PROGRAMA NACIONAL DE FORMACIÓN EN CONTADURÍA PÚBLICA

SEMINARIO: CONTABILIDAD ESPECIALIZADA

PROFESORA: MARÍA ANDREA SORATE

CONTABILIDAD DE COOPERATIVAS

PROFESORA: MARIA ANDREA SORATE

 CONTENIDO
Antecedentes cooperativos en el mundo y Venezuela.
 Naturaleza jurídica de las Cooperativas.
Características de las cooperativas.
Clases de cooperativas.
Diferencias entre sociedades cooperativas y otros tipos de
sociedades en el contexto legal, financiero y contable.
 Principios Contables.
Plan de Cuenta
Estructura de los Estados Financieros
Naturaleza Jurídica de las Cooperativas

Concepto de Cooperativa:
Es una Asociación de personas que se unen para
satisfacer sus necesidades económicas, sociales y
culturales por medio de procesos y empresas
colectivas y democráticas. (Art.2 Ley de
Asociaciones Cooperativas)

Las cooperativas son empresas de propiedad

colectiva de carácter comunitario que buscan el
bienestar integral personal y colectivo. (Art.43 Ley
de Asociaciones Cooperativas)
Características de las cooperativas

1. Es una asociación abierta y voluntaria.

2. Sus miembros tienen los mismos deberes y derechos
3. La participación económica es igualitaria (Según la
Alianza Cooperativa Internacional debe ser
equitativa).
4. Son autónomas para realizar cualquier actividad
lícita.
5. Deben fomentar la educación integral de los
asociados y comunidades.
6. Pueden agruparse y apoyarse con otras asociaciones.
7. Guarda una relación muy directa con su comunidad.
8. No tiene fines de lucro, aunque puede distribuir sus
excedentes entre los asociados.
 Clases de Cooperativas

a) Producción de bienes y servicios.

b) Obtención de bienes y servicios.
c) Mixtas.
 Diferencias entre sociedades cooperativas y
otros tipos de sociedades
Aspecto Cooperativas Sociedades mercantiles
Por su finalidad Se corresponde con el Obtener ganancias
interés social y beneficio económicas para sus socios.
colectivo. (sin fines de lucro) (con fines de lucro)
Por la ley aplicable Ley Especial de Asociaciones Código de Comercio.
Cooperativas
Miembros Todos son iguales, sin Pueden existir diversas
privilegio alguno. clases y con diferentes
privilegios.
Voto Un socio, un voto, aunque se Según el capital que tuviere
permiten otros sistemas el socio.
Beneficio Según la actividad de los Según el capital que tuviere
miembros de la cooperativa el socio.
Duración Es indeterminada aunque Predeterminada
puede ser determinada.
Capital Indeterminado. Está Determinado. Conformado
conformado por cuotas. por acciones
Máxima autoridad Asamblea de asociados Junta Directiva
 Principios Contables
Entidad: Es una unidad identificable que realiza actividades económicas, constituidas por
combinaciones de recursos humanos, recursos naturales y capital, coordinados por una
autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecución de los fines para los cuales
fue creada.
Énfasis en el aspecto económico: La contabilidad financiera enfatiza el aspecto
económico de las transacciones y eventos, aún cuando la forma legal pueda discrepar y
sugerir tratamiento diferente.
Unidad de medida: El dinero es el común denominador de la actividad económica y la
unidad monetaria constituye una base adecuada para la medición y el análisis.
Valor Histórico Original: Las transacciones y eventos económicos que la contabilidad
cuantifica se registran según las cantidades de efectivo que se afecten o su
equivalente o la estimación razonable que de ellos se haga al momento en que se
consideren realizados contablemente.

Dualidad Económica o Partida Doble: Para una adecuada comprensión de la

estructura de la entidad y sus relaciones con otras entidades.

