Saldo a Favor del Exportador

CAPÍTULO I PROMOCIÓN AL EXPORTADOR. DRAWBACK.

SALDO A FAVOR DEL IGV
• Texto Único Ordenado de la Ley del IGV e Impuesto Selectivo al
Consumo aprobado por Decreto Supremo N.º 055-99-EF (15-04-99).

• Reglamento de la Ley del IGV aprobado por Decreto Supremo

N.º 136-96-EF (31-12-96) que sustituye el Título I del Decreto
Supremo
N.º 29-94-EF (29-03-94)

• Reglamento de Notas de Crédito Negociable aprobado por Decreto

Supremo N.º 126-94-EF y modificatorias (29-09-94).

• Decreto Supremo N.º 126-94-EF, Modificación del Reglamento de

Notas de Crédito Negociables.

• Decreto Supremo N.º 198-2013-EF: Modifican RNCN para

flexibilizar la devolución del saldo a favor del exportador (03-08-13).

• Resolución de Superintendencia N.° 132 -2017/SUNAT, se aprueba

regla especial adicional para la presentación de la solicitud de
devolución del saldo a favor materia de beneficio

• Resolución de Superintendencia N.º 157-2005/SUNAT (17-08-05),

mediante el cual se establecen nuevo procedimiento para la
presentación de información a que se refiere el artículo 8 del RNCN.

• Resolución de Superintendencia N.º 031-2006/SUNAT (23-02-06):

Aprueban nueva versión del PDB exportadores.

• Resolución de Superintendencia N.º 137-2006/SUNAT (26-08-06):

Modifican la Resolución 157-2005/SUNAT respecto a la presentación
de información a que se refiere el artículo 8 del reglamento de notas
de crédito negociables presentadas al amparo del Decreto Legislativo
N.º 919, y aprueban la versión 2.1 del PDB Exportadores de uso
obligatorio a partir del 01-09-06.

• Resolución de Superintendencia N.º 103-2010/SUNAT mediante el

cual habilita la opción de presentar el Programa de Declaración de
Beneficios (PDB) – Exportadores utilizando la clave del sistema
SUNAT Operaciones en Línea (SOL) y se aprueba la versión 2.2 del
PDB (vigente a partir del 02-04-10).
• Decreto Supremo N.º 155-2011-EF: Devolución de pagos indebidos
o en exceso de deudas tributarias cuya administración está a cargo
de la SUNAT, del saldo a favor materia de beneficio, del reintegro
tributario para la región selva y del reintegro tributario, mediante
abono en cuenta corriente o de ahorros.

• Resolución de Superintendencia N.º 210-2013/SUNAT, mediante el

cual se aprueba la nueva versión del PDB (vigente a partir del 05-07-
13) con ocasión de la incorporación del supuesto de exportación de
paquetes turísticos regulado en el artículo 33, numeral 9 del TUO de
la LIGV.

2.¿En qué consiste el saldo a favor del exportador (SFE)?

El denominado saldo a favor del exportador, en adelante SFE, viene
a ser el IGV de las compras o adquisiciones de bienes, servicios y
contratos de construcción que están destinadas a la exportación de
bienes o servicios, el cual recibe el mismo tratamiento del crédito
fiscal, tales como en sus requisitos formales y sustanciales, los
ajustes al impuesto bruto y al crédito fiscal, así como en la aplicación
del procedimiento de prorrata del crédito fiscal. (Base legal: Artículo
34 del TUO de la LIGV).

Como podemos observar, se comporta en un primer momento como

el mismo crédito fiscal, que luego dará lugar al saldo a favor materia
de beneficio, cuyo desarrollo se explicará más adelante.

3. ¿Quiénes son los sujetos que pueden acceder al beneficio que

origina el SFE?
Este derecho lo tienen aquellos exportadores de bienes y servicios a
que se refiere el artículo 33 del TUO de la Ley del IGV.

4. ¿A qué se refiere por operaciones de exportación de bienes

por el cual se tiene este beneficio?
Es importante señalar que en el supuesto de exportación de bienes,
antes de la dación del Decreto Legislativo N.º 11191 las normas del
IGV no tenían una definición propia del concepto de exportación, tan
solo se limitaban a señalar que no está afecta al IGV, y ante la
ausencia de la norma, se remitía a la legislación aduanera según el
cual la exportación definitiva es un régimen aduanero que permite la
salida del territorio aduanero de las mercancías nacionales o
nacionalizadas para su uso o consumo definitivo en el exterior.
1 Vigente a partir del 01-08-12.

Esta situación generó problemas de interpretación, por ejemplo, en

el supuesto de ventas internacionales pactadas en términos exwork,
se discutía si la transferencia de los bienes se produce en el país o
fuera de él, generando en el primer caso una venta y en el segundo
una exportación2.

2 Dicho supuesto ya se reguló como una modalidad especial de

exportación de bienes a efecto que no se cuestione en dicho
supuesto dónde se realizó la transferencia del bien, mediante el
Decreto Legislativo N.º 1108 (Vigente el 01-07-12), a su vez
modificado por el Decreto Legislativo N.º 1119 (Vigente el 01-08-12).

Dado que dicha situación podría generar controversias respecto a

diferenciar entre cuando se realiza una venta o una exportación en
base al criterio del lugar de transferencia del bien, aun cuando dichos
bienes se sometan a un trámite aduanero de exportación y se
produzca la salida del referido bien. A raíz de esto es que se emite el
Decreto Legislativo N.º 1119 a efectos de adoptar para el IGV una
definición de exportación, que prescindiendo del lugar donde se
verifica la transferencia de propiedad garantice la posibilidad de
determinar el momento de la salida del bien, condición esencial que
garantiza a una operación de venta de bienes muebles como
exportación3.

3 Página 5 de la Exposición de Motivos del Decreto Legislativo N.º

1119.

Dicho esto, podemos ahora señalar que según el artículo 33 de la

Ley del IGV, se considera exportación de bienes: “La venta de bienes
muebles que realice un sujeto domiciliado en el país a favor de un
sujeto no domiciliado, independientemente de que la transferencia de
propiedad ocurra en el país o en el exterior, siempre que dichos
bienes sean objeto del trámite aduanero de exportación
definitiva.

Asimismo, actualmente podemos encontrar dos supuestos

especiales de exportación de bienes (el cual será graficado a
continuación) y también debemos tener en cuenta que se eliminó con
el Decreto Legislativo N.º 1119 como supuesto de exportación de
bienes al que se encontraba regulado en el antiguo numeral 8 del
artículo 334.
4 Referido a la venta de joyas fabricada en todo o en parte en oro y
plata, así como artículos de orfebrería y manufactura en oro o plata,
a personas no domiciliadas en el país, se explica su exclusión como
supuesto de exportación, porque se trata de una operación de venta
interna que no está sujeto a que los bienes vendidos salgan del país,
es decir, el consumo de dichos bienes no se verifica en el exterior.

Debemos tener en cuenta que el artículo 33 en su quinto párrafo

establece una lista de operaciones de exportación, si bien es cierto
en las operaciones de exportación el consumo debe darse en el
exterior, en esta lista encontraremos supuestos en los cuales, a pesar
de que el consumo se da en el país, la norma la califica como
exportación, por ejemplo el supuesto del hospedaje prestado a
sujetos no domiciliados. A continuación, las otras operaciones
calificadas por la norma como exportación:

Otras operaciones también calificadas como exportación (con

las modificaciones efectuadas mediante d. Leg. N.º 1116, 1119 y
11255)

5 Todas vigentes a partir del 01-08-12.

Numeral 1: la venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los

establecimientos ubicados en la zona internacional de los puertos
y aeropuertos.

Numeral 2: las operaciones SWAP.

Numeral 3: la remisión al exterior de bienes muebles a
consecuencia de la fabricación por encargo de clientes del exterior,
aun cuando estos últimos hubieran proporcionado, en todo o en
parte, los insumos utilizados en la fabricación del bien encargado.

Numeral 4: los servicios de hospedaje, incluyendo la alimentación,

a sujetos no domiciliados, en forma individual o a través de un
paquete turístico, por el periodo de permanencia no mayor a 60
días.

Numeral 5: la venta de bienes destinados al uso o consumo de los

pasajeros y miembros de la tripulación a bordo de las naves de
transporte marítimo o aéreo, así como de los bienes que sean
necesarios para el funcionamiento, así como los combustibles y/o
lubricantes

Numeral 6: servicios de transporte de pasajeros y/o mercancías

que los navieros nacionales o empresas navieras nacionales
realicen desde el país hacia el exterior.

Numeral 7: los servicios de transformación, reparación,

mantenimiento y conservación de naves y aeronaves de bandera
extranjera a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre
que su utilización económica se realice fuera del país.

Numeral 8: ventas internacionales pactadas en términos Exwork,

FCA o FAS, cuando dichos bienes se encuentren ubicados en el
territorio nacional a la fecha de su transferencia, siempre que
cumpla con los requisitos que refiere el mismo numeral.

Numeral 9: exportación de paquetes turísticos por operadores

turísticos domiciliados a favor de agencias, operadores turísticos o
personas naturales, no domiciliadas.

Numeral 10: servicios complementarios al transporte de carga que

se realice desde el país hacia el exterior y el que se realice desde
el exterior hacia el país, necesarios para llevar a cabo dicho
transporte, siempre que se realicen en zona primaria de aduanas
y que se presten a transportistas de carga internacional.
Constituyen servicios complementarios al transporte de carga
necesarios para llevar a cabo dicho transporte: remolque, amarre
o desamarre de boyas, alquiler de amarraderos, uso de área de
operaciones, entre otros.
 Numeral 11: El suministro de energía eléctrica a favor de los
sujetos domiciliados en las zonas especiales de desarrollo (ZED).
El suministro de energía eléctrica comprende todos los cargos que
le son inherentes contemplados en la legislación peruana.

Numeral 12: la prestación del servicio que se realiza parcialmente

en el extranjero por sujetos generadores de rentas de tercera
categoría para efectos del impuesto a la renta a favor de una
persona no domiciliada en el país, siempre que su uso, explotación
o aprovechamiento tenga lugar en el extranjero y el exportador del
servicio se encuentre, de manera previa, inscrito en el Registro de
Exportadores de Servicios a cargo de la SUNAT.

5. ¿A qué se refiere por operaciones de exportación de servicios

por el cual se tiene éste beneficio
En este supuesto, si bien es cierto que la Ley del IGV no señala una
definición de lo que se entiende por exportación de servicios, sin
embargo, sí nos establece sus requisitos señalados en el artículo 33,
cuarto párrafo del TUO de la LIGV:

Los servicios se considerarán exportados cuando cumplan

concurrentemente con los siguientes requisitos:

a) Se presten a título oneroso desde el país hacia el exterior, lo

que debe demostrarse con el comprobante de pago que
corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la materia
y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos.

b) El exportador sea una persona domiciliada en el país.

c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no

domiciliada en el país.

d) El uso, la explotación o el aprovechamiento de los servicios por

parte del no domiciliado tengan lugar en el extranjero.

Para efecto de lo señalado el exportador de servicios deberá, de

manera previa, estar inscrito en el Registro de Exportadores de
Servicios a cargo de la SUNAT.

6. ¿Las exportaciones son operaciones no gravadas o gravadas

con tasa 0 %?
Sabemos que para tener derecho a ejercer el crédito fiscal debemos
cumplir con los requisitos del artículo 18 (Requisitos sustanciales) y
19 (Requisitos formales) del TUO de la Ley del IGV. Dentro de los
requisitos sustanciales, observamos que para tener derecho al
crédito fiscal, el IGV de compras debe i) ser permitido como gasto o
costo de acuerdo a la ley del impuesto a la renta; y) que esté
destinado a operaciones gravadas con IGV.

Por su parte, el artículo 33 del TUO de la Ley del IGV señala que la
exportación de bienes o servicios, así como los contratos de
construcción ejecutados en el exterior, no están afectos al IGV.

De las normas glosadas, observamos que para tener derecho al

crédito fiscal, la adquisición debe estar destinada a operaciones
gravadas, en consecuencia, podemos afirmar que si bien es cierto
que la exportación es una operación no gravada con IGV; sin
embargo, la doctrina para explicar la noción del “saldo a favor del
exportador”, la considera gravada pero con tasa 0 %. De esta manera
cumpliría con este requisito sustancial referido en el primer párrafo,
para que en consecuencia, sea permitida su compensación y/o
devolución.

7. ¿Cómo se determina el saldo a favor del exportador (SFE)?

El “Saldo a Favor del Exportador” (en adelante, SFE) es un
mecanismo tributario que busca compensar y/o devolver al
exportador, el Crédito Fiscal del IGV generado por sus operaciones
de exportación, estando constituido por el monto del impuesto
general a las ventas (IGV e IPM) que hubiere sido consignado en los
comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones de
bienes, servicios, contratos de construcción y las pólizas de
importación.

Es así que de acuerdo al artículo 34 del TUO de la Ley del IGV se

indica que: “el monto del impuesto que hubiere sido consignado en
los comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones de
bienes, servicios, contratos de construcción y las pólizas de
importación, dará derecho a un saldo a favor del exportador
conforme lo disponga el Reglamento. A fin de establecer dicho
saldo serán de aplicación las disposiciones referidas al crédito fiscal
contenidas en los capítulos VI y VII”.

Como podemos observar, para determinar el saldo a favor del

exportador son de aplicación las normas contenidas en los capítulos
VI (que trata sobre el Crédito fiscal) y VII (que trata de los Ajustes al
Impuesto Bruto y al crédito fiscal). Asimismo, podemos observar que
por remisión del artículo 9 numeral 3 del Reglamento de la Ley del
IGV, señala que el saldo a favor por exportación será el determinado
de acuerdo al procedimiento establecido en el numeral 6 del artículo
6 del Reglamento de la Ley del IGV (que trata sobre el procedimiento
del prorrateo del crédito fiscal).

