Universidad Nacional Experimental de Guayana
Vicerrectorado Académico
Coordinación General de Pregrado
Proyecto de Carrera: Ciencias Fiscales
Asignatura: Impuestos Sobre Especies Agravadas
Sección: 1
Ley del Impuesto sobre Cigarrillos
y Manufacturas de Tabaco
Docente: Autores:
Vidalia Navarro Cordero Nayleth C.I 26.455.628
Dominguez Carlos C.I 30.578.616
Parra Kimberly C.I 33.539.458
Perales María; C.I 30.109.681
Saffont Jose C.I 30.656.096
Puerto Ordaz 13/06/2023
Ley del Impuesto sobre Cigarrillos y Manufacturas del Tabaco.
Según Ricardo García Antón en su libro "Derecho Financiero y Tributario: Parte
Especial. Impuestos estatales y tributos propios de las Comunidades Autónomas", el
impuesto sobre cigarrillos y manufactura de tabaco es esencialmente un impuesto
sobre el consumo, cuyo objeto es desestimular el consumo de estos productos dañinos
para la salud y, al mismo tiempo, obtener recursos para el Estado. Además, señala que
este impuesto se encuadra dentro de la llamada "política fiscal medioambiental", ya que
su finalidad es recaudar recursos al mismo tiempo que se busca proteger el medio
ambiente.
Por otra parte, Juan López Pérez, en su obra "Impuestos indirectos: Teoría y
Práctica", señala que este impuesto es un tributo indirecto que grava la producción y la
venta de productos del tabaco, con la finalidad de obtener recursos para el Estado, y, a
la vez, disuadir el consumo de estos productos.
En mi opinión, el impuesto sobre cigarrillos y manufactura de tabaco es una
herramienta importante para desalentar el consumo de tabaco, que es un producto
dañino y perjudicial para la salud. Además, al ser un tributo indirecto, se asegura una
recaudación constante para el Estado, que permite financiar políticas públicas y
servicios esenciales. Sin embargo, es importante que este impuesto se utilice de
manera responsable, evitando afectar a los productores y comercializadores de tabaco
de manera desmedida, y buscando siempre el equilibrio entre los intereses del Estado
y los derechos de los particulares.
Naturaleza Jurídica, Ámbito de Aplicación y Objeto.
Según González, R. (2018), la Ley de Impuesto sobre Cigarrillos y Manufactura de
Tabaco es una ley tributaria de carácter federal que tiene como objeto regular y
establecer la tasa impositiva que se debe aplicar a la producción, comercialización y
consumo de tabaco y cigarrillos en todo el territorio argentino.
Por otro lado, para Caro J. (2016), la naturaleza jurídica de esta ley es la de una
norma fiscal, que tiene por objeto principal recaudar fondos para el Estado a través del
establecimiento de un impuesto sobre la producción, comercio y consumo de productos
de tabaco.
Según la Ley de Impuesto Sobre Cigarrillos y Otros Productos Derivados del
Tabaco, del 22 de diciembre de 2014, el Impuesto sobre cigarrillos y otros productos
derivados del tabaco en Venezuela es un impuesto nacional, directo y real que tiene
como objetivo obtener ingresos para el Estado, además de desincentivar la producción,
comercialización y consumo de productos derivados del tabaco, lo que se considera
perjudicial para la salud.
Respecto a su ámbito de aplicación, la Ley se aplica en todo el territorio nacional,
en los espacios bajo su soberanía, en las aguas y espacio aéreo jurisdiccionales, así
como en las áreas especiales de desarrollo.
El objeto del Impuesto sobre cigarrillos y otros productos derivados del tabaco es
gravar la fabricación, importación y venta al por mayor y al detalle de productos
derivados del tabaco en Venezuela. El impuesto se calcula en base al volumen o peso
de la presentación comercial de los productos, y se actualiza periódicamente.
En Venezuela, las obligaciones tributarias correspondientes al Impuesto sobre
cigarrillos y otros productos derivados del tabaco incluyen, entre otras, la presentación
de declaraciones fiscales, la autoliquidación del impuesto, el pago de las cantidades
adeudadas y el cumplimiento de los requisitos técnicos especificados en la legislación
para la producción y comercialización de productos derivados del tabaco.
En mi opinión, considero que la Ley de Impuesto sobre Cigarrillos y Manufactura
de Tabaco es una herramienta importante para desalentar el consumo de tabaco y, al
mismo tiempo, generar ingresos para el Estado. Sin embargo, es importante tener en
cuenta que la aplicación de impuestos no siempre resulta efectiva para reducir el
consumo de una determinada sustancia adictiva, y que es necesario complementar
estas medidas con políticas de prevención y tratamiento de adicciones.