Negocio en Marcha o Continuidad: La entidad normalmente es considerada como

un negocio en marcha, es decir, como una operación que continuará en el futuro
previsible.
 Principios Contables
Objetividad: Las partidas o elementos incorporados en los estados financieros deben
poseer un costo o valor que pueda ser medido con confiabilidad.
Importancia Relativa: La información financiera únicamente concierne a la que es,
en atención a su monto o naturaleza, suficientemente significativa como para
afectar las evaluaciones y decisiones económicas.

Revelación Suficiente: La información contable presentada en los estados

financieros debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para
juzgar los resultados de operación y la situación financiera de la entidad

Son aplicables todos los principios contables aprobados por la Federación de

Contadores Públicos de la República Bolivariana de Venezuela
 [Link] Cuentas Dep.
Plan de Cuentas
Aux. [Link] Cuentas Dep. Aux.
1 Activo [Link] Terrenos ** ***
1.1 Activo Circulante 1.3.2 Depreciable
1.1.1 Activo Circulante Disponible
[Link] Edificios e Instalaciones ** ***
[Link]. Caja ** ***
[Link] Maquinaria y Equipos ** ***
[Link]. Caja chica ** ***
[Link]. Bancos ** *** [Link] Vehículo ** ***
1.1.2 Inversiones Temporales [Link] Muebles y Enseres ** ***
[Link] Colocaciones Bancarias ** *** [Link] Equipo de Computación ** ***
1.1.3 Exigible a corto plazo [Link] Depreciación Acumulada Edificios ** ***
[Link] Documentos a cobrar ** *** Depreciación Acumulada Maquinaria y ** ***
Documentos a cobrar ** *** [Link] Equipos
[Link] departamentos Depreciación Acumulada Vehículo ** ***
[Link]
Documentos a cobrar ** ***
Depreciación Acumulada Muebles y ** ***
[Link] organismos de integración
Documentos a cobrar ** *** [Link] Enseres
[Link] cooperativas Depreciación Acumulada Equipo de ** ***
[Link] Adelantos a Justificar ** *** [Link] Computación
Documentos a cobrar ** *** 1.4 Intangible
[Link] trabajadores 1.4.1 No Amortizable
[Link] Otras Cuentas por Cobrar ** *** [Link] Licencias ** ***
Provisión para Cuentas por ** *** Amortizables
1.4.2
[Link] Cobrar Incobrables
Realizable [Link] Patente de Invención ** ***
1.1.4
[Link] Inventario de Mercancía ** *** [Link] Derecho de Autor ** ***
[Link] Semovientes ** *** [Link] Amortización Acumulada Patentes ** ***
[Link] Materiales y Suministros ** *** Amortización Acumulada Derecho de ** ***
[Link] Mercancías en Transito ** *** [Link] Autor
[Link] Mercancías en consignación ** *** 1.5 Cargos Diferidos
Inventario de Producción de 1.5.1 Cargos Diferidos
1.1.5 bienes Mejoras al Local arrendado ** ***
[Link]
[Link] Materia Prima ** ***
[Link] Puesta en Marcha ** ***
[Link] Productos en Proceso ** ***
[Link] Productos Terminados ** *** [Link] Campaña Publicitaria ** ***
1.1.6 Prepagados [Link] Intereses Pagados por Anticipados ** ***
[Link] Seguros Pagados por Anticipado ** *** 1.6 Otros Activos
1.2 Inversiones a Largo Plazo 1.6.1 Otros Activos
1.2.1 Inversiones a Largo Plazo [Link] Depósitos Dados en Garantía ** ***
Documentos a Cobrar Largo ** *** [Link] Efectos por Cobrar en Litigio ** ***
[Link] Plazo Pasivo
2
Terrenos o inmuebles con fines ** ***
2.1 Pasivo Circulante
[Link] especulativos
1.3 Propiedad, Planta y Equipo 2.1.1 Créditos u Obligaciones Bancarias
1.3.1 No Depreciable [Link] Créditos u Obligaciones Bancarias ** ***
2.1.2 Documentos a Pagar

