Unidad 2:

Impuesto al Valor
Agregado

Derecho Tributario I
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Índice

Introducción ............................................................................................................................. 2
1. Conceptos básicos en la Ley del IVA ................................................................................... 3
1.1. Definiciones y conceptos básicos de la Ley del IVA........................................................ 3
1.1.1. Definiciones ........................................................................................................ 3
1.1.2. Conceptos básicos............................................................................................... 5
1.2. Hechos gravados especiales ........................................................................................ 6
1.3. Devengamiento del IVA (¿cuándo nace el impuesto?) ................................................... 8
1.4. Sujeto del Impuesto...................................................................................................10
1.5. Exenciones del IVA.....................................................................................................10
1.5.1 Tasa y base imponible.........................................................................................14
1.6. Débito Fiscal..............................................................................................................17
1.7. Crédito fiscal .............................................................................................................18
1.7.1. Situación de facturas falsas .................................................................................19
1.7.2. Ajustes al crédito fiscal .......................................................................................20
2. Situaciones especiales y franquicias en la Ley del IVA ........................................................21
2.1. Proporcionalidad del IVA............................................................................................21
2.2. Devolución de IVA por Activo Fijo ...............................................................................24
2.3. Devolución de IVA a exportadores ..............................................................................27
2.4. Crédito Especial Empresas Constructoras ....................................................................30
Conclusiones ...........................................................................................................................32
Referencias bibliográficas ........................................................................................................33
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Introducción

El Impuesto al Valor Agregado (de ahora en

adelante IVA) es el gravamen que más aporta a
las arcas fiscales, es por esto que el SII ocupa
muchos recursos (tecnológicos y humanos) para
fiscalizarlo.

Debido a esto es que se hace necesario saber y

aprender acerca de este tributo para que así los
contribuyentes hagan las cosas bien cumpliendo
todas las normas que existen para regular dicho
impuesto. Dentro de algunas acciones que el SII
utiliza para llevar a cabo su fiscalización
podemos encontrar cambio de sujeto en el IVA,
obligando al comprador a emitir factura y
retener todo o parte del impuesto, controles en
carretera, cruces computacionales,
especialmente las operaciones de los
contribuyentes con mal comportamiento,
autorización controlada de folios o timbraje de documentos que respaldan ventas,
validación del domicilio del contribuyente antes de autorizar documentos de ventas, etc.

Lo ideal para empezar es que analicemos los conceptos básicos de la ley para que al
momento de leer las normas o instrucciones al respecto sepamos cuál es el sentido de los
conceptos utilizados.

La Ley de IVA también tiene franquicias tributarias siendo la más importante la que tienen
los exportadores ya sea de bienes o de servicios. Estos contribuyentes no solo no gravan
la venta al exterior con IVA, si no que además tienen un mecanismo especial para pedir
devolución del IVA que les afecta a las compras o adquisiciones.

El IVA es un impuesto que solo grava el valor agregado de las operaciones, es por esto que
se maneja operacionalmente en base a débitos (IVA de las ventas) versus créditos (IVA de
las compras), por lo tanto, el pago del impuesto se va generando en cada una de las
etapas de comercialización de un producto o prestación de servicio.
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1. Conceptos básicos en la Ley del IVA

Toda norma que fija impuestos en Chile debe preocuparse de

hacer las definiciones a los conceptos básicos utilizados en ella
para que así no haya posibilidad de interpretaciones incorrectas o
variadas para un mismo hecho. Además, debe responder a las
siguientes preguntas ¿Qué se grava? ¿Quién soporta el tributo?
¿Quién recauda y paga el impuesto al Fisco? ¿Cuándo de grava
con impuesto? ¿Sobre qué valor se paga? ¿Cuál es la
territorialidad del impuesto y las exenciones reales y personales que existen?

1.1. Definiciones y conceptos básicos de la Ley del IVA

1.1.1. Definiciones
Los dos primeros conceptos que se verán a continuación corresponden al Hecho Gravado
Básico en la Ley del IVA y constituyen el acto jurídico que permite el nacimiento de la
obligación de pagar un impuesto, en este caso, el IVA. Estos , para efectos de la Ley del
IVA, se entenderán por:

Venta: toda convención independiente de la designación que le den

las partes, que sirva para transferir a título oneroso el dominio de
bienes corporales muebles, bienes corporales inmuebles, de una
cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales
constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo acto o contrato que
conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a venta. Los
terrenos no se encontrarán afectos al impuesto establecido en esta
Ley” (Artículo 2° número 1)

Servicio: la acción o prestación que una persona realiza para otra y

por la cual percibe un interés, prima, comisión o cualquiera otra
forma de remuneración, siempre que provenga del ejercicio de las
actividades comprendidas en los Nº 3 y 4, del artículo 20, de la Ley
sobre Impuesto a la Renta.
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Artículo 20 número 3:

Las rentas de la industria, del comercio, de la minería y de la explotación de

riquezas del mar y demás actividades extractivas, compañías aéreas, de seguros,
de los bancos, asociaciones de ahorro y préstamos, sociedades administradoras de
fondos, sociedades de inversión o capitalización, de empresas financieras y otras
de actividad análoga, constructora, periodísticas, publicitarias, de radiodifusión,
televisión, procesamiento automático de datos y telecomunicaciones.

Artículo 20 número 4:

Las rentas obtenidas por corredores sean titulados o no, comisionistas con oficina
establecida, martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros que
intervengan en el comercio marítimo, portuario y aduanero, y agentes de seguro
que no sean personas naturales; colegios, academias e institutos de enseñanza
particular y otros establecimientos particulares de este género; clínicas, hospitales,
laboratorios y otros establecimientos análogos particulares y empresas de
diversión y esparcimiento.

