UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN MARTIN
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
TEMA:
Normas Generales de Control Gubernamental. Clasificación de las Normas
Generales de Control Gubernamental. Normas generales de control
Gubernamental.
Tipos de Acciones de Control, Tipos de Evidencia de acuerdo a las Normas
Generales de Control Gubernamental.
DOCENTE:
Dr. Sandra Ruíz Correa
ASIGNATURA:
Auditoria Interna
CICLO:
VIII
INTEGRANTES:
Hidalgo Mendoza, Gilda Marisel.
Flores Ramírez Amparito Nikolle.
Pezo Saavedra, Renzo Bernardo.
Pinedo Ramírez, Wendy Sofía.
Tafur Vela, Estrella Nicolle.
TARAPOTO – PERU
2022- II
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Tabla de contenido
INTRODUCCIÓN............................................................................................................................3
CAPÍTULO I: NORMAS GENERALES DE CONTROL GUBERNAMENTAL...........................................4
1.1. Definición:....................................................................................................................4
1.2. El control gubernamental.............................................................................................4
1.3. El control gubernamental se clasifica de las siguientes maneras:................................5
1.3.1. Servicios de control........................................................................................6
1.3.2. Servicios relacionados...................................................................................7
CAPÍTULO II: TIPOS DE ACCIONES DE CONTROL.........................................................................10
2.1. ¿Qué son las acciones de control?..............................................................................10
2.2. ¿Qué aspectos comprenden las acciones de control?................................................11
2.3. ¿Qué tipo de acciones de control tiene la auditoría gubernamental?........................11
CAPÍTULO III: TIPOS DE EVIDENCIA DE ACUERDO A LAS NORMAS GENERALES DE CONTROL
GUBERNAMENTAL......................................................................................................................13
3.1. Evidencia de auditoría................................................................................................13
3.1.1. La evidencia debe cumplir con los requisitos siguientes:..................13
3.2. En función a la fuente empleada para su obtención, la evidencia se clasifica de la
siguiente manera:...................................................................................................................14
CONCLUSIONES:.........................................................................................................................16
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INTRODUCCIÓN
La Contraloría General de la República es el órgano superior del Sistema
Nacional de Control que, de acuerdo con el artículo 82 de la Constitución
Política, está encargado de supervisar la legalidad de la ejecución del
presupuesto del Estado, de las operaciones de la deuda pública y de los actos
de las instituciones sujetas a control. En concordancia con la citada disposición
constitucional, la Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la
Contraloría General de la República, Ley Nº 27785, en su artículo 6 define el
control gubernamental como "la supervisión, vigilancia y verificación de los
actos y resultados dela gestión pública, en atención al grado de eficiencia,
transparencia y economía en el uso y destino de los recursos y bienes del
Estado, así como del cumplimiento de las normas legales y delos lineamientos
de política y planes de acción”. Para el cumplimiento de su misión y con el
objetivo de optimizar el ejercicio del control gubernamental, es necesario contar
con un marco normativo sostenible, que afiance la calidad y oportunidad de las
actuaciones de carácter previo, simultáneo, posterior y demás actividades
vinculadas a la competencia legal del Sistema Nacional de Control; otorgándole
predictibilidad, claridad y autonomía a la actuación de sus órganos y personal
conformante. Del mismo modo, en línea con la continua evolución de la gestión
y control público orientada hacia la rendición de cuentas, la lucha contra la
corrupción, la transparencia, el uso de tecnologías de la información y
comunicaciones; el citado marco debe incorporar innovaciones en los servicios
de control para situar al Sistema Nacional de Control a la altura de las
exigencias de competitividad, calidad, eficiencia y probidad que requiere un
Estado eficiente. Las Normas Generales de Control Gubernamental son
disposiciones de obligatorio cumplimiento para la realización del control
gubernamental bajo estándares adecuados de calidad, que garanticen su
ejercicio con eficiencia, objetividad e idoneidad. El personal del Sistema
Nacional de Control debe sujetar su desempeño profesional a dichas normas y
las que de ellas se deriven; contribuyendo al debido cumplimiento de las
funciones y fines del control gubernamental, en consonancia con los desafíos y
responsabilidades que conlleva la supervisión, vigilancia y verificación de una
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gestión eficaz y moderna de los recursos del Estado, en beneficio de todos los
peruanos y la gobernabilidad del país.
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CAPÍTULO I: NORMAS GENERALES DE CONTROL GUBERNAMENTAL.
