CONTABILIDAD IV

UNIDAD I
“ANÁLISIS FINANCIERO, LEASING, REMUNERACIONES Y FLUJO DE EFECTIVO”
 3. LEASING

La palabra leasing proviene del verbo inglés “to lease”, que en su traducción significa
arrendar. Según el Boletín Técnico N° 22 del Colegio de Contadores, el término “leasing”,
dice relación con el derecho a usar bienes físicos sin la necesidad de adquirirlos. Por otro
lado, un “lease”, es un contrato, mediante el cual una persona natural o jurídica (lessor o
arrendador), traspasa a otra (lessee o arrendataria), el derecho a usar un bien físico a
cambio de alguna compensación, generalmente un pago periódico, ya sea en cuotas; que
pueden ser anuales, bimensuales o mensuales por un tiempo determinado, al término del
cual, el arrendatario tiene la opción de comprar el bien, renovar el contrato o devolverlo. Las
cuotas de Bienes en Leasing incluyen amortizaciones de capital y de intereses.

• Ventajas y Desventajas para el Arrendatario del Leasing

Ventajas Desventajas
Se puede financiar hasta el 100% de la inversión Mayor costo financiero de la deuda, con
relación al crédito bancario, ya que el cliente
debe cancelar un seguro por el bien, el cual no
tendría que pagar, si el bien se financiara con
un préstamo bancario tradicional.
Se mantiene libre la capacidad de endeudamiento del Se accede a la propiedad del bien, al final del
cliente (No aparece en el sistema financiero). contrato, al ejercer la opción de compra.
Flexible en plazos, montos y acceso a bienes.
Permite conservar las condiciones de compra al
contado.
La cuota de amortización es gasto tributario, por lo que
el valor total del equipo, salvo el monto de la opción de
compra, se rebaja como gasto, en un plazo que puede
ser menor al de la depreciación acelerada, con lo cual la
empresa obtiene importantes ahorros tributarios.
Contar con más recursos para el capital de trabajo (Ej.
Materias primas, Mercaderías, etc.).
Oportunidad de renovación tecnológica.
Rapidez en la operación.
El leasing permite la mantención de la propiedad de la
empresa. Sin él, si se requiere en una actividad
comercial de una fuente de inversión para nuevos
equipos, es frecuente que se necesite el financiamiento
del proyecto con aumentos de capital o emisión de
acciones de pago, lo que implica, en muchos casos,
dividir la propiedad de la empresa entre nuevos socios,
reduciéndose el grado de control sobre la compañía.
(compartir propiedad con nuevos socios o accionistas).

En resumen, se puede decir que son muchas la ventajas que presenta esta
herramienta de financiamiento para los requerimientos y necesidades de bienes de activo de

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las empresas, por lo que constituye una opción importante a considerar, al momento de
tomar una decisión de inversión.

3.1. Tipos de Leasing

Existen dos tipos de Leasing:

- Leasing Operativo
- Leasing Financiero

3.1.1 Leasing Operativo

Es un contrato de arrendamiento de un bien, sin la pretensión de adquirirlo y se

caracteriza por lo siguiente:

- Es un contrato celebrado con un fabricante o con una persona financiera.

- Los bienes objeto del contrato son por lo común de uso corriente, lo que permite
recolocarlos al término del contrato, si éste no es renovado, o el bien no es comprado
por el usuario.

- La cuota mensual constituye el pago único que el usuario debe efectuar y la cual
incluye el servicio de mantención, que el arrendador debe entregar.

- El contrato es a mediano o corto plazo, no obstante, el arrendatario le puede dar

término, dando aviso al arrendador o viceversa. Cualquiera de las partes puede poner
término al contrato en forma anticipada, sin olvidar dar a la contraparte previo aviso,
con la antelación que se haya convenido en el respectivo acuerdo.

- Frente a un posible término anticipado del contrato por parte del arrendatario, el
arrendador se ve expuesto a riesgos financieros importantes, puesto que debe
recolocar el equipo y soportar el daño patrimonial por obsolescencia.

- No tienen opción de compra.

• Impuesto a la Renta en Leasing Operativo

El leasing operativo constituye un simple arriendo para la Ley de la Renta, ante la cual
la empresa de leasing, es el arrendador, y el usuario, el arrendatario; generando una
prestación de servicios, que le significa a ambas partes, tributar según lo dispuesto en el
párrafo 1° del Titulo II de la mencionada ley, la que indica:

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- La empresa de leasing es el arrendador.

- Las cuotas de arrendamiento percibidas o devengadas, constituyen ingresos que deben

incluir en la determinación de la renta liquida imponible, de acuerdo con el artículo N° 29.
También son ingresos contables que se abonan a cuentas de resultado, para determinar
el resultado contable.

- El usuario del servicio es considerado como arrendatario.

- Si se trata de empresas, las cuotas de arrendamiento pagadas o adeudadas, constituyen

gastos necesarios, que deben deducirse como tales de la determinación de la renta líquida
imponible, conforme al articulo 31, es decir, se contabilizan como gastos para obtener el
resultado contable.

En el leasing operativo coinciden las normas financiero-contables con las normas

tributarias, es decir, las rentas de arrendamiento son ingresos tributarios y contables para la
empresa de leasing; y gasto tributario y contable para el usuario, lo que implica
evidentemente no tener que efectuar ajustes al resultado contable por este tipo de partidas,
para llegar a determinar la renta líquida imponible

• Normas Contables del Leasing Operativo

Un contrato de leasing operativo debe contabilizarse en forma similar a un contrato

normal de arrendamiento, según lo establece el boletín técnico Nº 22 del Colegio de
Contadores. A continuación, se desarrolla el proceso de contabilización, para el arrendador y
arrendatario.

A) Contabilidad del Arrendatario

El arrendatario debe contabilizar los arriendos devengados en una cuenta de resultado

operacional, añadiendo una nota explicativa a los Estados Financieros, en la cual indique las
características y condiciones relevantes del contrato respectivo. Además, cuando
corresponda, el arrendatario debe activar como gasto diferido, los arriendos pagados
anticipadamente y amortizar los mismos a medida que se devengan.

La Figura n° 1 muestra los asientos propuestos para contabilizar el leasing operativo

en la contabilidad del arrendatario.

Figura n° 1: Asientos Contables Propuestos para el Arrendatario cuando el pago es

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 anticipado.

----------------x/x---------------
Arriendo Anticipado xxxxx
IVA Crédito Fiscal xxxxx
Caja(o forma pago) xxxxx
Pago anticipado de la cuota de
arriendo.
-------------------x/x----------------
Arriendo por Leasing xxxxx
Arriendo Anticipado xxxxx
Amortización de las cuotas.

Como muestra la Figura n° 1, en el caso de pago anticipado, el arrendatario recibirá la

factura por el total de las cuotas más el I.V.A., cargará el valor anual del arriendo en una
cuenta de activo, que refleje el cargo diferido, por ejemplo “Arriendo anticipado” o “arriendos
recibidos en leasing”, el que se irá amortizando mensualmente, con cargos a resultados en la
cuenta “arriendos por leasing”.

En el estado de resultado, el gasto correspondiente a la parte amortizada y el valor

vigente del contrato, se revelará en el activo del balance; además de la nota explicativa con
los antecedentes relevantes de dicho contrato.

B) Contabilidad del Arrendador

El arrendador debe contabilizar en una cuenta de resultado operacional, los arriendos

percibidos, añadiendo una nota explicativa a los estados financieros, en la cual indicará las
características y condiciones relevantes del contrato respectivo. Además, cuando
corresponda, el arrendador deberá contabilizar como pasivo transitorio, en una cuenta de
ingresos diferidos, los arriendos recibidos anticipadamente (arriendo pagado anticipado) y
traspasar los mismos resultados operacionales (arriendo por leasing), a medida que se
devengan.

La Figura n° 2 muestra los asientos propuestos para contabilizar el leasing operativo

por parte del arrendatario.

Figura n° 2: “Asientos Contables Propuestos Arrendador”

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 ____________X/X___________
Caja (o Banco) xxxxx
Arriendos Percibidos por Anticipado xxxxx
IVA Debito Fiscal xxxxx
Ingreso anticipado de cuotas por
contrato de leasing.
____________X/X____________
Arriendos Percibidos por Anticipado xxxxx
Arriendo por Leasing xxxxx
Por cuota ganada en contrato de
leasing.

La Figura n° 2 muestra que tratándose de arriendos recibidos por anticipado, el

arrendador abonará una cuenta de pasivo por el ingreso, que puede denominar “arriendos
percibidos por anticipado”, cuenta que cargará mensualmente para trasladar a resultados, la
parte devengada de ingresos diferido.

En consecuencia, los estados financieros del arrendador, mostrarán en el pasivo del

balance, el ingreso no devengado aún (arriendos percibidos por anticipado); y en cuentas de
ganancia del estado de resultado, los arriendos ganados o devengados del período
(“arriendo por leasing”), además de la nota explicativa sobre la situación del contrato.

