SISTEMA DE ADMINISTRACION DE COSTOS Y COSTEO BASADO

EN ACTIVIDADES

En una encuesta se pregunto a mil adultos cuáles eran sus dos elecciones de una “compañía
realmente buena”. La compañía mas mencionada fue AT&T. Es probable que AT&T haya extendido
la mano y lo haya alcanzado a usted. Con 80 millones de clientes, tiene ingresos anuales de más de
$52,000 millones y una utilidad neta que excede los $6000 millones.

Está ocurriendo una revolución de las comunicaciones a escala global. Hoy podemos comunicarnos
mediantes teléfonos inalámbricos y servicio de computadora en línea. Además del teléfono
tradicional. ¿Como asegura AT$T, una compañía que ha sido sinónimo de comunicaciones por más
de 100 años, seguir siendo competitiva? Ciertamente AT&T tiene la gente, la tecnología, la marca,
la presencia en el mercado y los recursos financieros para hacer el trabajo, pero se necesita más
que eso. Como cualquier otra compañía, los administradores de AT&T,, desde los altos ejecutivos
hasta los administrativos de servicio local, deben entender a sus clientes y sus costos. Esta
compresión es un tema común de todos los negocios triunfadores.

Considere la unidad de AT&T de BCS (Business Communications Services, Servicios de

Comunicaciones de Negocios). Con un ingreso anual de más de $16,000 millones BCS es
responsable de los servicios de comunicación de voz y datos nacionales e internacionales. Para
conservar el margen competitivo de la unidad, la administración empezó a usar un nuevo sistema
de contabilidad de costos en 1992. Los contadores y los administradores diseñaron el nuevo
sistema de costeo “para ayudar a los gerentes de operación a tener una mejor compresión de los
costos de cada clase de servicio (producto)”. El antiguo sistema de costeo recababa datos
financieros usados principalmente por la alta administración y los contadores. El nuevo sistema
mide los procesos clave de negocios en BCS y las actividades que la unidad desempeña para dar
soporte a sus diversos servicios.

Los administradores se apoyan en los contadores para diseñar un sistema de contabilidad de

costos que mida el costo de los bienes y servicios que la compañía produce. Considere los
comentarios siguientes acerca del papel moderno de los contadores gerenciales:

Nosotros (contadores de costos) tenemos que entender que significan los números, relacionar
estos con la actividad del negocio y recomendar cursos alternativos de acción. Por último,
tenemos que evaluar alternativas y tomar decisiones para lograr la máxima eficiencia del negocio.

Debido a que el sistema ABC (Activity Based costig, Costeo Basado en Actividades) actualmente
refleja el proceso de manufactura, los ingenieros y el personal de producción ahora creen en los
datos de costos producidos por el sistema contable. Ingeniería y producción solicitan con
regularidad a contabilidad su ayuda para hallar la combinación de diseño de producto que
optimizara los costos. Los contadores participan ahora en a decisiones de diseño de producto.
Ayudan a ingeniería y a producción a entender cómo se comportan los costos. El sistema ABC ha
vuelto más grata la vida profesional de los contadores.

El sistema de contabilidad de costo generalmente incluye dos procesos:

1. Acumulación de costos: Recopilación de costos por medio dalgunaclasificación “natural”,

como materia prima o mano de obra.

2. Asignación de costos: Identificación y reasignación de costos a uno o más de un objeto de

costo, como actividades, departamentos, clientes o productos.

ACUMULACION Y ASIGNACIÓN DE COSTOS

El Para tomar decisiones inteligentes, los administradores quieren mediciones confiables. Los
sistemas de contabilidad de costos que no proporcionan información confiable no ayudan a los
administradores a tomar decisiones. De hecho, sin una información de costos confiable, muchas
decisiones pueden ser realmente dañinas, por ejemplo, una cadena de tiendas de comestibles
muy grandes, A&P, tuvo dificultades con sus utilidades y empezó a replegarse cerrando muchas
tiendas. La ausencia de información adecuada para la administración acerca de las operaciones de
las tiendas individuales convirtió al programa en un asunto fortuito. Un reportaje informaba lo
siguiente:

Debido a la ausencia de estados de resultados por el sistema directo y a un sistema de asignación

de costos que no refleja los costos verdaderos, los estrategas de A&P no podían estar seguros si
una tienda individual era realmente improductivo. Por ejemplo, los costos de distribución se
compartían en partes iguales entre todas las tiendas en un área de marketing, sin considerar
factores como la distancia de la tienda al almacén. Un observador cercano dijo de la compañía.
“Cuando querían cerrar una tienda, tenían que hacerlo al vuelo. No podían tomar decisiones
racionales porque no tenían la base de los datos”.

Toda clase de organizaciones, empresas manufactureras, compañías de servicio y organizadores

no lucrativos, necesitan alguna forma de contabilidad de costos, que es la parte del sistema
contable que mide costos para propósitos de toma de decisiones por parte de la administración y
para información financiera. Nos enfocaremos a la contabilidad de costos en un medio de
manufactura, porque es el caso más general que abarca producción, marketing y funciones
administrativas generales.
CLASIFICACION DE COSTOS

Los costos pueden clasificarse de muchas maneras, demasiadas como para verlas en un solo
capitulo. Ya hemos visto los costos clasificados por su comportamiento: fijo, variable, escalonado y
mixto. Esta sección se concentra en el panorama general de cómo se acumulan y clasifican los
costos de manufactura.

OBJETIVOS DE COSTO

Un costo puede definirse como un sacrificio o privación de recursos para un propósito en

particular. Los costos frecuentemente se miden por las unidades monetarias (por ejemplo, dólares
o francos) que deben pagarse por bienes y servicios. Los costos se registran en un principio de
manera elemental (por ejemplo, reparaciones o publicidad). Después estos costos se agrupan de
diferentes maneras para ayudar a los administradores a tomar decisiones, tales como evaluar a
subordinados y dependencias de la organización, expansión o eliminación de productos o
territorios y la reposición de equipo.

Para ayudar a decidir, los administradores desean saber el costo de algo. Este “algo” se llama
objeto de costo u objetivo de costo, definido como cualquier cosa para la cual se desea una
medición separada de costos. Algunos ejemplos de objetos de costo son: departamentos,
productos, territorios, kilómetros recorridos, ladrillos colocados, pacientes atendidos, cuentas de
impuestos enviadas, cheques procesados, horas estudiantes impartidas y libros de biblioteca
guardados en el estante.

COSTOS DIRECTOS E INDIRECTOS

Una característica principal de los costos en las actividades manufactureras y no manufactureras

es si los costos tienen una relación directa o indirecta con un objeto de costo particular.

Los costos directos se pueden identificar específica y exclusivamente con un objeto de costo
dado de una manera económicamente factible.

los costos indirectos no pueden identificarse específica y exclusivamente con un objeto de

costo dado de una manera económicamente factible.