1.1. Definición:
Las NGCG constituyen el conjunto de disposiciones de obligatorio
cumplimiento, desarrolladas a partir de la Ley Orgánica, que regulan el
ejercicio del control gubernamental; brindando dirección y cobertura para
su realización. Tienen por objeto regular el desempeño de los recursos
humanos del Sistema, el desarrollo técnico de los procesos y productos
de control, así como fomentar la calidad y efectividad de los mismos.
Las NGCG son emitidas por la Contraloría, en su calidad de órgano
rector del SNC y en concordancia con las disposiciones constitucionales,
y la Ley Orgánica, ejerciendo su autonomía y competencia regulatoria.
Asimismo, han sido desarrolladas con base en la normativa y buenas
prácticas internacionales sobre el ejercicio del control gubernamental y la
auditoría; entre las cuales destacan las Normas Internacionales de
Entidades Fiscalizadoras Superiores – ISSAI emitidas por la
Organización Internacional de Instituciones Supremas de Auditoría
(INTOSAI) y las Normas Internacionales de Auditoría – NIA emitidas por
la Federación Internacional de Contadores (IFAC).
Las NGCG son de observancia obligatoria para los órganos y personal
del SNC, expertos que participen en el desarrollo del control
gubernamental y para los funcionarios y servidores públicos de las
entidades bajo el ámbito del SNC.
De conformidad con la Ley Orgánica, compete a la Contraloría actualizar
e interpretar las presentes Normas Generales y emitir las normas
relativas al desarrollo del control gubernamental, derivadas de ellas.
1.2. El control gubernamental
El control gubernamental consiste en la supervisión, vigilancia y
verificación de los actos y resultados de la gestión pública, en atención al
grado de eficiencia, eficacia, transparencia y economía en el uso y
destino de los recursos y bienes del Estado, así como del cumplimiento
de las normas legales y de los lineamientos de política y planes de
acción.
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El control gubernamental constituye un proceso integral y permanente,
que tiene como finalidad contribuir y orientar la mejora continua en la
gestión de las entidades y la prestación eficiente de los servicios
públicos; así como en el uso de los bienes y recursos del Estado.
1.3. El control gubernamental se clasifica de las siguientes maneras:
o En función de quién lo ejerce: control interno y externo.
o En función del momento de su ejercicio: control previo, simultáneo y
posterior.
El control gubernamental interno, puede ser previo, simultáneo y
posterior; su desarrollo es responsabilidad de las autoridades,
funcionarios y servidores de las entidades. El control interno simultáneo
y posterior también es ejercido por los OCI, conforme a las disposiciones
establecidas en la Ley Orgánica y en las presentes disposiciones
normativas.
El control gubernamental externo puede ser previo, simultáneo y
posterior; y lo ejerce la Contraloría u otro órgano del SNC por encargo o
designación de esta. En el caso del control externo posterior, puede ser
ejecutado además por las SOA. El control gubernamental externo
posterior se realiza fundamentalmente mediante acciones de control.
En el ejercicio de sus atribuciones, los órganos del SNC aplican de
manera obligatoria los principios del control gubernamental establecidos
por la Ley Orgánica, que sirven como criterio interpretativo e integrador
para la aplicación de las NGCG y como parámetros para la actuación del
personal del SNC.
El ejercicio del control gubernamental impone obligaciones funcionales a
quienes lo efectúan. En armonía con ello, los órganos y el personal del
SNC son responsables de desempeñar sus labores y sujetar su
comportamiento a las normas de conducta, principios, procedimientos y
demás disposiciones aplicables.
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1.3.1. Servicios de control
Los servicios de control constituyen un conjunto de procesos
cuyos productos tienen como propósito dar una respuesta
satisfactoria a las necesidades de control gubernamental que
corresponde atender a los órganos del SNC.
Los servicios de control se clasifican en:
a. Servicios de control previo
Son ejercidos en las siguientes modalidades:
- Autorizaciones de presupuestos adicionales de obra y
mayores servicios de supervisión.
- Información sobre las operaciones que en cualquier forma
comprometan el crédito o capacidad financiera del Estado.
- Opinión sobre las contrataciones con carácter de secreto
militar o de orden interno.
- Otros establecidos por Ley.
b. Servicios de control simultáneo
Son ejercidos en las siguientes modalidades:
- Control concurrente.
- Visita de control.
- Orientación de oficio.
- Otros que se establezcan.
c. Servicios de control posterior
Son ejercidos en las siguientes modalidades:
- Auditorías
- Auditoría Financiera.