No se encuentran gravadas con el IVA, por tratarse de actividades no comprendidas en los

Nºs. 3 y 4 del artículo 20º de la LIR, los servicios que digan relación directa con la actividad
agrícola y las relacionadas con la actividad cooperativa en s us relaciones entre
cooperativas y cooperado.

Vendedor: cualquier persona natural o jurídica, incluyendo las

comunidades y las sociedades de hecho, que se dediquen en forma
habitual a la venta de bienes corporales muebles e inmuebles, sean
ellos de su propia producción o adquiridos de terceros .

No se considerará habitualidad cuando la venta ocurre por ejecución

de garantías hipotecarias.

También se entenderá como vendedor, el productor, fabricante o empresa constructora

que venda materias primas o insumos que, por cualquier causa, no utilice en sus procesos
productivos (Artículo 2° número 3)

No son considerados vendedores:

Particulares que venden ocasionalmente bienes corporales muebles e inmuebles .

Empresas que venden su activo fijo (pero existe Hecho Gravado Especial).
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Empresas que venden su materiales de oficina (solo porque es sobrante).

Del análisis de estos conceptos, se puede concluir que para que ocurra el hecho gravado
básico venta debe cumplir estos requisitos:

Debe celebrarse una convención.

Debe recaer sobre bienes muebles e inmuebles, en el caso de los inmuebles
también puede ser una cuota de dominio sobre ellos.
Debe haber un título oneroso.
Los bienes deben estar situados en territorio nacional.
La transferencia debe hacerla un “vendedor”.

Industria: el conjunto de actividades desarrolladas en fábricas,

plantas o talleres destinados a la elaboración, reparación,
conservación, transformación, armaduría, confección,
embasamiento de sustancias, productos o artículos en estado
natural o ya elaborados o para la prestación de servicios, tales como
molienda, tintorerías, acabado o terminación de artículos.

Prestador de servicios: cualquier persona natural o jurídica,

incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que preste
servicios en forma habitual o esporádica.

Período tributario: un mes calendario, salvo que esta ley o la

Dirección Nacional de Impuestos Internos señale otro diferente.

1.1.2. Conceptos básicos

Contribuyente del IVA: Contribuyente es toda persona natural o

jurídica, las comunidades y las sociedades de hecho, que generen
actos gravados con el impuesto al valor agregado. La regla general
es que sea el vendedor y/o el prestador de servicios.

Sin embargo, el impuesto afectará al adquirente o beneficiario del servicio, en los casos
que la ley determine un cambio de sujeto o lo haga el Director bajo la facultad que le
corresponde. El cambio de sujeto puede ser por el total de impuesto o una porporción de
él.
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Territorialidad del IVA

En las ventas: estarán gravadas con IVA las ventas de bienes

corporales muebles e inmuebles ubicados en territorio chileno, esto
sin importar el lugar en donde se celebre el acuerdo.

En los servicios: estarán gravados cuando dichas prestaciones sean

prestados o utilizadas en el territorio nacional, sin importar si la
remuneración correspondiente se pague o perciba en Chile o en el
extranjero.

¿Qué se entiende por servicio prestado en territorio nacional? cuando la actividad que
genera el servicio es desarrollada en Chile, sin tener en consideración el lugar donde se
utilice (Artículo 4° de la Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios).

1.2. Hechos gravados especiales

La Ley del IVA define hechos gravados básicos ventas y servicios,
además, hace una enumeración de hechos que no cumpliendo los
requisitos de la definición básica la misma Ley se ha encargado de
dejarlos gravados con impuesto. La norma los define como hechos
gravados especiales.

Los hechos gravados especiales ventas son, de acuerdo con el artículo 8° de la Ley del IVA :

Las importaciones, sean habituales o no.

Los aportes a sociedades y otras transferencias de dominio de bienes corporales
muebles e inmuebles, efectuados por vendedores, que se produzcan con ocasión
de la constitución, ampliación o modificación de sociedades. Esto significa que
corresponde al activo realizable de la empresa aportante.
Las adjudicaciones de bienes corporales muebles e inmuebles de su giro,
realizadas en liquidaciones de sociedades. Igual norma se aplicará respecto de las
sociedades de hecho y comunidades, salvo las comunidades hereditarias y los de la
disolución de la sociedad conyugal. En este caso solo se aplica IVA a la
adjudicación de activo realizable desde el punto de vista de la sociedad.
Los retiros de bienes corporales muebles e inmuebles hechos por un vendedor o
por el dueño, socios, directores o empleados de la empresa, para su uso o
consumo personal o de su familia, ya sean de su fabricados o comprados para la
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reventa, o para la prestación de servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurídica

de la empresa.
La norma considera dentro de esta clasificación, es decir, retirados para su uso o
consumo propio todos los faltantes de inventario del vendedor o prestador de
servicios y cuya salida de la empresa no pueda justificarse con documentación
fehaciente, salvo los casos fortuitos o de fuerza mayor.
También serán considerados como ventas los retiros de bienes corporales muebles
e inmuebles destinados a rifas y sorteos sean o no de su giro, efectuados con fines
promocionales o de propaganda por los vendedores afectos a IVA, aun cuando sea
a título gratuito. Lo mismo pasa con la entrega de bienes en forma gratuita
realizado por un vendedor con fines promocionales o publicidad.
Los contratos de instalación o confección de especialidades y los contratos
generales de construcción;
La venta de establecimientos de comercio y, en general la de cualquier otra
universalidad que comprenda bienes corporales muebles e inmuebles del giro.
El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra forma de
cesión del uso o goce temporal de bienes corporales muebles, inmuebles
amoblados, inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio
de alguna actividad comercial o industrial y de todo tipo de establecimientos de
comercio;

Para la calificación de inmueble amoblado o un inmueble con instalaciones o

maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial , se
deberá tener presente que los bienes muebles o las instalaciones y maquinarias
sean suficientes para su uso para habitación u oficina, o para el ejercicio de la
actividad industrial o comercial, respectivamente .

