“AÑO DE LA UNIDAD, LA PAZ Y EL DESARROLLO”

UNIVERSIDAD NACIONAL DE LA AMAZONIA PERUANA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y DE NEGOCIOS

TEMAS:
 610 Utilización del trabajo de los Auditores Internos
 620 Utilización del trabajo de un experto del Auditor
 700 Formación de la opinión y emisión del informe de Auditoría sobre los EEFF

DOCENTE:

INTEGRANTES:

CURSO:
 AUDITORÍA FINANCIERA II

IQUITOS – PERÚ
2023

ÍNDICE
 NIA 610
UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES INTERNOS
 INTRODUCCIÓN
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA 610) trata de la responsabilidad que tiene el
auditor externo cuando utiliza el trabajo de los auditores internos. Esto incluye la utilización
del trabajo de la función de auditoría interna para la obtención de evidencia de auditoría y la
utilización de la ayuda directa de los auditores internos bajo la dirección, supervisión y
revisión del auditor externo.

Esta NIA no requiere que el auditor externo utilice el trabajo de la función de auditoría interna
para modificar la naturaleza o el momento de realización de los procedimientos de auditoría a
aplicar directamente por el auditor externo, o para reducir su extensión; el establecimiento de
la estrategia global de auditoría sigue siendo decisión del auditor externo.

El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría es establecer reglas y suministrar

criterios aplicables por los auditores cuando tengan en cuenta el trabajo del auditor interno.
Esta NIA no se ocupa de aquellos casos en los que el personal de éste último ayuda al auditor
en la realización de sus procedimientos de auditoría externa. Los procedimientos
contemplados en esta NIA deben aplicarse únicamente a las actividades de auditoría interna
cuando sean significativas para la auditoría de los estados financieros.

El auditor externo debe tener en cuenta las actividades de auditoría interna y su efecto, en su
caso, en los procedimientos de auditoría externa.

La auditoría interna es una actividad de evaluación, concebida como un servicio interno de la

misma. Sus funciones incluyen, entre otras, el examen, la evaluación y el control de la
adecuación y eficacia de los sistemas contables y de control interno.

Aunque el auditor externo sea el único responsable de su opinión y de la determinación de la

naturaleza, programación y alcance de sus procedimientos de auditoría, algunos de los trabajos
de auditoría interna pueden resultarse útiles en su trabajo.

Esta NIA manifiesta que de acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría 315 el auditor
externo puede determinar si es necesaria e importante la función de auditoría interna para el
proceso de la auditoría en general. Por tal motivo se evidencia en esta norma la
responsabilidad del auditor externo respecto al trabajo del auditor interno, sin que esto tenga
que entenderse que el trabajo del auditor interno es una ayuda directa en los procedimientos de
auditoría del auditor externo, ya que los objetivos de la función de auditoría de ambos son
diferentes, dado que los objetivos de la función de auditoría interna son determinados por la
administración y el gobierno corporativo. Sin embargo los medios por los cuales el auditor
externo e interno buscan lograr sus objetivos en la función de auditoría pueden ser similares.

Es importante aclarar que la función de auditoría interna no es independiente de la entidad por

el hecho de tener un cierto grado de autonomía y objetividad, y de la misma manera el auditor
externo tiene la responsabilidad de expresar su opinión sobre los estados financieros sin que
sea opacada porque la entidad lleva a cabo una auditoría interna.
La NIA 610 establece normas y proporciona lineamientos a los auditores externos al
considerar el trabajo de auditoría interna. Esta NIA no trata de casos cuando el personal de
auditoría interna ayuda al auditor externo a llevar a cabo procedimientos de auditoría externa.
Los procedimientos anotados en esta NIA necesitan ser aplicados solo a actividades de
auditoría interna que sean relevantes a la auditoría de los estados financieros.

Dicha NIA manifiesta, que, de acuerdo con la NIA 315, el auditor externo puede determinar si
es necesaria e importante la función de auditoría interna para el proceso de la auditoría en
general. Por tal motivo, se evidencia en esa norma la responsabilidad del auditor externo
respecto del trabajo del auditor interno, sin que esto tenga que entenderse que el trabajo del
auditor interno es una ayuda directa en los procedimientos de auditoría del auditor externo, ya
que los objetivos de la función de auditoría de ambos son diferentes, dado que los objetivos de
la función de auditoría interna son determinados por la administración y el gobierno
corporativo.