** Código de dos dígitos para identificar el departamentos

*** Código de tres dígitos para la apertura de los auxiliares que se consideren
necesario
 Plan de Cuentas
[Link] Cuentas Dep. Aux. [Link] Cuentas Dep. Aux.
Documentos a pagar ** *** r
[Link] departamentos [Link] Fondo de Protección Social ** ***
Documentos a pagar organismos ** *** [Link] Fondo de Educación ** ***
[Link] de integración 3.2.2 Otros Fondos y/o Reservas
[Link] Documentos a pagar Cooperativas ** *** [Link] Fondos de Retiro ** ***
[Link] Retenciones y Aportes por Pagar ** *** 3.3 Donaciones
[Link] Gastos Acumulados por Pagar ** *** 3.3.1 Donaciones
[Link] Ahorros a pagar ** *** [Link] Donaciones ** ***
[Link] Excedentes por pagar ** *** 3.4 Excedente o Déficit
[Link] Cuentas por pagar proveedores 3.4.1 Excedente o Déficit
2.2 Pasivo a Largo Plazo Excedente o Déficit del ** ***
2.2.1 Pasivo a Largo Plazo [Link] Ejercicio
[Link] Proyectos a Largo Plazo ** *** Excedente o Déficit de ** ***
2.3 Apartados [Link] Ejercicios Anteriores
2.3.1 Apartados [Link] Ajustes ejercicios anteriores ** ***
[Link] Prestaciones Sociales ** *** 4 Ingresos Brutos
2.4 Créditos Diferidos 4.1 Ingresos Brutos
2.4.1 Créditos diferidos 4.1.1 Ingresos por Servicios
[Link] Intereses Cobrados por Anticipado ** *** [Link] Ingresos por prestación ** ***
2.5 Otros Pasivos 4.1.2 Ingresos por ventas
2.5.1 Otros Pasivos [Link] Ingresos por ventas ** ***
[Link] Depósitos Recibidos en Garantía ** *** 4.1.3 Otros Ingresos
3 Patrimonio [Link] Otros Ingresos
3.1 Certificados [Link] Ingreso Intereses Bancarios ** ***
3.1.1 Certificados de Aportación 5 Costos De Ventas
Certificados de Aportación ** *** Costos de Venta y de
[Link] Suscritos 5.1 Prestación de Servicios
Certificados de Aportación No ** *** Costos de Venta y de
[Link] Pagados 5.1.1 Prestación de Servicios
3.1.2 Certificados de Asociación [Link] Costos de Ventas ** ***
Certificados de Asociación ** *** [Link] Costo de Servicios ** ***
[Link] Suscritos 5.2 Compras
Certificados de Asociación No ** *** 5.2.1 Compras de Mercancías
[Link] Pagados [Link] Compras de Mercancías ** ***
3.1.3 Certificados de Inversión 5.2.2 Compras de Materias Primas
[Link] Certificados de Inversión Suscritos ** *** [Link] Compras Materia Prima ** ***
3.1.4 Certificados Rotativos Compra de Materiales
[Link] Certificados Rotativos Suscritos ** *** 5.2.3 Indirectos
3.2 Fondos y Reservas Compra de Materiales ** ***
3.2.1 Fondos y Reservas [Link] Indirectos
[Link] Reserva de Emergencia ** *** Devoluciones y Descuentos
5.2.6 en Compras
** Código de dos dígitos para identificar el departamentos [Link] Devolución en compras ** ***
*** Código de tres dígitos para la apertura de los auxiliares que se consideren
necesario