Con relación al comportamiento del SFE, el profesor Walker

Villanueva6, lo explica de la siguiente manera:

6 Villanueva Gutiérrez, Walker. Estudio del Impuesto al Valor

Agregado. Análisis, doctrina y jurisprudencia, ESAN Ediciones, Tax
Editor, 2009, p. 406.

[…] cuando el saldo a favor del exportador cumple con

determinados requisitos legales, pasa a tener la condición de un
auténtico derecho de crédito con posibilidad de exigir su pago
o cumplimiento. Para tal efecto los requisitos legales que existe
nuestro ordenamiento son:

a) El SFE, después de deducido del IGV de operaciones gravadas

internas, puede convertirse en Saldo a favor materia de beneficio
– en adelante SFMB.

b) La conversión del remanente del SFE a SFMB opera hasta el

límite de la tasa del IGV aplicable a las exportaciones embarcadas
en un mes […].

Podemos afirmar entonces, que el SFE se comporta en un primer

momento como el crédito fiscal, el cual es usado para deducir del
impuesto bruto de ventas, para que luego que, en caso las compras
del mes hubieren sido mayores a las ventas, se pase de denominar
“saldo a favor del exportador (SFE)” a “saldo a favor materia de
beneficio (SFMB)”; claro está, su devolución compensación se dará
luego de cumplir ciertos requisitos.

Caso práctico
La empresa Fashion Export, dedicados a la exportación de prendas
de vestir, desean conocer el saldo a favor del exportador del periodo
10/2019, teniendo en cuenta que en dicho mes obtuvo ventas
internas y compras, ambas gravadas con el IGV.

Determinación del SFE

Periodo 10/2019 Valor venta IGV Precio de venta
Ventas internas 90.000 16,200 106,200
SFE 150,000 27,000 177,000
SFE periodos anteriores 0 0
Exportaciones
(Facturadas y embarcadas) 80,000 0 80,000
SFMB (10,800)

Información de las ventas (PDT 621)

Información de las compras

En este caso observamos que el saldo a favor del exportador es

de S/ 27,000 y el Saldo a favor materia de beneficio es de S/
10,800, el cual de cumplir con ciertos requisitos podrá ser
solicitado en devolución o aplicado vía compensación con otros
tributos, como más adelante veremos.
8. ¿Se aplican las normas sobre el procedimiento de la prorrata
del crédito fiscal al SFE? 13
El procedimiento de prorrata del crédito fiscal es aquel que busca
establecer una relación de correspondencia entre el débito fiscal (IGV
de ventas) y el crédito fiscal (IGV de compras), al efecto se pretende
buscar un porcentaje siguiendo el procedimiento regulado en el
artículo 6, numeral 6 del Reglamento de la Ley del IGV, el mismo que
aplicado al IGV de las compras comunes en el mes que realizó
operaciones gravadas y no gravadas, dará como resultado el importe
de crédito fiscal a deducir en dicho mes7.

7 Tengamos en cuenta que por la parte que no corresponde deducir

como crédito fiscal porque no se tiene derecho a aplicar como tal, de
acuerdo a una interpretación contrario sensu del artículo 69 del TUO
de la Ley del IGV sería considerado como costo o gasto, para efectos
del impuesto a la renta. Y podemos desde ya advertir que, mientras
el empresario tenga derecho a aplicar como crédito fiscal estaría
deduciendo el 100 % de su IGV de sus adquisiciones; sin embargo,
si se considerara como costo o gasto, tan solo estaría deduciendo el
28 %, aspecto importante a tomar en consideración.

9. ¿Cómo se determina el saldo a favor materia de beneficio

(SFMB)?
Para determinar el SFMB, debemos remitirnos a las normas del IGV
y verificar como es que se da la conversión de SFE hasta llegar al
SFMB.

De acuerdo con el artículo 35 del TUO de la Ley del IGV:

El saldo a favor establecido en el artículo anterior “se

deducirá” del impuesto bruto, si lo hubiere de cargo del mismo
sujeto […].

Hasta aquí podemos observar, tal como se refirió, que el saldo a favor
del exportador se comporta como si fuera el mismo crédito fiscal,
deduciendo del impuesto bruto.

La misma norma sigue señalando que:

[…] De no ser posible ésa deducción en el periodo por no existir

operaciones gravadas o ser éstas insuficientes para absorber
dicho saldo, el exportador “podrá” compensarlo automáticamente
 con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de regularización del
impuesto a la renta.

Si no tuviera Impuesto a la Renta que pagar durante el año o en el

transcurso de algún mes o este fuera insuficiente para absorber
dicho saldo, “podrá compensarlo”con la deuda tributaria
correspondiente a cualquier otro tributo que sea ingreso de Tesoro
Público respecto de los cuales tenga la calidad de contribuyente.

En el caso que no fuera posible lo señalado anteriormente,

procederá la devolución, la misma que se realizará de acuerdo a
lo establecido en la norma reglamentaria pertinente.

En este punto podemos observar que existe una “obligación” de la

deducción del saldo a favor del exportador con el IGV de ventas.
Nótese que la norma refiere que “se deducirá” del impuesto bruto, de
ahí su carácter imperativo.

Mecánica del SFE y SFMB

IGV de ventas gravadas-Saldo a favor del exportador del periodo =

Saldo a favor materia de beneficio

Entonces, como vemos, determinado el saldo a favor del exportador,

este debe deducirse del impuesto bruto del impuesto general a las
ventas (débito fiscal del IGV), si lo hubiese. De quedar un monto del
exportador, este pasa a denominarse saldo a favor materia del
beneficio (SFMB)

Como verificaremos más adelante, el SFMB está sujeto a límites, y

puede ser compensado contra otras deudas.

10. Sobre la compensación del SFMB

En lo que respecta a la compensación de saldo a favor del exportador
según el artículo 35 del TUO de la Ley del IGV, viene a ser una
“facultad” del exportador, no es que se trate de un orden de prelación,
en el sentido de que, antes que se solicite la devolución tenga la
“obligación” de compensar.

La norma utiliza el término “podrá”; en consecuencia, puede el

exportador optar por solicitar la devolución del saldo a favor materia
de beneficio en forma directa y no compensar.

Asimismo, advertimos los dos tipos de compensación:

- Compensación automática (aplicación contra los pagos a cuenta

del impuesto a la renta y regularización de renta).

- Compensación a pedido de parte (aplicación contra otros tributos

que sea ingreso de tesoro respecto del cual tenga la calidad de
contribuyente). Podemos observar que procede contra tributos de
tesoro en los que el contribuyente tenga la calidad de contribuyente
y no responsable, es decir, no procedería compensar contra
tributos retenidos.

Cuadro
En caso se opte por la compensación
11. Sobre la devolución del SFMB
Por su parte, de conformidad con el segundo párrafo del numeral 3
del artículo 9 del Reglamento de la Ley del IGV dispone que “[…] La
devolución del saldo a favor por exportación se regulará por Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas”.

Es así que, de acuerdo con el artículo 3 del Reglamento de Notas de

Crédito Negociables aprobado por Decreto Supremo N.º 126-94-
EF8, en adelante RNCN, establece que:

8 Publicado con fecha 29-09-94.

El Saldo a Favor por Exportación se deducirá del Impuesto Bruto

del Impuesto General a las Ventas a cargo del sujeto. De quedar
un monto a su favor, este se denominará Saldo a Favor
Materia del Beneficio.

Del Saldo a Favor Materia del Beneficio se deducirá las

compensaciones efectuadas. De quedar un monto a favor del
exportador, este podrá solicitar su devolución mediante las Notas
de Crédito Negociables9.
9 Mediante el Decreto Supremo N.º 155-2011-EF, se estableció que
también además de solicitar la devolución mediante notas de crédito
negociables, también se puede pedir mediante abono en cuenta
corriente o de ahorros.

12. ¿Cuál es la razón por la cual se puede aplicar mediante

compensación y/o solicitar devolución en el caso del saldo a
favor materia de beneficio?
El saldo a favor del exportador, más propiamente el saldo a favor
materia de beneficio (SFMB), no es un beneficio, gracia o medida
promocional del Estado que busca incentivar el sector exportador,
más bien vendría a ser una necesidad, la cual se traduce en no
condenar a nuestros productores nacionales al fracaso en el mercado
internacional, debido a que sin este procedimiento, a los
exportadores no le quedaría otra salida que incrementar sus costos
el IGV de sus compras, dado que no sería posible aplicarlos contra
sus ventas, toda vez que las exportaciones no están afectas al IGV.

En el caso de lo que ocurre con el crédito fiscal, podemos observar

que no es posible solicitar su devolución, de conformidad con el
artículo 25 del TUO de la Ley del IGV, que señala:

Cuando en un mes determinado el monto del crédito fiscal sea

mayor que el monto del impuesto bruto, el exceso constituirá saldo
a favor del sujeto del impuesto. Este saldo se aplicará como crédito
fiscal en los meses siguientes hasta agotarlo.

Es por ello que, si una empresa acumula crédito fiscal de periodos

anteriores, así esta se disuelva, liquida y extinga, no es posible pedir
su devolución, mucho menos compensar con otra deuda tributaria,
dado que la norma dispone su aplicación contra el IGV de ventas
hasta su agotamiento; sin embargo, en cuanto al saldo a favor del
exportador podemos advertir que su devolución e incluso su
compensación, con otros tributos, sí es posible, por las razones ya
expuestas.

13. ¿Cuál es el límite del saldo a favor materia de beneficio?

Como hemos comentado en un principio, el saldo a favor materia de
beneficio, más que un beneficio para el exportador viene a ser un
tema de necesidad para evitar que el empresario encarezca sus
costos y, por ende, los precios de sus productos, al no poder trasladar
el IGV de sus adquisiciones. Sin embargo, por el lado del Estado para
evitar que se distorsione y se abuse de este derecho, se crean ciertos
límites para que el exportador pueda solicitar su devolución o
compensación.

De acuerdo con el artículo 4 del RNCN, se establece que:

La compensación o devolución a que se refiere el artículo 3

tendrá como límite un porcentaje equivalente a la tasa del
Impuesto General a las Ventas incluyendo el Impuesto de
Promoción Municipal, sobre las exportaciones realizadas en
el periodo. El Saldo a Favor Materia del Beneficio que exceda
dicho límite podrá ser arrastrado como Saldo a Favor por
Exportación a los meses siguientes […].

En otras palabras, el exportador debe verificar el límite,

considerando el menor monto que resulte de comparar el 18 % de lo
embarcado, no de lo facturado, y el crédito fiscal (IGV de compras)
acumulado al periodo de la solicitud) último periodo vencido. El SFMB
que exceda de dicho límite podrá ser arrastrado como saldo a favor
por exportación a los meses siguientes.

Es importante indicar que el saldo a favor materia de beneficio que

excede del límite se va a arrastrar como saldo a favor por
exportación, esto implicará que en el mes siguiente, deberá
sumarse al saldo a favor materia de beneficio del periodo y
nuevamente volver a verificar y calcular si se encuentra dentro del
límite del 18 % de las exportaciones embarcadas del periodo.

Asimismo, de acuerdo con el segundo párrafo del referido artículo del

RNCN, dispone que:

El Saldo a Favor Materia del Beneficio cuya compensación o

devolución no hubiere sido aplicada o solicitada, pese a
encontrarse incluido en el límite establecido en el párrafo anterior,
podrá arrastrarse a los meses siguientes como Saldo a Favor por
Exportación. El monto del referido saldo a favor incrementará el
 límite indicado en el párrafo anterior de las exportaciones
realizadas en el periodo siguiente.

Resulta importante advertir, a diferencia del primer párrafo del

artículo 4 del RNCN, que en este supuesto, el SFMB que no se aplica
mediante la compensación o solicita en devolución pese a que se
encuentra dentro del límite, conlleva a que i) dicho SFMB que se
arrastre de periodos anteriores debe agregarse al saldo a favor por
exportación del mes incrementando dicho saldo; y ii) dicho SFMB del
periodo anterior incrementará el límite del SFMB para ese
periodo [más adelante veremos una aplicación práctica].

14. ¿Cuál es el procedimiento que se debe seguir antes de

proceder a aplicar la compensación y/o solicitar la devolución
del SFMB?
El exportador debe cumplir con presentar el PDB (Programa de
Declaración de Beneficios) a fin de compensar y/o solicitar la
devolución del SFMB, de conformidad el artículo 8 del Reglamento
de Notas de Crédito Negociable aprobado por Decreto Supremo N.º
126-94-EF y la Resolución de Superintendencia N.º 157-
2005/SUNAT y modificatorias.

CAPÍTULO II PDB EXPORTADORES Y SU RELACIÓN CON EL

BENEFICIO DEL SFMB
1.¿Cuál es el objetivo del PDB exportadores?
El objetivo del PDB es registrar correctamente el detalle de las
adquisiciones y exportaciones realizadas, a fin de determinar
efectivamente los montos de saldo a favor de aquellos contribuyentes
que realizan exportaciones.

2. ¿Quiénes están obligados a presentar el PDB exportadores?

En general, el PDB está dirigido a todos los contribuyentes que se
dediquen a la actividad de exportación, que requieran comunicar las
compensaciones efectuadas con el SFMB y/o solicitar la devolución
del SFMB.

3. ¿Qué debo informar en el PDB exportadores?

