EJEMPLO 11

El 15 de enero del año X0 una fábrica de muebles compra una sierra mecánica por
2.000 u.m., que abona al contado. Por el transporte y el seguro paga 100 u.m.

Los gastos de instalación y puesta a punto satisfechos han ascendido a 50 u.m. A 1 de

marzo de X0 la sierra se halla en condiciones de funcionamiento.

La vida útil de la sierra se estima en dos años, tras los cuales espera obtener por su venta
110 u.m. El método de amortización utilizado es el lineal.

A la vista de estos datos.

Se pide:

1. Reflejar la compra e instalación de la sierra.

2. Estimar la depreciación a lo largo de su vida útil.
3. Redactar los asientos que procederían si se emplease el procedimiento directo.
4. Efectuar el registro contable utilizando el procedimiento indirecto.
5. Explicar las repercusiones que tendría en el patrimonio empresarial (balance) y
en los resultados la aplicación de estos procedimientos.

a) El 15 de enero del año X0, por la compra de la sierra mecánica

Concepto Debe Haber

Maquinaria (223) 2.100  

Caja (570)   2.100

El 1 de marzo del año X0, por la finalización de la instalación:

Concepto Debe Haber

Maquinaria (223) 50  

Caja (570)   50

b) Depreciación estimada
El valor de adquisición es de 2.000 + 100 + 50 = 2.150 u.m. y el valor residual es de
110 u.m. Por lo tanto:

Base de amortización = Coste de adquisición – Valor residual =

= 2.150 – 110 = 2.040 u.m.

Como la vida útil se estima en dos años y la depreciación experimentada en estos años
es la misma, se podría concluir:

Base de amortización
Cuota de 2.040
= 
amortización --------- = 1.020 u.m.
----------------------------  =
anual 2
Vida útil estimada

La sierra se amortizaría:

Intervalo de tiempo Depreciación estimada

De 01-03-X0 a 01-03-X1 2.040 / 2 = 1.020 u.m.

De 01-03-X1 a 01-03-X2 2.040 / 2 = 1.020 u.m.

Pero es conveniente detallar más, puesto que el gasto de amortización incide en el

resultado de varios ejercicios. Así:

Año Intervalo de tiempo Depreciación estimada

X0 De 01-03-X0 a 31-12-X0 10/12 x 1.020 =     850 u.m.

X1 De 01-01-X1 a 31-12-X1 1.020 u.m.
X2 De 01-01-X2 a 01-03-X2 2/12 x 1.020 =     170 u.m.

Total 2.040 u.m.

 
c) Procedimiento directo

A 31 de diciembre de X0, registro de la depreciación sufrida en este ejercicio:

Concepto Debe Haber

Amortización del inmovilizado material (682) 850  

Maquinaria (223)   850

Los asientos que se efectuarían los días 31 de diciembre de X1 y X2 serían idénticos al

anterior, pero por cuantías de 1.020 u.m. y 170 u.m., respectivamente.

d) Procedimiento indirecto

A 31 de diciembre de X0, se refleja la amortización de este ejercicio:

Concepto Debe Haber

Amortización del inmovilizado material (682) 850  

Amortización acumulada del inmovilizado material (282)   850

Los apuntes que recojan las amortizaciones de X1 y X2 serán similares, sólo que por
importes de 1.020 u.m. y 170 u.m.

e) Repercusión en los resultados

Es de notoria importancia porque cuanto mayor sea la amortización, menor será el

excedente empresarial de un ejercicio.

Como las amortizaciones reflejadas por ambos procedimientos son iguales, la incidencia
en resultados es similar.

Cuota de
Año
amortización

X0   850 u.m.
 X1 1.020 u.m.
X2   170 u.m.

Repercusión en el patrimonio (balance). Es indispensable puntualizar las siguientes

cuestiones:

• La cuenta 282, «Amortización acumulada del inmovilizado material» refleja el

desgaste total experimentado, hasta esa fecha, por la máquina. Ésta es la explicación de
que aparezca con signo negativo en el activo del balance, restando al inmovilizado
material.

• Si se conoce lo que costó y el desgaste sufrido hasta una fecha se puede saber lo que
vale en ese momento. A este valor se le denomina valor actual o valor neto contable. Y
se define:

Valor actual = Valor de adquisición – Amortización acumulada del inmovilizado

material

Los saldos que figurarán en el activo del balance son los que siguen:

Procedimiento directo Procedimiento indirecto

Fecha Amortización
Maquinaria Maquinaria
acumulada

31-12-X0 1.300 u.m. 2.150 u.m.    (850)

31-12-X1    280 u.m. 2.150 u.m. (1.870)
01-03-X2    110 u.m. 2.150 u.m. (2.040)

De lo expuesto se extraen las siguientes conclusiones:

 El procedimiento indirecto proporciona más información, puesto que muestra

simultáneamente el valor de adquisición y el desgaste acumulado. Nuestra
normativa sigue esta dirección para la amortización del inmovilizado material.
  En cualquier fecha, el saldo obtenido por el procedimiento directo coincide con
el valor neto contable. El valor actual o valor neto contable se deduce de forma
inmediata del balance, si se emplea el procedimiento indirecto.
 Al finalizar la vida útil, el valor neto contable es igual al valor residual.