A continuación, se presenta un ejercicio que clarifica las formas de contabilización,

tanto para el arrendatario como para el arrendador de un contrato de leasing.

Ejercicio Práctico

Con fecha 15 de Agosto de 200X, se efectúa un contrato de Leasing Operativo a un

año, por un computador. Se paga anticipadamente un semestre por $ 500.000. Se cancela
los días 15 de cada mes, la tasa del IVA es de 19%, se cancela en efectivo.

Contabilización del Arrendatario:

FECHA DETALLE DEBE HABER

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 15/08/200X ______________ 1 _______________
Arriendo de Equipo Anticipado 500.000
IVA Crédito Fiscal 95.000
Caja 595.000
Cancelación de 6 cuotas mensuales de
contrato de leasing de 1 computador

15/09/200X ______________ 2 _______________

Gasto de Arriendo 100.000
Arriendo Equipo Anticipado 100.000
Cuota 1/6 de contrato de leasing de 1
computador.

SUMAS 695.000 695.000

En el caso del arrendatario, éste recibió la factura por el total del semestre, el valor del
arriendo semestral se carga en una cuenta de activos, que la llamamos Arriendo de Equipo
Anticipado, el que se amortiza mensualmente en una cuenta de resultado, señalada como
Gasto de Arriendo, además, se debe agregar una nota explicativa con las características del
contrato.

Contabilización del Arrendador

FECHA DETALLE DEBE HABER
15/08/200X ______________ 1 ______________
Caja 595.000
Ingreso Anticipado Leasing 500.000
IVA Débito Fiscal 95.000
6 cuotas mensuales de contrato de
leasing, recibidas por anticipado, de 1
computador.
15/09/200X _____________ 2 ______________
Ingreso Anticipado Leasing 100.000
Arriendo Equipo 100.000
Cuota 1/6 ganada en contrato de leasing
de 1 computador.

SUMAS 695.000 695.000

Cuando el arrendador recibe arriendos anticipados, el ingreso es abonado a una

cuenta de pasivo, en este caso Ingreso Anticipado por Leasing, esta cuenta se cargará
mensualmente, para trasladarla a resultado en la cuenta Arriendo de Equipo, pasando a
reflejar una ganancia para el arrendador; se debe agregar una nota a los Estados
Financieros, según las características que tenga el contrato.

3.1.2. Leasing Financiero

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 Este tipo de leasing es llevado a cabo por empresas especializadas, que adquieren un
bien de capital determinado, el que se traspasa al usuario (arrendatario o cliente) en forma
de arrendamiento, quien a su vez se compromete a efectuar una serie de pagos a cambio del
uso libre del bien. Al final del período, inicialmente acordado, el arrendatario se adjudica el
bien pagando el valor residual u opción de compra, que posee según lo expresado en el
Boletín Técnico nº 22, párrafo 6, las siguientes características:

− Se transfiere la propiedad del bien al arrendatario, al término del contrato.

− El monto de la opción de compra al final del contrato, es significativamente inferior al
valor de mercado, que el bien tendría en ese momento.
− El valor actual de las cuotas de arrendamiento, corresponde a una proporción
significativa del valor de mercado que tiene el bien, al inicio del contrato. (90% o más).
− El contrato abarca una parte significativa de la vida útil del bien arrendado.
− (75% o más).
− El arrendatario se encarga de la mantención del bien.
− Por lo general, el contrato no es rescindible, es decir, no es posible poner término a
éste, en forma anticipada.
− Al optar por la adquisición, se debe pagar una cuota adicional, la cual corresponde al
precio del bien y cuyo monto, generalmente es inferior al valor residual del bien. El valor
de la opción de compra, puede ser una cuota más, que pagar con un valor igual o
diferente a lo que se ha venido pagando periódicamente. Al ejercerse esta opción, la
vida útil estimada del bien, puede haberse agotado; lo que significa que la empresa ya
ha recuperado la inversión y obtenido la rentabilidad deseada.

• Normas Contables del Leasing Financiero

Un contrato de leasing financiero debe contabilizarse de forma similar a una

adquisición de Activo Fijo, donde el arrendador y arrendatario deben registrar su operación
de leasing como lo establece el Boletín Técnico Nº 22.

A continuación, se desarrolla el proceso de contabilización, para el arrendador y

arrendatario.

A) Contabilidad del Arrendatario.

1. Con el objeto de reflejar adecuadamente el espíritu económico de la transacción, el

arrendatario debe contabilizar el contrato de leasing financiero en forma similar a la
adquisición de un bien del activo fijo.

2. El arrendatario contabiliza el valor actual del contrato en una cuenta de activo fijo, bajo la
denominación de activos en leasing, que para efectos de presentación en el Balance, se
muestra en la cuenta Otros Activos Fijos, añadiendo una nota explicativa a los estados

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 financieros, la cual indica las características y condiciones relevantes del contrato en
referencia.

3. El valor actual del contrato, se establece descontando el valor de las cuotas periódicas
(determinadas a partir de una tabla de amortización) y de la opción de compra, más la
tasa de interés que se considere apropiada en ciertas circunstancias, según se señala a
continuación:

a) Si existe una tasa de interés explícita en el contrato, debe utilizarse, a menos que ella
sea significativamente diferente a la tasa promedio de mercado, vigente a la fecha de
la firma del contrato, para operaciones a largo plazo en condiciones similares a las del
contrato de leasing (plazos y moneda o unidad crediticia, pesos, dólares, U.F., etc.),
en cuyo caso debe utilizarse esta última tasa. Por ejemplo, si la tasa indicada es de un
2% y la de mercado un 4%, debe utilizarse la de mercado.

b) En ausencia de una tasa de interés explícita en el contrato, deberá utilizarse la tasa

implícita en él, calculada considerando el precio contado del bien, a menos que se
desconozca dicho precio contado, o que la tasa implícita determinada sea
significativamente inferior a la tasa promedio de mercado, vigente a la fecha de la
firma del contrato.

4. El valor nominal del contrato (se refiere al valor total de las cuotas más la opción de
compra) debe contabilizarse como pasivo exigible en una cuenta, que puede
denominarse “Acreedores por leasing”, este pasivo deberá presentarse como de corto o
largo plazo, según el vencimiento de las cuotas respectivas.

5. “Intereses diferidos por leasing”, constituye la diferencia entre el valor nominal del
contrato y el valor actual del mismo, debe contabilizarse con cargo a una cuenta del
activo, la cual deberá presentarse como una deducción del pasivo exigible, mencionado
en el párrafo anterior, separado entre corto y largo plazo, según corresponda.

6. Al vencimiento de cada cuota, el arrendatario deberá traspasar a resultados la proporción

de “Intereses diferidos por leasing” devengados a esa fecha, determinados a base del
saldo insoluto. Asimismo, a la fecha de preparación de los estados financieros, deberán
reconocerse los intereses devengados, entre el último vencimiento y la fecha de cierre de
dichos estados financieros, lo cual se explica mediante el asiento contable siguiente:

-------------------- xxx -----------------

Intereses pagados
Intereses diferidos leasing
Por la cancelación de los interese de la cuota N ° X
7. A los activos en leasing deberá aplicársele la corrección monetaria financiera, conforme
a lo establecido en los Boletines Técnicos N°s 3, 13, 23,38 y 43, y la depreciación en

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 función de su vida útil estimada.

8. Debido a que pueden surgir diferencias entre el cargo financiero a resultados, producidos
por la depreciación más los intereses, y el cargo tributario, generado por las cuotas de
arriendo correspondientes al periodo, se deberán establecer los impuestos diferidos en
conformidad con el Boletín Técnico N° 7 (y las interpretaciones en los boletines n°s 18,
26, 29 y aclaración en el N° 25). La cuenta Impuestos Diferidos, refleja aquellas
diferencias que se producen entre los cargos financieros y los tributarios.

A continuación, se explicarán algunos conceptos necesarios para poder contabilizar

un leasing financiero.

− Tasa Explícita: Es aquella que se estipula en el contrato, por lo tanto, es conocida.

− Tasa Implícita: Es aquella que se determina a partir del valor del bien, porque no está
estipulada en el contrato.

• CONCEPTOS FINANCIEROS: “Activo Fijo, Activos en Leasing”

Para que el contrato sea transparente se requiere que contenga los siguientes
antecedentes:

- Valor actual de la operación a financiar (Vn/i)

- Valor de la opción de compra
- Tiempo de vigencia del contrato (n)
- Tasa de interés ( i )
- Renta o cuota periódica que el usuario debe pagar (R o F)

• Valor Actual del Contrato

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 Para determinar el valor actual del contrato, el valor de la cuota se debe traer al período
inicial y se le restan los intereses.

0 1 2 3 …… n

a) Cuota Vencida

VA = Valor Actual n = períodos

F = Cuotas de Arrendamiento oc = opción de compra

i = Tasa de Interés

Las fórmulas que se pueden aplicar son las siguientes:

VA = F x 1 - ( 1 + i ) -n ó

n
VA = F x (1+i) - 1 ó

i x ( 1 + i)n

VA = F1 + F2 + ... + Fn

(1 + i )1 (1+ i)2 (1+ i )n

b) Cuota Anticipada

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 La empresa a la fecha del contrato paga la primera cuota, por lo tanto no incluye
interés y no es igual a las siguientes cuotas.