- Auditoría de Desempeño.
- Auditoría de Cumplimiento.
- Otros que se establezca.
- Servicio de Control Específico a Hechos con Presunta
Irregularidad.
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- Acción de Oficio Posterior.
- Otros que se establezcan.
Los servicios de control son desarrollados por la Contraloría y los
OCI, conforme a su competencia legal y funciones
descentralizadas. Los servicios de control posterior pueden ser
realizados por las SOA, conforme a la normativa sobre la materia.
El desarrollo de los servicios de control comprende la utilización
de las técnicas, prácticas, métodos y herramientas de control y de
gestión necesarias para el adecuado cumplimiento de sus
objetivos, teniendo en cuenta la naturaleza y características
particulares de las entidades. De igual forma, se debe considerar
su carácter integral y especializado, su nivel apropiado de calidad
y el uso óptimo de los recursos. Las características y las
condiciones de los servicios de control son determinados por la
Contraloría en la normativa específica emitida para tal fin, de
acuerdo a los requerimientos y la naturaleza particular de cada
una de las clases y modalidades de los servicios de control,
conforme a sus atribuciones legales y autonomía funcional.
1.3.2. Servicios relacionados
Los servicios relacionados están vinculados a los procesos de
carácter técnico y especializado derivados de atribuciones o
encargos legales, que generan productos distintos a los servicios
de control previo, simultáneo y posterior; y que son llevados a
cabo por los órganos del SNC con el propósito de coadyuvar al
desarrollo del control gubernamental.
La información generada como resultado de los servicios
relacionados, puede utilizarse para la programación de servicios
de control, los cuales deberán precisar en sus antecedentes la
referencia a dicho resultado.
El objeto, finalidad, características, así como el desarrollo de los
servicios relacionados se sujeta a la normativa específica que al
efecto establece la Contraloría. Para su realización, es de
aplicación lo previsto en estas NGCG en lo que resulte pertinente.
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Uso de tecnologías de la información y modalidades no
presenciales para el desarrollo de los servicios de control y
servicios relacionados.
En el ejercicio de sus funciones, el personal del SNC debe hacer
uso de los mecanismos tecnológicos implementados por la
Contraloría. Esto comprende el uso de los medios electrónicos
para el análisis de información, medios de comunicación y de
notificación, y mecanismos similares. Además, considera la
aplicación a los servicios de control y servicios relacionados, de
técnicas o tecnología de inteligencia artificial, o similares.
La implementación de tecnologías de la información en los
servicios de control y servicios relacionados es un proceso
constante, que requiere de la revisión y adecuación permanente
de la normativa, procedimientos, técnicas, prácticas, métodos y
herramientas que rigen o se emplean en el control gubernamental,
para fines de optimizar la celeridad, transparencia y calidad de los
procesos y sus resultados.
Para el desarrollo de las funciones del personal del SNC,
incluyendo los servicios de control y servicios relacionados, se
puede hacer uso de las modalidades laborales o prestacionales
no presenciales, en el marco de lo dispuesto en la legislación
nacional y las disposiciones que emita la Contraloría, en cuyo
caso, el ejercicio de las funciones que corresponden a dicho
personal está soportado en el empleo regulado de medios
informáticos, de telecomunicaciones o análogos que se
encuentren disponibles, en la aplicación de técnicas, prácticas,
procedimientos o actividades que puedan ejecutarse de manera
remota sin alterar sus cualidades y finalidades.
El uso de las indicadas modalidades laborales o prestacionales no
presenciales es autorizado de acuerdo a las disposiciones que
emita la Contraloría. La Contraloría dispone las acciones
necesarias para la seguridad de la información, la conservación
de la documentación, y la disponibilidad de equipamiento y
mecanismos de comunicación, seguridad y control, pudiendo
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instaurar modelos específicos de integridad para la realización de
las labores no presenciales.
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CAPÍTULO II: TIPOS DE ACCIONES DE CONTROL
2.1. ¿Qué son las acciones de control?
Las acciones básicas de control son el mecanismo por el cual un
sistema realiza la comparación entre un valor de referencia o estándar y
el valor obtenido en la muestra de producción. En definitiva, es la forma
de medir el desempeño.
Es muy importante la correcta definición de los indicadores y
parámetros. Deben ser representativos de la realidad, suficientes en su
cuantía, relevantes, oportunos, verificables, etc.