El arrendamiento, subarrendamiento o cualquier otra forma de cesión del uso o

goce temporal de marcas, patentes de invención, procedimientos o fórmulas
industriales y otras prestaciones similares;
El estacionamiento de automóviles y otros vehículos en playas de estacionamiento
u otros lugares destinados a dicho fin;
Las primas de seguros de las cooperativas de servicios de seguros, sin perjuicio de
las exenciones establecidas en esta misma ley;
Los contratos de arriendo con opción de compra que recaigan sobre bienes
corporales inmuebles realizados por un vendedor.
La venta de bienes corporales muebles e inmuebles que formen parte del activo
inmovilizado de la empresa, siempre que por estar sujeto a las normas del IVA, el
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contribuyente haya tenido derecho a crédito fiscal por su adquisición, importación,

fabricación o construcción.

No se considerará hecho gravado especial, la venta de bienes corporales muebles

que formen parte del activo inmovilizado de la empresa, efectuada después de 36
meses contados desde su adquisición, importación, fabricación o término de
construcción. Esto es solo para cuando la venta o la adquisición la haga un
contribuyente del artículo 14 letra D de la Ley de la Renta (Regímenes Propyme) va
la fecha de dicha venta.

Los siguientes servicios remunerados realizados por prestadores domiciliados o

residentes en el extranjero:
o La intermediación de servicios prestados en Chile, cualquiera sea su
naturaleza, o de ventas realizadas en Chile o en el extranjero siempre que
estas últimas den origen a una importación;
o El suministro o la entrega de contenido de entretenimiento digital, tal
como videos, música, juegos u otros análogos, a través de descarga,
streaming u otra tecnología, incluyendo para estos efectos, textos, revistas,
diarios y libros;
o La puesta a disposición de software, almacenamiento, plataformas o
infraestructura informática; y
o La publicidad, con independencia del soporte o medio a través del cual sea
entregada, materializada o ejecutada.

1.3. Devengamiento del IVA (¿cuándo nace el impuesto?)

Por devengamiento en la Ley del IVA debe entenderse el momento en que ocurren todos
los elementos para que el hecho gravado ocurra y que, por lo tanto, el Fisco tenga
derecho a cobrar dicho impuesto.

Momento en que se devenga el IVA:

a) En las ventas de bienes corporales muebles y prestaciones de servicios:

En la fecha de emisión de la factura o boleta.

En la fecha de la entrega real o simbólica de las especies si esta es anterior a la

emisión del documento antes mencionadoo que por la naturaleza no se esté
obligado a emitirlo.
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¿Cuándo deben emitirse las boletas y facturas?

Las boletas por ventas deben emitirse al momento de la entrega real o

simbólica de las especies.
Las facturas por ventas deben emitirse en el mismo momento que se entregan
las especies, o a más tardar, hasta el día 10 del mes siguiente al que se
realizaron las ventas. La factura se emite con fecha del último día del mes de la
venta y debe existir la guía de despacho por la entrega del bien.

b) En las ventas de bienes corporales muebles y prestaciones de servicios:

En la fecha de emisión de la factura o boleta.

En la fecha en que la remuneración se perciba o se ponga a disposición del

prestador del servicio si esto ocurre antes de la emisión del documento.

c) En las importaciones, al momento de consumarse legalmente la importación o

tramitarse totalmente la importación condicional. Se entiende legalmente
consumada la importación cuando se han cumplido los trámites establecidos por la
Ley. En ese momento, la mercadería queda a libre disposición del importador.

d) En los retiros de mercaderías previstos en la letra d) del artículo 8º, en el

momento del retiro del bien respectivo. En este mismo momento, debe
contabilizarse la salida del inventario;

e) En los intereses o reajustes pactados por los saldos a cobrar, a medida que el
monto de dichos intereses o reajustes sean exigibles o a la fecha de su percepción,
lo que ocurra primero.

f) En las prestaciones de servicios periódicos (gas, luz, agua, etc.), al término de cada
período fijado para el pago del precio, aun cuando no se haya realizado el pago de
la remuneración.

g) En los contratos de instalación o confección de especialidades y los contratos

generales de construcción y en los contratos de arriendo con opción de compra de
bienes corporales inmuebles, en el momento de emitirse la o las facturas.
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1.4. Sujeto del Impuesto

El deudor del impuesto o contribuyente, se conoce también como sujeto
pasivo, y el acreedor como sujeto activo, que en materia de impuestos es
el Fisco.

La regla general es que el vendedor es el sujeto pasivo, sea que celebre

una convención que esta ley defina como hecho gravado básico o especial
venta. Igualmente, el IVA afectará a quien realice la prestación en
aquellas operaciones definidas como hecho gravado básico o especial
servicio.

Sin perjuicio de lo anterior, serán también considerados sujetos pasivos del impuesto:

a) El importador, habitual o no;

b) El comprador o adquirente, cuando el vendedor no tenga residencia en Chile;
c) La sociedad o la comunidad, en los casos de adjudicaciones de bienes corporales
muebles de su giro, realizadas en liquidaciones de sociedades, pero cada socio o
comunero será solidariamente responsable del pago del tributo en la parte
correspondiente a los bienes que le sean adjudicados;
d) El aportante, en el caso de aportes a sociedades;
e) El beneficiario del servicio, si la persona que efectúa la prestación residiere en el
extranjero;
f) Los contratistas o subcontratistas en el caso de los contratos de especialidades;
g) El comprador o el beneficiario del servicio, cuando reciba del vendedor o del
prestador, según corresponda, por ventas y servicios gravados con IVA, facturas de
inicio.

1.5. Exenciones del IVA

Las exenciones tributarias constituyen franquicias en el ámbito de los
impuestos y esto ocurre cuando en virtud de las disposiciones que
establecen los impuestos, el gravamen no se aplica a bienes o
convenciones que sin estas deberían tributar porque reúnen todas las
caracteríscas del Hecho Gravado.