Elementos del Tributo de acuerdo al Impuesto sobre Cigarrillos y Manufactura de
Tabaco:
Hecho Imponible.
Según Silva Villalta, O. (2018), el hecho imponible del Impuesto sobre Cigarrillos y
Manufactura de Tabaco es la producción, fabricación y comercialización de tabaco y
cigarrillos. En este sentido, la ley establece que toda persona que se dedica a la
producción, fabricación, almacenamiento, transporte, distribución y venta de cigarrillos
y productos de tabaco debe pagar el impuesto correspondiente.
Por otro lado, para Caro J. (2016), el hecho imponible es el consumo final de estos
productos, es decir, cualquier persona que adquiera cigarrillos o tabaco en cualquiera
de sus formas, está sujeta al pago del impuesto.
En mi opinión, considero que el hecho imponible se refiere a la actividad
económica relacionada con los productos de tabaco, ya sea su producción, fabricación,
distribución, venta y consumo, y su regulación a través de impuestos es una
herramienta importante para desalentar su consumo y obtener ingresos para el Estado.
Base liquidable.
Según González, R. (2018), la base liquidable del Impuesto sobre Cigarrillos y
Manufactura de Tabaco se conforma por el precio de venta al público de los paquetes
de cigarrillos o la cantidad de tabaco producido o importado en el período fiscal
correspondiente.
Por otro lado, para Caro J. (2016), la base liquidable se establece sobre la
cantidad de cigarrillos o la cantidad de tabaco producido o importado en el período
fiscal y fijando un monto en pesos por unidad.
En mi opinión, la base liquidable es un factor clave en la determinación del importe
a pagar por parte de los contribuyentes y su establecimiento debe ser justo y
proporcional a la actividad gravada.
Sujetos Pasivos y Otros Deudores Tributarios.
Según Alonso, M. D. (2015), los sujetos pasivos del Impuesto sobre cigarrillos y
tabaco son las empresas y personas físicas que se dedican a la producción,
comercialización e importación de productos del tabaco, así como los importadores de
estos productos.
Por otro lado, según Valdivia, I. (2019), adicionalmente, los distribuidores, los
transportistas y los minoristas que comercializan cigarrillos y tabaco también están
obligados al pago de este impuesto.
En mi opinión, es importante identificar claramente quiénes son los sujetos pasivos
y otros deudores tributarios para evitar la evasión fiscal. Además, creo que los
minoristas que venden cigarrillos y tabaco también deben ser responsables de pagar
este impuesto, ya que esto puede fomentar la reducción del consumo de estos
productos.
Responsabilidad Solidaria.
De acuerdo con Alonso, M. D. (2015), la Ley del impuesto sobre cigarrillos y
tabaco establece la responsabilidad solidaria de los distribuidores y transportistas en
relación con el pago del impuesto correspondiente a la producción y comercialización
de cigarrillos y tabaco.
Por otro lado, según Valdivia, I. (2019), en el caso de importación directa de estos
productos, la responsabilidad solidaria es compartida por el importador y el exportador.
En mi opinión, la responsabilidad solidaria es una medida necesaria para
garantizar que el impuesto sea pagado y para evitar la evasión fiscal. Además, creo
que debería haber un seguimiento y verificación de las obligaciones tributarias para
identificar la responsabilidad de los distintos involucrados en la cadena de suministro.
Base Imponible y Cuotas Tributarias
Según Alonso M. D. (2015), la base imponible del Impuesto sobre cigarrillos y
tabaco se determina utilizando la cantidad de cigarrillos producidos e importados, y la
cantidad de tabaco producido e importado.
Por otro lado, de acuerdo con Valdivia, I. (2019), la base imponible puede ser
también el precio de venta al público de los cigarrillos, estableciendo un impuesto por
cada unidad vendida.
En mi opinión, la base imponible y las cuotas tributarias deben ser justas y
proporcionales al objetivo de la ley, que es reducir el consumo de cigarrillos y tabaco y
aumentar la recaudación fiscal por parte del Estado. También creo que esta ley debería
ser revisada periódicamente para asegurarse de que las bases imponibles y las cuotas
tributarias estén actualizadas y sean efectivas para cumplir este objetivo.
Prescripción.
Según la Ley de Impuesto Sobre Cigarrillos y Otros Productos Derivados del
Tabaco, la prescripción es el derecho del Fisco a exigir el pago correspondiente al
Impuesto sobre cigarrillos y otros productos derivados del tabaco prescribe en cuatro
años contados a partir de la fecha en que se dio el hecho imponible, según el artículo
66 la Ley.