VA = F + F x 1 - ( 1 + i) - (n-1) + + oc

i ( 1 + i)n

c) Tasa de Interés

En este caso se encuentran dos situaciones:

1) Cuando la tasa está explícita en el contrato, siempre y cuando no sea significativamente

diferente a la tasa promedio de mercado; para créditos a largo plazo se utiliza la que
esta incorporada en el contrato. Si esto no se cumple, se usa la de mercado.

2) Si no existe tasa explícita, se debe determinar la tasa implícita del contrato, y

compararla con la de mercado, para créditos de similares condiciones. Se debe
determinar en tasa equivalente.

− Transformación de Tasas.

Muchas veces se necesita transformar la tasa de interés a otro período de tiempo, para
lo cual se emplean las siguientes fórmulas, dependiendo del caso.

Convertir de un período menor a uno mayor

( ( 1 + i )n - 1) x 100 = %

Ejemplo: Convertir una tasa de 5% mensual a una tasa anual.

( ( 1 + 0,05)12 - 1) x 100 = 80%

Convertir de un periodo mayor a uno menor

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 ( ( 1 + i ) 1/n - 1) * 100 = %

Ejemplo: Convertir una tasa del 30% anual a una tasa bimensual.

( ( 1 + 0.30)1/6 - 1) * 100 = 4,5%

• Pasivo Exigible

En el pasivo exigible ocurre lo siguiente:

− Se contabiliza el valor nominal del contrato bajo este rubro, es decir, la suma de todas
las cuotas, más la opción de compra.

− Obligación por Leasing a Corto Plazo: son las cuotas cuyo vencimiento es dentro de un
año.

− Obligación por Leasing a Largo Plazo: corresponde a aquella parte del total de las
cuotas que tienen vencimiento a más de un año.

− Interés Diferido por Leasing a Corto Plazo e Interés Diferido por Leasing a Largo Plazo:
son el total de los intereses que produce el contrato, por lo tanto, representan un pasivo
para el arrendatario.

− IVA Diferido por Leasing a Corto Plazo e IVA Diferido a Largo Plazo: representan el total
de IVA Crédito Fiscal del contrato.

La Figura n° 3 muestra los asientos propuestos para contabilizar el leasing financiero

por parte del arrendatario.

Figura n° 3: Asientos Contables Propuestos Arrendatario.

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______________X/X______________

Activo en Leasing xxxxx

Interés Diferido C/P xxxxx
Interés Diferido L/P xxxxx
IVA Diferido Leasing C/P xxxxx
IVA Diferido Leasing L/P xxxxx
Obligación por Leasing C/P xxxxx
Obligación por Leasing L/P xxxxx
Adquisición de bien en leasing.
______________X/X______________

Obligación por Leasing C/P xxxxx

IVA Crédito Fiscal xxxxx
IVA Diferido por Leasing C/P xxxxx
Forma de Pago xxxxx
Registro de la factura emitida por el
arrendador.
______________X/X______________

Interés por Leasing xxxxx

Interés Diferido por Leasing C/P xxxxx
Devengamiento del interés.
Por devengamiento de intereses

_____________X/X_______________

Activo en Leasing xxxxx

Corrección Monetaria xxxxx
Actualización por el IPC.

_____________X/X_______________

Corrección Monetaria xxxxx

Obligación por Leasing C/P xxxxx
Obligación por Leasing L/P xxxxx
Actualización de la obligación.

_____________X/X______________

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 Interés Diferido C/P xxxxx
Interés Diferido L/P xxxxx
Corrección Monetaria xxxxx
Actualización de los intereses por el
leasing.
______________X/X_____________

IVA Diferido C/P xxxxx

IVA Diferido L/P xxxxx
Corrección Monetaria xxxxx
Actualización del IVA que grabó cada
cuota.
______________X/X_____________

Depreciación xxxxx
Depreciación Acumulada xxxxx
Contabilización de la depreciación del
período.
______________X/X_____________

Obligación Leasing L/P xxxxx

Obligación Leasing C/P xxxxx
Traspaso de las cuota con vencimiento
en un año.
______________X/X_____________

Interés Diferido C/P xxxxx

Interés Diferido a L/P xxxxx
Traspaso de los intereses con
vencimiento en un año.
______________X/X_____________

IVA Diferido C/P xxxxx

IVA Diferido L/P xxxxx
Traspaso del IVA con vencimiento
a un año plazo.

En la Figura n° 3, aparecen la cuenta IVA Diferido por Leasing, la que se utiliza

cuando la cuota está expresada en un valor distinto a pesos, por ejemplo en U.F. Cuando se

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expresa en pesos, no es necesario utilizarla, ya que, no existe variación de tipo de cambio.

B) Contabilidad del Arrendador.

1. Con el objeto de reflejar adecuadamente el espíritu económico de la transacción, el

arrendador debe contabilizar el contrato de leasing financiero en forma similar a la
venta de un bien del activo fijo, añadiendo una nota explicativa a los estados
financieros, en la cual se indiquen las características y condiciones relevantes del
contrato en referencia.

2. El arrendador que no sea fabricante ni distribuidor debe contabilizar el valor nominal del
contrato, en una cuenta de activo denominada “Deudores por Leasing”, abonando la
cuenta de activo correspondiente al bien entregado en leasing, por el valor que tenga el
mismo en libros y el saldo a una cuenta del pasivo transitorio denominada “Intereses
diferidos por percibir”. La cuenta deudores por leasing se clasifica a corto o largo plazo,
según el vencimiento de las cuotas respectivas.

3. Para establecer los intereses diferidos por recibir y la utilidad o pérdida bruta generados
en la operación de leasing, se procede de la siguiente manera:

La diferencia entre el valor nominal del contrato y el valor actual, representa los
intereses diferidos por percibir. La diferencia entre el mencionado valor actual del
contrato y el valor neto de libros del bien entregado en leasing, representa la utilidad o
pérdida bruta generada por la operación de venta del activo, la que debe incluirse en los
resultados operacionales.

4. El saldo de la cuenta de pasivo transitorio “Intereses diferidos por percibir” debe

presentarse como una deducción del activo “deudores por leasing”, separando lo que
corresponda a corto o largo plazo.

5. Al vencimiento de cada cuota, el arrendador debe traspasar a resultados, la proporción de

“Intereses diferidos por percibir” devengados a esa fecha, determinados en base al saldo
insoluto o sobre lo que resta por pagar. Asimismo, a la fecha de preparación de los
estados financieros, deben reconocerse los intereses devengados entre el último
vencimiento y la fecha de cierre de dichos estados financieros.

6. Debido a que pueden surgir diferencias entre el abono financiero a resultados, generado
por los intereses devengados y el abono tributario generado por las cuotas de arriendo
correspondientes al período, se deben establecer los impuestos diferidos, en conformidad
con el Boletín Técnico n° 7.

La Figura n° 4 expone los asientos contables que debiera registrar el arrendador.

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Figura n° 4: Asientos Contables Propuestos para el Arrendador.

________________X/X_____________

Activos para Leasing xxxxx

IVA Crédito Fiscal xxxxx
Caja o Banco xxxxx
Adquisición de activo para leasing
_______________X/X______________

Deudores por Leasing C/P xxxxx

Deudores por Leasing L/P xxxxx
Activo para Leasing xxxxx
Interés Diferido C/P xxxxx
Interés Diferido L/P xxxxx
Entrega de activo en leasing.
______________X/X_______________

Caja o Banco xxxxx

Deudores por Leasing C/P xxxxx
IVA Debito Fiscal xxxxx
Nos Cancelan cuota de Leasing.
_____________X/X_______________

Interés Diferido C/P xxxxx

Interés por Leasing xxxxx
Devengamiento de intereses.
_____________X/X_______________

Interés Diferido L/P xxxxx

Interés Diferido C/P xxxxx
Traspaso de los intereses con plazo de un año.

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3.1.3. Efectos tributarios que produce el Leasing

Importante es mencionar, que desde el punto de vista tributario, las rentas de

arrendamiento son consideradas ingresos para la empresa de leasing, cuando se perciben
o devengan, y gasto necesario para el arrendatario, cuando éste la paga o la registra
como deuda. Sin embargo, las normas contables establecen procedimientos de cálculos y
registros diferentes para determinar los ingresos en la empresa de leasing y los gastos en el
usuario.

Es por ello, que al establecer la renta líquida imponible, para efectos de determinación
de la declaración de impuestos, se hace necesario efectuar ajustes al resultado contable,
tanto del arrendador como del arrendatario, diferencias que son llevadas a una cuenta
llamada impuesto diferido.