De acuerdo con el artículo 8 del Reglamento de Notas de Crédito
Negociables, en el PDB se debe informar:

a) Relación detallada de los comprobantes de pago que respalden

las adquisiciones efectuadas, así como de las notas de débito y
 crédito respectivas y de las declaraciones de importación,
correspondientes al periodo por el que se comunica la
compensación y/o se solicita la devolución.

b) En el caso de los exportadores de bienes, relación detallada de

las declaraciones de exportación y de las notas de débito y crédito
que sustenten las exportaciones realizadas en el periodo por el que
se comunica la compensación y/o se solicita la devolución. En la
citada relación se deberá detallar las facturas que dan origen tanto
a las declaraciones de exportación como a las notas de débito y
crédito ahí referidas.

En el caso de exportadores de servicios, relación detallada de los

comprobantes de pago y de las notas de débito y crédito que
sustenten las exportaciones realizadas en el periodo por el que se
comunica la compensación y/o se solicita la devolución.

c) Tratándose de exportaciones realizadas a través de operadores

de sociedades irregulares; comunidad de bienes, joint ventures,
consorcios y demás contratos de colaboración empresarial que no
lleven contabilidad en forma independiente, adicionalmente a lo
señalado en los incisos anteriores, se requerirá la presentación de
los documentos de atribución, así como proporcionar la
información que la SUNAT considere necesaria.

La SUNAT podrá establecer que la información contenida en los

documentos a que se refieren los incisos a) y b), así como el
formulario en que se solicita la devolución, sean presentados en
medio informático, de acuerdo con la forma y condiciones que
establezca para tal fin. Asimismo, podrá disponer que la presentación
de la mencionada información se efectúe en una oportunidad distinta
y con prescindencia a que se presente una comunicación de
compensación o una solicitud de devolución.

El incumplimiento de lo dispuesto en este artículo dará lugar a que la

solicitud se tenga por no presentada, quedando a salvo el derecho
del exportador a formular nueva solicitud.

4. ¿En qué momento debo presentar el PDB exportadores?

Para efectuar la declaración del PDB Exportadores se tendrá en
cuenta lo siguiente:
 • Si efectúa compensación, debe presentar el PDB - Exportadores
en la fecha en que presenta la Declaración Pago - PDT 621, según
lo señalado en el artículo 6 del D. S. N.º 126-94-EF

• Presentar el rango de periodos respectivos del PDB Exportadores

a fin de poder tramitar la devolución del Saldo a Favor del
Exportador.

En caso de que por primera vez se presente una solicitud de

devolución y/o se efectué la compensación, se deberá incluir,
además de la información correspondiente al mes solicitado, la de los
meses anteriores desde que se originó el saldo.

En caso el saldo corresponda a más de doce (12) meses, solo se

presentará la información de los doce (12) últimos meses.

Base legal

Resolución de Superintendencia N.º 157-2005/SUNAT.

5. ¿Cómo se presenta el PDB exportadores?

La información deberá ser presentada en el número de disquetes que
sean necesarios, acompañando el “Resumen de datos de
exportadores” – formulario 0201 en dos ejemplares, firmados por el
Exportador en la Intendencia, Oficina zonal o Centro de Servicios de
SUNAT, que corresponda al domicilio fiscal del exportador o en la
dependencia que se le hubiere asignado (Base legal: Art. 5 de la
Resolución de Superintendencia N.º 157-2005).

Adicionalmente se puede presentar el PDB de manera virtual usando

la CLAVE SOL, aquí ya no hay necesidad de acercarse a las oficinas
de SUNAT (Base legal: Artículo 3 de la Resolución de
Superintendencia N.º 103-2010/SUNAT).

Envío del PDB usando Sol

Paso 1: Adjuntar el archivo de envío en la siguiente ruta:

Paso 2: Obtención de la constancia de presentación del PDB

Paso 3: Luego de lo cual se obtendrá la Constancia de presentación

del PDB en el Buzón electrónico SOL.

6. ¿Cómo se presenta la solicitud de devolución?

Para solicitar la devolución del SFMB, el beneficiario deberá
presentar a la Administración Tributaria la siguiente información:

6.1 Si la solicitud se presenta de manera presencial o física:

• La Constancia de Presentación de haber presentado el PDB –
Exportadores. (Resumen de Datos de Exportadores).

• El Formulario 4949 “Solicitud de devolución” firmado por el titular o

el representante legal acreditado ante la SUNAT.

6.2 Si la solicitud se presenta de manera virtual:

• La presentación a través de SUNAT Virtual utilizando el formulario
virtual N.º 1649 (Resolución de Superintendencia N.º 166-
2009/SUNAT), en caso de que no tenga que presentar garantías;
caso contrario deberá proceder de manera presencial.

• Es importante mencionar que es una condición necesaria que haya

presentado el PDB exportadores con anterioridad a la presentación
del formulario virtual 1649.

Cuadro: Solicitud de devolución por Sol

7. ¿Qué periodo es el que se consigna en la solicitud de

devolución?
De acuerdo con el artículo 4 de la Resolución de Superintendencia
N.º 166-2009/SUNAT, modificado por el artículo 1 de la Resolución
de Superintendencia N.º 128-2015-SUNAT, el periodo que se deberá
consignar en el formulario virtual 1649, solicitud de devolución del
Saldo a Favor Materia de Beneficio, es de acuerdo con lo siguiente:

a) El periodo que se debe consignar en el formulario virtual N.º

1649 “Solicitud de devolución” debe corresponder al último periodo
vencido a la fecha de presentación de la solicitud de devolución.

En el caso de que:

a.1) Las actividades del solicitante se encuentren suspendidas

temporalmente, el periodo que se debe consignar en el formulario
virtual N.º 1649 “Solicitud de Devolución” es el correspondiente al
último periodo por el cual se hubiera tenido la obligación de
presentar la declaración de acuerdo a lo establecido en el artículo
4 de la Resolución de Superintendencia N.º 203-2006-SUNAT.

a.2) Se publique un decreto supremo que declare el estado de

emergencia por desastres naturales y el solicitante que tenga su
domicilio fiscal en la zona incluida en dicha norma presente la
solicitud de devolución en el mes de publicación del referido
decreto o en el mes siguiente, el periodo que se debe consignar
en el formulario virtual N.º 1649 “Solicitud de Devolución” es el
último periodo transcurrido a la fecha de presentación de la
solicitud de devolución.

De otro lado, para el caso del formulario físico 4949, no contamos

con una base legal, lo que sí podemos señalar es la referencia al
instructivo (indicaciones procedimentales para el llenado) del
Formulario N.º 4949, el que señala que en la Casilla 103 - Rubro
Saldo a Favor Materia de Beneficio, se debe “consignar el número de
Formulario en donde consta el saldo a favor del IGV que corresponde
al último periodo tributario vencido a la fecha de presentación de la
solicitud”. En la misma línea establece que en la Casilla 106 se “debe
consignar el último periodo tributario vencido a la fecha de
presentación de la solicitud”, situación que consideramos debiera ser
corregida.

8. Condiciones para la presentación de la solicitud de

devolución mediante el Formulario Virtual N.º 1649 “Solicitud de
devolución”
De acuerdo con el artículo 4 de la Resolución de Superintendencia
N.º 166-2009/SUNAT, modificado por el artículo 1 de la Resolución
de Superintendencia N.º 128-2015-SUNAT, se establece las
siguientes condiciones para que se pueda solicitar la devolución del
Saldo a Favor Materia de Beneficio mediante el Formulario Virtual N.º
1649 “Solicitud de Devolución”:

a) El periodo que se debe consignar en el formulario virtual N.º

1649 “Solicitud de devolución” debe corresponder al último periodo
vencido a la fecha de presentación de la solicitud de devolución.

En el caso que:

a.1) Las actividades del solicitante se encuentren suspendidas

temporalmente, el periodo que se debe consignar en el
formulario virtual N.º 1649 “Solicitud de Devolución” es el
correspondiente al último periodo por el cual se hubiera tenido
la obligación de presentar la declaración de acuerdo a lo
establecido en el artículo 4 de la Resolución de
Superintendencia N.º 203-2006-SUNAT.

a.2) Se aplique por la ocurrencia de desastres naturales, un

cronograma especial para el cumplimiento de las obligaciones
tributarias mensuales con nuevas fechas de vencimiento, los
solicitantes a los que les sea aplicable dicho cronograma que
presenten su solicitud a partir del mes en que se publicó el
decreto supremo que declaró el estado de emergencia por
desastres naturales o en meses posteriores, deben consignar
en el formulario virtual N.º 1649 “Solicitud de Devolución” el
último periodo transcurrido a la fecha de presentación de dicha
solicitud, siempre que este corresponda a periodos incluidos en
el referido cronograma.

b) Haber cumplido previamente con presentar la declaración del

último periodo vencido a la fecha de presentación de la solicitud,
con anterioridad a la presentación del formulario virtual N.º 1649
“Solicitud de devolución”.

Tratándose del supuesto del numeral a.1) del segundo párrafo del
literal a), la declaración que debe haberse presentado previamente
es la correspondiente al último periodo por el cual se tenía la
obligación de presentar la declaración de acuerdo a lo establecido
en el artículo 4 de la Resolución de Superintendencia N.º 203-
2006-SUNAT, y en los demás supuestos del segundo párrafo del
referido literal, la declaración que debe haberse presentado
previamente es la correspondiente al último periodo transcurrido a
la fecha de presentación de la solicitud de devolución.
 c) Haber presentado el (los) PDB(s) Exportadores en el (los) que
consta(n) la información a que se refiere el artículo 8 del
Reglamento de Notas de Crédito Negociables, aprobado por
Decreto Supremo N.º 126-94- EF y normas modificatorias,
correspondiente a la solicitud de devolución, con anterioridad a la
presentación del Formulario Virtual N.º 1649 “Solicitud de
Devolución.

d) No haber presentado con anterioridad una solicitud de

devolución del Saldo a Favor Materia del Beneficio en la que se
hubiera consignado el periodo a que se refiere el inciso a) del
presente artículo.

e) No haber sido notificado por la SUNAT con una resolución que

resuelve como improcedente, procedente o procedente en parte
una solicitud de devolución del Saldo a Favor Materia de Beneficio
en la que se hubiera consignado como periodo el del inciso a) del
presente artículo.

Las condiciones mencionadas en el presente artículo serán

validadas en línea por el sistema de la SUNAT. La presentación de
la solicitud de devolución del Saldo a Favor Materia de Beneficio
mediante el Formulario Virtual N.º 1649 “Solicitud de Devolución”
no se admitirá en tanto no se cumpla con todas las condiciones a
que se refiere el presente artículo.

CAPÍTULO III DE LOS COMPROBANTES DE PAGO

1. ¿Qué comprobante de pago se emite en una exportación?
De acuerdo con el artículo 4, numeral 1, inciso d) del Reglamento de
Comprobantes de Pago aprobado por Resolución de
Superintendencia N.º 007-99/SUNAT, en las operaciones de
exportación consideradas como tales por las normas del impuesto
general a las ventas, se debe emitir factura.

Ahora bien, en algunos casos existen requisitos especiales que debe

reunir la factura, tal como sucede en el caso de los establecimientos
de hospedaje, Decreto Supremo N.º 122-2001-EF (Dictan normas
para la aplicación del beneficio tributario a establecimientos de
hospedaje que brinden servicios a sujetos no domiciliados), o el de
exportación de paquetes turísticos (artículo 9-E del Reglamento de la
Ley del IGV).

2. ¿La factura se puede emitir en otro idioma?

De acuerdo con el último párrafo del numeral 1 del artículo 8 del
Reglamento de Comprobantes de Pago, las facturas utilizadas en
operaciones de exportación contendrán los requisitos básicos de
información impresa y no necesariamente impresa expresados en
castellano, pudiendo adicionalmente contener dentro del mismo
documento la traducción a otro idioma. Dicha traducción podrá
consignarse al momento de la emisión, por lo cual esta no
necesariamente debe ser impresa.

3. ¿Qué consecuencias genera la emisión de una nota de crédito

o débito que modifica una factura emitida por una exportación?
La nota de crédito o débito que modifica una factura emitida por una
exportación efectuada, disminuye o incrementa las exportaciones
embarcadas o realizadas en el mes en que se emite la nota de crédito
o débito. En este caso, debe ser declarada en el PDT 621 en el
periodo al cual corresponde la emisión de la nota de crédito o débito.

Informes de SUNAT

Informe N.º 0170-2015-SUNAT/5D0000

1. En aquellos casos en que un establecimiento de hospedaje

preste servicios de hospedaje a un grupo de sujetos no
domiciliados y tales servicios hubieren sido contratados a nombre
de estos por uno de ellos, quien además los cancela en su
totalidad, no corresponde que dicho establecimiento emita una
sola factura a nombre de este último, sino que deberá emitir una
factura a cada uno de los sujetos no domiciliados a los que les
hubiere prestado el servicio de hospedaje. 2. En el supuesto antes
señalado, el hecho que el establecimiento de hospedaje hubiere
emitido una factura solo al sujeto no domiciliado que canceló la
totalidad de los servicios prestados al grupo de sujetos no
domiciliados, no enerva que dicho establecimiento califique como
exportación tales servicios siempre que verifique que a la fecha en
que los brindó, la permanencia de dichos sujetos en el país no
excedía de sesenta (60) días calendario desde su último ingreso
al mismo.

Caso práctico N.º 2

Compensación del saldo a favor materia de beneficio

La empresa Textiles Paracas SAC se dedica a confeccionar

prendas de vestir. Parte de su producción la vende en el país gravado
con IGV y la otra parte, la exporta. Asimismo, nos adjunta su Registro
de Ventas y Compras del mes de octubre 2019, de los cuales
obtenemos la información que se refleja en los Anexos A y B.

El gerente de la empresa nos consulta sobre el procedimiento de

determinación del saldo a favor del exportador, del saldo a favor
materia de beneficio y del procedimiento para la compensación y/o
devolución.