Estarán exentos del IVA, entre otros, los siguientes hechos, de acuerdo con el Artículo 12
de la Ley del IVA:
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a) Las ventas y operaciones que recaigan sobre los siguientes bienes:

Los vehículos motorizados usados,

Excepto en los siguientes casos:

Los que formen parte del activo fijo, teniendo en consideración lo

mencionado en la letra m) del artículo 8°;
Los que se importen
Y los que se transfieran en virtud del ejercicio de la opción de compra
contenida en un contrato de arrendamiento con opción de compra;

Las especies transferidas a título de regalía a los trabajadores por sus

empleadores:
Deben estar acordadas en un contrato colectivo.
El monto exento es hasta 1 UTM por cada período.

Las materias primas nacionales, siempre que dichas materias primas estén
destinadas a la producción, elaboración o fabricación de especies destinadas a la
exportación. Debe ser por Resolución del SII.

Los insumos, productos o demás elementos necesarios para la confección de

cospeles, billetes, monedas y otras especies valoradas adquiridos en el país por la
Casa de Moneda de Chile S.A.

b) Las especies exportadas en su venta al exterioro exportaciones.

c) Las siguientes remuneraciones y servicios:

Los ingresos percibidos por concepto de entradas a los siguientes espectáculos y

reuniones:

Artísticos, científicos o culturales, teatrales, musicales, poéticos, de danza y

canto, que cuenten con el auspicio del Ministerio de Educación Pública. Esta
exención no procederá cuando en los locales en que se efectúen los
espectáculos, se transfieran bebidas alcohólicas

De carácter deportivo;
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Los que se celebren a beneficio total y exclusivo de los Cuerpos de Bomberos,

de la Cruz Roja de Chile, del Comité Nacional de Jardines Infantiles y Navidad,
de la Fundación Graciela Letelier de Ibáñez “CEMA CHILE” y de las instituciones
de beneficencia con personalidad jurídica. La exención será aplicable a un
máximo de doce espectáculos o reuniones de beneficio, por institución, en
cada año calendario, cualquiera que sea el lugar en que se presenten.

Circenses presentados por compañías o conjuntos integrados exclusivamente

por artistas nacionales. Para estos efectos, serán considerados chilenos los
extranjeros con más de cinco años de residencia en el país, sin importar las
ausencias esporádicas o accidentales, y aquellos con cónyuge o hijos chilenos.

Las dos últimas exenciones deberán ser declaradas por el Director Regional del SII.

Los fletes marítimos, fluviales, lacustres, aéreos y terrestres del exterior a Chile,
y viceversa y los pasajes internacionales. En los fletes marítimos o aéreos del
exterior a Chile, la exención alcanzará incluso al flete que se haga dentro del
territorio nacional, cuando este sea necesario para trasladar las mercancías
hasta el puerto o aeropuerto de destino;

Las primas de seguros que cubran riesgos de transportes respecto de

importaciones y exportaciones, de los seguros que versen sobre cascos de naves
y de los que cubran riesgos de bienes situados fuera del país;

Las primas de seguros que cubran riesgos de daños causados por terremotos o
por incendios que tengan su origen en un terremoto.

Los honorarios, sueldos (artículo 42º de la LIR) y dietas de directores (artículo

48º de la LIR);

Los intereses provenientes de operaciones e instrumentos financieros y de

créditos de cualquier naturaleza otorgados por instituciones financieras .

El arrendamiento de inmuebles sin muebles ni instalaciones.

Los servicios prestados por trabajadores que laboren solos, en forma

independiente, y en cuya actividad predomine el esfuerzo físico sobre el capital
o los materiales empleados.
Las siguientes remuneraciones o tarifas que dicen relación con la exportación
de productos:
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Las remuneraciones, derechos o tarifas por servicios portuarios, fiscales o

particulares de almacenaje, muellaje y atención de naves, como también
los que se perciban en los contratos de depósitos, prendas y seguros
recaídos en los productos que se vayan a exportar y mientras estén
almacenados en el puerto de embarque;
Las remuneraciones de los agentes de aduanas; las tarifas que los
embarcadores particulares, fiscales o despachadores de aduana cobren por
poner a bordo el producto que se exporta, y las remuneraciones pagadas
por servicios prestados en el transporte del producto desde el puerto de
embarque al exterior, sea aéreo, marítimo, lacustre, fluvial, terrestre o
ferroviario;
Derechos o tarifas por peaje o uso de muelles, malecones, playas, terrenos
de playa, fondos de mar o terrenos fiscales, obras de otros elementos
marítimos o portuarios, cuando no se presten servicios con costo de
operación por el Estado u otros organismos estatales, siempre que se trate
de la exportación de productos; y
Derechos y comisiones que devenguen en trámites obligatorios para el
retorno de las divisas y su liquidación.

Las primas o desembolsos de contratos de reaseguro;

Las primas de contratos de seguro de vida reajustables;

Los ingresos percibidos por la prestación de servicios a personas sin domicilio ni

residencia en Chile, siempre que el Servicio Nacional de Aduanas califique dichos
servicios como exportación. La exención procederá respecto de los servicios que
sean prestados total o parcialmente en Chile para ser utilizados en el extranjero.

Los ingresos en moneda extranjera percibidos por empresas hoteleras y

contribuyentes que arrienden inmuebles amoblados registrados ante el SII por
servicios prestados a turistas extranjeros sin domicilio ni residencia en Chile.

Las comisiones de administración de cotizaciones voluntarias, depósitos de

ahorro previsional voluntario, depósitos de ahorro previsional voluntario colectivo
y de depósitos convenidos, efectuados en planes de ahorro previsional voluntario.