• Impuesto Diferido

Financieramente, se registra contablemente el leasing financiero, de acuerdo a lo

señalado en el Boletín Técnico nº 22; que es muy similar a la compra de un Activo Fijo,
atendiendo al espíritu económico de la transacción, se debe corregir monetariamente y
depreciar el bien que se ha adquirido, mediante el contrato de leasing,

Según la normativa tributaria, el leasing no es considerado propiedad de la empresa,

por lo que exige ajustes, aceptando solo como gasto el monto de la cuota. Dicho ajuste
provocará una diferencia que llamaremos Impuesto Diferido, debido a que el Resultado
Financiero (que lleva el registro de todas las operaciones comerciales de la empresa para la
toma de decisiones) y el Resultado Tributario (aquel que se requiere para cálculos
impositivos como por ejemplo, para calcular la renta líquida imponible), no son iguales.

Como se mencionó anteriormente, el tratamiento tributario difiere en relación al

tratamiento contable del leasing del arrendatario, por lo que es necesario realizar ajustes
extracontables, que se señalan a continuación:

“Ajustes del arrendatario”

a) En el I.V.A.

− En el Impuesto al Valor Agregado, éste es aceptado como crédito fiscal para el

arrendatario. Se deduce del Debito Fiscal sólo por el monto cancelado en cada cuota,
porque el impuesto se devenga a la fecha de emisión de la factura y no a la firma del
contrato, por lo tanto, a esa fecha el IVA crédito correspondiente, no puede ser
utilizado, llevándose a una cuenta transitoria denominada IVA Pendiente o IVA por
aplicar.

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 − La opción de compra no esta afecta a I.V.A., porque son bienes usados.

b) En el Capital Propio:

- El monto de los bienes que el usuario tiene contabilizados como “activos en leasing”,
debe deducirlo de su capital propio, puesto que legalmente no son de su propiedad, y
excluir del calculo de capital propio, a los saldos de las cuentas “intereses diferidos por
leasing” y obligaciones por leasing”, por cuanto éstas son las contracuentas en la
contabilización de “compra”, que tributariamente no lo es. Por lo tanto:.

Total Activos
( - ) Valores Intangibles
( - ) Provisiones
( - ) Activos en Leasing
----------------------------------------
= Total Activo Depreciado
( - ) Total Pasivo
( - ) Obligaciones por Leasing
-----------------------------------------
= Capital Propio Tributario

1. En la Renta Líquida Imponible:

Debido a que financieramente se contabilizan partidas que no se consideran

tributariamente, es que se deben realizar ajustes al balance, para determinar el monto de la
Renta Líquida Imponible, sobre la que se determinarán los impuestos de carácter anual, así:

− Los cargos a resultados que se efectúen para amortizar los intereses diferidos por
leasing, deben ser agregados a la renta líquida imponible, en razón a que el artículo
N° 31 del D.L. N° 824 no establece como gasto deducible, el monto de las rentas o
cuotas pagadas o adeudadas al arrendador.

− Los cargos y abonos que contablemente se efectúen por corrección monetaria de los
activos y pasivos indicados en el punto n° 2, deben ajustarse a la renta líquida
imponible, excluyéndolos en razón de que los bienes no son de propiedad del usuario,
ni tampoco los pasivos asociados. La corrección monetaria del bien es preciso
agregarla como parte del Capital Propio Inicial y deducir la corrección monetaria
registrada en el Activo Fijo la corrección monetaria de las obligaciones por leasing
debe ser agregada a la utilidad financiera, en forma extracontable.

− Los recargos efectuados a resultado, por concepto de depreciación, se deben agregar

a la renta líquida imponible, ya que tributariamente la depreciación la efectúa el

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 propietario de los bienes, o sea, la empresa de leasing.

En la Figura n° 5 se muestra el asiento de ajuste para este impuesto.

Figura n° 5: “Asiento Contable Propuesto”

Ajuste por impuesto diferido.

_____________X/X_____________

Impuesto a la Renta xxxxx

Impuesto Diferido xxxxx -------------> Mayor Base Tributaria.
Impuesto Diferido xxxxx------------------>Mayor base Financiera.
Total a Pagar xxxxx

− Al término del contrato y ante la materialización de la opción de compra por el usuario,

este se convierte en propietario del bien, debiendo clasificarlo y presentarlo en el
activo fijo al valor pagado y estipulado en el contrato de leasing.

− A partir de esta fecha, los cargos a resultados por depreciación y los abonos por
corrección monetaria, son aceptados como tales, según el artículo 31 n° 5 y el artículo
41 de la Ley de la Renta. Igualmente, a partir de esta fecha, se entiende que estos
bienes forman parte del capital propio del usuario.

“Ajustes del Arrendador”

− Los bienes dados en arrendamiento deben incorporarse al capital propio tributario de la

empresa de leasing, a su valor de costo corregido, lo que se logra con un ajuste
extracontable, debido a que no están registrados en el activo fijo de la empresa.

− Los saldos de las cuentas “deudores por leasing” e “intereses diferidos por percibir”,
deben excluirse del capital propio, ya que en su reemplazo se considera el valor de los
bienes entregados en arrendamiento.

− El reconocimiento como ganancias de los intereses diferidos, debe excluirse

extracontablemente en la renta líquida imponible, puesto que para la ley de renta, el
ingreso gravado es el monto de las rentas o cuota de arriendo, según sus vencimientos.

− La utilidad o pérdida que se hubiere contabilizado en el asiento inicial de cesión del bien,
debe reversarse y excluirse de la renta líquida imponible, en razón de que aún no se ha
producido la venta para fines tributarios.

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− La corrección monetaria, extracontable, del bien cedido en arriendo debe agregarse a la
renta líquida imponible, debido a que su valor de costo, mas la actualización monetaria,
forman parte del capital propio.

− La sociedad de leasing, en calidad de propietaria de los bienes, tiene derecho a rebajar

de la renta líquida imponible, las cuotas de depreciación tributaria (acelerada o normal),
conforme al articulo 31 n° 5 de la Ley de Renta. Con tal fin debe efectuar una deducción
extracontable. De igual manera debe rebajar del capital propio, la depreciación que año a
año haya ido acumulando en forma extracontable.

− Una vez concluido el período del contrato y hecha efectiva la opción de compra, la
empresa de leasing debe ajustar en forma extracontable la renta líquida imponible con la
utilidad o pérdida tributaria, producida en la enajenación.

3.2. Otros Tipos de Leasing

Existen otros Leasing, además del Financiero y el Operativo, los cuales serán
analizados a continuación.

• Leasing Mobiliario:

Corresponde al financiamiento de bienes muebles, los cuales pueden ser:

1) Leasing de Maquinaria Manufacturera

2) Leasing de equipos de procesamiento de datos: comprende todo tipo de equipos
computacionales, tanto para fines informativos y procesamiento de datos; como de apoyo
productivo.
3) Leasing de maquinaria móvil, comprende a los equipos usados en los sectores de
construcción, obras viales, sector forestal, agrícola.
4) Leasing de vehículos de transportes, comprende básicamente camiones destinados al
transporte de carga y el transporte privado de pasajeros.
5) Leasing automotriz, es un producto destinado a personas y a empresas.

• Leasing Inmobiliario:

Corresponde al financiamiento de bienes inmuebles, tales como, oficinas, locales

comerciales o plantas industriales. Se excluye de este financiamiento los bienes inmuebles
destinados a uso habitacional, con la excepcion de viviendas destinadas al personal de una
empresa, en cuyo caso la opcion de compra es intranferible. Los plazos considerados para
este tipo de leasing son de cinco a quince años.

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• Lease-Back:

El lease-back está destinado al financiamiento de capital de trabajo permanente de las

empresas. Dicho financiamiento se obtiene al vender la empresa su activo fijo a la compañía
de leasing, la que a su vez, le cede éstos simultáneamente en arrendamiento, por medio de
un contrato de leasing financiero.

Esta modalidad permite a los usuarios obtener el capital de trabajo necesario para
incrementar su producción, transformar sus obligaciones de corto plazo en obligaciones de
largo plazo, aumentando de este modo su liquidez y la movilidad entre sectores industriales.

3.3. Ejercicio Práctico

La empresa Agrícola Los Tractores S.A., desea adquirir una maquinaria, pero debido
al costo de ésta, decide financiarse mediante leasing, para lo cual firma un contrato con la
empresa Súper Leasing S.A., el 01 de Enero del 2003, el cual consta de 3 cuotas. El interés
del contrato es de 3,5% trimestral. La primera cuota se cancela nueve meses luego de
firmado el contrato, nueve meses después de esto se cancela la segunda y un año más tarde
la tercera. La opción de compra se cancela seis meses después de la última cuota.

La maquinaria tiene una vida útil de siete años y ocho meses; y un valor residual del
15%, se deprecia linealmente. El 2 de Enero del año 2004 se cambia el motor de ésta, por
encontrarse inservible, este representa un 20% del valor de la máquina, el nuevo motor se
compra al contado y tiene un costo de $ 1.900.000 más I.V.A.