Datos a tener en cuenta:

Anexo A: Ventas del mes

Octubre 2019 Valor venta IGV Precio de venta

Ventas internas 40,000 7,200 47,200

Ventas exportadas 100,000 0 100,000

Total 140,000 7,200 147,200

De las exportaciones del mes de octubre, se embarcó el importe total,

esto es, por el importe de S/ 100,000.

Anexo B: Compras del mes

Octubre 2019 Valor venta IGV Precio de venta

Compras Gravadas 50,000 9,000 59,000

Total 50,000 9,000 59,000

Determinación del saldo a favor del exportador (SFE)

Concepto Valor venta IGV Precio de venta

Ventas internas 40,000 7,200 47,200

Compras 50,000 9,000 59,000

Saldo a favor (1,800)

El impuesto bruto de ventas o también denominado “débito fiscal” es
menor al impuesto de las adquisiciones (SFE); el resultado de la
diferencia viene a ser el denominado saldo a favor materia de
beneficio (SFMB).

Determinación del límite del saldo a favor materia de beneficio

(SFMB)

Descripción de exportaciones Embarcadas No Total

embarcadas facturado
Exportaciones del mes 100,000 0 100,000
Total de exportaciones embarcadas 100,000
Límite 18 % de lo exportado y 18,000
embarcado (SFMB)
SFMB 1,800 (*)
SFMB no utilizado 0

(*) Dado que el SFMB se encuentra dentro del límite, se puede utilizar
el íntegro para compensar con otros tributos y luego, de quedar un
saldo podrá solicitar la devolución.

Determinación del pago a cuenta del impuesto a la renta del

periodo octubre 2019:

De la información que conocemos, tenemos que en el ejercicio 2018

la empresa obtuvo pérdida tributaria, por lo que viene realizando sus
pagos a cuenta con el porcentaje del 1.5 %, de conformidad con el
sistema del inciso b) del artículo 85 del TUO de la ley del impuesto a
la renta. Por lo que, para el periodo octubre 2019 se determinará de
la siguiente manera:

Detalle Monto S/

Ingresos gravados 140,000

Inciso b) 1.5 %

Pago a cuenta I.R. 2,100

Compensación del Saldo a favor materia de beneficio (SFMB)

Detalle Monto S/
Pago a cuenta I.R. 2,100
Compensación SFMB (1,800)
Total a pagar 300
Saldo para solicitar devolución 0

Reflexiones

• En un primer momento, el saldo a favor del exportador tiene el

mismo tratamiento del crédito fiscal.

• El saldo a favor del exportador después de que se haya deducido

del IGV de ventas, “puede llegar a convertirse” en saldo a favor
materia de beneficio (SFMB).

• El saldo a favor materia de beneficio, no es otra cosa sino la

cantidad de saldo a favor del exportador que puede ser compensada
o solicitada en devolución, el cual opera hasta el límite del 18 % de
las exportaciones embarcadas del mes.

• No se debe considerar prorratear el crédito fiscal, dado que las

adquisiciones realizadas están destinadas a operaciones gravadas,
es decir, a ventas internas (gravadas con tasa de 18 %) y de
exportación (gravadas con tasa 0 %).

• Podemos apreciar en cuanto al uso del saldo a favor materia de

beneficio (SFMB), que fue utilizado en su totalidad para compensar
el pago a cuenta del impuesto a la renta.

• Finalmente, es preciso mencionar que para comunicar la

compensación o solicitar la devolución, el exportador debe cumplir
con presentar el formulario PDB-Exportadores en el cual se
encuentre la relación detallada de sus adquisiciones así como de las
declaraciones de exportación realizadas (embarcadas) en el periodo.

Caso práctico N.º 3

Compensación y devolución del saldo a favor materia de
beneficio

La empresa Los Nuevo Tiempos SA presta servicios de asistencia

técnica a usuarios domiciliados y no domiciliados. Esto es, realiza
servicios prestados en el país gravados con IGV y exportación de
servicios de acuerdo al Apéndice V del TUO de la ley del IGV.
Asimismo, nos adjunta su Registro de Ventas y Compras del mes de
marzo de 2019 de los cuales obtenemos la información que se refleja
en los Anexos A y B.

El gerente de la empresa nos consulta sobre el procedimiento de

determinación del saldo a favor del exportador, del saldo a favor
materia de beneficio y del procedimiento para la compensación y/o
devolución.

Datos a tener en cuenta:

Anexo A: Ventas del mes

Marzo de 2019 Valor venta IGV Precio de venta

Ventas Internas 38,000 6,840 44,840

Ventas Exportadas 100,000 0 100,000

Total 138,000 6,840 144,840

Anexo B: Compras del mes

Marzo de 2019 Valor venta IGV Precio de venta

Compras Gravadas 60,000 10,800 70,800

Total 60,000 10,800 70,800

Solución

Determinación del saldo a favor del exportador (SFE)

Concepto Valor Venta IGV Precio de venta

Ventas internas 38,000 6,840 44,840

Compras 60,000 10,800 70,800

Saldo a favor (3,960)

El impuesto bruto de ventas o también denominado “débito fiscal” es

menor al impuesto de las adquisiciones (SFE), el resultado de la
diferencia viene a ser el denominado saldo a favor materia de
beneficio (SFMB).

Determinación del límite del saldo a favor materia de beneficio

(SFMB)

Descripción de exportaciones Embarcadas No Total

embarcadas facturado
Exportaciones del mes 100,000 0 100,000
Total de Exportaciones realizadas 100,000
del mes
Límite (SFMB) 18,000
SFMB 3,960(*)
SFMB no utilizado 0

(*) Dado que el SFMB se encuentra dentro del límite, se puede utilizar
el íntegro para compensar con otros tributos y luego, de quedar un
saldo podrá solicitar la devolución.

Determinación del pago a cuenta del impuesto a la renta del

periodo marzo de 2019

De la información que conocemos, tenemos que en el ejercicio 2018

la empresa obtuvo pérdida tributaria, por lo que viene realizando sus
pagos a cuenta con el porcentaje del 1.5 %, de conformidad con el
sistema del inciso b) del artículo 85 del TUO de la ley del impuesto a
la renta. Por lo que, para el periodo marzo de 2019 se determinará
de la siguiente manera:

Detalle Monto S/

Ingresos gravados 138,000

Inciso b) 1.5 %

Pago a cuenta I.R. 2,070

Compensación del saldo a favor materia de beneficio (SFMB)

Detalle Monto S/
Pago a cuenta I.R. 2,070
Compensación SFMB (3,960)
Total a pagar por I.R. 0
Saldo para solicitar devolución (1,890)

Reflexiones

• En el presente caso, observamos que el SFMB sirvió para

compensar con los pagos a cuenta del impuesto a la renta,
resultando un saldo, el mismo que el exportador puede solicitar su
devolución.

• Finalmente, es preciso mencionar que para comunicar la

compensación o solicitar la devolución, el exportador debe cumplir
con presentar el formulario PDB-Exportadores en el cual se
encuentre la relación detallada de sus adquisiciones así como de
las declaraciones de exportación realizadas (embarcadas) en el
periodo.

Caso práctico N.º 5

Saldo a favor del exportador con aplicación de prorrata

La empresa Van Hol SAC se dedica a la exportación de conservas

de atunes y derivados. El gerente de la empresa nos consulta sobre
el procedimiento de determinación del saldo a favor del exportador,
del saldo a favor materia de beneficio y del procedimiento para la
compensación y/o devolución. Al efecto, tenemos lo siguientes datos:

Datos de los últimos doce meses:

Total exportación embarcadas (TE) 1.000.000

Total venta interna gravada (TVIG) 500.000
Total operaciones gravadas (TOG) 1.500.000
Total venta interna no gravada (TVING) 250.000
Total operaciones gravadas y no gravadas (TOGYNG) 1.750.000

• Total de compras no gravadas: 800,000

Datos de liquidación del mes de marzo 2019

Datos del mes de liquidación Valor venta IGV

Compras gravadas 200,000 36,000
Compras no gravadas 10,000
Exportaciones embarcadas 300,000
Venta interna gravada 41,600 7,488

Otros datos:

Pago a cuenta del I.R. 2,300

ITAN 2,000

Determinación del % a aplicar: Aplicación del procedimiento de

prorrata para determinar el crédito fiscal.

OG: Operaciones gravadas

EX: Exportaciones
ONG: Operaciones no gravadas

Reemplazando los datos:

Determinación del saldo a favor del exportador (SFE)

• Crédito fiscal de compras gravadas: 36,000 x 85.71 % = 30,856
(SFE)

Determinación del saldo a favor materia de beneficio (SFMB)

Descripción Valor Venta IGV

Venta interna gravada 41,600 7,488
Aplicación del SFE (30,856)
Saldo a favor materia de beneficio (23,368)

Determinación del límite del saldo a favor materia de beneficio

(SFMB)

Se conoce que de las exportaciones del mes de marzo, se embarcó

el importe total, esto es, por el importe de S/ 300,000, es así que
tenemos:

Descripción de exportaciones Embarcadas No Total

embarcadas facturado
Exportaciones del mes 300,000 0 300,000
Total de exportaciones realizadas 300,000
del mes
Límite (SFMB) 54,000
SFMB (23,368) (*)
SFMB no utilizado 0

(*) Dado que el SFMB se encuentra dentro del límite, se puede utilizar
el íntegro para compensar con otros tributos y luego, de quedar un
saldo podrá solicitar la devolución.

Compensación del saldo a favor materia de beneficio (SFMB)

Detalle Monto S/
Pago a cuenta I. R. 2,300
Saldo compensación SFMB (23,368)
ITAN 2,000
Saldo compensación SFMB (19,068)
Total a pagar por I.R. e ITAN 0
Sfmb para solicitar devolución (19,068)
Caso práctico N.º 4
Saldo a favor materia de beneficio del periodo anterior

La empresa Mundo Nuevo SRL se dedica solo a la exportación de

ají páprika. Asimismo, nos adjunta su Registro de Ventas y Compras
del mes de abril 2019 de los cuales obtenemos la información que se
refleja en los Anexos A y B. Adicionalmente, se conoce que tiene un
SFMB del periodo marzo/2019 por la suma de S/ 6,000 que no fue
compensado ni solicitado en devolución a pesar de encontrarse
dentro del límite.

El gerente de la empresa nos consulta sobre el procedimiento de

determinación del saldo a favor del exportador, del saldo a favor
materia de beneficio y del procedimiento para la compensación y/o
devolución.

Datos a tener en cuenta:

Anexo A: Ventas del mes

Abril 2019 Valor venta IGV Precio de Venta

Ventas Exportadas 300,000 0 300,000
Total 300,000 0 300,000

De las exportaciones del mes de octubre, se embarcó el importe total,

esto es, por el importe de S/ 300,000.

Anexo B: Compras del mes

Abril 2019 Valor venta IGV Precio de venta

Compras gravadas 170,000 30,600 200,600
Total 170,000 30,600 200,600

Solución

Determinación del saldo a favor del exportador (SFE)

Concepto Valor venta IGV Precio de venta
Ventas exportadas 300,000 0 300,000
Compras 170,000 30,600 200,600
Saldo a favor (30,600)

El impuesto bruto de ventas o también denominado “débito fiscal” es

menor al impuesto de las adquisiciones (SFE), el resultado de la
diferencia viene a ser el denominado saldo a favor materia de
beneficio (SFMB).

Determinación del límite del saldo a favor del exportador del

periodo (SFMB)

SFMB del periodo (30,600)

SFMB del periodo anterior (b) (6,000)
Saldo a favor de exportación del periodo (36,600)

De acuerdo con el segundo párrafo del artículo 4 del Reglamento de

Nota de Crédito Negociables aprobado por Decreto Supremo N.º
126-94-EF, señala que el saldo a favor materia del beneficio cuya
compensación o devolución no hubiere sido aplicada o solicitada,
pese a encontrarse incluido en el límite establecido en el párrafo
anterior, podrá arrastrarse a los meses siguientes como saldo a
favor por exportación. El monto del referido saldo a favor
incrementará el límite indicado en el párrafo anterior de las
exportaciones realizadas en el periodo siguiente.

Determinación del saldo a favor materia de beneficio (SFMB)

Descripción de exportaciones Embarcadas No Total

embarcadas facturado
Exportaciones del mes 300,000 0 300,000
Total de exportaciones embarcadas 300,000
Límite 18 % de lo exportado y 54,000
embarcado-SFMB(a)
SFMB del mes anterior(b) 6,000
Total del límite del mes(a + b) 60,000
SFMB del periodo (36,600)
SFMB no utilizado 0

De lo expuesto tenemos que:

• El SFMB que pese a encontrarse dentro del límite no se pudo

aplicar o solicitar su devolución, se va arrastrar al periodo
siguiente, por lo que va servir para incrementar el límite para
determinar el SFMB del periodo actual.

• El SFMB del periodo anterior (S/ 6,000) que pese a encontrarse

dentro del límite no es posible de compensar y/o solicitar
devolución, según la norma ya glosada, debe arrastrarse al mes
siguiente como si se tratara de saldo a favor del exportador.

• Finalmente, en el presente caso observamos que el saldo a favor

materia de beneficio se tomará en su totalidad para efectuar la
compensación y/o de ser el caso, pedir la devolución, dado que se
encuentra dentro del límite.