Siempre que sea “económicamente factible”, los administradores prefieren clasificar los costos
como directos y no como indirectos. De esta manera los administradores tienen una mayor
confianza en los costos declarados de productos y servicios. “Económicamente factible” significa
“efectivo en costo”, en el sentido de que los administradores no quieren que la contabilidad de
costos sea demasiado cara en relación con los beneficios esperados. Por ejemplo puede resultar
económicamente factible identificar el costo exacto del acero y la tela (costo directo) de un lote
especifico de sillas de escritorio, pero puede no ser factible económicamente identificar los costos
exactos de remaches o hilo (costo indirectos) de las sillas.

CATEGORIAS DE COSTOS DE MANUFACTURA

Cualquiera materia prima, mano de obra u otro insumo utilizado por cualquier organización,
podría, en teoría, identificarse como un costo directo o indirecto, dependiendo del objeto de
costo. En las operaciones de manufactura, que transforman materia prima en otros bienes
mediante el uso de la mano de obra y las instalaciones fabriles, los productos son frecuentemente
el objeto de costo. Las operaciones de manufactura, sin embargo, tienen su propia forma de
clasificación de costos. Todos los costos que a la larga son asignados a productos se clasifican
como (1) materia prima directa, (2) mano de obra directa y (3) indirectos de producción.

1. Los costos directos de materia prima: son los costos de adquisición de todas las materias
primas que se identifican físicamente como parte de los bienes manufacturados que
pueden deducirse de los bienes manufacturados de una manera económicamente factible.
Algunos ejemplos: piezas fundidas de hierro, madera, láminas de aluminio y componentes
para el ensamble. A menudo, las materias primas no incluyen artículos como tachuelas o
pegamento, porque los costos para identificar estos artículos son mayores que los
beneficios posibles derivados de tener costos de producto más precisos.

2. Los costos de mano de obra :son los salarios de toda la mano de obra que pueden
deducirse específica y exclusivamente de los bienes manufacturados de una manera
económicamente factible. Algunos ejemplos son: salarios de los operarios de maquinas y
los ensambladores. Mucha mano de obra, como la de conserjes, operadores de camiones
con carretilla elevadora, guardias de las plantas y empleados del cuarto de almacén, se
considera mano de obra indirecta porque es imposible o económicamente no factible,
deducir dicha actividad de productos específicos. Esa mano de obra indirecta se clasifica
como parte de los gastos indirectos de producción.

3. Los costos indirectos de manufactura (gastos indirectos de producción) son todos los
costos asociados al proceso de manufactura que no se pueden deducir de los bienes
manufacturados de una manera económicamente factible. Otros términos utilizados para
describir esta categoría son carga de la fábrica y gastos indirectos de fabricación. Debido a
que cada uno de estos términos se usa a menudo en la práctica, los usaremos
indistintamente a lo largo de este libro. Algunos ejemplos son: energía, suministros, mano
 de obra indirecta, salarios de supervisores, impuestos sobre la propiedad, renta, seguros y
depreciación.

COSTOS PRIMOS, COSTOS DE CONVERSION Y COSTOS DIRECTOS DE MANO DE OBRA.

La clasificación dual, materia prima directa y costos de conversión, ha reemplazado la

clasificación triple, materia prima directa, mano de obra directa e indirectos de
manufactura, en muchas compañías manufactureras modernas y automatizadas ¿Por qué?
Porque la mano de obra directa es esas compañías es una parte pequeña de los costos y no
vale la pena deducirla directamente de los productos. De hecho, algunas compañías llaman
a sus dos categorías materia prima directa e indirectos de manufactura, y simplemente
incluyen los costos directos de mano de obra en la categoría de indirectos de manufactura.
Además de la materia prima directa, la mano de obra directa y los costos indirectos de
manufactura, todas las compañías manufactureras también incurren en costos asociados
con otras funciones de cadena de valor (investigación y desarrollo, diseño, marketing,
distribución y servicio al cliente)..En suma, estos costos no se convierten en parte del costo
declarado de inventario de los productos manufacturados.Por consiguiente, los informes
de la administración a menudo incluyen costos tales como costos de los productos.

CONTABILIDAD DE COSTOS PARA INFORMES FINANCIEROS

Independientemente del tipo de sistema de contabilidad de costos utilizado, los costos resultantes
se usan en los estados financieros de una compañía. Esta sección analiza de que manera los
requerimientos de los informes financieros influyen sobre el diseño de los sistemas de
contabilidad de costos.

Los costos se presentan en el estado de resultados como costos de ventas y, en el balance general
o estado de situación financiera, como montos del inventario.

COSTOS DE PRODUCTOS Y COSTOS DE PERIODO

Cuando preparan estados de resultados y balances generales, los contadores frecuentemente

distinguen costos de productos de costos de periodo.
 Los costos de producto: son costos identificados con bienes producidos o adquiridos para
reventa. Los costos de producto se identifican inicialmente como parte del inventario disponible.
Estos costos de productos se convierten en gastos solo cuando se vende el inventario.

los costos de periodo :son costos que se deducen como gastos durante el periodo corriente sin
pasar a través de la etapa de inventario.

Una compañía comercial tiene también una diversidad de gastos de ventas y administrativos. Estos
costos son costos de periodo porque se deducen del ingreso como gastos sin haber sido
considerados nunca parte del inventario.

PRESENTACION EN EL BALANCE GENERAL

. La “Cuenta de Inventario” del comerciante se sustituye en una empresa manufacturera por 3

clases de inventarios que ayudan a los administradores a identificar todos los costos del producto
desde el proceso de producción hasta el momento de las ventas.

Estas clases son:

 Inventario de materia prima directa: materia prima en existencia y en espera de usarse en

el proceso de producción.

 Inventario de producción en proceso: bienes que actualmente se encuentran en el

proceso de producción y que aun no han sido terminados por completo. Los costos
incluyen los montos apropiados de tres costos principales de manufactura.
 Inventario de bienes terminados: bienes completamente terminados, pero aun no
vendidos.

COSTOS UNITARIOS PARA CÁLCULO DE COSTO DE PRODUCTOS

La presentación del costo de ventas o el valor de inventario requiere que se asignen costos a
unidades de producto. Suponga lo siguiente:

Costo total de bienes manufacturados $40´000,000

Total de unidades manufacturadas 10´000,000
Costo unitario del producto para propósito
De inventario (40´000,000 / 10´000,000)$ 4

Si alguna de las 10 millones de unidades manufacturadas permanece sin venderse al final de un periodo, $4
del valor de costos de cada unidad no vendida será “retenido” como un costo del inventario final de bienes
terminados (y mostrado como un activo en el balance general). El resto se convierte en “costo de ventas”
del periodo corriente y se muestra como un gasto en el estado de resultados.
COSTOS Y ESTADOS DE RESULTADOS

En los estados de resultados, la presentación detallada de los gastos de venta y administrativos es la misma
para organizaciones manufactureras que para comerciales, pero el costo de ventas es diferente:

Manufacturero Minorista o mayorista

El costos de manufactura de los bienes El costo de ventas de la mercancía se
producidos y después vendidos generalmente compone generalmente del costo de
se compone de tres categorías principales adquisición de los artículos, incluyendo
de costo: materia prima directa, mano de el flete, que son adquiridos y después
obra directa y gastos indirectos de vendidos.
manufactura.

TRANSACCIONES QUE AFECTAN LOS INVENTARIOS

Las tres cuentas de inventario de manufacturas resultan afectadas por las siguientes transacciones.