Según Falcón, E. (2018), la prescripción del Impuesto sobre Cigarrillos y
Manufacturas del Tabaco es de cuatro años, contando desde que se produjo la
obligación tributaria.
Por otro lado, según Sáez, J. (2020), en caso de ocultación o falsedad de
información, la prescripción de la deuda pasa de cuatro a diez años.
En mi opinión, la prescripción es importante para los contribuyentes ya que les da
seguridad jurídica en cuanto a la extinción de sus obligaciones tributarias, pero también
es importante que existan sanciones y medidas para evitar la evasión fiscal.
Infracción y Sanciones.
Según la Ley de Impuesto Sobre Cigarrillos y Otros Productos Derivados del
Tabaco, se considera infracción cualquier acción u omisión que viole la Ley sobre el
impuesto, así como las regulaciones y requerimientos técnicos que establezca el
órgano competente. En caso de infracción a la ley, la autoridad tributaria puede aplicar
sanciones que van desde multas hasta la clausura temporal o la suspensión definitiva
del establecimiento infractor. El artículo 122 de la Ley establece los montos y tipos de
sanciones aplicables.
Según Falcón, E. (2018), una infracción tributaria en relación al Impuesto sobre
Cigarrillos y Manufacturas del Tabaco puede conllevar a multas que van desde los 300
hasta los 18.000 euros, dependiendo del tipo de infracción.
Por otro lado, Sáez, J. (2020) señala que la infracción de las obligaciones
específicas sobre el tabaco puede conllevar a la incautación y destrucción de los
productos.
En mi opinión, las sanciones y medidas para infracciones tributarias son
necesarias para garantizar el cumplimiento de las obligaciones fiscales por parte de los
contribuyentes y asegurar la recaudación de impuestos.
Exenciones.
Según la Ley de Impuesto Sobre Cigarrillos y Otros Productos Derivados del
Tabaco, se establece algunas exenciones al Impuesto sobre cigarrillos y otros
productos derivados del tabaco. Por ejemplo, están exentos del impuesto los productos
destinados a la exportación o a zonas francas, así como los productos vendidos a
personas o entidades diplomáticas acreditadas en el país.
Según Falcón, E. (2018), están exentas de este impuesto las producciones de
tabaco que se destinen a la exportación y también se contempla una exención para
aquellos productores cuyo volumen total de producción no supera los 300 kilogramos
anuales.
Por otro lado, Sáez, J. (2020) destaca que también existen exenciones para las
producciones destinadas a la investigación y las destinadas a usos médicos.
En mi opinión, las exenciones pueden ser una herramienta para incentivar ciertos
usos o actividades, pero también es importante que sean cuidadosamente evaluadas
para no generar distorsiones en el mercado y mantener el objetivo original del
impuesto.
Obligaciones Formales.
Según la Ley de Impuesto Sobre Cigarrillos y Otros Productos Derivados del
Tabaco, Los sujetos pasivos del impuesto tienen varias obligaciones formales, como
son: la obtención de una autorización previa para fabricar o comercializar productos
derivados del tabaco, llevar un control detallado de la producción y comercialización de
los productos, presentar declataciones y autoliquidaciones, llevar libros contables y
conservar la documentación correspondiente durante un período de seis años.
Según Reneses, J. (2019), las obligaciones formales en el Impuesto sobre
Cigarrillos y Manufacturas del Tabaco incluyen la presentación de autoliquidaciones,
declaraciones y otros documentos, así como llevar un registro contable de las
cantidades de tabaco producidas, vendidas o importadas.
Por otro lado, según Molina, J. (2021), las obligaciones formales también incluyen
el cumplimiento de requisitos de etiquetado y otros que garanticen la trazabilidad del
producto.
En mi opinión, es necesario establecer obligaciones formales claras para los
sujetos pasivos del impuesto. Esto puede ayudar a garantizar una gestión adecuada
del impuesto y reducir la evasión fiscal.
Autoliquidación.
Según la Ley de Impuesto Sobre Cigarrillos y Otros Productos Derivados del
Tabaco, es el proceso mediante el cual el contribuyente calcula la cantidad de impuesto
que debe pagar en un período determinado. Se debe presentar en los plazos y forma
establecidos, y su incumplimiento puede generar sanciones.
Según Reneses, J. (2019), la autoliquidación es el acto de determinar y pagar la
cantidad que se adeuda del Impuesto sobre Cigarrillos y Manufacturas del Tabaco.
Por otro lado, Molina, J. (2021) destaca que la autoliquidación debe realizarse
trimestralmente y contener información detallada sobre la producción, importación,
venta y existencias del producto.
