SISTEMA DE ADMINISTRACION DE COSTOS Y COSTEO BASADO EN

ACTIVIDADES
En una encuesta reciente se pregunto a mil adultos cuáles eran sus dos elecciones de
una “compañía realmente buena”. La compañía mas mencionada fue AT&T. Es
probable que AT&T haya extendido la mano y lo haya alcanzado a usted. Con 80
millones de clientes, tiene ingresos anuales de más de $52,000 millones y una utilidad
neta que excede los $6000 millones.

Está ocurriendo una revolución de las comunicaciones a escala global. Hoy podemos
comunicarnos mediantes teléfonos inalámbricos y servicio de computadora en línea.
Además del teléfono tradicional. ¿Como asegura AT$T, una compañía que ha sido
sinónimo de comunicaciones por más de 100 años, seguir siendo competitiva?
Ciertamente AT&T tiene la gente, la tecnología, la marca, la presencia en el mercado y
los recursos financieros para hacer el trabajo, pero se necesita más que eso. Como
cualquier otra compañía, los administradores de AT&T,, desde los altos ejecutivos
hasta los administrativos de servicio local, deben entender a sus clientes y sus costos.
Esta compresión es un tema común de todos los negocios triunfadores.

Considere la unidad de AT&T de BCS (Business Communications Services, Servicios de

Comunicaciones de Negocios). Con un ingreso anual de más de $16,000 millones BCS
es responsable de los servicios de comunicación de voz y datos nacionales e
internacionales. Para conservar el margen competitivo de la unidad, la administración
empezó a usar un nuevo sistema de contabilidad de costos en 1992. Los contadores y
los administradores diseñaron el nuevo sistema de costeo “para ayudar a los gerentes
de operación a tener una mejor compresión de los costos de cada clase de servicio
(producto)”. El antiguo sistema de costeo recababa datos financieros usados
principalmente por la alta administración y los contadores. El nuevo sistema mide los
procesos clave de negocios en BCS y las actividades que la unidad desempeña para dar
soporte a sus diversos servicios.

Un ejemplo de los resultados obtenidos con el uso del nuevo sistema de costeo se
encuentra ene l centro de facturación. El equipo de BCS calculo el costo de investigar
las facturas incorrectas, un costo que anteriormente se desconocía. El costo era tan
alto que los administradores de BCS comenzaron un trabajo de reducción de costos. El
resultado fue un ahorro de costos anual de aproximadamente $ 5000,000. El nuevo
sistema de costeo era una herramienta efectiva de administración para todos los
gerentes de operaciones, y no solo para los contadores.

Los administradores se apoyan en los contadores para diseñar un sistema de

contabilidad de costos que mida el costo de los bienes y servicios que la compañía
produce. Considere los comentarios siguientes acerca del papel moderno de los
contadores gerenciales:
Nosotros (contadores de costos) tenemos que entender que significan los números,
relacionar estos con la actividad del negocio y recomendar cursos alternativos de
acción. Por último, tenemos que evaluar alternativas y tomar decisiones para lograr la
máxima eficiencia del negocio.

Sout Central Bell

Debido a que el sistema ABC (Activity Based costig, Costeo Basado en Actividades)
actualmente refleja el proceso de manufactura, los ingenieros y el personal de
producción ahora creen en los datos de costos producidos por el sistema contable.
Ingeniería y producción solicitan con regularidad a contabilidad su ayuda para hallar la
combinación de diseño de producto que optimizara los costos. Los contadores
participan ahora en a decisiones de diseño de producto. Ayudan a ingeniería y a
producción a entender cómo se comportan los costos. El sistema ABC ha vuelto más
grata la vida profesional de los contadores.

Hewlett Packard Company

El sistema de contabilidad de costo generalmente incluye dos procesos:

1. Acumulación de costos: Recopilación de costos por medio de alguna

clasificación “natural”, como materia prima o mano de obra.
2. Asignación de costos: Identificación y reasignación de costos a uno o más de un
objeto de costo, como actividades, departamentos, clientes o productos.

Costos de
materias primas
(metales)

Costos de Costos de
materias primas materias primas
(metales) (metales)

Gabinetes Gabinetes

Escritorios Escritorios

Mesas Mesas
* Propósito: evaluar el desempeño de los departamentos de manufactura.
+ Propósito: obtener costos de diversos productos para valorar inventario, determinar ingresos
y juzgar la rentabilidad de los productos.
Ejemplo Tabla 4-1

ACUMULACION Y ASIGNACIÓN DE COSTOS

El ejemplo-figura 4-1 ilustra estos procesos. Primero, se acumulan los costos de todas
las materias prima. Después se asigna a los departamentos que las utilizan y
posteriormente a los artículos producidos por esos departamentos. El costo total de
materias primas de un producto en particular es la suma de los costos de las materias
primas asignados a dicho producto en los diversos departamentos.

Para tomar decisiones inteligentes, los administradores quieren mediciones confiables.