 Inventario de materia prima

Aumenta por compras de materia prima directa
Disminuye por utilización de materia prima directa
 Inventario de producción en proceso
Aumenta por el uso de materia prima directa, mano de obra directa o costos indirectos de
manufactura
Disminuye por transferencia de bines terminados al inventario de bienes terminados
 Inventario de bienes terminados
Aumento por transferencias de bienes terminados procedentes del inventario de
producción en proceso
Disminuye por el monto del costo de bienes vendidos al momento de la venta

La mano de obra directa y los costos indirectos de manufactura se utilizan al momento de ser adquiridos.
Por consiguiente, entran directamente al inventario de producción en proceso y no tienen una cuenta
separada de inventario. En cambio, la materia prima directa con frecuencia se compra antes de su
utilización y se mantiene en inventario por algún tiempo.

COMPORTAMIENTO DEL COSTO Y ESTADOS DE RESULTADOS

Los manufactureros difieren de los comerciantes no solo en el formato del estado de resultados, también
pueden ser diferentes entre ellos. La diferencia no aparece en los estados financieros externos, pero si en
los estados de resultados internos. A algunos manufactureros les gusta identificar los costos fijos y variables
mediante el sistema directo, en tanto que otros prefieren el sistema absorbente usado en los estados de
resultados externos.
SISTEMA ABSORBENTE

El ejemplo-tabla 4-8 presenta un estado de resultados que usa el sistema absorbente (calculo de costos por
absorción), el sistema utilizado por la mayoría de las compañías. Las empresas que adoptan este sistema
consideran todos los costos indirectos de manufactura (tanto variables como fijos) como costos de
producto (sujetos a ser incorporados al costo de los inventarios), que se convierten en un gasto en la forma
de costo de manufactura de los bienes vendidos únicamente cuando ocurren las ventas.

SISTEMA DIRECTO

Es el método de informes internos (contabilidad administrativa), que pone en énfasis la distinción entre
costos variables y fijos, con la finalidad de una mejor forma de decisiones.

PROBLEMA BREVE DE REPASO

PROBLEMA 1

Repase los ejemplos ilustrados en los ejemplos de la tabla 4.6 a 4.9 suponga que todos los costos variables
fluctúan en proporción directa a las unidades producidas y vendidas. y que todos los costos fijos no resultan
afectados dentro de un amplio rango de producción y ventas. ¿Cuál será la utilidad de operación si las
ventas normales) fueran $20.9 millones en lugar de $20 millones? ¿Qué estados de resultados por sistema
absorbente o directo utilizo usted para estructurar su respuesta?

Solución

La utilidad de operación aumentaría de $1’000,000 a $1`350,500 calculado de la siguiente forma:

Aumento del ingreso 900,000

Aumento de la contribución marginal local:
Razón de contribución marginal en el estado de resultados
por sistema directo
(ejemplo tabla 4-9) es $6`900,000 /$20`000,000 = 0.345
La razón multiplicada por el aumento del ingreso es 0.345 x 900,000 310,500
Aumento de los gastos fijos 0
Utilidad de operación antes del aumento 1`000,000
Nueva utilidad de operación 1`310,500

Los cálculos se facilitan mediante el cálculo del estado de resultados por sistema directo.

En cambio, el estado de resultado tradicional por sistema absorbente debe analizarse y dividirse en
categorías de variables y fijo antes de estimar el efecto sobre la utilidad de operación.

PROBLEMA 2
Suponga que la capacitación de los empleados (ejemplo tabla 4.6) se considero como un costo variable en
lugar de fijo a una tasa de $90,000/ 1`000,000 unidades o $0.09 por unidad ¿Cómo cambiara su respuesta
del punto 1?

Solución

La razón original de contribución marginal seria menor porque los costos variables serian superiores en
$0.09 por unidad ($6`900.000- 90,000)/ 20`000,000 = 0.34

Nivel dado nivel más alto diferencia

Ingreso 20`000,000 20`900,000 900,000

Gastos variables ($13`100,000+$90,000) 13`190,000 13`783,550 593,550
Contribución marginal a 0.3405 6`810,000 7`116,450 306,450
Gastos fijos ($5`900,000-$90,000) 5`810,000 5`810,000 --------
Utilidad de operación 1`000,000 1`306,450 306,450

COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES

En los 2 capítulos anteriores nos hemos concentrado en los sistemas tradicionales de cálculo de costos que
funcionan bien con sistemas relativamente sencillos de producción. Sin embargo muchos negocios han
cambiado sus sistemas de operación como respuesta a un medio más complejo de negocios, y esto ha
conducido a nuevos y mejores sistemas de costeo. La mejoría más significativa en el diseño de sistema de
contabilidad de costos ha sido el costeo basado en actividades (CBA). Veamos en que se distingue el CBA
del costo tradicional.

COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES Y CÁLCULO TRADICIONAL

El CBA es el sistema que primero acumula los costos indirectos de cada una de las actividades de una
organización y después asigna los costos de actividades a productos, servicios u otros objetos de costo que
causaron esa actividadad

RESUMEN DEL COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES

Los sistemas basados en actividades pueden convertir muchos costos indirectos de manufactura en costos
directos, costos identificados específicamente para objeto de costos dados. La selección apropiada de
actividades y causantes de costos permite ala administradores identificar muchos costos indirectos d
manufactura a objetos de costo de una forma tan específica como la identificación de costos directos de la
materia prima y la mano de obra. Debido a que los sistemas contable basados en actividades clasifican mas
costos como directos que los sistemas tradicionales, los administradores tiene mas confianza en la
precisión de los costos de productos y servicios obtenidos de los sistemas basados en actividades.

Los sistemas contables basados en actividades son más complejos y costosos que los sistemas tradicionales,
porque no todas las compañías los usan. Pero cada más organización de las industrias manufactureras y no
manufactureras está adoptando los sistemas basados en actividades debido a muchas razones.

Como por ejemplo eficacia, una gran precisión, tiene una mayor diversificación d los productos, las
compañías con costos exactos disfrutan de una enorme ventaja sobe aquellas con costos inexactos.

ADMINISTRACION BASADA EN ACTIVIDADES

Recuerde que el centro de atención cotidiano de administradores es la administración de

actividades y no los costos.

Así debido a que los sistemas CBA también se enfocan en actividades son muy útiles en la
administración de costos.

La utilización de un sistema de costeo basado en actividades para mejorar las operaciones de una
organización una administración basada en actividades.

En los términos más amplio la administración basada en actividades aspira a mejorar el valor
recibido por o clientes y elevar las utilidades al proporcionar dicho valor.

La piedra angular de ABA es distinguir entre costos de valor agregado y costos sin valor agregado,
un costo de valor agr4gado es el costo de una actividad que no puede eliminase sin afectar el valor
del producto para el cliente.los costos del valor agregado son necesarios siempre y cuando la
actividad que causa dichos costos se desempeña de manera eficiente en cambio las compañías
tratan de minimizar los costos si valor agregado.

Costo que pueden eliminarse si afectar el valor del producto para el cliente.