Es importante aclarar que la función de auditoría interna no es independiente de la entidad por

el hecho de tener un cierto grado de autonomía y objetividad, y de la misma manera, el auditor
externo tiene la responsabilidad de exponer su opinión sobre los estados financieros sin que
sea opacada porque la entidad lleva a cabo una auditoría interna.

La función de auditoría interna depende de la organización y estructura de la entidad, y se

ocupa del monitoreo del control interno, de examinar la información financiera y de
operación, de la revisión de operaciones y cumplimiento de las leyes y regulaciones
pertinentes.

DEFINICIONES

Auditoría Interna: es una modalidad de auditoría basada en el control y la vigilancia interna de

una empresa o institución. Su realización busca la identificación de puntos de mejora y el
correcto funcionamiento dentro de un marco normativo determinado.

Función de auditoría interna: actividad de evaluación establecida o prestada a la entidad como

un servicio. Sus funciones incluyen, entre otras, el examen, la evaluación y el seguimiento de
la adecuación y eficacia del control interno.

Auditores internos: personas que realizan actividades correspondientes a la función de

auditoría interna. Los auditores internos pueden pertenecer a un departamento de auditoría
interna o función equivalente.

Auditoría externa: analizan toda la información financiera relevante y cualquier otra práctica
que pueda confirmar la veracidad de los informes presupuestarios.

Función de la auditoría externa: Identificar y denunciar posibles negligencias e

incumplimientos de la empresa, dentro del marco normativo. Proponer mejoras que optimicen
la gestión y el desarrollo de las actividades empresariales.
 OBJETIVOS

Se refiere a la responsabilidad que le compete al auditor externo cuando usa el mencionado

trabajo de los auditores internos, y no a “los casos en que auditores internos individuales
presten ayuda directa al auditor externo al llevar a cabo procedimientos de auditoría”.

Los objetivos del auditor externo, cuando la entidad dispone de una función de auditoría
interna que el auditor externo ha determinado que puede ser relevante para la auditoría son:

 Determinar si se utilizarán trabajos específicos de los auditores internos y, en su caso,

la extensión de dicha utilización, y
 En caso de utilizar trabajos específicos de los auditores internos, determinar si dichos
trabajos son adecuados para los fines de auditoría.

Los objetivos de las funciones de auditoría interna varían ampliamente y dependen de la

dimensión y de la estructura de la entidad, así como de los requerimientos de la dirección y,
cuando proceda, de los responsables del gobierno de la entidad. Las actividades de la función
de auditoría interna pueden incluir una o mas de las siguientes actividades:

 Seguimiento del control interno: la función de auditoría interna puede tener asignada la
responsabilidad específica de revisar los controles, de realizar un seguimiento de su
funcionamiento y de recomendar mejoras de dichos controles.
 Examen de información financiera y operativa: La función de auditoría interna puede
tener asignada la revisión de los medios utilizados para identificar, medir, clasificar y
presentar información financiera y operativa, así como la realización de indagaciones
específicas sobre partidas individuales, incluida la realización de pruebas detalladas de
transacciones, saldos y procedimientos.
 Revisión de actividades de explotación: la función de auditoría interna puede tener
asignada la revisión de la economía, eficiencia y eficacia de actividades de
explotación, incluidas actividades no financieras de una entidad.
 Revisión del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias: la función de
la auditoría interna puede tener asignada la revisión del cumplimiento de las
disposiciones legales y reglamentarias y de otros requerimientos externos, así como de
las políticas y directrices de la dirección y de otros requerimientos internos.
 Gestión del riesgo: la función de auditoría interna puede ayudar a la organización
identificando y evaluando las exposiciones significativas al riesgo, así como
contribuyendo a la mejora de la gestión del riesgo y de los sistemas de control.
 Gobierno de la entidad: la función de auditoría interna puede valorar el proceso de
gobierno de la entidad en relación al cumplimiento de los objetivos de ética y valores,
la gestión de resultados y rendición de cuentas, la comunicación de la información
sobre riesgos y control a las áreas adecuadas de la organización, así como la eficacia de
 la comunicación entre los responsables del gobierno de la entidad, los auditores
externos e internos y la dirección.

ALCANCE

Esta NIA se ocupa de las responsabilidades del auditor externo, sobre el trabajo de los
auditores internos cuando el auditor externo ha determinado, de acuerdo con la NIA 315, que
la función de auditoría interna es probable que sea pertinente para la auditoría.