Los sistemas de contabilidad de costos que no proporcionan información confiable no
ayudan a los administradores a tomar decisiones. De hecho, sin una información de
costos confiable, muchas decisiones pueden ser realmente dañinas, por ejemplo, una
cadena de tiendas de comestibles muy grandes, A&P, tuvo dificultades con sus
utilidades y empezó a replegarse cerrando muchas tiendas. La ausencia de información
adecuada para la administración acerca de las operaciones de las tiendas individuales
convirtió al programa en un asunto fortuito. Un reportaje informaba lo siguiente:

Debido a la ausencia de estados de resultados por el sistema directo y a un sistema de

asignación de costos que no refleja los costos verdaderos, los estrategas de A&P no
podían estar seguros si una tienda individual era realmente improductivo. Por ejemplo,
los costos de distribución se compartían en partes iguales entre todas las tiendas en un
área de marketing, sin considerar factores como la distancia de la tienda al almacén.
Un observador cercano dijo de la compañía. “Cuando querían cerrar una tienda, tenían
que hacerlo al vuelo. No podían tomar decisiones racionales porque no tenían la base
de los datos”.

Toda clase de organizaciones, empresas manufactureras, compañías de servicio y

organizadores no lucrativos, necesitan alguna forma de contabilidad de costos, que es
la parte del sistema contable que mide costos para propósitos de toma de decisiones
por parte de la administración y para información financiera. Nos enfocaremos a la
contabilidad de costos en un medio de manufactura, porque es el caso más general
que abarca producción, marketing y funciones administrativas generales. No obstante,
recuerde que puede aplicar este esquema a cualquier organización.

CLASIFICACION DE COSTOS

Los costos pueden clasificarse de muchas maneras, demasiadas como para verlas en
un solo capitulo. Ya hemos visto los costos clasificados por su comportamiento: fijo,
variable, escalonado y mixto. Esta sección se concentra en el panorama general de
cómo se acumulan y clasifican los costos de manufactura.
OBJETIVOS DE COSTO

Un costo puede definirse como un sacrificio o privación de recursos para un propósito

en particular. Los costos frecuentemente se miden por las unidades monetarias (por
ejemplo, dólares o francos) que deben pagarse por bienes y servicios. Los costos se
registran en un principio de manera elemental (por ejemplo, reparaciones o
publicidad). Después estos costos se agrupan de diferentes maneras para ayudar a los
administradores a tomar decisiones, tales como evaluar a subordinados y
dependencias de la organización, expansión o eliminación de productos o territorios y
la reposición de equipo.

Para ayudar a decidir, los administradores desean saber el costo de algo. Este “algo” se
llama objeto de costo u objetivo de costo, definido como cualquier cosa para la cual
se desea una medición separada de costos. Algunos ejemplos de objetos de costo son:
departamentos, productos, territorios, kilómetros recorridos, ladrillos colocados,
pacientes atendidos, cuentas de impuestos enviadas, cheques procesados, horas
estudiantes impartidas y libros de biblioteca guardados en el estante.

COSTOS DIRECTOS E INDIRECTOS

Una característica principal de los costos en las actividades manufactureras y no

manufactureras es si los costos tienen una relación directa o indirecta con un objeto de
costo particular. Los costos directos se pueden identificar específica y exclusivamente
con un objeto de costo dado de una manera económicamente factible. En cambio, los
costos indirectos no pueden identificarse específica y exclusivamente con un objeto de
costo dado de una manera económicamente factible.

Siempre que sea “económicamente factible”, los administradores prefieren clasificar

los costos como directos y no como indirectos. De esta manera los administradores
tienen una mayor confianza en los costos declarados de productos y servicios.
“Económicamente factible” significa “efectivo en costo”, en el sentido de que los
administradores no quieren que la contabilidad de costos sea demasiado cara en
relación con los beneficios esperados. Por ejemplo puede resultar económicamente
factible identificar el costo exacto del acero y la tela (costo directo) de un lote
especifico de sillas de escritorio, pero puede no ser factible económicamente
identificar los costos exactos de remaches o hilo (costo indirectos) de las sillas.

Otros factores influyen en la consideración de si un costo es directo o indirecto. La

clave es el objeto de costo particular. Por ejemplo, considere el salario de un
supervisor del departamento de mantenimiento de una compañía telefónica. Si el
objeto de costo es el departamento, el salario del supervisor es un costo directo; en
cambio, si el objeto de costo es un servicio (el “producto” de la compañía), como una
llamada telefónica, el salario del supervisor es un costo indirecto. En general, mucho
más costos son directos cuando un departamento es un objeto de costo que cuando
un servicio (una llamada telefónica) o un producto físico (una hoja de afeitar) es el
objeto de costo.

Con frecuencia, los administradores están interesados en saber tanto los costos de
operar un departamento como los costos de productos, servicios, actividades o
recursos. Inevitablemente los costos se asignan a más de un objeto de costo. Así, un
costo en particular puede ser a la vez directo o indirecto. Como acaba de ver, el salario
de un supervisor puede ser ambos: directo (respecto a su departamento) e indirecto
(respecto de los productos o servicios individuales del departamento).