Las prestaciones de salud establecidas por ley, financiadas por el Fondo Nacional
de Salud (FONASA) y aquellas financiadas por Instituciones de Salud Previsional
(ISAPRES), pero hasta el monto del arancel FONASA en que se encuentre inscrito el
prestador respectivo.
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Exenciones personales:

Las empresas radioemisoras y concesionarios de canales de

televisión por los ingresos del su giro;
Las agencias noticiosas;
Las empresas navieras, aéreas, ferroviarias y de movilización
urbana, interurbana, interprovincial y rural, solo los ingresos
provenientes del transporte de pasajeros;
Los establecimientos de educación por los ingresos que perciban en
razón de su actividad docente;
Los hospitales, dependientes del Estado o de las universidades
reconocidas por este;
Las siguientes instituciones, por los servicios que presten a terceros:
o La Casa de Moneda de Chile por la confección de cospeles,
billetes, monedas y otras especies valoradas;
o La Empresa de Correos de Chile
Los Servicios de Salud y las personas naturales o jurídicas que en
virtud de un contrato o una autorización los sustituyan en la
prestación de los beneficios establecidos por ley.
La Polla Chilena de Beneficencia y la Lotería de Concepción por los
intereses, primas, comisiones u otras formas de remuneraciones
que paguen a personas naturales o jurídicas en razón de negocios,
servicios o prestaciones de cualquier especie.

1.5.1 Tasa y base imponible

Los contribuyentes afectos pagarán el impuesto con una tasa de 19% sobre la base
imponible. Como regla general, la base imponible de las ventas o servicios estará formada
por el valor de las operaciones respectivas.
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Visión esquemática de la base imponible del IVA

Fuente: Contreras y González (2011).

Ejemplo determinación número 1 del recuadro:

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Los rubros señalados, se entenderán comprendidos en el valor de la venta o del servicio

prestado aun cuando se facturen o contabilicen en forma separada, y se presumirá que
están afectos al impuesto, salvo que se demuestre fehacientemente, que dichos rubros
corresponden o acceden a operaciones exentas o no gravadas con este tributo.

Base imponible en los hechos gravados especiales:

a) Importaciones: valor aduanero de los bienes que se internen o, en su defecto, el

valor CIF (Costo más seguro más flete). Además, formarán parte de la base
imponible todos los impuestos aduaneros de la importación.

b) Retiros de mercaderías (letra d) del artículo 8º): precio de venta que contribuyente
tenga asignado a los bienes o el valor que tuvieren en el mercado, el que sea mayor.

c) Contratos de construcción: (letra e) del artículo 8º), la suma del valor de

administración mas los materiales.

d) Servicios y productos vendidos en hoteles, residenciales, hosterías, casas de

pensión, restaurantes, clubes sociales, fuentes de soda, salones de té y café, bares,
tabernas, cantinas, boites, cabarets, discoteques, drive-in y otros similares: valor
total de las ventas y prestaciones de servicios sin considerar la propina.

e) Arrendamiento de inmuebles amoblados e inmuebles con instalaciones o

maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial: A
la renta acordada deberá deducirse el equivalente al 11% anual del avalúo fiscal del
inmueble. Si el arriendo es por un periodo distinto al anual debe calcularse la
proporción.
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f) Venta o promesa de venta de bienes inmuebles gravados: al valor de venta

acordado se deducirá el monto total o la proporción del valor de adquisición del
terreno actualizado (por variación de IPC) que se encuentre incluido en la operación.

Si en la adquisición del bien que se está enajenando no hubo IVA y ahora si

corresponde gravarlo debido a que la realiza un vendedor habitual, la base
imponible será el diferencial entre los precios de venta y compra reajustado.

1.6. Débito Fiscal

Toda venta de bienes o prestación de servicios que constituyan hechos gravados con IVA,
que no sean operaciones exentas y/o no gravados, quedará afecta por el impuesto cuyo
monto resulta de aplicar la tasa 19% a la base afecta.

Constituye débito fiscal mensual la suma de los impuestos recargados en las ventas y
servicios efectuados en el período tributario respectivo.

Las personas obligadas a emitir facturas, deben sumar el total de los

impuestos recargados en las operaciones afectas realizadas en el período
tributario respectivo;
Los contribuyentes, que de acuerdo a la ley, deben emitir boletas, deben
sumar el total de las ventas y/o servicios afectos del período tributario
considerando que dicho valor tiene IVA incluido;
En reemplazo de la boleta de venta se considerarán los voucher por pagos
recibidos por medios electrónicos (tarjetas);

Respecto de las importaciones, el impuesto se determinará aplicando la tasa 19% sobre el

valor de la operación (CIF más gravámenes aduaneros).

A lo mencionado anteriormente, se deducirán los impuestos correspondiente a:

Las bonificaciones y descuentos otorgados a los compradores o beneficiarios

del servicio sobre operaciones afectas, que se haga con posterioridad a la
facturación.
Las cantidades restituidas a los compradores o beneficiarios del servicio en
razón de bienes devueltos y servicios resciliados por los contratantes,
o Siempre que correspondan a operaciones afectas y
o La devolución de las especies o resciliación del servicio se hubiera
producido dentro del plazo de seis meses.
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Igual procedimiento corresponderá aplicar por las cantidades restituidas

cuando una venta o promesa de venta de bienes corporales inmuebles,
gravadas con esta ley, queden sin efecto por resolución, resciliación, nulidad u
otra causa;
o El plazo de seis meses se contará desde la fecha en que se produzca la
resolución, o desde la fecha de la escritura pública de resciliación,
o En el caso que la venta o promesa de venta quede sin efecto por sentencia
judicial, desde la fecha que esta se encuentre ejecutoriada, y
Las sumas devueltas a los compradores por los depósitos por envases, cuando
ellas hayan sido incluidas en el valor de venta afecto a impuesto.