Por otra parte, resulta necesario considerar que existen dos momentos
en los cuales puedes llevarse a cabo las acciones de control. En un
sentido limitado, se puede ejecutar un chequeo de los resultados
obtenidos, es decir, ex – post. En este caso, lo que se pretende es
determinar los errores que se han cometido para tomar las medidas
necesarias para su corrección.
Mientras que, en el sentido más amplio, se efectúa en forma preventiva,
es decir, ex – ante. Lo que se pretende es prevenir los potenciales
desvíos, desviando los cursos de acción para evitar los problemas
futuros.
La importancia de las acciones de control se puede sintetizar en los
siguientes aspectos:
1.- Calidad:
Determinando las fallas se logran las correcciones necesarias en
forma oportuna, garantizando la satisfacción de clientes internos y
externos a la organización.
2.- Eficiencia del ciclo productivo:
Se logra mediante la respuesta rápida a los estímulos del entorno
organizacional. Esto implica la capacidad de percibir a tiempo los
gustos de los consumidores, orientando la producción a la
demanda.
3.- Optimizar el valor agregado:
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Las mejoras de tiempos y tareas contribuyen al desarrollo de
ventajas comparativas y competitivas, como así también lograr la
diferenciación del producto ofrecido.
4.- Propender al trabajo en equipo y la descentralización:
El trabajo colaborativo permite generar empatía y sinergia en el
grupo.
En el caso particular el sistema de control gubernamental, se pueden
definir las acciones de control como “la herramienta mediante la cual, el
personal de las dependencias estatales, ejecutan normas,
procedimientos y principios que regulan el control, verifican y evalúan,
objetiva y sistemáticamente, los actos y resultados producidos por la
entidad en la gestión y ejecución de los recursos, bienes y operaciones
institucionales” (Gobierno Peruano, 2005)
2.2. ¿Qué aspectos comprenden las acciones de control?
Las acciones básicas de control, según su ejecución, se pueden
clasificar en internas y externas. En este sentido, serán internas aquellas
que se lleven a cabo con participación de los sujetos que integran la
organización gubernamental. Mientras que, serán externas las que sean
llevadas a cabo por organismos ajenos al sistema.
En consecuencia, las acciones de control se llevan a cabo en todas las
direcciones de la pirámide organizacional. En el sentido horizontal y
vertical, involucrando a la totalidad de los órganos.
2.3. ¿Qué tipo de acciones de control tiene la auditoría
gubernamental?
En el caso particular de la auditoría gubernamental se puede enumerar
tres tipos de acciones de control:
1. Financiera:
Es la que se realiza mediante la aplicación de las normas
internacionales de auditoría. Los objetos de revisión y control son los
estados financieros de las diferentes entidades que integran el
gobierno peruano. Se analiza la solidez de las normas de control
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interno en el proceso contable y financiero. También se evalúan
aspectos inherentes a la exposición de la información contable y la
correcta aplicación de las normas de valuación. Este proceso abarca
los estados presupuestarios y los financieros de cierre de ejercicio,
informes periódicos, etc.
Luego de la revisión el auditor podrá emitir una opinión favorable
limpia sin salvedades; favorable con salvedades; adversa; y,
abstención.
2. De desempeño:
En este caso el objeto de control son los procesos. Las dimensiones
que se verifican son:
Eficiencia.
Eficacia.
Economía,
Calidad.
3. De cumplimiento:
Este tipo de control tiene como finalidad el testeo de la congruencia
entre la legislación vigente y los actos administrativos ejecutados por
las dependencias de gobierno.
También debe evaluar el correcto funcionamiento de los procesos de
control interno aplicados.
4. Otras.
Existen otras formas de auditoría y control que se aplican en las
diversas dependencias gubernamentales, por ejemplo:
Forense.
Ambiente.
De procesos
De proyectos
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CAPÍTULO III: TIPOS DE EVIDENCIA DE ACUERDO A LAS NORMAS
GENERALES DE CONTROL GUBERNAMENTAL
3.1. Evidencia de auditoría
Se debe obtener evidencia suficiente y apropiada mediante la aplicación de
técnicas de auditoría que permitan sustentar de forma adecuada las
conclusiones y recomendaciones que se formulen sobre la materia a examinar,
a fin de cumplir con los objetivos de la auditoría.
La evidencia de auditoría comprende toda la información obtenida mediante la
aplicación de técnicas de auditoría, las cuales son desarrolladas en términos de
procedimientos en el programa de auditoría; y que sirve para sustentar, de
forma adecuada, las conclusiones en las que basa su opinión y sustenta el
informe de auditoría, así como las acciones legales posteriores que
correspondan.
