CASO PRÁCTICO

Controladora con 70 % de acciones de la filial. Este caso trata de una empresa denominada
controladora, que compra el 70 % de las acciones de otra empresa denominada subsidiaria, en la
que su patrimonio está conformado solo por la cuenta capital y ha pagado por las dichas acciones
montos iguales a su valor nominal y no tienen cuentas por cobrar o por pagar entre ellas.

La empresa Milagro S.A. tiene un capital de 120,000, conformado por 12,000 acciones a S/.10.00
cada una, de las cuales la empresa Sandia S.A. ha adquirido el 70 % de dichas acciones pagando
S/.10.00 por cada acción; es decir, igual a su valor nominal. Al 31 de diciembre del año 1, el saldo
que representan sus balances generales son los siguientes:

Empresa Sandia S.A.

Estado de Situación Financiera
Al 31 de diciembre del año 1

Activos Pasivos y patrimonio

Activos Corrientes Pasivos Corrientes
Efectivo y equivalentes
8,400.00 Cuentas por pagar S/. 15,000.00
de efectivo
Cuentas por Cobrar 9,700.00 Otras cuentas por pagar 17,500.00
Existencias 34,000.00 Total pasivos corrientes 32,500.00
Total Activos Corrientes 47,100.00

Activos No Corrientes Patrimonio Neto

Inversiones 94,000.00 Capital 950,000.00
Inmuebles, maquinaria
970,900.00 Resultados Acumulados 19,500.00
y equipo
Total Activos No
954,900.00 Total patrimonio neto 969,500.00
Corrientes
Total pasivos y
Total Activos 1,002,000.00 1,002,000.00
patrimonio
 Empresa Milagro S.A.
Estado de Situación Financiera
Al 31 de diciembre del año 1

Activos Pasivos y patrimonio

Activos Corrientes Pasivos Corrientes
Efectivo y equivalentes
1,500.00 Cuentas por pagar S/. 7,500.00
de efectivo
Cuentas por Cobrar 2,500.00 Otras cuentas por pagar 26,600.00
Existencias 13,600.00 Total pasivos corrientes 34,100.00
Total Activos Corrientes 17,600.00

Activos No Corrientes Patrimonio Neto

Inmuebles, maquinaria
136,500.00 Capital 120,000.00
y equipo
Total Activos No
136,500.00 Total patrimonio neto 120,000.00
Corrientes
Total pasivos y
Total Activos 154,100.00 154,100.00
patrimonio

Comentarios

Analizando el contenido de los Estados de Situación Financiera, tanto de la empresa Sandia S.A.
como el de Milagro S.A., se puede determinar lo siguiente:

1.- La empresa Sandia S.A. tiene registrado en el rubro de inversiones del Balance General la
cantidad de S/. 84,000.00, monto que pagó por la adquisición del 70 % de las acciones de la
empresa Milagro S.A.

2.- El capital de la empresa Milagro S.A. es S/. 120,000.00, monto que corresponde al total de la
emisión de acciones, siendo el 70 % de propiedad de la empresa Sandia S.A. que le corresponde a
la cantidad de S/. 84,000.00 y la diferencia de S/. 36,000.00 a otros accionistas

Las empresas que comprenden la controladora y la subsidiaria deben proceder a consolidar sus
estados financieros para ser presentados en un solo Estado de Situación Financiera; por lo que,
deberán proceder de acuerdo a la NIC en estudio, la siguiente hoja de trabajo.
 Milagros Eliminaciones Estado Patrimonio Interés
Partidas Sandia S.A. Intangibles
S.A. DEBE HABER Consolidado Sandia S.A. Minoritario
Activo
Efectivo y equivalente
3,400.00 1,500.00 4,900.00
de efectivo
Cuentas por cobrar 9,700.00 2,500.00 12,200.00
Existencias 34,000.00 13,600.00 47,600.00
Inversiones 84,000.00 84,000.00 0.00 0.00
Inmuebles, maquinaria
870,900.00 136,500.00 1,007,400.00
y equipo
1,002,000.00 154,100.00 1,072,100.00

Pasivo y patrimonio
Cuentas por pagar 15,000.00 7,500.00 22,500.00
Otras cuentas por pagar 17,500.00 26,600.00 44,100.00