CATEGORIAS DE COSTOS DE MANUFACTURA

Cualquiera materia prima, mano de obra u otro insumo utilizado por cualquier
organización, podría, en teoría, identificarse como un costo directo o indirecto,
dependiendo del objeto de costo. En las operaciones de manufactura, que
transforman materia prima en otros bienes mediante el uso de la mano de obra y las
instalaciones fabriles, los productos son frecuentemente el objeto de costo. Las
operaciones de manufactura, sin embargo, tienen su propia forma de clasificación de
costos. Todos los costos que a la larga son asignados a productos se clasifican como (1)
materia prima directa, (2) mano de obra directa y (3) indirectos de producción.

1. Los costos directos de materia prima son los costos de adquisición de todas las
materias primas que se identifican físicamente como parte de los bienes
manufacturados que pueden deducirse de los bienes manufacturados de una
manera económicamente factible. Algunos ejemplos: piezas fundidas de hierro,
madera, láminas de aluminio y componentes para el ensamble. A menudo, las
materias primas no incluyen artículos como tachuelas o pegamento, porque los
costos para identificar estos artículos son mayores que los beneficios posibles
derivados de tener costos de producto más precisos. Esos artículos
generalmente se denominan suministros o materia prima indirectos que se
clasifican como parte de los gastos indirectos de producción descritos en esta
lista.
2. Los costos de mano de obra son los salarios de toda la mano de obra que
pueden deducirse específica y exclusivamente de los bienes manufacturados de
una manera económicamente factible. Algunos ejemplos son: salarios de los
operarios de maquinas y los ensambladores. Mucha mano de obra, como la de
conserjes, operadores de camiones con carretilla elevadora, guardias de las
plantas y empleados del cuarto de almacén, se considera mano de obra
indirecta porque es imposible o económicamente no factible, deducir dicha
actividad de productos específicos. Esa mano de obra indirecta se clasifica
como parte de los gastos indirectos de producción. En fábricas muy
automatizadas es posible que no haya costos directos de mano de obra. ¿Por
 qué? Porque puede no ser económicamente factible deducir de manera física
cualquier costo de mano de obra directamente de productos específicos.
3. Los costos indirectos de manufactura (gastos indirectos de producción) son
todos los costos asociados al proceso de manufactura que no se pueden
deducir de los bienes manufacturados de una manera económicamente
factible. Otros términos utilizados para describir esta categoría son carga de la
fábrica y gastos indirectos de fabricación. Debido a que cada uno de estos
términos se usa a menudo en la práctica, los usaremos indistintamente a lo
largo de este libro. Algunos ejemplos son: energía, suministros, mano de obra
indirecta, salarios de supervisores, impuestos sobre la propiedad, renta,
seguros y depreciación.
En los sistemas contables tradicionales, todos los costos de producción se
consideran indirectos. Sin embargo, la computadora ha permitido a los
sistemas modernos deducir físicamente de productos muchos costos indirectos
de una manera económicamente factible. Por ejemplo, medidores conectados
a computadoras registran la electricidad utilizada para fabricar cada producto,
y los costos de preparar una corrida de producción en lote pueden deducirse de
artículos producidos en la corrida. En general, cuanto más costos de fabricación
puedan deducirse directamente de productos, tanto más exacto será el costo
de producto.

COSTOS PRIMOS, COSTOS DE CONVERSION Y COSTOS DIRECTOS DE MANO DE

OBRA.
El ejemplo-figura 4-2 muestra que la mano de obra directa se combina a veces
con uno de otros tipos de costos de manufactura. Las categorías combinadas
son costos primos, costos directos de mano de obra más costos directos de
materia prima o costos de conversión, costos de directos de mano de obra
más costos indirectos de manufactura.
La clasificación dual, materia prima directa y costos de conversión, ha
reemplazado la clasificación triple, materia prima directa, mano de obra directa
e indirectos de manufactura, en muchas compañías manufactureras modernas
y automatizadas ¿Por qué? Porque la mano de obra directa es esas compañías
es una parte pequeña de los costos y no vale la pena deducirla directamente de
los productos. De hecho, algunas compañías llaman a sus dos categorías
materia prima directa e indirectos de manufactura, y simplemente incluyen los
costos directos de mano de obra en la categoría de indirectos de manufactura.
Además de la materia prima directa, la mano de obra directa y los costos
indirectos de manufactura, todas las compañías manufactureras también
incurren en costos asociados con otras funciones de cadena de valor
(investigación y desarrollo, diseño, marketing, distribución y servicio al cliente).
Estos costos se acumulan por departamentos como I&D (investigación y
 desarrollo), publicación y ventas. Estos costos con frecuencia se llaman costos
de venta y administrativos. Como veremos más adelante en este capítulo, la
mayoría de los estados financieros de las empresas no asignan estos costos a
las unidades físicas producidas. En suma, estos costos no se convierten en parte
del costo declarado de inventario de los productos manufacturados. Sin
embargo para ayudar a decidir, los administradores quieren conocer todos los
costos asociados a cada producto. Por consiguiente, los informes de la
administración a menudo incluyen costos tales como costos de los productos.

