GASTOS DEDUCIBLES y REPARABLES
Siempre que hablamos con un contador escuchamos hablar sobre “deducibles o gastos
reparables”, “reparo”, “adición” o “gastos no deducibles”. Los gastos deducibles son gastos
aceptados por Sunat para disminuir su pago de impuestos mientras que los gastos reparables,
reparo, adición o no deducibles son los gastos en los que efectivamente incurrió (por ejemplo,
el gasto por servicio de limpieza de sus oficinas) pero que SUNAT no acepta por alguna
formalidad que no cumplió; cuantos más gastos reparables tenga su empresa, su Impuesto a la
Renta será mayor al que le debería corresponder.
El Articulo 37 de la Ley del impuesto a la renta menciona: “A fin de establecer la renta neta
de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, en
tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son
deducibles:"
De aquí pues podemos extraer el conocido principio de causalidad, por el cual, según el criterio
establecido por el Tribunal fiscal en la RTF N° 1596-3-2003, todo gasto debe ser necesario y
vinculado a la actividad que se desarrolla, considerando para tal efecto los criterios de
razonabilidad y proporcionabilidad, así como el «modus operandi» de la empresa.
Existen requisitos generales que los gastos deducibles deben cumplir:
• Deben estar sustentados en comprobantes de pago cuando corresponda.
• El proveedor debe estar habido.
• El gasto debe pagarse a través de medios de pago, cuando corresponda.
• Debe cumplir con el principio del devengado.
• El gasto debe corresponder a una operación real y fehaciente.
• La operación debe ser a valor de mercado.
A su vez también existen requisitos específicos de los gastos deducibles, por ejemplo hay
gastos específicos que SUNAT indica que no aceptará o que aceptará si no pasan de cierto
límite. Por ejemplo, no se aceptan gastos que no tengan como sustento un comprobante de
pago (factura, recibo por honorarios, boleta de venta,…). También existen gastos limitados
(sólo aceptados si no superan el tope), por ejemplo: Gastos recreativos para el personal (el
tope es 0.5% de los ingresos del año o 40 UIT lo que sea menor, la UIT 2014 es S/. 3800).
Para que un gasto determinado sea deducible a efectos del Impuesto a la renta debe cumplir
algunas especificaciones, tomaremos como ejemplos los más comunes:
1. Gastos representación: De acuerdo con el literal q) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta, los gastos de representación serán deducibles siempre que no excedan el 0.5% de los
ingresos brutos, con un límite máximo de cuarenta (40) UIT. Para efectos del cálculo de dicho lí-
mite, el numeral 2 del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la renta precisa que
al monto de los ingresos brutos debe restarse las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
conceptos similares. Es decir, para efectos prácticos, el límite cuantitativo se efectuará sobre los
ingresos netos. Además, los gastos de representación deben ser propios del giro del negocio.
Para tal efecto, el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta considera gastos de
representación a los siguientes conceptos:
• Los efectuados por la empresa con la finalidad de ser representadas fuera de sus locales.
• Los gastos que destinados a presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su
posición de mercado.
• Los obsequios y agasajos a clientes.
2.- Gastos de viaje: El inciso r) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta señala que los
gastos de viaje por concepto de transporte y viáticos también son deducibles, en la medida que
los mismos sean indispensables de acuerdo con la actividad gravada. La norma distingue entre
gastos de transporte y gastos por concepto de viáticos. A su vez, este último concepto
comprende el alojamiento, la alimentación y movilidad. Ahora bien, el límite cuantitativo
previsto por el acápite legal antes mencionado se refiere sólo a los viáticos, los mismos que no
puede superar el doble del monto que por dicho concepto concede el Gobierno Central a sus
funcionarios de carrera de mayor jerarquía. En este sentido, a fin de establecer los límites a los
gastos de viaje debe tenerse en cuenta las disposiciones contenidas en el Decreto Supremo N°
181-86-EF para el caso de viajes nacionales y el Decreto Supremo N° 047-2002-PCM para el
caso de viajes al extranjero.
Por otro lado, todo gasto relacionado al negocio que cumplan las formalidades y no estén
prohibidos por ley serán aceptados, sin embargo los gastos no deducibles dentro de los cuales
tenemos los gastos personales, tanto del contribuyente como de sus familiares o terceros. Por
ejemplo, no es gasto deducible, las compras de alimentos para el hogar o los gastos de la cena
familiar, los de vestuario, capacitación o entretenimiento personales, entre otros.
La ley del Impuesto a la Renta señala explícitamente en su Artículo 44.- No son deducibles
para la determinación de la renta imponible de tercera categoría:
*Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.
*Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código Tributario y, en general,
sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional.
*Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo dispuesto
en el inciso x) del Artículo 37 de la Ley.
*Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características
mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
*Los gastos sustentados en comprobante de pago emitido por contribuyente que, a la fecha de
emisión del comprobante:
- Tenga la condición de no habido salvo que, al 31 de diciembre del ejercicio, el
contribuyente haya cumplido con levantar tal condición.
- La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripción en el Registro Único de
Contribuyentes.
Es importante mencionar que hay egresos que SUNAT no acepta por que no cumplen con los
siguientes principios:
· Causalidad: El gasto debe estar relacionado a la generación o mantenimiento de ingreso para
la empresa. Por ejemplo, el pago de la fiesta de 15 años de la hija del dueño no está
relacionado a la generación de ingresos para la empresa.
· Proporcionalidad: El gasto de ir acorde a los ingresos de la empresa. Por ejemplo, no podemos
gastar S/. 1,000,000 en una fiesta para el personal cuando la utilidad de la empresa es S/.
5,000.
· Razonabilidad: El gasto debe ser, valga la redundancia, razonable con respecto al negocio. Por
ejemplo, si mi empresa se dedica a la pesca, no sería razonable comprar un hotel para turistas.
· Generalidad: Si tengo gastos relacionados al personal, los beneficios deben realizarse no sólo
a un trabajador específico sino a todos los trabajadores con determinada característica. Por
ejemplo, si decido regalar libros al personal, tengo que regalarlos a todos los que tengan la
misma condición (a todos los gerentes, a todos los empleados con 10 años en la empresa, etc).