 [Link] Cuentas Dep.
Plan de Cuentas
Aux. [Link] Cuentas Dep. Aux.
[Link] Descuentos en Compras ** *** [Link] Bono Alimenticio ** ***
5.3 Costo de Producción [Link] Horas Extras ** ***
5.3.1. Materia Prima [Link] Bono Vacacional ** ***
[Link] Materia Prima ** *** [Link] Servicios Recibidos de terceros ** ***
5.3.2 Mano de Obra Directa [Link] Aguinaldos Empleados ** ***
[Link] Mano de Obra Directa ** *** [Link] Aguinaldos al personal obrero ** ***
6 Gastos Operacionales [Link] Aporte patronal SSO empleados ** ***
6.1 Gastos Operacionales [Link] Aporte patronal SSO obreros ** ***
Gastos de Personal [Link] Aporte patronal paro forzoso ** ***
6.1.1 Administrativo empleados
Gastos de Personal [Link] Aporte patronal paro forzoso ** ***
[Link] Administrativo obreros
[Link] Sueldos ** *** [Link] Aporte patronal L.P.H ** ***
[Link] Salarios ** *** 6.1.3 Servicios y Mantenimiento
[Link] Suplencias ** *** [Link] Servicios y Mantenimientos
[Link] Prestaciones Sociales ** *** [Link] Alquiler de Edificios y Locales ** ***
[Link] Bono Juguetes hijos trabajadores ** *** [Link] Alquiles de Equipos de ** ***
[Link] Bono por hijos ** *** Transportes
[Link] Bono Alimenticio ** *** [Link] Alquiler de otros equipos ** ***
[Link] Horas Extras ** *** [Link] Electricidad ** ***
[Link] Bono Vacacional ** *** [Link] Gas ** ***
[Link] Servicios Recibidos de terceros ** *** [Link] Agua ** ***
[Link] Aguinaldos Empleados ** *** [Link] Teléfono ** ***
[Link] Aguinaldos al personal obrero ** *** [Link] Servicios de Comunicación ** ***
[Link] Aporte patronal SSO empleados ** *** [Link] Aseo Urbano ** ***
[Link] Aporte patronal SSO obreros ** *** [Link] Fletes y Embalajes ** ***
[Link] Aporte patronal paro forzoso ** *** [Link] Estacionamientos ** ***
empleados [Link] Peajes ** ***
[Link] Aporte patronal paro forzoso ** *** [Link] Publicidad y Propagandas ** ***
obreros [Link] Primas y Gastos de Seguros ** ***
[Link] Aporte patronal L.P.H ** *** [Link] Comisiones y Gastos Bancarios ** ***
6.1.2 Materiales y Suministros [Link] Viáticos ** ***
[Link] Materiales y Suministros ** *** [Link] Conservación y/o reparación de ** ***
[Link] Combustibles y Lubricantes ** *** equipos de transporte
[Link] Papelería y Artículos de Oficina ** *** [Link] Conservación y/o reparación de ** ***
[Link] Libros, Revistas y Periódicos ** *** otros equipos
[Link] Material de Uso doméstico y ** *** [Link] Reparación menor de inmuebles ** ***
residencial Depreciaciones y
[Link] Prendas de Vestir ** *** 6.1.4 amortizaciones
[Link] Materiales de Construcción ** *** [Link] Depreciaciones ** ***
[Link] Amortizaciones ** ***