Los contribuyentes que hubiesen facturado indebidamente un débito fiscal superior al que
corresponda de acuerdo con las disposiciones de esta ley, deberán considerar los importes
facturados para los efectos de la determinación del débito fiscal del período tributario,
salvo cuando dentro del dicho período o a más tardar el período siguiente hayan
subsanado el error, emitiendo nota de crédito.

La nota de crédito emitida con arreglo a lo dispuesto en el referido artículo también será
requisito indispensable para que los contribuyentes puedan obtener la devolución de
impuestos pagados en exceso por errores en la facturación del débito fiscal.

El impuesto a pagar se determinará, estableciendo la diferencia entre el débito fiscal y el

crédito fiscal.

1.7. Crédito fiscal

Los contribuyentes afectos al pago del IVA tendrán derecho a un crédito fiscal contra el
débito fiscal determinado por el mismo período tributario. Este se determinará de la
siguiente forma:

El crédito será equivalente al impuesto recargado en las facturas que acredite

adquisiciones o la utilización de servicios.
En el caso de las importaciones, el pagado por la importación de las especies al
territorio nacional respecto del mismo período (19% sobre valor CIF más
impuestos aduaneros).

También darán derecho a crédito fiscal las adquisiciones de:

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Activo realizables, las compras de mercaderías o existencias

Activo Fijo, bienes corporales muebles o inmubles, incluyendo los servicios
gravados asociados a ello
Gastos generales, siempre que digan relación con el giro o actividad del
contribuyente.
Bienes corporales inmuebles y de los contratos de instalación o confección de
especialidades.

Para hacer uso del crédito fiscal, se debe demostrar que:

El IVA sea recargado separadamente en las facturas

En el caso de las importaciones que el impuesto esté pagado en
los comprobantes de ingreso
Todos los documentos deben estar en el registro de compras

No darán derecho a crédito fiscal las siguientes operaciones que recaigan sobre
automóviles, station wagons y otros similares:

las importaciones
el arrendamiento con o sin opción de compra
la adquisición del bien y también de los combustibles, lubricantes, repuestos y
reparaciones para su mantención.

1.7.1. Situación de facturas falsas

Cuando involuntariamente se haya recibido facturas falsas o no fidedignas la norma nos
da algunas opciones para defender o acreditar el crédito fiscal soportado en ellas.

Se debe probar que la operación es válida y para esto uno de los requisitos es que se
compruebe el pago de las siguientes formas:
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a) Con un cheque o vale vista nominativo o transferencia

electrónica de dinero a nombre del emisor de la factura, girados
contra la cuenta corriente bancaria del comprador o beneficiario
del servicio.

b) Haber anotado por el librador al extender el cheque o por el

banco al extender el vale vista, en el reverso, el número del Rut
del emisor y el número de la factura. E

c) En el caso de transferencias electrónicas de dinero, se debe

incluir la misma información anterior, registrándola en los
respaldos de la transacción electrónica del banco.

El impuesto recargado en facturas emitidas en medios electrónicos, dará derecho a

crédito fiscal en el periodo (mes) en que haga el acuse de recibo o se entiendan recibidas
las mercaderías entregadas o el servicio prestado.

1.7.2. Ajustes al crédito fiscal

Para determinar el crédito a utiliar en el periodo se debe:

Restar el IVA de las Notas de Crédito correspondientes a las

bonificaciones y descuentos obtenidos de los vendedores o
prestadores de servicos, las devoluciones de los vendedores y las
resciliaciones de contratos de prestadores de servicios.
Sumar el impuesto que conste en las notas de débito recibidas y
registradas durante el mes, por aumentos del impuesto ya
facturado.

Las facturas, notas de crédito o notas de débito podrán incoporarse hasta en los dos
periodos subsiguientes al mes del IVA siempre que dichos documentos hayan sido recibos
con retraso.

Si en el resumen mensual, el IVA Débito resulta mayor al IVA crédito se deberá enterar en
arcas fiscales la diferencia hasta el día 12 o 20 del mes siguiente. Si la situación es al revés,
se generará un remanente de crédito que se puede utilizar en los periodos siguientes
hasta su total extinción.
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2. Situaciones especiales y franquicias en la Ley del IVA

Una franquicia tributaria es un incentivo que la norma tributaria u
otra norma entrega a los contribuyentes para alivianar la carga
tributaria. También puede darse para eliminar ciertas obligaciones
accesorias que obliga la norma.

Generalmente, se utilizan para dar movimiento a algún sector de la

economía o a ciertos mercados, sobre todo si con ellos implica
generar más empleo o permite el ingreso de divisas desde el exterior al país.

A continuación se verán algunas franquicias en relación a los vendedores y prestadores de

servicios:

2.1. Proporcionalidad del IVA

En el mercado no siempre las empresas generan solo hechos (servicios y/o ventas)
gravados con IVA. Existen empresas que se dedican a operaciones 100% no gravadas con
IVA y hay otras que tienen operaciones gravadas y no gravadas o exentas.

La norma es clara en decir que no procede el derecho al crédito fiscal por la importación o
adquisición de bienes o la utilización de servicios que se afecten a hechos no gravados por
esta ley o a operaciones exentas o que no guarden relación directa con la actividad del
vendedor.

Por otro lado, en el caso de importación o adquisición de bienes o de utilización de

servicios que se afecten o destinen a operaciones gravadas y exentas, es decir es de uso
común, el crédito se calculará en forma proporcional.