Ejemplo-figura 4-2

Relaciones de categorías clave de costos de manufactura para propósitos de cálculo

de costos de productos

CONTABILIDAD DE COSTOS PARA INFORMES FINANCIEROS

Independientemente del tipo de sistema de contabilidad de costos utilizado, los costos

resultantes se usan en los estados financieros de una compañía. Esta sección analiza
de que manera los requerimientos de los informes financieros influyen sobre el diseño
de los sistemas de contabilidad de costos.

Los costos se presentan en el estado de resultados como costos de ventas y, en el

balance general o estado de situación financiera, como montos del inventario.

COSTOS DE PRODUCTOS Y COSTOS DE PERIODO

Cuando preparan estados de resultados y balances generales, los contadores

frecuentemente distinguen costos de productos de costos de periodo. Los costos de
producto son costos identificados con bienes producidos o adquiridos para reventa.
Los costos de producto se identifican inicialmente como parte del inventario
disponible. Estos costos de productos se convierten en gastos solo cuando se vende el
inventario.

En cambio los costos de periodo son costos que se deducen como gastos durante el
periodo corriente sin pasar a través de la etapa de inventario.
Por ejemplo, observe la mitad superior del ejemplo-Figura 4-3. Una compañía
comercial adquiere bienes para revenderlos sin cambiar su forma básica. El único costo
de producto es el costo de adquisición de la mercadería. Los bienes no vendidos se
mantienen como costo de inventario de la mercadería y aparecen como un activo en el
balance general. Conforme se venden los bienes sus costos se convierten en gastos en
la forma de “Costos de Ventas”.

Una compañía comercial tiene también una diversidad de gastos de ventas y

administrativos. Estos costos son costos de periodo porque se deducen del ingreso
como gastos sin haber sido considerados nunca parte del inventario.

La parte inferior del ejemplo-Figura 4-3 muestra los costos de producto y de periodo
de una empresa manufacturera. Observe que la materia prima directa se transforma
en una forma vendible con la ayuda de la mano de obra directa y los gastos indirectos
de manufactura. Todos estos costos son costo de producto porque se asignan al
inventario hasta que son vendidos. De la misma forma que en la contabilidad
comercial los gastos de venta y administrativos no se consideran costo de producto
más bien se tratan como costo de periodo.

Asegúrese de entender claramente las diferencias entre la contabilidad comercial y la

contabilidad manufacturera para costos tales como seguro, depreciación y salarios. En
la contabilidad comercial todas las partidas son costos del periodo. En la contabilidad
manufacturera muchas de estas partidas están relacionadas con actividades de
producción, como gastos indirectos de manufacturas, que son costo de productos.
Tanto en la contabilidad comercial como en la manufacturera, los costos de venta y
administrativos generales son costo de periodo. Así, el costo de inventario de un
producto manufacturado excluye salarios de venta, comisiones de venta, publicidad,
gastos legales, relaciones públicas y el sueldo del presidente. Los gastos indirectos de
producción tradicionalmente se consideran como parte del costo de inventario de los
bienes terminados, en tanto que los gastos de venta y los gastos administrativos
generales no lo son.
*Ejemplos: mano de obra indirecta, suministros de fabrica, seguro y depreciación de la planta.
**Ejemplo: seguro de los automóviles de los vendedores, depreciación de los automóviles de los vendedores, salarios de los
vendedores.
^Ejemplo: seguro sobre el edificio de las oficinas centrales corporativas, depreciación del equipo de oficina, salarios de oficinistas.
Observe en especial que cuando el seguro y la depreciación se relacionan con la función de manufactura, forman parte del
inventario, pero cuando se relacionan con ventas y administración, no son incluidos dentro del monto del inventario (no son
inventariables)
Ejemplo-figura 4-3
Relaciones de costos de producto y costos de periodo

PRESENTACION EN EL BALANCE GENERAL

Al examinar conjuntamente las 2 partes del ejemplo-Figura 4-3, podrá observar que los
balances generales de manufactureros y comerciantes son diferentes con respecto a
los inventarios. La “Cuenta de Inventario” del comerciante se sustituye en una
empresa manufacturera por 3 clases de inventarios que ayudan a los administradores
a identificar todos los costos del producto desde el proceso de producción hasta el
momento de las ventas.
Estas clases son:

 Inventario de materia prima directa: materia prima en existencia y en espera de

usarse en el proceso de producción.
 Inventario de producción en proceso: bienes que actualmente se encuentran
en el proceso de producción y que aun no han sido terminados por completo.
Los costos incluyen los montos apropiados de tres costos principales de
manufactura.
 Inventario de bienes terminados: bienes completamente terminados, pero aun
no vendidos.

