PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA

UNIDAD Nº II
IMPUESTO A LA RENTA Y GASTOS RECHAZADOS

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 SEMANA 3

Introducción
En chile, las personas naturales y jurídicas se dedican a una determinada actividad
que les genera beneficios materiales y que representan ingresos para ellas; estos ingresos,
también denominados rentas, tienen un gravamen que se les aplica, éste es el denominado
Impuesto a la Renta.

Dentro de este tributo, existen clasificaciones y divisiones, debido a que las rentas
o ingresos que se generan en nuestro país provienen de una variedad muy extensa de
actividades, que estudiaremos en este texto, basado principalmente en la Ley de la Renta,
es decir el Decreto Ley 824.

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 Ideas Fuerza
1- CONCEPTO DE RENTA. Tener presente que corresponde a los ingresos que
constituyen utilidades o beneficios que generen un ejercicio o actividad.

2- CONCEPTO DE HONORARIOS. Comprender que corresponde a aquel tipo de renta

que se obtiene del trabajo en forma independiente.

3- SUJETOS DEL IMPUESTO O CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO A LA RENTA.

Es indispensable al menos entender que en este grupo se encuentran personas
naturales y jurídicas.

4- TIPOS DE IMPUESTOS. Es fundamental tener presente que se clasifican en: los

Impuestos de Primera Categoría e Impuestos de Segunda Categoría.

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 Desarrollo.
1. Impuesto a la renta: Definiciones y conceptos.

A continuación, se revisan algunos conceptos, que entrega la ley de la renta, que

ayudarán a entender mejor y ambientarnos en un lenguaje más técnico de la materia
tributaria, especialmente a lo que se refiere el impuesto a las rentas.

Renta

Corresponde a los ingresos que constituyen utilidades o beneficios que generen un

ejercicio o actividad y todos los incrementos de patrimonio que se perciban o
devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominación.

Renta Devengada

Es aquella sobre la cual se tiene un título o derecho, independientemente de su

actual exigibilidad y que constituye un crédito para su titular. Debe, asimismo,
entenderse que una renta devengada se percibe desde que la obligación se
cumple por algún modo de extinguir distinto al pago.

Renta Percibida

Es aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona.

Renta Mínima Presunta

Corresponde a la cantidad que no es susceptible de deducción alguna, por parte

del contribuyente.

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 Capital Efectivo

El total de activo con exclusión de aquellos valores que no representen inversiones

efectivas, tales como valores intangibles, nominales, transitorios y de orden.

1.1 Rentas del trabajo independiente: Honorarios

Son aquellas que se obtienen del trabajo en forma independiente, es decir sin un
vínculo de dependencia con un empleador y se clasifican bajo lo siguiente:

✓ Profesionales independientes: En el desempeño libre e independiente de sus

respectivas especialidades. Por profesional debe entenderse, la persona que
tenga un título o esté habilitada para ejercer una actividad determinada, según
las normas de cada actividad profesional.

✓ Sociedades de profesionales: Serán gravados con este impuesto, los ingresos

obtenidos por sociedades de profesionales, que se dediquen exclusivamente a
prestar servicios o asesorías profesionales, por intermedio de sus socios o
asociados o con la colaboración de dependientes.

✓ Personas que desarrollan ocupaciones lucrativas: Rentas obtenidas por

personas naturales que, sin ser profesionales, es decir, sin poseer un título o
estar habilitadas para ejercer una actividad determinada.

Características:

✓ Impuesto único: Implica que las rentas afectadas por este gravamen no deben
quedar sujetas a ningún otro tributo establecido en la Ley de la Renta.

✓ Impuesto de retención: Las personas naturales o jurídicas que paguen rentas a

trabajadores y pensionados están obligadas a retener el Impuesto Único de
Segunda Categoría al momento de cancelar tales pagos y deben ingresarlos a
las arcas fiscales los 12 primeros días del mes siguiente al del pago; quedando
libres los trabajadores de presentar esta declaración.

✓ Impuesto progresivo: Este impuesto, se calcula en base a una tabla progresiva

de tasas que aumentan a medida que la renta es de un monto superior.
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2. ¿Qué constituye la renta?

Ingresos que constituyen utilidades provenientes de:

✓ Compraventa, habitual o no, de bienes muebles o inmuebles.

✓ Prestaciones de servicios esporádicos o habituales.
✓ Premios.
✓ Ganancias en juegos de azar.
✓ Beneficios previsionales.

✓ Regalías en dinero o especies.

✓ Donaciones.
✓ Subvenciones.