Actividades tales como: manejar y almacenar inventarios, transportar productos parcialmente

terminados de una parte de planta a otra y cambiar la preparación de operaciones de producción
en línea para producir un modelo de diferencia de un producto, son ejemplos de actividades sin
valor agregado que pueden reducirse, incluso eliminarse con un cuidadoso nuevo diseño de la
disposición de la planta y del proceso de producción

PRESUPUESTOS FLEXIBLES Y ANALISIS DE

VARIACIONES

PRESUPUESTOS FLEXIBLES: ENLACE ENTRE LOS PRESUPUESTOS MAESTROS Y RESULTADOS

REALES

PRESUPUESTOS ESTATICOS:

Los presupuestos estaticos(o presupuesto maestro); un presupuesto maestro se prepara para un

nivel de un tipo determinado actividad.

El informe de desempeño es un término genérico que significa una comparación entre los
resultados reales con algún presupuesto en tal caso seria con el presupuesto maestro.

El informe de desempeño útil conendra las variaciones que atraen la atención de la alta
administración a desviación importante de los resultados esperados permitendo la administración
por excepción.

Recodar que las variaciones es una desviación de un monto real respecto al monto pactado.

Variaciones del presupuesto maestro (estático):

variación de los resultados reales respecto del presupuesto maestro

La explicación de porque sucede una variación obliga a los administradores a reconocer cambios
que han afectado los costos y que pueden afectar decisiones futuras.

Las variaciones del presupuesto maestro no son muy útiles para la administración por excepción.
PRESUPUESTOS FLEXIBLES

Un presupuesto flexible también llamado presupuesto variable es un presupuesto que se adapta a

los cambios del volumen de ventas y otras actividades causantes del costo.

El presupuesto flexible es idéntico al presupuesto maestro en formato, pero los administradores lo

pueden elaborar para cualquier nivel de actividad.

Para la evaluación del desempeño, el presupuesto flexible se prepararía con los niveles reales de
actualidad alcanzados; en cambio, el presupuesto maestro se mantiene fijo o estático para servir
como el principal punto de comparación para evaluar el desempeño.

Muestra los ingresos y costos correspondientes únicamente a los niveles de actividad

originalmente planeados.

El Enfoque del presupuesto flexible dice:

“Deme cualquier nivel de actividad que escoja y yo

proporcionare un presupuesto hecho a la medida para ese nivel particular”.

Muchas compañías rutinariamente flexibilizan sus presupuestos para ayudar a evaluar el

desempeño financiero reciente.

FORMULAS DEL PRESUPUESTO FLEXIBLE:

Se basa en el conocimiento del comportamiento del costo en lo que concierne a los causantes del
costo apropiados:

Funciones de costos, o formulas del presupuesto flexible.

El presupuesto flexible incorpora en cada costo e ingreso los efectos ocasionados por cambios de
actividad.

PRESUPUESTOS FLEXIBLES BASADOS EN ACTIVIDADES:

Un presupuesto flexible basado en actividades de costos presupuestados para cada actividad y

causante del costo relacionado.
Hay cuatro actividades:

 Procedimiento
 Preparación
 Marketing
 Administración

Dentro de cada actividad los costos dependen del causante del costo apropiado.

¿Cuándo debe una compañía usar los presupuestos flexibles basados en actividades?

Los debe usar cuando una parte significativa de sus costos varía con causantes del costo
distintos de las unidades de producción.

EVALUACION DEL PRESUPUESTO FINANCIERO Y LOS PRESUPUESTOS FLEXIBLES:

La comparación del presupuesto flexible con los resultados reales logra un propósito
importante de evaluación de desempeño.

Existen básicamente dos razones por las cuales los resultados reales pueden ser diferentes del
presupuesto maestro.

 PRIMERA: Consiste en que las ventas y otras actividades del causante del costo no
fueron las mismas que se pronosticaron.
 SEGUNDA: Trata de que los ingresos o costos variables por unidad de actividad y los
costos fijos por periodo no resultaron como se esperaba. Aún cuando estas razones no
pueden ser independientes, es útil separar estos efectos, porque diferentes personas
pueden ser responsables de cada uno y porque quizás sean necesarias diferentes
acciones de la administración.

La intención de usar el presupuesto flexible para la evaluación del desempeño es aislar los efectos
inesperados sobre los resultados reales, los cuales es posible corregir si son adversos o acentuarlos
si son benéficos.
Debido a que el presupuesto flexible se prepara teniendo en cuenta los niveles reales de actividad,
cualquier variación en el presupuesto flexible y los resultados actuales no pueden deberse a los
niveles de actividad; existen diferentes tipos de variación:

 VARIACIONES DEL PRESUPUESTO FLEXIBLE: Son variaciones entre el presupuesto flexible y

los resultados reales y deben ser atribuidas a desviaciones de los costos reales o ingresos
de los montos de la formula del presupuesto flexible, debido a ala fijación de precios o al
control de costos.

 VARIACION DEL NIVEL DE ACTIVIDAD: Son variaciones entre el presupuesto maestro y el

presupuesto flexible y se deben a los niveles de actividad.

AISLAMIENTO DE LAS CAUSAS DE LAS VARIACIONES:

Los administradores utilizan comparaciones de resultados reales como son los presupuestos
maestros y los presupuestos flexibles, para evaluar el desempeño de la organización.

Al evaluar el desempeño es útil distinguir entre la eficacia y la eficiencia; mientras que la primera
viene a ser la medida en que una meta, un propósito o un objetivo se alcance; la segunda es la
medida en que los insumos son utilizados en relación con un nivel dado de producción.

El desempeño puede ser eficaz, eficiente, o ambos, o ninguno de los dos.

VARIACIONES DEL PRESUPUESTO FLEXIBLE:

Estas variaciones miden la eficiencia de operaciones a nivel real de actividad.

VARIACIÓN TOTAL DEL PRESUPUESTO FLEXIBLE = RRT – TPF, R P

RRT: resultados reales totales.

TPF: total del presupuesto flexible.

RP: resultados planeados.

La variación total del presupuesto flexible surge de los precios de venta recibidos y de los costos
variables y fijos en los que se incurrió.

Si en el presupuesto flexible no podemos separar los efectos de las diferencias de comportamiento

de costos, de los efectos de la actividad de ventas.

Las variaciones del presupuesto flexible indican si las operaciones fueron o no eficientes y pueden
constituir la base para la evaluación periodica del desempeño.

Las compañías que usan las variaciones principalmente para fijar culpas encuentran a menudo que
los administradores recurren a trampas y alteraciones para derrotar al sistema.

Los administradores de operaciones generalmente tienen mas información sobre esas operaciones
que los administradores de mayor nivel.

Podemos criticar la ética de los administradores del departamento, pero el sistema tuvo tantas
culpas como ellos.

Observe como los costos que parecían tener variación favorable cuando se uso el presupuesto
maestro como base para la comparación, tienen en realidad, variaciones desfavorables.

VARIACION DE LA ACTIVIDAD DE VENTAS:

Esta mide cuan efectivos han sido los administradores en el cumplimiento del objeto de ventas
planeadas.

¿QUIEN ES RESPONSABLE DE LA VARIACION DE LA ACTIVIDAD DE VENTAS?