Determinación del pago a cuenta del impuesto a la renta del

periodo abril 2019

De la información que conocemos, tenemos que en el ejercicio 2018

la empresa obtuvo pérdida tributaria, por lo que viene realizando sus
pagos a cuenta con el porcentaje del 1.5 %, de conformidad con el
sistema del inciso b) del artículo 85 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta. Por lo que, para el periodo abril 2019 se determinará de
la siguiente manera:

Detalle Monto S/

Ingresos gravados 300,000

Inciso b) 1.5 %

Pago a cuenta I.R. 4,500

Compensación del saldo a favor materia de beneficio (SFMB)

Detalle Monto S/

Pago a cuenta I.R. 4,500

Compensación SFMB (36,600)

Total a pagar por I.R. 0

Saldo para solicitar devolución (32,100)

Reflexiones:

• Cuando el saldo a favor materia de beneficio del periodo anterior

no es posible compensar y/o solicitar su devolución por exceder
del límite, se va arrastrar al mes siguiente: i) como saldo a favor
del exportador y ii) va a incrementar el límite para determinar el
SFMB del periodo.

• Podemos apreciar que, en cuanto al uso del saldo a favor materia

de beneficio (SFMB) no fue utilizado en su totalidad para
compensar el pago a cuenta del impuesto a la renta, por lo que el
SFMB no aplicado es posible solicitar la devolución.

• Finalmente, es preciso mencionar que para comunicar la

compensación o solicitar la devolución, el exportador debe cumplir
con presentar el formulario PDB- Exportadores en el cual se
encuentre la relación detallada de sus adquisiciones así como de
las declaraciones de exportación realizadas (embarcadas) en el
periodo.

CAPÍTULO IV INSTRUCCIONES PARA EL LLENADO DEL PDB

1. PASOS PARA EL LLENADO
2. Pasos previos
• Antes de iniciar el registro de los documentos emitidos en dólares,
ingrese en la opción Procesos/Tipo de Cambio del aplicativo, los tipos
de cambio diario, correspondientes a las fechas y/o periodos por los
que se va a generar el PDB Exportadores.

• Antes de instalar la versión vigente del PDB Exportadores, deberá

ingresar todos los tipos de cambio diario a la fecha en la versión del
PDB que tiene instalada. Ello permitirá obtener de manera
automática los montos en soles cuando al momento de registrar una
Nota de Crédito en dólares el programa le pida registrar el
correspondiente Documento de Referencia.

• Verificar que el documento entregado esté autorizado por la

SUNAT.
• Verifique que su proveedor no se encuentre en la relación de “NO
HABIDOS” de la SUNAT.

• Verifique que a la fecha de emisión del comprobante de pago, el

RUC de su proveedor no hubiese sido dado “DE BAJA”.

• Varias facturas pueden estar vinculadas a una sola Declaración

Única de Exportación (DUA), pero no es válido vincular varias DUA a
una única factura.

• Cuando el exportador presente el PDB Exportadores por periodos

mensuales en que no compensa ni solicita devolución, podrá señalar
en la ventana de “Identificación / Motivo de solicitud” lo siguiente:
Devolución y Compensación.

3. Registro de adquisiciones: consideraciones generales. tipo de

cambio
• Para adquisiciones en moneda extranjera, el Tipo de Cambio que
toma el Sistema es el Promedio Ponderado Venta publicado por la
SBS en la fecha de emisión de los Comprobantes de pago.

• Para las Notas de Crédito se toma el tipo de cambio venta de la

fecha de emisión del documento de referencia.

• Para las Notas de Débito se toma el tipo de cambio venta de la

fecha de emisión de la Nota de Débito.

Tipo de documento

• Las Notas de Crédito y Débito emitidas por las empresas del

sistema financiero así como las empresas de servicios públicos,
son comprobantes de pago tipo 87, Nota de Crédito-Especial y tipo
88 Nota de Débito-Especial.

• Los recibos emitidos por las empresas del sistema financiero,

seguros, etc. Dichos documentos son considerados comprobantes
tipo 13 - Documento de Banca y Seguros.

• Los recibos de servicios públicos (agua, luz, teléfono, cable,

Internet, fax) son considerados comprobantes de pago tipo 14
Recibos por servicios públicos.

Registro de importaciones
 • Para el registro de las importaciones, se debe aplicar los
siguientes criterios:

• Cuando se trate de importaciones definitivas, deberá emplear el

comprobante tipo 50 Declaración Única de Aduanas – Importación
Definitiva, y se sustentan con una Declaración Única de Aduanas.

• En el caso de importaciones simplificadas, deberá utiliza el

comprobante tipo 52 Despacho Simplificado-Importación
Simplificada, y se sustentan en un Despacho Simplificado.

• La liquidación de cobranza, es un documento emitido por

ADUANAS que tiene la misma estructura que una DUA de
Exportación o DUA de importación, que tiene los mismos campos
habilitados para las DUA. Se emite esta liquidación de cobranza,
usualmente cuando existe un pago adicional de impuesto
generado en una importación entonces, para cobrarse el
diferencial que no fue considerado y pagado en la DUA de
importación se emite este documento.

• El Agente de Aduana emite una factura, que sustenta únicamente

el monto de IGV que corresponde por sus servicios prestados; es
lo único que se debe considerar. Sin embargo, en el mencionado
comprobante de pago consignan el monto de la importación, y este
es un dato referencial pues el IGV de la importación se sustenta
con la Declaración Única de Importación. Es decir, cuando se trate
de una importación, se debe realizar dos anotaciones en el registro
de compras así como en el PDB Exportaciones, uno por la factura
del Agente de Aduanas por sus servicios brindados y otro registro
por la Declaración Única de Importación por el IGV que se ha
pagado a la Aduana para retirar la mercancía.

No se debe informar

• Las boletas de venta por adquisiciones no se deben informar en

el PDB Exportadores.

• Las adquisiciones que correspondan a operaciones exoneradas

o inafectas del IGV, no se deben informar en el PDB Exportadores.

4. Registro de ventas tipo de cambio

• Se aplica el tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado
por la Superintendencia de Banca y Seguros. Se utilizará el tipo de
 cambio que corresponda a la fecha de emisión que se consigna en
la factura.

Operaciones a registrar

• Solo debe registrar las ventas externas sustentadas con una DUA
de exportación, si bien el aplicativo permite el registro de ventas
internas, estas no son necesarias para el llenado.

• Las muestras enviadas a los clientes extranjeros, solo se

informarán en el PDB- Exportadores en la medida que se sustente
en una factura con valor comercial distinto a cero y que se
encuentre avalada en una Declaración Única de Aduanas – DUA
ó Despacho Simplificado; que corresponda a uno de los siguientes
regímenes definitivos: Exportación Definitiva, Exportación
Simplificada o Courier Exportación.

• Adicionalmente, desde el punto de vista contable, la muestra a

ser informada en el PDB- Exportadores debe haber sido
contabilizada y declarada como ingreso para efectos del Impuesto
a la Renta. De lo contrario, aquellas muestras contabilizadas como
gasto, no deben ser informadas en el PDB - Exportadores.

Ajustes a la exportación mediante notas de crédito

• El PDB Exportadores solo permite asociar una Nota de Crédito a

una DUA, en este caso es indistinto que asocie la Nota de Crédito
a cualquiera de las DUA vinculadas.

• En el módulo de “Documento de Referencia”, para el registro de

las Notas de Crédito en moneda extranjera, tenga en cuenta las
siguientes pautas para el ingreso de la información de los campos
donde se detalla el comprobante de pago:

• Tipo documento de origen: Deberá ingresar el comprobante de

pago que origina la emisión de la nota de crédito.

• Serie del comprobante de pago que origina la nota de crédito.

• Número del comprobante de pago que origina la nota de crédito.

• Fecha de emisión: fecha en que se emitió el comprobante de

pago que origina la nota de crédito.

• Base imponible en nuevos soles: dejar en blanco.

 • Base imponible en dólares: consignar el importe por el que se
emite la nota de crédito. No digitar el importe total del comprobante
de pago que da origen a la nota de crédito.

• Tipo de cambio: el sistema tomará el tipo de cambio de la fecha

de emisión del comprobante de pago que origina la nota de crédito.

No se debe informar

• La venta interna no se debe informar en el PDB Exportadores.

• Las ventas exoneradas o inafectas no deben ser informadas en

el PDB Exportadores. Solo se informan las exportaciones
facturadas vinculadas a la determinación del Saldo a Favor del
Exportador.

• Las facturas emitidas por ventas exoneradas o boletas de venta

que no correspondan a una exportación no deben ser informadas
en el PDB Exportadores.

• Las facturas anuladas no se deben registrar en el PDB

Exportadores.

• En general, la venta externa que no esté vinculada a una

Declaración Única de Exportación, que no les sustente la
devolución del Saldo a Favor del Exportador no debe ser informada
en el PDB Exportadores.

5. Registro de tipos de exportación

• Si el documento que sustenta la exportación es la Declaración Única
de Aduanas, entonces el Tipo de Exportación es “01-Exportación
Definitiva Individual.

• Si el exportador ha efectuado una exportación simplificada,

entonces el documento que sustenta la exportación es el “Despacho
Simplificado” por ello el Tipo de Exportación es “05 – Exportación
Simplificada”.

• Antes de actualizar el Tipo de Exportación, primero vincule la Nota

de Crédito y luego de la Factura.

6. Información sobre detracciones

 En el caso de las detracciones, es posible que existan dos
constancias de detracción para un único comprobante de pago, por
ello se debe registrar la constancia que consigne el mayor monto en
detracción.

7. Información sobre el pago del IGV de no domiciliados

• El PDB Exportadores exige que se registre el documento con el cual
ha efectuado el pago de IGV por la utilización de servicios prestados
por no domiciliados, boletas de pago 1262, 1062, 1662. En aplicación
de la Resolución de Superintendencia N/99-087 SUNAT existen
exportadores que han presentado por mesa de partes el escrito
informando la compensación del IGV por no domiciliados, que no han
efectuado ningún pago con alguna de las boletas de pago
mencionadas. En estos casos el exportador debe registrar como
formulario la boleta de pago 9999 y consignar como numero de
orden, el número de expediente o escrito que presentó por mesa de
partes.

• Para el llenado del PDB Exportadores solo debe considerar los 6

dígitos siguientes al año, no considerar el último dígito.

8. Establecimientos de hospedaje
• Se consideran exportaciones a las operaciones brindadas por el
establecimiento de hospedaje a un sujeto no domiciliado (puede ser
en forma individual o como parte de un paquete turístico).

• Las operaciones brindadas que se consideran son la prestación de

servicios de hospedaje y la alimentación.

• Cuando el no domiciliado es un peruano, adicionalmente a la

documentación regular, deberán acreditar la condición con la visa
correspondiente, su residencia en otro país y que hayan salido del
país.

• El beneficio de este régimen es que será aplicable a los

establecimientos de hospedaje las disposiciones del Saldo a favor
del Exportador previstas en la Ley del IGV y su reglamento.

• El sujeto No Domiciliado no debe tener una permanencia en el país

mayor a 60 días calendario, los servicios brindados después a los 60
días no se consideran exportaciones.
• Los inscritos deben emitir una factura correspondiente solo al
servicio materia del beneficio.

• En la factura se debe poner por separado los conceptos de Servicio

de Hospedaje y Servicio de Alimentación, prestados dentro del
establecimiento de hospedaje. Los servicios de alimentación deben
tener además un documento adicional denominado “detalle del
consumo” o “detalle(s) de consumo (s) - paquete turístico”, del cual
conservarán uno y uno se lo entregarán al cliente.

• En la factura se debe consignar “EXPORTACIÓN DE SERVICIOS-

DECRETO LEGISLATIVO N.º 919”.

• Los contribuyentes inscritos en el régimen de establecimientos de

hospedaje deberán llevar el Registro de Huéspedes, el cuál debe
estar firmado por el huésped no domiciliado. Cabe recordar que la
legalización del registro dejó de ser obligatorio por la modificación
efectuada mediante la Resolución de Superintendencia N.º 219-
2012/SUNAT (vigente desde el 20.09.2012).

9. Formulario 201
Una vez registrados los comprobantes de compras y los de ventas
externas, estos se cargan en el formulario 201; también se debe
registrar las DUA en el formulario 201 y relacionarlas con las facturas
correspondientes.

10. Resumen de datos de exportadores

Por último, después de generar el medio magnético, el sistema en el
Administrador de Reportes permite observar el resumen de datos
exportadores mostrando el resumen de las adquisiciones.

CAPÍTULO V EXPORTACIÓN DE PAQUETES TURÍSTICOS

(NUMERAL 9 AL ARTÍCULO 33 DEL TEXTO ÚNICO ORDENADO
DE LA LEY DEL IGV)
1. Consideraciones generales
El turismo es una actividad multisectorial compleja que genera,
directa e indirectamente, una serie de beneficios a los distintos
niveles de la sociedad; para ello moviliza a diversos agentes y grupos
sociales de manera ordenada y planificada. Con este objetivo se
declaró al turismo como actividad de interés nacional y su tratamiento
como política prioritaria del Estado para el desarrollo del país, de
acuerdo con el artículo 1 de la Ley N.º 29408, Ley General de
Turismo10.

10 Publicada el 18-09-09.

Debido a que esta actividad importa la contratación de diversos

servicios con este propósito existen empresas que prestan servicios
turísticos, las que son consideradas de acuerdo al artículo 27 de la
Ley N.º 29408, como aquellas personas naturales o jurídicas que
participan en la actividad turística, con el objeto principal de
proporcionar servicios turísticos directos de utilidad básica e
indispensable para el desarrollo de las actividades de los turistas, las
que se incluyen en el Anexo número 1 de la presente Ley11.

11 En el referido Anexo 1 se alude a las empresas que prestan estos

servicios turísticos a saber: a) Servicios de hospedaje, b) Servicios
de agencias de viajes y turismo, c) Servicios de agencias operadoras
de viajes y turismo, d) Servicios de transporte turístico, e) Servicios
de guías de turismo, f) Servicios de organización de congresos,
convenciones y eventos, g) Servicios de orientadores turísticos, h)
Servicios de restaurantes, y i) Servicios de centros de turismo termal
y/o similares, j) Servicios de turismo aventura, ecoturismo o similares,
k) Servicios de juegos de casino y máquinas tragamonedas.