Beneficios que generen un ejercicio o actividad:

✓ Explotación de bienes raíces.

✓ Capitales mobiliarios.
✓ Inversiones rentísticas.
✓ Operaciones de crédito.
✓ Comercio.
✓ Industria.
✓ Servicios.
✓ Trabajo dependiente.
✓ Trabajo Independiente.

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 Incrementos de patrimonio de cualquier origen, naturaleza o denominación

✓ Indemnizaciones.
✓ Pensiones o rentas vitalicias.
✓ Adjudicación de bienes en partición de herencias o liquidación de sociedad
conyugal.
✓ Constitución de derechos reales o personales.
✓ Obtención de concesiones, merced o permiso.
✓ Condonación de deudas.

Todo lo anterior, ya sea esté percibido o devengado, constituirá renta.

Pregunta de reflexión

A tu juicio ¿Hay beneficios de los listados anteriormente que no deberían ser

considerados como renta? ¿Cuáles? ¿Por qué?

3. Sujetos del impuesto o contribuyentes del impuesto a la

renta.

Serán contribuyentes las personas naturales y jurídicas:

a) Personas domiciliadas o residentes en el país

Pagarán impuestos por las rentas de fuente chilena o extranjera.

b) Personas que se ausenten, conservando negocios en el país.

La ausencia o falta de residencia en el país no es casual que determine la pérdida

de domicilio en Chile.

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 c) Extranjeros domiciliados o residentes en Chile.

Durante los tres primeros años contados desde su ingreso a Chile, sólo estará
afecto a los impuestos que gravan las rentas obtenidas de fuentes chilenas.
Después de cumplido ese plazo, el contribuyente quedará afecto a impuesto
sobre sus rentas de cualquier origen.

d) Personas domiciliadas o residentes en el extranjero.

Las personas sin domicilio ni residencia en Chile estarán sujetas a impuesto sobre
sus rentas cuya fuente esté dentro del país, como los servicios prestados desde el
exterior a empresas constituidas en Chile.

4. Tipos de impuestos a la renta

RENTAS

PRIMERA SEGUNDA

CATEGORÍA CATEGORÍA

DEL TRABAJADORES TRABAJADORES

CAPITAL DEPENDIENTES INDEPENDIENTES

IMPUESTO GLOBAL

COMPLEMENTARIO

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 Como idea o premisa central, se debe considerar que el
impuesto a la renta se estableció para ser aplicado sobre
todos los ingresos que cada empresa o persona natural
genera en un determinado período.

Al existir, varios tipos y definiciones de impuesto a la renta, el esquema

mostrado (más arriba), nos ayuda a configurar una estructura del impuesto, según
las clasificaciones existentes, que principalmente son Primera y Segunda
Categoría.

4.1 Impuesto a la Renta de Primera Categoría

Con la promulgación de la ley 3.996 del 2 de enero de 1924, se establece el

Impuesto a la Renta de Primera Categoría, el cual se aplica sobre la base de las
utilidades percibidas o devengadas de las empresas que declaren su renta efectiva
mediante contabilidad, planillas o contratos, el cual al 2019 consiste en un 27%.
Excepcionalmente, los contribuyentes del sector agrícola minero y transporte pueden
tributar a base de la renta presunta.

Con el fin de evitar una doble tributación, los inversionistas, socios o empresarios
tendrán un crédito sobre los Impuestos de Segunda Categoría.

Las empresas del estado deben pagar adicionalmente al Impuesto de Primera

Categoría, un impuesto especial del 40% sobre las utilidades generadas.

El impuesto de primera categoría se caracteriza por gravar a las rentas cuya

fuente generadora es exclusivamente el capital o éste constituye el elemento
preponderante.

Respecto a la tasa y forma de declarar el Impuesto a la Renta de Primera

Categoría es importante señalar que:

✓ La tasa de impuesto establecida para esta categoría es el 20%.

✓ Se declara y paga anualmente, hasta el 30 de abril del año siguiente a las
rentas que se están informando.
✓ Se declara a través del Formulario 22.