Como se describe en NIA 315, es probable que la función de auditoría interna de la entidad,
sea pertinente para la auditoría si la naturaleza de las responsabilidades de la función de
auditoría interna y las actividades están relacionadas con la información financiera de la
entidad, y el auditor espera utilizar el trabajo de los auditores internos para modificar la
naturaleza o la oportunidad, o reducir el alcance de los procedimientos de auditoría que se
efectuarán.

Llevar a cabo procedimientos de acuerdo a la NIA 610, puede causar que el auditor externo
tenga que reevaluar los riesgos de errores significativos.

En consecuencia, esto podría afectar la determinación por parte del auditor externo sobre la
pertinencia de la función de auditoría interna para la auditoría externa.

Del mismo modo, el auditor externo podría decidir no utilizar el trabajo de los auditores
internos que afecte la naturaleza, oportunidad o el alcance de los procedimientos de auditoría.
En tales circunstancias, podría no ser necesario que el auditor externo aplique la NIA 610.

La NIA 610 no se ocupa de casos en que los auditores internos, ya sea en forma individual o
en conjunto, proporcionan asistencia directa al auditor externo en la realización de los
procedimientos de auditoría.

Esto incluye (a) la utilización del trabajo de la función de auditoría interna para la obtención
de evidencia de auditoría y (b) la utilización de la ayuda directa de los auditores internos bajo
la dirección, supervisión y revisión del auditor externo.

La naturaleza y alcance de las asignaciones de auditoría interna desempeñadas. El auditor

externo también necesitará considerar si la administración actúa sobre las recomendaciones de
auditoría interna y como se evidencia esto.

La realización de procedimientos de conformidad con esta NIA puede llevar al auditor externo
a replantear su valoración de los riesgos de incorreción material. En consecuencia, esto puede
afectar a la determinación por el auditor externo de la relevancia de la función de auditoría
interna para la auditoría. Asimismo, el auditor externo puede decidir no utilizar el trabajo de
los auditores internos de un modo que afecte a la naturaleza, el momento de la realización o la
extensión de los procedimientos del auditor externo. En dichas circunstancias, puede no ser
necesaria la aplicación adicional, por parte del auditor externo, de las disposiciones de la
presente NIA.
Relación entre la función de auditoría interna y el auditor externo.

Los objetivos de la función de auditoría interna se determinan por la dirección y, cuando

proceda, los responsables del gobierno de la entidad. Aunque los objetivos de la función de
auditoría interna y los del auditor externo son distintos, algunas de las vías por las que la
función de auditoría interna y el auditor externo alcanzan sus respectivos objetivos pueden ser
similares.

Con independencia del grado de autonomía y de la objetividad de la función de auditoría

interna, dicha función no es independiente de la entidad, tal como se le requiere al auditor
externo a la hora de expresar una opinión sobre los estados financieros. El auditor externo es
el único responsable de la opinión de auditoría expresada, y su responsabilidad no se reduce
por el hecho de que utilice el trabajo de los auditores internos.

Requisitos

Determinar si se utilizará el trabajo de los auditores internos: para abordar un poco mas a
profundidad el tema sobre cuando y como el auditor externo determina el uso del trabajo de
los auditores internos, es necesario empezar por definir si es adecuado y pertinente realizar
este proceso para lo que son los fines de la auditoría, de ser así el auditor externo deberá
evaluar la objetividad y la competencia técnica de la función de auditoría interna y de los
auditores internos. Además de que el trabajo se desarrolle con el cuidado profesional requerido
y que exista una comunicación efectiva y apropiada entre los auditores internos y el auditor
externo. De esta manera, el auditor externo deberá considerar la naturaleza y el alcance de
trabajo específico que realizan los auditores internos, además de los riesgos importantes que se
presentan en transacciones, saldos de cuentas y revelaciones que pueden estar directamente
relacionado con el grado de subjetividad en el proceso evaluativo de la evidencia reunida por
los auditores internos para sustentar lo que se está presentando de carácter significativo.