De esta manera, podemos advertir un tipo de prestador de servicios

turísticos que es el que nos interesa, se trata de las Agencias de Viaje
y Turismo, los cuales se constituyen como el canal más clásico de
comercialización y de operación turística cuya función principal es la
intermediación. Sin embargo, estos operadores turísticos realizan
otras funciones como venta de boletos aéreos, ferroviarios,
terrestres, información y asesoramiento al cliente, inclusive, pueden
organizar todo tipo de actividad relacionada al sector de viajes y
turismo, el resultado de esta organización se le puede denominar
paquete turístico.

Asimismo, el inciso a) del artículo 4 del Reglamento de las Agencias

de Viaje y Turismo aprobado por Decreto Supremo N.º 004-2016-
MINCETUR12, define a la Agencia de Viaje y Turismo como aquella
persona natural o jurídica que se dedica al ejercicio de actividades de
organización, mediación, coordinación, promoción, asesoría y venta
de servicios turísticos, de acuerdo a su clasificación, pudiendo utilizar
medios propios o contratados para la prestación de los mismos.

12 Publicado el 11-06-16.
De esta manera, las agencias de viaje y turismo son calificados como
empresas que prestan servicios turísticos, de diversa índole, por lo
general actúan como intermediarios entre un tercero y el proveedor
del servicio turístico para lo cual percibe una comisión13; asimismo,
observamos que pueden prestar el servicio de organizar y vender
servicios turísticos, pudiendo ser estos de forma directa14 o también
puede organizar un paquete turístico en el cual se integran una serie
de servicios previamente contratados por ella para luego venderlos
al sujeto no domiciliado.

13 Pudiendo configurarse en algunos casos. una exportación de

servicios de conformidad con el Apéndice V numeral 10 del TUO de
la Ley del IGV en el que se considera al: “servicio de mediación u
organización de servicios turísticos prestados por operadores
turísticos domiciliados en el país en favor de agencias u operadores
turísticos domiciliados en el exterior”. Aquí se trata por ejemplo del
caso de un Operador Turístico Domiciliado que se limita a efectuar
gestiones para establecer contacto entre agencias u operadores
turísticos no domiciliados y proveedores de servicios turísticos y a
cambio percibe una comisión.

14 En este caso si las Agencias de Viaje y Turismo prestan servicios

de manera directa con sus medios propios, de acuerdo al art. 1 del
TUO de la Ley del IGV los servicios prestados en el país se
encuentran gravados con IGV, así sea el cliente un domiciliado o no
domiciliado. No hay que confundirse con el supuesto al que alude el
artículo 33 numeral 4 del TUO de la Ley del IGV, respecto a los
servicios prestados por los Establecimientos de Hospedaje,
incluyendo la alimentación a sujetos no domiciliados, que la norma lo
califica como exportación.

2. Antecedentes normativos
Mediante la Ley N.º 29646, Ley de Fomento al Comercio Exterior de
Servicios15, se sustituyó el Apéndice V del Texto Único Ordenado de
la Ley del IGV aprobado por Decreto Supremo N.º 055-99-EF –en
adelante Ley del IGV– en el que se incluyó el inciso B) numeral 6,
como supuesto de exportación de servicios:

15 Vigente a partir del 02-01-11.

Los servicios de alimentación, transporte, de guías de turismo, el

ingreso a espectáculos de folclore nacional, teatro, conciertos de
música, ballet, zarzuela, que conforman el paquete turístico
 prestado por operadores turísticos domiciliados en el
país, inscritos en el registro creado para este efecto, a favor de
agencias, operadores turísticos o personas naturales, no
domiciliados en el país, en todos los casos. El Ministerio de
Economía y Finanzas establecerá las sanciones correspondientes
para aquellas agencias que hagan uso indebido del registro.

Posteriormente, mediante el artículo 2 del Decreto Legislativo N.º

111916 se sustituye el Apéndice V del TUO de la Ley del IGV por lo
que se deroga el supuesto referido en el párrafo anterior, asimismo
mediante la Única Disposición Complementaria Derogatoria se
deroga el artículo 33- A del TUO de la Ley del IGV .

16 Vigente a partir del 01-08-12.

Sin embargo, mediante el Decreto Legislativo N.º 112517 se ha

introducido nuevamente como supuesto de exportación en el artículo
33 numeral 9 del TUO de la Ley del IGV a:

17 Vigente a partir del 01-08-12.

Los servicios de alimentación, transporte turístico, guías de

turismo, espectáculos de folclore nacional, teatro, concierto de
música clásica, opera, opereta, ballet, zarzuela, que conforman
el paquete turístico prestado por operadores turísticos
domiciliados18, a favor de agencias, operadores turísticos o
personas naturales no domiciliadas en el país, en todos los
casos de acuerdo a lo que establezca el reglamento, previa opinión
técnica de SUNA19”.

18 En adelante, OTD.

19 Se advierte que con el Decreto Legislativo N.º 1125, se ha

adicionado dentro de este supuesto de exportación, a los servicios
de transporte turístico, concierto de música clásica, ópera y opereta.

Podemos señalar que en el Decreto Legislativo N.º 1125, si bien se

considera como supuesto de exportación de paquetes turísticos al
referido en el art. 33 numeral 9; sin embargo, estaba sujeto a lo que
establezca el Reglamento. Por lo que no podía considerarse como
exportación sino hasta la publicación del Reglamento.
Es así que, mediante Decreto Supremo N.º 161-2012-EF20 se
modifica el Reglamento de la Ley del IGV aprobado por Decreto
Supremo N.º 29-94-EF y normas modificatorias, en el cual se dictan
normas reglamentarias para implementar el beneficio a los
operadores turísticos que vendan paquetes turísticos a sujetos no
domiciliados.

20 Vigente a partir del 29-08-12.

Mediante el artículo 2 de la Ley 3064121 vigente a partir del 01-09-17,

se amplían los supuestos de exportación a los siguientes: los
servicios de alimentación (incluye servicios de alimentación tipo
catering); traslados; transporte turístico (terrestre, aéreo, ferroviario,
acuático, teleféricos y funiculares de pasajeros con origen y destino
desde el mismo punto de embarque); espectáculos de folklore
nacional; teatro; conciertos de música clásica; ópera; opereta; ballet;
zarzuela; espectáculos deportivos declarados de interés nacional;
museos; eventos gastronómicos; mediación u organización de
servicios turísticos; servicios de traducción; turismo de aventura y
otras actividades de turismo no convencional (turismo vivencial,
social y rural comunitario) que conforman el paquete turístico
prestado por operadores turísticos domiciliados en el país, a favor de
agencias, operadores turísticos o personas naturales, no
domiciliados en el país, en todos los casos.

21 Publicada en el Diario oficial el Peruano el 17-08-17

Asimismo, mediante la Resolución de Superintendencia N.º 88-

2013/SUNAT22 se dictan normas referidas al Registro Especial de
Operadores Turísticos y a la implementación del beneficio a favor de
los mismos.

22 Vigente a partir del 15-03-13.

3. ¿A partir de cuándo consideramos como exportación?

Durante la vigencia de la Ley N.º 29646, Ley de Fomento al Comercio
Exterior de Servicios, dado que no se implementó el Registro que
contemplaba dicha normativa, en consecuencia, entre el 02-01-11 al
31-07-12 no se pudo considerar como “exportación de servicios” tal
como lo había regulado la ley.

Es recién a partir del 22.09.2012 que se considera como exportación

a los servicios que conforman el “paquete turístico” prestado por
operadores turísticos domiciliados en el país a favor de sujetos no
domiciliados, estén o no inscritos en el Registro, al tener naturaleza
declarativa, su cumplimiento no define su consideración como
exportación a determinada operación.

Ahora bien, y qué sucedió desde la fecha de entrada en vigencia del

Decreto Legislativo N.º 1125 hasta la publicación del Decreto
Supremo N.º 181-2012-EF, en el que todavía no podía aplicarse el
beneficio por la falta de reglamentación y asimismo que ya no se
consideraba como exportación de servicios, en esta etapa lo que se
pudo dar fue venta de paquetes turísticos calificados como
intangibles23 y de acuerdo al último párrafo, inciso a), numeral 1 del
artículo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, dicha operación no se
encontraba gravada con IGV, toda vez que el tercero al que se le
transfiere el intangible es un no domiciliado.

23 La venta de paquetes turísticos consiste en que el operador

turístico domiciliado cede a favor de un tercero no domiciliado sus
derechos de usuario de los servicios que previamente contrató en el
territorio nacional con distintos proveedores. De acuerdo al Informe
N.º 359-2003-SUNAT/2B0000, refiere que “[…] en caso de darse una
transferencia de servicio o servicios turísticos por parte del Operador
Turístico Domiciliado estaríamos bajo la calificación de una venta de
intangibles, toda vez que la misma conlleva una cesión de derechos
en forma definitiva”.

3.1 ¿Qué sucedió con el IGV de adquisiciones realizadas con

anterioridad hasta el 21.09.2012?
De acuerdo con el Decreto Supremo N.º 181-2012-EF, el IGV
consignado en los comprobantes de pago emitidos por adquisiciones
de bienes, prestación de servicios y contratos de construcción
efectuados hasta el 21-09-12 por los OTD constituye crédito fiscal o
costo o gasto, según corresponda.

Por su parte, en el caso que el crédito fiscal sea mayor al impuesto

bruto generado hasta el periodo agosto de 2012, el exceso se
arrastrará como saldo a favor a los periodos siguientes conforme con
lo señalado en el artículo 25 de la Ley del IGV, aplicándose contra el
impuesto bruto con anterioridad a la aplicación del saldo a favor del
exportador.

4. Alcances sobre la exportación

Las exportaciones no están definidas en las normas del IGV, tan solo
nos hace una referencia en el caso de exportación de bienes al
régimen de exportación definitiva regulado por la Ley General de
Aduanas; sin embargo, lo que sí nos refiere al revisar el artículo 33
de la Ley del IGV es que la exportación de bienes o servicios, así
como los contratos de construcción ejecutados en el exterior, no
están afectos al impuesto general a las ventas.

Asimismo, en el primer párrafo del artículo 34 de la Ley del IGV se

refiere que el monto del impuesto que hubiere sido consignado en los
comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones de
bienes, servicios, contratos de construcción y las pólizas de
importación, darán derecho a un saldo a favor del exportador
conforme lo disponga el Reglamento. A fin de establecer dicho saldo
serán de aplicación las disposiciones referidas al crédito fiscal
contenidas en los Capítulos VI y VII.

Por su parte, el artículo 35 de la Ley del IGV refiere que el saldo a

favor establecido en el artículo anterior se deducirá de acuerdo al
siguiente orden:

1. Aplicación contra el impuesto bruto, si lo hubiere, de cargo del

mismo sujeto.

2. Compensación automática con la deuda tributaria por pagos a

cuenta y de regularización del impuesto a la renta y otros tributos
que sean ingreso del Tesoro Público en donde el exportador tenga
la calidad de contribuyente.

3. Solicitar su devolución.

Además, podemos referirnos al segundo párrafo del artículo 18 del

TUO de la Ley del IGV, que señala que solo otorgan derecho a crédito
fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones de
servicios, contratos de construcción o importaciones que reúnan los
requisitos de que a) sean permitidos como gasto o costo de la
empresa, de acuerdo con la legislación del impuesto a la Renta, aun
cuando el contribuyente no esté afecto a este último impuesto; y b)
que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto.

De las norma glosadas, se desprende que la exportación es una

operación no afecta al IGV, esto significa que no se va gravar con el
IGV al momento de emitir el comprobante de pago; asimismo refiere
un beneficio adicional que lo denomina derecho al saldo a favor del
exportador, que en un primer momento se comporta como si fuera un
crédito fiscal, aunque a diferencia de este, aquí existe la posibilidad
de solicitar la devolución del mismo siguiendo el procedimiento
respectivo.

Asimismo, podemos advertir que la doctrina para explicar el derecho

al saldo a favor del exportador, refiere que en la exportación en
realidad se trata de una operación gravada con tasa 0 %, de esta
manera se cumple con el requisito del articulo 18 del TUO de la Ley
del IGV. En ese sentido, por ejemplo si un contribuyente ha tenido
adquisiciones gravadas con IGV y las mismas han sido destinadas a
operación de ventas internas y de exportación, puede usar el íntegro
del crédito fiscal y no necesita realizar el procedimiento del prorrateo
regulado en el artículo 6, numeral 6 del Reglamento de la Ley del
IGV.

5. ¿Cuál es la implicancia tributaria de estar inscrito o no en el

registro?
Tal como hemos referido para poder aplicar el beneficio del saldo a
favor del exportador, es condición el registro y en ese sentido lo ha
expresado la Administración Tributaria en el cuarto supuesto del
rubro:

Análisis del Informe N.º 13-2013-SUNAT/4B0000, en el que señala:

[…] En tal sentido cuando el numeral 1 del artículo 9-C del

Reglamento de la Ley del IGV se señala que a fin de gozar del
beneficio establecido por el numeral 9 del artículo 33 del TUO de
la Ley del IGV el operador turístico deberá inscribirse en el Registro
Especial de Operadores Turísticos, debe entenderse que tal
requisito resulta necesario para permitir al OTD utilizar el saldo a
favor que se ha hecho referencia en el párrafo anterior, más no
para calificar como exportación a la operación detallada en dicha
norma. Hacer una interpretación distinta equivaldría a otorgarle a
la inscripción en mención el carácter de constitutiva, aspecto que
como hemos analizado líneas arriba, no tiene.