Patrimonio
Capital 950,000.00 120,000.00 84,000.00 986,00.00 950,000.00 36,000.00
Reservas 0.00 0.00 0.00
Resultados acumulados 19,500.00 0.00 19,500.00 19,500.00 0.00
1,002,000.00 154,100.00 84,000.00 84,000.00 1,072,100.00 0.00 969,500.00 36,000.00

Comentario sobre la hoja de trabajo

1.- En las dos primeras columnas de la hoja de trabajo, se ha considerado los saldos del balance de las empresas Sandia S.A. y Milagros
S.A. respectivamente. 2.- En la columna de ajustes y eliminaciones se el 70% del patrimonio de la empresa Milagros S.A., debido a que ese
es el porcentaje que adquirió la empresa Sandia S.A. de su capital.
Milagros S.A.

Patrimonio 70%
Capital 120,000.00 84,000.00
Resultado acumulado
120,000.00 84,000.00

3.- La eliminación se realiza contra el rubro de Inversiones de la Empresa Sandia S.A. que a la
fecha de la presentación del balance general tiene un total de S/. 84,000 que es igual a la cantidad
que pago por las acciones de la empresa Milagros S.A.

Sandia S.A.

Inversiones
Monto pagado 84,000.00
70% Valor en libros del
84,000.00
Patrimonio de la Milagros
Mayor pago efectuado 0.00

4.- La distribución del patrimonio de la empresa Sandia S.A.se realiza de la siguiente manera:

Concepto Porcentaje Capital Reservas Total

Empresa Sandia S.A. 70% 84,000.00 84,000.00
Otros accionistas 30% 36,000.00 36,000.00
100% 120,000.00 - 120,000.00

En este caso la empresa Sandia S.A. es poseedora mayoritariamente o intereses mayoritarios del
70 % mientras que solo el 30 % de accionistas son poseedores minoritarios o intereses
minoritarios.

5.- Los registros son extracontables, no se deben anotar en los libros de Contabilidad, ni en los de
la controladora ni la subsidiaria. Después del proceso de la consolidación, obtenemos el siguiente
Estado de Situación Financiera Consolidado al 31 de diciembre del año 1:
 Empresa Sandia S.A.
Estado de Situación Financiera Consolidado
Al 31 de diciembre del año 1

Activos Pasivos y patrimonio

Activos Corrientes Pasivos Corrientes
Efectivo y equivalentes
4,900.00 Cuentas por pagar S/. 22,500.00
de efectivo
Cuentas por Cobrar 12,200.00 Otras cuentas por pagar 44,100.00
Existencias 47,600.00 Total pasivos corrientes 66,600.00
Total Activos Corrientes 64,700.00

Activos No Corrientes Patrimonio Neto

Capital 950,000.00
Inmuebles, maquinaria
1,007,400.00 Resultados Acumulados 19,500.00
y equipo
Intangible Interés Minoritario 36,000.00
Total Activos No
1,007,400.00 Total patrimonio neto 1,005,500.00
Corrientes
Total pasivos y
Total Activos 1,072,100.00 1,072,100.00
patrimonio

Comentario sobre el Balance General Consolidado

1.- Tal como se puede observar en el Estado de Situación Financiera Consolidado, las partidas
activas y pasivas de ambas empresas se han sumado; en este caso la empresa Sandia S.A. ha
pagado el valor de las acciones igual a su valor nominal.

2.- El Patrimonio de la empresa Sandia S.A. permanece inalterable, y la parte del 30 % del
patrimonio de la empresa Milagros S.A. que corresponde a otros accionistas, se muestra en el
Balance General como un rubro del Patrimonio, bajo el título de Interés Minoritario.

Los montos que se muestran en el Estado, de Situación Financiera Consolidado se han obtenido
de “Hoja de Trabajo”, que se muestra en la página anterior.

Conformación del Intangible

Moraveco Capital Resumen:

Capital 120,000.00 84,000.00 Monto pagado 84,000.00
Reservas 0.00 Parte del patrimonio 84,000.00
120,000.00 84,000.00 Pago de más 0.00