La una diferencia entre la estructura del balance general de una empresa

manufacturera y la de una minorista o mayorista aparecerá en sus respectivas
secciones de activos circulantes:

Secciones de activos circulantes del balance general

COSTOS UNITARIOS PARA CÁLCULO DE COSTO DE PRODUCTOS

La presentación del costo de ventas o el valor de inventario requiere que se asignen

costos a unidades de producto. Suponga lo siguiente:

Costo total de bienes manufacturados $40´000,000

Total de unidades manufacturadas 10´000,000
Costo unitario del producto para propósito
De inventario
(40´000,000 / 10´000,000) $ 4
Si alguna de las 10 millones de unidades manufacturadas permanece sin venderse al final de
un periodo, $4 del valor de costos de cada unidad no vendida será “retenido” como un costo
del inventario final de bienes terminados (y mostrado como un activo en el balance general). El
resto se convierte en “costo de ventas” del periodo corriente y se muestra como un gasto en el
estado de resultados.

COSTOS Y ESTADOS DE RESULTADOS

En los estados de resultados, la presentación detallada de los gastos de venta y administrativos

es la misma para organizaciones manufactureras que para comerciales, pero el costo de ventas
es diferente:
Manufacturero Minorista o mayorista
El costos de manufactura de los bienes El costo de ventas de la mercancía se
producidos y después vendidos generalmente compone generalmente del costo de
se compone de tres categorías principales adquisición de los artículos, incluyendo
de costo: materia prima directa, mano de el flete, que son adquiridos y después
obra directa y gastos indirectos de vendidos.
manufactura.

TRANSACCIONES QUE AFECTAN LOS INVENTARIOS

Las tres cuentas de inventario de manufacturas resultan afectadas por las siguientes
transacciones.

 Inventario de materia prima

Aumenta por compras de materia prima directa
Disminuye por utilización de materia prima directa
 Inventario de producción en proceso
Aumenta por el uso de materia prima directa, mano de obra directa o costos
indirectos de manufactura
Disminuye por transferencia de bines terminados al inventario de bienes
terminados
 Inventario de bienes terminados
Aumento por transferencias de bienes terminados procedentes del inventario
de producción en proceso
Disminuye por el monto del costo de bienes vendidos al momento de la venta

La mano de obra directa y los costos indirectos de manufactura se utilizan al momento de ser
adquiridos. Por consiguiente, entran directamente al inventario de producción en proceso y no
tienen una cuenta separada de inventario. En cambio, la materia prima directa con frecuencia
se compra antes de su utilización y se mantiene en inventario por algún tiempo.

COMPORTAMIENTO DEL COSTO Y ESTADOS DE RESULTADOS

Los manufactureros difieren de los comerciantes no solo en el formato del estado de

resultados, también pueden ser diferentes entre ellos. La diferencia no aparece en los estados
financieros externos, pero si en los estados de resultados internos. A algunos manufactureros
les gusta identificar los costos fijos y variables mediante el sistema directo, en tanto que otros
prefieren el sistema absorbente usado en los estados de resultados externos. Para resaltar los
efectos diferentes de estos enfoques, supondremos que en 20x8 la samson Company tuvo
costos de materia prima directa de $7 millones y costos de mano de obra directa de $4
millones. Suponga también que la compañía incurrió en los costos indirectos de manufactura
presentados en el ejemplo-tabla 4-6 y los gastos de venta y administración presentados en el
ejemplo-tabla [Link] ventas totales fueron $20 millones. Por último, suponga que las
unidades producidas son iguales a las unidades vendidas. Es decir, no hay cambio en los niveles
de inventario. (De esta manera evitamos algunos complicaciones que son innecesarias y sin
importancia en esta etapa).
Advierta que los ejemplos-tabla 4-6 y 4-7 dividen los costos en variables no fijos. Muchas
compañías no realizan esa división en sus estados de resultados. Más aun, cuando se hace la
división, en ocasiones es necesario decidir de manera arbitraria si un costo dado es variable,
fijo o parcialmente fijo (por ejemplo, reparaciones9. Sin embargo, para apoyar la toma de
decisiones, muchas compañías tratan de informar en qué medida sus costos son
aproximadamente variables o fijos.

Ejemplo-tabla 4-6

Samson Company Cedulas de costos indirectos de manufactura (costos de producto) para el

año que termino el 31 de diciembre, 20x8 (miles de dólares)

Cedula 1: costos variables

Suministros (lubricantes, herramientas prescindibles $150
Refrigerantes, papel de lija)
Mano de obra que maneja materia prima (operarios
De carretillas elevadoras) 700
Reparaciones 100
Energía 50 $1,000

Cedula 2: costos fijos

Sueldos de administradores $200
Capacitación de empleados 90
Día de campo de la compañía y fiesta 10
Salarios de supervisores 700
Depreciación, planta y equipo 1,800
Impuesto sobre la propiedad 150
Seguros 50 $3,000
Costos totales indirectos de manufactura $4,000

Ejemplo-tabla 4-7
Samson Company Cedula de gastos de venta y administración (costos de periodo) para el año
que termino el 31 de diciembre, 20x8 (miles de dólares)

Cedula 3: gastos de venta

Variables
Comisiones por venta $700
Gastos de embarque de los productos vendidos 300 $1,000
Fijos
Publicidad 700
Salarios de ventas 1,000
Otros 300 2,000
Total gastos de venta $3,000
Cedula 4: gastos administrativos
Variables
Algunos salarios de oficinistas $ 80
Alquiler de tiempo de computadora 20 $ 100
Fijos
Salario de oficinas 100
Otros salarios 200
Depreciación de las instalaciones de oficina 100
Cuotas de contaduría pública 40
Honorarios Legales 100
Otros 360 900
Total gastos Administrativos $3,000