Información Adicional:
IPC año 2003 4,6%
IPC año 2004 4,2%
IPC enero 2004 0,2%
IPC feb – dic. 2004 4,0%

SOLUCIÓN DEL CASO PLANTEADO:

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1.- Valor actual:

VA = 1.700.000 + 1.700.000 + 1.700.000 + 5.100.000

(1+0,035)3 (1+0,035)6 ( 1+ 0,035)10
( 1+ 0,035)12

VA = 7.496.511

Tabla de Amortización

SALDO (a) INTERES (3,5%)(b) AMORTIZACIÓN (c) CUOTA(d)

(a)+-(c) (a)x((3.5%) (d)-(b)
7.496.511,000 262.377,885 ( 262.377,885) -----------------
7.758.888,885 271.561,111 ( 271.561,111) -----------------
8.030.449,996 281.065,7499 1.418.934,25 1.700.000
6.611.515,746 231.403,0511 ( 231.403,0511) -----------------
6.842.918,797 239.502,1579 ( 239.502,1579) -----------------
7.082.420,955 247.884,7334 1.452.115,267 1.700.000
5.630.305,688 197.060,6991 ( 197.060,6991) -----------------
5.827.366,387 203.957,8235 ( 203.957,8235) -----------------
6.031.324,211 211.096,3474 ( 211.096,3474) -----------------
6.242.420,558 218.484,7195 1.481.515,281 1.700.000
4.760.905,278 166.631,6847 (166.631,6847) -----------------
4.927.536,963 172.463,7937 4.927.536,206 5.100.000

2.- Contabilización Arrendatario (hasta después del cambio de motor)

FECHA DETALLE DEBE HABER

01/01/2003 _______________1________________
Maquinaria en Leasing 7.496.511
Interés Diferido Leasing c/p 1.046.408
Interés Diferido Leasing l/p 1.657.081
Obligación por Leasing c/p 1.700.000
Obligación por Leasing l/p 8.500.000
Por contrato de leasing

01/01/2003 _______________2________________ 1.700.000

Obligación por Leasing c/p 323.000
IVA Crédito Fiscal 2.023.000
Caja
Pago de 1ª Cuota

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 1/01/2003 ______________3_________________ 815.005
Interés por Leasing 815.005
Interés Diferido por Leasing c/p
Devengamiento del interés
31/12/2003 _4________________ 344.840
Maquinaria en Leasing 344.840
Corrección Monetaria
Corrección Monetaria de activo en leasing
Por IPC del 4,6%

_______________5________________ 869.367
31/12/2003 Depreciación Maquinaria en Leasing
Depreciación Acumulada Maq. L. 869.367
Por depreciación de la maquina.
_______________6_________________ 888.405
31/12/2003 Interés Diferido l/p
Interés Diferido c/p 888.405
Traspaso de intereses de l/p a c/p
_______________7________________ 1.700.000
31/12/2003 Obligación por Leasing l/p
Obligación por Leasing c/p 1.700.000
Traspaso de obligación de l/p a c/p
_______________8________________ 1.159.156
02/01/2004 Bienes Retirados de Servicio 173.873
Depreciación Acumulada Maq. L. 235.241
Depreciación Insuficiente
Maquinaria en Leasing 1.568.270
Retiro de motor
_______________9_______________ 1.900.000
02/01/2004 Maquinaria en Leasing 361.000
IVA Crédito Fiscal
Caja 2.261.000
Compra de nuevo motor.

SUMAS 20.669.887 20.669.887

Explicación del caso planteado:

En la tabla de amortización, el interés es de un 3,5% sobre el saldo. La amortización

es la cuota menos el interés, y el saldo corresponde al mismo más la amortización en
negativo, o menos la amortización en positivo.

En la contabilización del arrendatario:

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Asiento N º1: Cargo al debe, por Maquinaria en leasing: Por el valor actual del bien.
Interés diferido leasing: Correspondiente a sumatoria de los intereses de la
tabla de amortizaciones.

Abono por Obligaciones por leasing en corto y largo plazo, por el valor
nominal del contrato. (sumatoria del total de cuotas de la tabla de
amortización).

Asiento N º2: Cargo al debe, por Pago de primera cuota Obligaciones por leasing:
1.700.000; IVA crédito Fiscal: 1.700.000 x 19%= 323.000

Asiento N º3: Cargo al debe, por pago de interés trimestral, a la cuenta interés por leasing.
Abono de la cuenta interés diferido leasing.

Asiento Nº 4: Cargo por corrección monetaria maquinaria en leasing 7.496.511 x 4,6% =

$344.840 (CM)

Asiento Nº 5: Depreciación de Maquinaria en leasing ((7.496.511 + 344.840) – (7.841.351 *

15%)) / 92 * 12 = $ 869.367

Asiento Nº 6: Traspaso de Intereses Diferidos de l/p a c/p.

Asiento Nº 7: Traspaso de la cuota 2 de Obligación por leasing a corto plazo.

Asiento Nº 8: Maquinaria en Leasing = 7.841.351 x 20%=$ 1.568.270

Depreciación Acumulada =869.367 x 20% = $ 173.873
Depreciación Insuficiente = 1.568.270 x 15% = $ 235.241
Bien Retirado de Servicio = 1.568.270 - 173.873 - 235.241 = $ 1.159.156

3.- Contabilización del Arrendador

FECHA DETALLE DEBE HABER

01/01/2003 _______________1________________

Deudores por Leasing c/p 1.700.000

Deudores por Leasing l/p 8.500.000
Maquinaria en Leasing 7.496.511
Interés Diferido por Leasing c/p 1.046.408
Interés Diferido por Leasing l/p 1.657.081
Entrega de bien en leasing.
01/01/2003 _______________2________________

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 Caja 2.023.000
Deudores por Leasing c/p 1.700.000
IVA Debito Fiscal 323.000
Nos cancelan 1ª Cuota
1/01/2003 ______________3_________________
Interés Diferido por Leasing c/p 815.005
Interés por Leasing 815.005
Devengamiento del interés
31/12/2003 _______________4________________
Interés Diferido l/p 888.405
Interés Diferido c/p 888.405
Traspaso de intereses de l/p a c/p

SUMAS 13.926.410 13.926.410

4. - Determinación del Impuesto Diferido

FINANCIERO TRIBUTARIO

Depreciación ( 869.367 ) ----------

Depreciación Insuficiente ( 235.241 ) ----------
Corrección Monetaria 334.840 ----------
Interés por Leasing ( 815.005 ) ----------
Cuota por Leasing ------------------ (1.700.000)

Perdida ( 1.584.773) ( 1.700.000)

Impuesto de 1ª Categoría (15%) (237.716) (255.000)

Impuesto Diferido (17.284)

Realizar Ejercicios n° 10 al n° 23

4. REMUNERACIONES

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 Dentro de los gastos de una empresa cualquiera, se tiene como uno de sus principales
gastos de operación, el de las remuneraciones, imprescindible dentro de ella para desarrollar
su actividad económica. Independientemente del tamaño de una empresa (pequeña,
mediana o grande), es completamente necesario poseer el adecuado dominio del manejo de
este gasto, así como la contabilización y el tratamiento de cada una de las cuentas que
intervienen en la liquidación de sueldo mensual de cada trabajador, la cual contempla una
serie de obligaciones legales para el empleador (contractuales y previsionales) . Siendo, por
lo tanto, el recurso humano un factor importante a considerar en la búsqueda de decisiones
óptimas para el buen funcionamiento de las empresas y la generación de mayores
utilidades.

Para ello, será vital contar con personal capacitado y motivado en pro de los objetivos
de la empresa. Además, se deberá contar con la información de remuneraciones, en forma
clara y oportuna, para lo cual profundizaremos el estudio de las remuneraciones, su
clasificación y tratamiento contable.

Definiciones de Ingreso según el DL. 824:

El ingreso que constituya utilidad o beneficio que rinde una actividad, se llama renta.
En Chile está regida por la Ley de Renta, D.L. 824, en los artículos 42 números 1 y 2, en ella
se entregan instrucciones para el entendimiento de esta materia.

El artículo, hace mención a las rentas fundadas en el trabajo, profesión o actividad,

que son generadas por personas que tributan en 2ª Categoría. De este artículo, se puede
concluir que existen dos clases de rentas:

• Las de trabajadores dependientes: son aquellos contribuyentes que perciben sueldos

y pensiones, mencionados en el artículo 42 nº 1, de la Ley de Impuesto a la Renta.

• Las de trabajadores independientes: son aquellos contribuyentes que trabajan en

forma independiente, es decir, no tienen empleador, estos contribuyentes son
especificados en el artículo 42 nº 2, de la Ley de Impuesto a la Renta.

Los trabajadores dependientes se encuentran afectos al impuesto de 2ª Categoría, el

que es retenido en las liquidaciones de sueldo entregada por los empleadores, y los
trabajadores independientes, declaran y pagan impuesto, denominado global
complementario, en el cual se encuentran afectos las personas naturales con domicilio o
residencia en Chile.

A continuación, se analizarán estos dos tipos de renta, primero las rentas de

trabajadores dependientes, que son el objeto de este curso y luego las rentas de
trabajadores independientes, para tener una visión global de este tema.