En mi opinión, la autoliquidación es un mecanismo importante para garantizar el
pago efectivo del impuesto y promover la transparencia y la rendición de cuentas. Es
fundamental que los sujetos pasivos cumplan con la autoliquidación en tiempo y forma
para evitar posibles sanciones y garantizar una gestión adecuada del impuesto.
Declaración tributaria.
Según la Ley de Impuesto Sobre Cigarrillos y Otros Productos Derivados del
Tabaco, La declaración tributaria es la información proporcionada por el contribuyente
sobre su situación fiscal para un período determinado. Los contribuyentes deben
presentar la declaración tributaria periódica, la que será verificada por la Administración
Tributaria para efectos de fiscalización.
Según Reneses, J. (2019), la declaración tributaria es el documento que contiene
información detallada sobre la situación fiscal del sujeto pasivo y se presenta al final del
año fiscal.
Por otro lado, Molina, J. (2021) señala que la declaración tributaria de este
impuesto incluye información sobre los procedimientos contables y fiscales
relacionados con la producción, venta o importación de tabaco.
En mi opinión, la declaración tributaria es esencial para el control y seguimiento de
las obligaciones tributarias y la verificación por parte de la autoridad fiscal. Es necesario
que la información contenida en la declaración sea clara y precisa para garantizar la
transparencia y la equidad en la gestión del impuesto.
Plazo de Presentación
Según la Ley de Impuesto Sobre Cigarrillos y Otros Productos Derivados del
Tabaco, se establece que la presentación de la autoliquidación y el pago del Impuesto
sobre cigarrillos y otros productos derivados del tabaco se realizarán mensualmente, en
el plazo de los 15 días hábiles siguientes al cierre del mes correspondiente al periodo
fiscal.
Según Loewe, M. (2020), el plazo de presentación de la autoliquidación trimestral
es de 20 días hábiles, contados a partir del fin del trimestre correspondiente.
Por otro lado, según García, D. (2021), en algunas regiones y países, este plazo
puede variar en función de la regulación local, pero generalmente se mantienen los 20
días hábiles.
En mi opinión, el plazo de presentación establecido en la ley es adecuado y
proporciona a los sujetos pasivos del impuesto un período de tiempo limitado pero
suficiente para cumplir con sus obligaciones tributarias. Es importante que los sujetos
pasivos respeten el plazo establecido para evitar posibles sanciones y garantizar una
correcta gestión del impuesto.
Gestión de Pago de Impuestos y Medios de Pago.
Según la Ley de Impuesto Sobre Cigarrillos y Otros Productos Derivados del
Tabaco, La gestión de pago de Impuesto sobre cigarrillos y otros productos derivados
del tabaco debe ser realizada por los sujetos pasivos, quienes deben cumplir con el
pago de forma mensual y autoliquidar sus obligaciones. Los sujetos pasivos pueden
efectuar el pago del impuesto mediante transferencias bancarias o depósitos en la
cuenta fiscal habilitada por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera
y Tributaria (SENIAT).
Según Loewe, M. (2020), los medios de pago generalmente aceptados son la
transferencia bancaria o la domiciliación de la cuenta bancaria.
En mi opinión, la gestión de pagos debe ser clara y fácil para los sujetos pasivos
del impuesto. Es fundamental que los medios de pago sean seguros y eficientes para
evitar posibles retrasos y garantizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Aplazamiento y Fraccionamiento.
Según la Ley de Impuesto Sobre Cigarrillos y Otros Productos Derivados del
Tabaco, permite el aplazamiento o fraccionamiento del pago del impuesto bajo ciertas
condiciones y previa autorización de la administración tributaria. El interesado debe
presentar una solicitud con el detalle de las condiciones del aplazamiento o
fraccionamiento del pago.
Según García, D. (2021), existe un plazo de aplazamiento y fraccionamiento de
hasta un año para aquellos sujetos pasivos del impuesto que hayan demostrado
insuficiencia financiera.
En mi opinión, el aplazamiento y el fraccionamiento pueden ser medidas útiles
para los sujetos pasivos del impuesto que están experimentando problemas
financieros. Estas medidas deben ser cuidadosamente reguladas para evitar un
impacto negativo en los ingresos tributarios. Además, es necesario que los sujetos
pasivos presenten toda la documentación necesaria para demostrar la insuficiencia
financiera.
Ejemplos:
- Prescripción: En caso de que una empresa no cumpla con el pago del
impuesto correspondiente, la administración tributaria tiene un plazo de cuatro
años para exigir el pago, contando desde la fecha en que se produce el hecho
imponible. Por ejemplo, si una empresa no realiza el pago correspondiente en
enero de 2021, la administración tributaria tiene hasta enero de 2025 para exigir
su pago.