** Código de dos dígitos para identificar el departamentos

*** Código de tres dígitos para la apertura de los auxiliares que se consideren
necesario
 Plan de Cuentas
[Link] Cuentas Dep. Aux.
7 Otros Egresos
7.1 Otros Egresos
7.1.1 Perdida por robo de activos ** ***
[Link] Intereses gastos ** ***
8 Anticipos Societarios
8.1 Anticipos Societarios
8.1.1 Anticipos Societarios
9 Cuentas de Orden
9.1 Cuentas de Orden
9.1.1 Cuentas de Orden Deudoras
[Link] Proyectos entregados ** ***
9.1.2 Cuentas de Orden per contra
[Link] Proyectos entregados per contra ** ***

** Código de dos dígitos para identificar el departamentos

*** Código de tres dígitos para la apertura de los auxiliares que se consideren
necesario
 Estados Financieros
ASOCIACIÒN COOPERATIVA “XXX”, R.L. PASIVO Y PATRIMONIO
BALANCE GENERAL AL XX-XX-XXXX PASIVO
PASIVO CIRCULANTE
Expresados a Valores Históricos o Nominal
Deudas y Sobregiros Bancarios
Efectos por Pagar
ACTIVOS Cuentas por Pagar
ACTIVOS CIRCULANTES Retenciones y contribuciones por pagar
Efectivo en Caja y Bancos Excedentes por pagar a los asociados
Inversiones Temporales Gastos Acumulados por Pagar
Cuentas y Efectos por Cobrar Comerciales Anticipos Recibidos
Porción Circulante Deuda a largo plazo
Menos Provisión para Cuentas Incobrables
Otras cuentas por pagar
Inventarios Total Pasivo Circulante
Anticipos otorgados PASIVO A LARG PLAZO
Total Activo Circulante Deuda a largo plazo
ACTIVO FIJO O PROPIEDADES PLANTAS Y EQUIPOS Prestaciones Sociales
Terrenos Total Pasivo a Largo Plazo
OTROS PASIVOS
Construcciones en Proceso
Cuentas a pagar Cooperativistas/ Empleados
Edificaciones Cuentas por Pagar Organismos de Integración
Maquinarias y Equipos Cuentas por Pagar Cooperativas
Mobiliario y Vehículos Total Otros Pasivos
Menos Depreciación Acumulada Activos fijos CRÈDITOS DIFERIDOS
Total Activo Fijo o Propiedad Planta y Equipos TOTAL PASIVO
OTROS ACTIVOS PATRIMONIO
CERTIFICADOS
Inversiones en Certificados de Aportación
Aportación
Otras Inversiones a Largo Plazo Asociación
Cuentas a Cobrar A largo Plazo Comerciales Inversión
Cuentas a Cobrar a Largo Plazo Asociados y Empleados Rotativos
Gastos Pagados por Anticipado Total Certificados
Total Otros Activos Menos Parte No Pagada de los Certificados
Certificados Pagados
CARGOS DIFERIDOS
DONACIONES O LEGADOS
Depósitos en Garantía FONDOS DE RESERVAS IRREPARTIBLES
Total Cargos Diferidos Reserva de Emergencia
TOTAL ACTIVOS Reservas de Educación
Reserva de Protección Social
Otras Reservas
Total Fondos y Reservas Irrepartibles
EXCEDENTE O DÉFICIT ACUMULADO
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
 Estados Financieros
ASOCIACIÒN COOPERATIVA “XXX”, R.L.
Estado de Resultado desde el XX/XX/XXXX hasta el XX/XX/XXXX
Expresados a Valores Históricos o Nominales

Ingresos Brutos
Menos: a) Devoluciones en Ventas
b) Descuentos en Ventas
Ingresos Netos por Ventas
Menos
Costo de Venta de las Mercancías o Servicios
Vendidos
Excedente (Déficit) Bruto en Venta
Menos:
Gastos de Operaciones
a) Gastos Generales y de Administración
b) Gastos de Ventas
Excedente (Déficit) Neto en Operaciones
Más Ingresos Extraordinarios
Menos Egresos Extraordinarios
Excedente (Déficit) Neto del Ejercicio
Menos: Fondo de Reserva de Emergencia (1%
Ingresos Neto por Ventas)
Fondo de Educación (1% Ingresos Neto por Ventas)
Fondo de Protección Social (1% Ingresos Neto por
Ventas)
Menos: Anticipos Societarios
Excedente (Déficit) Neto antes del 30% Fondos y
Reservas
Menos: Fondo de Reserva Emergencia (10% del
Excedente (Déficit) Neto antes 30% F y R)
Fondo de Educación (10% del Excedente (Déficit)
Neto antes 30% Fondos y R.)
Fondo de Protección Social (10% del Excedente
(Déficit) Neto antes 30% F y R )
Excedente (Déficit) del ejercicio