Uso de trabajo específico de los auditores internos: cuando el auditor externo usa el trabajo
específico de los auditores internos deberá realizar una rigurosa revisión y evaluación de los
procedimientos de auditoría internos, para determinar su adecuación para la consecución de
los objetivos del auditor externo. Para esto, el auditor puede evaluar si los auditores internos
tienen la capacitación técnicas y competencias adecuadas, si el trabajo fue supervisado y
revisado y se desarrolló de tal manera que se obtuvo la suficiente y apropiada evidencia,
además de incluir en la documentación de auditoría las conclusiones alcanzadas sobre la
evaluación del trabajo de los auditores internos y los procedimientos de auditoría realizados
por el auditor externo sobre ese trabajo.

Documentación: el auditor externo debe documentar lo adecuado uso del trabajo específico de
los auditores internos, cuyo trabajo debe ser documentado, revisado y supervisado de forma
pertinente, y así demostrar si la evidencia de auditoría fue suficiente para permitir que los
auditores internos saquen conclusiones razonables, además de la coherencia que exista entre
los informes de los auditores internos con los resultados del trabajo realizado por los mismos,
y mas aun tener claridad si los asuntos inusuales detectados por los auditores internos fueron
resueltos de manera adecuada.

IMPORTANCIA

Como se ha mencionado anteriormente, las entidades en busca de su sostenibilidad en el

mercado, han implementado controles que les permitan, evaluar paulatinamente o en el
momento que sea necesario el desarrollo de sus procedimientos y el cumplimiento de sus
objetivos, con el fin de verificar su correcto funcionamiento o según el caso implementar las
acciones correctivas necesarias, la práctica de auditoría interna y externa, trae a la
organización beneficios como:

Auditoría Interna Auditoría Externa

Asesora a los diferentes niveles en el Cuenta con total independencia por no tener
cumplimiento efectivo de sus afinidad con la institución auditada.
responsabilidades por medio de visitas a las
diferentes áreas de la organización.
Mantiene de una forma permanente el Sus dictámenes son aceptados y válidos ante
control eficaz de la organización. las autoridades respectivas y de carácter
confiable ante sus usuarios.
Previene y anticipa los futuros problemas, Determina la eficiencia con que se están
brindando soluciones oportunas. desarrollando las operaciones las
operaciones dentro de la organización,
permitiendo así detectar a tiempo
inconsistencias y poder recomendar acciones
a tomar.
Permite mejorar la efectividad de los Brinda a la dirección confiabilidad en los
procesos de Administración del riesgo y controles establecidos al interior de la
controles internos. organización.
Conocen ampliamente las actividades, Evalúa los objetivos y políticas establecidas
operaciones, procedimientos, áreas y en la organización con el fin de efectuar
debilidades de la institución. seguimiento a su cumplimiento.
Mejora la Administración del riesgo. Intensifica la protección de los intereses y
bienes de la empresa frente a terceros.
Asegura la calidad y promueve la mejora Proporciona a la alta gerencia y a los demás
continua. responsables de las distintas áreas,
procedimientos estandarizados ceñidos por
controles que ayudan a su buen manejo.
Por lo anterior, se debe considerar que la buena y adecuada ejecución de una auditoría en
cualquier organización, aplicando las técnicas de acuerdo a las normas vigentes, traen a su
interior fortalecimiento en sus procesos que redundan en promover la eficiencia operacional.

De acuerdo a sus beneficios, la auditoría interna y externa en las organizaciones se

complementan entre sí, brindando desde dos fuentes diferentes un grado de seguridad
razonable a los procesos e información, que permite a la dirección, fortalecer estratégicamente
sus procesos con el fin de cumplir sus objetivos.

Es relevante que el auditor externo responsable por la opinión de los estados financieros, debe
realizar un proceso de reconocimiento y evaluación al área de auditoría interna, para
considerar ser incorporada alguna evidencia obtenida por ellos, al trabajo del externo, en
especial todo lo relacionado con la evaluación y monitoreo al control interno.