Los gerentes de marketing generalmente tienen la responsabilidad principal de alcanzar el nivel de

ventas especificado en el presupuesto estadístico.

Por su puesto, las variaciones de ventas pueden atribuirse a muchos factores.

No obstante los gerentes de marketing usualmente están en la mejor posición para explicar
porque las actividades de ventas alcanzadas fueron diferentes a lo planeado.
EXPECTATIVAS, COSTOS ESTANDAR Y SISTEMAS DE COSTOS ESTANDAR:

Las expectativas o costos estándar son las piezas para construir un sistema de planeación y
control.

Un costo esperado es el costo mas probable de alcanzar. Un costo estándar es un costo por unidad
cuidadosamente determinado que debería alcanzarse.

Por ejemplo las variaciones de la actividad de ventas pueden subdividirse en cantidad de ventas,
mescla de ventas, tamaño del mercado y variaciones de participación del mercado.

Los sistemas de costos estándar valoran los productos de acuerdo solamente con los costos
estándar. Este sistema de valuación de inventarios implica la información financiera, pero en la
mayoría de las compañías resulta costoso instalarlo y mantenerlo.

Los costos esperados quizá no se revisen con la suficiente frecuencia para que resulten útiles para
la toma de decisiones de la administración en lo que concierne a productos o servicios específicos.

Los costos estándar esperados usados en los presupuestos flexibles también pueden llamarse
estándar, porque son puntos de referencia u objetivos de alcanzar.

Los estándares de perfección (o estándares ideales) son expresiones del desempeño más eficiente
posible en las mejores condiciones concebibles, usando especificaciones y equipos existentes. No
se realiza una estimación para desperdicio, desechos, averías de maquinaria y similares.

Los estándares actualmente alcanzables son niveles de desempeño que pueden alcanzarse con
niveles de esfuerzos razonables.

Las principales razones para los estándares “razonables”; son entonces:

1.- los estándares resultantes sirven para propósitos múltiples.

2.- los estándares razonables tienen un efecto de motivación deseable sobre los
empleados.

Los estándares solo pueden alcanzarse con operaciones muy eficientes.

Las variaciones tienden a ser desfavorables; sin embargo, los empleados aceptan.

EQUILIBRIO ENTRE VARIACIONES:

Debido a que las operaciones de las organizaciones están vinculadas, el nivel de desempeño de un
área de operación afectara al desempeño de otras áreas.

Debido a las muchas interdependencias de las actividades, una etiqueta de desfavorable o

favorable no debe llevar al administrador a conclusiones apresuradas.

Más aun las variaciones pueden deberse a expectativas defectuosas, y no la ejecución de los
planes por los administradores.

CUANDO INVESTIGAR LAS VARIACIONES

Los administradores reconocen que aún cuando todo funciona como se planeó, es improbable que

las variaciones sean exactamente cero. Predicen un rango de variaciones normales; éste rango

puede basarse en criterios económicos o en criterios estadísticos. Por ejemplo una variación de 4%

en el costo de materia primas de $ 1 millón merece más atención que una variación de 20% en un

costo de reparación de $ 10 000.

COMPARACIONES CON LOS RESULTADOS DEL PERIODO ANTERIOR

Muy pocas organizaciones y entornos son tan estables que la única diferencia entre hoy y un año

atrás es simplemente el paso del tiempo. Las comparaciones a lo largo del tiempo son útiles para

analizar tendencias de variables claves, como volumen de ventas, participación de mercado y

mezcla de productos, pero no ayuda a responder preguntas como ¿Porqué tuvimos pérdida

cuando esperábamos utilidad?

Esto se debe a que algunas organizaciones comparan resultados reales más recientes del periodo

del presupuesto con los resultados del año anterior para el mismo periodo, en lugar de usar los

puntos de referencia del presupuesto flexible. Como por ejemplo se comparan resultados de mayo

2009 con los resultados reales de mayo 2008.

VARIACIONES EN PRECIO Y USO

Las variaciones del presupuesto flexible miden la eficiencia relativa de alcanzar la producción real.

Las variaciones en precio y uso subdividen cada variación de presupuesto flexible en lo siguiente:

Variación en precio. - Diferencia entre los precios reales de los insumos y los precios estándar de

los insumos, multiplicada por la cantidad real de insumos utilizados

Variación en uso.- Diferencia entre la cantidad de insumos realmente usados y la cantidad de

insumos que deberían haberse usado para alcanzar la cantidad real de producción, multiplicada

por el precio esperado del insumo.

CALCULOS DE VARIACIONES EN PRECIO Y USO

El objetivo de estos cálculos de variaciones, es mantener ya sea el precio o el uso constantes, de

tal forma que el efecto de uno de ellos pueda aislarse.

Al calcular las variaciones en precio, se mantiene constante el uso de insumo al nivel real de uso.
Al calcular las variaciones en uso, se mantiene el precio constante al nivel del precio estándar.

LAS VARIACIONES EN PRECIO DE LA DOMINION COMPANY SON:

 Variación en precio de materia prima directa = (precio real – precio estándar) x cantidad real
= ($ 1.90 - $ 2.00) por kilo x 36 800 kilos
= $. 3.680 favorable.

 Variación en precio de mano de obra directa= (precio real – precio estándar) x cantidad real
= ($ 16.40 - $ 16.00) por hora x 3.750 horas
= $. 1.500 desfavorable.

LAS VARIACIONES EN USO SON:

 Variación en uso de materia prima directa = (cantidad real usada – cantidad estándar asignada)x
Precio estándar
= [$ 36 800 – (7 000 x 5)] kilos x $ 2.00 por kilo
= (36 800 – 35 000) x $ 2.
= $. 3 600 desfavorable.

 Variación en uso de mano de obra directa= (cantidad real usada – cantidad estándar asignada)x
Precio estándar
= [$ 3 750 – (7 000 x 1/2)] horas x $ 16 por hora
= ($ 3 750 – 3 500) x $ 16.
= $. 4 000 desfavorable.
Una variación en precio es favorable si el precio real es menor que el estándar. Una variación en
uso es favorable si la cantidad real usada es menor que la cantidad estándar asignada. Las
relaciones contrarias implican variaciones desfavorables.

PROBLEMA

Las siguientes preguntas se basan en los datos contenidos en el ejemplo de la Dominion Company

usado en este capítulo:

 Materia prima directa: estándar 5 kilos por unidad a $ 2 por kilo

 Mano de obra directa: estándar ½ hora a $ 16 por hora.

Suponga que los siguientes son los resultados reales de producción de 8500 unidades

 Materia prima directa: 46000 kilos comprados y usados a un precio unitario real de $ 1.85

por kilo, con un costo total real de $ 85 100

 Mano de obra directa: 4125 horas de mano de obra usada a una cuota por hora real de $

16.80 con un costo total real de $ 69300.