En estos casos, el análisis debe hacerse por cada operación de compra o contratación de
servicio.
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Cada compra afecta

a IVA según factura

Genera ventas
Genera solo Genera solo
afectas y no
ventas afectas a ventas No afectas
afectas o exentas
IVA o exentas IVA
IVA

Tiene derecho a
Tiene derecho al Tiene derecho al
una proporción
100% de IVA 0% de IVA
del IVA

Determinación del porcentaje de recuperación del IVA proporcional

𝑽𝒆𝒏𝒕𝒂𝒔 𝒏𝒆𝒕𝒂𝒔 𝒂𝒇𝒆𝒄𝒕𝒂𝒔

𝒗𝒆𝒏𝒕𝒂𝒔 𝒏𝒆𝒕𝒂𝒔 𝒂𝒇𝒆𝒄𝒕𝒂𝒔 + 𝒗𝒆𝒏𝒕𝒂𝒔 𝒆𝒙𝒆𝒏𝒕𝒂𝒔 𝒚/𝒐 𝒏𝒐 𝒈𝒓𝒂𝒗𝒂𝒅𝒂𝒔

Por ejemplo, si tenemos ventas afectas por $80.000 y ventas exentas por $20.000, el
factor sería 0,80 que de determina de la fórmula 80.000 / (80.000 + 20.000).

En este caso se podrá utilizar como crédito fiscal el 80% del IVA de las compras.

En el Libro de Compras se debe informar la proporcionalidad de IVA (el factor), el IVA

recuperable y el IVA no recuperable.

El % de proporcionalidad se determina a contar del primer período tributario en que se

produzcan ventas tanto afectas como exentas y/o no gravadas, independientemente que
no hubiese existido crédito fiscal.

Para los meses siguientes se debe ir acumulando todas las ventas hasta llegar a diciembre,
desde enero se comienza nuevamente con las ventas del mes y así sucesivamente.
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El IVA crédito irrecuperable pasa a constituir un gasto del ejercicio en el que se aplica la
proporcionalidad.

Ejemplo:

Don José Francisco, propietario de línea interprovincial de buses tiene la siguiente

inquietud:

En los meses de enero y febrero solo realizó encomiendas (transporte de carga

afecto a IVA).
En el mes de marzo a abril, tuvo venta de pasaje (exento de IVA) y transportó
encomiendas (afecto a IVA). Pero no tuvo compras de uso común.
En el mes de mayo, compra repuestos para el bus, inversión destinada a
generar ventas afectas y/o exentas .
Don José Francisco, no sabe determinar la proporcionalidad por lo que te pide
asesoría.

Desarrollo
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2.2. Devolución de IVA por Activo Fijo

Los contribuyentes de IVA y los exportadores que tengan remanentes de crédito fiscal,
durante dos o más períodos tributarios consecutivos como mínimo, originados en la
adquisición de bienes corporales muebles o inmuebles destinados a formar parte de su
Activo Fijo o de servicios que deban integrar el valor de costo de este, tienen dos
opciones:

Imputar ese remanente acumulado, debidamente reajustado, a cualquier clase

de impuestos fiscales, incluso de retención, y a los derechos, tasas y demás
gravámenes que se perciban por intermedio de las aduanas
Optar porque dicho remanente les sea reembolsado por la TGR (Artículo 27 bis
de la Ley del IVA).

En el caso que en los dos o más períodos tributarios señalados se originen créditos fiscales
en adquisiciones de activo fijo y otras que no son activo fijo, el monto de la imputación o
de la devolución se determinará aplicando al total de remanente acumulado, el
porcentaje que represente el IVA soportado por adquisiciones de bienes corporales
muebles o inmuebles destinados al Activo Fijo o de servicios que se integren al costo de
este en relación al total del crédito fiscal de los dos o más períodos tributarios.

Requisitos para solicitar la devolución del IVA por adquisición de Activo Fijo:

Que se trate de contribuyentes gravados con IVA o exportadores.

Que el remanente se determine de acuerdo con las normas contenidas en el
art. 23.
Que el remanente se mantenga durante seis períodos tributarios consecutivos
como mínimo;
Que el remanente se origine en la adquisición de los siguientes bienes
destinados a formar parte del activo fijo:
o Bienes corporales muebles,
o Bienes corporales inmuebles.
Que el remanente se origine en la recepción de servicios que deban integrar el
costo del activo fijo;
Que el remanente se origine en la importación de bienes corporales muebles
en virtud de un contrato de arrendamiento con o sin opción de compra,
respecto del impuesto pagado en la importación, siempre que dichos bienes,
correspondan a los que normalmente se clasifican en el activo.
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Cálculo de montos a solicitar de devolución

P (con dos decimales) * Remanente Crédito Fiscal = Cantidad a Recuperar

La ley establece que los contribuyentes que hubiesen solicitado la imputación o

devolución de los remanentes de créditos fiscales estarán obligados a restituir las sumas
devueltas o imputadas bajo alguna de las modalidades .

Existen dos formas:

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Ejemplo de determinación devolución de crédito fiscal del activo fijo

Dependerá del destino de la adquisición, es decir, si el destino es para operaciones

gravadas, exentas y no gravadas.
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2.3. Devolución de IVA a exportadores

Consiste en que los exportadores podrán recuperar el impuesto IVA recargado al adquirir
bienes y servicios destinados a su actividad de exportación, igual derecho tienen al
importar bienes destinados a este fin.

Franquicia que permite recuperar el crédito fiscal a aquellos contribuyentes o

inversionistas que realicen exportaciones Art. 36 Ley del IVA D.L. 825/74 y Art. 1° del D.S.
348/75.

Exportadores de Bienes.
Exportadores de Servicios, previa calificación de Aduanas.
Empresas Aéreas.
Empresas Navieras de carga y pasajeros que realicen transporte internacional.
Empresas de transporte terrestre internacional.
Servicios Portuarios.
Empresas Hoteleras.
Exportadores asimilados por leyes especiales, tales como Zona Franca,
Navarino, u otras.
IVA Anticipado por proyectos de Inversión.

Monto del beneficio

En el caso de efectuar ventas internas:

Para las compras del período se determina según la relación entre las ventas al
exterior o exportaciones versus las ventas totales del período.
Para las compras de períodos anteriores, el 19% Valor FOB de la Exportación.