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4.1. Rentas de Trabajadores Dependientes

Los trabajadores dependientes son todas aquellas personas naturales que prestan
servicios personales, intelectuales o materiales, bajo dependencia o subordinación de un
empleador, a cambio de un pago que se conoce como remuneración. Condición que no los
limita para ejercer labores independientes.

El Código del Trabajo promulgado según la Ley n º 18.620 de 1987, entrega algunas
de las siguientes definiciones relacionadas con las remuneraciones, además de conceptos y
tablas que entrega Servicios de Impuestos Internos, para la ayuda de su contabilización y
cuentas que intervienen.

El Código del Trabajo desarrolla algunas de estas definiciones en los artículos nº 3 y

n° 41 al n°53.

• Conceptos Básicos

Existen algunos conceptos que deben ser dominados para comprender la materia que
será analizada con posterioridad. Éstos son:

− Remuneraciones: son las contraprestaciones en dinero y las adicionales en especies

avaluables en dinero, que debe percibir el trabajador por parte del empleador, a causa de
un contrato de trabajo.

− Sueldo: estipendio fijo, en dinero, pagado por períodos iguales, determinados en el

contrato que recibe el trabajador por la prestación de sus servicios

− Sobresueldo: consiste en la remuneración de horas extraordinarias de trabajo.

− Comisión: porcentaje sobre el precio de las ventas o compras, o sobre el monto de otras
operaciones, que el empleador efectúa con la colaboración del trabajador.

− Participación: es la proporción de las utilidades de un negocio determinado, de una

empresa, o sólo de una o más secciones o sucursales de la misma.

− Gratificación: son partes de las utilidades con que el empleador beneficia el sueldo del
trabajador, ésta gratificación puede ser de dos tipos: gratificación pagadera
mensualmente o pagadera anualmente.

a) Gratificación mensual: 25% calculado sobre el sueldo base, con tope de 4,75 del
ingreso mínimo mensual.

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 b) Gratificación anual: 30% sobre las utilidades según balance, previo descuento del
capital propio de la empresa, distribuidos entre los trabajadores existentes a la fecha,
con derechos desde el anterior “convenio colectivo” respectivo.

− Salario: es la remuneración ordinaria en dinero efectivo que percibe el obrero por la

prestación de servicio.

− Anticipo de Sueldo: cantidad de dinero cancelada por el empleador al trabajador, a

cuenta de su trabajo, generalmente a mediados de mes. No es obligatoria legalmente.

− Trabajador: son las personas naturales que presten servicios intelectuales o materiales,
bajo dependencia o subordinación, o en virtud de un contrato.

− Empleador: es la persona natural o jurídica, que utiliza los servicios intelectuales o

materiales que preste una o más personas, en virtud de un contrato de trabajo individual
o colectivo.

− Contrato de Trabajo: según el código civil, es un “acto en el cual una parte se obliga
con otra, una a dar, hacer o no alguna cosa; cada parte puede ser una o muchas
personas”.

4.1.1. Determinación de la Liquidación de Sueldo

Las remuneraciones comprenden el pago en dinero, antes de cualquier deducción,

efectuado durante el mes de referencia, para retribuir el trabajo normal y extraordinario del
personal remunerado, tanto de planta como eventual. Incluye pagos por vacaciones, bonos,
incentivos, aguinaldos y licencias temporales; así como las adiciones a los mismos por
concepto de prestaciones sociales (los pagos por despido o terminación de contrato, las
pensiones al personal jubilado y los pagos a los trabajadores a domicilio, no incluidos en la
nómina de pago), contribuciones patronales a la seguridad social, el monto de liquidaciones
pagadas y utilidades repartidas.

No constituyen remuneraciones, las asignaciones de movilizaciones, de pérdida de

caja, desgaste de herramientas y decoración, los viáticos, las prestaciones familiares
otorgadas en conformidad a la ley y la indemnización por años de servicio.

Los siguientes cálculos se van desarrollando de acuerdo a un formato tipo de

Liquidación Remuneración Mensual, si sigue paso a paso este procedimiento, se encontrará
en condiciones de confeccionar una liquidación de sueldo.

A.- Remuneración Imponible:

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1. Sueldo Base: sueldo base según contrato x nº días trabajados del mes.
30 días

Ejemplo:

Sueldo base $120000

Trabaja 18 días

Sueldo Base =120.000 x 18 = $72000

30

2. Horas Extraordinarias:

Corresponde al exceso de la jornada normal de trabajo (cuarenta y cinco horas

semanales). Legalmente se aceptan hasta dos horas extras diarias, las que deben ser
canceladas con un recargo de un 50%, con respecto a la hora normal de trabajo.

• Sector Privado:

A contar del 1 de Enero del 2005, las horas máximas legales semanales de trabajo
cambiaron de 48 a 45, por lo tanto, el factor (0,00729167) no puede ser utilizado. Una forma
de determinar las horas extras de un trabajador con 45 horas semanales, es aplicando el
siguiente factor:

Calculo hora extra = (sueldo base según contrato) x 0,00777777= xxx x N ° Horas Extras

Ejemplo:

Sueldo base $120.000.

Trabajo 45 hrs. semanales
Horas extras en el mes 7.

Calculo hora extra = (120.000 x 0,0077777) x 7

A pagar por horas extras = 6.533

A continuación se muestra la formula para calcular el factor para contratos con una

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jornada distinta.

Calculo hora extra = Sueldo mensual / 30 x 28 / 180 x 1,5

Número de horas de la
jornada semanal

Donde:
Sueldo mensual: Sueldo base según contrato de trabajo
30: Días del mes
28: Días trabajados
180: horas mensuales (45 x 4)
1,5: recargo 50% hora normal

• Sector Público

El cálculo para el factor de las horas extras del sector público es el siguiente:

1 Hora Extra = Sueldo + Asignación Profesional + Bonos + Incremento / 190 x 1,25

3. Gratificación

25% pagadera mensualmente con tope de 4,75 Ingreso Mínimo

Es decir, se debe hacer la siguiente comparación:

(sueldo base) x 25% = monto A, v/s

(sueldo mínimo a la fecha) x 4,75 = Tope de gratificación mensual.

12 meses

- Si monto A < tope de gratificación mensual, pagar monto A, en liquidación.

- Si monto A > tope de gratificación mensual, pagar tope de gratificación.
- Si monto A = tope de gratificación, pagar monto A.

Ejemplo:

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Sueldo Base: $180.000.
Sueldo mínimo: $120.000.

Monto A = 180.000 x 25% Tope = 120.000*4,75/12

= 45000 = 47.500

Como monto A< tope Se paga monto A en liquidación.

B.- Remuneración No imponible:

1. Asignación Familiar

En este caso la empresa realiza pagos al trabajador por cuenta del Estado, siempre y
cuando el empleado posea acreditación por cada carga (persona que no pueda valerse por si
misma o menores de edad como hijos que estén a cargo del trabajador contratado por la
empresa), no constituye base imponible de la remuneración del trabajador.

- Si el empleado trabaja entre 25 días y mes completo = Cancelar Íntegramente.

- Si el empleado trabajo menos de 25 días del mes = Se cancela proporcionalmente a
los días trabajados.

Tabla n° 1: “Tramos de Asignación Familiar”

Tramos de Asignación Familiar (vigente para el año

2004)

$0 a $118.192 $ 3.797

$ 118.193 a $231.502 $ 3.694

$ 231.503 a $361.064 $ 1.203

2. Asignación de Colación y Asignación de Movilización

Son pagos que realiza la empresa en forma individual o colectiva, representa gastos
para ella, no imputables a la remuneración del trabajador.

- Si el empleado trabaja entre 25 días y mes completo = Cancelar Íntegramente.

- Si el empleado trabajo menos de 25 días del mes = Se cancela proporcionalmente a

Instituto Profesional Iplacex 32

 los días trabajados.

C.- Descuentos:

1. Descuentos Previsionales

Los descuentos previsionales son aquellos que se enteran en los fondos de

pensiones, a los cuales se encuentra afiliado cada trabajador; así como también los
descuentos por salud.

Se calculan sobre el total imponible y tienen un Máximo Imponible de 60 U.F., (la U.F.:
que se considera es la del último mes anterior al pago). Se calculan en base a las tasas de
las A.F.P o Salud (Isapre o Fonasa). El tope mencionado anteriormente también se utiliza
para el Aporte Patronal (0,95%).

Las fórmulas utilizadas en la determinación del descuento provisional son:

- Administradora de Fondos de Pensiones (A.F.P.), se determina considerando :

(Total imponible, liquidación de sueldo) x % A.F.P.