CALCULE LAS VARIACIONES DEL PRESUPUESTO EN PRECIO, USO Y FLEXIBLE

 SOLUCIÓN

A B C
Costo real en el que se incurrió :

Presupuesto flexible basado en insumos Presupuesto flexible basado en Insumos reales x precios reales
reales x precios esperados insumos permitidos x P. esperados

Materia 46 000 kg x $. 1.85 kg 46 000 kg x $. 2.00 kg 8500 unid. X 5kg x $. 2.00 kg

Prima = $ 85 100 = $ 92 000 = $ 85 000
Directa variació n en precio variació n en uso
(A – B) (B – C)
$ 85 100 – $ 92 000 $ 92 000 – $ 85 000
= $ 6 900 F. = $ 7 000 D.

Variació n del presupuesto flexible (A – C)

$ 85 100 – $ 85 000
$. 100 D.

Mano 4125 hr x $. 16.80/ hr 4125 hr x $. 16.00 /hr 8500 unid. X 5 hr x $. 16.00 /hr
De obra = $ 69 300 = $ 66 000 = $ 68 000
Directa
variació n en precio variació n en uso
(A – B) (B – C)
$ 69 300 – $ 66 000 $ 66 000 – $ 68 000
= $ 3 300 D. = $ 2 000 F.

Variació n del presupuesto flexible (A – C)

$ 69 300 – $ 68 000
$. 1 300 D.

PUNTOS IMPORTANTES PARA RECORDAR

DISTINGUIR LOS PRESUPUESTOS FLEXIBLES DE LOS PRESUPUESTOS MAESTROS. Los presupuestos

flexibles están enlazados con los niveles cambiantes de actividad del causante del costo, más que

con un solo nivel estático de presupuesto maestro. Nos dicen cuánto ingreso y costo esperar a

cualquier nivel de actividad.

USAR FÓRMULAS DE PRESUPUESTO FLEXIBLE PARA ELABORAR UN PRESUPUESTO FLEXIBLE

BASADO EN EL VOLUMEN DE VENTAS. Estas reflejan el comportamiento del costo fijo y variable, y

permite a los administradores calcular presupuestos para cualquier nivel de producción o de

actividad del causante del costo.

PREPARAR UN PRESUPUESTO FLEXIBLE BASADO EN ACTIVIDADES. Una compañía se beneficia al

usar presupuestos flexibles basados en actividades, cuando un aparte significativa de los costos de

operación varían con causantes del costo diferentes de las unidades de producción.

COMPRENDER LA RELACIÓN DE EVALUACIÓN DEL DESEMPEÑO ENTRE LOS PRESUPUESTOS

MAESTROS Y LOS PRESUPUESTOS FLEXIBLES. Las diferencias o variaciones entre el presupuesto

maestro y el presupuesto flexible se deben a los niveles de actividad y no al control de costos.

Estas variaciones se llaman variaciones del nivel de actividad.

CALCULAR LAS VARIACIONES DEL PRESUPUESTO FLEXIBLE Y LAS VARIACIONES DE LAS

ACTIVIDADES DE VENTAS. La variación de presupuesto flexible es la diferencia entre los resultados

reales totales y las cantidades totales del presupuesto flexible.

CALCULAR E INTERPRETAR LAS VARIACIONES EN PRECIO Y EN USO DE INSUMOS BASADOS EN

ACTIVIDADES DEL CAUSANTE DEL COSTO. Pueden dividirse aun más en variaciones en precio y en

uso. Las variaciones en precio reflejan los efectos de precios cambiantes de insumos.

Las variaciones en uso reflejan los efectos de diferentes niveles de uso de insumos, manteniendo

constantes los precios en los precios esperados.

CALCULAR LAS VARIACIONES EN GASTO Y EN EFICIENCIA DE GASTOS INDIRECTOS VARIABLES. Es

la diferencia entre el gasto indirecto variable real y el monto de gasto indirecto variable

presupuestado para el nivel real de actividad del causante del costo.

COMPRENDER COMO USA LA ADMINISTRACIÓN LOS PRESUPUESTOS FLEXIBLES PARA EVALUAR

EL DESEMPEÑO FINANCIERO DE LA COMPAÑÍA. La retroalimentación que compara los resultados

reales con las expectativas presupuestadas ayuda a la evaluación del desempeño.

Ayuda a los administradores a explicar porqué no se alcanzó el presupuesto maestro.

Las variaciones del presupuesto maestro se dividen en variaciones de la actividad (de ventas) y

variaciones del presupuesto flexible.

Capítulo 8: Presupuestos flexibles y análisis de variaciones

8-B2 Variaciones de materia prima y mano de obra

Considere los siguientes datos:

Materia prima Mano de obra

directa directa
Precio real por unidad de insumo (kg y hr) $ 16 $ 12
Precio estándar por unidad de insumo. $ 14 $ 13
Insumos estándar permitidos por unidad de
producción. 5 2
Unidades reales de insumo. 56,000 30,000
Unidades reales de producción (producto) 14,400 14,400

Necesario

1. Calcule las variaciones en precio, en uso y del presupuesto flexible para materia prima
directa y mano de obra directa. Use D o F para incidir si las variaciones son desfavorables o
favorables.
2. Prepare una explicación razonable del desempeño.

Solución:

Variaciones de materia prima y mano de obra

(1) (2) (3) (4) (5)

Costos Presupuest Variación del Variació Variación
reales o Presup. n En uso
Flexible Flexible En precio
Materia prima
836,000 1’008,000 112,000 F 112,000D 224,000 F
directa
Mano de obra
360,000 374,000 14,400 F 30,000 F 15,600 D
directa
Las tablas del presupuesto flexible para materia prima directa y mano de obra directa.

Presupuesto Variables de
Insumo permitido Estándar de precio
Flexible o costo Producción
= X Por unidad X Unitario o del
Estándar Bienes
Del producto Insumo
Permitido total Alcanzados

Costo estándar de materia prima directa : 14,400 x 5 x 14 = 1’008,000

Costo estándar de mano de obra directa : 14,400 x 2 x 13 0 374,400

Variaciones en precio:

Variación de materia prima directa = Precio real – Precio estándar x cantidad real
= (16 – 14) x 56,000
= 112,000 Desfavorable

Variación de mano de obra directa = Precio real – Precio estándar x cantidad real
= (12 – 13) x 30,000
= 30,000 Favorable

Variaciones en uso

Variación en uso de materia prima directa = Precio real – Precio estándar x cantidad real
= (56,000 – 14,400 x 5) x 14
= (56,000 – 72,000) x 14
224,000 Favorable

Variación en uso de mano de obra directa = Precio real – Precio estándar x cantidad real
= (30,000– (14,400 x 2) x 13
= (30,000– (28,800) x 13
12,000 x 13
15,600 Desfavorable
Variación del Presupuesto Flexible
Variación del presupuesto flexible de materia prima directa = 112,000 D – 224,000 F
= 112,000 F

Variación del presupuesto flexible de mano de obra directa = 30,000 F – 15,600 D

= 15,600 F
Prepara una explicación razonable del desempeño.
 En cuanto a las variaciones en precio y uso son útiles porque proporcionan retroalimentación a
los responsables de los insumos en nuestro caso son favorables para la empresa.
 Para la variación del presupuesto flexible son favorables ya que el administrador realiza un
intercambio de variaciones para alcanzar un equilibrio.