CARACTERÍSTICAS

a. Determinar si se puede utilizar la ayuda directa de los auditores internos para fines de
la auditoría de estados financieros.
- El primer asunto es evaluar si por normal legal local, estuviera prohibido el uso de
los auditores internos para el trabajo de auditoría de estados financieros, en este
evento no se podrían involucrar al trabajo.
- El auditor de estados financieros debe evaluar el riesgo o amenaza que afecten la
objetividad y el grado de competencia profesional de los auditores internos. Este
asunto es claro en cuanto al hecho de involucrar un personal que ciertamente es
ajeno al proceso de auditoría externa, por supuesto que el riesgo debe ser
considerado, medido y contrarrestado de ser necesario.
- En caso de concluir que existen amenazas del riesgo de conflicto de interés, o falta
de objetividad, de capacidad profesional, por ninguna razón se podrán vincular
estos miembros de equipo de auditoría interno, o quizás todo el equipo debe
mantenerse al margen de los trabajos de auditoría de estados financieros.
b. Determinar la naturaleza y extensión del trabajo que se pueda asignar a los auditores
internos que prestan la ayuda directa.
El auditor de estados financieros debe consideras los siguientes aspectos al momento
de involucrar a los auditores internos.
- El grado de juicio profesional aplicando la planificación y desarrollo de los
procedimientos de auditoría importantes. Por ejemplo, no debería asignar
responsabilidad sobre la áreas críticas.
- La evaluación de la evidencia de auditoría que se obtendrá.
- Calificar el riesgo de desviaciones o errores materiales no corregidos.
- Evaluación de la misma área de auditoría interna, en estos casos es obvio que no se
deben asignar estas tareas a los mismos auditores internos.
c. Utilización de la ayuda directa.
 - Es conveniente enmarcar la relación en un acuerdo escrito, con conocimiento de la
alta gerencia o del comité de auditoría de la entidad.
- Asegurarse de aplicar la confirmación de independencia a los partícipes auditores
internos.
- Asegurarse de obtener la carta de confidencialidad de los auditores internos que
estarán involucrados.

En la práctica, algunos de los procedimientos aplicados por la auditoría interna resultan

similares a los de la auditoría externa. Pero esto no significa que el auditor externo sea
eximido de su absoluta responsabilidad cuando utiliza el trabajo de los auditores internos. Es
únicamente el auditor externo quien debe decidir si utilizará trabajos específicos hechos por
los auditores internos y con qué extensión lo utilizará, por considerar que le sirven para
cumplir con sus objetivos y para allegar evidencias válida y suficiente.

EJEMPLOS

1. La importancia de la función de la auditoría interna, para la toma de decisiones

gerenciales dentro de una cadena de supermercados

Generalidades:

El objeto principal de la cadena de supermercados, es la compra-venta de varias líneas de

producto terminado.

Por la naturaleza de sus operaciones, una de las áreas de control que concentra mayor
riesgo, es la administración de inventarios.

Cuenta con 12 tiendas ubicadas en la ciudad capital y 6 departamentos.

Sus actividades se encuentran regidas por las leyes de Guatemala.

Documentos proporcionados a los auditores externos:

Organigrama de la compañía y de la auditoría interna.

Expedientes de personal de los miembros de la auditoría interna.

Perfil de los puestos de los miembros de auditoría interna.

Funciones del departamento.

Presupuesto del departamento.

Evaluación del departamento de auditoría interna – Supermercado Las Rosas S.A.

 - Importancia del trabajo del trabajo de auditoría interna

Nro PREGUNTA
1 ¿Cuál es la organización del departamento de El departamento de
auditoría interna? auditoría interna se
encuentra organizada de
manera tal que la
responsabilidad del área
recae en el Auditor Interno
general de la entidad, sin
embargo cada uno de los
miembros de dicho
departamento debe cumplir
con una serie de
obligaciones y
responsabilidades de
acuerdo a su nivel
jerárquico.

Conclusión:

La labor que realiza el departamento de auditoría interna, cuenta con la debida planeación
y supervisión necesaria, en cuanto a la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas
efectuadas, consideramos que se encuentran de acuerdo a las actividades de la entidad;
asimismo, se logró verificar que las pruebas son realizadas según lo previsto en los planes
de trabajo, y que los hallazgos detectados se encuentran debidamente documentados y se
informa a la Administración de forma oportuna.

- Organización

Nr Pregunta SÍ NO Comentario de la Evaluación

o
1 Determina un supervisor X La naturaleza, oportunidad y alcance
(o personal experimentado de las pruebas que efectúa el
del departamento) los departamento son establecidos en un
alcances y procedimientos programa semestral, el cual es
de auditoría que se preparado por el auditor interno,
seleccionan auxiliado por los auditores que
poseen mayor experiencia.
2 Se preparan los programas X Los programas por área de revisión,
de auditoría, con clara detallan los procedimientos a aplicar,
indicación del alcance de en los cuales se indican la naturaleza,
la auditoría y de los
 procedimientos que van a oportunidad y alcance de las pruebas.
ser aplicados.

