiménez”
Plan de Estudio D
Especialidad: Contabilidad y Finanzas.
Disciplina: Auditoria
Asignatura: Auditoria I
Tiempo: 2 horas
3ro Año
5to semestre
Tema 4. La importancia relativa.
Tipo de clase: Clase practica # 3. La importancia relativa en la conformación del
informe.
Sumario: Aplicación del principio de la importancia relativa en la conformación
del informe de auditoria.
Dictamen y evidencias en auditoria
Objetivo: Aplicar el principio de la importancia relativa en la conformación del
informe de auditoria, la determinación de evidencias y emisión del
dictamen.
Método: trabajo independiente
Medios: Pizarrón
Pancartas
Guía de estudio
Bibliografía: Sitios web
http: //www.eumed.net.
http://www.igae.meh.es
En esta clase practica se analizará el estudio de casos propuesto en el capitulo 2 de
la tesis de la diplomante Liset Lobaina Cala y se orientara la conformación de
informes de auditoria por equipos a partir de casos creados por los estudiantes
donde se revele la determinación de evidencias y su influencia en la emisión del
dictamen.
Se orientara la preparación por equipos para las clases prácticas 4 y 5 donde se
discutirán los informes creados por los equipos.

Anexo # 23
MINISTERIO DE EDUCACIÓN SUPERIOR
Instituto Superior Minero metalúrgico de Moa “Dr. Antonio Núñez Jiménez”
Plan de Estudio D
Especialidad: Contabilidad y Finanzas.
Disciplina: Auditoria
Asignatura: Auditoria I
Tiempo: 4 horas
3ro Año
5to semestre
Tema 4. La importancia relativa
Tipo de clase: Clases practicas # 4 y 5. La importancia relativa
Sumario: Elaboración del informe aplicando todos los aspectos contenidos en
la importancia relativa.
Presentación y discusión del informe aplicando todos los aspectos
contenidos en el principio de la importancia relativa.
Objetivo: Aplicar todos los aspectos contenidos en la importancia relativa en la
elaboración del informe.
Método: Trabajo independiente por equipos.
Medios: Pizarrón
Pancartas
Guía de estudio

En estas clases practicas se elaboraran informes de auditoria por equipos donde se

pongan en practicas todos los aspectos vinculados con el principio de la importancia
relativa en la planificación y ejecución del trabajo, y en la conformación del informe
,la determinación de las evidencias y la emisión del dictamen. Estos informes serán
debatidos con la participación de todos los estudiantes donde todos los equipos
podrán ser ponentes y oponentes.
Con esta actividad se consolidaran todos los contenidos de los diferentes temas.