- Salud, que pueden ser Isapre o Fonasa, o seguros antiguos; se determina considerando
los valores del:

(Total imponible, liquidación de sueldo) x % Salud (plan Isapre, 7% u otro)

2. Descuentos Impositivos

Como ya sabemos, los trabajadores dependientes tributan en 2ª Categoría, articulo 42

nº 1. Este impuesto se debe retener al trabajador en la liquidación de sueldo para entregarlo
a las arcas Fiscales y se determina de la siguiente forma:

= Remuneración o (Total Renta Imponible)

( - ) Descuentos Previsionales
= Total Renta Imponible y Tributable o (Remuneración Neta)

El Total Renta Imponible y Tributable se transforma a la U.T.M. del mes que se cancela

Instituto Profesional Iplacex 33

y posteriormente se ve el tramo al cual pertenece en la Tabla de Impuesto Único a las
Remuneraciones (vea Tabla 2)

Luego:

(Renta Imponible y Tributable) x % de Impuesto de Tabla = Impuesto Determinado

= Impuesto Determinado
( - ) Cantidad Fija a Rebajar de acuerdo al tramo en que se encuentre
= Impuesto a Pagar

Tabla n° 2: TABLA DE IMPUESTO ÚNICO A LAS REMUNERACIONES.

Tabla de Impuesto Único a las Remuneraciones

(actualmente vigentes y sujetas a futuras modificaciones)
Tramos (en U.T.M.) Tasas Progresivas
Impuesto % Cantidad Fija Rebajar

0 - 10 0% Exento
10 - 30 5% 0,6 U.T.M.
30 - 50 10 % 2,1 U.T.M.
50 - 70 15 % 4,6 U.T.M.
70 - 90 25 % 11,6 U.T.M.
90 - 120 35 % 20,6 U.T.M.

Una vez utilizada la tabla de Impuesto Único, el valor debe ser transformada a pesos,
mediante la U.T.M. del mes que se está cancelando, para calcular la cantidad fija a rebajar
que esta expresada en factor.

Para mayor comprensión de lo expuesto, desarrollamos el siguiente ejemplo.

Datos: Remuneración afecta de $561000; Valor de la UTM: 12.385

Tabla de Impuesto Único a las Remuneraciones

Instituto Profesional Iplacex 34

 Rebaja
Cantidad Fija a
Tramos UTM IIMPTO % expresado en
rebajar
pesos
0 - 10 UTM 0 EXENTO 0
10 - 30 UTM 5 0,6 UTM 7431
30 - 50 UTM 10 2,1 UTM 26009
50 - 70 UTM 15 4,6 UTM 56971
70 - 90 UTM 25 11.6 UTM 143666
90 -120 UTM 35 20,6 UTM 255131

Desarrollo:

561000/12385= 45,29

Las 45,29 UTM se encuentran en el tramo 30 – 50, por lo tanto paga un 10% de
Impuesto. Entonces,

561.000 x 10% = $ 56.100

(-) (2,1 x 12.385) = $(26.009)
A Pagar $ 30.091

3. Descuentos Legales

Se determinan sumando los montos correspondientes a los siguientes descuentos:

- Descuentos Previsionales
- Descuentos por Impuesto de 2ª Categoría.
- Descuento por el Seguro de Cesantía

4. Otros Descuentos

Son aquellos descuentos especiales (autorizados por el trabajador) como:

- Descuentos de Casas Comerciales

- Descuentos de Dividendos de Bien Raíz
- Descuento de Sindicatos, Préstamos, etc.

5. Seguro de Cesantía

Instituto Profesional Iplacex 35

 El seguro de cesantía es una nueva modalidad que comenzó a regir desde Octubre de
2002, con el fin de proteger al trabajador por un futuro desempleo.

Se aplica a la base imponible, corresponde a un 3%, con un Máximo Imponible de 90

U.F., de esto se establece lo siguiente:

- Cuando el contrato de trabajo es indefinido, corresponde pagar el 2,4 % al Empleador y

el 0,60 % al Trabajador.

- Cuando el Contrato de Trabajo es a plazo, menor a 1 año, el empleador debe cancelar el

3% total del seguro de cesantía.

Por lo tanto, el descuento a rebajar en la liquidación es el 0,6 %, que se le descuenta

al trabajador en el caso ya mencionado

Para hacer uso del seguro de cesantía se deben cumplir con los siguientes requisitos:

a) Que el contrato de trabajo haya terminado por alguna de las causales señaladas en los
artículos 159, 160 y 161, o por aplicación del inciso primero del artículo 171, todos del
Código del Trabajo, con excepción de las causales n° 4 o n° 5 del artículo 159, del mismo
Código.

b) Que registre en la Cuenta Individual por Cesantía, un mínimo de 12 cotizaciones

mensuales continuas o discontinuas, desde su afiliación al Seguro o desde la fecha en
que se devengó el último giro a que hubieran tenido derecho.

Para la determinación del monto mensual que recibirá cada beneficiario, se debe
utilizar una tabla con base en el saldo. La tabla utilizada es la siguiente:

Derecho a Nº de giros Factor

2 1,9
3 2,7
4 3,4
5 4,0

Ejemplo:

Instituto Profesional Iplacex 36

 El Señor Pérez ha sido despedido por necesidades de la empresa, éste tiene en su
cuenta de seguro de cesantía $400.000 y tiene derecho a tres giros.

Desarrollo:

400.000 = 117.647
3,4

D.- Líquido a Pagar

El Líquido a Pagar está constituido por la cifra a cancelar a fin de mes, después de
realizar los descuentos legales y anticipo de sueldo; lo que podría resumirse como:

= Total Haber (Total Imponible+Asignación Familiar+Colación+Movilización)

( - ) Total de Descuentos Legales y Otros Descuentos
( - ) Anticipo de Sueldo .
= Liquido a Pagar.

Cabe mencionar que para simplificar la confección de las Liquidaciones de

Remuneraciones, existen formatos predefinidos en formularios y sistemas computacionales,
que pueden adquirirse fácilmente.

Formato simple de liquidación de Sueldo

Instituto Profesional Iplacex 37

 Liquidación de sueldo mensual

Haberes
Sueldo Base............................................................XXXXXX
Horas Extras............................................................XXX
Gratificación.............................................................XXXXX

Total Remuneración Imponible $xxxxxx

Asignación Familiar................................................XXXXX
Bono de Movilización.............................................XXXXX
Bono colación XXXX

Total Haberes Remuneración $xxxxx

Leyes Sociales
% A.F.P
Descuento Salud

Total descuentos previsionales $(xxxx)

Otros Descuentos $(xxx)

Líquido A pagar $XXXX.

Nota: Total Haberes, corresponde a todos los beneficios como concepto de remuneración
que le corresponde al trabajador, considerando horas extras, gratificación, bonos,
movilización, asignación y colación.

Total imponible, corresponde al monto sobre el cual se calculan los correspondientes

descuentos, no considerándose como imponibles la asignación de movilización y
colación.

4.1.2 Contabilización de la Remuneración

La información para realizar la contabilización de estas remuneraciones, se puede

extraer de las liquidaciones de sueldo de cada trabajador, cuando en una empresa existen
menos de 5 empleados. La ley establece que cuando esta cantidad es igual o superior, se
debe llevar un Libro Auxiliar de Remuneraciones, haciendo un asiento centralizador al fin de
cada mes.

Instituto Profesional Iplacex 38

 Los registros contables para las remuneraciones son los mostrados en la Figura 6

Figura nº 6: Asientos Contables Propuestos

__________XX/X0/200X__________
Anticipo de Sueldo xxxxx
Caja o Banco xxxxx
Por anticipos entregados a trabajadores
a cuenta de sueldos de este mes
__________30/X0/200X___________
Gasto Remuneraciones xxxxx
Gasto Horas Extras xxxxx
Gastos Gratificación xxxxx
Gastos Colación xxxxx
Gastos Movilización xxxxx
Asignación Familiar xxxxx
Gasto de Bonos xxxxx
Remuneraciones por Pagar xxxxx
Anticipos de Sueldos xxxxx
A.F.P. por Pagar xxxxx
Salud por Pagar xxxxx
Asignación Fondo Cesantía xxxxx
Impuesto 2ª Categoría xxxxx
Contabiliza centralización de remune-
raciones mes de XX de 200X, según
libro auxiliar de remuneraciones.
__________10/X1/200X___________
Aporte Patronal xxxxx
ACHS o Mutual xxxxx
Cancelación Aporte Patronal 0,95 %
calculado sobre el Total Imponible.
__________10/X1/200X___________
Asignación Fondo Cesantía xxxxx
Seguro Cesantía xxxxx
Pago de Seguro de 2,4 % Trabajador c / indefinido
Indefinido o 3% Trabajador c/ Plazo fijo.

Instituto Profesional Iplacex 39

 __________10/X1/200X___________

Remuneraciones por Pagar xxxxx

A.F.P. por Pagar xxxxx
Salud por Pagar xxxxx
Impuesto 2ª Categoría xxxxx
Caja / Banco xxxxx
Cancelación de Pasivos de Remuneraciones entre
las fechas legales.

Las fechas legales para cancelar los Descuentos Provisionales, son los primeros 10
días hábiles del mes siguiente al que se cancela la remuneración y el Impuesto de 2ª
Categoría (tanto trabajador dependiente, como los independientes), el cuál se cancela en
conjunto con el I.V.A. y P.P.M., en el Formulario 29; durante los primeros 12 días hábiles del
mes siguiente al que se calcula.