- Independencia

Nr Pregunta SI NO Comentario de la Evaluación

o
1 Reporta el jefe de la X El resultado del trabajo efectuado por
auditoría interna sobre los auditoría interna, es reportado al
más altos niveles comité de auditoría de la entidad, así
gerenciales que se realice como a las gerencias para obtener sus
de una forma práctica y comentarios.
tiene acceso directo a la
junta directiva. Comité de
auditoría o se queda a
nivel de gerencia.

Conclusión:

El departamento de auditoría interna, posee una posición dentro de la organización que

le permite llevar a cabo sus actividades de forma objetiva, ya que no se encuentra
como un departamento subordinado a las instrucciones de una gerencia determinada ya
que reporta directamente al Comité de Auditoría; a pesar de ser área que forma parte
de la entidad, ésta puede decidir cuáles son las áreas sujetas de revisión, así como en
qué momento efectuará dichas revisiones.

- Capacidad y Experiencia
Conclusión:
El departamento de auditoría cuenta con personal calificado, tanto por la
experiencia laboral que posee, así como por las especialidades que han adquirido.
En adición, es necesario indicar que la administración de dicho departamento se ha
preocupado por proporcionarles programas de capacitación constante, con lo cual
se persigue que el personal posea una retroalimentación de los conocimientos
previamente adquiridos así como la actualización en nuevas técnicas y tendencias,
y de disposiciones legales.
Cabe señalar que los grupos de trabajo presentan una adecuada combinación de
personal, considerando la experiencia, especialidad y capacidad de cada uno de los
miembros del grupo, por lo cual las tareas que se le asignan, se llevan a cabo de
una forma mas eficiente.
- Suficiencia de los papeles de trabajo y de los informes
Conclusión:
 Los papeles de trabajo elaborados por el personal de auditoría interna, reflejan que
el trabajo ha sido efectuado con base a las directrices, y procedimientos que
contienen un plan previo; asimismo, existe una metodología determinada, la cual se
describe en los manuales de auditoría utilizados, y normas de auditoría interna.
En conclusión los papeles de trabajo evidencian que el trabajo ha sido debidamente
planificado, y que se han identificado los riesgos por área, y que son producto de la
aplicación de una metodología consistente, por lo cual dichos papeles pueden ser
considerados como una evidencia de un trabajo que ha sido realizado
eficientemente.

Conclusión General:

Por lo anteriormente expuesto, consideramos que la función del actual departamento de

auditoría interna del Supermercado Las Rosas S.A., el cual fue objeto de nuestra evaluación,
es adecuada, y que la misma posee un alto grado de confiabilidad, por lo cual las
conclusiones y recomendaciones derivadas de la labor de la auditoría interna, se basan en
un trabajo planificado y supervisado por personal que además de tener la base profesional y
experiencia como auditores internos, también se refleja el conocimiento de las operaciones de
la organización para el enfoque de las pruebas que ellos realizan.

No obstante lo anterior, el departamento se encuentra organizado según las necesidades

actuales de la compañía por lo que de sufrir cambios estructurales en la misma, se tendría que
modificar también la estructura de dicho departamento para seguir garantizando los resultados
del trabajo de dicha área.

Lo anterior, debido a que los miembros mas recientes del departamento tienen la capacidad de
asumir nuevos funciones. Asimismo, al observar los programas de trabajo, se podrá
concluir que aun es posible la reasignación de tareas, considerando el total de horas
semestrales disponibles del personal. Se debe indicar que parte de la funcionalidad de la
labor de la auditoría interna, es el proceso de supervisión, por lo que de fragmentarse los
equipos de trabajo, se debería mantener los niveles de supervisión para la formulación de sus
observaciones en los informes.

2. Utilización del trabajo de los auditores internos en una empresa de transporte

marítimo, terrestre y aéreo.

La empresa Transcontinental, es una Sociedad Anónima, constituida bajo las leyes de la

República de Guatemala, con fecha 1 de noviembre de 1971, con nombre comercial
TRANSCO. Cuenta con un capital suscrito y pagado con cien mil dólares americanos
($100,000.00), posee cuatro accionistas que a la vez fungen como representantes legales
de la entidad.