SISTEMA ABSORBENTE

El ejemplo-tabla 4-8 presenta un estado de resultados que usa el sistema absorbente (calculo
de costos por absorción), el sistema utilizado por la mayoría de las compañías. Las empresas
que adoptan este sistema consideran todos los costos indirectos de manufactura (tanto
variables como fijos) como costos de producto (sujetos a ser incorporados al costo de los
inventarios), que se convierten en un gasto en la forma de costo de manufactura de los bienes
vendidos únicamente cuando ocurren las ventas.

Ejemplo – tabla 4-8

Samson Company

Estado de resultados por sistema absorbente para el año que termino el 31 de diciembre del
20x8 (miles de dólares).

Ventas $20000
Menos: costo de ventas de manufacturas
de los bienes vendidos
Materia prima $7000
Mano de obra directa 4000
Indirectos de manufactura (cedula 1 mas 2) 4000 15000
Margen bruto o utilidad bruta $ 5000
Gastos de ventas(cedula 3) 3000
Gastos de administrativos (cedula 4) 1000
Utilidad de operación 4000
Operating income 1000

Advierta que, en el ejemplo anterior la utilidad bruta o margen bruto es la diferencia entre las
ventas y el costo de manufactura de lo bienes vendidos. observe también que las
clasificaciones primordiales de costos en el estado de resultados se hacen con base en las tres
principales funciones de la administración: manufactura, ventas, administración.

SISTEMA DIRECTO

Es el método de informes internos (contabilidad administrativa), que pone en énfasis la

distinción entre costos variables y fijos, con la finalidad de una mejor forma de decisiones.
Ejemplo – tabla 4-9

Samson company

Estado de resultados por sistema directo para el año que termino el 31 de diciembre
20x8(miles de dólares).

Ventas $20000
Menos: gastos variables
Materia prima directa $7000
Mano de obra directa 4000
Costos variables indirectos de manufactura (cedula 1) 1000
Gastos variables totales de manufactura de los bienes vendidos 12000
Gastos variables de venta(cedula 3) 1000
Gastos administrativos variables(cedula 4) 100
Total gastos variables 13000
Contribución marginal $ 6900
Menos: gastos fijos
Manufactura(cédula 2) $3000
Venta(cedula 3) 2000
Administrativos(cedula 4) 900 5900
Utilidad de operación $ 1000

PROBLEMA BREVE DE REPASO

PROBLEMA 1

Repase los ejemplos ilustrados en los ejemplos de la tabla 4.6 a 4.9 suponga que todos los
costos variables fluctúan en proporción directa a las unidades producidas y vendidas. y que
todos los costos fijos no resultan afectados dentro de un amplio rango de producción y ventas.
¿Cuál será la utilidad de operación si las ventas normales) fueran $20.9 millones en lugar de
$20 millones? ¿Qué estados de resultados por sistema absorbente o directo utilizo usted para
estructurar su respuesta?

Solución

La utilidad de operación aumentaría de $1’000,000 a $1`350,500 calculado de la siguiente

forma:

Aumento del ingreso 900,000

Aumento de la contribución marginal local:
Razón de contribución marginal en el estado de resultados
por sistema directo
(ejemplo tabla 4-9) es $6`900,000 /$20`000,000 = 0.345
La razón multiplicada por el aumento del ingreso es 0.345 x 900,000 310,500
Aumento de los gastos fijos 0
Utilidad de operación antes del aumento 1`000,000
Nueva utilidad de operación 1`310,500
Los cálculos se facilitan mediante el cálculo del estado de resultados por sistema directo. En
cambio, el estado de resultado tradicional por sistema absorbente debe analizarse y dividirse
en categorías de variables y fijo antes de estimar el efecto sobre la utilidad de operación.

PROBLEMA 2

Suponga que la capacitación de los empleados (ejemplo tabla 4.6) se considero como un costo
variable en lugar de fijo a una tasa de $90,000/ 1`000,000 unidades o $0.09 por unidad ¿Cómo
cambiara su respuesta del punto 1?

Solución
La razón original de contribución marginal seria menor porque los costos variables serian
superiores en $0.09 por unidad ($6`900.000- 90,000)/ 20`000,000 = 0.34

Nivel dado nivel más alto diferencia

Ingreso 20`000,000 20`900,000 900,000

Gastos variables ($13`100,000+$90,000) 13`190,000 13`783,550 593,550
Contribución marginal a 0.3405 6`810,000 7`116,450 306,450
Gastos fijos ($5`900,000-$90,000) 5`810,000 5`810,000 --------
Utilidad de operación 1`000,000 1`306,450 306,450

COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES

En los 2 capítulos anteriores nos hemos concentrado en los sistemas tradicionales de cálculo
de costos que funcionan bien con sistemas relativamente sencillos de producción. Sin embargo
muchos negocios han cambiado sus sistemas de operación como respuesta a un medio más
complejo de negocios, y esto ha conducido a nuevos y mejores sistemas de costeo. La mejoría
más significativa en el diseño de sistema de contabilidad de costos ha sido el costeo basado en
actividades (CBA). Veamos en que se distingue el CBA del costo tradicional.

COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES Y CÁLCULO TRADICIONAL

El CBA es el sistema que primero acumula los costos indirectos de cada una de las actividades
de una organización y después asigna los costos de actividades a productos, servicios u otros
objetos de costo que causaron esa actividad.
 Costos Costos Costos de Costos Costo Costos de los Costos de Costos de
de de gastos de de gastos los gastos los gastos
materia mano indirectos materia mano indirectos de indirectos indirectos
prima de obra prima de obra fabricación de de
directa directa directa directa “A” fabricación fabricación
“B” “C”

COSTOS DE ACTIVIDAD DE
IDENTIFI IDENTIFI HRS DE IDENTIFI IDENTIFIC PROCESAMIENTO DE
CACION CACION MANO DE CACION ACION ENSAMBLAJE, IDE INSPECCION DE
DIRECTA DIRECTA OBRA DIRECTA DIRECTA CALIDAD
DIRECTA
(DURANTE
EL COSTO)

PRODUCTOS PRODUCTOS

Ejemplo-figura 4-10

Sistemas de costeo tradicional y basado en actividades

En la figura de la 4.11describe la clase de clientes residenciales y comerciales (objeto de costo)

y os recurso usados para dar soporte al dpto. De facturación los costos asociados con los de
DF son todos indirectos, no pueden identificarse específica y exclusivamente con cualquiera de
las dos clases de clientes de una manera económica factible. El DF usa un sistema tradicional
de costeo que asigna todos los costos de apoyo basados en el número de consultas de cuentas
de dos clases de clientes. El ejemplo figura 4.11 muestra que el costo de los recursos
utilizados en DF el mes pasado fue de $ [Link] recibió 23000 consultas de cuentas durante
el mes, así que el costo por consulta fue de $ 565,340 / $24.58, hubo $180000 consultas de
cuentas residenciales, 78.26% del [Link] pues se cargo 78.26% de los costos de apoyo a las
cuentas residenciales, en tanto que las cuentas comerciales se le cargó 21.74%. El costo por
 cuenta resultante es de $3.69 y $ 6.15 para cuentas residenciales y comerciales
respectivamente.

La administración acepto la propuesta de la oficina de servicio para atender todas las cuentas
residenciales debido al ahorro aparente $0.19 ($3.69 - $3.50) por cuenta el DF atenderá las
cuentas comerciales por que sus costos son de $2.35 ($8.50 - $6.15) menores que le cotización
de la oficina de servicio

Comunicación computadora papel ocupacion

$5852000 $178000 $7320 $47000

Consulta de cuenta supervisores mano de obra facturación

$118400 $33600 $67500

Cuenta residencial $442440 cuenta comercial $122900

El estudio de costo basado en actividades fue realizado por u equipo de administradores del DF
(departamento d facturación) y el director ejecutivo financiero.

Paso n.- 1 determinar objetos de costos actividades claves recursos y causantes de costos
[Link] administración a fijado el objetivo de estudio determinar el costo por cuenta
de DF por cada clase de cliente

Actividad

 factura con de cuenta.

 Verificación de facturas.
 Consultas de cuentas.
 Correspondencia

Causante de costo

 Numero de líneas
 Numero de cuentas.
 Numero de mano de obras
 Numero de cartas.

Las cuatro actividades claves del D.F son facturación de cuentas, verificación de facturas,
Consulta de cuentas y [Link] recursos en la figura anterior sustenta esta
actividad principal.

 Tenia que existir un a relación causa – efecto razonable entre el causante de costo y el
consumo de recursos a la ocurrencia de las actividades de apoyo
 Tenían que estar disponibles datos de os causantes de costo.
Paso n.- 2 desarrollar un diagrama basado en procesos que representen el flujo de actividades
y las relaciones entre ellos. Una fase importante de cualquier análisis basado en la actividad es
la identificación de las relaciones entre actividades clave y los recursos consumidos.

La figura anterior es un ejemplo de diagrama de proceso que describe el flujo de actividades y

recursos.
Considere las cuentas residenciales tres actividades claves soportan estas cuentas,
correspondencia y facturación de cuentas. La actividad de consulta de cuentas consume
tiempo de mano de obra de consulta de cuentas. A su vez los trabajadores de consulta. Esta
actividad requiere trabajadores de consulta de cuentas. Lo cuales son supervisados, la cuenta
de facturación de cuentas la desempeña trabajadores de facturación que usan maquinas
impresoras.
PASO N.- 3 recopilar datos importantes que se refieran a costos y flujo físico de las unidades
del causante de procesos como guía, los contadores de DF recopilaron los datos necesarios de
costos y operaciones a través de mas entrevistas con personal pertinente, las fuentes de datos
incluyen registros contables, estudios especiales y, en ocasiones la mejor administración delos
administradores.
RESUMEN DEL COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES

Los sistemas basados en actividades pueden convertir muchos costos indirectos de

manufactura en costos directos, costos identificados específicamente para objeto de costos
dados. La selección apropiada de actividades y causantes de costos permite ala
administradores identificar muchos costos indirectos d manufactura a objetos de costo de una
forma tan específica como la identificación de costos directos de la materia prima y la mano de
obra. Debido a que los sistemas contable basados en actividades clasifican mas costos como
directos que los sistemas tradicionales, los administradores tiene mas confianza en la precisión
de los costos de productos y servicios obtenidos de los sistemas basados en actividades.