8-20 Presupuesto Flexible

La Realston Sports Equipment Company fabricó 20,000 pelotas de baloncesto en un año dado. Sus
costos de manufactura fueron: $ 170,000 variables y $ 70,000 fijos. Suponga que no habrá
cambios en los precios el año siguiente y que no hay cambios en los métodos de producción.
Calcule el costo presupuestado de producir 25,000 balones el año siguiente.

Datos:

Fábrica: 20,000 pelotas

CV = 170,000
CF = 70,000
Producción = 25,000
Ingresos – CV – CF =Utilidad operativa
20,000 x – 170,000 – 70,000 = 0
20,000x = 170,000 – 70,000
X = 100,000
20,000

X = 5 por pelotas
 La producción incrementa en 25,000 pelotas

25,000 x – 170,000 – 70,000 = 0

25,000 = 170,000 – 70,000
X = 100,000
25,000

X = 2.80 por pelota

Presupuesto flexible
Real Presupuesto Variación
Ventas 20,000 25,000 5,000
Ingresos 100,000 70,000 30,000
Costos variables (170,000) (170,000) (0)
Margen de contribución -70,000 -100,000 30,000
Costos fijos (70,000) (70,000) (0)
Utilidad operativa0 0 -30,000 30,000

Se producirá una utilidad de operación cuando se produzcan 25,000 pelotas.

8-25 Variaciones de materia prima directa

La Tailored Shirt Company usa una tela especial en la producción de camisas de vestir. Durante
agosto, Tailored Shirt compró 10,000 metros cuadrados de la tela a $ 6.90 por metro y usó 7,900
metros cuadrados en la producción de 3,800 chaquetas. El estándar permite 2 metros a $ 7.10 por
metro, para cada chaqueta.
Necesario
Calcule la variación en precio de materia prima y la variación en uso de materia prima.
SOLUCION:

(1) (2) (3) (4) (5)

Costos Presupuesto Variación del Variación Variación
reales Flexible Presup. Flexible En precio En uso
Materia prima directa 69,000 56,000 12,910 2,000 D 14,910 F

Costo = Cantidad estándar asignada x precio real

real
Costo = 10,000 x 6.90
real
= 69,000

Presupuesto flexible = Cantidad real x precio estándar

= 7,900 x 7.10
= 69,000

Variación en precio

Variación en precio de materia = (Precio real – precio estándar x cantidad real asignada)
prima directa
= (6.90 – 7.10) x 10,000
= 2,000 Favorable Desfavorable

Variación en Uso

Variación en uso de materia = (cantidad real usada – cantidad estándar asignada x

prima directa precio estándar)
= (7,9000 – 10,000) x 7.10
= 14,910 Favorable

8 – A3 Variaciones de materia prima directa y mano de obra directa

Artistic Metalwork’s Inc. Fabrica balaustradas labradas de metal, faroles y otros ornamentos.
Los siguientes estándares se crearon para una línea de faroles.
Insumos estándar esperados para cada Precio estándar por unidad
unidad de producción
de producción alcanzada
Materia prima directa 10 kilos $ 5 por kilo
Mano de obra directa 5 horas $ 25 por hora

Durante abril, se programaron 550 faroles para producción. Sin embargo, en realidad sólo se
produjeron 525.
La materia prima directa comprada y usada ascendió a 5,500 kilos, con un precio unitario de S/.
4.25 por kilo. La mano de obra directa realmente pagada fue de $ 26 por hora y se utilizaron 2,850
horas.

Necesario
1. Calcule el costo estándar por farol de materia prima directa y mano de obra directa.
2. Calcule las variaciones en precio y las variaciones en uso de materia prima directa y mano de
obra directa.
3. Con base en estos datos sin detalle ¿Qué pistas para la investigación proporcionan las
variaciones?
Solución
1) Las variaciones son:
a) Materia prima:
Costo real x precio … (a)
5,500 Kg. X S/. 4.25
S/. 23,375

Presupuesto flexible basado en insumos reales x precios esperados … (B)

5,500 Kg. X S/. 5.00
S/. 27,500
Presupuesto flexible basado en insumos estándar permitidos para las producciones reales
alcanzadas por precio esperados … (C)

525 unid. X 10 Kg. X S/. 5.00

S/. 26,250

Variaciones en Precio
(A – B)
23,375 – 27,500
-4,125 Favorable

Variación en uso
(B – C)
 27,500 – 26,250
1,250 Desfavorable

Variación del presupuesto flexible

(A – C)
23,375 – 26,250
-2,875 Favorable
b) Mano de obra directa
- Costo real: Horas reales x precios reales … (A)
2,850 hr x S/. 26.00
74,100

- Presup. Flexible basa en horas reales x precio esperado … (B)

2,850 hr. X S/. 25.00
71,250

- Presupuesto flexible basado en horas estándar permitidas para las producciones reales
alcanzadas x precios esperados … (C)
525 Unid. X 5 HR. X s/. 25.00
S/. 65,625.00

Variación en precio
(A – B)
74,100 – 71,250
2,850 Desfavorable

Variaciones en uso
(B – C)
71,250 – 65,625
5,636 Desfavorable

Variaciones del presupuesto flexible

(A – C)
74,100 – 65,625
8,475.00 Desfavorable

8-26 Variaciones de mano de obra

La ciudad de Tampa tiene un taller de letreros en donde se fabrican y reparan toda clase de
letreros para las calles. La administradora del taller usa estándares para juzgar el desempeño. Sin
embargo, debido a que un empleado por error se deshizo de algunos registros de mano de obra, la
administradora cuenta solo con los datos parciales para el mes de abril. Ella sabe que la variación
total de mano de obra directa fue de $ 1,855 favorable y que el precio estándar de la mano de
obra fue de $ 14 por hora. Más aun, un reciente aumento de salario produjo una variación
desfavorable de $ 945 del precio de mano de obra para abril. Las horas reales de insumo fueron
1,750.

1. Encuentre el precio real por hora de mano de obra.

2. Determine las horas estándar asignadas para la producción alcanzada.
SOLUCION

- Variación total MCD → 1,855 Favorable

- Precio estándar de la mano de obra fue S/. 14 x hora
- Aumento de salario produjo una variación desfavorable de 945 del precio MO
- Horas reales de 1.750

I) Encuentre el precio real por hora de la mano de obra:

Presupuesto flexible basado en horas reales x precio esperado
1,750 hr. X 14 x hora … (B)
24,500
Variaciones en precio = A – B
945 = A – 24,500
945 + 24,500 = A
25,445 0 A

Horas reales x precios reales → A

1,750 x y =25,445
Y= 25,445
 1,750

Y = 14.54 Precio real

II) Determine las horas estándar asignadas para la producción alcanzada.

Variaciones del Presupuesto Flexible = A –C
(1,885) = 25,445 – C
C = 25,445 + 1.855
C → S/. 27,300

8-27 Variaciones en uso

La Pacific Toy Company, produjo 9,000 osos. El estándar permitido de materia prima directa es de
dos kilos por oso, a un costo por kilo de $ 3. En realidad se usaron 17,000 kilos de materia prima
(insumo) para producir 9,000 osos (producción).

De manera similar, se supone que toma cinco horas de mano de obra directa producir un oso y el
precio estándar por hora de la mano de obra es $ 3. Pero se usaron 46,500 horas (insumo) para
producir 9,000 osos en la fábrica de Hong Kong.
Calcule las variaciones en uso de materia prima directa y mano de obra directa.