Asimismo, podemos hacer referencia a la Carta de SUNAT N.º 41-

2013-SUNAT/ 200000, en el cual precisa el tema respecto a la
inscripción en el registro: “[…] En tal sentido, en tanto crédito fiscal
que forma parte del diseño del impuesto, no debe entenderse que la
deducción del saldo a favor del exportador del impuesto bruto
constituye un beneficio, correspondiendo este únicamente a la
posibilidad otorgada a los OTD de efectuar la compensación del
saldo a favor del exportador o solicitar su devolución”.

De lo expuesto, observamos que en tanto el saldo a favor del

exportador se comporte como crédito fiscal el registro no condiciona
para que proceda su deducción del impuesto bruto. Asimismo,
tampoco lo condiciona para considerar a una operación como
exportación no afecta al IGV. Mientras que, para solicitar la
compensación o devolución, se convierte en necesaria su inscripción.

6. Del Beneficio del Saldo a Favor por Exportador.

Como se indicó en los párrafos precedentes, se ha incorporado al

numeral 9 del artículo 33 del TUO de la Ley del IGV dentro de las
operaciones de exportación a la venta de paquetes turísticos por
parte de un operador turístico domiciliado a favor de agencias,
operadores turísticos o personas naturales no domiciliadas en el
país, para que sea utilizada por una persona natural no domiciliada.

Ahora bien, según el artículo 9-A del Reglamento de la Ley del IGV
podemos definir:

Paquete turístico. Al bien mueble de naturaleza intangible

conformado con un conjunto de servicios turísticos, entre los cuales
se incluya algunos de los servicios indicados en el numeral 9 del
artículo 33 del Decreto, cuyos usuarios son personas naturales no
domiciliados en el país24.

24 Lamentablemente el Reglamento de la Ley del IGV no desarrolla

en forma clara el concepto de paquete turístico, podríamos traer a
colación la definición que hace el Decreto Supremo N.º 122-2001-EF,
el cual aprueba las normas para la aplicación de beneficio tributario
a establecimientos de hospedaje que brinden servicios a sujetos no
domiciliados, señala en su artículo 1 que el paquete turístico es el
conjunto de servicios turísticos coordinados, reunidos, conducidos y
organizados por agencias de viajes y turismo domiciliadas en el país
y que sean utilizados en el país por sujetos no domiciliados. Si bien
es cierto dicha definición no es aplicable al beneficio que es materia
de este artículo, lo referimos para darnos una idea sobre cómo se
pudo haber explicado mejor este concepto. Consideramos que el
Reglamento al definirlo como bien mueble intangible, pretendió incidir
en la naturaleza del derecho transferido y no explicar su contenido.
Operador turístico. A la agencia de viajes y turismo que se
encuentre inscrita en el Directorio Nacional de Prestadores de
Servicios Turísticos Calificados a que se refiere el Reglamento de
Agencias de Viaje y Turismo, aprobado mediante Decreto Supremo
N.º 004-2016-MINCETUR.

Agencias y operadores turísticos no domiciliados. A las personas

no domiciliadas en el Perú de acuerdo con las normas que regulan el
impuesto a la renta, que realizan ventas de paquetes turísticos.

Persona Natural no domiciliada. A aquella residente en el

extranjero que tenga una permanencia en el país de hasta sesenta
(60) días calendario, contados por cada ingreso a este.

Sujeto no domiciliado. A la persona natural no domiciliada y/o a las

agencias y/u operaciones turísticos no domiciliados.

Asimismo, de acuerdo con el artículo 9-B del Reglamento de la Ley

del IGV dispone que lo establecido en el numeral 9 del artículo 33 del
Decreto será de aplicación al operador turístico que venda paquetes
turísticos a un sujeto no domiciliado, para ser utilizados por personas
naturales no domiciliadas en el pais.

De lo expuesto hasta aquí observamos que la norma apunta a otorgar

este beneficio a aquellos OTD que vendan paquetes turísticos
conformados por una serie de servicios que previamente este ha
contratado con sus diversos proveedores y luego lo transfiera a una
agencia, operador turístico o persona natural no domiciliada. Claro
está, que al final quien usará dicho paquete será una persona natural
no domiciliada.

Como podemos observar, el OTD (Agencias de Viaje y Turismo)

contrata servicios gravados con IGV, de manera que en algunos
casos van a estar considerados dentro del beneficio (tales como el
transporte turístico, alimentación, guías de turismo, etc.) y otros no
(como por ejemplo el caso del servicio de transporte ferroviario)25,
conformando un paquete turístico que es transferido en forma
posterior al sujeto no domiciliado.

25 Véase el Informe N.º 123-2012-SUNAT/4B0000.

Es claro que se advierten dos momentos: un primer momento en el

cual el OTD actúa como adquirente o usuario de los servicios
(Facturas de compra gravadas con IGV), y en el segundo momento
en el cual el OTD transfiere sus derechos de usuario definido por el
reglamento con bien mueble intangible.

De no existir este supuesto como exportación, nos encontraríamos

con una operación no gravada con IGV, toda vez que de acuerdo con
el tercer párrafo inciso a) numeral 1 del artículo 2 del Reglamento de
la Ley del IGV, señala que tratándose de bienes intangibles se
consideran ubicados en el territorio nacional (por ende gravado con
IGV) cuando el titular y el adquirente se encuentran domiciliados en
el país. En este supuesto el adquirente es no domiciliado.

Por lo que tendríamos la situación de que el OTD adquiere servicios

gravados con IGV pero están destinados a ventas no gravadas, por
lo cual no le permitirían usar el crédito fiscal, por esta razón, al
incorporarlo al supuesto de exportación, tiene un doble beneficio, el
primero, que no afecte con IGV permitiendo de esta manera mayor
demanda de turistas extranjeros con lo que permite generar
competitividad en el sector turismo, asimismo se fomenta el empleo
y el desarrollo sostenible en las diversas provincias de nuestro país
y el segundo, que le permite compensar o solicitar la devolución del
saldo a favor del exportador.

6.1 Sobre los servicios que conforman el paquete turístico

Para efecto de determinar los servicios que están taxativamente
comprendidos en el numeral 9 del artículo 33 del Decreto, se debe
tener en cuenta lo siguiente:

• Se considerará el servicio de alimentación prestado en

restaurantes y el proporcionado a través de la modalidad
de catering, entendiendo como esta última el suministro de
alimentos preparados. No se considerará el servicio de
alimentación a que se refiere el numeral 4 del artículo 33 del
Decreto.

• Se entenderá como traslado al transporte desde el terminal de

arribo, establecimientos de hospedaje u otros establecimientos
donde se prestan servicios turísticos hasta puntos de destino de la
misma ciudad o centro poblado y viceversa, a que se refiere el
numeral 3.63.1.1 del artículo 3 del Decreto Supremo N.º 017-2009-
MTC, Reglamento Nacional de Administración de Transportes, o
norma que la sustituya.
 • Se entenderá como transporte turístico al traslado de personas
hacia y desde centros de interés turístico con el fin de posibilitar el
disfrute de sus atractivos, calificado como tal conforme con la
legislación especial sobre la materia, según corresponda y cuyo
origen y destino sea el mismo punto de embarque.

• Se entenderá como espectáculo deportivo de interés nacional a

aquel que sea declarado como tal mediante decreto supremo, con
el voto aprobatorio del Consejo de Ministros.

• Se entenderá por museo a aquel que cuente con inscripción en

el Registro Nacional de Museos Públicos y Privados a que se
refiere la Ley N.º 28296, Ley General de Patrimonio Cultural de la
Nación.

• Se entenderá por turismo rural comunitario a aquella actividad

turística que se desarrolla en el medio rural de manera planificada
y sostenible basada en la participación de las poblaciones locales
organizadas para brindar servicios turísticos, y que de ser el caso,
sea calificada como tal conforme a la regulación especial sobre la
materia.

• Se entenderá por turismo vivencial a aquella actividad turística

que promueve el contacto con culturas vivas, la interacción del
poblador local con el viajero, el compartir costumbres, festividades
y actividades cotidianas, cualesquiera que fuera, que enfatiza la
actividad turística como intercambio cultural y que de ser el caso,
sea calificada como tal conforme a la regulación especial sobre la
materia.

• Se entenderá por turismo de aventura al servicio prestado por

agencias de viaje y turismo que cuenten con el certificado de
autorización a que se refiere el artículo 6 del Reglamento de
Seguridad para la Prestación del Servicio Turístico de Aventura,
aprobado por el Decreto Supremo N.º 005-2016-MINCETUR o
norma que la sustituya, para que los turistas realicen actividades
para explorar nuevas experiencias en espacios naturales o
escenarios al aire libre que implica un cierto grado de riesgo, así
como de destreza y esfuerzo físico.

• Se entenderá por turismo social a aquella actividad a la que se

refiere el artículo 45 de la Ley N.º 29408, Ley General de Turismo.

6.2. Sobre la emisión del comprobante de pago

De acuerdo con el inciso d) numeral 1 del artículo 4 del Reglamento
de Comprobantes de Pago aprobado por Resolución de
Superintendencia N.º 007-99/SUNAT y normas
26
modificatorias dispone que los comprobantes de pago,
denominados facturas, se emitirán en las operaciones de exportación
consideradas como tales por las normas del impuesto general a las
ventas.

26 Publicado el 24-01-99.

A su vez, el artículo 33 del TUO de la Ley del IGV establece que la

exportación de bienes o servicios, así como los contratos de
construcción no están afectos al IGV. Y de acuerdo con el numeral 9,
como hemos observado, también se considera como exportación la
venta de paquetes turísticos efectuados por OTD a favor de sujetos
no domiciliados en el país, respecto de servicios que la norma incluye
expresamente como conformantes de dicho paquete turístico.

Por su parte, de conformidad con el artículo 9-E del Reglamento de

la Ley del IGV27, señala que los operadores turísticos emitirán a los
sujetos no domiciliados la factura correspondiente, en la cual solo
deberán consignar los ingresos que correspondan a los servicios
taxativamente mencionados en el numeral 9 del artículo 33 del
Decreto que conformen el paquete turístico, debiendo emitirse otro
comprobante de pago por los ingresos que correspondan a los otros
servicios que conformen el referido paquete turístico.

27 Modificado por el artículo 3 del Decreto Supremo N.º 342-2017-

EF, vigente a partir del 23-11-17.

De las normas glosadas, se desprende que en el supuesto que la

operación califique como exportación el comprobante a emitirse será
una factura no afecta a IGV y solo por los servicios que conforman el
paquete turístico sujetos al beneficio, lo que implica que respecto a
los servicios no incluidos en el beneficio, suceden dos temas:

1. Que la operación no calificaría como exportación.

2. Que al no calificar como exportación no se debería emitir una

factura, sino una boleta de venta.

¿Qué sucede con aquellos servicios que no han sido

considerados en el beneficio y respecto de los cuales se ha
emitido la boleta de venta?
Como ya se ha visto en párrafos precedentes, al considerarse un
intangible (cesión de derechos de usuario del OTD a favor del sujeto
no domiciliado) de acuerdo al último párrafo inciso a) numeral 1 del
artículo 2 del Reglamento de la Ley del IGV dicha operación no se
encuentra gravada con IGV, toda vez que el tercero al que se le
transfiere el intangible es un no domiciliado.

En este escenario, podemos observar que en las operaciones

materia del presente informe, los OTD deben antes de emitir el
comprobante discriminar entre los servicios sujetos al beneficio y de
los que no están sujetos al mismo. Esto va a tener consecuencias,
por un lado, para la solicitud de compensación o devolución del saldo
a favor del exportador, por otro, respecto a la forma en que van a ser
declarados en el PDT 621- IGV Renta mensual.

¿Cuándo se debe emitir el Comprobante de Pago por la venta de

paquetes turísticos efectuados por los OTD?

De acuerdo con el artículo 5, numeral 1 del Reglamento de

Comprobantes de Pago, se debe emitir el comprobante de pago en
la transferencia de bienes muebles, en el momento en que se
entregue el bien o en el momento en que se efectúe el pago, lo que
ocurra primero. Por corresponder en este caso a intangibles no se
aplica el supuesto de entrega del bien, por lo que corresponde que
se emita el comprobante cuando se efectúa el pago28.

28 Informe de SUNAT N.º 123-2012-S UNAT/4B0000.

6.3. Acreditación de que los usuarios del paquete turístico son

personas naturales no domiciliadas
El operador turístico, cuando la SUNAT lo requiera, debe sustentar
que los usuarios de los servicios que conforman el paquete turístico
son personas naturales no domiciliadas.

Tratándose de paquetes turísticos vendidos a agencias u operadores

turísticos no domiciliados, el operador turístico requerirá que estos le
proporcionen información que permita identificar a las referidas
personas.

Si el(los) usuario(s) del(de los) servicio(s) ingresa(n) al país dentro

de la vigencia del paquete, el operador turístico debe contar con la
copia del documento de identidad de la(s) persona(s) que utiliza(n) el
paquete turístico y la fecha de su último ingreso al país.

Tratándose de paquetes turísticos vendidos a personas naturales no

domiciliadas, y el(los) usuario(s) del(de los) servicio(s) ingresa(n) al
país dentro de la vigencia del paquete, el operador turístico deberá
contar con la documentación a que se refiere el párrafo precedente.

En el caso que la copia del documento de identidad no permita

sustentar la última fecha de ingreso al país, el operador turístico
podrá presentar copia de la TAM que sustente dicho último ingreso.
Si la TAM es virtual la SUNAT verificará la fecha del último ingreso al
país de los usuarios de los servicios que conformen el paquete
turístico a través de la opción consultas en línea de la TAM Virtual en
la página web de la Superintendencia Nacional de Migraciones
(www.migraciones.gob.pe).