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Son Rentas de Primera Categoría las provenientes de:

ARTÍCULO ORIGEN
Artículo 20 N° 1: - Bienes raíces agrícolas y no agrícolas.
- Capitales mobiliarios: Acciones, Bonos, Debentures,
Fondos Mutuos.
Artículo 20 N° 2:
- Créditos de cualquier clase. Depósitos a plazo,
cuentas de ahorro.
- Comercio, industria, minería. Explotación de
riquezas del mar y demás actividades extractivas.
- Compañías aéreas, seguros, bancos y financieras,
Administradoras de fondos mutuos.
Artículo 20 N° 3:
- Sociedades de inversión o capitalización.
- Empresas constructoras, periodísticas, publicitarias.
Radiodifusión, televisión, procesamiento automático
de datos y telecomunicaciones.
- Corredores que sean personas jurídicas o personas
naturales que empleen capital.
- Comisionistas que sean personas jurídicas o
personas naturales con oficina establecida.
- Martilleros, agentes de aduana, embarcadores y
otros que intervengan en el comercio marítimo,
Artículo 20 N° 4: portuario y aduanero.
- Agentes de seguros que sean personas jurídicas.
- Colegios, academias, institutos de enseñanza.
- Clínicas, hospitales, laboratorios y otros
establecimientos análogos.
- Empresas de diversión y esparcimiento: Casinos,
juegos electrónicos.
- Todas las rentas de cualquier origen, naturaleza o
denominación, cuya imposición no se encuentre
establecida expresamente en otra categoría ni se
encuentren exentas.
- Ventas de activo fijo.
Artículo 20 N° 5:
- Ventas de derechos en sociedades de personas.
- Indemnizaciones.
- Ganancias en juegos de azar: Casinos, concursos.
- Asesorías técnicas o trabajos de ingeniería.
- Honorarios de sociedades de profesionales.
Artículo 20 N° 6: - Premios de lotería

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4.2 Impuesto Único de Segunda Categoría

Descripción del Impuesto Único de Segunda Categoría: Este tributo se aplica en

una escala de tasas progresivas, declarándose y pagándose mensualmente sobre
las rentas percibidas provenientes de una actividad laboral ejercida en forma
dependiente, y a partir de un monto que exceda de 13,5 UTM. El citado tributo debe
ser retenido y enterado en arcas fiscales por el respectivo empleador habilitado o
pagador de la renta y se realiza mediante el Formulario 29.

Grava las rentas del trabajo dependiente, tales como sueldos, pensiones y rentas
accesorias o complementarias a las anteriores.

Se clasifican todas las rentas cuyo elemento preponderante en su generación

está constituido por el trabajo humano, es decir, por la prestación de servicios
personales.

La retención de este impuesto, la efectúa el pagador de la renta, cualquiera

sea su calidad jurídica.

El impuesto único de segunda categoría se encuentra regulado en el artículo

42 de la ley de la renta y se conoce como Impuesto único a los trabajadores.

Está destinado a gravar las rentas, cuya fuente generadora es el trabajo,

siempre que la prestación de servicios se realice bajo un vínculo de dependencia
con un empleador, lo cual normalmente se materializa en la celebración de un
contrato de trabajador dependiente.

Son contribuyentes afectos al Impuesto de Segunda Categoría:

✓ Trabajadores dependientes y pensionados: que perciban rentas clasificadas en

el artículo 42 Nª1 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR) tales como:

- Sueldos.
- Sobresueldos.
- Gratificaciones.
- Premios.
- Participaciones.
- Otras asignaciones que aumenten la remuneración pagada por la prestación
de servicios, bajo el vínculo de dependencia.
- Montepíos y pensiones (vejez, invalidez y sobrevivencia).

✓ Extranjeros que ingresan al país como funcionarios, técnicos, profesionales o

empleados.

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✓ Trabajadores eventuales y discontinuos.

A considerar:

El Impuesto de Primera Categoría grava las rentas de capital y el

Impuesto de Segunda Categoría grava las rentas del trabajo.

4.3 Impuesto Global Complementario

El Impuesto Global Complementario es un impuesto personal, global, y

progresivo que se determina y paga una vez al año por las personas naturales con
domicilio o residencia en Chile. Grava el conjunto de las rentas afectas de la primera
y segunda categoría, razón por la cual se denomina “Global Complementario”.

Características:

- Afecta a los contribuyentes cuya renta neta global exceda las 1,53 UTA.

- Su tasa aumenta progresivamente a medida que la base imponible aumenta.

- Se aplican, cobran y pagan los impuestos del año en el mes de abril del año
siguiente.

- La ley contempla algunos mecanismos incentivan el ahorro de las personas y

al hacer uso de ellos les permite disminuir el monto de impuesto a pagar.

- Es un tributo de tipo personal, ya que grava directamente a las personas.

- Es de carácter progresivo, es decir a mayor renta, la tasa será más alta.

- Se declara anualmente a través del formulario 22, antes del 30 de abril del
año siguiente al que se están informando las rentas.