- Infracción y sanciones: Como infracción se entiende cualquier acción que
incumpla las obligaciones establecidas por la Ley, como la falta de presentación
de la autoliquidación del Impuesto sobre cigarrillos y otros derivados del tabaco.
Por ejemplo, si una empresa no presenta la autoliquidación dentro del plazo
establecido, está incumpliendo las obligaciones establecidas por la Ley y puede
ser sancionada. En caso de infringir la Ley, la administración tributaria puede
aplicar sanciones como multas o la clausura temporal del establecimiento
infractor. Las sanciones varían según la gravedad de la infracción. Por ejemplo,
si una empresa no presenta la autoliquidación del impuesto en el plazo
establecido, la administración tributaria puede sancionarla con una multa.
- Exenciones: La Ley de Impuesto Sobre Cigarrillos y Otros Productos Derivados
del Tabaco en Venezuela establece algunas exenciones. Por ejemplo, los
productos destinados a la exportación están exentos del impuesto. Por lo tanto,
si una empresa dedica su producción y fabricación a productos destinados a la
exportación, podrá estar exenta del pago del Impuesto sobre cigarrillos y
manufacturas del tabaco.
- Obligaciones formales: Las obligaciones formales son los deberes
administrativos que deben cumplir los sujetos pasivos de este impuesto. Algunas
de estas obligaciones están relacionadas con la llevanza de registros y libros
contables. Por ejemplo, una empresa que se dedica a la fabricación de
productos derivados del tabaco debe llevar libros contables durante al menos
seis años.
- Autoliquidación: La autoliquidación es el procedimiento por el cual los sujetos
pasivos de este impuesto declaran y pagan sus obligaciones. Por ejemplo, una
empresa que fabrica cigarrillos debe realizar una autoliquidación mensualmente,
en la que deberá declarar y pagar el importe correspondiente al Impuesto sobre
cigarrillos y otros productos derivados del tabaco.
- Declaración tributaria: La declaración tributaria es el proceso mediante el cual
los sujetos pasivos proporcionan información a la administración tributaria sobre
su situación fiscal en un determinado periodo de tiempo. Por ejemplo, una
empresa deberá presentar una declaración tributaria sobre el Impuesto sobre
cigarrillos y otros productos derivados del tabaco mensualmente.
- Plazo de presentación: La presentación de la autoliquidación y el pago del
Impuesto sobre cigarrillos y otros productos derivados del tabaco se realizan
mensualmente, en un plazo de 15 días hábiles siguientes al cierre del periodo
fiscal mensual correspondiente. Por ejemplo, para la presentación del periodo
fiscal mensual de enero, el plazo se extiende hasta el 15 de febrero.
- Gestión de pago de impuestos: La gestión de pago de impuestos es realizada
por los sujetos pasivos. Por ejemplo, una empresa que se dedique a la
fabricación y comercialización de productos derivados del tabaco es un sujeto
pasivo del impuesto, y debe estar al día con sus pagos tributarios
correspondientes al impuesto sobre cigarrillos y manufacturas del tabaco.
- Medios de pago: Los medios de pago que se pueden utilizar para cancelar el
Impuesto sobre cigarrillos y manufacturas del tabaco son transferencias
bancarias o depósitos en la cuenta fiscal habilitada por el SENIAT. Por ejemplo,
una empresa puede efectuar el pago correspondiente a este impuesto mediante
una transferencia bancaria o depósito en la cuenta fiscal autorizada.
- Aplazamiento y fraccionamiento: El aplazamiento o fraccionamiento del pago
del impuesto está previsto por la Ley y debe ser solicitado y autorizado por la
administración tributaria. Por ejemplo, una empresa que se encuentra en una
situación económica difícil puede solicitar el aplazamiento del pago del Impuesto
sobre cigarrillos y manufacturas del tabaco ante el SENIAT.
- Sujetos pasivos: Los sujetos pasivos serán las empresas o personas
responsables de la fabricación o comercialización de productos derivados del
tabaco. Por ejemplo, una empresa que se dedica a la fabricación y
comercialización de productos de tabaco es el sujeto pasivo del impuesto.
- Partidas deducibles: No existen partidas deducibles específicas en la Ley de
Impuesto sobre cigarrillos y otros productos derivados del tabaco en Venezuela.
- Cuotas tributarias: La Ley establece cuotas tributarias por kilogramo o unidad
de los productos derivados del tabaco. Por ejemplo, para el año 2021, la cuota
tributaria para un cigarrillo es de 0,15 bolívares soberanos.