Es importante distinguir entre las correcciones en las cuotas de amortización originadas

por estimaciones erróneas y las derivadas de modificaciones posteriores en el plan
inicial de amortización. Las primeras se contabilizarán mediante cuentas de «Gastos» o
«Ingresos extraordinarios» (subgrupos 67 y 77 del PGC), mientras que las segundas
exclusivamente afectarán al cálculo de las sucesivas cuotas de amortización.

EJEMPLO 12

Una empresa agrícola construyó, el pasado año y sobre un terreno de su propiedad, una
nave para almacenar grano. El valor del suelo del silo se cifró en 100.000 u.m. y el del
vuelo en 50.000 u.m.

La amortización del ejercicio anterior se registró por el 4 por 100 de su valor de

adquisición, pero el contable de la empresa se ha percatado del error cometido en su
estimación al ser la depreciación del 5 por 100, al igual que en el presente ejercicio. A la
vista de la información anterior,

Se pide:

1. Redactar el asiento que proceda para corregir la cuota estimada

equivocadamente.
2. Registrar la depreciación experimentada en este ejercicio.

a) Corrección de la cuota de amortización

El porcentaje se aplica exclusivamente sobre la construcción propiamente dicha (valor

del vuelo), puesto que los terrenos (el valor del suelo) no se amortizan. De ahí, que:

Amortización correcta (5% x 500.000) 25.000 u.m.

Amortización realizada (4% x 500.000) 20.000 u.m.
Corrección a efectuar 5.000 u.m.

El asiento será:

 
 Concepto Debe Haber

Gastos y pérdidas de ejercicios anteriores (679) 5.000  

Amortización acumulada del inmovilizado material (282)   5.000

b) Amortización de este ejercicio:

Concepto Debe Haber

Amortización del inmovilizado material (682) 25.000  

Amortización acumulada del inmovilizado material (282)   25.000

EJERCICIO 13

«EL ESCALOFRÍO» es una empresa de congelados que distribuye de un punto a otro

de la geografía española sus productos. Para ello cuenta con una flota de 20 camiones,
que adquirió a comienzos del ejercicio X0, valorados globalmente en 1.000.000 de u.m.

Inicialmente, se estimó una vida útil de 10 años para los camiones, la depreciación
constante y un valor residual total de 40.000 u.m.

Un mecánico, amigo del dueño, le recomienda sustituir ciertas piezas del motor de los
vehículos para alargar su vida útil en un año. Estos cambios, realizados al principio del
ejercicio X2, suponen a la empresa 50.000 u.m. y modifican el valor residual, que pasa a
ser de 21.000 u.m. A la vista de los datos anteriores,

Se pide:

1. Cálculo de la cuota de amortización inicial y reflejo contable.

2. Saldos de estos elementos en el balance de 1 de enero de X2.
3. Hallar la nueva cuota de amortización tras los cambios habidos en los motores.

a) Cálculo de la cuota de amortización inicial

 
 Base de amortización = Valor de adquisición – Valor residual =
= 1.000.000 – 40.000 = 960.000 u.m.

Cuota de Base de amortización 960.00

amortizació =  0 = 96.000
n ----------------------------  = --------- u.m.
anual Vida útil 10

A 31 de diciembre de X0 y X1 el registro contable será:

Concepto Debe Haber

Amortización del inmovilizado material (682) 96.000  

Amortización acumulada del inmovilizado material (282)   96.000

b) Saldos a 1 de enero de X2

En lo que respecta a estos activos serán:

Elementos de transporte 1.000.000

Amortización acumulada del inmovilizado material (192.000)

De lo anterior se desprende que el valor neto contable de estos camiones, a comienzos

de X2, asciende a 808.000 u.m.

c) Nuevas cuotas de amortización a partir del ejercicio X2

Ante el alargamiento de la vida útil, el valor de adquisición se ve incrementado en

50.000 u.m. También el valor residual se ha visto modificado ante estas circunstancias,
descendiendo su importe a 21.000 u.m.

La nueva base de amortización será:

 
 Valor neto contable 808.000
Incrementos de valor 50.000
Nuevo valor residual (21.000)
Nueva base de amortización 837.000

Nueva cuota
Base de amortización 837.000
de
=  ------------ = 93.000
amortizació
----------------------------  = - u.m.
n
Vida útil 10 – 2 + 1
anual

A 31 de diciembre de X2, y en años posteriores, el reflejo de la amortización será:

Concepto Debe Haber

Amortización del inmovilizado material (682) 93.000  

Amortización acumulada del inmovilizado material (282)   93.000