Su actividad, según la escritura de constitución es desempeñarse como agencia de

distribución de cualquier casa o firma comercial o industrial, nacional o extranjera,
especialmente en el ramo de transporte marítimo, aéreo y terrestre. Su ejercicio contable
está comprendido del uno de enero u el treinta y uno de diciembre de cada año.

Los departamentos que funcionan en la empresa son:

- Gerencia General.
- Auditoría Interna.
- Asesoría legal.
- Gerencia Administrativa.
- Gerencia de Operaciones.
- Gerencia de Mercadeo.
- Gerencia Financiera.
- Recursos Humanos.

Esta entidad solicita los servicios profesionales para que practiquen examen de
auditoría a sus estados financieros por el periodo comprendido entre el 1 de enero y el
31 de diciembre de 2019.

Evaluación del Departamento de Auditoría Interna de:

Transcontinental S.A.

Cuestionario:

1 ¿Cuál es la organización del departamento de auditoría interna?

El departamento de auditoría interna se encuentra organizado de manera tal que la

responsabilidad del área recae en el Auditor Interno general de la entidad; sin embargo,
cada uno de los miembros de dicho departamento debe cumplir con una serie de
obligaciones y responsabilidades de acuerdo a su nivel jerárquico. Al examinar las
actividades que lleva a cabo el personal se verificó que efectivamente las labores
asignadas están de acuerdo a la experiencia, capacidad y jerarquía.

2 ¿Qué responsabilidades tiene el departamento de auditoría interna en el presente año

con respecto a las siguientes áreas:

2.1 Evaluación y pruebas de los sistemas de control interno de la organización, con el

fin de determinar si funcionan como se proyectó.

A través de las revisiones efectuadas el departamento de Auditoría Interna, se ha

involucrado en la verificación del cumplimiento de las políticas de la entidad;
asimismo se observó que en el programa sobre el cual se basan las actividades de dicho
departamento para el presente año, se han incluido procedimientos que contemplan la
aplicación de pruebas sustantivas y/o de cumplimiento, las que se encuentran
encaminadas a alcanzar los objetivos de dicha programación, por lo que las
responsabilidades que posee el departamento con relación a la evaluación de sistemas
de control interno.
Apartado A3: presenta una serie de funciones que puede cumplirla el auditor interno y
son congruentes con las funciones presentadas para este caso.

El auditor externo tendrá a juicio si va a utilizar el trabajo de los auditores internos o

no. Apartado 16, NIA 610

Evaluación de la función de auditoría interna

Nr Pregunta SI N Comentario de la Evaluación

o O
1 Determina un supervisor (o X La naturaleza, oportunidad y
personal experimentado del alcance de las pruebas que efectúa el
departamento) los alcances departamento, son establecidos en
y procedimientos de un programa semestral, el cual es
auditoría que se preparado por el Auditor Interno,
seleccionan. auxiliado por los auditores que
poseen mayor experiencia. Se
observó que a pesar que dichos
programas cuentan con la suficiente
flexibilidad, las pruebas
previamente establecidas de áreas
principales no sufren mayores
modificaciones, y en caso de ser
necesario, se documenta la causa
que generó dicho cambio, con la
debida autorización.

Apartado 15 NIA 610 el grado y funciones en la organización.

Apartado A7 la objetividad se refiere a la capacidad de realizar dichas tareas sin que

juicios profesionales sean invalidados por la existencia de sesgos.

Se puede crear un chek list con los puntos anteriores y darle una ponderación para
evaluar eficacia y eficiencia según el trabajo obtenido por el auditor externo.

Pregunta SI NO Comentario de la evaluación

Obtenga y considere
la suficiencia de los
siguientes detalles
relacionados con los
directores y
gerentes del
departamento de
auditoría interna:
 Educación/calidades X Se logró establecer que el grupo directivo cuenta
profesionales con una preparación académica adecuada.
Experiencia en X Cuenta con experiencia previa en auditoría interna,
auditoría interna adicionalmente a la adquirida dentro de la
compañía, por la que se considera que se cuenta
con la experiencia suficiente.

Apartado A32 evaluar la existencia y significatividad de amenazas a la objetividad de

un auditor.

Evaluar que la evidencia proporcionada sea suficiente y adecuada la cual nos

proporcione una base suficiente y razonable para alcanzar una conclusión.