En la Figura 6 aparece la cuenta Aporte Patronal, que corresponde a un seguro

obligatorio cancelado por el empleador en beneficio del trabajador. El valor del aporte
Patronal se calcula sobre el total imponible con un tope de 60 UF, aplicando una tasa
mínima de 0,95%, la cual sube en la medida que las condiciones de trabajo son más
riesgosas para el trabajador o la empresa posee una alta tasa de accidentes laborales.

4.2. Rentas de Trabajadores Independientes

A diferencia de los trabajadores dependientes, el profesional independiente (Ej.:

abogado, auditor, dentista entre otros), es aquel que no tiene un empleador definido.

Por las labores desempeñadas por estos trabajadores, deben emitir Boletas de
Honorarios, las que generan una retención de 10% de impuesto. El retenedor deberá
declarary pagar esta retención en el formulario 29 mensualmente.

La boleta de honorarios debe contener los datos personales del profesional,

requerimientos legales y el detalle del servicio que presta, y además un detalle de
cantidades como sigue:

Valor Bruto $ ________

10% Retención $ ________
Valor Neto $ ________

Instituto Profesional Iplacex 40

Valor Bruto: es el valor total del servicio prestado por el profesional, incluido el impuesto
(10% retención).

Retención: es el 10% de impuesto de 2ª Categoría, generado por la prestación del

servicio, y que se declara cada mes en el Formulario 29 de Declaración y Pago Simultáneo
de IVA.

Valor Neto: es el valor líquido a pagar, es decir el valor bruto menos la retención.

4.2.1. Contabilización por parte de la Empresa:

Para poder contabilizar una boleta de honorarios, se debe tener claro lo que origina el
desembolso, puesto que puede ser una pérdida para la empresa, ya que es un gasto, por
ejemplo por una asesoría de auditoria; o puede ser una activación, como por ejemplo un
gasto notarial por realizar gestiones necesarias para recuperar algún cobro de activos,
cuando el gasto represente una “erogación capitalizable” se puede activar.

Figura n° 7: “Asientos Contables Propuestos”

__________30/XX/200X__________

Honorarios de (auditoría, notario, etc.) xxxxx

Impuesto 2ª Categoría xxxxx
Caja xxxxx
Cancelación de gastos según boleta
nº xx.
___________12/X1/200X___________

Impuesto 2ª Categoría xxxxx

Banco xxxxx
Cancelación de retención según boleta
nº xx, en formulario 29, con cheque nºxx.

En la Figura n° 7 los honorarios se contabilizan como una pérdida, porque es un gasto

para la empresa, el impuesto es un pasivo circulante y caja o banco es un activo circulante.

Figura n° 8: “Asientos Contables Propuestos”

Instituto Profesional Iplacex 41

 __________30/XX/200X__________
Maquinaria xxxxx
Impuesto 2ª Categoría xxxxx
Caja xxxxx
Cancelación en efectivo de boleta nº xx
por una erogación de capital
__________12/X1/200X___________
Impuesto 2ª Categoría xxxxx
Banco xxxxx
Cancelación de retención según boleta
nº xx, en formulario 29, con cheque nºxx.

En la Figura n°8, el honorario cancelado se considera como un aumento para el activo,

porque es una erogación capitalizable. Tomaremos la cuenta de maquinarias, el impuesto es
un pasivo circulante, y caja o banco es un activo circulante

4.2.2 Efecto de las Partidas en los Estados Financieros

Las cuentas de Remuneraciones (sueldo y salario), Horas Extras, Bonos, Asignación

de Colación, Asignación de Movilización, Aporte Patronal, Seguro de Riesgo, Gratificación,
Seguro de Cesantía, se presentan en los Estados Financieros como sigue:

- Tipo de Cuenta: son cuentas de resultado pérdida, (operacional).

- Saldo: el saldo para estas cuentas puede ser Deudor o Cero.
- Presentación en EEFF.: se presentan en el Estado de Resultado.

A su vez las siguientes cuentas se presentan en los Estados Financieros, del siguiente
modo:

• Retenciones por pagar:

Aquí se encuentran las remuneraciones por pagar, A.F.P. y Salud por pagar, y se
descuenta de ellos la Asignación Familiar por recuperar.

− Tipo de Cuenta: son cuentas de pasivo circulante (excepto asignación familiar por
recuperar).
− Saldo: presentan saldos acreedores o cero, nunca deudores.
− Presentación en EEFF : en Balance General clasificado, en pasivo circulante.

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• Asignación Familiar: (por recuperar)

− Tipo de Cuenta: cuenta de activo circulante.

− Saldo: deudor.
− Presentación en EE.FF: rebaja a retenciones.

• Impuesto 2ª categoría:

Es el impuesto determinado según tabla, descontable de la remuneración del

trabajador.

− Tipo de Cuentas: cuenta de pasivo circulante.

− Saldo: acreedor.
− Presentación en EEFF: en retenciones por pagar.

4.2.3. Ejercicio Práctico

El 1º de Agosto se realizó una contratación indefinida, con jornada normal (45 hrs.), a
una persona para prestar servicios en la empresa, con las siguientes estipulaciones:

Sueldo Base : $120.000

Gratificación : 25% mensual
Colación : $5.000 mensuales
Movilización : $8.000 mensuales
El trabajador realizo 20 horas extras
Los descuentos correspondientes son en : AFP 12.39% ; ISAPRE 7%
El trabajador esta afiliado a la Mutual de Seguridad.
El día 15 de agosto se le da un anticipo de : $ 30.000
El trabajador tiene 3 cargas familiares

Adicionalmente se canceló Boleta de Honorarios nº 25 el día 20 de Agosto, por

asesoría contable a la empresa, por $ 500.000 líquidos, la entidad retiene el impuesto.

Se pide: Realizar cálculos necesarios, liquidación de sueldo y contabilizaciones.

Cálculos:

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Horas Extras: 120.000 x 0,0077777 x 20 = 18.666

Gratificación: 120.000 x 25% = 30.000

Total Imponible 120.000 + 18.666 + 30.000 = 168.666

AFP 12,39% = 168.666 x 12,39% = 20.898

ISAPRE 7% = 168.666 x 7% = 11.807

Seguro Cesantía 0,6% = 168.666 x 0,6% = 1.012

Asignación Familiar = 3 x 3.694 = 11.082

Aporte Patronal = 168.666 x 0,95% = 1.602

Honorario = 500.000 /0.9 =555.556 valor bruto

Detalle: valor bruto 555.556
10% retención (55.556)
Liquido 500.000

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 Liquidación de sueldo mensual

Haberes
Sueldo Base..........................................................$.120.000
Horas Extras..........................................................$. 18.666
Gratificación...........................................................$ 30.000

Total Remuneración Imponible $168.666

Asignación Familiar................................................$11.082
Bono de Movilización............................................. $ 8.000
Bono colación.........................................................$ 5.000

Total Haberes Remuneración $ 24.082

Leyes Sociales........................................................$
% A.F.P ..................................................................$20.898
Descuento Salud.....................................................$11.807
Seguro de Cesantía.................................................$ 1.012
Total descuentos previsionales $ (33.717)

Otros Descuentos $ (30.000)

Anticipo de sueldo.....................................................$30.000

Liquido a Pagar $129.031.

Contabilización:

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 FECHA DETALLE DEBE HABER
15/08/2004 ______________ 1 _______________
Anticipo de Sueldo 30.000
Caja 30.000
Anticipo entregado a trabajador a
cuenta de sueldo de este mes.
20/08/2004 _____________ 2 _______________
Honorario de Asesoría Contable 555.556
Impuesto 2ª Categoría 55.556
Caja 500.000
Cancelación según Boleta Honorarios
nº25.
______________ 3 _______________
30/08/2004 Gasto Remuneraciones 120.000
Gasto Horas Extras 18.666
Gasto de Gratificación 30.000
Gasto Colación 5.000
Gasto Movilización 8.000
Asignación Familiar 11.082
Aporte patronal 1.602
Remuneraciones por Pagar 129.031
Anticipo de Sueldos 30.000
AFP por Pagar 20.898
ISAPRE por Pagar 11.807
Asignación Fondo de Cesantía 1.012
Mutual de seguridad 1.602
Contabiliza registro de liquidación mes
de Agosto.
10/09/2004 _______________4_______________
Mutual de Seguridad
Caja 1.602
Cancelación Aporte Patronal 0,95% 1.602
calculado sobre el Total Imponible.
10/09/2004 ______________ 5 _______________
Asignación Fondo Cesantía 1.012
Seguro Cesantía 1.012
Pago de Seguro de 2,4 % Trabajador
Indefinido.
______________ 6_______________
10/09/2004 Remuneraciones por Pagar 129.031
AFP. por Pagar 20.898
ISAPRE por Pagar 11.807
Caja 161.736
Cancelación de la remuneración

Instituto Profesional Iplacex 46

 mensual.
12/09/2004 _______________7 ______________
Impuesto de 2ª Categoría 55.556
Caja 55.556
Cancelación de impuestos boleta nº 25,
en formulario 29.
SUMAS 999.812 999.812

Realizar Ejercicios n° 24 al n° 30

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