SOLUCION:

- Producción 9,000 usos

- Estándar materia prima directa es 2 Kg.
- Estándar costo materia P.D. S/. 3
- Realidad usaron 17,000 kilos M.P.
- Estándar: 5 hr MOD
- Precio estándar x hora MD S/. 3
- Utilizaron 45,500 hr.
Desarrollo: Materia Prima

- Presp. Flexible basado en insumos reales x precio esperado … (B)

17,000 Kg. X S/. 3.00
51,000

- Presup. Flexible basados en insumos estándar para producción real alcanzada x precio esperado
… (C)
9,000 X Kg. X S/. 3
S/. 54,000

Variación en uso
(B – C)
51,000 – 54,000
-3,000 Favorable

Mano de obra
- Presp. Flexible basado en horas reales x Precios esperados … (B)
46,500 hr. X S/. 3.00
139,500

- Presup. Flexible basado en horas estándar permitidas para las producciones reales alcanzadas
precios esperados es … (C)
9,000 X 5 HR. X S/. 3
S/. 135,000

Variación en uso
(B – C)
134,500 – 135,000
4,500 Desfavorable
ESTADOS DE RESULTADOS POR SISTEMA ABSORVENTE

VENTAS
 ESTADOS DE RESULTADOS

1) Prepare dos Estados de Resultados: uno usando el sistema directo y otro el absorbente

SISTEMA ABSORBENTE

Columbia Company

Estado de Resultados Por Sistema Absorbente

Al 31 de Diciembre del 2009

Ventas s/. 1`800.000.00

Menos: Costos de manufacturación

Materia Prima 1`400,000.00

Mano de Obra Directa 330,000.00

Costos Indirectos 582,000.00 ( 1`112,000.00 )

Utilidad Bruta 688,000.00

Gastos de Venta 300,000.00

Gastos Administrativos 144,000.00 ( 444,000.00 )

Utilidad de Operaciòn 244,000.00

 SISTEMA DIRECTO

Columbia Company

Estado de Resultados Sistema Directo

Ventas: 1`800,000.00

Menos Gastos Variables

Materia Prima 400,000.00

Mano de Obra 330,000.00

Costos Variables indirectos 150,000.00

Costos Variables Totales 880,000.00

Gastos Variables de Venta 60,000.00

Gastos Variables Administrativos 24,000.00

TOTAL GASTOS VARIABLES ( 964,000.00 )

Contribuciòn Marginal 836,000.00

Menos: Gastos Fijos

Manufactura 232,000.00

Venta 240,000.00

Administraciòn 120,000.00 ( 592,000.00 )

Utilidad de Operaciòn 244,000.00

A–2

COSTO PRIMO

Materia Prima 400,000.00

Mano de Obra Directa 330,000.00

Costo Primo 730,000.00

COSTO DE CONVERSIÒN

Mano de Obra 400,000.00

Costos Indirectos 382,000.00

Costo de Conversiòn 782,000.00

CARGA DE FÀBRICA

Depreciaciòn 110,000.00

Impuestos sobre la propiedad 20,000.00

Salarios de Supervisores 130,000.00

GASTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIÓN

Suministros 20,000.00

Servicios Públicos 52,000.00

Mano de Obra Indirecta 130,000.00

Depreciación 110,000.00

Impuesto sobre Prop. 20,000.00

Salarios de supervisores 50,000.00

382,000.00

COSTOS INDIRECTOS DE MANUFACTURA

Mano de Obra Indirecta 20,000.00

Salarios de Supervisores 130,000.00

Sumninistros 50,000.00

200,000.00
Calculos Previos para la Parte Variable

Materia Prima = 400,000.00 = 0,222222

1`800,000.00

Mano de Obra = 330,000.00 = 0.183333

1`800,000.00

Costos Variables
Suministros 20,000.00

Servicios Públicos 40,000.00

Mano de Obra Indirecta 90,000.00

Total 150,000.00

Costos Variables = 150,000.00 = 0.08333

1`800,000.00

Gastos Variables
Gastos Ventas 60,000.00

Gastos Administación 24,000.00

TOTAL 84,000.00

Tasa: 84,000.00 = 0.0466667

1`800,000.00
Nuevos Costos al Vender 2`000,000.00

Materia Prima = 2`000,000.00 X 0.2222 = S/. 444,444.00

Mano de Obra = 2`000,000.00 X 0.183333 = S/. 366,667.00

Costos Variables = 2`000,000.00 X 0.083333 = S/. 166,667.00

Gastos Variables = 2`000,000.00 X 0.0466667 = S/. 93,333.00

ESTADO DE RESULTADOS

SISTEMA DIRECTO

Ventas 2`000,000.00

Menos Gastos Variables

Materia Prima 444,444.00

Mano de Obra 366,667.00

Costos Variables Indirectos 166,667.00

Total Costos Variables 977,778.00

Gastos Variables 93,333.00 ( 1`071,111.00 )

Contribución Marginal 928,889.00

Menos : Gastos Fijos

Manufactura 232,000.00

Ventas 240,000.00
 ESTADO DE RESULTADOS

SISTEMA ABSORBENTE

Ventas 10`000,000.00

Menos: costo de Manufactura

Materia Prima 4`000,000.00

Mano de Obra Directa 2`000,000.00

Costos Indirectos 1`542,000.00 7`542,000.00

Margen Bruto 2`458,000.00

Gastos de Ventas 1`000,000.00

Gastos Administración 500,000.00 1`500,000.00

Utilidad de Operación 958,000.00

 ESTADO DE RESULTADOS

SISTEMA DIRECTO

Ventas 10`000,000.00

Menos Gastos Variables

Materia Prima 4`000,000.00

Mano de Obra 2`000,000.00

Costos Variables Indirectos 1`000,000.00

Costos Variables de Manuf. 7`000,000.00

Gastos de Venta 700,000.00

Gastos Administración 400,000.00

Total Gastos Variables 8`100,000.00

Utilidad Bruta 1`900,000.00

Menos Gastos Fijos

Manufact. 542,000.00

Venta 300,000.00

Administración 100,000.00 942,000.00

Utilidad de Operación 958,000.0

 COSTOS DE PRODUCCION

MATERIA PRIMA 4’000,000.00

M.O.D 2’000,000.00
COSTOS INDIRECTOS
m.o.i 800,000.00
herraminetas 60,000.00
metodo de inv 40,000.00
abrasivos 100,000.00
seguros 2,000.00
imp.prop. 10,000.00
renta de fabrica 100,000.00
salario 30,000.00
salario supervisor 100,000.00
depreciacion 30,000.00
TOTAL DE COSTOS INDTOS. 1’542,000.00
TOTAL COSTOS DE PROD. 7’542,000.00

GASTOS DE VENTAS
comisiones sobre ventas 500,000.00
publicidad 200,000.00
gastos embarque 300,000.00
total de gastos 1’000,000.00

GASTOS ADMINISTRATIVOS
sueldos de eject. 100,000.00
salarios 400,000.00
total de gastos administ. 500,000.00