6.4. Falta de acreditación respecto a que los usuarios del

paquete turístico son personas naturales no domiciliadas
De no cumplirse con la acreditación señalada en el artículo anterior,
el saldo a favor del exportador se considera indebido. En
consecuencia:

a) De haber sido aplicado o compensado por el operador turístico,

este deberá rectificar la declaración y realizar el pago del impuesto
que corresponda.

b) De haber sido devuelto la SUNAT emitirá el acto respectivo y

procederá a realizar la cobranza, incluyendo los intereses a que se
refiere el artículo 33 del Código Tributario.

7. Del procedimiento de la solicitud de devolución y/o

compensación
De acuerdo con el artículo 9-D del Reglamento de la Ley del IGV, se
aplicará las disposiciones relativas al saldo a favor del exportador
previstas en el Decreto y en el Reglamento de Notas de Crédito
Negociables. Solo se consideraran los servicios que se encuentren
gravados con el IGV.

Para efecto de lo dispuesto en el artículo 5 del Reglamento de Notas

de Crédito Negociables se considerará el valor de las facturas en las
que se consignen los servicios mencionados en el numeral 9 del
artículo 33 del Decreto que conforman el paquete turístico vendido a
los sujetos no domiciliados y que hayan sido emitidas en el periodo a
que corresponde la Declaración-Pago, así como las notas de débito
y crédito emitidas en dicho periodo.

Además de la información señalada en el artículo 8 del Reglamento

de Notas de Crédito Negociables, a la comunicación de
compensación así como a la solicitud de devolución, se adjuntará la
relación detallada de las facturas y de las notas de débito y crédito
que sustenten las exportaciones realizadas en el periodo por el que
se comunica la compensación y/o se solicita la devolución.

Informes Sunat
Adicionalmente a los informes citados a lo largo de este trabajo, se
citan los siguientes pronunciamientos de la Administración Tributaria.

Informe N.° 044-2018-SUNAT/7T0000

El exportador que consideró como límite del SFMB de un

determinado periodo el valor FOB de una exportación embarcada en
dicho periodo, respecto de la cual se emita en un periodo posterior
una nota de crédito por anulación de la referida operación, no se
encontrará obligado a restituir el SFMB obtenido. No obstante, para
la determinación del límite del SFMB del periodo en el que se emitió
la referida nota de crédito, deberá deducirla del monto de las
exportaciones embarcadas en este último periodo.

Informe N.° 029-2017-SUNAT/5D0000

1. Si la identificación de la persona natural no domiciliada que

utiliza el paquete turístico no fuera sustentada por el operador
turístico domiciliado con el documento de identidad, no se
considerará exportado dicho paquete turístico; y, por ende, a dicho
 operador no le corresponderá el beneficio a que se refiere el
subcapítulo II del capítulo VIII del Reglamento de la Ley del IGV.

2. En los casos en que los operadores turísticos domiciliados

cuenten con la copia del documento de identidad, pero no con la(s)
foja(s) correspondiente(s) que permitan acreditar la fecha del
último ingreso al país de la persona natural no domiciliada, podrán
sustentar dicha fecha presentando copia de la mencionada TAM,
debiéndose tener en cuenta que no se ha regulado la presentación
de algún otro documento en sustitución de aquella.

3. T oda vez que el artículo 9°-F del Reglamento de la Ley del IGV
no ha previsto el empleo de documentos distintos a la copia del
documento de identidad o de la TAM para acreditar la operación
de exportación; si por un hecho fortuito o fuerza mayor se dejara
de contar con dichas copias, no se podrá sustentar la operación de
exportación a la que se refiere el numeral 9 del artículo 33 de la
Ley del IGV con un documento distinto que las sustituya.

4. Una factura que no fuera emitida al sujeto no domiciliado según

la definición establecida en el artículo 9-A del Reglamento de la
Ley del IGV e ISC o que fuera emitida sin consignar los servicios
indicados en el numeral 9 del artículo 33 de la Ley del IGV, no
permitirá acreditar que la operación de que se trate califique como
una exportación de servicios

Informe N.° 053-2016-SUNAT/5D0000

El saldo producto de un proceso de ejecución de una Carta Fianza o

una Póliza de Caución, efectuado bajo la causal de “no cumplir con
extender su plazo de vigencia” dentro del procedimiento de
devolución del saldo a favor materia de beneficio, no puede ser
imputado a valores determinados en procedimientos distintos a este,
tales como los emitidos en un procedimiento de medidas cautelares
previas o a otros valores que se encuentran en procedimiento de
cobranza coactiva, por lo que dicho remanente deberá ser devuelto.

Informe N.° 045-2016-SUNAT/5D0000

El servicio de transporte internacional de pasajeros por carretera,

prestado desde el Perú hacia un País Miembro de la Comunidad
Andina y viceversa, no califica como exportación de servicios para
efectos del IGV. 2. Dicho impuesto se aplica sobre la venta de
pasajes que se expidan en el país o de aquellos documentos que
aumenten o disminuyan su valor de venta, siempre que el servicio se
inicie o termine en el país, así como el de los que se adquieran en el
extranjero para ser utilizados desde el país.

Carta N.° 006-2016-SUNAT/600000

Se reitera pronunciamiento del Informe N.° 021-2010-SUN

AT/2B0000:“[…] cabe tener en cuenta que existen casos en los
cuales la facturación de las exportaciones puede efectuarse en un
periodo posterior al de su embarque en cumplimiento estricto de las
normas aplicables. En efecto, de acuerdo a lo dispuesto en el
numeral 1 del artículo 5°del RCP, en la transferencia de bienes
muebles, los comprobantes de pago deberán ser entregados en el
momento en que se entregue el bien o en el momento en que se
efectúe el pago, lo que ocurra primero. En ese sentido, si por ejemplo,
el pago correspondiente a la venta para exportación se efectuara
después de su embarque y este no implicara la entrega del bien, la
facturación correspondiente a tal operación podría tener lugar, en
aplicación del RCP, en un periodo posterior al de dicho embarque”.

Así pues, a efectos de determinar la oportunidad en que surge la

obligación de emitir el comprobante de pago en el caso de
exportación de bienes, se deberá tomar en cuenta lo pactado por las
partes, en cada caso en concreto, sobre el momento en el cual se
producirá la entrega de tales bienes, pudiendo no coincidir este con
el de su embarque.

Informe N.° 0170-2015-SUNAT/5D0000

“1. En aquellos casos en que un establecimiento de hospedaje

preste servicios de hospedaje a un grupo de sujetos no
domiciliados y tales servicios hubieren sido contratados a nombre
de estos por uno de ellos, quien además los cancela en su
totalidad, no corresponde que dicho establecimiento emita una
sola factura a nombre de este último, sino que deberá emitir una
factura a cada uno de los sujetos no domiciliados a los que les
hubiere prestado el servicio de hospedaje.

2. En el supuesto antes señalado, el hecho que el establecimiento

de hospedaje hubiere emitido una factura solo al sujeto no
domiciliado que canceló la totalidad de los servicios prestados al
grupo de sujetos no domiciliados, no enerva que dicho
establecimiento califique como exportación tales servicios siempre
que verifique que a la fecha en que los brindó, la permanencia de
 dichos sujetos en el país no excedía de sesenta (60) días
calendario desde su último ingreso al mismo”.

Informe N.° 0129-2015-SUNAT/5D0000

“Para efectos de establecer el límite de la devolución del SFMB a que

se refiere el artículo 4 del Reglamento de Notas de Crédito
Negociables debe considerarse el valor FOB de las declaraciones de
exportación correspondientes a bienes (productos compensadores)
que incorporan mercancías sometidas al Régimen de Admisión
Temporal para Perfeccionamiento Activo”.

Carta N.° 067-2015-SUNAT/600000

Se formula las siguientes consultas:

“1. ¿Cuáles son los servicios de logística que se encuentran

comprendidos en el numeral 14 del Apéndice V de la Ley del
Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al
Consumo(1 ) como servicios de apoyo empresarial?

2. Sin perjuicio de la respuesta a la pregunta 1, se consulta si las

siguientes actividades podrían ser consideradas como “servicios
de logística” y, por tanto, como una “exportación de servicios” para
efectos del IGV, en la medida que se cumplan los requisitos
contemplados en el artículo 33 de la Ley del IGV? a. Diseño y
gestión del flujo de información entre clientes y proveedores, los
cuales incluyen la automatización de pedidos, la implementación
de criterios uniformes de los bienes y servicios que serán
adquiridos y sus tarifas, así como la implementación de catálogos
electrónicos de productos. b. Preparación de reportes de control
del gasto y preparación de indicadores de gestión. c.
Determinación de las necesidades del cliente y el procesamiento
de los pedidos. d. Ejecución de procesos de estrategia de
planeación y abastecimiento de bienes y servicios. e. Capacitación
en temas especializados del área de abastecimiento”.

“Adicionalmente, con el documento 2) de la referencia consulta si

los servicios de procesamiento de pedidos, gestión de inventarios,
gestión de transporte y gestión de la información, descritos en
dicho documento, califican como servicios de soporte logístico en
los términos regulados en el numeral 14 del referido Apéndice V
de la Ley del IGV. Al respecto, cabe indicar que según lo
establecido en el artículo 33 de la citada Ley, la exportación de
bienes o servicios, así como los contratos de construcción
ejecutados en el exterior, no están afectos al IGV. Añade este
artículo que las operaciones consideradas como exportación de
servicios son las contenidas en el Apéndice V, el cual podrá ser
modificado mediante decreto supremo refrendado por el Ministro
de Economía y Finanzas. Tales servicios se consideran
exportados cuando cumplan concurrentemente con los requisitos
indicados en dicho artículo”

“Ahora bien, el numeral 14 del mencionado Apéndice V detalla

cómo operaciones consideradas como exportación de servicios a
“los servicios de apoyo empresarial prestados en el país a
empresas o usuarios domiciliados en el exterior; tales como
servicios de contabilidad, tesorería, soporte tecnológico,
informático o logística, centros de contactos, laboratorios y
similares.”

“Sobre el particular, tal como se ha señalado en la Carta N.° 029-

2011- SUNAT/200000(3), emitida en relación con el numeral 5 del
literal B del Apéndice V de la Ley del IGV, con anterioridad a su
modificatoria dispuesta por el Decreto Legislativo N.° 1119(4) y
cuyo texto es similar al materia de consulta (5)”:

“[…] el numeral citado no contiene una definición sobre lo que debe

entenderse por “servicios de apoyo empresarial”, razón por la cual,
en vía de absolución de consulta, no es posible que esta
Administración Tributaria delimite cuáles son los servicios que,
específicamente, deben considerarse como tales. Asimismo, se
advierte que el numeral bajo comentario tampoco ha definido en
qué consisten los servicios de contabilidad, tesorería, soporte
tecnológico, informático o logística, centros de contactos,
laboratorios, motivo por el que esta Administración Tributaria
también se encuentra imposibilitada de delimitar específicamente
el contenido de dichos servicios. Más aún, si bien dicho numeral
contiene una relación de servicios que se consideran como
“servicios de apoyo empresarial”, de la redacción de la norma
resulta claro que tal relación solo ha sido consignada a modo de
ejemplo y no tiene carácter taxativo”. En tal sentido, respecto de
las consultas formuladas y teniendo en cuenta la norma vigente,
una determinada operación podría ser considerada como
exportación de servicios si, en el caso concreto, se verifica que se
trata de un servicio prestado en el país a empresas o usuarios
domiciliados en el exterior, y si implica un apoyo a las actividades
 empresariales del usuario” ( Para tal efecto, deberán cumplirse,
adicionalmente, con los requisitos que establezcan las normas que
regulan la materia).

Informe N.° 034-2014-SUNAT/4B0000

1. Corresponderá que la Administración Tributaria emita una orden

de pago en caso el contribuyente hubiera presentado su
declaración del pago a cuenta o de regularización del Impuesto a
la Renta, consignando como importe del saldo a favor materia de
beneficio cuya compensación realiza, un monto mayor al que
mantiene conforme a lo declarado en periodos anteriores.

2. Corresponderá la emisión de una resolución de determinación,

en los casos en que habiéndose consignado en la declaración del
pago a cuenta o de regularización del Impuesto a la Renta la
compensación de estos conceptos con un importe de saldo a favor
materia de beneficio que guarda correspondencia con el que se
mantiene según lo declarado por el propio contribuyente en
periodos anteriores, la Administración Tributaria, en el ejercicio de
sus facultades de determinación y fiscalización, desconozca o
establezca un saldo a favor del exportador menor al considerado
y/o arrastrado por aquel.

Informe N.° 026-2014-SUNAT/4B0000

“Para efectos del IGV, el suministro de energía eléctrica a favor de

los usuarios de la ZOFRATACNA se considera exportación de
servicios si se cumple concurrentemente con los requisitos previstos
en el numeral 6 del artículo 9 del Reglamento de la Ley del IGV”.

Informe N.° 024-2014-SUNAT/4B0000

“Los servicios de comisariado de averías, liquidación de siniestros y

defensa legal amparada por la póliza o cobertura de seguros
prestados por empresas vinculadas al área de seguros, domiciliadas
en el Perú, al no constituir por sí mismos alguna de las operaciones
de seguros y de reaseguros a que se refiere el artículo 318 de la Ley
N.° 26702, no califican como exportación de servicios de acuerdo con
lo previsto en el numeral 8 del Apéndice V del TUO de la Ley de IGV”.
Carta N.° 039-2014-SUNAT/600000

“El servicio de transporte de bienes prestado desde cualquier punto

del territorio nacional hacia la ZOFRATACNA, no califica como
exportación de servicios para efectos del IGV y, por tanto, no se
encuentra inafecto de dicho Impuesto”.