Los sistemas contables basados en actividades son más complejos y costosos que los sistemas
tradicionales, por que no todas las compañías los usan. Pero cada más organización de las
industrias manufactureras y no manufactureras está adoptando los sistemas basados en
actividades debido a muchas razones. Como por ejemplo eficacia, una gran precisión, tiene
una mayor diversificación d los productos, las compañías con costos exactos disfrutan de una
enorme ventaja sobe aquellas con costos inexactos.

ADMINISTRACION BASADA EN ACTIVIDADES

Recuerde que el centro de atención cotidiano de administradores es la administración de

actividades y no los costos. Así debido a que los sistemas CBA también se enfocan en
actividades son muy útiles en la administración de costos .la utilización de un sistema de
costeo basado en actividades para mejorar las operaciones de una organización una
administración basada en actividades. En los términos más amplio la administración basada en
actividades aspira a mejorar el valor recibido por o clientes y elevar las utilidades al
proporcionar dicho valor.
La piedra angular de ABA es distinguir entre costos de valor agregado y costos sin valor
agregado, un costo de valor agr4gado es el costo de una actividad que no puede eliminase sin
afectar el valor del producto para el [Link] costos de l valor agregado son necesarios
siempre y cuando la actividad que causa dichos costos se desempeña de manera eficiente en
cambio las compañías tratan de minimizar los costos si valor agregado. Costo que pueden
eliminarse si afectar el valor del producto para el cliente. Actividades tales como: manejar y
almacenar inventarios, transportar productos parcialmente terminados de una parte de planta
a otra y cambiar la preparación de operaciones de producción en línea para producir un
modelo de diferencia de un producto, son ejemplos de actividades sin valor agregado que
pueden reducirse, incluso eliminarse con un cuidadoso nuevo diseño de la disposición de la
planta y del proceso de producción

PUNTOS IMPORTANTES PARA RECORDAR

Explicar la relación entre costo, objeto de costo, acumulación de costo y asignación de costo.

Los sistemas de contabilidad de costos están diseñados para proporcionar información de

costos sobre varios tipos de objetivos productos, clientes, actividades ETC.

Distinguir los costos directos de los indirectos: los costos indirectos se pueden identificar con
un objeto de costos de una manera económicamente factible.

Explicar en que forma son diferentes los estados financieros de los comerciales y de los
manufactureros, debido al tipo de bienes que venden. La principal diferencia entre los radica
en la información de inventarios.

Elaborar estados de resultados de una compañía manufacturera en los formatos de sistemas

absorbente y directo, la diferencia principal entre los existentes absorbentes y directos para el
estado de resultados radica en el comportamiento de costo fijo y variable se presenta en el
sistema directo.

Identificar los pasos incluidos en el diseño y la implementación de un sistema de costeo

trazado en actividades: este diseño cuenta con 4 pasos el primero: el administrador determina
los objetos del costo, actividades clave y recursos utilizados., segundo dibujar el diagrama, la
tercera recopilación de datos de costos y operación. El cuarto cálculo y la interpretación de la
nueva información basada en actividades.

Explicar como los sistemas JIT pueden reducir actividades sin valor agregado
Entender como la contabilidad de costos se adopta a la cadena de valor

Estados de resultados la compañía Colombia tuvo los siguientes datos de manufacturera para
el año 2010 en miles de soles

Inventario inicial y final

Materia prima directo utilizado $400
Mano de obra directa 330
Suministros 20
Servicios públicos parte variable 40
Servicio público parte jijas 12
Mano d obra directa parte variable 90
Mano de obra directa parte jijas 40
Depreciación. 110
Impuesto sobre la propiedad 20
Salarios de los supervisores 50

Los gastos de venta fueron $ 300000 incluyendo $ 60000 variables y los gastos administrativos
generales fueron de $14400 incluyen $ 24000 variables, las ventas fueros de $1.8 millones.

La mano de obra directa y los suministros se consideran costos variables

1.- prepare dos estados de resultados: uno usando el sistema directo y otro usando el
absorbente.

2.- suponga que todos los costos variables fluctúan en proposición directa a las ventas y que
los costos fijos no resultan afectados en un rango muy amplio de ventas. ¿Cuál abría sido la
utilidad de operación si las ventas fueron2000000 en lugar de 1.8 millones ¿Qué estado de
resultado usó para obtener la respuesta? ¿Porque?