Papeles de trabajo

Pregunta SI NO Comentario de la Evaluación

Área: lineamientos X Se cuenta con un manual específica a la evaluación
sobre evaluación del control interno, éste contiene formatos de
de control interno. cuestionarios que permiten conocer la estructura
del control interno de la entidad.
Área: normas de X Dentro de los manuales existe una sección
documentación e específica de la forma de documentar el trabajo
índices para realizado, así como su archivo, haciendo énfasis en
preparación de la importancia de la documentación adecuada.
archivos.
Área: pruebas X Los manuales del departamento indican que las
sustantivas, normas pruebas sustantivas deben efectuarse de acuerdo a
y lineamientos la materialidad previamente establecida, la cual
sobre la evidencia puede determinarse de acuerdo a un rubro
documental específico o bien considerando los estados
(incluyendo los financieros en conjunto.
comentarios sobre
la materialidad).

Apartado 36 inciso e) los papeles de trabajo preparados por los auditores internos que
prestaron la ayuda directa en el cargo de auditoría.

Conclusión General:

Por lo anteriormente expuesto, consideramos que la función del actual departamento Auditoría
Interna de Transcontinental S.A., el cual fue objeto de nuestra evaluación, es adecuada, y que
la misma posee un alto grado de confiabilidad, por lo cual, las conclusiones y
recomendaciones derivadas de la labor de la Auditoría Interna, se basan en un trabajo
planificado y supervisado, por personal que además de tener la base profesional y experiencia
como auditores internos, también se refleja el conocimiento de las operaciones de la
organización para el enfoque de las pruebas que ellos realizan.

No obstante lo anterior, el departamento se encuentra organizado según las necesidades

actuales de la compañía, por lo que de sufrir cambios estructurales en la misma, se tendría que
modificar también la estructura de dicho departamento para seguir garantizando los resultados
del trabajo de dicha área.

Lo anterior, debido a que los miembros mas recientes del departamento tienen la capacidad de
asumir nuevas funciones. Asimismo, al observar los programas de trabajo, se podría concluir
que aun es posible la reasignación de tareas, considerando el total de horas semestrales
disponibles del personal. Se debe indicar que parte de la funcionalidad de la labor de la
auditoría interna, es el proceso de supervisión, por lo que de fragmentarse los equipos de
trabajo, se debería mantener los niveles de supervisión para la formulación de sus
observaciones en los informes.

Apartado A30 validar las conclusiones alcanzadas por la función de auditoría interna.

CONCLUSIONES

Con el presente trabajo, hemos destacado el papel de la auditoría interna como una fuente de
información que puede ayudar al auditor externo en la formación de su opinión sobre las
cuentas anuales del cliente.

En este sentido, la NIA 610 facilita una serie de pasos a seguir para obtener el mayor
rendimiento posible de esta función que se inicia con la evaluación de los propios integrantes
del departamento de auditoría interna (por ejemplo, competencia de los integrantes del
departamento, función, integridad e independencia, entre otras) hasta el alcance de la
elaboración y la forma de realizar el trabajo de la mejor forma posible.

El crecimiento económico, la necesidad de sostenibilidad en el mercado de las organizaciones,

la aparición de nuevas tendencias tecnológicas e informáticas, la globalización, la
competencia, entre otros factores, tras el paso del tiempo, ha creado como vital, la necesidad
de tomar conciencia para la correcta evaluación de sus sistemas de control, que les permita de
una forma mas eficiente conocer integralmente su funcionamiento. Es por ellos que la
auditoría interna y externa, teniendo en cuenta estos factores y necesidades, han venido
ampliando su campo de aplicación, tratando de suplir todos aquellos requerimientos, que por
su complejidad merecen de un manejo de acuerdo a su especialidad.

Sin embargo, para el desempeño del trabajo del auditor en esta técnica, juega un papel muy
importante el generar comprensión y toma de conciencia del personal que integra la
organización, toda vez que de ellos, depende que su ejecución, se efectúe de acuerdo a los
criterios, requisitos y normatividades vigentes, aplicables a su interior.
Es importancia resaltar el compromiso por parte del personal de las organizaciones, que debe
ser promovida desde la alta dirección para fomentar una adecuada conciencia de control de los
auditados para que así el desarrollo de las auditorias internas y externas logren el resultado que
la Administración está esperando y que además se pueda con base en esos resultados, tomar
las decisiones que se requieren para el logro de los objetivos planteados.

BIBLIOGRAFÍA Y WEBGRAFÍA

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