3.1.1. La evidencia debe cumplir con los requisitos siguientes:
a) Ser suficiente: Es la medida cuantitativa de la evidencia de auditoría.
La comisión auditora debe determinar, si existe la cantidad de evidencia
necesaria para cumplir con los objetivos de auditoría y sustentar los
resultados obtenidos.
b) Ser apropiada: Es la medida cualitativa de la evidencia de auditoría;
es decir, de su relevancia y fiabilidad para sustentar las conclusiones en
las que se basa la opinión del auditor. La relevancia se refiere a la
conexión lógica de la evidencia con la finalidad del procedimiento o con
aquello que se requiere verificar.
La fiabilidad está referida al origen y naturaleza de la evidencia, no
debiéndose afectar por las circunstancias en las que se obtiene la
evidencia o la forma en la que se conserva la misma. Pueden resultar
útiles las siguientes generalizaciones sobre la fiabilidad de la evidencia
de auditoría:
- La fiabilidad aumenta si se obtiene evidencias de fuentes externas
independientes de la entidad.
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- La fiabilidad de la evidencia que se genera internamente aumenta
cuando los controles relacionados aplicados por la entidad, incluidos los
relativos a su preparación y conservación, son eficaces.
- La evidencia de auditoría obtenida directamente por el auditor es más
fiable que la evidencia de auditoría obtenida indirectamente o por
inferencia.
- La evidencia de auditoría en forma de documento, es más fiable que la
evidencia de auditoría obtenida verbalmente.
- La evidencia de auditoría proporcionada por documentos originales es
más fiable que la evidencia de auditoría proporcionada por fotocopias.
- La fiabilidad de los documentos que han sido filmados, digitalizados o
convertidos, de cualquier otro modo, en formato electrónico, dependen
de los controles establecidos para su preparación y conservación.
La evidencia de auditoría debe ser objetiva y convincente para sustentar
los hallazgos, conclusiones y recomendaciones. La evidencia de
auditoría debe ser legalmente válida, es decir emitida por el funcionario
competente, obtenida conforme al ordenamiento jurídico vigente, y en
salvaguarda de los derechos fundamentales de las personas y el debido
proceso de control.
3.2. En función a la fuente empleada para su obtención, la evidencia se
clasifica de la siguiente manera:
a) Evidencia física: Se obtiene mediante inspección u observación
directa de hechos relativos a los objetivos de la auditoría.
b) Evidencia documental: Consiste en información que consta en
documentos públicos o privados, para sustentar un hecho determinado.
c) Evidencia testimonial: Se obtiene de otras personas en forma de
declaraciones hechas en el curso de investigaciones o entrevistas. Las
declaraciones que sean importantes para la auditoría deberán
corroborarse, siempre que sea posible, mediante evidencia adicional.
También será necesario evaluar la evidencia testimonial para cerciorarse
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que los informantes no hayan estado influidos por prejuicios o tuvieran
un conocimiento parcial de la materia examinada.
d) Evidencia analítica: Comprende cálculos, comparaciones,
razonamiento y separación de la información en sus componentes,
cuyas bases deben ser sustentadas documentadamente.
El procedimiento para garantizar una apropiada obtención y custodia de
la evidencia se desarrolla en la normativa específica correspondiente.
La comisión auditora debe evaluar si la evidencia obtenida es suficiente
y apropiada de tal manera que le permita sustentar sus conclusiones y
reducir el riesgo de auditoría.
Cuando se utiliza como evidencia un documento que contenga el
resultado de la participación de expertos, la comisión auditora debe
verificar que la misma cumpla con ser suficiente y apropiada.
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CONCLUSIONES:
El control gubernamental consiste en la supervisión, vigilancia y verificación de
los actos y resultados de la gestión pública, en atención al grado de eficiencia,
eficacia, transparencia y economía en el uso y destino de los recursos y bienes
del Estado, así como del cumplimiento de las normas legales y de los
lineamientos de política y planes de acción, evaluando los sistemas de
administración, gerencia y control, con fines de su mejoramiento a través de la
adopción de acciones preventivas y correctivas pertinentes.
El control gubernamental es interno y externo y su desarrollo constituye un
proceso integral y permanente. En este rubro se reúne una serie de normas
relacionadas a los distintos tipos de control que ejerce tanto la Contraloría
General de la República como los demás órganos del Sistema Nacional de
Control.
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