En el caso de efectuar solo ventas al exterior:

Recupera tanto la totalidad del crédito del período como la totalidad de los
créditos anteriores.
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Cálculo del Beneficio

Total Crédito Fiscal

del período

Cuando existan remanentes de crédito anteriores después de haber imputado el crédito

menos el débito relacionado con ventas internas, del mes, el remanente resultante se
podrá recuperar con:

Tope 19% del Valor FOB

Métodos de recuperación:

Imputándolo directamente al Débito Fiscal, generado por las operaciones

internas (ventas efectuadas en el país), Art.36, inciso 3º D.L 825.
Solicitando su devolución a Tesorería cuando se hayan efectuado embarques .
Solicitando su devolución anticipada cuando, no existiendo embarques,
presenten un proyecto de inversión que originará en el futuro una exportación.

Ejemplo:
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2.4. Crédito Especial Empresas Constructoras

Esta franquicia tributaria otorga un
crédito a las empresas constructoras,
éste equivale al 65% del IVA débito fiscal
soportado en la venta de los inmuebles
con destino habitacional construidos
por ellas y también en los contratos
generales de construcción que no sean
por administración de dichos inmuebles.

Requisitos para que las empresas

constructoras tengan derecho a deducir
del monto de sus pagos provisionales
obligatorios el 65% del débito del IVA que deban determinar en la venta de los bienes
inmuebles:

Los inmuebles deben ser con destino habitacional

Construidos por ellas (por las constructoras)
El valor no debe exceder de 2.000 UF

Para estos efectos, de acuerdo con la norma, deben entenderse incluidos en el concepto
"habitación", también las dependencias directas, tales como estacionamientos y bodegas
amparadas por un mismo permiso de edificación o un mismo proyecto de construcción.

Para aclarar lo anterior, analiza el siguiente caso:

Una empresa constructora enajenará un bien inmueble con destino habitacional, en

$48.000.000, más el valor del terreno que no está gravado con IVA.

Determinación del valor de venta con los impuestos y franquicias :

IVA débito fiscal: $ 9.120.000

65% del IVA $ 5.928.000
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El detalle de la factura será el siguiente:

Neto $ 48.000.000
IVA débito fiscal $ 9.120.000
Crédito 65% empresas constructoras $ - 5.928.000
Total $ 51.192.000

Podemos deducir que esta franquicia va en deneficio directo de los adquirente de los
bienes ya que es una reducción en el precio final.

El crédito determinado del cálculo del 65% del débito fiscal de IVA, que puede ser usado
por las empresas constructoras como crédito, no debe superar el monto tope de 225 UF
por cada vivienda.

Nota Importante:

En el artículo quinto de la Ley 21420 se establece la eliminación del artículo 21° del DL
N° 910, de 1975, que establecía un crédito asociado al IVA por la venta realizada por
empresas constructoras de viviendas de hasta 2.000 UF

La vigencia de esta eliminación será a partir del año 2025, por lo que mientras se
aplicará la norma.

A los adquirentes de bienes raíces que tengan precio menor a 2000 UF ya que el
beneficio se traspasa al precio directamente.
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Conclusiones
Siendo el IVA uno de los impuestos de mayor
recaudación en Chile, es muy importante que
los actores en el sistema tributario, al menos,
tengan claro lo básico de la norma que fija el
marco de acción de las personas y empresas
que se ven afectadas con este impuesto.

Esperamos que este curso les haya permitido

comprender los hechos que la ley define como
venta y/o servicio para que entendamos que
todos aportamos en algún eslabón de la
cadena comercial con una cuota de impuesto.

El IVA es un impuesto que afecta el consumo

de bienes y servicios, por lo tanto, lo
experimentamos a diario en nuestras vidas y
de esta forma, y con conocimiento, podemos
convertirnos también en fiscalizadores de la
correcta aplicación y cobro del gravamen.

En materia tributaria siempre hay cambios (Reformas Tributarias), de hecho, en los

últimos años ha sido una reforma cada 3 años promedio, es por eso la importancia que
este es un rubro que siempre necesitará actualización, e idealmente, tener círculos y redes
que le permitan compartir y discutir interpretaciones de las normas. Estudio constante
debe ser el lema.

En esta misma línea existe una reforma tributaria publicada, pero con vigencia a contar de
enero de 2023 que modifica el hecho gravado servicio que afectará a todos los
beneficiarios de servicios y eso implicará que el precio se aumentará en 19% de la mayoría
de los servicios que hasta el momento no estaban gravados.
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Referencias bibliográficas
Chile (1974). Decreto Ley 825. Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios.
https://www.bcn.cl/leychile/navegar?idNorma=6369

Contreras, H. y González, L. (2011) Curso práctico de IVA. Santiago de Chile: Cepet.

Decreto Supremo Nº 348, Reglamento IVA exportador Ministerio De Economía, Fomento y

Reconstrucción Publicado en el Diario Oficial de 03 de junio de 1991 (Actualizado al
Decreto Supremo N° 508, D.O. de 09 de diciembre de 1994.

Servicio de Impuestos Internos [SII]. (2020). Circular N°26. Imparte instrucciones sobre
diversas modificaciones incorporadas por la Ley N° 21.210, de 24 de febrero de
2020, al Decreto Ley N° 825, de 1974, Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.

Servicio de Impuestos Internos [SII]. (2002). Circular N°40. Instrucciones acerca de las
modificaciones introducidas al Código Tributario, Ley Orgánica del Servicio de
Impuestos Internos y a la ley sobre impuesto a las ventas y servicios, por la Ley N°
19.806, de 31 de mayo de 2002.

Servicio de Impuestos Internos [SII]. (2011). Circular N°50. Aclara procedimiento de cálculo
del crédito fiscal para efectos de solicitar recuperación de IVA exportadores en
virtud del Art. 36°, en concordancia con el D.S. de economía N° 348, en el caso de
las empresas aéreas y navieras.