- Afecta a los contribuyentes, personas naturales y comunidades hereditarias,

que sean residentes o tengan domicilio en el país.

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4.4 Impuesto Adicional

A partir de la Ley de Impuesto a la Renta, el Impuesto Adicional afecta a las

personas naturales o jurídicas que no tienen residencia ni domicilio en Chile.

Características:

- Se aplica con una tasa general de 35% y opera en general sobre la base de
retiros y distribuciones o remesas de rentas al exterior, que sean de fuente
chilena.

- Este impuesto se devenga en el año en que las rentas se retiran o distribuyen

por la empresa y se remesen al exterior.

- Los contribuyentes afectos a este impuesto tienen derecho a un crédito

equivalente al Impuesto de Primera Categoría pagado por las empresas sobre
las rentas que retiran o distribuyen.

Es un tributo a la renta, que se aplica en reemplazo del Impuesto Global

Complementario, a aquellos contribuyentes que durante el año no hayan tenido
domicilio ni hayan sido residente en Chile.

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 Los contribuyentes que pagan este impuesto son:

✓ Quienes no hayan tenido residencia ni domicilio en Chile durante el año y que

hayan obtenido rentas de fuente chilena, excepto sueldos y pensiones afectos al
impuesto único de 2ª categoría.

✓ Personas naturales extranjeras y personas jurídicas que obtengan rentas de

fuente chilena a través de agencias, sucursales u oficinas de representación,
afectas al Impuesto Adicional.

✓ Personas naturales extranjeras y personas jurídicas constituidas fuera del país

que obtengan rentas de fuente chilena.

Pregunta de reflexión

¿Crees que los tipos de impuestos expuestos anteriormente contribuyan a una

mayor recaudación por parte del Fisco en beneficio de la población?
¿Agregarías algún tipo de impuesto? ¿Quitarías otro?

5. Ingresos que no constituyen renta.

Algunas de los ingresos percibidos o devengados que no constituyen ingresos, son

los siguientes, según el artículo 17 de la Ley de la Renta:

La indemnización de cualquier daño emergente y del daño moral,

siempre que la indemnización por este último haya sido
establecida por sentencia ejecutoriada.

Las indemnizaciones por accidentes del trabajo, sea que consistan

en sumas fijas, renta o pensiones.

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 Las sumas percibidas por el beneficiario o asegurado en
cumplimiento de contratos de seguros de vida, seguros de
desgravamen, seguros dotales o seguros de rentas vitalicias
durante la vigencia del contrato, al vencimiento del plazo
estipulado en él o al tiempo de su transferencia o liquidación.

El valor de los aportes recibidos por sociedades, sólo respecto de

éstas, el mayor valor y el sobreprecio, reajuste o mayor valor
obtenido por sociedades anónimas en la colocación de acciones
de su propia emisión, mientras no sean distribuidos.

La distribución de utilidades o de fondos acumulados que las

sociedades anónimas hagan a sus accionistas en forma de
acciones total o parcialmente liberadas o mediante el aumento del
valor nominal de las acciones.

La alimentación, movilización o alojamiento proporcionado al

empleado, sólo en el interés del empleador o patrón, o la cantidad
que se pague en dinero por esta misma causa.

Las asignaciones de traslación y viáticos.

Las pensiones o jubilaciones de fuente extranjera

Las gratificaciones de zona establecidas o pagadas en virtud de

una ley.

Pregunta de reflexión

¿Crees que los tipos de ingresos expuestos anteriormente no deberían

considerarse como renta? ¿O sí? ¿Cuáles?

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 Conclusión
El presente documento, ha mostrado un plano teórico del Impuesto a la
Renta, respecto de las definiciones y características de este. De esta manera, y
teniendo claro conocimiento de lo principal y básico del impuesto, el estudio de la
aplicación de éste será más eficiente y fácil.

Lo interesante del tema tributario, en relación con el Impuesto a la Renta, es

que su conocimiento es de necesidad masiva, es decir, a todos nos importa porque
grava y se aplica sobre nuestros ingresos, ya sea con el Impuesto de Primera
Categoría o de Segunda Categoría.

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 BIBLIOGRAFÍA
• [Link]

• [Link]

• Manual Tributario. Franquicias y Beneficios Tributarios para Empresas y

Personas. Actualizado al 30 de junio de 2006. Servicio de Impuestos Internos.

• [Link] Decreto Ley 824 (Ley de Impuesto a la Renta), última versión 01-
10-2014.

• Contreras Hugo, González Leonel, (2011) Curso Práctico de Impuesto a la

Renta.

17 [Link]
18 [Link]